Contabilitatea Si Gestiunea Rezultatului Intreprinderii Recunoasterea Si Evaluarea Veniturilor Si Cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii.
Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE
LUCRARE DE LICEN
Contabilitatea si gestiunea rezultatului
intreprinderii.Recunoasterea si evaluarea veniturilor si
cheltuielilor(IAS 18)
Coordonator tiinific:
Prof. Univ. Dr.Mihai Ristea
Absolvent:
BUCURETI
Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor
2007
INTRODUCERE.................................................................................................................2
CAPITOLUL 1 - STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZA DIN
LITERATURA DE SPECIALITATE...................................................................................3
1.1.
ARIE DE APLICABILITATE. DEFINIII I CONCEPTE CHEIE..................3
1.1.1.
Contabilitatea veniturilor:............................................................................3
1.1.2.
Contabilitatea cheltuielilor:.........................................................................4
1.2.
REFERENIALUL CONTABIL. STANDARDE I REGLEMENTRI
CONTABILE N DOMENIU..........................................................................................5
1.3.
SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALIATATE (LISTA DE CRI I
ARTICOLE CU EVIDENIEREA PRINCIPALELOR CONTRIBUII LA
REZOLVAREA TEMEI).................................................................................................6
1.4.
RECUNOATEREA I EVALUAREA VENITURILOR I
CHELTUIELILOR. PRINCIPIILE I REGULILE EVALURII..................................6
1.4.1.
Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor :..................................................6
1.4.2.
Evaluarea veniturilor i cheltuielilor:........................................................10
1.5.
TRATAMENTE I PRACTICI CONTABILE..................................................13
1.5.1.
Contabilitatea primar. Sistemul de conturi i contabilitatea primar.......13
1.5.2.
Contabilitatea de raportare. Situaiile financiare.Prezentarea informaiilor
22
1.6.
ANALIZA FINANCIAR A REZULTATULUI CONTABIL.INTERPRETRI
24
1.6.1.
Analiza structural a rezultatului brut al exerciiului dup destinaia
cheltuielilor de exploatare.........................................................................................24
1.6.2.
Analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri pe total
ntreprindere..............................................................................................................26
1.6.3.
Analiza ratelor de rentabilitate..................................................................28
CAPITOLUL 2 - CONTRIBUII PERSONALE.PROIECT DE PERFECIONARE I
APROFUNDARE..............................................................................................................32
2.1. OBIECTIV..............................................................................................................32
2.2. ARIE DE APLICABILITATE................................................................................32
2.3. DEFINITII..............................................................................................................33
2.4. EVALUAREA VENITURILOR DIN ACTIVITAI CURENTE..........................34
2.5. IDENTIFICAREA TRANZACIEI.......................................................................35
2.6. VNZAREA DE BUNURI....................................................................................35
2.7. PRESTAREA DE SERVICII..................................................................................37
2.8. DOBNZI , REDEVENE I DIVIDENDE.......................................................39
2.9. PREZENTAREA INFORMAIILOR....................................................................40
2.10. VNZAREA BUNURILOR................................................................................40
2.11. PRESTAREA SERVICIILOR...............................................................................42
2.12. DOBNZI, REDEVENE I DIVIDENDE.......................................................44
ANEX.............................................................................................................................45
BIBLIOGRAFIE................................................................................................................49
INTRODUCERE
Contabilitatea cheltuielilor si veniturilor
Contabilitatea financiara veniturilor i cheltuielilor este organizata avnd n
vedere concepia dualista. n consecin, ea are ca obiect evaluarea i nregistrarea
cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor, iar contabilitatea de gestiune, n
raport de destinaia cheltuielilor.
n raport de cele doua structuri, contabilitatea financiara reflect cheltuielile intr-o
clasificare corespunztoare naturii activitilor pe care le desfoar ntreprinderea i
naturii resurselor consumate.
Pentru reprezentarea cheltuielilor i veniturilor se pornete de la caracterul de
proces al activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate.
Ocazionarea cheltuielilor i crearea veniturilor se deruleaz n mai multe etape
succesive sau simultane de timp. Astfel n cazul procesului cheltuielilor se ntlnesc
patru momente: angajarea, consumul, plile, imputarea.
Respectnd principiul independenei exerciiilor, toate operaiile care determin
cheltuieli i venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii lor. Ea
presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum, iar
a veniturilor n momentul obinerii i a realizrii lor.
n concordan cu principiul rezultatului este necesar s se delimiteze momentul
n care cheltuielile se consider consumate i veniturile realizate, iar pe aceast baz
imputarea costului ataat n vederea determinrii rezultatului net.
Aa cum se arat n contabilitatea anglo-saxon, cheltuielile se afl intr-o
conexiune cu veniturile deja recunoscute, proces cunoscut sub denumirea de
matching. Toate cheltuielile angajate n cursul exerciiului care nu se pot ataa
veniturilor realizate sunt activate sau recunoscute ca active, fiind imobilizate, stocate
sau repartizate asupra mai multor exerciii. De asemenea, sunt pasivizate sau
recunoscute ca pasive, toate veniturile realizate n avans care sunt atribuite exerciiilor
viitoare.
CAPITOLUL 1 - STADIUL CUNOATERII N DOMENIU.

