Sunteți pe pagina 1din 19

C.E.C.C.A.R.

FILIALA BUCURESTI

Cadrul legislativ si studiu de caz privind: tratamente contabile


privind imobilizarile corporale- reevaluarea

FLOREA IULIA GEORGETA


STAGIAR ANUL I
SEMESTRUL 2

2015

Cadrul legislativ si studiu de caz privind: tratamente contabile privind imobilizarile


corporale- reevaluarea

Recunoaterea imobilizrilor corporale


Imobilizrile corporale reprezint active care:
a)sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri ori
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b)sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran
sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod
direct beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizri corporale,
poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active.
Astfel de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca
active, deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii
economice viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi
fost dobndite.
Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea
imobilizrilor corporale.
n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului
profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice entitii. n
unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar
fi matriele, aparatele de msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice
criteriile de recunoatere a valorii agregate a acestora.
Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca
stocuri i recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate.
Totui, piesele de schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate
imobilizri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei
perioade mai mari de un an.
Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci
cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu
afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.

Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.


n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele subcategorii: terenuri
agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu
construcii i altele.
n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct:
investiiile imobiliare,
2

activele biologice productive, precum i


activele corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale. Pentru acestea se
aplic regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.

Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru imobilizrile corporale, altele dect
investiiile imobiliare, i investiiile imobiliare.
Sunt reflectate distinct n contabilitate acele imobilizri corporale cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 22
"Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Investiii imobiliare
Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - ori o parte a unei cldiri - sau
ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai
degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele,
dect pentru:
a)a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri
administrative; sau
b)a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de
proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizat la
producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:
a)terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului,
dect n scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b)terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. n cazul n care o entitate
nu a hotrt dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de posesor, fie n
scopul vnzrii pe termen scurt n cursul desfurrii normale a activitii, atunci terenul este
considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului;
c)o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract de
leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing
operaional;
d)o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau
mai multor contracte de leasing operaional;
e)proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii viitoare ca
investiii imobiliare.

Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiii imobiliare:


a)proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii sau n procesul de construcie ori de amenajare n vederea unei astfel de vnzri, de
exemplu, proprietile imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n
viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate i revndute. Acestea reprezint, din punct
de vedere contabil, stocuri;
3

b)proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amenajare n numele unor tere
pri. Acestea reprezint pentru entitate servicii n curs de execuie;
c)proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd (printre altele) proprietile deinute
n scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile
deinute n scopul amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate
de posesor, proprietile utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la
cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate.
Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu
scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la
producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative. Dac
aceste pri pot fi vndute separat (sau nchiriate separat n temeiul unui contract de
leasing financiar), o entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu pot fi vndute
separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n care o
parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de
bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare
pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de proprietate imobiliar ca investiie imobiliar,
dac respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a ntregului contract. Un
exemplu este situaia n care proprietarul unei cldiri de birouri furnizeaz servicii de paz i
ntreinere locatarilor care ocup cldirea.
n alte situaii, serviciile furnizate reprezint o component semnificativ. De exemplu, dac o
entitate are n proprietate i administreaz un hotel, serviciile furnizate oaspeilor reprezint o
component semnificativ a ntregului contract. Prin urmare, un hotel administrat de
proprietar reprezint mai degrab o proprietate imobiliar utilizat de posesor dect o
investiie imobiliar.
Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie de
raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i poat exercita
n mod consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.
Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai
dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:
a)nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare
n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
b)nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria
investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;
c)ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor
imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare; sau
d)nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor
n categoria investiiilor imobiliare.
O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n
categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de
demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt
adugate costurile, iar la recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii
imobiliare, n vederea cedrii.

n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare,


entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul
n care aceasta este scoas din eviden.
n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii
imobiliare existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci
proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate
imobiliar utilizat de posesor n cursul reamenajrii.
La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, entitile stabilesc, pe baza
politicilor contabile i a raionamentului profesional, care dintre proprietile imobiliare
deinute ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la investiii imobiliare.
Imobilizri deinute n baza unui contract de leasing
Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n
vigoare.
Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se
efectueaz la nceputul contractului.
Contabilizarea contractelor de leasing se efectueaz innd cont de fondul economic al
tranzaciei sau al angajamentului n cauz, i nu numai de forma juridic a contractelor.
n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a)contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei
pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit;
b)leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile
i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c)leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.
Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una
dintre urmtoarele condiii:
a)leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei
contractului de leasing;
b)locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n
comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la
nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi
exercitat;
c)durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a
bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d)valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal
cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de
ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e)bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct
numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se
efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului
operaional, de ctre locator/finanator.
5

