Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2
Forma electronica la adresa flcaloian@yahoo.com in fisier doc
Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului profesional in legatura cu
urmatoarele aspecte:
1. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielile sociale.
Compania acorda cadouri in bani in valoare de 150 lei fiecarei salariate cu ocazia zilei de 8
Martie. Precizati cum sunt tratate aceste sume, atat fiscal, cat si contabil la calculul
impozitului pe profit din punct de vedere al angajatorului. Se impoziteaza aceste sume la
angajat din punct de vedere al impozitului pe venit? Dar din punct de vedere al contributiilor
sociale?
Rezolvare:
1) Potrivit art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, "cheltuielile sociale sunt deductibile
in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificarile si completarile
ulterioare. Intra sub incidenta acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru nastere,
ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele,
precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati ori unitati aflate in
administrarea contribuabililor: gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor
profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, pentru scolile pe care le au
sub patronaj, precum si alte cheltuieli efectuate in baza contractului colectiv de munca. In
cadrul acestei limite, pot fi deduse si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de
angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor
minori si salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul
prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si pentru
membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie
si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea
copiilor din scoli si centre de plasament."
Asadar, cota de 2% se aplica la rulajul debitor al contului 641 "Cheltuieli cu salariile
personalului".
Inregistrarea contabila va fi:
6458 "Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala" = 423 "Personal - ajutoare
materiale datorate".
2) Conform prevederilor art.55 alin 4) lit. a) din Codul fiscal nu sunt incluse in veniturile
salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit, cadourile oferite de
angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie,
Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite
angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care
valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu
depaseste 150 lei.
Cadouri in bani si/sau in bunuri nu se cuprind in baza lunara de calcul al contributiilor sociale
obligatorii potrivit prevederilor art. 296^15 lit. b) din Codul Fiscal.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit suma este deductibila daca se incadreaza in
limita a 2% din fondul de salarii anual, dupa cum dispun prevederile art. 21 alin. (3) lit. c) din
Codul fiscal.
20.000 lei
Personal salarii datorate
15.000 lei.
Amortizari privind imobilizarile corporale
Deducerea suplimentara= 50% din cheltuielile eligibile, adica 53.500*50%= 26.750 lei.
Deducerea suplimentara se calculeaza trimestrial/anual, iar in cazul in care se realizeaza
pierdere fiscala, aceasta se recupereaza potrivit dispozitiilor art. 26.
De asemenea, se aplica metoda de amortizare accelerata si in cazul aparaturii si
echipamentelor destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare.
OMFP nr. 256/2015 modific reglementrile privind modul n care se determin
cheltuielile de cercetare-dezvoltare, sume ce pot face obiectul unei faciliti
fiscale.
Potrivit art. 19^1 alin. (1) din Codul fiscal, la determinarea impozitului pe profit se acord o
deducere fiscal suplimentar n procent de 50% din valoarea cheltuielilor de cercetaredezvoltare.
Suplimentar, operatorul economic interesat ce efectueaz activiti de cercetare-dezvoltare
beneficiaz de utilizarea metodei de amortizare accelerat pentru aparatura i
echipamentele utilizate n activitile de cercetare dezvoltare.
n situaia n care cheltuielile nu sunt nregistrate n totalitate pentru activitile de cercetaredezvoltare, acestea vor fi alocate prin utilizarea unei chei de repartizare stabilite de
contribuabil.
Cheltuielile eligibile luate n calcul la acordarea deducerii suplimentare la determinarea
profitului impozabil sunt urmtoarele:
cheltuielile de regie, care pot fi alocate direct rezultatelor cercetrii sau proporional,
prin utilizarea unei chei de repartizare; cheia de repartizare este cea folosit de
contribuabili pentru repartizarea cheltuielilor comune:
o
sunt cuprinse ntr-un proiect, care conine cel puin urmtoarele elemente: obiectivul
stabilit, perioada de desfurare, domeniul de cercetare, sursele de finanare, categoria
rezultatului (de exemplu: studii, scheme, tehnologii, produse informatice, reete i altele
asemenea), caracterul inovativ (de exemplu: produs nou/ modernizat, tehnologie nou/
modernizat, serviciu nou/ modernizat);
i n cazul diurnei externe, la fel ca n cazul diurnei acordate pentru deplasri n interiorul
rii, pn la de 2,5 ori valoarea acesteia stabilit n anexa din HG nr. 518/1995, pentru
fiecare ar, angajatorul nu are obligaia reinerii impozitului pe venit i a contribuiilor
sociale.
De exemplu, diurna pentru deplasarea n Franta este de 35 de euro/zi.