SINTEZA DIN LITERATURA DE SPECIALITATE
1.1. ARIE DE APLICABILITATE. DEFINIII I CONCEPTE
CHEIE.
1.1.1. Contabilitatea veniturilor:
Conform cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare,
veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
exerciiului contabil sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor.
Definiia veniturilor include att venituri din activitile curente, ct i ctiguri
din orice alte surse. Veniturile din activitile curente se pot regsi sub diferite
denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene i chirii.
Ctigurile reprezint alte elemente ce corespund definiiei veniturilor i pot
aprea sau nu ca rezultat al activitii curente a ntreprinderii. Ctigurile reprezint
creteri ale beneficiilor economice i, din acest punct de vedere, nu difer ca venituri.
Prin urmare, n acest cadru general, ctigurile nu sunt privite ca elemente separate.
Ctigurile includ, de exemplu, sumele rezultate n urma ieirii activelor pe
termen mediu i lung. Definiia veniturilor include totodat i ctigurile nerealizate, de
exemplu, cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament i cele rezultate din
creterea valorii contabile a activelor pe termen lung. Ctigurile sunt prezentate, de
regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente.
Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea
valorii diferitelor tipuri de active, cum ar fi numerarul, creane, bunuri i servicii
primite n schimbul bunurilor i serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de
asemenea, din lichidarea datoriilor. De exemplu, o ntreprindere poate furniza bunuri i

servicii unui creditor n scopul lichidrii unor datorii legate de un credit n derulare.
Venitul este fluxul brut de beneficii economice primite de o societate n cursul
activitilor obinuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaz n creteri
ale capitalului propriu, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea
participanilor la acest capital propriu.
Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau la care poate fi
decontat o datorie de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei
tranzacii n care preul este determinat obiectiv.
Venitul include doar fluxurile brute de beneficii economice primite sau primit de
ctre societate n nume propriu.
Sunt excluse din venituri sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi
taxele pentru bunuri i servicii, TVA, care nu sunt beneficii economice de primit de
ctre ntreprindere i nu au ca rezultat creteri ale capitalului propriu.
1.1.2. Contabilitatea cheltuielilor:

Conform Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare,
cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
exerciiului contabil sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale
datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Definiia cheltuielilor include pierderile, precum i acele cheltuieli care apar n
procesul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderilor. De exemplu, cheltuielile
ce apar n cursul activitilor curente ale ntreprinderii includ costul vnzrilor, salariile
i amortizarea. Ele se regsesc, de obicei, sub forma ieirilor sau scderii valorii
activelor, cum ar fi numerarul sau echivalentele de numerarului, stocurile, terenurile i
mijloacele fixe.
Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei cheltuielilor i care
pot aprea sau nu pe parcursul desfurrii activitilor
curente ale ntreprinderii.
Pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice i, din acest punct de vedere,
nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
5
Definiia cheltuielilor include i pierderile nerealizate,cum ar fi, cele rezultate din

creterea cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea
le-a contractat n valut. Pierderile sunt raportate, de regul , la valoarea net, exclusiv
veniturile aferente.
1.2. REFERENIALUL CONTABIL. STANDARDE I

REGLEMENTRI CONTABILE N DOMENIU.
Denumirea standardului / Reglementri
Problema reglementat
1. IAS 18 Venituri din activiti curente
IAS 18 se refer la veniturile realizate din

urmtoarele surse :
a. vnzarea de bunuri;
b. prestarea de servicii;
c. utilizarea de ctre alte persoane a
activelor ntreprinderii, ceea ce duce la
obinerea de dobnzi, redevene i
dividende.
2.Cadrul general
Cuprinde definiii ale veniturilor
3.IAS 1
Ilustreaz exemple cu privire la structurarea

pe vertical, dup natur i dup
destinaie a contului de profit i pierdere,
fr s impun aceste formate de
prezentare.
4. OMFP 1752 / 2005
Reglementeaz recunoaterea i evaluarea

veniturilor
5. Legea contabilitii nr 82./ 1991

6.Ordonana Guvernului nr 70 / 1994
privind impozitul pe profit
Reglementeaz determinarea, impozitarea

i contabilizarea rezultatului fiscal
7.Legea 571/ 2005 Codul fiscal
Reglementeaz determinarea i impozitarea

rezultatului fiscal
1.3. SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALIATATE (LISTA

