Agenda
Tratamente si modificari privind livrările de bunuri
Tratamente si modificări aplicabile din 1 iulie 2021
Livrari de bunuri la distanță și
livrari de bunuri la distanță prin
intermediul platformelor de e-
commerce
Implementarea pachetului legislativ in EU
Servicii B2C cu locul in alt SM în
care furnizorul nu este stabilit
la distanță (e-commerce) - aplicabile din 1 iulie
2021 (OUG 59/2021)
Tratamente si modificari in cazul serviciilor -
aplicabile din 1 iulie 2021 (OUG 59/2021)
BREXIT (bunuri + servicii)
Q&A
Directiva 2017/2455 de modificare a Directivei 2006/112/CE și a Directivei
2009/132/CE în ceea ce privește anumite obligații privind TVA pentru
Directiva prestările de servicii și vânzările de bunuri la distanță
2017/2455
Directiva (UE)
2019/1995
Directiva (UE) 2019/1995 a Consiliului din 21 noiembrie 2019 de
modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce privește dispozițiile
referitoare la vânzările de bunuri la distanță și anumite livrări interne de
bunuri
OUG OUG 59/2021 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal
HG 928/2021 pentru completarea normelor metodologie ale Codului Fiscal
OPANAF 1387/2021 - Procedura inregistrare
Aplicare
Noile reguli au intrat în vigoare de la 1 iulie 2021
Care sunt implicațiile? Care sunt implicațiile?

Noul regim pentru vânzările la distanță si Noul regim pentru vânzările la distanță si Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri
prestările de servicii cu locul intr-un SM prestările de servicii cu locul intr-un SM importate în UE (Regimul de import):
(Regimul UE): (Regimul UE): -Noi reguli pentru livrările B2C
- Noi reguli livrări B2C - Noi reguli livrări B2C -Regim special pentru importul <150 euro
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor - TVA datorat SM de sosire a bunurilor -TVA datorat în SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță - Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
1 1 2

Care sunt implicațiile? Care sunt implicațiile?

Noul regim pentru vânzările la distanță si Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri Noul regim pentru vânzările la distanță si Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri
prestările de servicii cu locul intr-un SM importate în UE (Regimul de import): prestările de servicii cu locul intr-un SM in care importate în UE (Regimul de import):
(Regimul UE): -Noi reguli pentru livrările B2C furnizorul nu este stabilit (Regimul UE): -Noi reguli pentru livrările B2C
- Noi reguli livrări B2C -Regim special pentru importul < 150 euro - Noi reguli livrări B2C -Regim special pentru importul < 150 euro
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor -TVA datorat în SM de sosire a bunurilor - TVA datorat SM de sosire a bunurilor -TVA datorat în SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță - Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
1 2 1 2

3 3 4

Noul regim pentru platforme electronice ce Noul regim pentru platforme electronice ce Noul regim pentru prestările de servicii cu locul
facilitează livrarea de bunuri B2C: facilitează livrarea de bunuri B2C în UE realizate de PI stabilite în afara UE
-Livrari la distanță B2C din afara UE -Livrari la distanță B2C din afara UE (Regimul Non-UE):
-Regim special pentru importul < 150 euro -Regim special pentru importul < 150 euro -TVA datorat în SM de consum
Noile regimuri speciale

Incepand cu 1 Iulie 2021:

OSS + iOSS
Inainte de 1 Iulie 2021:
MOSS
Regimul UE

Mini-
Regimul Non UE Regimul UE
ghișeul
unic
Vânzarea la distanță de bunuri importate

Regimul pentru interfețe electronice

Regimul UE (art. 315 CF - OUG 59/2021)

Ce înseamnă acest Regim special UE?
Are implicații asupra următoarelor operațiuni:

O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic (OSS).

1 Vânzările intracomunitare de bunuri la distanță
Legislatie nationala: Art. 315 CF (OUG 59/2021)

Prestările de servicii B2C care au loc într-un SM în care furnizorul nu

2 este stabilit
Avantaj:
Dacă un furnizor decide să se înregistreze pentru regimul
UE, acesta are posibilitatea să declare și să plătească Livrările de bunuri interne efectuate de interfețele electronice care le
TVA într-un singur SM pentru: 3 facilitează (stabilită în UE sau în afara UE) - furnizor presupus
 toate operațiunile de vânzări intracomunitare de
bunuri la distanță și
 servicii B2C pentru care locul este în alt SM din UE
Tratamente noi pentru livrările de bunuri la distanță Locul pentru livrările de bunuri

Către:
Regulă generală:
O livrare de bunuri
1.persoane fizice obişnuite • Locul unei livrări de bunuri: locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea
sau transportul
2.întreprinderi mici
Expediere/transport între 2 state
3.alte persoane impozabile care
membre
efectuează exclusive operaţiuni Excepție:
scutite fără drept de deducere (de
Vânzare • Locul de efectuare a vânzărilor intracomunitare de bunuri la distanță: se consideră a fi locul în
Expediere sau transport de către ex. societati asigurare, clinici
intracomunitară de care se află bunurile la momentul la care se încheie expedierea sau transportul acestora către
furnizor sau altă persoană în medicale, etc.)
bunuri la distanţă numele lui, inclusiv în cazul în client (art. 275 CF – OUG 59/2021).
5.persoane juridice neimpozabile
(condiţii care furnizorul intervine în mod
cumulative) indirect

Bunurile livrate nu sunt mijloace

de transport noi sau bunuri
livrate cu asamblare sau
instalare sau bunuri SH TVA datorat in SM
de destinație

Exemple de servicii pentru care se poate aplica

Locul prestării serviciilor
Regimul UE (B2C)

Reguli generale:
• Prestări B2B: Locul unde clientul îşi are stabilit sediul activităţii economice SAU
locul unde se află respectivul sediu fix al clientului daca prestarea se face catre acest
sediu fix. (art. 278 alin. 2 CF)
• Prestări B2C: Locul unde prestatorul îşi are sediul activităţii economice SAU locul
unde se află respectivul sediu fix al prestatorului dacă prestarea se face de la acest
sediu fix (art. 278 alin.3 CF)
Exceptii B2C: Prestări de servicii al căror loc de prestare se află în UE, efectuate de PI
care sunt stabilite în UE către persoane neimpozabile (consumatori), dar în alt SM
decât SM de consum
 Servicii pe cale electronică, de telecomunicatii și de radiodifuziune (TBE)
 Servicii legate de bunuri imobile
 Închirierea de mijloace de transport pe termen scurt
 Servicii principale și auxiliare legate de activități culturale, artistice, sportive,
științifice, educaționale, de divertisment sau de activități similare, cum ar fi
târgurile și expozițiile
 Servicii de transport intracomunitar de bunuri
 Servicii de evaluare a bunurilor mobile corporale și lucrări efectuate asupra
acestora
 Activități auxiliare transportului: încărcarea, descărcarea, manipularea, etc.
 Prestarea de servicii de restaurant și catering pentru consum la bordul
navelor, al aeronavelor sau al trenurilor etc.

Cine poate utiliza regimul UE:
O PI stabilită în UE pentru: prestări de servicii B2C care au loc într-un
1 SM în care aceasta nu este stabilită și vânzările intracomunitare de
bunuri la distanță.
O PI stabilită în afara UE, pentru a declara și a plăti TVA pentru
2 vânzările intracomunitare de bunuri la distanță.
Plafonul de 10.000 euro anual (Exceptie)
Art. 278^1 CF – OUG 59/2021
• Sprijin pentru PI mici
• Nu aplică regimul UE dacă:
• furnizorul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința sa obișnuită într-un singur SM (de
ex, activează doar în România).
• valoarea totală a prestărilor de servicii TBE și a vânzărilor intracomunitare la distanță de bunuri,
efectuate către consumatori (persoane neimpozabile) din alte SM, nu depășește 10.000 EUR
(fără TVA) în anul calendaristic curent și nici nu a depășit această sumă în cursul anului
calendaristic precedent.
ATENȚIE! Plafonul de 10 000 EUR este doar pentru prestările transfrontaliere de servicii TBE și
vânzările intracomunitare de bunuri la distanță. În România - 46.337 lei.