Limita pn la care nu se rein contribuii i impozit in cazul salariatului delegat in Franta este
35 euro * 2,5*30 = 2625 euro/delegatie.
Acordarea diurnei nu mai este condiionat de rezultatul financiar al firmei (profit sau
pierdere).
4. Studiu de caz privind regimul fiscal al perisabilitatilor.
O societate comerciala se aprovizioneaza cu 100 de kg de portocale la un cost de 3
lei/kilogram.
La urmatoarea inventariere a marfii se constata ca 15 kilograme s-au stricat.
Care sunt inregistrarile contabile aferente acestor operatiuni si ce implicatii fiscale exista?
Pe baza facturii se receptioneaza marfa, se intocmestie intocmiti NIR-ul si se inregistreaza:
% = 401
371
4426
372 lei
100 kg x 3 lei/kg = 300 lei
300 lei x 24% = 72 lei
Conform acesteia:
- Art. 1
"Prin perisabilitati, in sensul prezentelor norme, se intelege scazamintele care se produc in
timpul transportului, manipularii, depozitarii si desfacerii marfurilor, determinate de procese
naturale cum sunt: uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliza, racire, inghetare,
topire, oxidare, aderare la peretii vagoanelor sau ai vaselor in care sunt transportate,
descompunere, scurgere, imbibare, ingrosare, imprastiere, faramitare, spargere, inclusiv
procese de fermentare sau alte procese biofizice, in procesul de comercializare in reteaua de
distributie (depozite cu ridicata, unitati comerciale cu amanuntul si de alimentatie publica)."
- Art. 6
"Perisabilitatile pot fi acordate numai dupa o verificare faptica a cantitatilor de produse
existente in gestiune, stabilite dupa cantarire, numarare, masurare si prin alte asemenea
procedee si dupa efectuarea compensarilor conform prevederilor legale in vigoare."
- Art. 7
"Limitele maxime de perisabilitate admise la depozitare si desfacere se stabilesc la
nivelul intregii activitati a persoanei juridice platitoare de impozit pe profit, prin aplicarea
coeficientului stabilit pentru grupa de marfuri la pretul de inregistrare al marfurilor intrate sau
la pretul de livrare pentru marfurile vandute in perioada cuprinsa intre doua inventare."
- Art. 8
"Aceleasi limite maxime de perisabilitate se acorda si pentru marfurile din stoc"
- Art. 10
"Comerciantii pot stabili cote de perisabilitati diferentiate sortimental pe depozite,
magazine, gestiuni, pentru a fi admise la cheltuieli deductibile din profitul impozabil, cu
obligativitatea incadrarii in limitele maxime de perisabilitate prevazute pentru grupa
respectiva de marfuri."
- Art. 11
"Pierderile sau scaderile cantitative care depasesc normele de perisabilitate stabilite nu sunt
deductibile din punct de vedere fiscal."
Din punct de vedere al deductibilitatii cheltuielilor cu perisabilitatile si TVA
aferenta se aplica urmatorele reguli:
1) Conform art. 21, alin. (3), litera d) din Codul fiscal perisabilitatile sunt deductibile in limita
stabilita de lege, respectiv prevederile H 831/2004 citate mai sus.
2) Conform punctului 53, alin. (12) din Normele metodologice de aplicare a art. 148 din Codul
fiscal:
"(12) In conformitate cu prevederile art. 148 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, persoana
impozabila nu are obligatia ajustarii taxei in cazul perisabilitatilor, in limitele stabilite prin
lege, (...) in cazul depasirii limitelor de perisabilitate (...), se ajusteaza taxa aferenta depasirii
acestora."
5. Studiu de caz privind regimul fiscal al tichetele de masa.
Conform Legii 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, salariatii pot primi o alocatie
individuala de hrana, acordata sub forma tichetelor de masa, suportata integral de angajator.
Angajatii pot primi un numar cel mult egal cu numarul de zile lucratoare din luna.
Potrivit art. 21 alin. (3) litera e) si art. 48 alin. (5) litera f) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile reprezentand tichetele de
masa acordate de angajatori, potrivit legii, sunt cheltuieli deductibile, la calculul impozitului
pe profit si a impozitului pe venit.
In conformitate cu prevederile art. I pct. 15 din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr.
58/2010, cu modificarile si completarile ulterioare, de la 1 iulie 2010, tichetele de masa
acordate salariatilor sunt venituri impozabile la calculul impozitului pe veniturile din salarii.
Conform art. 296 indice 15 din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 117/2010, tichetele de
masa nu sunt cuprinse in baza lunara de calcul a contributiilor sociale obligatorii.