n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile


sunt tratate ca investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu
politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o
baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing
financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri
corporale.
Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se
nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii de angajamente, n
contrapartida contului de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se
evideniaz n conturi n afara bilanului (contul 8051 "Dobnzi de pltit").
Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar
drept creane imobilizate.
Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar se
nregistreaz n contabilitatea locatorului periodic, conform contabilitii de angajamente, n
contrapartida contului de venituri.
La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut n
vedere legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula asemenea
operaiuni.
La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie s prezinte
bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i
imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora.
Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un venit
n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n
conturi de eviden din afara bilanului.
Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial
n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n
regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing,
astfel:
- dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare
locatarului, activul avnd rol de garanie.
Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de
vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne
nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de
amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil
512 "Conturi curente la bnci" = 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate",
urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie
nregistrate conform prezentelor reglementri.

Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni
distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea de leasing, efectuat
de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii;
b)dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea
scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea
adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor legale.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz
de utilizator conform prezentelor reglementri, respectiv pe seama contului de profit i
pierdere.
n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n leasing
financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor deinute
n baza contractelor de leasing.
n "Note explicative la situaiile financiare anuale", entitile contractante care au
efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s prezinte n notele explicative la situaiile
financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate.
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su
determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea
de intrare n entitate.
Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri
corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a)costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de
acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b)cheltuieli materiale;
c)costurile de amenajare a amplasamentului;
d)costurile iniiale de livrare i manipulare;
e)costurile de instalare i asamblare;
f)cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g)costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete
provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i
condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului);
h)onorariile profesionale pltite avocailor i experilor, precum i comisioanele achitate n
legtur cu activul etc.
Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
a)costurile de deschidere a unei noi instalaii;
b)costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de
publicitate i activiti promoionale);
c)costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni
(inclusiv costurile de instruire a personalului);
d)costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
e)costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu
demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a
7

amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea


neamortizat a cldirii demolate sau costul activului respectiv, atunci cnd acesta este
evideniat ca stoc.
n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu
demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea
amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate
credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de
refacere a amplasamentului.
Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de
provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni
similare legate de acestea").
Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli
ale perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie
de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influena asupra duratei de
via rmase a imobilizrilor), potrivit criteriilor generale de recunoatere.
Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile
ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora
sau se evideniaz n contul de profit i pierdere.
Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui
contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se
evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept
cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente,
similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.
Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la
intervale regulate de timp.
Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale
costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac
sunt ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale.
n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru
depistarea defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia
poate fi recunoscut drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri
corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. n cazul recunoaterii
costului inspeciei ca o component a activului, valoarea componentei se amortizeaz pe
perioada dintre dou inspecii planificate.
Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii
drept componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale
cror costuri de inspecie i revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime i
fluviale, echipamente complexe, conform politicilor contabile aprobate.
Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component
a imobilizrii reprezint cheltuieli ale perioadei.

Imobilizrile n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie


proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie,
dup caz.
Imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup
recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind
aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active
similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului
este, de obicei, acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare,
orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar,
cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind
normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului
nu sunt incluse n costul activului.
Evaluarea la data bilanului
O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
n conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor", respectiv 7813 "Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor" se
evideniaz numai deprecierile aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este
efectuat la cost i nu la valoare reevaluat.
Amortizarea
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare,
respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizrilor.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii
n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor. La stabilirea amortizrii
imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de
utilizare a acestora.
Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi
diferite de duratele de amortizare utilizate de entiti pentru scopuri fiscale.
n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de
politica contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu
amortizarea sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.
O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi
n care este utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele
dect cele determinate de ntreinerile curente, sau nvechirea unei imobilizri corporale poate
justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile
corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat,
poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare.
n cazurile menionate mai sus, durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica,
aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de
utilizare.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune
se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
9

Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de


nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizrii pe
durata contractului respectiv.
La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii
corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n
contractele ncheiate, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de
cedare. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor
reglementri.
Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd una dintre urmtoarele metode
de amortizare:
a)amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor
sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a
acestora;
b)amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un
anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare;
c)amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile
de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii.
Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas
de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i,
ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la
50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile;
d)amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii
justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice
viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate.
Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de
aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice, elemente stabilite n funcie de politica
contabil adoptat.
Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o
eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri
corporale.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate pe seama
conturilor de cheltuieli.
Terenurile nu se amortizeaz.
Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i
pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile
de exploatare potrivit politicilor contabile aprobate, pe baza duratelor de via util ale
acestora.
Cedarea i casarea
O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd
niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul
unei nlocuiri pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea scoate din eviden valoarea
contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare.

