Capitolul 1.

Delimitri conceptuale privind cheltuielile, veniturile si

rezultatul financiar al exerciiului

1.1 Definiia, clasificarea i recunoaterea cheltuielilor

n cadrul activitii sale, un agent economic realizeaz o diversitate de operaii care

angajeaz cheltuieli i genereaz venituri.
Cheltuielile reprezint1 fie diminuri ale unor elemente de activ, fie majorri ale unor
elemente de pasiv, care genereaz o diminuare a beneficiilor economice.
Efectuarea cheltuielilor se deruleaz n mai multe etape successive sau simultane. Astfel,
n cadrul cheltuielilor se delimiteaz patru momente2:

angajarea cheltuielilor intervine n momentul cumprrii de bunuri stocabile i

nestocabile, lucrri, utiliti, servicii destinate produciei, cnd apare obligaia de plat
ctre furnizori;

consumul reprezint utilizarea efectiva a resurselor n scopul satisfacerii nevoilor

productive sau neproductive. Exemplu: utilizarea materiilor prime pentru fabricarea
produselor finite;

plile inseamn achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor i serviciilor

primite. Exist anumite pli care reprezint un transfer fr echivalent, cum ar fi: plata
impozitului pe profit sau venit, plata amenzilor i penalitilor etc.

imputarea reprezint etapa n care cheltuielile sunt decontate adic sunt suportate din
veniturile realizate, obinndu-se astfel rezultatul exerciiului.
ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n

contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de

resurse, indiferent de momentul plii.
Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea financiar se face dup natura activitii care leau generat i anume:

cheltuieli de exploatare generate de activiti desfurate n cadrul obiectului de

activitate al ntreprinderii, precum i de alte activiti conexe acestora;

Feleagu, N., Ionacu, I. - Tratat de contabilitate financiar, volumul I, Editura Economic, Bucurei, 1998

Ristea, M. - Contabilitate financiar, editura Universitar, Bucuresti 2004

cheltuieli financiare generate de activiti de natur financiar, precum: diferene de

curs valutar, dobnzi,cheltuieli i venituri aferente investiiilor financiare etc. ;

cheltuieli extraordinare rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt diferite de
activitile curente i care nu se repet n mod frecvent;

cheltuieli privind amortizrile i provizioanele;

cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.

Cheltuieli de exploatare
Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile privind aprovizionarea, producia i

desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor. n aceast categorie sunt incluse i alte operaii
privind investiiile realizate n regie proprie, cedarea activelor, donaiile, etc.
Cheltuielile de exploatare reprezint, n principal, expresia baneasc a consumurilor
materiale i de for de munc necesare desfurrii activitii agenilor economici.
Principalele categorii de cheltuieli de exploatare sunt3:

cheltuieli cu materiile prime, cu materialele consumabile stocate i nestocate, cu

animalele;

costul de achiziie al mrfurilor i ambalajelor vndute;

cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri: reparaii, redevene, locate de

gestiune, chirii, studii, colaborri, comisioane i onorarii, transporturi de bunuri i
personal, deplasri i detari, servicii bancare, cheltuieli potale, de protocol, de reclam
i publicitate etc.

cheltuieli cu impozitele i taxele: impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de

transport etc.

cheltuieli cu personalul: salarii, asigurri sociale, fond de omaj, indemnizaii etc.

alte cheltuieli de exploatare: pierderi din creane, despgubiri, amenzi , penaliti,

donaii, cheltuieli cu activele cedate, amortizri, provizioane.

Cheltuieli financiare
Sunt considerate cheltuieli financiare, cheltuieli care se refer la4:
3

Feleag, N., Ionacu, I. - Tratat de contabilitate financiar, volumul I, edittura Economic, Bucurei, 1998

Ristea, M. - Contabilitatea financiar, editura Universitar, Bucuresti, 2004

pierderi din creane imobilizate;

cheltuieli privind investitiile financiare cedate;

diferene nefavorabile de curs valutar;

dobanzi platite sau de platit;

scoturi acordate clienilor;

provizioane etc.
Cheltuieli extraordinare

Activitile care nu au caracter ordinar, normal, care nu sunt generate de activitatea

curent, dau natere la venituri i cheltuieli extraordinare. Cheltuielile extraordinare se refer la
calamiti i alte evenimente extraordinare.
Finanarea tuturor acestor cheltuieli precum i a rezultatului financiar se efectueaz din
veniturile ntreprinderii, adic din sume ce revin titularului de patrimoniu ca rezultat al activitii
sale.
Ponderea cheltuielilor cu materiile prime i materialele n sfera produciei i costul
mrfurilor vndute n sfera circulaiei este semnificativ n ansamblul cheltuielilor de exploatare
ale oricrui agent economic.
Contabilizarea cheltuielilor cu materialele consumabile se face absolut dupa aceleai
reguli, raionamente i metode de calcul i evaluare, numai c este obligatoriu folosirea unui cont
sintetic de gradul II care s reflecte fidel i omogen natura cheltuielilor respective:

cheltuieli cu materialele auxiliare;

cheltuieli privind combustibilul;

cheltuieli privind materialele pentru ambalat;

cheltuieli privind piesele de schimb;

cheltuieli privind seminele i materialele de plantat;

cheltuieli privind furajele;

cheltuieli privind alte materiale consumabile.

i aici se iau n vedere etaloanele de preuri practicate (pre efectiv, pre de nregistrare i
diferenele de pre corespunztoare), apoi cazul de inventar n care se face contabilizarea
valorilor materiale, momentele i destinaiile consumului etc.
Contabilizarea consumului de obiecte de inventar se realizeaz prin sistemul
amortizrii, avnd n vedere prevederile Legii contabilitii i anume c obiectele de
inventar de mic valoare sau scurt durat se nregistreaz pe cheltuieli integral sau ealonat pe o
3

perioad de cel mult trei ani de la darea lor n folosin. Pentru aceasta ni se ofer trei soluii:
metoda cotei unice (sau integral) de regul cu imputarea cheltuielilor la nivelul valorii
obiectelor de inventar odat cu darea lor n folosin, metoda cotelor duble i metoda cotelor
medii lunare, varianta aleas fiind o opiune a agentului economic care va trebui s in seama i
de ponderea acestora n cadrul activelor materiale circulate i implicit a cheltuielilor.
Contabilizarea cheltuielilor privind costul mrfurilor cumprate intrate n procesul de
vnzare i, implicit, realizate ca venit este supus acelorai rigori ca i n cazul materiilor
prime exemplificate mai inainte, cu diferenierile corespunztoare n funcie de varianta "de
inventar practicat n organizarea evidenei stocurilor lunare, evaluarea acestora sau, dup caz, a
ieirilor etc.
n grupa Cheltuieli privind stocurile mai sunt prezentate i alte conturi specifice pentru
evidenierea altor tipuri omogene de consumuri (furnituri i alte materiale nestocate, energie i
ap etc.) dar oricte implicaii economice ar genera, ele se pot ncadra perfect n modelele de
contabilizare a materialelor, mrfurilor, obiectelor de inventar etc., prezentate mai inainte.
Recunoaterea cheltuielilor 5 n Contul de Profit i Pierdere intervine atunci cnd are loc
o diminuare de beneficii (avantaje) economice viitoare, n perioada exerciiului, asociate unei
reduceri a activelor sau creteri a pasivelor i cnd aceasta poate fi credibil evaluat. Aadar
recunoaterea cheltuielilor este simultan asociat cu recunoaterea unei creteri a pasivelor sau
diminuare a activelor.
Pentru reprezentarea cheltuielilor se pornete de la caracterul de proces al activitilor
consumatoare de resurse.
O alt clasificare a cheltuielilor n contabilitatea financiar care ine seama de acest
caracter de proces i de etapele menionate, este:

cheltuieli curente;

cheltuieli nregistrate n avans;

cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii;

cheltuieli de plat.

Cheltuielile curente cuprind cheltuielile angajate i recunoscute de rezultatul exerciiului

curent sau n curs.
Cheltuielile nregistrate n avans i cele de repartizat pe mai multe exerciii sunt, dup
caz, cheltuieli constatate sau angajate n exerciiul N, dar recunoscute de rezultatul exerciiului
N+1 sau exerciiul N+, (=1,n).
5

Prof.univ.dr.Mihai RISTEA, Mirela Dima, Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar 2003,

pag. 314

Cheltuielile de plat sunt consumurile constatate efectiv pentru care nu s-au primit pn
la nchiderea exerciiului documentele de constatare( de exemplu, drepturile cuvenite angajailor
la nchiderea exerciiului cu titlu de concedii de pltit, impozite i taxe datorate, dobnzi
datorate).
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate pe baza asocierii directe ntre costurile
implicate i obinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut sub numele de
conectarea cheltuielilor la venituri, implic recunoaterea simultan i combinat a veniturilor i
cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii sau alte evenimente. De
exemplu, diversele componente ale cheltuielilor care contribuie la determinarea costului
bunurilor vndute sunt recunoscute n acelai timp cu venitul din vnzarea bunurilor.
Respectnd principiul independenei exerciiilor, toate operaiile care determin cheltuieli
i venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii lor. n mod corespunztor se
organizeaz o contabilitate de angajamente sau accrual accounting. Contabilitatea de
angajamente presupune individualizarea i

reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i

consum, iar a veniturilor n momentul obinerii i realizrii lor.

Principiul prudenei impune nregistrarea cheltuielilor n conformitate cu amortizrile i
provizioanele, indiferent de existena rezultatelor financiare favorabile.
Principiul necompensrii interzice efectuarea de compensri ntre cheltuieli i venituri,
nregistrate la conturi de rezultate diferite.
Generaliznd, la nivelul unitii, cele mai frecvente cheltuieli sunt reprezentate de valorile
pltite sau de pltit pentru: consumuri, lucrri executate sau servicii prestate unitaii, salariile
personalului, contribuiile unitii la bugetul de stat i local, executarea unor obligaii legale sau
contractuale, amortizrile, provizioanele i ajustri constituite, valoarea activelor cedate, distruse
sau disprute ori alte consumuri legate de evenimente extraordinare etc..

1.2 Definiia, clasificarea i recunoaterea veniturilor

n general, veniturile reprezint expresia valoric a produciei stocate i/sau livrate.

Similar cheltuielilor, veniturile au o mare diversitate, dar, totui, pot fi identificate cel puin patru
modaliti principale de formare (apariie) a lor:6
Obinerea produciei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei
6

Pop A., Bdil A., Pop A.I., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa
Universitar Clujean, Cluj-Napoca, 2002, pag. 79.

ntreprinderi productive. n acest moment al ciclului economic, evaluarea produciei

obinute se face la costuri efective de producie.
Livrarea (facturarea) produciei fabricate, care constituie momentul transferului dreptului
de proprietate de la productor (vnztor) ctre client (cumprtor). n acest moment al
ciclului economic, evaluarea produciei vndute se face la preuri de vnzare, inclusiv TVA
- acolo unde este cazul. Veniturile din vnzare se constituie pentru productor (vnztor) la
nivelul preului negociat de vnzare fr eventuala tax pe valoarea adugat.
ncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri, prestaii i servicii
care fac obiectul curent de activitate al ntreprinderii, dar pentru care nu s-au nregistrat
anterior creane fa de clieni (cumprtori).
ncorporarea (includerea) n veniturile curente ale exerciiului financiar a unor sume
reprezentnd venituri care au fost estimate ca probabile n exerciiile financiare anterioare,
dar care au devenit certe n exerciiu financiar curent. Este vorba de venituri constatate n
avans scadente i/sau de venituri din anularea ajustrilor pentru deprecieri, provizioanelor
riscuri i cheltuieli, rmase fr obiect.
Structura reglementar a veniturilor vizeaz7:
Sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, activiti
care sunt reprezentate de orice activiti desfurate de o persoan juridic, ca parte
integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe ale acestora.
Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri,
comisioane, dobnzi, dividende.
Ctigurile din orice alte surse, ctiguri ce reprezint creteri ale beneficiilor economice
care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar care nu difer ca natur de
veniturile din aceast activitate.
Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel:
Venituri din exploatare, care cuprind:

a)

venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate;

venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie
n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei
n curs, nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituite.
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei

reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit
nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producia

Reglementri contabile simplificate armonizate cu directivele europene, paragraful 5.2., aprobate prin O.M.F.P. nr.
3055/2009

stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold
creditor) sau minus (sold debitor);

venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielile

efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale

i necorporale;
venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea

activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea;

alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte
venituri din exploatare.

b)

Venituri financiare, care cuprind:

venituri din imobilizri financiare;
venituri din investiii financiare pe termen scurt;
venituri din creane imobilizate;
venituri din investiii financiare cedate;
venituri din diferene de curs valutar;
venituri din dobnzi;
venituri din sconturi obinute;
alte venituri financiare.
Sumele colectate de persoana juridic n numele unor tere pri, inclusiv n cazul

contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent, n aceast
situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord
ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri
comerciale.
a)
Venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma
producerii unor calamiti).
b)
Venituri din provizioane anulate.
n noile reglementri contabile apare noiunea de "recunoatere a veniturilor" ceea ce
presupune urmtoarele: veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a
avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii
unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Aceasta presupune c recunoaterea
veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii activelor sau reducerii datoriilor (de
exemplu: creterea net a activelor rezultat din vnzarea produselor sau a serviciilor ori
descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).
Conform Comisiei Standardelor de Contabilitate Financiar, veniturile sunt fie intrri
sau creteri de active, fie scderi ale datoriilor sale, fie o combinaie a celor dou categorii de
7

operaii survenite n cursul exerciiului i generate de livrarea sau producerea de bunuri, de

prestarea de servicii sau din alte active care decurg din exploatarea normal sau principal.
n ceea ce privete IASB, acesta extinde definiia veniturilor i la nivelul ctigurilor i
plusurilor realizate sau latente.
IAS 18 definete veniturile ca: majorri de avantaje economice obinute n cursul
exerciiului financiar, ca urmare a creterii valorii activelor sau diminurii de datorii, care duc la
creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele provenind din aporturile asociailor. n ceea ce
privete momentul recunoaterii unui venit, respectiv al contabilizrii lui, acesta este contabilizat
doar atunci cns sunt ndeplinite condiiile:
-

exist probabilitatea ca ntreprinderea s obin avantaje economice viitore;

suma venitului poate fi evaluat n mod fiabil (credibil).

Norma contabil IAS 18 precizeaz c veniturile rezult din activitile ordinare ale
ntreprinderii, cum sunt veniturile din vnzri, onorarii, dobnzi, dividende i redevene.
Noiunea de venituri utilizat de IAS 18 nu se refer la toate tranzaciile din activitile
ordinare ale ntreprinderii, aa cum rezult din prevederile normei IAS 1 revizuit (paragraful
34) care precizeazc n cursul activitilor ordinare (o ntreprindere efectueaz) i alte
tranzacii care nu genereaz venituri dar care sunt accesorii activitii principale generatoare de
venituri, cum ar fi ctigurile din cesiunea imobilizrilor.
Prin urmare, IAS 18 nu trateaz problema ctigurilor care sunt elemente excepionale, ce
nu se produc de o manier frecvent n viaa ntreprinderii, cum sunt profiturile din cesiunea
imobilizrilor, diferenele pozitive din reevaluare,etc.
Norma IAS 18 prescrie c veniturile trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului de
plat primit sau de primit. Prin valoare just se nelege suma la care poate fi tranzacinat un
activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre prile aflate n cunotin de cauz, n cadrul
unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.
Planul de conturi general stabilit de Ministerul Finanelor odat cu Legea Contabilitii
nr. 82/1991, grupeaz veniturile pe activiti generatoare n clasa 7 "Conturi de venituri".
Conturile de venituri sunt conturi de pasiv, excepie 711 Variaia stocurilor care este
un cont bifuncional. Regula general de funcionare a conturilor de venituri este:

se crediteaz n cursul perioadei contabile cu venituri provenind din ncasri,

creane(clieni, debitori diveri), producia realizat i depozitat, angajamente de primit.

se debiteaz la sfritul lunii cnd se i nchide prin creditul contului 121 Profit si

pierdere;
nu prezint sold.
8

Recunoaterea veniturilor 8 n Contul de Profit i Pierdere intervine atunci cnd are loc o
cretere de

beneficii (avantaje) economice viitoare, n perioada exerciiului, asociate unei

creteri a activelor sau reduceri a pasivelor i cnd aceasta poate fi credibil evaluat. Aadar,
recunoaterea veniturilor este simultan asociat cu recunoaterea unei reduceri a pasivelor sau
cretere a activelor.
n teorie i practic pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerina ca acestea
s fie deinute (ctigate) i nu neaprat ncasate, s poat fi credibil evaluate i s aib un
suficient grad de certitudine.