Se inregistrea valoarea facturii emise de societatea Sodexo PAS pentru luna mai 2015:
150 salariati * 20 zile lucratoare * 9,35 lei/tichet = 18.000 lei
%
5328
Alte valori
628
Alte servicii
4426
TVA deductibila
Plata facturii:
401
Furnizor
401
Furnizori
29.042 lei
28.050 lei
800 lei
192lei
5121
Ct banca in lei
29.042 lei
Consumul tichetelor in suma de 27.676 lei pentru 148 salariati deoareceun salariat a fost in
concediu de odihna iar alt salariat a fost in delegatie.
642
=
cheltuieli cu tichetele
de masa acordate salariatilor
5328
27.676 lei
Alte valori
perioada de intarziere fata de data scadentei. Din punct de vedere practic, daca au
fost constituite anterior provizioane in limita de 30%, acestea se trec mai intai in
categoria veniturilor impozabile, dupa care se constituite imediat provizioane (de
asemenea, deductibile fiscal) in limita a 100% din valoarea fara TVA a respectivelor
creante.
c) In spiritul celor mentionate anterior, situatia fiscala a respectivilor clienti va fi
monitorizata la intervale de timp regulate, stabilite de conducerea societatii (de regula,
trimestrial), deoarece inchiderea definitiva si irevocabila a procedurii de faliment, in cazul
unuia din clientii aflati deja in faliment, atrage implicatii fiscale majore, inclusiv prin
diminuarea obligatiei fiscale la nivelul TVA. Astfel, din analiza corelativa a prevederilor
art.21 alin.(2) lit.n si art.138 lit.d Cod fiscal, rezulta urmatoarele aspecte cu impact fiscal:
din punct de vedere contabil, ajustarile fiscale mentionate anterior vor fi operate
prin stornarea facturilor emise catre fiecare din clientii anterior mentionati, in speta
prin emiterea in oglinda a facturilor respective, dar cu semnul minus.
Societatea Exemplu emite factura de chirie catre beneficiar , cota de TVA 24% :
4111 =
12.400 lei
706
10.000 lei
4427
2.400 lei
Cu ocazia inventarierii anuale a patrimoniului se constata un risc de neincasare de 100 % si
se constituie provizionul aferent.
4118 = 411
12.400 lei
6814 = 491
12.400 lei
Provizionul este deductibil fiscal in proportie de 30%, daca indeplineste cumulativ conditiile
mentionate mai sus :
6814 deductibil = 3720 lei
6814 nedeductibil = 8680 lei
In cazul incasarii clientului incert :
5121 = 4118
12400 lei
491 = 7814.impozabil
3720 lei
491 = 7814.neimpozabil
8680 lei
din reevaluarea mijloacelor fixe si deduse prin intermediul amortizarii sunt nedeductibile din
baza impozabila.
Potrivit art 22 alin 5^1 Cod fiscal care a fost introdus prin OUG 34/2009 - se impoziteaza
rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuate dupa data de 1
ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii
fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si /sau casate. Aceste rezerve din reevaluare
se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii
din gestiune a mijloacelor fixe respective, dupa caz.
Nu intra sub incidenta impozitarii, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor efectuate dupa data de 01.01.2004, existente in sold in contul 1065 Rezerve
reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare la data de 30.04.2009 care au fost
deduse la calculul impozitului pe profit, aceste rezerve impozitandu-se la momentul
modificarii destinatiei acestora.
Situatia se prezinta astfel:
- n perioada 2004-2006 societatea a calculat amortizare n sum de 15.000 lei (5000 lei/an),
valoarea net a cldirii fiind de 185 000lei;
- n urma reevalurii de la 31.12.2006, valoarea cldirii a devenit de 350.000 lei;
- se nregistreaz o diferen de reevaluare de 165000 lei;
- durata rmas de amortizare: 37 ani
- amortizarea anual va fi de: 9459 lei/an, din care:
o aferent costului istoric: 5000 lei
o aferent reevalurii: 4459 lei
n anii 2007, 2008 i pn n prezent a fost permis la calculul impozitului pe profit deducerea
integral a amortizrii pentru suma de 9459 lei.
ncepnd cu luna mai 2009, vom lua n calcul ca venit impozabil, suplimentar suma de 4459
lei
Practic acordm deducere integral pentru suma de 9459 lei, dar vom impozita amortizarea
aferent diferenei din reevaluare n sum de 4459 lei, deducndu-se doar suma de 5000lei.