O interfață electronică (stabilită în UE sau în afara UE) care facilitează

livrările de bunuri (furnizor presupus), pentru vânzările
3 intracomunitare de bunuri la distanță sau anumite livrări interne de
bunuri.
TVA datorat in
Valoare totală anuală sub 10.000 EUR România

Concluzii plafon Înregistrarea în OSS (One Stop Shop)

Servicii TBE B2C și vânzări intracomunitare de bunuri la distanță: • Orice PI care realizează livrări intracomunitare de bunuri la distantă sau prestează servicii B2C
pentru care locul este în alt SM poate alege optiunea OSS la începerea activității sale pentru a fi
Prag De către furnizori stabiliți într-un singur SM De către furnizori utilizat regimul special.
stabiliți în afara UE /
furnizori UE
inregistrați în mai
multe SM înregistrat în scopuri de TVA, conform art. 316
Pentru a se
< 10 000 Locul prestării/livrării și Furnizorul poate opta Prag neaplicabil înregistra in OSS,
EUR/an TVA datorată: în SM pentru Regimul UE.
furnizor/prestator Formular 085
PI trebuie să fie:
Perioada aplicare: 2 ani înregistrat în scopuri de TVA conform art. 317 şi va utiliza
de la data depunerii D085 acest cod de TVA pentru aplicarea regimului special (OG
8/2021)
>= 10 000 Locul prestării/livrării și TVA datorată: în SM al Prag neaplicabil
EUR/an clientului/consumatorului:
- înregistrarea în regimul UE sau Ordinul 1.387/2021 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare în vederea utilizării unuia dintre regimurile
- înregistrarea în scopuri de TVA în fiecare stat speciale potrivit prevederilor art. 314, art. 315 și art. 315^2 din Codul fiscal, în situația în care România este
stat membru de înregistrare, precum și pentru modificarea unor prevederi procedurale
Utilizarea OSS (One Stop Shop)
Declarația 398 D398 (Declarație specială de TVA (UNION))

Se depune prin mijloace electronice, pe portalul One Stop Shop, semnându-se

cu certificatul digital calificat.

Se întocmește în euro. În cazul în care livrările de bunuri se plătesc în alte

monede, la completarea declaraţiei, se va folosi cursul de schimb în vigoare
în ultima zi a perioadei fiscale de raportare
Conţine următoarele informaţii:
D398 - codul de înregistrare în scopuri de TVA conform articolului 316
- valoarea totală, cotele taxei aplicabile și valoarea totală a taxei
corespunzătoare subdivizată pe cote
Modificările ulterioare ale declaraţiei speciale se includ într-o declaraţie
ulterioară în termen de cel mult 3 ani de la data la care trebuia depusă
declaraţia iniţială.

Cursurile de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrală Europeană

pentru ziua respectivă sau cele din ziua următoare

Caz 1. Regimul UE (livrări de bunuri la distanță)

Exemple O persoană impozabilă din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță
Regimul UE către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM decât
România.
Livrări de bunuri la distanță Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.

Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?

 Caz 2. Regimul UE: E-commerce
Caz 1. Regimul UE (livrări de bunuri la distanță)
PI din UE vinde prin intermediul site-ului propriu

Clienți persoane neimpozabile din EU

TVA datorat DE
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță către clienți,
persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM. Clienții comandă
bunurile prin site-ul propriu al PI din RO. Valoarea totală a acestor livrări depășește
TVA datorat IT
plafonul de 10.000 EUR anual.
PI din RO aplică Regimul UE (optiune) Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
- Valoarea totală > 10,000 € în anul
curent și în cel precedent TVA datorat ES
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.

Caz 2. Regimul UE: E-commerce Caz 3. Regimul UE: E-commerce

PI din UE vinde prin intermediul site-ului propriu PI din UE vinde prin intermediul unui marketplace

Clienți persoane neimpozabile din EU

TVA datorat DE
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță către clienți, persoane
neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM decât România. Clienții comandă
Vânzări web site propriu bunurile prin intermediul unui site de tip market place care va intermedia tranzacția.
TVA datorat IT Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
PI din RO aplică Regimul UE (optiune):
- Valoarea totală > 10,000 € în anul
curent și în cel precedent TVA datorat ES
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
Caz 3. Regimul UE: E-commerce Caz 4. Regimul UE: E-commerce
PI din UE vinde prin intermediul unui marketplace PI non - UE vinde prin intermediul site-ului propriu, bunurile fiind în UE

Clienți persoane neimpozabile din EU

O persoană impozabilă din US care are un sediu fix în RO, efectuează livrări de bunuri la
TVA datorat DE
distanță către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US. PI din US are în RO
Vânzări prin marketplace un depozit de la care va face aceste livrări.
TVA datorat IT
PI din RO aplică Regimul UE (optiune):
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
- Valoarea totală > 10,000 € în anul curent
și în cel precedent TVA datorat ES
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
- Marketplace-ul nu este furnizor presupus.

Caz 4. Regimul UE: E-commerce

PI non - UE vinde prin intermediul site-ului propriu, bunurile fiind în UE

Clienți persoane neimpozabile din EU

Exemple
TVA datorat DE Regimul UE
Prestări de servicii
TVA datorat IT
Vânzări prin site-ul propriu
PI din US aplică Regimul UE (optiune):
- Bunurile sunt deja în RO. TVA datorat RO
- TVA datorat în DE, IT și RO.
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO pentru
livrările către DE și IT.
- Declară și plătește TVA în RO prin D300.
Caz 1. Regimul UE (prestări de servicii TBE) Caz 1. Regimul UE (prestări de servicii TBE)

Clienți servicii TBE

persoane neimpozabile din EU
O PI din RO, stabilită în RO și fără sedii fixe în alte SM UE, prestează servicii pe cale
TVA datorat DE
electronică către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte
SM decât România.
Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.
TVA datorat IT
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? PI din RO aplică Regimul UE (optiune):
- Valoarea totală > 10,000 € in anul
curent și în cel precedent
- TVA datorat în DE, IT și ES TVA datorat ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.

Caz 2. Regimul UE ( alte prestări de servicii înafară de TBE) Caz 2. Regimul UE ( alte prestări de servicii înafară de TBE)