1.3 Definiia, clasificarea i recunoaterea rezultatului financiar

Potrivit regulamentului de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991, rezultatul

exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) cuprinde:

Rezultatul curent

Rezultatul extraordinar

Impozitul pe profit
Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente, respectiv

veniturile din exploatare i veniturile financiare i cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de

exploatare i cheltuielile financiare.
Rezultatul extraordinar reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile extraordinare
ca urmare a unor operaii efectuate de entitatea patrimonial, care nu sunt legate de activitatea
normal, curent a acesteia.
Rezultatul exerciiului reprezint soldul final al contului de profit i pierdere supuse
repartizrii.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaiile prevzute de
dispoziiile legale n vigoare.

RISTEA M., Dima M., Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar 2003, pag. 331

Contul de rezultate evalueaz rezultatul global al unitii patrimoniale. El nu are

exclusivitate pentru c i bilanul reflect rezultatul, dar printre alte informaii i dup o
intervenie diferit de cea a contului de rezultate.
Contul de rezultate este sinteza contabilitii de flux i are caracter dinamic. n acest sens
soldul conturilor de gestiune nregistreaz micrile de valori ntre patrimoniu i exterior, n
timpul perioadei. Contul de rezultate msoar rezultatul prin confruntarea cheltuielilor cu
veniturile, rezultatul fiind suma algebric a cheltuielilor i veniturilor i nu a ncasrilor i
plilor.
Rezultatul contabil se determin prin formula de gestiune:
Venituri - Cheltuieli = Rezultat

Rezultatele financiare sintetizeaz eficiena activitii economice a entitii patrimoniale.

n structura rezultatului financiar se include rezultatul curent, rezultatul excepional i
impozitul pe profit.
n cursul exerciiului, elementele contului de rezultate sunt dispersate n conturi diferite.
Balanele lunare dau o prim aproximaie rezultatului pentru c ele stabilesc un tablou al
soldurilor debitoare i creditoare, separat pentru conturile de bilan i separat pentru cele de
gestiune.
La sfritul exerciiului urmeaz regularizrile:

stabilirea cheltuielilor i veniturilor care privesc exerciiul financiar

evaluarea deprecierilor nregistrate prin amortismente i provizioane

observarea variaiei stocurilor la ntreprinderile care aplic metoda inventarului

intermitent.
La sfritul exerciiului se asambleaz ntr-un cont unic componentele corectate, care au
fost dispersate n conturi multiple.
Pentru a opera transferul informaiilor dintr-un cont n altul se utilizeaz procedeul clasic
al viramentului care const n dubla nscriere a aceleIai sume i de sens contrar:

odat pentru a solda contul de gestiune

a doua oar pentru a transfera suma cheltuielilor i veniturilor n contul de rezultate.

Conform planului de conturi se disting patru nivele de cheltuieli i trei de venituri:
1. Cheltuieli i venituri din exploatare, din a cror confruntare apare Rezultatul exploatrii.
10

2. Cheltuieli i venituri financiare din confruntarea crora apare Rezultatul din operaii
financiare.
3. Cheltuieli i venituri extraordinare care prin confruntare determin rezultatul
extraordinar.
4. n sfrit, alturi de cheltuieli apare i impozitul pe profit.
Rezultatul se poate msura pe paliere succesive.
a)

Rezultatul exploatrii naintea cheltuielilor financiare, conine elementele de nivel

(1) i (4).
b)

Rezultatul curent conine elemente de nivel (1), (2), (3).

c)

Rezultatul extraordinar, numai elemente de nivel (3).

d)

Rezultatul net (profit sau pierdere), elemente de nivel (1), (2), (3), (4).

Precizri asupra elementelor contului de rezultate:

cheltuielile sunt nregistrate n afara taxelor recuperabile i veniturile, n principiu, n

afara taxelor colectate.

n cursul exerciiului pot interveni reduceri de cheltuieli sau venituri: reduceri de pre,

restituiri de mrfuri de ctre clieni, etc. n virtutea principiului non-compensaiei se separ o

cheltuial, un venit sau diminuarea lor. Dar n momentul sintezei se regrupeaz, aprnd n
calitate de cheltuieli nete sau venituri nete (diminuate cu reducerile lor).

se face o distincie clar ntre cheltuieli i pli, venituri i ncasri, elementele

rezultatului fiind cheltuieli i venituri.

Pentru o comparare imediat i facil cheltuielile i veniturile apar n contul de rezultate
n dou coloane: cifre pentru exerciiul curent i pentru cel precedent.
Tot aici trebuie s amintim de unele principii de organizare a contabilitii, abordate de
normele internaionale i de literatura de specialitate.

principiul recunoaterii rezultatelor. Rezultatul poate fi determinat n diferite puncte ale

circuitului afacerilor, i anume: n momentul lansrii comenzii de producie (rezultatul

previzibil), al cumprrii elementelor destinate fabricaiei, al stocrii produselor finite sau al
ncasrii produselor finite etc. Varianta cea mai rspndit o reprezint stabilirea rezultatului la
vnzare.

principiul recunoaterii veniturilor. Venitul este organic legat de termenul de producie:

fabricat (finit i terminat), vndut, ncasat, n funcie de care se calculeaz i rezultatul n

contul de rezultate.

principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile presupune stabilirea veniturilor unui

exerciiu i decontarea cheltuielilor din venituri n vederea determinrii rezultatului. Acesta este
11

strns legat de principiul recunoaterii veniturilor, ntre venituri i cheltuieli existnd o relaie
direct. Astfel, dac venitul este determinat n faza de producie (modelul francez i romnesc),
cheltuielile se determin n aceeai faz, iar dac veniturile se stabilesc n momentul vnzrii
(modelele anglo-saxone) i cheltuielile sunt aferente costului produselor finite vndute.

principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile presupune stabilirea veniturilor unui

exerciiu i decontarea cheltuielilor din venituri n vederea determinrii rezultatului. Acesta este
strns legat de principiul recunoaterii veniturilor, ntre venituri i cheltuieli existnd o relaie
direct. Astfel, dac venitul este determinat n faza de producie (modelul francez i romnesc),
cheltuielile se determin n aceeai faz, iar dac veniturile se stabilesc n momentul vnzrii
(modelele anglo-saxone) i cheltuielile sunt aferente costului produselor finite vndute.
Recunoaterea veniturilor 9 n Contul de Profit i Pierdere intervine atunci cnd are loc o
cretere de

beneficii (avantaje) economice viitoare, n perioada exerciiului, asociate unei

creteri a activelor sau reduceri a pasivelor i cnd aceasta poate fi credibil evaluat. Aadar,
recunoaterea veniturilor este simultan asociat cu recunoaterea unei reduceri a pasivelor sau
cretere a activelor.
n teorie i practic pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerina ca acestea
s fie deinute (ctigate) i nu neaprat ncasate, s poat fi credibil evaluate i s aib un
suficient grad de certitudine.
Pentru reprezentarea veniturilor se pornete de la caracterul de proces al activitilor
productoare de rezultate. Astfel, n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru
momente: producia, facturarea sau vnzarea pe credit, ncasarea, ncorporarea 10.
Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de
resurse. Exemplu: la o ntreprindere productoare, aceast faz se identific cu producia n curs
de fabricaie i producia finit.
Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de proprietate de la
vnztor la client.
ncasarea reprezint etapa n care rezultatul obinut se transform n bani.
ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate
pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
n aceste condiii, veniturile se grupeaz, astfel:
venituri curente;
9

RISTEA M., Dima M., Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar 2003, pag. 331

10

RISTEA M. (coordonator) i colectivul, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, 2004,

pag. 401- 402

12

 venituri nregistrate n avans;

venituri de realizat.
Veniturile curente sunt constatate, nregistrate i ncorporate n rezultatul exerciiului
curent.
Veniturile nregistrate n avans sunt constatate n exerciiul N dar ncorporate n
rezultatul exerciiului N+1.
Veniturile de realizat sunt cele realizate efectiv n exerciiul N i ncorporate n
rezultatul aceluIai exerciiu, pentru care nu s-au ntocmit documente de nregistrare.

13

Capitolul 2. Aspecte fiscale privind cheltuielile, veniturile i

rezultatul exerciiului

2.1 Definiia i mecanismul de determinare a rezultatului fiscal i a

impozitului pe profit
Potrivit art. 19 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, n contabilitate, profitul
sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. nchiderea conturilor de
venituri si cheltuieli se efectueaz, de regul, la sfritul exerciiului financiar.
Rezultatul definitiv al exerciiului se stabilete la nchiderea acestuia. Repartizarea
profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare
anuale.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat,
din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor.
Pornind de la aceste prevederi legale, o entitate poate obine ca rezultat contabil, profit
sau pierdere.
Pentru o nelegere ct mai uoar a noiunilor de profit i pierdere, vom considera pentru
nceput c entitile nu nregistreaz nici venituri impozabile, nici cheltuieli nedeductibile. n
acest caz profitul reprezint diferena pozitiv dintre veniturile totale obinute i cheltuielile
totale. Altfel spus, profitul este valoarea care rmne dup ce cheltuielile au fost deduse (sczute)
din venituri, iar dac cheltuielile depsesc veniturile, rezult o pierdere de profit sau diminuri de
beneficii economice.
Profitul este frecvent utilizat ca o msur a performanei sau ca baz de referin pentru
ali indicatori, cum ar fi rentabilitatea investiiei sau rezultatul pe aciune.
Profitul este un indicator al eficienei economice numai n cazul n care sunt nregistrate
corect toate veniturile i cheltuielile i se iau n calcul numai cheltuielile aferente veniturilor,
adic numai cheltuielile care au generat veniturile respective. Pentru ca o unitate s fie
14

profitabil, adic s obin profit, este necesar ca veniturile obinute s fie mai mari dect
cheltuielile aferente.
Profitul mai poate fi definit i ca excedentul de venit obinut din vnzrile unei uniti
peste nivelul cheltuielilor care le-au generat.
Dac diferena dintre veniturile totale i cheltuielile totale este negativ, aceasta are un
coninut i o semnificaie cu totul diferit, reprezentnd o nerealizare de profit, un minus de
profit, un gol de profit, o pierdere de profit. n acest caz, unitatea respectiv nu mai
nregistreaz un excedent de venit, ci un deficit de venit, care exprimat sub o alt form
reprezint un excedent de cheltuieli, al crei sens i coninut economic este de pierdere de
profit.
Pierderile de profit reprezint diminuri ale beneficiilor economice. Astfel, cnd
cheltuielile depsesc veniturile, are loc o pierdere de profit.
Profitul contabil brut, aa dup cum arat i denumirea de brut, exprim acel profit
care nu a fost prelucrat, care nu a fost curat de veniturile neimpozabile i de cheltuieli
nedeductibile n vederea determinrii profitului impozabil, a impozitului pe profit i a profitului
contabil net.
n legislaia de specialitate n vigoare nu este dat o definiie a profitului contabil brut,
ns aceasta exprim diferena pozitiv ntre veniturile totale brute i cheltuielile totale brute.
Veniturile totale brute sau, mai simplu, veniturile totale exprim faptul c aceste venituri
sunt brute, adic nu sunt curate de veniturile neimpozabile, respectiv acele venituri care
sunt scutite de impozitare. Aceste venituri nu se iau n calcul la determinarea profitului
impozabil, ele se scad din veniturile totale brute n vederea obinerii veniturilor impozabile,
pe baza crora se determin profitul impozabil.
Veniturile totale cuprind:

veniturile impozabile acele venituri care se iau in calcul att la determinarea profitului
contabil brut, ct i la calculul profitului impozabil (fiscal),

veniturile neimpozabile acele venituri care se iau n calcul la determinarea profitului

contabil brut, dar nu se iau n calcul la determinarea profitului impozabil.
Veniturile totale se compun din venituri impozabile i venituri neimpozabile.

Veniturile impozabile sunt acele venituri care sunt luate n calcul la determinarea profitului
impozabil, iar cele neimpozabile nu sunt luate n calcul la determinarea acestuia.
Din punct de vedere contabil, n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile
ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte
surse.
15

Activitile curente sunt orice alte activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora, iar ctigurile reprezint
creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar
nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
Veniturile impozabile cuprind veniturile realizate de entitate din orice surs, precum i
alte elemente similare veniturilor care sunt nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil, din care se scad
veniturile neimpozabile, aa cum sunt prevzute de Codul fiscal.
n condiiile n care o entitate constat c dup depunerea declaraiei anuale un element
de venit a fost omis sau nregistrat eronat, aceasta are obligaia s depun declaraia rectificativ
pentru anul fiscal respectiv. Dac n urma efecturii unor astfel de corecii rezult o sum
suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobanzi i
penaliti de intrziere conform legislaiei n vigoare.
Cheltuielile totale brute care, mai simplu, sunt denumite cheltuieli totale, trebuie
ntelese ca fiind brute, deoarece nu sunt curate de cheltuielile nedeductibile, adic de
acele cheltuieli care nu sunt admise a fi sczute din veniturile totale, n vederea determinrii
profitului impozabil.
Pentru a face o delimitare mai clar a acestor noiuni, precum i din considerente
metodologice, se vor folosi cu urmtorul sens i coninut:

Dac veniturile totale sunt mai mari dect cheltuielile totale, diferena pozitiv dintre
acestea reprezint profitul contabil brut.

Profitul contabil brut = venituri totale cheltuieli totale.

Dac cheltuielile totale sunt mai mari dect veniturile totale, se inregistreaz pierdere
contabil brut.

Pierdere contabil brut = cheltuieli totale venituri totale.