Contabil nu vom nregistra nimic pe venit, dar completm aceste informaii n Registrul de
eviden fiscal pentru calculul impozitului pe profit
Valoare initiala la
01.01.2004
An
200.000,
00
Amortiza
re
2004 5.000,00
2005 5.000,00
2006 5.000,00
valoarea neta la
31.12.2006
185.000,
00
reevaluare la
31.12.2006
350.000,
00
165.000,
00
diferenta reevaluare
durata ramasa
amortizare anuala
amortizare cost
istoric
amortizare aferenta
reevaluarii
37
9.459,4
6
5.000,0
0
4.459,4
6
Legislatie:
Contributia la un fond de pensii facultative poate fi de pana la 15% din venitul salarial brut
lunar sau din venitul asimilat acestuia al persoanei care adera la un fond de pensii
facultative. Contributia lunara poate fi platita atat de catre angajator, cat si de catre
participant (salariat) care isi poate plati singur contributia. Astfel, contributia poate fi
impartita intre angajat si angajator potrivit prevederilor stabilite prin contractul colectiv de
munca sau, in lipsa acestuia, pe baza unui protocol incheiat cu reprezentantii angajatilor.
Suma reprezentand contributiile la fondurile de pensii facultative este deductibila
limitat pentru fiecare participant din venitul salarial brut lunar in limita sumei deductibile
la nivel de an fiscal. Suma reprezentand contributiile la fondurile de pensii facultative ale
unui angajator proportional cu cota acestuia de participare este deductibila limitat, la
calculul profitului impozabil.
In situatia in care angajatorul este suportatorul contributiei la un fond de pensii
facultative, din punct de vedere al calculului profitului impozabil, potrivit art. 21 alin. (3)
lit. j) din Codul fiscal , cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele de pensii
facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 400 euro intr-un an fiscal,
pentru fiecare participant vor fi cheltuieli deductibile limitat. Intra sub incidenta
deductibilitatii limitate potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal ,
cheltuielile inregistrate de angajator in numele unui angajat, la schemele de pensii
facultative, efectuate potrivit Legii nr. 204/2006 , in limita unei sume reprezentand
echivalentul in lei a 400 de euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant.
Potrivit pct. 77 liniuta a 5-a din Normele metodologice pentru aplicarea art. 55 alin. (3) din
Codul fiscal , nu vor fi considerate avantaje supuse impozitului pe salarii contributiile la un
fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400
euro anual pe participant. In masura in care contributiile la un fond de pensii facultative
sunt suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pe
participant, acestea nu vor reprezenta avantaje in scopul calcului impozitului pe salarii. Pe
cale de consecinta, doar partea care depaseste acest plafon, va reprezenta avantaj
impozabil supus impozitului pe salarii in situatia in care este suportat de angajator pentru
angajatii proprii. Din punct de vedere al contributilor sociale, potrivit art. 296 indice 15
lit. p) pct. 5 din Codul fiscal , doar contributiile platite la fondurile de pensii facultative,
suportate de angajator pentru salariatii proprii, in limitele de deductibilitate prevazute de
lege nu vor fi supuse contributiilor sociale.
Prin urmare, in cazul suportarii de catre angajator pentru salariatii proprii, in limitele de
deductibilitate prevazute de lege, a contributiilor platite la fondurile de pensii facultative,
nu se vor calcula, retine si vira nici contributii sociale obligatorii. Partea care depaseste
acest plafon, care este avantaj supus impozitului pe salarii in situatia in care este suportat
de angajator pentru angajatii proprii, va fi inclus in baza de calcul a contributiilor sociale
obligatorii, potrivit art. 296 indice 4 alin. (1) din Codul fiscal.
Potrivit pct. 196 alin. (2) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, eventualele sume
datorate sau care urmeaza sa fie incasate in perioadele urmatoare, aferente exercitiului in
curs, se inregistreaza ca alte datorii si creante sociale. Aici se cuprinde si contributia
unitatii la schemele de pensii facultative si la primele de asigurare voluntara de sanatate.
Astfel, cu ajutorul contului 438 "Alte datorii i creante sociale", se tine evidenta
contributiei unitatii la schemele de pensii facultative si la primele de asigurare voluntara
de sanatate, a datoriilor de achitat sau a creantelor de incasat in contul asigurarilor
sociale, precum si a platii acestora.
salarii, contributiile la fondurile de pensii facultative platite se deduc din veniturile lunii in
care s-a efectuat plata contributiei, in limita venitului realizat, pe baza documentelor
justificative emise de catre fondul de pensii facultative.
In realitate, se admite diminuarea din punct de vedere fiscal a venitului supus impozitului
pe salarii cu acele contributii la fondurile de pensii facultative in limitele de deductibilitate
admise de art. 57 din Codul fiscal (contravaloarea a 400 euro la nivel de an), retinerea de
catre angajator sau plata directa de catre salariat catre fondul de pensii a contributiilor
suportate de salariat efectuandu-se din castigul salariatului dupa plata contributiilor
sociale individuale si a impozitului pe salarii (la nivelul sumei din contract), iar
inregistrarea in contabilitate fiind operata ca o retinere din salariu.