10

n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia.
n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile
obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca
diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat,
inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, la
venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte
venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
Compensaii de la teri
n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau
sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau
construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate
ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar
dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de
angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a)sume ncasate/de ncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea
unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b)sume acordate de Guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care
au fost expropriate.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai
puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta
fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierderi
din depreciere cumulate.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit
cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de
valoare.
Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n
minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate,
n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la
valoarea de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit
legii. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul
valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin
nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere
ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n
care se constat o depreciere reversibil a acestora.
n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din
depreciere, evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot utiliza diferite
metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).

11

Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n


afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i
interne de informaii.
La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar
fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii,
sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic,
comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i
este dedicat activul etc.
Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
- exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii,
sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau
modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri
includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de
ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii
imobilizrii nainte de data estimat anterior;
- raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale
unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:
- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea
sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;
- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere
semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz
constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere
recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai
exist sau s-a redus. La aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii.
n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
- valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
- n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii sau
se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic,
comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i
este dedicat activul etc.
Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra
entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul
sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri
includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana
imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea;
- raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va
fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.

12

Reevaluarea imobilizrilor corporale


Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziie sau al costului
de producie, entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu
reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel
exerciiu.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz
n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat
reevaluarea.
Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea poate
proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevalurii imobilizrii corporale, acesteia i se
stabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei
estimate a se folosi n continuare.
Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu
constituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste evaluri efectunduse n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. Fac excepie
cazurile n care data situaiilor financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu data
situaiilor financiare anuale.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori
autorizai, potrivit legii.
La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii
este tratat n unul din urmtoarele moduri:
a)recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast
metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice;
sau
b)eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma
corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast
metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat
este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi
atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei altei
valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor
aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.

13

Elementele dintr-o categorie de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a


se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care
sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care
face parte trebuie reevaluate.
O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri
similare, aflate n exploatarea unei entiti.
Exemple de categorii de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i
echipamente; nave; aeronave etc.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea
contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de
la data bilanului.
Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la
valoarea lor de pia, pe baza informaiilor pe care le-ar utiliza participanii de pe pia atunci
cnd stabilesc preul activului, presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a
obine un beneficiu economic maxim.
Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ ntr-o
tranzacie reglementat pe piaa principal (dac exist) sau cea mai avantajoas, la data
evalurii, n condiiile curente de pia (adic un pre de ieire), indiferent dac respectivul
pre este direct observabil sau este estimat utiliznd o alt tehnic de evaluare.
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea
activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri,
din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n
notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat
valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre
valoarea rezultat n urma evalurii pe baza costului de achiziie sau a costului de
producie i valoarea rezultat n urma reevalurii trebuie prezentat n bilan la
rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n "Capital i rezerve" (contul 105
"Rezerve din reevaluare").
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un
ctig realizat.
n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din
eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte
din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea
rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile
reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 1065
"Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transfer asupra
contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare".
14

Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care sumele transferate la aceasta nu


mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci
aceasta se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve",
dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se
trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare
nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a
rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul
dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas
neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din
reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere (contul 755 "Venituri din
reevaluarea imobilizrilor corporale", respectiv contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea
imobilizrilor corporale", dup caz).
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu
excepia cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat.
Cu excepia cazurilor prezentate, rezerva din reevaluare nu poate fi redus.
n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri
pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate se
consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a
terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1175
"Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii
reevaluate a imobilizrilor respective.
n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate,
separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate,
urmtoarele informaii:
a)valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare;
sau
b)valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea
reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor
suplimentare de valoare.
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu
prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105
"Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea
imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.
Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare
corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului
creditor existent, aferent imobilizrii respective.
15

Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.