Pierderea contabil brut
n reglementarile contabile, pierderile contabile sunt recunoscute ca reduceri ale
beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii.
Din momentul n care o entitate nregistreaz pierdere contabil brut, nu mai poate nregistra
profit contabil net. Singurul din care se pot repartiza dividende, indiferent ct de mare, este
profitul net. n condiiile n care se nregistreaz pierdere contabil brut, se va nregistra o
pierdere contabil net cu att mai mare cu ct profitul impozabil, respectiv, impozitul pe profit
este mai mare.
16

n practic, entitatea poate nregistra rezultate diferite la finele exerciiului financiar, fapt
ce o plaseaz ntr-una din urmtoarele situaii:

Obine profit contabil brut, profit impozabil i n consecin are i profit contabil net;

Obine profit contabil brut, are pierdere fiscal i prezint i profit contabil net;

Obine pierdere contabil brut, are profit impozabil i n final prezint pierdere contabil
net;

Obine pierdere contabil brut, are pierdere fiscal i n final prezint pierdere contabil
net.
n toate cazurile n care entitatea nregistreaz profit contabil brut i pierdere fiscal din

practic i din completarea declaraiilor fiscale se observ c pierderea fiscal este generat
numai de veniturile neimpozabile, dar numai n cazul cnd veniturile neimpozabile sunt mai mari
dect suma dintre profitul contabil brut i cheltuielile nedeductibile.
De reinut c att profitul contabil brut, ct i pierderea fiscal nu se nregistreaz n
evidena financiar-contabil, ci numai extracontabil, n Registrul fiscal i n consecin n
Declaraia privind impozitul pe profit.
n ceea ce privete pierderile, trebuie s facem distincia ntre pierderile contabile i
pierderile fiscale. Cnd o entitate nregistreaza pierdere contabil brut, n mod obligatoriu, n
toate cazurile va nregistra i pierdere contabil net, deoarece ntotdeauna cnd dintr-un numr
negativ se scade un numr pozitiv, rezultatul este un numr negativ.
Acoperirea pierderii contabile brute din anii precedeni
Pierderea contabil brut se recupereaza din profiturile contabile brute obinute n
urmtorii ani, fr a se limita perioada de timp n care pierderea contabil brut dintr-un an se
poate recupera din profiturile contabile brute obinute n viitor.
Numai n cazul pierderii fiscale exist prevederi prin Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i prin normele metodologice de aplicare a
acestuia, c aceasta se poate recupera din profitul impozabil obinut n urmtorii 5 ani
consecutivi, iar ncepnd din anul 2009 aceast perioad de recuperare se marete la 7 ani
consecutivi.
Recuperarea pierderilor se vor efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen
de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii
acestora.

17

Recuperarea pierderii contabile brute se face numai anual, dup ncheierea anului fiscal,
prin situaiile financiare anuale, n ordinea nregistrrii acestora, potrivit reglementrilor legale n
vigoare.
Aspectele legate de recuperarea pierderii contabile brute din profitul contabil brut obinut
n urmtorii ani, precum i consecinele pe care aceasta le genereaz asupra rezultatului contabil
net din urmtorii ani, constituie o problematic nereglementat contabil sau fiscal, ceea ce a
condus la interpretri diferite n practic.
n acest context, i contrar intereselor bugetare, s-a considerat i se consider c
reglementarea profitului contabil brut, a pierderii contabile brute i a modului de acoperire a
acesteia sunt probleme numai pur contabile, fr consecine pe plan fiscal. Nereglementarea
corespunztoare i complet n special a pierderii contabile brute are consecine directe sau
propagate pe plan fiscal, cu efecte negative asupra veniturilor bugetare.
Ca urmare, n toate cazurile n care o entitate nregistreaz pierdere contabil brut, se va
nregistra automat cu pierdere contabil net, deci nu va mai putea s fac repartizri din profitul
net pe destinaiile legale (rezerve, dividende, participare la profit, dac este cazul), deci i
bugetul va nregistra pierderi din impozite. Astfel numeroi contribuabili manifest o
preocupare deosebit n aplicarea unor strategii fiscale cu ajutorul crora s nregistreze
rezultate n funcie de interese.

2.2 Regimul fiscal al cheltuielilor

Din punct de vedere contabil, cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit
pentru:

consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea;

cheltuieli cu personalul;

executarea unor obligaii legale sau contractuale.

Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a

desfurarii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
De asemenea, n cadrul cheltuielilor se cuprind provizioanele, amortizrile i ajustarile
pentru depreciere sau pierdere de valoare, toate reprezentnd cheltuieli de natura nemonetare,
fiind cheltuieli calculate.

18

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, structura lor
fiind prezentat n Contul de profit i pierdere, componenta de baz n cadrul situaiilor
financiare anuale.
Reglementarile contabile n vigoare definesc cheltuielile ca fiind diminuri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau
scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile se mpart n deductibile, nedeductibile i cu
deductibilitate limitat. Cunoaterea semnificaiei fiscale a acestor noiuni este esenial pentru
nelegerea corect a sensului i coninutului indicatorilor: profit contabil brut, profit impozabil,
impozit pe profit, profit contabil net i dividende.
La calculul profitului impozabil (adic a profitului asupra cruia se calculeaz impozitul)
sunt admise numai cheltuielile deductibile, cele nedeductibile fiind nlturate din cheltuielile
totale.
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu ndeplinesc condiiile legale pentru
a fi sczute din venituri, n scopul determinrii profitului impozabil i a impozitului pe profit.
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care:

nu au la baza documente justificative;

nu sunt aferente obiectului de activitate;

nu se regsesc n veniturile impozabile;

nu conduc la obinerea de venituri impozabile;

sunt efectuate cu depsirea limitelor prevazute de lege;

nu indeplinesc conditiile legale pentru a fi scazute din venituri, n scopul determinrii

profitului impozabil.
De regul, cheltuielile se efectueaz n scopul realizrii de produse, executrii de lucrri

i prestrii de servicii prin a cror valorificare (vnzare) se obin venituri.

ntre cheltuielile efectuate i veniturile obinute trebuie s existe o legatur de cauzalitate,
de dependen, n sensul c orice cheltuial trebuie s genereze un anumit venit. Altfel spus,
orice venit trebuie s rezulte din efectuarea unor cheltuieli, trebuie s fie generat de efectuarea
unor cheltuieli. Aceast legatur de cauzalitate dintre veniturile obinute i cheltuielile care au
fost efectuate pentru obinerea lor constituie principiul fundamental care st la baza determinrii
profitului impozabil.
19

Profitul impozabil se determin prin scderea din veniturile impozabile, a cheltuielilor

deductibile.
Cheltuieli deductibile
Cheltuielile deductibile sunt cheltuielile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

au la baz documente justificative;

sunt aferente obiectului de activitate al unitii;

se regsesc n venituri impozabile;

conduc la obinerea de venituri impozabile;

sunt efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile;

sunt efectuate fr depasirea limitelor admise de lege;

ndeplinesc condiiile prevzute de lege pentru a fi sczute din veniturile impozabile, n

scopul determinrii profitului impozabil.
Pentru anumite categorii de cheltuieli, destul de numeroase i importante, se stabilete,

prin actele normative n vigoare, o limit pn la care acestea sunt deductibile.

Cheltuielile nedeductibile la calculul profitului impozabil cuprind att cheltuieli
nedeductibile integral, ct i cheltuieli efectuate peste limita deductibilitii stabilite prin lege.
Cheltuielile care sunt ncadrate n categoria de cheltuieli cu deductibilitate limitat i limitele
pn la care se acord deductibilitatea sunt diferite de la o perioad la alta, n funcie de:

gradul de dezvoltare economic i social a rii,

sistemul fiscal practicat,

principiile de echitate fiscala i social aplicate,

msurile de protecie social promovate de stat,

gradul de realizare a bunstrii sociale,

necesiti bugetare.

Principalele formule care se utilizeaz la stabilirea rezultatului contabil sunt urmtoarele:

Venituri totale = venituri impozabile + venituri neimpozabile

Cheltuieli totale = cheltuieli deductibile + cheltuieli nedeductibile

Profit contabil brut = venituri totale cheltuieli deductibile

Profit contabil net = profit contabil brut impozit pe profit

Profit impozabil (fiscal) = profit contabil brut + cheltuieli nedeductibile venituri

neimpozabile +/ elemente similare veniturilor sau cheltuielilor
20

Impozit pe profit = profit impozabil x cota de impozit (16%).

2.2 Regimul fiscal al veniturilor

Veniturile totale se compun din venituri impozabile i venituri neimpozabile.
Veniturile impozabile
Veniturile impozabile sunt acele venituri care sunt luate n calcul la determinarea
profitului impozabil, iar cele neimpozabile nu sunt luate n calcul la determinarea acestuia.
Din punct de vedere contabil, n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile
ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte
surse.
Activitile curente sunt orice alte activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora, iar ctigurile reprezint
creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar
nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
Veniturile impozabile cuprind veniturile realizate de entitate din orice surs, precum i
alte elemente similare veniturilor care sunt nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil, din care se scad
veniturile neimpozabile, aa cum sunt prevzute de Codul fiscal.
n condiiile n care o entitate constat c dup depunerea declaraiei anuale un element
de venit a fost omis sau nregistrat eronat, aceasta are obligaia s depun declaraia rectificativ
pentru anul fiscal respectiv. Dac n urma efecturii unor astfel de corecii rezult o sum
suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobanzi i
penaliti de intrziere conform legislaiei n vigoare.
Veniturile neimpozabile
Veniturile neimpozabile sunt veniturile scutite de la impozitare, adic veniturile care nu
se iau in calcul la determinarea profitului impozabil i a impozitului pe profit.
Veniturile neimpozabile sunt, de regul, acele venituri care au mai fost supuse
impozitrii.
Exemplul cel mai cunoscut de venituri neimpozabile l reprezinta veniturile obinute de o
societate comercial din dividendele ncasate de la o alt societate comercial, ca urmare a
aportului la capitalul social al acesteia din urm (deinut de S.C. X la S.C. Y).
21

De reinut c veniturile ncasate de S.C. X de la S.C. Y au regimul fiscal de venituri

neimpozabile la S.C. X, adic de venituri care nu se iau n calcul la determinarea profitului
impozabil. n conditiile n care S.C. X este pltitoare att de impozit pe profit, ct i de impozit
pe dividende, aceasta va efectua pli cu aceste impozite, dac s-a nregistrat cu profit impozabil
i cu datorii cu dividendele.

Capitolul 3. Reflectarea n contabilitatea Ocolului Silvic Dobrov a

operaiunilor privind cheltuielile, veniturile i rezultatul
exerciiului financiar
3.1 Particularitile activitii Ocolului Silvic Dobrov
Ocolul Silvic Dobrov are ca obiect de activitate: aplicarea strategiei naionale n
domeniul silviculturii acionnd pentru aprarea, conservarea i dezvoltarea durabil a fondului
forestier proprietatea public a statului pe care l administreaz, precum i gospodrirea
22

fondurilor de vntoare i de pescuit atribuite potrivnice pentru recoltarea si valorificarea, prin

acte i fapte de comer a produselor specifice fondului forestier,potrivit prevederilor legale, n
condiii de eficien economic; valorificarea produselor specifice fondului forestier (lemn,
fructe de pdure, ciuperci), produselor care se recolteaz, se prelucreaz i se valorific din
fondul forestier proprietate public a statului i anume: masa lemnoas pe picior,provenit din
tieri de produse, principale, secundare accidentale i de igien sub form de sortimente, precum
i produsele rezultate din prelucrarea primar a lemnului, alte produse lemnoase: arbori i arbuti
ornamentali, pomi de Crciun, puiei forestieri, rchita, mpletituri din rchit, mangal de boca
i altele de aceast natur, produsele nelemnoase din fondul forestier, cum sunt vnatul viu din
cresctorii i din cuprinsul fondului de vntoare, carnea de vnat,trofeele de vnat i czute n
mod natural, petele din apele de munte i pstravrii, blti i iazuri din fondul forestier, fructe de
pdure,seminele forestiere,ciupercile comestibile,plante medicinale i aromatice, cultivate i din
flora spontan i altele similare; desfurarea de aciuni de silvoturism i agrement, echitaie i
turism ecvestru, folosind eficient capacitile proprii; exercitarea de atribuii de serviciu public
cu specific silvic;
Principalele atribuiuni ale Ocolului Dobrov n domeniul silviculturii sunt: asigur
ntegritatea fondului forestier proprietatea statului, precum i a celui aparinnd altor deintori
pe care l are n administrare i gospodrirea durabil a pdurilor din cuprinsul acestora; ofer
finanarea lucrrilor necesare n vederea gospodririi raionale a fondului forestier al statului i a
desfurrii normale a activitii, n condiiile prevzute de lege; organizeaz i realizeaz
cadastrul pentru fondul forestier proprietate public a statului i ntocmete periodic inventarul
acestuia, cu respectarea normelor tehnice i a prevederilor legale n vigoare; efectueaz prin
Directia Silvic Iai schimburi de terenuri, scoaterea definitiv i ocuparea temporar a unor
terenuri din fondul forestier potrivit legii; poate cumpra, evident tot prin Direcia Silvic Iai i
n condiiile legii, pduri, proprietate privat sau poate prelua asemenea terenuri n cazul donrii
lor de ctre proprietari, n vederea mpduririi, cu suportarea cheltuielilor din fondul de
conservare i regenerare a pdurilor; organizeaz i execut paza fondului forestier pe care l
administreaz mpotriva tierilor ilegale de arbori, furturilor, distrugerilor, degradrilor,
punatului, braconajului i a altor fapte pgubitoare, precum i a msurilor de prevenire i de
stingere a incendiilor de pduri, asigurnd n acest sens dotarea tehnic necesar; asigurarea
realizrii i urmrirea, prin sistem informaional adecvat, a compoziiilor de regenerare stabilite
prin amenajamentele silvice sau prin alte studii de specialitate; amplasarea i punerea n valoare
a masei lemnoase ce urmeaz a se recolta anual din pdurile statului, destinat agenilor
economici i populaiei, n conformitate cu posibilitatea pdurilor, stabilit prin amenajamentele
23

silvice; exercitarea controlului respectrii regulilor silvice de exploatare a lemnului n pdurile

pe care le administreaz, pentru prevenirea prejudicierii seminiurilor i arborilor pe picior,
degradrii solului, declasrii lemnului, precum i pentru prevenirea altor fapte asemntoare i
luarea msurilor necesare pe baza legislaiei n vigoare, sancionnd abaterile constatate;
controlul provenienei materialelor lemnoase i a celorlalte produse specifice fondului forestier, a
legalitii circulaiei acestora i sancionarea neregulilor constatate; asigurarea valorificrii, n
condiii de eficien economic, a masei lemnoase aprobate pentru recoltarea din pdurile
statului; executa n regie proprie sau prin ageni economici specializai de lucrri de exploatare a
masei lemnoase din pdurile statului, n scopul gospodririi raionale a acestora i al valorificrii
superioare a lemnului, asigurrii regenerrii la timp a arboretelor i a evitrii declasrii lemnului;
execut lucrri n construire, ntreinere i reparaii ale drumurilor forestiere n regie proprie sau
prin ageni economici de specialitate; prelucrarea i valorificarea, n condiii de eficien
economic, a produselor nelemnoase specifice fondului forestier-fructe de pdure, ciuperci
comestibile din flora spontan, plante medicinale, tehnice, aromatice i alte asemenea; sprijinirea
deintorilor de terenuri din afara fondului forestier n realizarea de plantaii i de perdele
forestiere, colabornd cu acetia n condiiile legii; stabilirea de tarife pentru lucrri, abonamente,
produse i servicii din domeniul su de activitate potrivit legii.
Din punct de vedere al structurii organizatorice Ocolul Silvic Dobrov, este unitatea
teritorial, administrativ- economic, fr personalitate juridic, a crei sarcin este gospodrirea
fondului forestier pe suprafaa pe care o deine. Este unitatea la nivelul creia se elaboreaz
planuri economice, se amenajeaz pdurile, se planific i se execut lucrri de cultur a
pdurilor.
Multiplele cerine fa de pduri i nevoia de a pune n concordan aceste cerine cu
posibilitile de satisfacere a lor, fr a le periclita ntegritatea lor biologic, au impus
gospodrirea difereniat a acestora n raport cu funciile pe care le ndeplinesc. 12 Dup
naionalizarea pdurilor din 1948, au fost reglementate prin lege, unitar, funciile acestora, att
pentru evitarea unor greeli, ct i pentru a se orienta mai judicios gospodrirea acestora n
conformitate cu elurile urmrite.
Primele reglementri postbelice privind zonarea funcional a pdurilor, s-au realizat prin
HCM 114/1954 privind activitile silvice, iar ulterior prin Codul Silvic din 1962. Actualmente,
potrivit prevederilor Legii nr.2/1987 i alte normelor tehnice pentru amenajarea pdurilor (1986),
se mpart n doua grupe, pduri de protecie i de producie.