Din acest punct de vedere contributiile la fondurile de pensii facultative, pana la nivelul
admis de art. 57 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv 400 euro, sunt privite drept sume
ce diminueaza venitul supus impozitului pe salarii, fara sa influenteze nivelul contributiilor
sociale obligatorii datorate.
9. Studiu de caz privind regimul fiscal al primele de asigurare.
O societate comerciala a realizat in anul 2014 venituri totale de 500.000 lei si cheltuieli
totale de 300.000 lei.
In cadrul acestor cheltuieli s-a inclus o suma de 30.000 lei reprezentand prime de asigurare
suportate de angajator pentru cei 20 angajati ai sai in anul 2014, respectiv 1500 lei pe
angajat.
Determinati suma deductibila a cheltuielilor cu primele de asigurare, stiind ca pentru cursul
de schimb se foloseste valoarea de 1 euro= 4,5 lei.
Suma deductibila = 250 euro *4.5 lei * 20 salariati =22.500 lei .
6457.deductibil = 4381 22.500
Suma respectiva este considerata avantaj si supusa impozitului pe venit si contributiilor
sociale obligatorii pe statul salariatului, diminuind salariul net incasat de acesta.
Suma nedeductibila = 7.500 lei.
6457.nedeductibil = 4381 7.500
Suma nu este inclusa in venitul salarial al angajatului si nu se impoziteaza.
Legislatie:
Contravaloarea primelor de asigurare, cu exceptia celor obligatorii potrivit legislatiei in
materie, suportate de persoana juridica sau de o alta entitate pentru salariatii proprii sau alt
beneficiar de venituri din salarii, sunt considerate venituri impozabile, sub forma avantajelor
reprezentand contravaloarea primelor de asigurare, la nivelul persoanei fizice beneficiare,
conform prevederilor art. 55 alin. (3) lit. g) din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal.
Cota de impozitare este situatii 16%, dar baza de impozitare si modul ei de determinare vor fi
diferite.
Art. 21 alin. (4) lit. k) din Titlul II al Codului fiscal dispune ca acele cheltuieli cu primele de
asigurare platite de angajator, in numele angajatului, care nu sunt incluse in veniturile
salariale ale angajatului fiind impozitate la nivelul acestuia, conform celor prezentate mai sus,
nu sunt cheltuieli deductibile.
Potrivit art. 21 alin. (3) lit. k) din Codul fiscal, "cheltuielile cu primele de asigurare voluntara
de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 250 euro intr-un an fiscal
pentru fiecare participant" sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si prin
urmare deductibile (limitat) la calculul profitului impozabil.
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului in euro este cursul de schimb
LEU/EUR comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data inregistrarii cheltuielilor. Precizam,
de asemenea, ca Titlul III al Codului fiscal, respectiv art. 55 alin. (3) lit. g), nu distinge intre
felul primelor de asigurare suportate de angajator si considerate avantaje la nivelul
angajatului, considerandu-le neimpozabile numai pe cele obligatorii.
Primele de asigurare voluntara de sanatate nu se admit la deducere pentru calculul lunar al
impozitului pe venitul din salarii potrivit prevederilor pgf. 117 din Normele metodologice de
aplicare a art. 57 din Codul Fiscal.
Primele de asigurare voluntara de sanatate se inregistreaza in contabilitate prin
intermediul contului 6457 "Contributia unitatii la primele de asigurare voluntara de
sanatate" in corespondenta cu contul 4381 "Alte datorii sociale" / analitic distinct;
10.Studiu de caz privind regimul fiscal al functionarii si intretinerii locuintelor de serviciu.
O societate inregistreaza in 2014 cheltuieli cu intretinerea unei locuinte de serviciu in valoare
totala de 10.000 lei,
Suprafata construita este de 75 mp.
Suprafata recunoscuta (58 +10%58) = 63.8 mp
Cheltuiala deductibila fiscal 10.000 * 63.8/75 = 8506 lei.
Diferenta=10.000-8.506= 1.494 lei
Aceasta suma va fi recuperata de la locatar si va fi venit neimpozabil.
Legislatie:
Conform Legii 114/1996 cu modificarile ulterioare defineste locuinta de serviciu ca fiind
spatiul destinat angajatilor unei societati, acordat in conditiile contractului de munca.
Locuintele de serviciu fac parte din patrimoniul agentilor economici si se inchiriaza
angajatilor conform contractului de munca.
Cheltuielile cu functionarea, intreginerea si repararea locuintelor de serviciu sunt deductibile
limitat. Se calculeaza in limita corespunzatoare raportului dintre suprafetele construite
prevazute de legea locuintei plus 10% si totalul suprafetei construite a locuintei de serviciu.