Clienți servicii constructii

persoane neimpozabile din EU
O PI din RO, stabilită în RO, înregistrată în scopuri de TVA în România și fără sedii
fixe în alte SM din UE, efectuează: TVA datorat DE
• lucrări de montare de gresie și faianță în Germania și Italia, pentru clienți
persoane fizice cu domiciliul în Germania și Italia.
• lucrări de montare de gresie și faianță în România, pentru clienți persoane fizice
TVA datorat IT
și juridice din România. Locul prestării este acolo unde se află
bunurile imobile.
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul unde sunt situate bunurile imobile
PI din RO aplică Regimul UE (optiune): TVA datorat RO
- TVA datorat în DE și IT pentru care declară și plătește
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? TVA prin OSS prin declarația speciala depusă în RO.
- Decontul de TVA din România pentru lucrările de
montare de gresie și faianță din România.
Caz 3. Regimul UE (alte prestări de servicii în afară de TBE)
Închiriere mijloace de transport pe termen scurt < 30 de zile:
O PI din BG, înregistrată în scopuri de TVA în BG, închiriază mijloace de transport pe
teritoriul RO către persoane fizice, pe perioade mai mici de 30 zile.
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul în care mijloacele de transport sunt puse
la dispoziția clientului.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Caz 4. Regimul UE (prestări de servicii)
O PI stabilită în RO și înregistrată în scopuri de TVA în RO, organizează târguri
educaționale în Olanda, Belgia și Franța și percepe de la persoanele fizice participante
la eveniment, o taxă de acces.
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul în care activitățile se desfășoară efectiv
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Caz 3. Regimul UE (alte prestări de servicii înafară de TBE)
Societatea din BG are obligația de a colecta TVA în România. Poate aplica
regimul UE in BG, si colecteaza TVA prin intermediul OSS sau se poate înregistra
în RO în scopuri de TVA.
PI va raporta TVA astfel:
Declarație prin sistemul OSS în BG pentru serviciile de închiriere prestate
către persoane neimpozabile, cu locul în RO sau
declarație de TVA în România direct;
decontul intern de TVA din Bulgaria pentru alte operațiuni, în cazul în care
există.
Caz 4. Regimul UE (prestări de servicii)
Începând cu 1 iulie 2021, PI are posibilitatea înregistrării în sistemul UE în RO prin
intermediul OSS, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat din cele 3 SM.
Altfel, PI din RO are obligația de a se înregistra în scopuri de TVA în toate cele 3 SM.
Facturile vor fi emise cu cota de TVA aplicabilă în fiecare din aceste state.
TVA colectat va fi raportat prin intermediul declarației OSS, depusă trimestrial, până la
sfârșitul lunii următoare trimestrului pentru care se depune (ex: 30.04, 31.07, 31.10,
31.01). Nu se prelungește termenul dacă această dată este în weekend sau într-o zi de
sărbătoare legală.
Caz 5. Regimul UE (prestări de servicii)
O PI stabilită în RO și înregistrată în scopuri de TVA în RO, organizează târguri
educaționale în Olanda, Belgia și Franța și percepe o persoanelor fizice participante la
eveniment, o taxă de acces.
Societatea are un sediu fix în Belgia.
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul în care activitățile se desfășoară efectiv
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Caz 6. Regimul UE (prestări de servicii)
O PI stabilită în RO și înregistrată în scopuri de TVA în RO, organizează târguri
educaționale în Olanda, Belgia și Franța și percepe o persoanelor fizice
participante la eveniment, o taxă de acces.
Societatea are atribuit și un cod de TVA din Belgia, însă nu este stabilită acolo.
Exceptie regula B2C: locul operatiunii - locul în care activitățile se desfășoară
efectiv
Care este tratamentul TVA aplicabil din 1 iulie 2021?
Caz 5. Regimul UE (prestări de servicii)
Daca o societate are un sediu fix/este stabilită și înregistrată în scopuri de TVA într-o
țară în care prestează servicii B2C, acestea nu fac obiectul declarării prin sistemul OSS.
Începând cu 1 iulie 2021, societatea are posibilitatea înregistrării în sistemul OSS,
aplicând regimul UE, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat în Olanda și Franța.
Pentru Belgia va utiliza codul de înregistrare în scopuri de TVA al sediului fix.
Va depune 3 declarații:
1. Prin sistemul OSS, pentru prestările de servicii B2C din Olanda și Franța;
2. Pentru prestările de servicii din Belgia, va depune declarația internă de TVA BE.
3. Pentru alte prestări de servicii și livrări de bunuri, va depune decontul de TVA în
RO.
Caz 6. Regimul UE (prestări de servicii)
Dacă o societate este înregistrată în scopuri de TVA într-o țară în care prestează servicii
B2C, însă nu este stabilită acolo (nu are un sediu fix/permanent), acestea fac obiectul
declarării prin sistemul OSS.
Incepând cu 1 iulie 2021: Societatea are posibilitatea înregistrării în sistemul OSS,
aplicând schema UE, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat în Olanda, Franța și
Belgia.
Va depune 2 declarații:
1. Prin sistemul OSS, pentru prestările de servicii B2C din Olanda, Franța și Belgia;
2. Pentru alte prestări de servicii și livrări de bunuri, va depune decontul de TVA în
România.
Regimul UE
Q &
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri
2.
O întreprindere este stabilită (numai) în RO și
vinde bunuri din RO către clienți din Franța și
În acest scenariu nimic nu se schimbă.
Luxemburg (vânzări la distanță de bunuri).
Valoarea totală a vânzărilor transfrontaliere
Se aplică plafonul de 10.000 EUR
către clienți nu depășește 10.000 EUR.
Ce se schimbă?
Q&A. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță și prestări de servicii
1.
Un furnizor stabilit în RO efectuează vânzări
intracomunitare de bunuri la distanță și prestări
de servicii către clienți din diferite SM.
A
Furnizorul ar dori să se înregistreze pentru
regimul UE și să declare și să plătească TVA
exclusiv pentru prestările de servicii prin
intermediul regimului UE.
Furnizorul ar dori să declare și să plătească TVA
pentru vânzările la distanță de bunuri conform
normelor generale TVA în declarația națională
privind TVA in statul sau.
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri
3.
O întreprindere stabilită (numai) în RO
efectuează vânzări de bunuri la distanță doar
către clienți din Germania, Cehia și Suedia.
Valoarea totală a vânzărilor transfrontaliere
depășește 10.000 EUR, dar, individual, pentru
fiecare stat, nu depășește 35.000 EUR.
Ce se schimbă?
Furnizorul care a decis să se înregistreze
pentru OSS ar trebui să declare toate
operațiunile sale care intră sub incidența
regimului UE în cadrul OSS.
În consecință, furnizorul nu poate alege
să utilizeze regimul UE numai pentru
prestarea de servicii.
Odată înregistrate în regimul UE, atât
prestările de servicii, cât și vânzările la
distanță de bunuri trebuie declarate în
cadrul OSS.
De la 1 iulie 2021, pragul pentru vânzările la
distanță de bunuri devine de 10.000 EUR/an
și acoperă toate vânzările la distanță de
bunuri către clienți din toate SM UE.
Recomandarea este să se aplice regimul UE și
să se înregistreze în România.
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri Q&A. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță și prestări de servicii

5.
O întreprindere stabilită (doar) în Pragul de 10.000 EUR se aplică numai
România: prestărilor de servicii TBE și vânzărilor
Nu, pragul de 10.000 EUR nu i se aplică, deoarece • prestează servicii TBE în valoare de intracomunitare de bunuri la distanță.
4.
bunurile sunt expediate din 2 SM, având ca 2.500 EUR către clienți din Belgia și
O întreprindere stabilită în România deține
rezultat vânzări la distanță din mai multe SM. Germania, CA totală a livrărilor/prestărilor
un stoc de bunuri în Germania.
Se aplica automat regimul de baza (colectare in • prestează servicii de formare în acoperite de prag este, prin urmare, de
Efectuează vânzări la distanță de bunuri din
statul de consum). valoare de 3.000 EUR care se 6.500 EUR.
România și din stocul din Germania către
clienți din Polonia de 4.000 EUR și către desfășoară fizic în Germania și
Pentru ca pragul să fie aplicabil, furnizorul trebuie Danemarca și Pentru acestea, se poate aplica același
clienți din Belgia de 4.500 EUR.
să fie stabilit într-un SM, iar bunurile trebuie să fie • efectuează vânzări la distanță de tratament TVA ca în cazul
I se aplică pragul de 10.000 EUR?
trimise din acel SM de stabilire. bunuri în valoare de 4.000 EUR către livrărilor/prestărilor dvs interne sau se
clienți din Belgia. poate alege să aplice TVA în SM al
I se aplică pragul de 10.000 EUR? clientului.

Ce înseamnă acest Regim special non-UE?

O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic

(OSS, regimul non-UE).

Legislatie nationala: Art. 314 CF (OUG 59/2021)

Regimul Non-UE Avantaj: Dacă un prestator care nu este stabilit în UE

prestează servicii către pentru persoane neimpozabile, care au
locul prestării într-un SM, acesta are posibilitatea să declare și
să plătească TVA pentru toate aceste prestări de servicii într-
un singur SM.

Se extinde regimul servicii TBE și către alte servicii.

 Exemple de servicii pentru care se poate aplica
Regimul Non - UE (art. 314 CF - OUG 59/2021)
Regimul non - UE (B2C)
Are implicații asupra următoarelor operațiuni:
 Servicii pe cale electronică, de telecomunicatii și de radiodifuziune (TBE)
 Servicii legate de bunuri imobile
Prestările de servicii TBE efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către
1  Închirierea de mijloace de transport pe termen scurt
persoane neimpozabile (consumatori)
 Servicii principale și auxiliare legate de activități culturale, artistice, sportive,
științifice, educaționale, de divertisment sau de activități similare, cum ar fi
Toate celelalte prestări de servicii al căror loc de prestare se află în UE, târgurile și expozițiile
2 efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către persoane neimpozabile  Servicii de transport intracomunitar de bunuri
(consumatori)  Servicii de evaluare a bunurilor mobile corporale și lucrări efectuate asupra
acestora
Ordinul 1.387/2021 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare în vederea utilizării unuia dintre regimurile speciale  Activități auxiliare transportului: încărcarea, descărcarea, manipularea, etc.
potrivit prevederilor art. 314, art. 315 și art. 315^2 din Codul fiscal, în situația în care România este stat membru de  Prestarea de servicii de restaurant și catering pentru consum la bordul
înregistrare, precum și pentru modificarea unor prevederi procedurale. navelor, al aeronavelor sau al trenurilor etc.
Persoanei impozabile nestabilite în Uniunea Europeană care alege România ca stat de înregistrare pentru utilizarea
regimului non-UE i se atribuie un cod de înregistrare special în scopuri de TVA (utilizând formatul EUxxxyyyyyz)

Regimul non UE: Caz general (TBE - prestări de servicii

electronice)

Exemple
O PI din US, stabilită în US și fără sedii fixe în alte SM UE, prestează servicii pe cale
Regimul Non - UE electronica catre persoane neimpozabile din state member.

Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?

 Regimul non UE: Caz general (Alte prestări de servicii
Regimul Non-UE: Caz general (TBE - prestări de servicii electronice)
cu locul in EU)
PI din SUA prestează servicii de webhosting pentru consumatori din SM EU.
Clienți servicii TBE
persoane neimpozabile din EU
O persoană impozabilă din US, stabilită în US și fără sedii fixe în UE, prestează servicii
TVA datorat DE de reparații, renovare către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința
obișnuita în RO și în alte SM decât RO.
Clădirile pentru care au loc aceste servicii sunt în SM de reședință a persoanelor
neimpozabile.
TVA datorat IT

PI din US aplică Regimul Non-UE (optiune): Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
- Se înregistrează într-un SM pentru
aplicarea lui (România). TVA datorat RO
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.

Regimul Non-UE: Caz general (Alte prestări de servicii cu locul in EU) Regimul Non-UE

PI din SUA prestează servicii legate de bunuri imobile pentru consumatori din SM EU.
Consumatori de servicii cu locul în EU
persoane neimpozabile din EU

TVA datorat DE

PI din US aplică Regimul Non-UE

TVA datorat IT Q & A
(optiune):
• Se înregistrează într-un SM
pentru aplicarea lui (RO). TVA datorat RO
• TVA datorat în DE, IT și RO
• Declară și plătește TVA prin OSS
prin declarația speciala depusă
în RO.
Q&A. Operatiuni efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către
persoane neimpozabile

Furnizorul nu este stabilit în UE. Pentru

Un furnizor este stabilit în Elveția
și prestează servicii către clienți
din Austria.
De asemenea, livrează bunuri care
sunt expediate din Franța către
clienți din Spania.
El dorește să utilizeze OSS pentru
a declara și plăti TVA pentru
aceste livrări/prestări.
Ce regimuri trebuie să utilizeze
pentru aceste livrări/prestări?
prestarea de servicii către clienți din Austria,
el poate să utilizeze regimul non-UE (SM de
identificare - la libera alegere).
Vânzarea la
Pentru vânzările intracomunitare la distanță
(daca bunurile sunt expediate din Franța
distanță de
către clienți din Spania), el poate să utilizeze bunuri importate
regimul UE.
SM de identificare pentru o PI care nu este
stabilită în UE este SM de expediere a
bunurilor - Franța

Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate

Ce înseamnă acest Regim special pentru (Art. 3152 CF - OUG 59/2021)
vânzarea la distanță de bunuri importate?
Are implicații asupra următoarelor operațiuni:
O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic
de import (IOSS).

Legislatie nationala: Art. 3152 din CF

Avantaj: Vânzările la distanță de bunuri importate (<150 EUR) din teritorii terțe sau
Permite furnizorilor care vând bunuri expediate/ transportate țări terțe
dintr-o țară terță/ teritoriu terț către clienți din UE să colecteze
TVA la vânzările la distanță de bunuri importate cu valoare redusă
(<150 EUR) de la client și să declare și să plătească acest TVA prin
intermediul ghișeului unic pentru importuri (IOSS).
Dacă se utilizează regimul de import (IOSS), importul (punerea în
libera circulație a bunurilor cu valoare redusă) este scutit de TVA.
TVA este plătit ca parte a prețului de achiziție de către client.
Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate
Loturi de bunuri cu valoare intrinsecă de sub 150 euro
(art. 3152 CF - OUG 59/2021)
Valoarea intrinsecă:
Livrările de bunuri sunt acoperite de regimul de import atunci când:
• Bunurile sunt expediate/transportate dintr-un teritoriu terț sau dintr-o țară terță la
momentul în care sunt livrate și
• Aceste bunuri sunt expediate într-un lot cu o valoare intrinsecă* care nu depășește
150 EUR si
• Bunurile sunt transportate sau expediate de către furnizor sau în numele acestuia,
inclusiv în cazul în care furnizorul intervine indirect în expedierea sau transportul
bunurilor dintr-o țară terță sau teritoriu terț, către un client sau orice altă persoană
eligibilă dintr-un SM si
• Bunurile nu sunt supuse accizelor UE armonizate.
Cine poate utiliza Regimul special pentru vânzarea la distanță
*Ce este un intermediar?
de bunuri importate?
Orice PI stabilită în UE care efectuează vânzări la distanță de bunuri
1 importate din țări terțe sau din teritorii terțe.
Orice PI, fie că este sau nu stabilită în UE, care efectuează vânzări la
2 distanță de bunuri importate din țări terțe sau din teritorii terțe și care
este reprezentată de un intermediar* stabilit în UE.
Interfețe electronice stabilite în UE care facilitează vânzările la distanță de
3 bunuri importate cu valoare redusă pentru furnizorii subiacenți sau
stabilite în afara UE cu care UE a încheiat un acord de asistență reciprocă.
• In cazul mărfurilor comerciale: Prețul mărfurilor în sine, atunci când ele sunt
vândute pentru export către teritoriul vamal al UE, excluzând cheltuielile de
transport și de asigurare, cu excepția cazului în care acestea din urmă sunt incluse
în preț și nu sunt indicate separat pe factură, precum și orice alte taxe și impuneri
care pot fi verificate de către autoritățile vamale pe baza oricărui (oricăror)
document(e) relevant(e);
• In cazul mărfurilor fără caracter comercial: Prețul care ar fi fost plătit pentru
mărfurile în sine dacă ele ar fi fost vândute pentru export către teritoriul vamal al
UE
Cursul leu/euro – cel din din prima zi lucrătoare a lunii octombrie anul precedent
Cine poate fi intermediar?
• o PI stabilită în UE, care îndeplineste toate obligațiile regimului de import pentru
furnizorul sau interfața electronică care l-a desemnat, inclusiv depunerea
declarațiilor privind TVA în IOSS și plata TVA la vânzările la distanță de bunuri
importate cu valoare redusă.
• Intermediarul va primi un număr de identificare în scopuri de TVA în IOSS separat
pentru fiecare persoană impozabilă pe care o reprezintă.
Atentie!
• Furnizorul sau furnizorul presupus care a desemnat un intermediar rămâne
răspunzător pentru obligațiile în materie de TVA, inclusiv plata TVA împreună cu
intermediarul.
*Ce este un intermediar? Modificări față de situația de până la 1 iulie 2021

Cine poate desemna un intermediar? Valoarea bunurilor Înainte de 1 iulie 2021 Începând cu 1 iulie 2021
importate în loturi
• PI (furnizori și interfețe electronice) care nu sunt stabilite în UE sau într-o țară
TVA Taxă vamală TVA Taxă vamală
terță cu care UE a încheiat un acord de asistență reciprocă în materie de TVA
≤ 10/22 EUR Scutit de TVA Scutit de taxă TVA datorat în UE Scutit de taxă
• Alte PI (și anume cele stabilite în UE) sunt libere să desemneze un intermediar, vamală vamală
dar nu sunt obligate să facă acest lucru. >10/22 EUR și ≤ 150 TVA datorat în Scutit de taxă TVA datorat în UE Scutit de taxă
EUR UE vamală vamală
De ce? > 150 EUR TVA datorat în Taxă vamală TVA datorat în UE Taxă vamală
• pentru a putea utiliza regimul de import UE datorată în UE datorată în UE

TVA se datorează SM al UE în care are loc importul/în care sunt expediate sau
transportate bunurile.

Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate (Caz 1)

Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate
Eveniment impozabil 1
Caz 1. Dacă SM de import este, de asemenea, SM al destinației finale a bunurilor
În cazul în care se aplică regimul special (loturi de bunuri sub 150 euro):
• Se utilizează regimul de import (IOSS):
Locul livrării: SM respectiv în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor Locul livrării pentru vânzarea la distanță de bunuri: SM în care se termină
către client
expedierea sau transportul bunurilor.