24

Unitatea ndeplinete concomitent mai multe funcii. Prin funcie a ntreprinderii se

nelege un ansamblu de activiti omogene i/sau complementare, desfaurate de personal de o
anumit specialitate, folosind metode i tehnici specifice"13.
Funcia de cercetare-dezvoltare se evideniaz prin existena unitilor inovatoare, ca
trstur de baz a unei ntreprinderi. Silvilcultura folosete, potrivit specificului sau, anumite
metode de cercetare pentru a pune n evident fenomenele, legile i procesele caracteristice de
existent, organizare structural, dezvoltare i evoluie a pdurii, precum i pentru a fundamenta
msurile tehnice de dirijare a acesteia n concordan cu obiectivele stabilite" 14. Pdurea fiind o
comunitate de via de mare complexitate, n studierea ei s-au utilizat cu bune rezultate metodele
specifice biologiei populaiilor.
La Ocolul Silvic Dobrov funcia de cerecetare-dezvoltare se manifesta prin: observaie
tiinific, experiment, raionament. Observaia tiinific cere s surprind caracteristicile care
definesc fenomenul cercetat cantitativ i calitativ, n spaiu i n timp, trebuind s fie exact,
complet, esenial, explicativ i reprezentativ. Observaiile se efectueaza pe suprafee de
proba cu caracter de durat, materializate pe teren. Prin experimentaie, se concepe i se
12. Gh.Crstea, F.Prvu,Economia si gestiunea ntreprinderii,Editura Economic, Bucuresti,1999,pg.46
13. M.Daia, Op.cit, pg.19
14. Gh.Crstea, F.Prvu, Op.cit., pg 47

construiesc anumite modele de studiu pe care le supune apoi unui regim controlat. Se studiaz
reaciile i efectele la care se ajunge prin mijloace de investigaie adecvate, trgnd apoi
concluzii cu un caracter mai general.
Experiena poate fi mai sigur i mai exact n caracterizarea cantitativ i calitativ a
fenomenelor studiate. Se poate executa n laborator, n ser, n camere climatizate, n pepiniere i
n pduri, dup programe de lucru stabilite de specialist. Raionamentul se bazeaz pe analiza
unor date sau fapte i inter-relaii desprinse din observaii i experimente, din care decurg noi
constatri sau legi proprii fenomenului sau procesului studiat.
n silvicultur se folosesc din ce n ce mai mult metodele matematice i cibernetice,
deoarece interaciunile dintre organismele biologice, respectiv ntre acestea i mediul lor de
via, prezint o mare variabilitate, care conduce la obinerea unor legi cu caracter probabilistic.
Funcia comercial este definit prin aciunile ce caracterizeaz relaiile ntreprinderii cu
mediul su ambiant din punct de vedere al piei din aval (desfacere) ca i cu piaa de asigurare a
resurselor de natur material.

25

Funcia de producie este n strns legtura cu funcia de cercetare-dezvoltare. Dac,

funcia de cercetare-dezvoltare permite o asumare contient a anumitor obiective (strategii de
dezvoltare) ceea care le concretizeaz este funcia de producie. Deci, scopul funciei de
producie const n realizarea obiectivelor din domeniul obinerii produselor, al elaborrii
bunurilor, prestrii serviciilor prin activiti de baz, auxiliare i de deservire. Presupune
urmatoarele activiti realizate n cadrul compartimentului de producie: realizarea produselor de
baz i servicii, producia auxiliar, ce ajut la realizarea produciei de baz, ntreinerea i
repararea utilajelor, care contribuie la realizarea produciei, asigurarea calitii produselor.
Funcia de personal din cadrul unitilor economice reprezint ansamblul de activitti strategice i operaionale, care contribuie la ndeplinirea i folosirea raionala i eficient a
resurselor umane de care dispune"15. n structura organizatoric a Ocolului Silvic Dobrov,
funcia de personal se regsete la compartimentul Plan, organizare, nvmnt, personal,
salarizare". Principalele activitati din cadrul acestei funcii sunt: recrutarea personalului, selecia,
angajarea, integrarea i adaptarea personalului, pregtirea i formarea personalului, aprecierea,
promovarea, micarea i evidena personalului, salarizarea n concordan cu cantitatea i
calitatea muncii, asigurarea pazei n unitate i prevenirea incendiilor etc.

15.A.Rotaru, A.Prodan,Managementul resurselor umane,Editura Sedcom Libris, Iai,2001, pg.23.

Funcia financiar-contabil evideniaz: contabilitatea financiar se organizeaz, de

regul n compartimente distincte conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt
persoan mputernicit s ndeplineasc aceasta funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii
economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine, de organizarea i
conducerea contabilitii conform legii."16 Funcia financiar-contabil antreneaz dou genuri de
activiti i anume: activiti financiare i activiti contabile. Cadrul de realizare a acestor
activiti este asigurat, n structura organizatoric, de ctre direcia financiar-contabil, condus
de ctre directorul economic sau contabilul ef. Este direct subordonat directorului economic al
Direciei Silvice Iai i are n subordine contabilul principal i casierul de la ocol. Are relaii
funcionale cu personalul din cadrul ocolului i de colaborare cu organele financiare de stat i cu
toi partenerii de afaceri cu care ocolul intr n contact.
Atribuiile compartimentului financiar-contabil pentru cele doua activiti se prezint :

26

- ntocmete documentaia necesar proiectului de plan, venituri i cheltuieli pentru toate

activitile ocolului, asigur nsuirea acestuia de ctre eful de ocol i-l remite la Direcia Silvic
Iai
- mpreun cu eful ocolului rspunde de realizarea indicatorilor economico-financiari primii de
la Direcia Silvic Iai ;
- asigur primirea fondurilor necesare realizrii sarcinilor planificate i decontarea n termen a
avansurilor primite;
- rspunde de aplicarea corect a dispoziiilor legale privind utilizarea fondurilor materiale i
bneti puse la dispoziia ocolului i controleaz modul n care sunt respectate aceste dispoziii
de ctre cei ce le administreaz sau gestioneaz valorile materiale i informeaz eful de ocol
asupra celor constatate;
- exercit controlul preventiv asupra documentelor privind utilizarea fondurilor materiale i
bneti din gestiunea ocolului, conform reglementrilor n vigoare, de asemenea solicit
controlul privind utilizarea fondurilor bnesti referitoare la achizitionarea fructelor de pdure i
ciupercilor comestibile;
- rspunde i urmrete lichidarea deconturilor active i pasive, o atenie deosebit va acorda
ncasrii clienilor, a lichidrii debitelor provenite din nfraciuni silvice sau de nerespectarea
regulilor de exploatare, de lichidarea stocurilor supranormative, a stocurilor fr micare sau cu

16. E.Dumitrean, Gh Scorescu, Contabilitate financiar,vol I, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, pg..56

micare lent (producie, investiii, combatere);

- verific justa aplicare a taxelor forestiere i a ncasrii acestora precum i aplicarea preurilor de
vnzare a produselor ctre populaie cu documentele respective, asigur verificarea periodic a
triplicatului acestor documente;
- ntocmete situaia comparativ a inventarelor efectuate, face propuneri pentru recuperarea
lipsurilor i nregistrarea plusurilor, ine la zi evidenele contabile prevzute de reglementrile n
vigoare;
- verific zilnic operaiunile de cas conform dispoziiilor n vigoare, ia msuri i rspunde c
predrile - primirile de gestiuni s se fac pa baz de inventariere reale pentru a stabili la timp
responsabilitile n caz de lipsuri ;
- organizeaz arhiva ocolului i face propuneri efului de ocol pentru stabilirea rspunderii de
inventarul mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar,
27

- urmrete i constituie garaniile n numerar i suplimentare pentru gestionrii din cadrul

ocolului i pstreaz documentele pentru verificare ;
- vizeaz i nregistreaz deconturile de cheltuieli aferente deplasrilor n interes de serviciu i
calculeaz penalitile pentru ntrzierea justificrii avansurilor spre decontare,
- face propuneri pentru constituirea comisiilor de casare , transfer, calamitti, pierderi pagube ale
ocolului urmrind obinerea aprobrilor i nregistreaz scderea lor din contabilitate ;
- nregistreaz i verific rspunznd de aplicarea unui regim sever de economii inclusiv la
cheltuieli gospodreti n conformitate cu legea n vigoare ;
- asigura nregistrarea zilnica a operaiunilor de cas, banc, producie i investiii a ocolului,
completeaz la zi registrul de eviden a masei lemnoase, conform sistemului informaional ;
- urmrete respectarea tuturor actelor normative privind disciplina financiar, lund msuri n
vederea prevenirii lipsurilor, fraudelor i ntrebuinrii ilegale i a deturnrii de fonduri bneti,
bancare i valori materiale de orice fel ;
- calculeaz i nregistreaz penalitile clienilor care nu au achitat n termen facturile conform
clauzelor din contract ;
- asigur negistrarea zilnic a evidenei contabile analitice i sintetice pentru toate conturile din
balana de verificare a unitii ;
- verific inopinat gestiunea bneasc a punctelor de achiziie, verific borderourile de achiziie
sub semntur contabiliznd i comunicnd periodic datele ;
- face propuneri efului de ocol pentru stabilirea echipelor de inventariere a patrimoniului
unitaii ;
- conduce evidena formularelor cu regim special executnd un control permanent al utilizrii
acestora ;
- asigur n permanen simbolizarea corect a documentelor primare, contabile, operative,
intrri i consumuri n conformitate cu reglementrile n vigoare;
- introduce i verific inerea evidenei tehnico operative de gestiune la toate punctele
gestionare i ia msuri pentru respectarea folosirii i completrii la zi a acestora;
- organizeaz, conduce i nregistreaz evidena veniturilor pe activiti i surse de venituri
cantitativ i valoric ct i a cheltuielilor de producie pe activitai i elemente de cost, efectueaz
lucrri de ante i postcalculaie periodice ;
- urmrete desfurarea procesului de producie din punct de vedere economic, extrage din
fiele de cheltuieli lunare preul de cost pentru fiecare activitate i produs, aduce la cunotina
efului de ocol, despre deficienele i disfunciile care apar n vederea stabilirii msurilor pentru
nlturarea cauzelor ce au determinat aceste deficiene ;
28

- rspunde de ndeplinirea tuturor idicatorilor (de performant) care stau la baza realizrii
integrale a contractului de management,
- creaz o imagine de prestigiu a sectorului silvic, a firmei, a direciei silvice i a regiei, lund
toate msurile pe plan local pentru realizarea acestui obiectiv.

3.2 Prezentarea funciunii conturilor de cheltuieli

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor, n mod sistematizat, dup coninutul i

natura lor economic, se utilizeaz clasa 6, structurat n grupe de conturi, pe laturi relativ
omogene de cheltuieli, iar n cadrul fiecarei grupe s-au instituit conturi sintetice de grad I i/sau
de gradul II pentru fiecare element de cheltuial. Structura reglementat a cheltuielilor se
prezint, n funcie de natura lor, dup urmtoarea structur :
a) Cheltuieli de exploatare, care cuprind cheltuieli privind stocurilor, grupa 60
b) Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, reprezint cheltuieli din grupa 61
Cheltuielile cu lucrrile executate de teri fac parte pe lng grupa 61, i din grupa 62
,,Cheltuieli cu alte servicii executate de teri".
c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate", reprezint cheltuieli din
grupa 63, care cuprinde contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"
d) cheltuielile cu personalul fac obiectul grupei 64 Cheltuieli cu personalul"
e) alte cheltuieli de exploatare fac obiectul grupei 65 Alte cheltuieli de exploatare".
Cu ajutorul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime" se ine evidena cheltuielilor
cu acestea. Aceste cheltuieli au ca scop obinerea de produse finite prin consumarea materiilor
prime pe baza bonurilor de consum. De asemenea, diferenele de pre pot interveni crescnd sau
diminund cheltuielile. Perisabilitile i constatrile de lipsuri neimputabile pot s afecteze
contul 601. n categoria materiilor prime n contabilitatea ocolului se nregistreaza: fructele de
pdure (viine, ciree, zmeura proaspt, afine), ciupercile comestibile i plantele medicinale,
etc., achiziionate la pre de achiziie stabilit de ctre Direcia Silvic Iai. n debitul contului 601
se nregistreaz: valoarea la pre de achiziie a fructelor de pdure, ciupercilor i plantelor
medicinale incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar i care fac obiectul perisabilitilor
acordate prin norme speciale privind achiziia bunurilor uor perisabile. Creditul evideniaz
nchiderea contului de cheltuial prin transferarea lui la contul de profit i pierdere, evaluarea n
plus a materiilor prime etc.
29

Considerm c n cursul perioadei analizate au avut loc urmtoarele operaiuni privind

cheltuielile cu materii prime a cror nregistrare se prezint n registrul jurnal astfel :
REGISTRUL-JURNAL NR. 1
Nr.
Doc
1

Simbolul conturilor
EXPLICAII
Conform borderoului de achiziii se

Debitoare

evideniaz fructe de pdure,ciuperci i plante 301

Creditoare

SUMA

5421

94.149

medicinale obinute

Cheltuieli transferate de la centru de fructe

2
3

601

482

95

pdure, ciuperci , plante medicinale i trecute 601

301

13.252

Brnova conf.Notei de debitare- creditare

Perisabilitai acordate pentru fructele de
pe costuri
Regularizare

lemn

foc,

evidentierea 301

465

creanelor legate de lemne foc, necuvenite

345

391

angajatilor

4427

74

601

301

465

601

4282

-465

nregistrarea materiilor i diferentelor de pre 601

200

aferente lipsurilor

301

180

308

20

Contul 602 Cheltuieli cu materiale consumabile" ine evidena cheltuielilor cu materii

i materialele consumabile. n debitul contului se nregistreaza: valoarea la pre de nregistrare a
materialelor consumabile incluse pe cheltuieli i constatate lips la inventar: formulare cu regim
special (3021), carburani i lubrifiani (3022), piese de schimb (3024), semine i materiale de
30

plantat (3025), uniforme de serviciu i echipament de lucru (3027), materiale diverse (3028);
valoarea cheltuielilor transferate de la CF Brnova. Creditul este utilizat la nchiderea contului de
cheltuial. n urmtorul registru jurnal se prezint o serie de operaiuni privind cheltuielile cu
materii consumabile Tabelul nr. 3.2 considerate c au avut loc n cursul perioadei :
REGISTRUL-JURNAL NR. 2

Nr.
Doc

Simbolul conturilor
SUMA

EXPLICATII

Debitoare

Imprimate cu regim special conform

fact.fiscale cumparate de la furnizori

3021

i respectiv aviz expediie

Creditoare

4011

15 274
9 271

482

4 523

aprovizionate de la DS Iai

4426

1 480

Consumuri de mprimate cu regim

602

3021

13 823

%
3022

%
4011

195 654
114 853

482

62 462

special conform bonurilor de consum

ntocmite
2

Facturi fiscale la carburani i

lubrifiani de la furnizori i DS Iai

4426
Consumuri de carburani i lubrefiani
conform centraliz. bonurilor de

18 337

602

3022

185 782

Achiziionarea pieselor de schimb de

202 715

la furnizori i D.S. Iai

3024

4011

160 671

482

16 390

consum

4426

25 652

Consumuri piese de schimb conform

bonurilor de consum

602

3024

175 868

Scoaterea puieilor api pentru plantat

conf. avizelor de expediie

3025

3312

3 185

Pe baza avizelor de expediie i

3025

482

1 084

31

notelor de debitare-creditare puiei

api pt. plantat primii n transfer de la

alte ocoale
Consum puiei scoi din pepiniera i

602

3025

4 269

602

3027

27 999

Consumuri alte materiale consumabile

602

3028

132 203

Cheltuieli transferate de la C.F.