Potrivit anexei nr. 1 din legea locuintelor 114/1996 pentru o singura persoana suprafata
construibila maxim admisa este de 58 mp. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la
beneficiari, respectiv chiriasi/locatari.
In conformitate cu art.55 alin (4) litc c) din Legea 571/2003 Codul Fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare, urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu
sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit:
c)contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivit
repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii prin cadrul normativ
specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de
aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea diferentei de
chirie, suportate de persoana fizica, conform legilor speciale;
Locuinte aflate in proprietatea agentului economic:
1. este declarat sediu secundar (punct de lucru)-in acest caz nu mai poate fi
considerat locuinta
2. se afla in localitatea in care societatea are sediul central sau sedii secundare. In
acest caz locuinta poate fi:
a. locuinta de servici daca:
- este destinata angajatilor egentilor economici
- este utilizata de salariati prin contract de inchiriere anexa la contractul individual de
munca
- salariatii care beneficiaza de aceste locuinte trebuie sa aiba domiciliul in alta localitate decat
cea in care se afla locuinta de serviciu
b. avantaj in natura daca nu indeplineste conditiile de a fi locuinta de servici si este utilizata
401
248
100
100
48
6022.nedeductibil =4426
6022.deductibil
=4426
12
12
Potrivit art. 21, alin. 4, lit. t) din Codul Fiscal cheltuielile aferente vehiculelor rutiere
motorizate sunt deductibile in limita a 50 % in situatia in care acestea nu sunt utilizate
exclusiv n scopul activitii economice, iar masa total maxim autorizat nu depeste
3.500 kg i care s nu are mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului,
aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului.
Conform normelor metodologice de la art. 145^1 in situatia in care contribuabilul isi deduce
doar 50 % din cuantumul cheltuielii acesta nu este obligat s fac dovada utilizrii vehiculului
n scopul activitii economice sau pentru uz personal prin intermediul foii de parcurs.
Limitarea la 50 % a deductibilitatii cheltuielilor cu vehiculele se efectueaza dupa aplicarea
limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, prin urmare se aplic i asupra taxei pe
valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al
taxei pe valoarea adugat.
13.Studiu de caz privind regimul fiscal al dobanzilor.
La data de 31 martie 2015,societatea Exemplu SRL prezinta urmatoarea situatie:
1
Elemente
ianuarie
2014
31 martie
2014
Rata
Cheltui Cheltuieli
Cheltuieli
eli cu
cu dobanda
deductibile
nedeductib
ii
ile dupa
etapa 1
Capitaluri proprii
100.000
lei
lei
120.000 lei
21.000
150.000 lei 10 %
=2,25/10*210 16.275
00
=4.725
0%
3.000
Sub 6%,
4%
deductibila
integral
8%
4.000
=2,25/8*4000 2.875
=1.125
Nu se ia in calcul pt
CGI
Capital imprumutat de
la o banca- LEI
9%
14.000
Integral
deductibila
pentru imprumuturile in valuta, rata dobanzii utilizata incepand cu anul 2010 este de maxim
6%;
pentru imprumuturile in lei, nivelul maxim este cel al ratei dobanzii de referinta a BNR,
aferenta ultimei luni din trimestrul in care se determina impozitul pe profit (in prezent, rata
de referinta este de 1,75%).
Limitele de mai sus se aplica separat pentru fiecare imprumut contractat de entitate si nu
cumulat. Valoarea cheltuielilor cu dobanda care excede nivelul de deductibilitatea permis
conform art. 23 alin. (5) din Codul Fiscal este considerata nedeductibila si nu mai este luata
in considerare in perioadele urmatoare.
Etapa 2 Calculul gradului de indatorare
Pentru stabilirea deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile este necesara calcularea Gradului de
Indatorare a Capitalului, dupa ce s-a aplicat limita de deductibilitatea de la etapa anterioara.
Gradul de indatorare a capitalului (GIC) se determina ca raport intre media capitalului
imprumutat si media capitalului propriu, tinandu-se cont de valorile existente la inceputul
anului si la sfarsitul perioadei (trimestru/an) pentru care se determina impozitul pe profit.
Capitalul imprumutat cuprinde totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de
rambursare mai mare de un an incepand de la data incheierii contractului, potrivit
clauzelor contractuale, indiferent de data la care acestea au fost contractate. In valoarea
capitalului imprumutat nu se includ imprumuturile prezentate in prima parte a materialului
pentru care cheltuielile cu dobanda sunt deductibile integral.
Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, rezervele din reevaluare, alte
rezerve, rezultatul nedistribuit, rezultatul exercitiului si alte elemente de capital propriu
constituite de entitate.