• În cazul bunurilor achiziționate dintr-o țară terță sau teritoriu terț care sunt • Nu se utilizează regimul de import (IOSS):
expediate sau transportate în UE, se produc de obicei 2 evenimente impozabile: Dacă persoana obligată la plata TVA Dacă persoana obligată la plata TVA
este clientul – vânzarea la distanță de este furnizorul sau o interfață
• Evenimentul impozabil în scopuri de TVA nr. 1: Vânzarea la distanță de bunuri bunuri nu este impozabilă în UE. electronică în calitate de furnizor
importate din țara terță sau teritoriul terț către un client din UE; presupus - vânzarea la distanță de
bunuri este impozabilă în UE.
• Evenimentul impozabil în scopuri de TVA nr. 2: Importul de bunuri în UE.
Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate (Caz 1)
Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate (Caz 2)
Eveniment impozabil 2
Caz 1. Dacă SM de import este, de asemenea, SM al destinației finale a bunurilor Caz 2. Dacă SM al UE de import nu este SM al destinației finale a bunurilor
Locul pentru vânzarea la distanță SM al UE în care se află bunurile cu valoare
Situatie Locul de bunuri importate (Eveniment redusă la momentul încheierii expedierii sau a
Importul de bunuri cu valoare redusă: Locul în care bunurile cu valoare impozabil 1) transportului bunurilor către client, adică în SM
redusă intră în UE de destinație finală
Locul livrării pentru importul de Locul în care bunurile cu valoare redusă intră în
bunuri cu valoare redusă UE:
• Dacă se utilizează regimul de import (IOSS) - importul bunurilor cu valoare
(Eveniment impozabil 2)
redusă este scutit de TVA
• Dacă se utilizează regimul de import (IOSS) importul bunurilor cu valoare redusă
• Dacă nu se utilizează regimul de import (IOSS) - TVA-ul trebuie plătit la este scutit de TVA
import. • Dacă nu se utilizează regimul de import (IOSS), TVA-ul trebuie plătit la import în
SM de destinație.

Utilizarea iOSS (Import One Stop Shop) Înregistrarea în IOSS (Import One Stop Shop)

• Dacă se aplică regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate atunci:
• Poate alege optiunea IOSS la începerea activității sale supuse regimului special fie PI
însăși sau intermediarul desemnat.
• Lunar, PI declară TVA colectat din alte SM pentru vânzările intracomunitare de bunuri la
distanță și pentru serviciile prestate pentru care TVA trebuie datorat în SM al
clientului/consumatorului.
• Atentie! IOSS poate fi utilizat numai pentru a declara vânzările la distanță de bunuri
importate în cadrul regimului de import.
Ordinul 1.387/2021 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare în vederea utilizării unuia dintre regimurile
speciale potrivit prevederilor art. 314, art. 315 și art. 315^2 din Codul fiscal, în situația în care România este
stat membru de înregistrare, precum și pentru modificarea unor prevederi procedurale.

Persoanele impozabile care optează să utilizeze regimul de import fără intermediar, vor utiliza, pentru
operațiunile impozabile efectuate în condițiile acestui regim, codul de înregistrare special în scopuri de TVA
atribuit în conformitate cu art. 315^2 alin. (11) din Codul fiscal (utilizând formatul IMxxxyyyyyyz). Intermediar
cod (utilizând formatul INxxxyyyyyyz)
D398 (Declarație specială de TVA (UNION))

Exemple
Regimul pentru vânzarea la distanță
de bunuri importate

Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE Furnizor din UE

Clienți persoane neimpozabile din EU

O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri importate
din China către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM TVA datorat DE
ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din RO.
PI din RO aduce marfa în UE după care transportă marfa către toți clienții persoane
TVA datorat IT
neimpozabile din UE. Vânzări prin site-ul propriu
Valoarea bunurilor importate < 150 EUR (lot)
PI din RO aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate
- Valoarea bunurilor importate < 150 EUR TVA datorat RO
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
- TVA scutit pentru import (iOSS)
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin iOSS prin declarația speciala depusă în RO
- Nu presupune înregistrare în DE, IT în scopuri normale de TVA.
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE Furnizor din UE

Clienți persoane neimpozabile din EU

O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri

importate din China către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința TVA datorat DE
obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din RO.
PI din RO aduce marfa în RO după care transportă marfa către toți clienții TVA datorat IT
persoane neimpozabile din UE. Vânzări prin site-ul propriu
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR (lot) PI din RO NU aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate -
- Valoarea bunurilor importate > 150 EUR TVA datorat RO
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? - TVA pentru import datorat în RO, înregistrare cf art. 316 și TVA deductibil
- TVA datorat în DE, IT și RO pentru vânzare la distanță
- Declară și plătește TVA în fiecare SM
- Poate aplica Regimul UE ulterior importului.

Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor non UE Furnizor non UE

Clienți persoane neimpozabile din EU

O persoană impozabilă din US, efectuează livrări de bunuri la distanță de

bunuri importate din SUA către clienți, persoane neimpozabile, care își au TVA datorat DE
reședința obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US.
PI din US aduce marfa în RO, după care transportă marfa către toți clienții TVA datorat IT
Vânzări prin site-ul propriu
persoane neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate < 150 EUR (lot) PI din US aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate
- PI din US are intermediar în RO TVA datorat RO
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021? - Valoarea bunurilor importate < 150 EUR
- TVA scutit pentru import (iOSS)
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin iOSS prin declarația speciala depusă în RO de intermediar
- Nu presupune înregistrare în DE, IT sau RO în scopuri normale de TVA.
 Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor non UE
O PI din US, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri importate din SUA către
clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US.
PI din US aduce marfa în RO după care transportă marfa către toți clienții persoane
neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR (lot)
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Vânzarea la distanță de bunuri importate
Q &
Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor non UE
Clienți persoane neimpozabile din EU
TVA datorat DE
TVA datorat IT
Vânzări prin site-ul propriu
PI din US NU aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate -
TVA datorat RO
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR
- TVA pentru import datorat în RO, înregistrare cf art. 316 și TVA deductibil
- TVA datorat în DE, IT și RO pentru vânzare la distanță
- Declară și plătește TVA în fiecare SM.
- Presupune înregistrare în fiecare SM.
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate
1.
O întreprindere stabilită în UE (RO) vinde
Dacă se înregistreaza în IOSS în RO,
bunuri cu valoare redusă clienților din
A
trebuie să se aplice în fiecare caz cota
întreaga UE prin intermediul magazinului
de TVA a SM în care sunt expediate sau
online propriu.
transportate bunurile.
Bunurile sunt expediate direct dintr-un
loc din afara UE către clienții din UE.
TVA nu va plătit la import și va fi plătit
prin declarația IOSS.
Ce trebuie facut?
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate

2. 3. Nu poate utiliza IOSS pentru aceste tranzacții,

O întreprindere stabilită în UE (RO) vinde
bunuri cu valoare redusă clienților din
UE exclusiv prin intermediul unei
interfețe electronice care facilitează
livrarea (de exemplu, piață online,
platformă etc.), și nu prin intermediul
unui magazin online propriu.
Bunurile sunt expediate direct dintr-un
loc din afara UE către clienții din UE.
Ce trebuie facut?
Interfața electronică devine furnizorul presupus. Ar
trebui ca interfața să fe informată în mod clar cu privire
la expedierea sau transportul bunurilor care are loc
dintr-un loc din afara UE înainte de livrare și ar trebui
păstrate dovezi clare ale bunurilor expediate sau
transportate dintr-un loc din afara UE în înregistrările
privind TVA.
Din perspectiva TVA, bunurile sunt livrate către interfața
electronică, iar ea livrează bunurile către clientul final.
O întreprindere stabilită în UE (RO)
importă bunuri cu valoare redusă în
vrac în nume propriu în SM în care
este stabilită.
După ce sunt vămuite, vinde bunurile
respective către clienți din SM în care
este stabilită și către clienți din alte
SM.
Trebuie să se înregistreze în IOSS
pentru aceste tranzacții?
deoarece vânzările au loc numai după ce
bunurile au fost deja importate în UE.
Vânzările către clienți din SM în care
întreprinderea este stabilită urmează normele
obișnuite pentru livrările interne.
Va raporta aceste vânzări în decontul TVA.
Pentru a declara, colecta și plăti TVA pentru
vânzările efectuate către clienți din alte SM
ale UE bunurilor se poate aplica regimul UE.

Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate

Dacă se decide să se înregistreze în IOSS, alege un SM

și va putea vinde în toate cele 27 SM.
4. Va trebui desemnat un intermediar care o va înregistra
O întreprindere stabilită în IOSS în SM în care este stabilit. 5.
Nu există un prag de înregistrare în
în afara UE vinde bunuri La momentul vânzării, va trebui să perceapă de la O întreprindere stabilită în afara UE
IOSS.
cu valoare redusă client cota de TVA aplicabilă mărfurilor din SM către vinde bunuri cu valoare redusă
care vor fi expediate aceste bunuri. clienților din UE exclusiv prin
clienților din UE exclusiv Întreprinderile care vând bunuri cu
În fiecare lună, intermediarul va trebui să depună o intermediul propriului magazin
prin intermediul declarație privind TVA IOSS până la sfârșitul lunii online.
valoare redusă clienților din UE se pot
propriului magazin înregistra în IOSS, indiferent de CA
următoare lunii de raportare
online. totală pe care o vor realiza din
Există un prag de înregistrare în
Cum trebuie să vânzările către clienții din UE.
Declarația privind TVA IOSS conține toate vânzările IOSS?
procedeze? IOSS de bunuri cu valoare redusă în UE defalcate pe
SM de destinație și pe cote de TVA și prezintă TVA-ul
total datorat în UE.
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
6. Dacă efectuați vânzări de bunuri cu valoare
Sunt o întreprindere stabilită în redusă către clienți din UE doar printr-o
afara UE și vând bunuri cu valoare interfață electronică, nu este necesar să vă
redusă clienților din UE exclusiv prin înregistrați în IOSS.
intermediul unei interfețe Interfața electronică este cea care devine
electronice care facilitează livrarea furnizorul presupus pentru aceste vânzări de
(de exemplu piață online, platformă bunuri B2C și este responsabilă de
etc.) și nu vând bunuri prin îndeplinirea obligațiilor privind TVA aferente.
intermediul unui magazin online
propriu. Dacă interfața electronică se înregistrează în
IOSS și, de asemenea, organizează
Ce trebuie să fac? expedierea sau transportul bunurilor
dumneavoastră către client, nu aveți obligații
specifice de TVA în UE.
Mecanism
special pentru
declararea și
plata TVA la
import
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
7.
Sunt o întreprindere stabilită în afara UE și Ar trebui să păstrați dovezi clare ale bunurilor
vând bunuri cu valoare redusă clienților din vândute prin intermediul magazinului online
UE prin intermediul propriului magazin propriu și ale bunurilor vândute prin
online și printr-o interfață electronică intermediul interfeței electronice.
înregistrată în IOSS.
Tratamentul TVA va fi în sensul celor
Ce trebuie să fac? mentionate anterior.
Ce înseamnă acest Mecanism special pentru
declararea și plata TVA la import?
O autorizație specială emisă de autoritatea vamală
competentă.
Legislatie nationala: Art. 3153 din CF (OUG 59/2021)
Avantaj:
Persoana care prezintă bunurile în vamă în contul persoanei
căreia îi sunt destinate acestea pe teritoriul României poate
să utilizeze mecanismul special pentru declararea și plata
TVA la import.
Persoana care prezintă bunurile în vamă are dreptul de a
încasa TVA-ul de la persoana căreia îi sunt destinate
bunurile.
 Mecanism special pentru declararea și plata TVA la import
Mecanism special pentru declararea și plata TVA la import
Ordin 1019/2021
Pe scurt: Normele privind autorizarea și utilizarea mecanismului special pentru declararea și
Dacă nu se aplică IOSS (valoarea intrinsecă a bunurilor < 150 euro), persoana care plata TVA la import, modelul și conținutul declarației speciale de TVA
prezintă bunurile în vamă în contul persoanei căreia îi sunt destinate poate să utilizeze
mecanismul special pentru declararea și plata TVA la import:
• Condiții cumulative pentru emiterea autorizației:
• Persoana destinatară a bunurilor este obligată la plata TVA;
este „operator poștal“ sau este autorizat în calitate de comisionar în vamă care
• Persoana care prezintă bunurile în vamă pe teritoriul României încasează TVA de la desfășoară activități de curierat rapid;
persoana destinatară a bunurilor și efectuează plata taxei.
este înregistrat în scopuri de TVA,
nu înregistrează obligații fiscale restante
• Persoana care prezintă bunurile în vamă în contul persoanei va constitui o garanție. nu înregistrează debite față de autoritatea vamală.
• Pentru importurile de bunuri realizate în cadrul mecanismului special se aplicabilă nu este în stare de insolvență,
cota standard de TVA. constituie o garanție care acoperă cuantumul maxim al TVAa cărui plată este
amânată la punerea în liberă circulație a bunurilor în cadrul mecanismului special.
Cursul leu/euro: cel din din prima zi lucrătoare a lunii octombrie
anul precedent

Declarare și termen de plată

• Declarație specială de TVA lunară: depună lunar la autoritatea vamală

competentă, în format electronic.

• Declarația specială de TVA trebuie să conțină informații referitoare la valoarea

Regimul pentru
totală a TVA încasată în luna calendaristică de raportare. interfețe
• Termen: până în cea de a 16 zi a lunii următoare lunii calendaristice de raportare.
electronice
E-commerce
• Persoanele care utilizează prezentul mecanism special trebuie să ține registre ale
operațiunilor reglementate de acest mecanism special.
Concepte
Note explicative Directiva TVA
• Interfață electronică – un concept larg care permite comunicarea între 2 sisteme
independente sau un sistem și utilizatorul final cu ajutorul unui dispozitiv sau al unui
program.
O interfață electronică ar putea cuprinde un site, un portal, un dispozitiv poartă
(gateway), o piață online, o interfață de programare a aplicațiilor (API) etc.
• Furnizor presupus – este PI considerată a primi bunurile de la furnizorul subiacent și care
livrează bunurile către consumatorul final. Astfel, un furnizor presupus are aceleași
drepturi și obligații în scopuri de TVA ca și furnizorul. Furnizorul presupus este PI care
facilitează livrările printr-o interfață electronică.
• Furnizor subiacent – este PI care livrează bunuri sau efectuează vânzări la distanță de
bunuri importate din teritorii terțe sau țări terțe prin intermediul unei interfețe
electronice
Implicații TVA (1)
• PI are facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice devine un furnizor
presupus pentru următoarele livrări efectuate prin intermediul interfeței sale
electronice:
• Bunuri în loturi cu o valoare intrinsecă care nu depășește 150 EUR livrate unui
client din UE și importate în UE, indiferent dacă furnizorul subiacent/vânzătorul
este stabilit în UE sau în afara UE;
• Bunuri care au fost deja puse în liberă circulație în UE și bunuri care se află în UE,
iar aceste bunuri sunt livrate clienților din UE, indiferent de valoarea lor, atunci
când furnizorul subiacent/vânzătorul nu este stabilit în UE.
Ce tranzacții sunt acoperite de interfețele electronice (furnizorii presupuși)?
(OUG 59/2021)
• IE vor fi implicate în colectarea TVA pentru aceste vânzări - efectuează ele însele livrările și
vor fi obligate să declare TVA pentru aceste vânzări (dispoziția privind furnizorii presupuși)
Vânzarea la distanță de bunuri importate din teritorii terțe sau țări terțe
1 în loturi cu o valoare intrinsecă de maximum 150 EUR (bunuri cu valoare
redusă)
Livrările de bunuri în cadrul UE de către o PI care nu este stabilită în UE
2 către o persoană neimpozabilă - sunt acoperite atât livrările interne, cât și
vânzările intracomunitare de bunuri la distanță.
Implicații TVA (2)
PI care facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice nu devine un
furnizor presupus pentru tranzacțiile care implică următoarele:
• Bunuri în loturi cu o valoare intrinsecă care depășește 150 EUR importate în UE,
indiferent de locul în care este stabilit furnizorul subiacent/vânzătorul;
• Bunuri care au fost deja puse în liberă circulație în UE și bunuri care se află în
UE și sunt livrate clienților din UE, indiferent de valoarea lor, atunci când
furnizorul subiacent/vânzătorul este stabilit în UE.
 Implicații TVA (4)
Implicații TVA (3) Livrare B2C
Furnizor subiacent
O livrare unică de la furnizor (așa-numitul „furnizor subiacent”) care vinde bunuri prin intermediul unei Client UE
(Vânzător)
interfețe electronice către consumatorul final (livrare B2C) este împărțită în 2 livrări:

1. o livrare de la furnizorul subiacent către interfața electronică (livrare B2B presupusă), care este tratată ca Interfață electronică
o livrare fără transport (locul este acolo unde bunurile sunt puse la dispozitia clientului) și 1.Operațiune (marketplace, web- 2.Operațiune
B2B presupunsă portal, etc) B2C presupunsă
2. o livrare de la interfața electronică către client (livrare B2C presupusă), care este livrarea pentru care se
alocă transportul.
• Operațiune B2B presupunsă:
Livrare B2C • Dacă sunt bunuri importate locul este in afara UE (nu se aplică TVA)
Furnizor subiacent • Dacă sunt bunuri din UE (scutită de TVA cu drept de deducere pentru vânzător)
(Vânzător) Client UE
• Operațiune B2C presupunsă:
• O vânzare la distanță de bunuri importate
Interfață electronică • O livrare de bunuri în cadrul UE
1. Operațiune (marketplace, web- 2. Operațiune B2C • Interfața electronică va trebui să perceapă TVA aplicabil în SM de consum pentru bunurile
B2B presupunsă portal, etc) presupunsă livrate și trebuie să plătească acest TVA (OSS/TVA national)