Brnova conform Notei de debitare-

%
6021

482

27 289
1 205

Creditare

6022

3 267

6024

21 421

6027

619

6028

775

plantai n pdure conform bonurilor

de consum i a devizelor ntocmite
5

Cheltuieli cu uniforme de serviciu i

echipament de lucru conform
bonurilor de consum

6
7

Aprovizionare de materii consumabile

la pre standard conform facturilor

Fiscale

602

356

4426

67

4011

424

603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" este un cont cu

ajutorul cruia se ine evidenta cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar
la darea n folosin a acestora. n debitul contului se nregistreaz: valoarea la pre de
nregistrare; uzura obiectelor de inventar date n folosin (3033); valoarea cheltuielilor
transferate de la CF Brnova (482); valoarea echipamentului de protecia muncii suportat de
ctre unitate(3031). n Tabelul nr.3.3 sunt surprinse modificri constatate pe parcursul lui 2012 n
603, precum i alte nregistrri aferente.

32

TABELUL NR.3.3.

Nr.

Simbolul conturilor

Doc

EXPLICAII

SUMA
Debitoare
%

Aprovizionare cu obiecte de inventar

conf.fact.fiscale i a avizelor de expediie

Creditoare
%

3031

55 875

4011

46 297

482

2 185

4426

7 391

Darea n folosin a ob.de inventar

conf.bonului de dare n folosin i

3032

3031

62 314

603

3033

62 314

concomitent i uzura obiect.de inv.n

folosin
nregistrarea chelt. transferate de la CF.

8035

Brnova conf. Notei de debitare-creditare

3

62 314

603

482

655

603

3031

8 501

nregistrat consumul de echipament de

lucru i protecia muncii suportat de
unitate conf.contr.colectiv de munc
Cu ajutorul contului 604 Cheltuieli privind materialele nestocate" se ine evidena

cheltuielilor de natura celor menionate. n debitul contului se nregistreaza: valoarea tichetelor

de masa primite n transfer de la D.S.Iai (5328); valoarea cheltuielilor transferate de la CF
Brnova (482). Tabelul nr.3.4 evideniaz aspecte ale acestui gen de cheltuial.
TABELUL NR.3.4.

Nr.
Doc.
1

Simbolul conturilor
EXPLICAII

Debitoare

Tichete de masa primite de la DS

Iai conf.aviz expediie

Creditoare

SUMA

5328

482

93 133

de la DS Iai

604

5328

93 133

Cheltuieli transferate de la CF
Brnova conf. Notei de debitare-

604

482

Consum tichete de mas aprovizionate

33

3 622

Creditare

Contu1 605 Cheltuieli privind energia i apa" ine evidena cheltuielilor privind
consumul de energie i ap. n debitul contului se nregistreaz: valoarea consumurilor de ap i
energie (401); valoarea cheltuielilor transferate de la CF Brnova (482). Contul se crediteaz
prin transferarea cheltuielilor n contul de profit i pierdere.Tabelul nr.3.5 evideniaz
ntrebuinri ale acestui cont.

TABELUL NR.3.5.
Nr.

Simbolul conturilor

Doc.
1

EXPLICAII

Debitoare

Creditoare

SUMA

4011

10 839

nregistrare facturi de ap, energie

electric i termic de la furnizori

605

9 109

4426

1 730

Cheltuieli transferate de CF
Brnova conf. Notei de debitare -

605

482

1 113

Creditare

606 Cheltuieli privind animalele i psrile", 607 Cheltuieli privind mrfurile",

608 Cheltuieli privind ambalajele" sunt conturi care nregistreaz n debit valoarea obinut,
evaluat sau existena la un moment dat, n coresponden cu elementele corespunztoare de
stocuri sau contul 482 utilizat la transferul de la unitatea mam a cheltuielilor. Nu s-au utilizat n
anul 2012.
Cu ajutorul acestui cont, 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile", se ine evidena
cheltuielilor de aceast natur executate de i ctre teri. n debitul contului se nregistreaz:
valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri la sedii de cantoane, mprejmuiri,
sediu ocol pe baza devizelor aprobate de DS Iai i contractelor de prestri servicii ncheiate cu
aceasta (401); valoarea cheltuielilor transferate de la CF Brnova (482). Contul se crediteaz
prin transfer la 121. Funciunea acestui cont, aferent anului n curs, este evideniat de Tabelul
nr.3.6.
TABELUL NR.3.6.
34

Nr.
Doc.

Simbolul conturilor
EXPLICATII

Debitoare

Creditoare

%
611

4011

1 Primirea facturii pentru lucrrile de

Reparaii

4426

SUMA
146 912
123 456
23 456

2 nregistrarea chelt.transferate de
la CF Brnova conf. Notei de

611

482

208

debitare-creditare.
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile" este un cont care ine
evidena cheltuielilor cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile aferente terenurilor,
cldirilor i utilajelor proprii ct i nchiriate ale unitii mam. n debitul contului se
nregistreaz: valoarea cheltuielilor primite n transfer de la CF Brnova (482). Creditul
evideniaz nchiderea unor astfel de cheltuieli prin transferarea lor la contul de profit si pierdere.
Funciunea acestui cont este evideniat de Tabelul nr.3.7.
TABELUL NR.3.7.
Nr.
Doc.
1

Simbolul conturilor
EXPLICATII
nregistrarea cheltuielilor transferate
de la CF Brnova

Debitoare

Creditoare

SUMA

612

482

14

613 Cheltuieli cu primele de asigurare", 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile"

621 Cheltuieli cu colaboratorii", 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile", 623
Cheltuieli de protocol, reclam, publicitate" sunt conturi care se debiteaz cu efectuarea de
astfel de cheltuieli i se crediteaz cu nchiderea conturilor, ncorporndu-se n contul 121. Nu sau efectuat nregistrri n aceste conturi n anul 2012 la ocol. De precizat este faptul c aceste
conturi sunt utilizate cu precdere de unitatea mam care preia toate informaiile de la filialele
sale.
Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal" are menirea de a ine
evidena cheltuielilor privind transportul de bunuri i personal, facturate unitii de ctre teri. n
debitul contului se nregistreaz: sumele datorate sau achitate pentru transportul de mas
lemnoas la Iai(401). Tabelul nr.3.8 evideniaz ntrebuinri ale acestui cont.
35

TABELUL NR.3.8.
Nr.
Doc

Simbolul conturilor
EXPLICAII

Debitoare

Creditoare

SUMA

4011

139 174

.
1

nregistrarea centralizatorului facturilor privind

alte servicii executate de teri

624

116 953

4426

22 221

625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" este un cont care ine evidena
cheltuielilor cu deplasrile, detarile i transferurile de bunuri i personal. n debitul contului se
nregistreaz: sumele datorate sau achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i
transferri (401, 542); valoarea cheltuielilor primite n transfer de la CF Brnova (482). La
sfritul lunii contul se transfer la contabilitatea de profit i pierdere. Tabelul nr.3.9. evideniaz
ntrebuintri ale acestui cont.
TABELUL NR.3.9
Nr.

Simbolul conturilor

Doc.
1

EXPLICAII

Debitoare

Deconturi deplasri n afara

judeului i concomitent justificarea

%
625

Creditoare
4011

SUMA
900
756

avansului de trezorerie pe baza

4426

144

deconturilor de cheltuieli i facturilor

4011

5421

900

625

4281

91 876

625

482

2 365

de cazare
2

nregistrare

deconturi

deplasri

jude
3

Chelt. transmise de la CF Brnova

conf.Notei de debitare-creditare

Contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" este un cont cu ajutorul

cruia se ine evidena cheltuielilor potale i a taxelor de comunicaii facturate de ctre teri. n
debitul contului se nregistreaz: valoarea serviciilor potale i a taxelor de comunicaii datorate
sau achitate (401); valoarea convorbirilor achitate n avans (409); valoarea convorbirilor
telefonice achitate de ctre DS Iai (482); valoarea cheltuielilor transferate de la CF Brnova ;
valoarea convorbirilor telefonice imputate salariailor; valoarea timbrelor i a mrcilor potale.
36

La sfritul lunii contul 626 se nchide prin transfer la 121. La sfritul lunii contul se crediteaz
n coresponden cu contul de profit i pierdere. Tabelul nr.3.10 evideniaz att ntrebuinri ale
acestui cont ct i alte aspecte.
TABELUL NR.3.10.
Nr.
Doc.

Simbolul conturilor
EXPLICAII

Debitoare

Creditoare

%
626

401

SUMA

Factura de convorbiri telefonice

5 741
4 825

Decontat convorbiri telefonice achitate

achitate n avans

626

409

644

mputat convorbiri telefonice personale

626

482

- 165

nregistrare convorbiri telefonice achitate

626

482

32 346

626

5321

4426

de DS Iai
nregistrat timbre i mrci

916

430

Potale utilizate

Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" ine evidenta cheltuielilor cu

serviciile bancare i asimilate realizate de ctre unitate. n debitul contului se nregistreaz:
valoarea comisioanelor bancare pltite (512), valoarea cheltuielilor transferate de la CF Brnova
(482). Se crediteaz cu ocazia nchiderii contului de cheltuieli. n Tabelul nr.3.11. sunt
evideniate ntrebuinri ale acestui cont.
TABELUL NR.3.11
Simbolul
Nr.

EXPLICAII

conturilorDeb

~
nregistrare
comision banc pe baza
1

itoare

extraselor de cont

Cre

SUMA

ditoare
627

5121

627

482

5 558

Cheltueli transferate de la CF Brnova

2

conf. Notei de debitare-creditare

37

308

Cu ajutorul acestui cont, 628 Alte cheltuieli executate de teri", se ine evidena altor
cheltuieli cu serviciile executate de teri, facturate de acetia unitii. n debitul contului se
nregistreaz: sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri (401); valoarea
cheltuielilor transferate de CF Brnova (482). Creditarea contului intervine n momentul
nchiderii. Funciunea acestui cont este evideniat de Tabelul nr.3.12.
TABELUL NR.3.12.
Simbolul conturilor
Nr.

EXPLICATII

Doc.
1

Debitoare

Creditoare

nregistrarea facturilor privind servicii

diverse furnizate de teri

628

285698
460

4426

54 238

Chelt. transf.de la CF Brnova

628

4011

SUMA

482

339 698

93 031

Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" ine evidena
cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor
organisme publice. n debitul contului se nregistreaz: prorata din TVA deductibil devenit
nedeductibil (4426); TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal,
predate cu titlu gratuit, care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste
normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma
avansului n natur (4427); decontrile cu bugetul statului privind impozitele, taxele i
vrsmintele asimilate, cum sunt: impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe (446); datoriile i
vrsmintele de efectuat ctre alte organisme publice, potrivit legii (447); valoarea cheltuielilor
transferate de la CF Brnova (482). La sfritul lunii contul se nchide prin 121, creditndu-se.
Funciunea acestui cont este evideniat de Tabelul nr.3.13 , mpreun cu alte nregistrri
aferente.
TABELUL NR.3.13.
Nr.
Doc.

Simbolul conturilor
EXPLICATII

Debitoare
38

Creditoare

SUMA

TVA colectat aferent produselor

635

4427

6 774

635

4467

23 509

635

4461

6 240

635

4462

4 015

635

4011

111

635

482

857

635

5311

250

finite acordate ca avans n natur

2

nregistrarea datoriilor privind

impozitul pe cladiri

Datorii privind taxa pe teren

Se evidentiaza datoriille privind taxa

pe mijloacele de transport

nregistare de tax ITP(inspecie

tehnic periodic)

Cheltuieli transf. CF Brnova

Achitat prin cas tax transport, tax

timbru, tax notariala

641 Cheltuieli cu salariile personalului" este un cont cu ajutorul cruia se ine

evidena cheltuielilor cu salariile personalului direct sau indirect productiv. n debitul contului se
nregistreaz: valoarea salariilor i altor drepturi cuvenite personalului (421); valoarea
cheltuielilor transferate de la CF Brnova (482); valoarea drepturilor n natur acordate
salariailor conform contractului colectiv de munca (4212). Funciunea acestui cont este
evideniat de Tabelul nr.3.14.
TABELUL NR.3.14
Nr.
Doc.

Simbolul conturilor
EXPLICATII

Debitoare

Centralizator stat de plat a salariilor

Drepturi n natur acordate salariailor

conf. CCM/2007 conform bonurilor
de vnzare

Inregistrare chelt. transf.la CF

Brnova conform Notei de debitare-

Creditoare

SUMA

641

421

758 707

641

421

14 518

641

482

33 128

Creditare

Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia sociala" este un cont cu

ajutorul cruia se ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia social. n debitul
39

contului se nregistreaz: sumele acordate personalului, potrivit legii pentru protecia social
(423); contribuia unitii la asigurrile sociale i de sntate (431); contribuia unitii la
constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437); valoarea cheltuielilor transferate de la CF
Brnova (482); valoarea a 50% din valoarea abonamentelor pentru deplasarea cas-servici
acordat salariailor conform contractului colectiv de munc (4281); valoarea ajutorului de
deces, premii Ziua femeii" i ,Ziua copilului" i alte drepturi privind protecia social acordate
salariailor conform Contractului colectiv de munc (531). Funciunea acestui cont este
evideniat de Tabelul nr.3.15.

TABELUL NR.3.15
Nr.
Doc.

Simbolul conturilor
EXPLICAII

Debitoare

1 Contribuia unitii la asigurrile

Sociale

Creditoare

SUMA

6451

4311

169 271

6452

4371

23 196

6453

4313

54 125

482

10 465

2 Se inregistreaz contribuia unitii la

fondul de omaj
3 Contribuia unitii la asigurrile de
Sntate
4 Chelt. de la CF Brnova conform
Notei de debitare-creditare

6451

7 254

6452

828

6453

2 383

5 Decont abonament cas-serviciu conf.

6458

4281

10 159

CCM/2011
6 nregistrat 0,5% fond asigurare acc de

6458

4316

3 847

Munc
7 Chelt. transf. CF Brnova

6458

482

1 103

6458

5311

14 204

8 Achitat prin cas, ajutor deces, premii

,,Ziua Femeii", "Ziua copilului"i
ajutor material pentru natere copil

40

654 Pierderi din creane i debitori diveri" este un cont care se debiteaz pentru
pierderi nregistrate i se crediteaz odata cu preluarea cheltuielii de contul de profit i pierdere.
n anul 2012

Ocolul Silvic Dobrov nu a utilizat contul 654.

Cu ajutorul acestui cont, 658 Alte cheltuieli de exploatare", se ine evidena altor
cheltuieli de exploatare. n debitul contului se nregistreaz: valoarea lucrrilor executate de teri
(401); valoarea de 25% din ncasrile lunare a masei lemnoase din partizile de produse principale
i secundare nregistrat la fondul de conservare i regenerare (482); valoarea de 10% din
ncasrile lunare a masei lemnoase nregistrat la fondul extrabugetar utilizat pentru
modernizarea i repararea drumurilor forestiere (482); valoarea lemnului de foc acordat colilor
i grdinielor sub forma de sponsorizri (345); valoarea de 1% din ncasrile de mas lemnoas
nregistrat ca fond de mediu (482); valoarea rezultat din casarea proiectelor de investiii
nerealizate sau abandonate (231). Funciunea acestui cont este evideniat de Tabelul nr.3.16,
mpreun cu alte nregistrri aferente.
TABELUL NR.3.16
Nr.
Doc.