Etapa 3 Verificarea deductibilitatii in functie de Gradul de indatorare
Daca Gradul de indatorare a Capitalului este cuprins intre 0 si 3
Cheltuiala cu dobanda este integral deductibila, dupa aplicarea limitei de deductibilitate
prevazuta la art. 23, alin. (5).
Daca Gradul de indatorare a Capitalului este negativ sau mai mare de 3, Cheltuiala
cu dobanda este nedeductibila in perioada de calcul al impozitului pe profit. Aceasta se
reporteaza in perioadele urmatoare, devenind subiect al limitarii in conditiile art. 23, alin. (1)
din Codul Fiscal pentru perioada in care se reporteaza, pana la deductibilitatea integrala a
acestora.
= 2132
3.500 lei
1.000 lei
6583
"Cheltuieli privind activele cedate
si alte operatii de capital"
2.500 lei
Cheltuiala este nedeductibila, mijlocul fix nu a fost asigurat iar minusul nu este imputabil.
TVA-ul afferent: 635= 4427
600 lei, cheltuiala nedeductibila
Daca lipsa notebook-ului este imputata gestionarului, se considera ca valoarea de inlocuire
este de 1.200 lei. Se inregistreaza scaderea din gestiune si operatia de imputare a minusului:
4282 =
"Alte creante in legatura cu personalul"
"Alte venituri din exploatare"
%
7588
3100 lei
2.500 lei
4427
600 lei
2132
3.500 lei
1.000 lei
2.500 lei
16.Studiu de caz privind regimul fiscal al TVA aferenta bunurilor acordate salariatilor.
Societatea comerciala Exemplu achizitioneaza pentru salariati cate o uniforma. Costul
fiecarei uniforme este de 50 lei plus TVA. Fiecare salariat in parte suporta 50% din costul
halatelor.
Care sunt inregistrarile contabile si care este tratamentul fiscal?
Inregistrarea cumpararii uniformelor:
%
303
4426
401
62 lei
50 lei
12 lei
Uniformele sunt date in folosinta salariatilor, fiecare salariat plateste pentru uniforma 50%*50
= 25 plus TVA.
461
%
7588
4427
31 lei
25
6 lei
50 lei
"TVA colectata"
In conformitate cu prevederile art. 21 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, nu sunt deductibile la
determinarea profitului impozabil cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta
bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora
nu a fost impozitata prin retinere la sursa.
17.Studiu de caz privind regimul fiscal al platilor realizate in favoarea actionarilor.
O societate comerciala inregistreaza in contabilitate si plateste catre un furnizor
contravaloarea unei facturi de raparatii auto pentru automobilul proprietate personala al
asociatului in valoare de 2000 lei.Cum este tratata aceasta cheltuiala?
Cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii, sunt considerate cheltuieli nedeductibile conform prevederilor art. 21, alin.
4 lit e.
Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de
ctre participani, n favoarea acestora;
b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n
favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora;
d) alte cheltuieli n favoarea acestora
.
De asemenea, pe langa faptul ca aceste cheltuieli nu sunt deductibile, suma este considerata
dividend cf art. 7 alin 1 pct. 12 din Codul Fiscal:
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca
veniturile din dividende:
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de
la un participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri
i/sau servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu
impozitul pe venit sau pe profit;
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n
favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre
persoana juridic n folosul personal al acestuia.
Inregistrarea acestei cheltuieli in contabilitate este urmatoarea:
611nedeductibil = 401 2.000 lei
Aceasta cheltuiala este considerat nedeductibila la calculul impozitului pe profit. De
asemenea, conform celor mentionate mai sus, suma este tratata drept dividend si in
consecinta trebuie retinut, declarat si virat impozitul pe dividende.Valoarea dividendului brut
este de 2.000*100/84=2.381 lei, iar suma retinuta drept impozit este de 381 lei care se
inregistreaza astfel:
635.ned= 448 381 lei
privind
regimul
fiscal
al
cheltuielilor
aferente
veniturilor
In situatia scoaterii din evidenta a clientilor incerti, sub aspect fiscal, sunt de analizat cateva
aspecte principale, si anume :
deductibilitatea din punct de vedere fiscal a cheltuielilor inregistrate in contul 654 Pierderi
din creante si debitori diversi;
deductibilitatea din punct de vedere fiscal a cheltuielilor cu ajustarile pentru depreciere
inregistrate in contul 6814
ajustarea TVA in situatia in care clientul a intrat in faliment si exista o hotarare definitive si
irevocabila . Se intocmeste o factura de stornare, (cota Tva la data facturarii )se inregistreaza
= 300.000
= 450.000
= 750.000
= 200.000
= 45.000
= 75.000
= 320.000 lei
2013
13.12
5
2014
2015
2016
2017
26.25
0
26.25
0
26.25
0
26.25
0
6.563
85.313
59.063
32.813
6.563
0
2009:
6811- 2813 39.375 lei amortizare contabila (cheltuiala nedeductibila)
19.688 lei- amortizare fiscala (cheltuiala deductibila).