Când o interfață electronică facilitează livrarea și poate deveni furnizor

Obligații TVA pentru furnizorul presupus
presupus
• Vânzarea-cumpărarea de la vânzător către client se realizează/efectuează cu ajutorul PI
care operează interfața electronică. • Furnizorii presupuși care facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice
sunt tratați drept furnizorul real al bunurilor față de client (în scopuri de TVA).
• IE facilitează livrarea (deci este furnizor presupus), dacă îndeplinește una dintre
următoarele condiții (OUG 59/2021): • Interfața electronică preia drepturile și obligațiile în materie de TVA ale furnizorului
subiacent (vânzătorului) pentru livrarea efectuată către clientul respectiv.
 stabilește, în mod direct sau indirect, termenele și condițiile în care se efectuează • Furnizorul presupus (și nu furnizorul subiacent) va fi obligat la plata TVA datorată
livrarea de bunuri (drepturi și obligații ale furnizorului subiacent și ale clientului). De pentru livrarea respectivă.
exemplu platforma se ocupă de livrare, oferă asistență, impune metode de plată, etc.

 este implicată, în mod direct sau indirect, în autorizarea perceperii de la client a plății • Furnizorul presupus poate aplica:
efectuate (comunică clienților informații despre plată, colectează/primește de la client • Regimul UE
date/informații despre plată, colectează banii pentru bunurile livrate, etc)
• Regimul non-UE
 este implicată, în mod direct sau indirect, în comandarea sau predarea bunurilor • Regimul de import
(oferă instrumentul tehnic pentru preluarea comenzii de la client, organizează • Sau să se înregistreze în fiecare SM unde are loc operațiunea
predarea bunurilor, etc)
Obligațiile de păstrare a înregistrărilor care îi revin furnizorului presupus care utilizează
unul dintre regimurile special (Termen de pastrare 10 ani)
Art. 321^1 CF – OUG 59/2021
HG 928/2021

Informații despre:
 SM de consum în care sunt livrate bunurile sau în care sunt prestate serviciile;
 tipul de servicii sau descrierea și cantitatea bunurilor livrate;
Exemple
 data livrării bunurilor sau a prestării serviciilor; FURNIZOR PRESUPUS CARE FACILITEAZĂ
 baza de impozitare cu indicarea monedei utilizate;
 orice majorare sau reducere ulterioară a bazei de impozitare;
LIVRAREA DE BUNURI ÎN CADRUL UE
 cota de TVA aplicată;
 valoarea TVA-ului de plată cu indicarea monedei utilizate;
 data și suma plăților primite;
 orice plată în avans primită înainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
 dacă se emite o factură, informațiile cuprinse în factură;
 în ceea ce privește serviciile, informațiile utilizate pentru a determina locul în care este
stabilit clientul etc

Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica, Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica, furnizor și clienții se
furnizor și clienții se află în același SM) află în același SM)

Interfață stabilită în RO

Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE) de la un furnizor

stabilit în RO.
IE este stabilită în RO.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO Fluxul bunurilor Client în RO
(livrare internă de bunuri).
Livrarea bunurilor
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
Furnizor stabilit din
RO IE NU este furnizor presupus.
Furnizorul subiacent din UE
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica, furnizor și clienții se Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica, furnizor și clienții se
află în același SM) află în același SM)

Implicații TVA (1): Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
1. Persoană impozabilă: Furnizorul stabilit din RO • Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => Furnizorul din RO este
obligată la plata TVA către autoritățile fiscale din RO

2. Operațiuni taxabile: 4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
• Livrare B2C de la Furnizorul stabilit din RO către clientul din RO
5. Raportarea TVA: Furnizorul din RO va raporta in D300

Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se
clienții se află în același SM) află în același SM)

Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE) de la un furnizor
stabilit în afara UE.
IE este stabilită în RO.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO Fluxul bunurilor Client în RO
(livrare internă de bunuri).

Bunurile deținute în RO Livrarea bunurilor

de către furnizor
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de IE este furnizor presupus.
TVA
Furnizorul subiacent nu este din UE.
Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se află în Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se află în
același SM) același SM)
Implicații TVA (2):
Implicații TVA (1):
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE - IE se înregistrează în regimul UE
în România., acolo unde este stabilită • Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la
plata TVA prin OSS către autoritățile fiscale din RO
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE; 4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din
RO sau D300 altfel daca nu vrea să aplice regimul UE

Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se
se află în SM2) află în SM2)
Interfață stabilită în MT
Livrarea bunurilor

Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în Malta. Fluxul bunurilor
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO Client în RO
(livrare internă de bunuri).
Bunurile deținute în RO Livrarea bunurilor
de către furnizor
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de IE este furnizor presupus
TVA
Furnizorul subiacent nu este din UE
 Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în SM2)
SM2)
Implicații TVA (1): Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se înregistreze în
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în
scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
regimul UE în Malta acolo unde este stabilită; IE nu trebuie să se înregistreze
în RO
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata TVA prin OSS
către RO
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO 4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din MT

Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se
IE se află în afara UE) află în afara UE)
Interfață stabilită în SUA
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor
stabilit în afara UE.
IE este stabilită în SUA.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO Fluxul bunurilor
(livrare internă de bunuri). Client în RO

Bunurile deținute în RO
de către furnizor
IE este furnizor presupus
Furnizorul subiacent nu este din UE
Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
afara UE) afara UE)
Implicații TVA (1): Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
1. PI: IE este furnizorul presupus
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE - IE poate să se înregistreze în
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
regimul UE în RO, acolo unde sunt bunurile;

• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata
2. Operațiuni taxabile: TVA prin OSS către RO
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO

Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și
IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2) IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Interfață stabilită în RO

Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în UE.
IE este stabilită în RO. Fluxul bunurilor
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT Client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
Bunurile deținute în RO Livrarea bunurilor
de către furnizor

Furnizor stabilit în RO IE NU este furnizor presupus

Furnizorul subiacent din UE
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află
în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2) în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)

Implicații TVA (1): Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
1. Persoană impozabilă: Furnizorul stabilit din RO • Livrarea B2C include transportul în RO => Locul IT => Furnizorul din RO este
• Furnizorul stabilit din RO poate opta pentru utilizarea regimului UE obligată la plata TVA prin OSS către autoritățile fiscale din IT

2. Operațiuni taxabile: 4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
• Livrare B2C de la Furnizorul stabilit din RO către clientul din IT
5. Raportarea TVA: Furnizorul din RO va raporta prin declaratia OSS

Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și
IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2) IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor

Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în RO. Fluxul bunurilor
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT Client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
Bunurile deținute în RO Livrarea bunurilor
de către furnizor
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
IE este furnizor presupus
Furnizorul subiacent nu este din UE
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află
în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2) în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Implicații TVA (1): Implicații TVA (2):

1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus 3. Locul livrării:

• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în • Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
regimul UE în RO, acolo unde este stabilită; înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)

• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata TVA
2. Operațiuni taxabile: prin OSS către autoritățile fiscale din IT
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO

Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se

Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță află în SM1, IE și clientul se află în SM2)
(bunurile se află în SM1, IE și clientul se află în SM2)
Interfață stabilită în IT
Livrarea bunurilor

Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
Livrarea bunurilor
IE este stabilită în IT. Fluxul bunurilor
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT Client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
Bunurile deținute în RO
de către furnizor

Furnizor stabilit în IE este furnizor presupus

afara UE în scopuri de Furnizorul subiacent nu este din UE
TVA
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în
SM1, IE și clientul se află în SM2) SM1, IE și clientul se află în SM2)

Implicații TVA (2):

Implicații TVA (1):
3. Locul livrării:
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus • Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
regimul UE în IT, acolo unde este stabilită;
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata
TVA prin OSS către IT
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT 4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din IT

Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se
se află în SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță) află în SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
Interfață stabilită în SUA
Livrarea bunurilor

Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în SUA.
Fluxul bunurilor
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT Livrarea bunurilor
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță). Client în IT