Simbolul conturilor

EXPLICAII

Debitoare
Creditoare

1 Fond conservare i regenerare rezultat

din limita a 20-25% din ncasrile

SUMA
SUMA

658

482

390 684

658

482

313 420

658

345

2 858

658

12 567

lunare a masei lemnoase

2 Fond extrabugetar utilizat pentru
modernizarea drumurilor forestiere,
rezultat din ncasrile de mas
lemnoas n procent de 10%
3 Sponsorizri cu lemn de foc la coli,
Grdinie
4 Casarea proiectelor ntocmite pentru
investiii i nerealizate

2311

1 464

658

482

113 137

658

5311

5 Alte cheltuieli avizate de ctre DS

Iai
6 Achitat prin casierie analiz carne
Vnat
41

146

7 Facturi prestri servicii de la furnizori

8 nregistrat 1% fond de mediu

4011

66 463

658

55 851

4426

10 611

658

482

41 883

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor financiare generale, generate de activitatea de

trezorerie a unei uniti patrimoniale, incluznd: pierderi din creane legate de participaii,
diferene nefavorabile din vnzarea titlurilor de plasament, diferene de curs valutar nefavorabile,
cheltuieli cu dobnzile pltite, cheltuieli cu sconturile acordate, precum i cheltuieli cu
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli generate de activitatea financiar, provizioane pentru
deprecierea trezoreriei i cheltuieli cu amortizarea primelor privind rambursarea obligaiunilor,
se utilizeaz conturile din grupa 66 Cheltuieli financiare", a crei structura de conturi
operaionale se prezint astfel:
663 Pierderi din creane legate de participaii";
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate";
642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate" ;
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar";
666 Cheltuieli privind dobnzile"este un cont a crui funciune este prezentat n Tabelul
nr.3.17, debitul evideniind dobnzile de pltit.
TABELUL NR.3.17
Nr.
Doc.

Simbolul conturilor
EXPLICAII

Debitoare

1 Includerea pe cheltuieli a dobnzilor

de plat

666

Creditoare
5186

SUMA
390 684

667 Cheltuieli privind sconturile acordate";

668 Alte cheltuieli financiare".
Aceste conturi se debiteaz cu efectuarea de astfel de cheltuieli i se crediteaz cu
nchiderea acestora prin contul de rezultat. Ocolul Silvic Dobrov nu nregistreaz unele
cheltuieli financiare, fiind o filial (fr personalitate juridic) a D.S.Iai, toate aceste cheltuieli
fiind preluate i evideniate de unitatea mam.

42

Pentru contabilizarea curenta a cheltuielilor extraordinare se utilizeaza contul 671

Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare" al crui coninut economic i
corespondene contabile sunt prezentate n continuare. Ocolul Dobrov nu are nimic evideniat
n acest cont pe parcursul anului 2012.
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere" este cont ce are n prim plan regularizarea. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena
cheltuielilor de exploatare privind amortizrile i provizioanele. n debitul contului se
nregistreaz: amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale (280, 281); valoarea
cheltuielilor transferate de la CF Brnova (482). Funciunea contului este evideniat de Tabelul
nr.3.18.
Ocolul Silvic Dobrov utilizeaz metoda de amortizare liniar (1). Aceasta implic
urmtoarele elemente:
- valoarea de intrare a mijlocului fix este de 37 630 lei
- data punerii n funciune este de 31.12.2004 ;
- durata de utilizare este de 40 ani .
Valoarea de inventar

37 630

Amortizarea lunar = -------------------------- = ----------- =78,40 lei/ lun (1)

DUR

480 luni

Amortizarea pentru anul 2007 = 78,40 lei x 12 luni = 940,8 lei

REGISTRUL-JURNAL NR. 18
Nr.

Simbolul conturilor

Doc.

EXPLICAII

Debitoare

1 nregistrarea amortizrii programelor

Informatice
2

6811

Amortizarea anual

6811

3 Se nregistreaza chelt. transf. CF

Brnova

6811

43

Creditoare

SUMA

2808

2 785

2812

80 000
25 351

2813

741

2813

38 792

2814

158

482

43 554

686 Cheltuieli financiare cu amortizarea i ajustrile pentru pierdere de

valoare"este un cont pe care Ocolul Silvic Dobrov nu l-a utilizat n decursul lui 2012.
Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite
reprezentnd prevederi obligatorii ctre bugetul de stat a unei pri din profiturile i/sau veniturile
realizate de agenii economici, calculate n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare, se
utilizeaz conturile din grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite". n
contabilitatea Ocolului Silvic Dobrov, conturile din grupa 69 nu se utilizeaz deoarece unitatea
nu are personalitate juridic i nu ntocmete bilan. Profitul de la sfritul anului se preia de ctre
Direcia Silvic Iai prin Nota de debitare-creditare.
Periodic, de regul lunar, dar cel mai trziu cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare
anuale, conturile de cheltuieli se nchid prin preluarea soldului debitor n debitul contului 121
,, Profit i pierdere , prin formula contabil :
121 Profit si pierdere"=6xxx Conturi de cheltuieli"
3.3 Prezentarea funciunii conturilor de venituri
Pentru contabilizarea curent a veniturilor, n mod sistematizat, dup coninutul i natura
lor economic, se utilizeaz clasa 7, structurat pe grupe de conturi, pe naturi relativ omogene de
venituri, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s-au instituit conturi sintetice de gradul I i/sau II
pentru fiecare element de venit.
Structura reglementar a veniturilor vizeaz: sumele sau valorile ncasate sau de ncasat
n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse; ctigurile reprezint
creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar
nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate; activitile curente sunt orice activiti
desfurate de o persoana juridica; ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i
activitaile conexe ale acestora; elementele extraordinare sunt cheltuieli rezultate din evenimente
sau tranzacii ce sunt clar definite de activitile curente i care, prin urmare, nu se asteapt s se
repete ntr-un mod frecvent sau regulat, venituri din activiti curente regsite sub diverse
denumiri ca: vnzri, comisioane, dobnzi.
Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel:

venituri din exploatare care cuprind:

a) venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate.
Aceste venituri fac obiectul grupei 70 Cifra de afaceri".
44

b) venituri din variaia stocurilor, reprezentand variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valori. Aceste venituri sunt obiectul grupei 74 Venituri din subvenii de
exploatare", care cuprinde contu1 741 Venituri din subvenii de exploatare".
c) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i
alte venituri din exploatare i sunt utilizate de grupa 75 Alte venituri din exploatare
- veniturile financiare , care fac obiectul grupei de conturi 76, Venituri financiare".
- veniturile extraordinare , fac obiectul grupei de conturi 77 Venituri extraordinare", care
cuprinde contu1 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele asimilate.
O alt categorie de venituri sunt cele din grupa 78 Venituri din provizioane". Ele se
evideniaz distinct n funcie de natura lor.
Diminuarea sau anularea provizioanelor sau a ajustrilor pentru depunere sau pierdere de
valoare constituite se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se justific
provizioanele constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibila. Din
aceast categorie fac parte urmtoarele conturi:
- 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare";
- 786 Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare".
Conturile sintetice de venituri i cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie
de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii.
Principalele categorii de conturi de venituri utilizate la ocolul silvic Dobrov sunt
prezentate n cele ce urmeaz.
701 Venituri din vnzarea produselor finite" este un cont de pasiv cu ajutorul cruia se
ine evidena vzrilor de produse finite, animale i psri etc. n creditul acestui cont se
nregistreaz: preul de vnzare al produselor finite vndute clienilor (411); valoarea masei
lemnoase ncasate de la populaie prin casieria ocolului (531); ncasri efectuate prin Direcia
Silvic Iai, avizate ctre ocol (482); valoarea materialului lemnos acordat salariailor. La
sfritul lunii contul se nchide prin contul de rezultate 121. Funciunea contului este evideniat
de tabelul nr.3.19.

TABELUL NR.3.19
Nr.

EXPLICATII

Simbolul conturilor

Doc

Debit
oare
45

Credit
oare

S UM A

Livrarea produselor finite ctre clieni

4111

ncasarea masei lemnoase de la

populaie prin casierie

5311

%
7011

3 398 227
2 855 653

4427

542 574

%
7011
4427

ncasri efectuate prin DS Ia i

311 841
262 051
6

49 789

482

7011

18 550

4212

%
7011

18 674
15 692

4427

2 981

avizate ctre ocol

4

Diminuarea obligaiilor salariale cu

avansuri acordate n natur

702 Venituri din vnzarea semifabricatelor", 703 Venituri din vnzarea

produselor reziduale"sunt conturi pe care ocolul silvic Dobrov nu le nregistreaz neavnd
operaiuni pe parcursul lui 2012 cu aceste conturi.
Contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate" ine evidena veniturilor
din lucrri executate i servicii prestate de ctre unitate altor teri. n creditul acestui cont se
nregistreaz: tarifele lucrrilor executate i serviciile prestate, facturate clienilor (411). La
sfitul lunii contul se nchide prin coresponden cu 121. Funciunea contului este evideniat de
tabelul nr.3.20.
TABELUL NR.3.20.
Nr.

EXPLICATII

Doc.

Simbolul conturilor
Debitoare

1 nregistrare de facturi cu prestri

servicii, administrarea pdurilor
particulare n regim silvic

p
p
a

4111

SUMA

Creditoare
%
704
4427

77 344
64 953
12 349 5
9

Conturile 705 Venituri din studii i cercetri", 706 Venituri din redevene, locaii
de gestiune i chirii", 707 Venituri din vnzarea mrfurilor" se crediteaza cu ncasarea sau
evidenierea acestor tipuri de venituri. Nu s-au utilizat conturile mai sus menionate pe parcursul
lui 2012.

46

708 Venituri din activiti diverse" este un cont cu ajutorul cruia se ine evidena
veniturilor din activiti diverse cum sunt: comisioane, servicii prestate n interesul personalului,
punerea la dispoziia terilor a personalului unitii, venituri din valorificarea ambalajelor,
precum i alte venituri realizate din relaiile cu terii. n creditul acestui cont se nregistreaz:
sumele facturate clienilor, reprezentnd venituri din activiti diverse (411); sumele datorate de
personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acestea i care se fac venituri ale unitii
(428); sumele ncasate de la teri, reprezentnd venituri din activiti diverse (512, 531).
Funciunea contului este evideniat de tabelul nr.3.21.

TABELUL NR.3.21
EXPLICATII

Simbolul conturilor

Nr.
ncasarea
marcrilor
peoare
imprimate cu regim special i

1
alte

Debit

Credit

5311 oare

%
708

servicii prestate populaiei

4427

Distribuirea echipamentului de
personalului angajat (o parte
suportat
de angajat) 50%

4282

%
708
4427

SUMA

65 793
55 288
10 505

74
63
11

711 Variaia stocurilor" este un cont care se utilizeaz pentru contabilizarea curenta a
veniturilor din variaia stocurilor ale productiei fabricate (produse finite, semifabricate, produse
reziduale, producia n curs de execuie), reprezentnd costul efectiv de productie (uneori
compus din costul prestabilit" diferenele de pre dintre costurile prestabilite i cele efective).
Prin Normele Metodologice de Utilizare a Conturilor Contabile sunt reglementate coninutul
economic i corespondenele contabile ale contului 711 Variaia stocurilor", aspecte prezentate
n continuare. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produciei stocate,
precum i variaia acesteia. n creditul acestui cont se nregistreaz: la sfritul perioadei (lunar),
costul produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie (331); costul de producie sau costul
de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i produselor obinute, la finele perioadei,
precum i diferene ntre preul prestabilit i costul de producie (345). n debitul acestui cont se
nregistreaz: reluarea produselor, lucrrilor iserviciilor n curs de execuie, la nceputul
47

perioadei (331); costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor

finite, produselor reziduale ( 345). Putem spune c acest cont se crediteaz n momentul
stocrii" (obinerii produselor fabricate) i se debiteaz nmomentul destocrii" (livrrii)
acestora, soldul su reprezentnd variaia stocului de produse fabricate. Funciunea contului este
evideniat de tabelul nr.3.22.

TABELUL NR.3.22
Nr.

EXPLICATII

Doc.

Simbolul conturilor
Debitoare

I nregistrarea obinerii produselor

finite i produselor aflate la teri

%
345

Creditoare
711

3 Restocarea produciei n curs la

sfritul exerciiului financiar

37 212 665
3 709 450
3 215

3545
2 Destocarea produselor fabricate la
nceputul perioadei de referin

SUMA

711

345

3 781 821

3312

711

29 863

(pepiniere)

Conturile 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale"i 722 Venituri

din producia de imobilizri corporale" nu au fost utilizate de unitate pe parcursul anului
2012.
741 Venituri din subvenii de exploatare" este un cont cu ajutorul cruia se ine
evidena subveniilor i mprumuturilor nerambursabile cuvenite persoanei juridice n schimbul
respectrii anumitor conditii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia. n creditul acestui
cont se nregistreaz: n contabilitatea ntreprinderilor care aplic reglementrile contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu IAS-urile, aprobate, contul 741 se detaliaz n
urmtoarele conturi de gradul II: 741.61 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte
cheltuieli de exploatare", n care este inclus fondul de conservare i regenerare consumat pentru
lucrri de mpduriri i regenerri; 741.62 .Venituri din subvenii de exploatare pentru alte
cheltuieli de exploatare", n care este inclus fondul de conservare i regenerare consumat pentru
48

pdurile cu funcii de protecie, pdurile de grupa a-I-a. Funciunea contului este evideniat de
tabelul nr.3.23.
TABELUL NR.3.23
Nr.

Simbolul conturilor

Doc

EXPLICAII

Debitoare

Creditoare

SUMA

nregistrarea fondului de conservare i

regenerare consumat pentru lucrri de

482

74161

46 311

482

74162

1 450 071

mpduriri i regenerri
Evidenierea fondului de conservare i
regenerare consumat prentru pdurile cu
funcii de protecie(pduri de gr.I)
Contul 758 Alte venituri din exploatare" ine evidena veniturilor din exploatare altele
dect cele prezentate mai sus. n creditul acestui cont se nregistreaz: valoarea penalitilor i a
despgubirilor ncasate prin banc sau prin casierie (512, 531); valoarea amenzilor,
despgubirilor i penalitilor ncasate prin Directia Silvic Iai i avizate ctre ocol (482);
sumele rezultate din amortizarea mijloacelor fixe constatate plus la inventar (475); valoarea
angajamentelor de plat reprezentnd debite din delicte silvice pentru care nu s-au gsit
fptuitorii i imputate personalului silvic (4282); valoarea prejudiciilor de exploatare facturate
clienilor i a penalitilor de 0.3% pentru neplata n termen a masei lemnoase ealonate i de 8
% calculat la sfritul anului pentru stocul de mas lemnoas neexploatat n termen conform
contractelor ncheiate cu Direcia Silvic Iai (4111); valoarea debitelor rezultate din lipsuri
constatate la inventar 4282). Funciunea contului este evideniat de tabelul nr.3.24.
TABELUL NR.3.24
Nr

Simbolul conturilor

Doc.