2010:
6811- 2813 52.500 lei amortizare contabila (cheltuiala nedeductibila)
26.250 lei- amortizare fiscala (cheltuiala deductibila).
2011:
6811- 2813 52.500 lei amortizare contabila (cheltuiala nedeductibila)
26.250 lei- amortizare fiscala (cheltuiala deductibila).
La data de 12.07.2012 se inregistreaza vanzarea activului
Se inregistreaza amortizarea contabila de =6 * 4.375 = 26.250 lei
Deduceri fiscale privind amortizarea pentru cele 6 luni din 2012 = 2.187,5*6 = 13.125 lei.
La data de 30.04.2011 se inregistreaza vanzarea activului.
Valoarea venitului de este de 40.000 lei si o cheltuiala cu valoarea ramansa neamortizata
contabil de 39.375 lei.
Cheltuieli privind activele cedate recunoscute fiscal = 124.687 lei
%
213 210.000
2813
170.625
6583
39.375 cheltuiala nedeductibila.
Se recunoaste fiscal valoarea de 124.688 lei, reprezentand valoarearamasa de amortizat
fiscal.
461= 7583
Garantia se acorda pe o perioada determinata stabilita de comun acord intre executant si beneficiarul
lucrarilor de constructii-montaj si se constituie cu scopul crearii unor disponibilitati banesti necesare
pentru acoperirea unor eventuale remedieri de calitate care ar putea interveni intre data receptiei
provizorii si data receptiei definitive a lucrarilor.
Executantului lucrarilor de constructii ii revine obligatia remedierii, pe propria cheltuiala, a defectelor
calitative aparute din vina sa, atat in perioada de executie cat si in perioada de garantie stabilita.
Pentru garantiile de buna executie acordate clientilor in baza clauzelor contractuale, constructorii pot
sa inregistreze cheltuieli cu provizioanele, considerate deductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea
profitului impozabil asa cum sunt reglementate prin Codul fiscal la articolul 22 alineatul 1 litera b) si
punctul 52 din normele de aplicare a Codului fiscal.
Conform acestor dispozitii cheltuielile cu provizioanele pentru garantii de buna executie sunt
considerate deductibile la calculul profitului impozabil.
Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor se constituie trimestrial, pentru
bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate in cursul trimestrului respectiv pentru care se
acorda garantie. Pentru recunoasterea cheltuielilor de aceasta natura este obligatorie reflectarea
integrala la venituri a valorii lucrarilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de
lucrari.
Asa cum se prevede la pct. 52 din normele metodologice pentru aplicarea Codului fiscal, aprobate prin
HG 44/2003, cu modificarile ulteriore, provizioanele pentru garantii de buna executie acordate
clientilor se inregistreaza la nivelul cotelor prevazute in contractele incheiate sau la nivelul procentelor
de garantare prevazut in tariful lucrarilor executate sau serviciilor prestate.
In mod obisnuit, garantia constituita se blocheaza intr-un cont bancar pe perioada lucrarilor de
constructii, instalatii, montaj, etc., conform prevederilor contractuale.
Inregistrarea la venituri a provizioanelor create pentru garaniile de buna execuie se face pe masura
efectuarii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie inscrise in contract.
In ceea ce priveste inregistrarea in evidenta contabila a garantiilor de buna executie, principalele
operatiuni pot fi prezentate astfel:
411 = %
"Clienti" 704
"Venituri din lucrari
executate si servicii
prestate"
4427
"TVA colectata"
2678 = 411
"Alte creante Clienti"
imobilizate"
6812 = 1512
"Cheltuieli de "Provizioane
exploatare privind pentru garantii
provizioanele" acordate clientilor"
5121 = 411
"Conturi la banci "Clienti"
in lei"
5121 = 2678
"Conturi la banci "Alte creante
in lei" imobilizate"
1512 = 7812
"Provizioane "Venituri din
pentru garantii provizioane"
acordate clientilor"
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile din ct. 6812 "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele" sunt
cheltuieli deductibile trimestrial daca societatea a inregistrat la venituri valoarea lucrarilor (ct. 704), iar
veniturile reluate din inchiderea provizionului in ct. 7812 "Venituri din provizioane" sunt impozabile.
27.Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanele pentru deprecierea clientilorinsolventa.
28.Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanele pentru deprecierea clientilorvechime.
29.Studiu de caz privind regimul fiscal al contractului de fiducie.
Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului
professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).