IAS 7 Situațiile fluxurilor de numerar

Obiectiv – de a pune la dispoziția utilizatorilor de situații financiare o bază pentru evaluarea

capacității entității de a genera numerar și echivalente de numerar și a nevoilor sale de
utilizare a acelor fluxuri de numerar. Deciziile economice care sunt luate de către utilizatori
impun o evaluare a capacității unei entități de a genera numerar și echivalente de numerar,
precum și a plasării în timp și a siguranței generării acestora.
Obiectivul prezentului standard este acela de a impune furnizarea de informații cu privire la
modificările istorice de numerar și de echivalente de numerar ale unei entități, prin
intermediul unei situații a fluxurilor de numerar care clasifică fluxurile de numerar din timpul
perioadei în fluxuri din activități de exploatare, de investire și de finanțare.

Domeniu de aplicare - situația fluxurilor de numerar este parte integrantă a situațiilor

financiare, pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentate situațiile financiare.

Definiţii
Numerarul cuprinde disponibilul în casă și la bănci și depozitele la vedere.
Echivalentele de numerar sunt investiții financiare pe termen scurt foarte lichide, care sunt
ușor convertibile în sume cunoscute de numerar și care sunt supuse unui risc nesemnificativ
de schimbare a valorii.
Fluxurile de numerar sunt intrările sau ieșirile de numerar și echivalente de numerar.
Activitățile de exploatare sunt principalele activități producătoare de venit ale entităților,
precum și alte activități care nu sunt activități de investire sau finanțare.
Activitățile de investire constau în achiziționarea și cedarea de active imobilizate și de alte
investiții care nu sunt incluse în echivalentele de numerar.
Activitățile de finanțare sunt activități care au drept rezultat modificări ale dimensiunii și
compoziției capitalurilor proprii și împrumuturilor entității.

Numerar și echivalente de numerar

Echivalentele de numerar sunt deținute mai degrabă în scopul îndeplinirii angajamentelor în
numerar pe termen scurt, decât pentru investiții sau în alte scopuri.
Împrumuturile bancare sunt considerate, în general, activități de finanțare. Totuși, în unele
țări, descoperirile de cont care sunt rambursabile la vedere fac parte integrantă din gestiunea
numerarului unei entități. În aceste circumstanțe, descoperirile de cont sunt considerate ca o
componentă a numerarului și a echivalentelor de numerar. O caracteristică a acestor
aranjamente bancare este faptul că soldul bancar fluctuează deseori între pozitiv și negativ.
Fluxurile de numerar exclud mișcările între elemente care constituie numerar sau echivalente
de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei entități, și
nu din activitățile de exploatare, de investire și de finanțare. Gestiunea numerarului presupune
plasarea excedentului de numerar în echivalente de numerar.

Prezentarea situaţiei fluxurilor de numerar

Situația fluxurilor de numerar trebuie să raporteze fluxurile de numerar din cursul perioadei,
clasificate pe activități de exploatare, de investire și de finanțare.
O entitate prezintă fluxurile sale de numerar din activitățile de exploatare, de investire și de
finanțare într-o manieră care corespunde cel mai bine activității sale. Clasificarea pe activități
furnizează informații care permit utilizatorilor să stabilească impactul respectivelor activități
asupra poziției financiare a entității și valoarea numerarului și a echivalentelor de numerar.
Aceste informații pot fi folosite, de asemenea, pentru a evalua relațiile care apar între
activitățile respective.

1
O singură tranzacție poate include fluxuri de numerar care sunt clasificate diferit. De
exemplu, când rambursarea în numerar a unui împrumut include atât dobânda, cât și capitalul
împrumutat, elementul de dobândă poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar
elementul de capital, drept activitate de finanțare.

Activități de exploatare
Valoarea fluxurilor de numerar care provin din activități de exploatare este un indicator-cheie
al măsurii în care activitățile entității au generat suficiente fluxuri de numerar pentru a
rambursa împrumuturile, pentru a menține capacitatea de funcționare a entității, a plăti
dividende și a face noi investiții, fără a recurge la surse externe de finanțare. Informațiile cu
privire la componentele specifice ale fluxurilor istorice de numerar din exploatare, împreună
cu alte informații, sunt utile pentru prognozarea viitoarelor fluxuri de numerar din exploatare.
Fluxurile de numerar provenite din activități de exploatare sunt derivate, în primul rând, din
principalele activități producătoare de venit ale entității. Prin urmare, ele rezultă în general din
tranzacțiile și alte evenimente care intră în determinarea profitului sau a pierderii. Exemple de
fluxuri de numerar provenite din activități de exploatare sunt:
(a) încasările în numerar din vânzarea de bunuri și prestarea de servicii;
(b) încasările în numerar provenite din redevențe, onorarii, comisioane și alte venituri;
(c) plățile în numerar efectuate către furnizorii de bunuri și prestatorii de servicii;
(d) plățile în numerar efectuate către și în numele angajaților;
(e) încasările în numerar și plățile în numerar ale unei entități de asigurare pentru prime și
daune, anuități și alte beneficii legate de polițele de asigurare;
(f) plățile în numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepția cazului în care pot fi
asociate în mod specific activităților de investire și de finanțare; și
(g) încasările și plățile în numerar provenite din contracte încheiate în vederea plasării sau a
tranzacționării.