EXPLICAII

1 ncasarea penalitilor pretinse,

despgubiri prin banc i prin cas

Debitoare

Creditoare

%
5121

7581

5311
2 Despgubiri i prejudici prin D.S.Iai

49

SUMA
5 979
3 147
2 832

Iincasate

3 nregistrat angajamente de plat imputaii cioate

482

7581

3 162

4282

%
7581

13 108

4427

11 015
2 093

4 Facturarea prejudiciilor de exploatare i

a penalitilor de 0.3% si 8%

4111

7581

86 459

5 nregistrarea veniturilor din amortizarea

1316

7584

6 167

mijloacelor fixe plus la inventar

4754

Lipsuri constatate la inventar

6
4282

7588
4427

651
547
104

Pentru contabilizarea veniturilor financiare generate de activitatea de trezorerie a entitii,

incluznd: venituri din dividende aferente participatiilor la capitalul altor societi comerciale,
veniturile din dobnzile de ncasat i/sau ncasate aferente altor imobilizri financiare i/sau
creane imobilizate, diferene favorabile din vnzarea titlurilor de plasament, diferene favorabile
de curs valutar, venituri din dobnzi ncasate i din sconturile obinute etc., se utilizeaz conturile
din grupa 76 Venituri financiare" a crei structur de conturi operaionale este prezentat n
continuare:
761 Venituri din imobilizri financiare";
762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt";
763 Venituri din creane imobilizate";
7641 Venituri din imobilizri financiare cedate";
7642 Venituri din investiii financiare pe termen scurt cedate";
765 Venituri din diferente de curs valutar".
Aceste conturi se crediteaz cu valori ncasate sau de ncasat aferente fiecarui element
(descris de venit : imobilizare, valut, crean). Conturile menionate mai sus nu s-au utilizat n
contabilitatea ocolului n anul 2012.
50

Contul 766 Venituri din dobnzi" ine evidena veniturilor financiare din dobnzile
cuvenite pentru disponibilitile din conturile bancare (inclusiv cele pentru investiii), pentru
mprumuturile acordate sau livrrile pe credit. n creditul acestui cont se nregistreaz: dobnzile
primite, aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (512). Funciunea contului este
evideniat de tabelul nr.3.25.
TABELUL NR.3.25
Nr.

Simbolul conturilor

Doc.

EXPLICAII

Debitoare

1 ncasarea dobnzii la contul curent

5121

Creditoare
766

SUMA
243

conform extrasului de cont

Pentru contabilizarea curent a veniturilor din elemente extraordinare, prin planurile de

conturi aprobate prin OMFP nr. 3055/2009 s-a instituit contul 771 Venituri din subvenii pentru
evenimente extraordinare i altele similare" al crui coninut economic i corespondente
contabile reglementate prin Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate
prin OMFP nr.306/2002 sunt prezentate n continuare. n contabilitatea Ocolului Silvic Dobrov
nu se utilizeaz acest cont.
Cu ajutorul acestui cont, 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere
privind activitatea de exploatare", se ine evidena veniturilor din diminuarea sau anularea
provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea imobilizrilor corporale i
necorporale, pentru deprecierea activelor circulante. n creditul acestui cont se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanelorclienti (491, 496). Funciunea contului este evideniat n registrul jurnal nr. 26.
REGISTRUL-JURNAL NR. 26
N r.

Simbolul conturilor

Doc.

EXPLICAII
1 Anularea provizioanelor rmase fr
Obiect

51

Debitoare

Creditoare

496

7814

SUMA
5 541

Acest cont, 785 Venituri din fondul comercial negativ", s-a instituit prin
reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr.94/2001 pentru a facilita aplicarea IAS 22
Combinri de ntreprinderi", respectiv a ipotezei n care din achiziia unei afaceri" rezult o
diferen negativa ntre valoarea justa a activelor i datoriilor identificabile (mai mare) i costul
de achiziie (mai mic), nregistrat n contul 2075 Fond comercial negativ". Fondul comercial
negativ (potrivit IAS 22) trebuie recunoscut ca venit, n mod sistematic, pe toata durata de via
rmas a activelor amortizabile. Aceast recunoatere se nregistreaz prin formula contabil:
2075 Fond comercial negativ" = 7815 Venit din fondul comercial negativ"
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare". Nu s-a utilizat
acest cont care se crediteaz cu diminuarea sau anularea unor astfel de provizioane.
Periodic, de regul lunar, dar cel mai trziu cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare
anuale, conturile de venituri se nchid prin preluarea soldului lor creditor n creditul contului 121
Profit i pierdere ", prin formula contabil.
7xxx Conturi de venituri" = 121 Profit i pierdere"
3.4 Prezentarea funciunii contului de profit si pierdere prin prisma rezultatului
exerciiului
Rezultatul reprezint soldul veniturilor i cheltuielilor care modific valoarea unui
patrimoniu ntr-o perioad dat. Rezultatul este un indicator care exprim performana financiar
a unei uniti i se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului financiar.
Periodicitatea i autonomia exerciiului impun necesitatea unei informri continue i la termen cu
privire la situaia nregistrat la sfritul fiecrui exerciiu. Perioada, n general cea anual, care
delimiteaz cadrul msurrii veniturilor, cheltuielilor i al rezultatului net se numete exerciiu
financiar.El ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de
activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv a nmatriculrii, potrivit legii, la oficiul
registrului comerului.
Rezultatul exerciiului se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. n acest
sens, conturile de venituri i cheltuieli se nchid, soldul lor devenind zero. Determinarea lunar a
rezultatului este stabilit din raiuni fiscale. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se
stabilete la nchiderea acestuia.
Rezultatele financiare sintetizeaz eficiena cu care s-a desfurat ntreaga activitate
economic a ntreprinderii n timpul exerciiului financiar. El se concretizeaz n profit sau
pierdere. Profitul sau rezultatul pozitiv, reprezint excedentul veniturilor fa de cheltuieli sau
reprezint sursa proprie de finanare a activelor create ca excedent al veniturilor fa de
52

cheltuieli. Pierderea (rezultatul negativ) exprim mrimea bunurilor consumate n activitatea

ntreprinderii care nu a putut fi acoperit din veniturile proprii.
Rezultatul contabil se circumscrie unei entiti economice, msurnd rezultatele activitii
desfurate post factum. El rezult periodic ca un surplus din ciclu economic al unei entiti,
proces n care costurile neexpirate sunt reportate n viitor, determinndu-se averea net, iar cele
expirate se includ n mrimea rezultatului. Prin modul su de calcul, rezultatul contabil este
orientat spre trecut, servind ca msur a progresului nregistrat de o entitate economic n
decursul unei perioade de timp trecute.17
Alte utilizri ale rezultatului contabil sunt urmtoarele: ghid al politicii de dividende i de
acumulare a entitii; mijloc de predicie a rezultatelor viitoare ale unei entiti, cu scopul de a
lua decizii de investiie sau dezinvestiie; mijloc de evaluare a calitii managementului unei
entiti; mijloc de evaluare a valorii deciziilor luate de alte grupuri legate de entitatea n cauz;
instrument managerial ntr-o serie de domenii din interiorul sau din afara entitii.
n structura rezultatului exerciiului se cuprind: rezultatul curent, rezultatul extraordinar i
impozitul pe profit.
Rezultatul curent al exerciiului este format din rezultatul exploatrii, la care se adaug
rezultatul financiar. El poate fi calculat nainte i dup impozitare.
Rezultatul din exploatare reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile legate de
exploatare, iar rezultatul financiar se calculeaz ca diferen ntre veniturile financiare i
cheltuielile financiare.
Rezultatul extraordinar al exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile extraordinare, obinute ca urmare a unor operaiuni care nu sunt legate de activitatea
normal, curent a ntreprinderii.
Impozitul pe profit reprezint pentru agentul economic o cheltuial de natur fiscal, care
se are n vedere la determinarea profitului net.
Obiectul contabilitii rezultatelor l constituie nregistrarea fluxurilor care modific
(pozitiv sau negativ) avuia sau bogia unei ntreprinderi. Pe ansamblul, variaia acestei bogii
este reflectat de rezultatul contabil sau financiar. Astfel, rezultatul este considerat ca variaie a
bogiei ntreprinderii determinat de activitatea sa n timpul unui exerciiu.
Stabilirea rezultatului exerciiului const n nchiderea tuturor conturilor de cheltuieli i
venituri. Potrivit opticii fiscale din Romnia rezultatul exerciiului se determin pe fiecare gen de
activitate desfurat de agenii economici (de exploatare, financiar i extraordinar), ca
diferen ntre veniturile i cheltuielile corespunztoare fiecrei activiti.
53


17.Toma,C.,DumitreanE.,E.Berheci,I.Haliga.,Contabilitate financiarIEd.Universitii,,AlI.Cuza Iai,2005 pg 117

Astfel, rezultatul din activitatea de exploatare se determin prin compararea (diferena)

veniturilor din exploatare cu cheltuielile activitii de exploatare:
Rezultatul din exploatare = Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare
Rezultatul din exploatare denumit i rezultat economic sau operaional, reprezint
diferena dintre veniturile i cheltuielile legate de exploatare. Aceast posibilitate decurge din
principiul contabilitii n partid dubl, care face posibil determinarea veniturilor i a
cheltuielilor fie prin metoda direct (n funcie de modalitatea de constituire), fie prin metoda
indirect (pe baza destinaiilor).
Veniturile din exploatare sunt compuse din cifra de afaceri net, veniturile din producia
stocat, din imobilizri i alte venituri din exploatare. Cheltuielile de exploatare cuprind toate
cheltuielile aferente ciclului de exploatare (activiti de producie i de comercializare a
mrfurilor).
Veniturile i cheltuielile necesare determinrii rezultatului exerciiului reprezint
componentele ale contului de profit i pierdere. Formatul i structura sunt reglementate prin
Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru
Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB).
Rezultatul exerciiului se poate ncheia cu profit sau pierdere. n cazul n care se
nregistreaz pierdere, aceasta se reflect n soldul debitor al contului 121 Profit i pierdere i
rmne n acest cont pn la n exerciiul viitor cnd este acoperit din diferite surse sau se trec n
ateptare n contul 117 Rezultatul reportat, iar atunci cnd se nregistreaz profit, acesta se
reflect n soldul creditor al contului 121 Profit i pierdere i trebuie repartizat.
Destinaia profitului este hotrt de adunarea general a acionarilor sau asociailor, care
se convoac n exerciiul urmtor, iar repartizarea lui are loc dup ntrunirea acesteia.
Contabilitatea rezultatelor se realizeaz prin intermediul conturilor bifuncionale 117
Rezultatul reportat i 121 Profit i pierdere. n vederea nregistrrii distribuirii profitului se
utilizeaz contul 129 Repartizarea profitului.
Cu ajutorul contului 117 Rezultatul reportat se ine evidena rezultatului sau prii din
rezultatul exerciiului precedent a cror repartizare a fost amnat de adunarea general a
acionarilor sau asociailor. Contului 121 Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii
realizate n cursul exerciiului, iar prin intermediul contului 129 Repartizarea profitului se ine
evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent.
54

La sfritul lunii la Ocolul Silvic Dobrov se nchid conturile de venituri din exploatare
i cheltuielile de exploatare.
TABELUL NR.3.27

Nr.
Simbolul conturilor
Doc.

EXPLICAII

SUMA
Debitoare

Creditoare

%
1

nchiderea

conturilor

de

3 877 475

121

cheltuieli

55

601

13 548

602

540 300

6021

1 205

6022

3 267

6024

21 421

6027

619

6028

775

603

71 470

604

96 755

605

10 222

611

123 664

612

14

624

116 953

625

94 997

626

38 080

627

5 866

6284

378 491

641

806 353

6451

199 721

6452

828

6453

2 383

6458

29 313

658

930 546

666

390 684
4 887 724

%
2

nchiderea
venituri

conturilor

de

121
7011

3 151 946

704

64 995

708

55 288

74161

46 311

74162

1 450 071

7581

107 162

766

243

7814

5 541

7884
56

6 167

nchiderea contului de venituri

711

121

3 460 707

privind producia stocat

CONCLUZII I PROPUNERI

Economia forestier este un domeniu de cercetare i o disciplin a sistemului de

nvtmnt ce are urmtoarele obiecte de studiu: legile economice ce guverneaz gestionarea
resurselor forestiere, exploatarea, prelucrarea i utilizarea lemnului i a produselor obinute din
alte activiti (vntoare, pescuit, cules de fructe de pdure); sistemul normativ n care se
realizeaz schimburile comerciale cu produse forestiere; utilizarea factorilor de producie pe tot
fluxul tehnologic dintre pdure i utilizatorul final al produselor lemnoase; evaluarea monetar a
resurselor forestiere i a serviciilor protective-recreative exercitate n mod natural sau atribuite
pdurilor. Pe de alt parte, economia forestier - ca sistem cibernetic - reunete toi agenii
57

economici i activitile productive i comerciale ce s-au dezvoltat de-a lungul timpului ntr-un
spaiu geografic dat." Are deci toate atributele unui sistem: integralitate, echilibru dinamic i
capacitate de autoreglare.
Activitatea necesar ntocmirii acestei lucrri am desfaurat-o n cadrul compartimentului
de contabilitate al ocolului silvic Dobrov. La aceast unitate am avut posibilitatea s particip la
nregistrarea n contabilitate a unor aspecte practice, care in de operaiunile contabile frecvent
utilizate de ocol. Am putut astfel consulta principalele documente ale firmei: bilanul contabil,
balana de verificare, contul de profit i pierdere, rapoarte, procese verbale (observnd astfel
legturi dintre documente, nregistrri i logitile contabile rezultate). Am observat faptul c pe
lng operaiuni comune aproape tuturor unitilor economice, la ocolul silvic exist i operaiuni
specifice care au la baz un plan de conturi dezvoltat pe analitice corespunztoare pentru fiecare
activitate specific n parte. Ca operaiuni comune ar fi: vnzarea, cumprarea, darea n consum.
Caracterul specific este dat de natura activitilor (mpdurire, defriare, creare de pepiniere,
vntoare, pescuit, apicultura etc.), a bunurilor consumate sau produse (fructe de pdure, ciuperci
comestibile, carne a.).
Pentru facilitarea evidenei activitii s-a elaborat n cadrul ocolului un document, numit
amenajament silvic, care prezint componenta strategic a managementului forestier. n el sunt
evideniate: suprafaa de pdure existent, compoziia, vrsta, clasa de productie, precum i date
legate de natura terenului (pante, altitudine, expozitia i bonitatea solului). Toate aceste
caracteristici au drept efect determinarea posibilitii anuale a pdurii, care reprezint volumul de
mas lemnoas obinut prin creterea curent a fondului de producie ntr-un an pe hectar. De
asemenea, tot prin amenajamentul silvic sunt evideniate mobilitatea arborilor i volumele de
mas lemnoas estimate a fi obinute prin pieele de prob (ncepnd cu vrste ale arboretului de
peste 60 ani,ceea ce constituie fundament pentru cotele de tiere ce se stabilesc anual de ctre
autoritatea tutelar, n spea Regia National a Pdurilor).
Consecinele acestei caracteristici, privind condiiile tierii, rezult din faptul c analiza
este localizat la nivel de arboret (plant) i nu de produs (lemn). Acest lucru este benefic
datorit faptului c liberalizarea preului lemnului i crearea unei piee concureniale au i efecte
mai puin benefice pentru gestionarea fondului forestier (cauzate de: incertitudinea recoltrii
masei lemnoase puse n valoare, defririle ilegale n vederea obinerii de venituri ilicite,
caracterului limitat al resurselor, structura ofertei pe natur de produse i specii care se poate
schimba ca urmare a apariiei unor produse accidentale).
Alte aspecte specifice observate ar fi:
58