Studiu de caz privind reevaluarea cladirilor

In decembrie 2015 este efectuata o reevaluare in vederea stabilirii unei noi valori de
impozitare asupra unui imobil achizitionat in decembrie 2013.
Valoare de intrare: 200.000 lei
Durata normala de functionare de 40 ani
Amortizare cumulata la 31.12.2015: 10.000 lei (5000 lei/an*2 ani de utilizare)
Valoarea ramasa: 190.000 lei
Valoarea justa conform raportului de evaluare este de 209.000 lei.
Astfel, in cazul prezentat rezulta un plus din reevaluare de 19.000 lei, calculat ca
diferenta intre valoarea justa si valoarea contabila, care poate fi inregistrat in
contabilitate prin doua metode in functie de politica contabila adoptata:
Metoda valorii nete:
Eliminarea amortizarii: 2812 = 212 cu 10.000 lei
Inregistrarea plusului: 212 = 105 cu 19.000 lei
Metoda valorii brute. Pentru a aplica aceasta metoda se calculeaza un indice de
reevaluare ca raport intre valoarea justa si valoarea ramasa contabila:
209.000/190.000 = 1,1. Cu acest indice se indexeaza atat valoarea de intrare, cat si
amortizarea cumulata:
Valoarea de intrare indexata = 200.000*1,1 = 220.000 lei. Plusul rezultat se va
inregistra in contabilitate prin: 212 = 105 cu 20.000 lei
Amortizarea cumulata indexata = 10.000*1,1 = 11.000 lei. Plusul rezultat se va
inregistra in contabilitate prin: 105 = 2812 cu 11.000 lei

16

Optiunea societatii pentru una din cele doua metode, trebuie precizata in politicile
contabile aprobate. Pentru cazul prezentat mai sus, aplicarea uneia din cele doua
metode presupune urmatoarele:
Calculul amortizarii recalculate care se va inregistra incepand cu 1.01.2016.
Amortizare anuala = valoarea justa/durata de amortizare ramasa = 209.000/38 = 5.500
lei/an
Structura acestei amortizari este:
5.000 lei amortizare aferenta valorii de intrare, si
500 lei amortizarea plusului din reevaluare inregistrat in decembrie 2015
Inregistrarea amortizarii anuale recalculate:
6811 = 2812 5.500
Daca se opteaza pentru prima metoda (transferul castigului realizat la data scoaterii din
evidenta) atunci nu se mai inregistreaza nimic in contabilitate, iar surplusul din
reevaluare realizat ramane in soldul contului 105.
Daca se opteaza pentru cea de-a doua metoda, atunci se va inregistra in contabilitate,
concomitent cu amortizarea, transferul rezervei din reevaluare la rezerve, astfel:
105 = 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare".

17

500 lei

ANALIZ COMPARATIV

Noua reglementare contabil n raport cu reglementarea contabil anterioar

Noua reglementare contabil

Reglementarea contabil anterioar

(OMFP nr. 1802/2014)

(OMFP nr. 3055/2009)

Cu ajutorul contului 105 Rezerve din


reevaluare se ine evidena rezervelor din
reevaluarea imobilizrilor corporale.

Cu ajutorul contului 105 Rezerve din


reevaluare se ine evidena rezervelor din
reevaluarea imobilizrilor corporale.

Contul 105 Rezerve din reevaluare este un


cont de pasiv. Soldul creditor al contului
reprezint rezerva din reevaluarea
imobilizrilor corporale existente n evidena
entitii.

Contul 105 este un cont de pasiv. Soldul


creditor al contului 105 reprezint rezerva din
reevaluarea imobilizrilor corporale existente
n evidena entitii.

Operaiunile privind rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale

18

ANALIZ COMPARATIV

Noua reglementare contabil n raport cu reglementarea contabil anterioar

Noua reglementare contabil

Reglementarea contabil anterioar

(OMFP nr. 1802/2014)

(OMFP nr. 3055/2009)

- creterea fa de valoarea contabil net,


rezultat din reevaluarea imobilizrilor
corporale, dac nu a existat o descretere
anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent imobilizrilor corporale reevaluate
(211, 212, 213, 214, 215, 216, 217=105).

- creterea fa de valoarea contabil net,


rezultat din reevaluarea imobilizrilor
corporale, dac nu a existat o descretere
anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent imobilizrilor corporale reevaluate
(211, 212, 213, 214=105).

- capitalizarea surplusului din reevaluare,


prin transferul direct n capitalul propriu, atunci
cnd acest surplus reprezint ctig realizat,
respectiv la scoaterea din eviden a activului
pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare sau pe msura folosirii activului de
ctre entitate (105=1175);

- capitalizarea surplusului din reevaluare,


prin transferul direct n capitalul propriu, atunci
cnd acest surplus reprezint ctig realizat,
respectiv la scoaterea din eviden a activului
pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare sau pe msura folosirii activului de
ctre entitate (105=1065);

- descreterile fa de valoarea contabil


net, rezultate din reevaluarea imobilizrilor
corporale (105=211, 212, 213, 214, 215, 216,
217);

- descreterile fa de valoarea contabil


net, rezultate din reevaluarea ulterioar a
imobilizrilor corporale (105=211, 212, 213,
214);

Bibliografie:
OMFP1802/2014
Ghid practic de aplicare a reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale
individuale si situatiile finaniare anuale consolidate aprobate prin OMFP 1802/2014
Codul Fiscal

19