Unele tranzacții, cum ar fi vânzarea unui element al unei instalații, pot da naștere unui câștig
sau unei pierderi, care este inclus(ă) în determinarea profitului sau a pierderii. Cu toate
acestea, fluxurile de numerar aferente acestui tip de tranzacții sunt fluxuri de numerar
provenite din activități de investire.

Activități de investire
Prezentarea separată a fluxurilor de numerar provenite din activități de investire este
importantă deoarece fluxurile de numerar reprezintă măsura în care cheltuielile au servit
obținerii de resurse menite a genera viitoare venituri și fluxuri de numerar.

Exemple de fluxuri de numerar provenite din activități de investire sunt:

(a) plățile în numerar pentru achiziționarea de imobilizări corporale, necorporale și alte active
imobilizate. Aceste plăți le includ și pe acelea care se referă la costurile de dezvoltare
capitalizate și la construcția, în regie proprie, a imobilizărilor corporale;
(b) încasările în numerar din vânzarea de imobilizări corporale, necorporale și alte active
imobilizate;
(c) plățile în numerar pentru achiziționarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie
ale altor entități și de interese în asocierile în participație (altele decât plățile pentru
instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deținute în vederea
plasării sau a tranzacționării);
(d) încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale
altor entități și din vânzarea de interese în asocierile în participație (altele decât încasările
pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele păstrate în
vederea plasării sau a tranzacționării);

2
(e) avansurile în numerar și împrumuturile acordate altor părți (altele decât avansurile și
împrumuturile acordate de o instituție financiară);
(f) încasările în numerar din rambursarea avansurilor și a împrumuturilor acordate altor părți
(altele decât avansurile și împrumuturile unei instituții financiare);
(g) plățile în numerar aferente contractelor futures, forward, de opțiuni și swap, în afara
cazului când acestea sunt deținute în vederea plasării sau a tranzacționării sau când plățile
sunt clasificate drept activități de finanțare; și
(h) încasările în numerar aferente contractelor futures, forward, de opțiuni sau swap, în afara
cazului când acestea sunt deținute în scopuri de plasament sau de tranzacționare sau când
încasările sunt clasificate drept activități de finanțare.

Activități de finanțare
Prezentarea separată a fluxurilor de numerar provenite din activități de finanțare este
importantă deoarece este utilă pentru previzionarea pretențiilor finanțatorilor entității asupra
fluxurilor de numerar viitoare. Exemple de fluxuri de numerar provenite din activități de
finanțare sunt:
(a) încasările în numerar provenite din emisiunea de acțiuni sau alte instrumente de capitaluri
proprii;
(b) plățile în numerar efectuate către proprietari pentru a achiziționa sau răscumpăra acțiunile
entității;
(c) încasările în numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanță, a împrumuturilor, a
efectelor comerciale, a obligațiunilor, a ipotecilor și a altor împrumuturi pe termen scurt sau
lung;
(d) rambursările în numerar ale unor sume împrumutate; și
(e) plățile în numerar efectuate de locatar pentru reducerea soldului obligației aferente unui
contract de leasing financiar.

Raportarea fluxurilor de numerar din activităţi de exploatare

O entitate trebuie să raporteze fluxurile de numerar din activități de exploatare folosind fie:
(a) metoda directă, prin care sunt prezentate clasele principale de plăți și încasări brute în
numerar; fie
(b) metoda indirectă, prin care profitul sau pierderea este ajustat(ă) cu efectele tranzacțiilor
care nu au natură monetară, amânările sau angajamentele de plăți sau încasări în numerar din
exploatare, trecute sau viitoare, și elementele de venituri sau cheltuieli asociate cu fluxurile de
numerar din investiții sau finanțări.

Entitățile sunt încurajate să raporteze fluxurile de numerar obținute din activități de

exploatare folosind metoda directă. Metoda directă furnizează informații care pot fi
folositoare la estimarea fluxurilor de numerar viitoare și care nu sunt disponibile prin metoda
indirectă.
Pe baza metodei directe, informațiile privind clasele principale de plăți și încasări brute în
numerar pot fi obținute fie:
(a) din înregistrările contabile ale entității; fie
(b) prin ajustarea vânzărilor, a costului vânzărilor (dobânzi și alte venituri similare și
cheltuieli cu dobânzile și alte cheltuieli similare pentru instituțiile financiare) și a altor
elemente în situația veniturilor și a cheltuielilor cu:
(i) modificările survenite pe parcursul perioadei în stocuri și în creanțele și datoriile din
exploatare;
(ii) alte elemente nemonetare; și
(iii) alte elemente pentru care efectele numerarului reprezintă fluxuri de numerar din
investiții sau finanțare.