- activitile desfurate sunt ntr-o proporie mai mare supuse interveniei naturii (acest
lucru ine i de aezarea domeniilor ocolului aflate n proporie de 80 % pe zon deluroas,
diferena cumulnd celelalte zone de es i munte);
- ciclul lung de producie, acest aspect oferind o imagine concret asupra posibilitilor de
producie, caracterului limitat al resurselor, timpul de maturizare a plantelor, momentul prielnic
de ,,recoltare", vrsta plantelor etc.;
- natura dual a arborilor, ce sunt succesiv, mijloace de producie i produse finite;
- raporturi extrem de mici ntre valoarea produciei i valoarea fondului de producie
datorate utilizrii raionale a fondurilor forestiere i faunei;
- este imposibil o cretere a produciei fr investiii mari, pe o perioada lung de timp.
n schimb, coborrea nivelului produciei este foarte uor de realizat. Acest dezavantaj este
compensat cu multiplele utilizri ce pot fi date arborilor, o dat ce au depit un anumit diametru;
- piaa lemnului este, n principal, una de monopol, deoarece oferta de lemn este
controlat de un singur productor, Regia Naional a Pdurilor, care determin nivelul
preurilor;
- valoarea fondului de producie nu apare nicieri n nregistrrile contabile.
Pe lng norme contabile, activitatea este reglementat i de legi i regulamente
caracteristice silviculturii cum ar fi: Legea nr.1/2000 privind codul silvic i standardele Regiei
Naionale a Pdurilor. Consider c strategia de adaptare la standardele Regiei Naionale a
Pdurilor, la cerinele pieei, se cristalizeaz i implementeaz ntr-un timp mai lung, deoarece
oferta este stabilit prin planificri pe termen lung, activitatea poate avea caracter sezonier,
inadaptabil la cererea fluctuant a pieei.
Eficiena n silvicultur implic doua modaliti de abordare: raionalizarea cheltuielilor
de exploatare i a fondurilor forestiere; creterea veniturilor chiar de la crearea arboretelor
(pepiniere noi, extinderea teritorial a spaiilor aductoare de venit etc.). 0 propunere vizeaz
ameliorarea condiiilor staionale i ameliorarea structural a arboretelor prin laboratoare de
studii, amenajri, rotaii de culturi i alte elemente care ar putea duce la mbuntirea produciei,
calitii sau obinerea de hibrizi mai valoroi prin prisma caracteristicilor fizice.
Un avantaj al lemnului este faptul c acesta se ncadreaz n categoria mrfurilor
stocabile i nealterabile, pe care vnztorul le poate ,,depozita" la preuri neglijabile, pe perioade
relativ lungi, comparativ cu alte sectoare productive. Propunerea implic realizarea de cheltuieli
de depozitare mai reduse i mrirea capacitilor de producie concomitent cu rempdurirea
zonelor defriate. Astfel, se utilizeaz eficient i factorul timp. Indiferent de metoda de
amenajare aplicat, oferta de lemn este la prima vedere inelastic, din dou motive: cantitatea
59

oferit este constant (lucru cauzat de exploatarea raional i de respectarea principiului

continuitii activitii, rmnnd permanent fonduri de exploatat), la fel fiind i preul stabilit de
autoritatea tutelara.
Daca analizez contabilitatea ocolului silvic, aceasta folosete eficient resursele economice
(n cazul nostru sunt cele naturale), att la nivel organizatoric, ct i la nivel familial i al
individului (prin oferirea de produse necesare supravieuirii i dezvoltrii), al unei aptitudini
responsabile n raport cu normele juridice care reglementeaz relaiile sociale. Ea realizeaz o
structurare logic i eficient a elementelor patrimoniale specifice silviculturii.
Studierea atent a aspectelor care in de analiza unor indicatori economici, constatarea ca
orice activitate economic i social este n acelai timp consumatoare de resurse i productoare
de rezultate, reprezint elemente eseniale pentru managementul ocolului. Contabilitatea se
confrunt cu necesitatea de a studia i prezenta echilibrul specific proceselor interne
transformatoare, care produc modificri cantitative i calitative n masa i structura
patrimoniului. Aceste modificri sunt consecina relaiilor care se stabilesc ntre cheltuieli i
venituri ocazionate de activitatea desfurat de o unitate, reflectate sintetic sub forma
rezultatului.
Cred c una din modalitile de sporire a veniturilor este aceea de extindere a
amenajrilor (cu toate c vor crete costurile, n timp acestea se vor ,.amortiza" prin surplusul de
venituri), mrirea spaiilor oferite spre nchiriere, arendarea, creterea pepinierelor, iazurilor etc.
Caracterul limitat al terenurilor mpdurite impune cutarea de soluii pentru a asigura
satisfacerea cerinelor societii umane n lemn i msuri protectoare ale pdurii. Soluiile
urmrite la ocolul silvic se axeaz pe perfectarea procedeelor de calcul, a posibilitilor de
fundamentare a metodelor de amenajare innd cont de aspecte ecologice, de ameliorare a
tehnologiilor de regenerare i a tehnicilor de exploatare a arboretului.
Un lucru important, care ar trebui fcut fr echivoc, este acela de a induce o educaie
tuturor celor care interacioneaz cu acest domeniu (informaii cu privire la defriri raionale,
maculatur, ozonul care se menine datorit aciunii plantelor prin fotosintez, efectul de ser,
substane nocive, efectul polurii asupra naturii i a omului a.).
Procesele de deertificare, de exploatare peste nivelul posibilitilor stabilite prin
amenajamentele silvice, activitile ilicite de tieri i punat abuziv, ca i efectele nocive ale
polurii industriale au condus la distrugerea multor funcii biocenotice, evideniate prin
fenomene de uscare prematur a florei. Sporirea pedepselor celor care utilizeaz ilicit "fondul de
producie" consider c ar reprezenta o somaie pentru cei care realizeaz astfel de fapte. Acest
lucru consider c trebuie dublat i de paza domeniilor, fcut nu numai de angajaii unitii
60

silvice ci i prin apelarea la firme de profil. Antrenarea personalului i motivarea lui ar putea
duce la diminuarea sustragerilor prin acordul sau chiar din cauza acestora.
Particularitile fondului forestier influeneaz sensibil volumul, structura activitii i
nivelul produciei unitilor silvice. Mrimea suprafeelor acoperite cu pduri i livezi, ponderea
acestora n cadrul folosinelor generale alte teritoriului, ntinderea clasei de regenerare dau
msura calitii indicatorilor tehnico-economici, de caracterizare a pdurilor. 0 semnificaie
deosebit n cadrul factorilor de caracterizare a pdurilor o au: volumul de mas lemnoas pe
picior (fiind evident legtur dintre resursele de mas lemnoas pe picior i volumul
exploatrilor anuale de lemn). i cantitile de ciuperci comestibile i fructe de pdure recoltate
anual de pe domeniile administrate de Ocolul Dobrov. Vrsta arboretelor, livezilor i structura
acestora ofera elemente valoroase cu privire la capacitatea de producie a pdurilor, dimensiunea
i valoarea sortimentelor din lemn, fructe sau alte produse. Astfel ele trebuie analizate i inut n
acest sens o eviden atent. Pentru obinerea unei capacitati maxime de producie se are n
vedere recoltarea cu continuitate a produselor lemnoase i meninerea echilibrului ecologic n
acelai timp.
Pe total cel mai benefic lucru este activitatea eficient a unitii. n permanen aceasta
nregistreaz rezultate constant pozitive, cheltuieli per ansamblu mai mici dect veniturile totale.
Punctele tari ale unitii silvice sunt concretizate n activitatea de exploatare i anume n
ceea ce privete utilizarea, n vederea realizrii de venituri, a fondurilor reprezentate de pdurile
de conifere. Peste 60% din venituri sunt realizate din vnzarea masei lemnoase fie ea pentru
prelucrare ulterioar sau pentru foc (n starea brut n care se gsete). Urmtoarea activitate ca
i utilitate este cea de valorificare a fructelor de pdure. Nu n ultimul rnd, o cot semnificativ
de venituri provin din pepinierele proprii i din vnzarea puieilor.
Consideraiile mele cu privire la activitatea specific desfurat la ocolul silvic Dobrov
au n prim plan trsturile mediului economic": se bazeaz n principal pe resurse proprii vii"
sau naturale, menirea ocolului fiind aceea de a raionaliza utilizrile, de a fructifica avantaje date
de trsturi ale produselor (comestibile, inflamabile, bune de construcii, cu trsturi terapeutice)
atunci cnd trebuie, de a proteja fauna i flora, etc.
n acest sens unitatea ateapt venituri i realizeaz cheltuieli n vederea fie a stimulrii
ctigurilor viitoare, fie a sporirii lor (prin extindere sau modernizare).
Dat fiind cota mare de venituri din exploatarea concret a lemnului, consider c ar avea
efect pozitiv investirea n pepiniere suplimentare care s produc permanent puiei (n vederea
replantrii) avnd menirea s nlocuiasc poriunile defriate. Acest lucru ar avea beneficii pe
61

termen lung, att prin prisma veniturilor viitoare, ct i prin cea a esteticii, ntririi solului, crerii
de numus etc.
Evaluarea sistemului financiar-contabil trebuie s scoat n evident trsturile i
performanele; limitele acestuia n funcie de cerinele sistemului de conducere, astfel nct s
scoat n eviden principalele direcii de ameliorare a calitii sistemului i de a defini una sau
mai multe variante de utilizare a lui. n acest sens, se poate aborda aprecierea calitii
informaiilor n cadrul sistemului i n contactul cu celelalte sisteme ale unitii.
n activitatea sa, compartimentul financiar contabil trebuie s efectueze analize
economice pentru toate domeniile de activitate ale societii, s asigure fondurile necesare
desfurrii activitii, s urmreasc indicatorii economico-financiari, s calculeze i plteasc
salariile, s asigure efectuarea la timp i n condiii corespunztoare a tuturor operaiilor din
ncasri i pli. Cu alte cuvinte, compartimentul financiar are responsabiliti i atribuii n
urmtoarele domenii: planificare financiar-trezorerie, decontri cu operaii economice, salarii.
n ndeplinirea acestor atribuii se cere ca informaiile s se caracterizeze prin: precizie,
fidelitatea cu care este reflectat activitatea financiar a ntreprinderii, operativitate, executarea
proceselor de culegere, transmitere, stocare, prelucrare i difuzarea informaiilor privitoare la
procesele i fenomenele financiare.
Gospodrirea superioar a bogiilor sale naturale este un factor important al mediului
nconjurtor, determinnd meninerea unor condiii naturale de via dintre cele mai bune. n
acest sens trebuie elaborat un ansamblu de msuri pe termen lung, n scopul aprrii, conservrii
i dezvoltrii patrimoniului silvic, valorificrii sale calitativ superioare, asigurrii unei exploatri
raionale a pdurilor, proteciei mediului nconjurtor, a faunei cinegetice i piscicole. Acest fapt
se poate realiza prin introducerea unui regim normal de tiere i regenerare a pdurilor,
ameliorarea funciilor de protecie ale pdurilor, ridicarea nivelului profesional al cadrelor
tehnice, corespunztor gradului de complexitate al gospodririi pdurilor.
n contextul luptei mpotriva schimbrilor climatice globale, activitatea de mpdurire a
terenurilor degradate va trebui s devin o alternativ obligatorie. Binefacerile pe care pdurea le
revars asupra omului sunt existeniale. Acest adevr implic, din partea acelora care prin
responsabiliti i vocaie poart de grij aurului verde al trii", gsirea soluiilor celor mai
chibzuite pentru conservarea durabil a fondului forestier existent, dar i pentru extinderea
acestuia, acolo unde prezena sa a devenit o necesitate.

62

BIBLIOGRAFIE

1.
2.
3.
4.

Baussand D., Situaii financiare i contabile, Paris, 1990 ;

Budugan Dorina, Georgescu luliana, Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris,
Iai, 2003 ;
Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic R.A

Bucureti, 2004 ;
5. Crstea Gh., Prvu F., Economia i gestiunea ntreprinderii, Editura Economic,
Bucureti, 1999;
6. Costea Constantin, Economia i conducerea ntreprinderilor forestiere, Editura Ceres,
Bucureti, 1989;
7. Constantinescu N., Conducerea arboretelor, Editura Ceres, Bucureti,1976 ;
8. Daia Mihai, Silvicultur, Editura Ceres, Bucureti, 2003;
9. Dissescu R. & CO., Contribuii la studiul eficacitii economice a codrului grdinrit,
10. Editura Agrosilvic, Bucureti, 1968;
63

11. Dumitrean E., Toma C., Berheci I., Scorescu Gh., Mardiros Daniela-Neonila,
Contabilitate financiar, vol. I, Editura Sedcom Libris, Iasi, 2002 ;
12. Dumitrean E., Contabilitatea gestiunii patirmoniale, Editura Gh. Asachi, Iasi, 1993;
13. Dumitru I. Gh., Popescu G., Pagini la istoria contemporan a pdurii, Editura
Bibliotheca, Trgovite, 2004;
14. Doni N. & Colaboratorii, Ecologie forestier, Editura Ceres, Bucureti, 1978 ;
15. Drgoi M., Economie forestier, Editura Economic, Bucureti, 2000 ;
16. Epuran M., Bbia V., Grow C., Contabilitatea financiar n noul sistem contabil,
17. Editura de Vest, Timioara, 1996 ;
18. Epuran M., Cotlet D., Ineovan F., Pers I., Contabilitate financiar n noul sistem
contabil, vol. II, Editura de Vest, Timioara, 1995 ;
19. Feleaga N., Contabilitate financiara, vol.111, Atheneum, Bucureti, 1994;
20. Feleaga N., Ionascu I., Contabilitate financiara, vol.1, Editura Economica, Bucuresti,
1996;
21. Feleaga N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar,. vol II, Editura Economic,
Bucureti, 1998 ;
22. Florea I., Florea R., Controlul economico-financiar, Editura C.E.C.C.A.R., 2000;
23. Georgescu Iuliana, Macovei Corina-lonela, Berheci Maria, Contabilitatea firmei,
24. Editura Junimea, lai, 2003;
25. Georgescu luliana, Elemente de contabilitate aplicate n socieile comerciale i instituiile publice, Editura Sedcom Libris, lai, 2004;
26. Giurscu C. Constantin, Istoria pdurii romneti, Editura Ceres, Bucureti, 1976;
27. Giurgiu V., Amenajarea pdurilor cu funcii multiple, Editura Ceres, Bucuresti, 1988;
Horomnea E., Tratat de contabilitate, Editura Sedcom Libris, lai, 2001 ;
28. Horomnea E., Tabr N., Budugan Dorina, Georgescu luliana, Beianu Leontina,
29. Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, lai, 2005 ;
30. Horomnea E., Bazele contabilitii, concepte, aplicaii, lexicon, Editura Sedcom Libris,
31. lai, 2003;
32. Ministerul Finanelor Publice, Ghid practic de aplicare a standardelor Internationale de
33. Contabilitate, partea I, Editura Economic, Bucureti, 2001 ;
34. Oprea C., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic si Pedagogic, Bucureti,
2004;
35. Pop A., Bazele contabilitii n partid dubl, Editura Presa Universitar Clujean, ClujNapoca, 2000;
36. Ristea M., Noul sistem contabil din Romnia, Editura Cartimex, Bucureti, 1994 ;
37. Scorescu Gh., Contabilitatea cheltuielilor de exploatare, Revista Expertiza contabil
38. nr. 2-3, Iai, 1994
39. Scorescu Gh., Contabilitatea cheltuielilor agenilor economici, editia a-11-a, Editura
Dosoftei, Iai, 1996
40. *** Amenajamentul Ocolului Silvic Dobrov, editia 2006
41.

*** Legea 31/1990 privind societile comerciale modificat i completat,

Monitorul Oficial nr.953/2005

64

42.

*** Legea contabilitii nr.82/1991 modificat i completat, Monitorul Oficial

nr.953/27 oct 2005

43.

*** Legea nr.l/2000, Codul Silvic"

44. *** Standarde Internationale de Contabilitate 2002, Editura Economic, Bucureti, 2002
45. *** Ordinul ministerului finanelor publice nr. 1752/2005 privind aprobarea
46. reglementrilor conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial nr. 1080/2005
47. Adrese WEB: www.capital.ro, www.contab-audit.ro.

65