Bunurile deținute în RO
de către furnizor

Furnizor stabilit în IE este furnizor presupus

afara UE în scopuri de Furnizorul subiacent nu este din UE
TVA
Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în
SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță) SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)

Implicații TVA (2):

Implicații TVA (1):
3. Locul livrării:
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus • Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
regimul UE în IT, acolo unde sunt bunurile;
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata
2. Operațiuni taxabile: TVA prin OSS către IT
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT 4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO

Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se

află în același SM)

Exemple
FURNIZOR PRESUPUS CARE FACILITEAZĂ Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor
VÂNZĂRILE LA DISTANȚĂ DE BUNURI stabilit în Romania.
IE este stabilită în RO.
IMPORTATE Bunurile sunt expediate în numele furnizorului dintr-o țară terță către client din RO
unde bunurile sunt importate
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în SM
în state membre diferite) diferite)
Implicații TVA (1):
Interfață stabilită în RO
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
Livrarea bunurilor • IE poate opta pentru utilizarea regimului de import (IOSS) ; IE poate să se
înregistrează în regimul IOSS în RO

Fluxul bunurilor 2. Operațiuni taxabile:

Client în RO 2.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
Bunurile importate din Livrarea bunurilor • Livrare B2C de la IE către clientul din RO
SUA <150 EUR 2.b. Importul în RO
Furnizor RO (sau alt
SM)

Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în SM

diferite) Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se
află în state membre diferite)
Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
3.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul în afara UE => Nu se colectează Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
TVA în afara UE.
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata IE este stabilită în RO.
TVA prin OSS către RO Bunurile sunt expediate în numele furnizorului dintr-o țară terță către client din IT unde
bunurile sunt importate
3.b.Importul în RO(Dacă se aplică IOSS => import scutit de TVA)

4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA IOSS autorităților fiscale din RO
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state
în state membre diferite) membre diferite)
Implicații TVA (1):
Interfață stabilită în RO
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
Livrarea bunurilor • IE poate opta pentru utilizarea regimului de import (IOSS) ; IE poate să se
înregistrează în regimul IOSS în RO

Fluxul bunurilor 2. Operațiuni taxabile:

Client în IT 2.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
Bunurile importate din Livrarea bunurilor • Livrare B2C de la IE către clientul din IT
SUA <150 EUR 2.b.Importul în IT
Furnizor stabilit în UE
sau în afara UE

Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state Regimul pentru interfețe electronice
membre diferite) E-commerce
Implicații TVA (2):

3. Locul livrării:
3.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul în afara UE => Nu se colectează

Q & A
TVA
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata
TVA prin OSS către IT
3.b.Importul în IT(Dacă se aplică IOSS => import scutit de TVA)

4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor

5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA IOSS autorităților fiscale RO

 Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate

O interfață electronică stabilită în România este a. Nu există schimbări

implicată în livrări de bunuri. Bunurile sunt
originare din UE sau se află în liberă circulație în
UE:
a. livrări de bunuri proprii către clienți din RO
b. vânzări la distanță de bunuri proprii (care
depășesc pragul de 10 000 EUR) către clienți din
Franța, Spania și Portugalia
c. livrări de bunuri facilitate, efectuate de furnizori
români către clienți din RO și vânzări la distanță
de bunuri efectuate de furnizori italieni către
clienți din Franța, Spania și Austria,
d. livrări de bunuri facilitate, efectuate de
vânzători chinezi către clienți din RO și vânzări la
distanță de bunuri efectuate de vânzători
chinezi către clienți din Franța, Spania și Austria.
b. Vânzări la distanță de bunuri proprii se
aplică TVA-ul din statele membre către care
sunt expediate/transportate bunurile. Se RECAPITULARE
recomandă aplicarea regimului UE.
c. Nu deveniți un furnizor presupus, iar
răspunderea pentru TVA datorat le revine
acestor furnizori.
d.Deveniți furnizorul presupus și trebuie să
declarați TVA-ul datorat în Italia, Franța,
Spania și Austria. Recomadarea este aplicarea
regimului UE.

Prezentare generală a modificărilor aduse regimurilor speciale Prezentare generală a regimurilor speciale
Persoană impozabilă/furnizor stabilit(ă) în Persoană impozabilă/furnizor
UE stabilit(ă) în afara UE Regimul UE/OSS Regimul non- Regimul de
Tranzacții Regim special Este necesar un Regim special Este necesar un UE/OSS import/IOSS
intermediar intermediar Tipuri de a) TOATE prestările de servicii B2C TOATE prestările Vânzarea la distanță
operațiuni intracomunitare de servicii B2C de bunuri importate
Prestări de servicii B2C Regimul UE (OSS) Nu Regimul non-UE Nu
b) Vânzări intracomunitare de către clienți din UE în loturi cu o valoare
(OSS)
bunuri la distanță ≤ 150 EUR
Vânzări Regimul UE (OSS) Nu Regimul UE Nu c) Livrările de bunuri B2C interne
intracomunitare de (OSS) prin IE
bunuri la distanță
Persoane a) Doar persoane stabilite în UE Stabilite în afara Stabilite în UE și în
Livrări interne UE prin Regimul UE (OSS) Nu Regimul UE Nu impozabile b) Stabilite în UE și în afara UE UE afara UE, inclusiv
intermediul IE (OSS) c) Interfețe electronice stabilite în interfețe electronice
Vânzarea la distanță de Regimul de import (IOSS) Nu Regimul de Da UE și în afara UE
bunuri importate < 150 import (IOSS)
EUR
 REGATUL UNIT
BREXIT

Marea Britanie IRLANDA DE

(GB) NORD(IN)

1. Tratamente TVA in cazul importului si exportului de bunuri din/catre UK.

2. Tratamente TVA in cazul serviciilor primite sau prestate din/catre UK.

Teritoriul terț (Anglia, Scoția și Teritoriu intracomunitar în
Țara Galilor) materie de TVA (identificare în
scopuri de TVA cu prefixul „XI”)

Tratament pentru livrări/prestări (PI este furnizor/prestator în Tratament pentru livrări/prestări (PI este furnizor/prestator în RO, NU
RO, înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316) înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316, dar înreg cu art. 317)
Cumpărător/ Statul Cod Natura D 300 D30 D390 Cumpărător/ Statul Cod Natura D300 D301 D 390
Beneficiar operatiunii 1 Beneficiar operatiunii
Non UE (UK) Export Da Nu Nu Non UE (UK) Export Nu Nu Nu
Bunuri Bunuri
UE (IN) XI LIC Da Nu Da UE (IN) XI LIC Nu Nu Da
Persoană Persoană
Non UE (UK) B2B Da Nu Nu impozabilă Non UE (UK) B2B Nu Nu Nu
impozabilă
Servicii Servicii UE (IN) XI Nu Nu Da (Nu
UE (IN) XI Da Nu Da (Nu B2B
B2B IN)
IN)
Non UE (UK) Export Da Nu Nu Non UE (UK) Export Nu Nu Nu
UE (IN) XI Vanzare la Da sub Nu Nu UE (IN) XI Vanzare la Nu sub Nu Nu
Bunuri Bunuri distanță 10.000 eur
distanță (posibil 10.000
Persoane regim UE) eur / OSS Persoană (posibil regim / OSS
neimpozabile (D398) neimpozabilă UE) (D398)
Servicii Non UE (UK) B2C Da Nu Nu Servicii (loc la Non UE (UK) B2C Nu Nu Nu
prestator) UE (IN) XI Nu Nu Nu
UE (IN) XI B2C Da Nu Nu B2C B2C
Tratament pentru achiziții (PI este cumpărător/beneficiar din RO, înregistrat Tratament pentru achiziții(PI este cumpărător/beneficiar din RO, NU
în scopuri de TVA conform art. 316) înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316, dar înreg cu art. 317)

Furnizorul / Statul Cod Natura D 300 D301 D 390 Furnizorul / Statul Cod Natura D 300 D301 D 390
Prestatorul operatiunii Prestatorul operatiunii
Non UE (UK) Import de TVA in Nu Nu Non UE (UK) Import de TVA in Nu Nu
Bunuri bunuri Vama Bunuri bunuri Vama
Persoană Persoană UE (IN) XI AIC Nu Da Da
UE (IN) XI AIC Da Nu Da
impozabilă impozabilă
Non UE (UK) B2B Da Nu Nu Non UE (UK) B2B Nu Da Nu
Servicii Servicii
UE (IN) XI B2B Da Nu Da (Nu IN) UE (IN) XI B2B Nu Da Da (Nu IN)

Vă mulțumim!