3
Prin metoda indirectă, fluxul de numerar net din activități de exploatare este determinat prin
ajustarea profitului sau a pierderii cu efectele:
(a) modificărilor survenite pe parcursul perioadei în stocuri și în creanțele și datoriile din
exploatare;
(b) elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele, impozitele amânate,
pierderile și câștigurile nerealizate asociate valutelor, profiturile nerepartizate ale entităților
asociate și interesele minoritare; și
(c) tuturor celorlalte elemente pentru care efectele numerarului reprezintă fluxuri de numerar
din investiții sau finanțare.

Alternativ, fluxul de numerar net din activitățile de exploatare poate fi prezentat folosind
metoda indirectă, prin evidențierea veniturilor și a cheltuielilor prezentate în situația
veniturilor și a cheltuielilor și a modificărilor survenite pe parcursul perioadei în valoarea
stocurilor și în creanțele și datoriile din exploatare.

Raportarea fluxurilor de numerar din activităţi de investire şi finanţare

O entitate trebuie să raporteze separat clasele principale de încasări și plăți brute în numerar
provenite din activități de investire și finanțare, făcându-se excepție în măsura în care
fluxurile de numerar descrise mai jos sunt raportate la valoarea netă.

Raportarea fluxurilor de numerar la valoarea netă

Fluxurile de numerar provenite din următoarele activități de exploatare, investire și finanțare
pot fi raportate la valoarea netă:
(a) plățile și încasările în numerar efectuate în numele clienților, atunci când fluxurile de
numerar reflectă mai degrabă activitățile clientului decât cele ale entității; și
(b) plățile și încasările în numerar pentru elementele cu rulaj rapid, sume mari și scadența
scurtă.

Fluxuri de numerar în valută

Fluxurile de numerar provenite din tranzacțiile efectuate în valută trebuie înregistrate în
moneda funcțională a unei entități prin aplicarea, asupra valorii în valută, a cursului de schimb
dintre moneda funcțională și valută de la data fluxului de numerar.
Profitul și pierderile nerealizate care provin din variația cursurilor de schimb valutar nu sunt
fluxuri de numerar. Totuși, efectul variației cursului de schimb valutar asupra numerarului și
a echivalentelor de numerar deținute sau datorate în valută este raportat în situația fluxului
de numerar pentru a reconcilia numerarul și echivalentele de numerar la începutul și la
sfârșitul perioadei. Această valoare este prezentată separat de fluxurile de numerar provenite
din activități de exploatare, de investire și de finanțare și include, dacă este cazul, diferențele
care ar fi apărut dacă respectivele fluxuri de numerar ar fi fost raportate la cursul de schimb de
la sfârșitul perioadei.

Dobânzi şi dividende
Fluxurile de numerar din dobânzi și dividende încasate și plătite trebuie prezentate fiecare
separat. Fiecare dintre acestea trebuie clasificat într-o manieră consecventă de la o perioadă la
alta, ca fiind generat din activități fie de exploatare, fie de investire, fie de finanțare.
Valoarea totală a dobânzii plătite de-a lungul unei perioade este prezentată în situația fluxului
de numerar indiferent dacă a fost recunoscută drept cheltuială în situația veniturilor și a
cheltuielilor sau dacă a fost capitalizată în conformitate cu tratamentul alternativ permis de
IAS 23 Costurile îndatorării.

4
Atât dobânda plătită, cât și dobânda și dividendele încasate sunt de obicei clasificate de
instituțiile financiare drept fluxuri de numerar din exploatare. Totuși, nu există un consens
privind clasificarea acestor fluxuri de numerar de către alte entități. Atât dobânda plătită, cât
și dobânda și dividendele încasate pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din exploatare,
deoarece intră în determinarea profitului sau a pierderii. Alternativ, dobânda plătită și
dobânda și dividendele încasate pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din finanțare și,
respectiv, din investire, deoarece reprezintă costuri ale atragerii surselor de finanțare sau a
rentabilității investițiilor.

Dividendele plătite pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din finanțare, deoarece
reprezintă costuri ale atragerii surselor de finanțare. Alternativ, dividendele plătite pot fi
clasificate drept componentă a fluxului de numerar din activități de exploatare, pentru a ajuta
utilizatorii să determine capacitatea unei entități de a plăti dividende din fluxurile de numerar
din exploatare.

Impozitul pe profit
Fluxurile de numerar provenite din impozitele pe profit trebuie prezentate separat și trebuie
clasificate drept fluxuri de numerar din activități de exploatare, cu excepția situației în care
pot fi alocate în mod specific activităților de finanțare și investire.

Componentele numerarului şi ale echivalentelor de numerar

O entitate trebuie să prezinte componentele de numerar și echivalentele de numerar și trebuie
să prezinte o reconciliere a valorilor din situația fluxurilor sale de numerar cu elementele
echivalente raportate în bilanț.
Având în vedere diversitatea practicilor de gestiune a numerarului și a practicilor bancare
utilizate în lume și pentru a respecta IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare, o entitate
prezintă politica adoptată pentru determinarea componentelor numerarului și a echivalentelor
de numerar.