DE CRI I ARTICOLE CU EVIDENIEREA
PRINCIPALELOR CONTRIBUII LA REZOLVAREA TEMEI).
Lista crilor / articolelor i studiilor de
Contribuia la rezolvarea problemei
specialitate
1. Ristea, Mirela Dima - Contabilitatea
Arie de aplicabilitate.Definiii.
societilor comerciale
2. Mihai Ristea - Contabilitatea financiar a - Recunoaterea i evaluarea veniturilor i
ntreprinderii
cheltuielilor
- Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor
3. Mihai Ristea ,Oprea Clin Bazele
- Tratamente i practici contabile

- Prezentarea planului de conturi
contabilitii
4. Mihai Ristea Baz i alternativ n
- Recunoaterea i evaluarea veniturilor i
contabilitatea ntreprinderii
cheltuielilor
5. Gheorghe Vlceanu, Vasile Robu,
- Tratamente i practici contabile

Interpretri i analize financiare
Nicolae Georgescu Analiz economico

financiar
1.4. RECUNOATEREA I EVALUAREA VENITURILOR I

CHELTUIELILOR. PRINCIPIILE I REGULILE EVALURII.
1.4.1. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor :

Cadrul contabil general IASB specific faptul c, veniturile sunt recunoscute n
contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor economice
viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi
evaluat credibil i are un grad suficient de certitudine. Dar, n mod practic, aa cum
prevede IAS 18 Venituri criteriile de recunoatere a veniturilor sunt aplicate de

obicei separate pentru fiecare tranzacie, pentru a putea reflecta realitatea economic.
De exemplu cnd preul de vnzare al unui produs include o sum identificabil pentru
servicii succesive, aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe
parcursul perioadei n care s-a efectuat service-ul.
Prelund prevederile IAS 18 Venituri din activitatea curent reglementrile
contabile simplificate, armonizate cu Directivele europene prevd, suplimentar fa de
criteriile de recunoatere stabilite de Cadrul general urmtoarele condiii pentru
delimitarea momentului n care veniturile din vnzarea bunurilor trebuie recunoscute:
-
persoana juridic a transferat cumprtorului riscurile i avantajele

semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor;
persoana juridic nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi

facut-o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietatea a acestora i nici nu
mai deine controlul efectiv asupra lor ;
veniturile i cheltuielile ocazionate de tranzacie pot fi cuantificate.

Unul din aspectele importante ale recunoaterii veniturilor i cheltuielilor este
modul de alocare a veniturilor rezultate din tranzacii care se desfaoar pe mai multe
exerciii financiare, pentru a evita tratamentul simplist de recunoatere n perioada n care
banii au fost ncasai . n acest sens se face uz la dou dintre principiile fundamentale :
principiul contabilitii de angajamente care cere corelarea cheltuielilor cu veniturile
corespunztoare, i principiul prudenei conform cruia profiturile nu sunt reflectate cu
anticipaie, n timp ce provizioanele pentru pierderi sunt nregistrate imediat ce
pierederile sunt prevzute.
Cel mai des utilizat moment de recunoatere a veniturilor este momentul vnzrii,
fiind considerat momentul care poate fi identificat cel mai exact pe parcursul procedurii
de vnzare. De fapt, trebuie stabilit momentul la care s-au transferat riscurile i
beneficiile semnificative i s-au eliminat majoritatea elementelor de nesiguran legate de
realizarea tranzaciei.
n unele cazuri sunt vndute pastrndu-se ns titlul de proprietate asupra lor pn
ce s-a realizat colectarea sumei datorate de cumprtor. n astfel de condiii, dac se face
dovada c vnztorul a transferat ceam mai mare parte a riscurilor i beneficiilor, atunci
tranzacia poate fi tratat ca o vnzare i, prin urmare, venitul aferent poate fi recunoscut.
Ias 18 ofer urmtoarele exemple pentru cazul n care vnztorul pstreaz riscurile
i avantajele ce decurg din deinerea proprietii asupra bunurilor vndute, caz n care
tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute:
a. atunci cnd societatea are obligaii legate de rezultatele nesatisfctoare,
neacoperite de prevederile garaniilor normale;
b. n momentul n care primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este
condiionat de primirea veniturilor de ctre cumprtor din vnzarea bunurilor de ctre
acesta din urm;
c. cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie s fie instalate, iar instalarea reprezint o
parte important a contractului i nu a fost inc realizat de ctre societate;
d. cnd cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumprate dintr-un motiv
specificat n contractul de vnzare-cumprare i societatea nu este sigur de
probabilitatea returului bunurilor.
n mod practic asa cum prevede IAS 18 Venituri criteriile de recunoatere a
veniturilor sunt aplicate, de regul, separat pentru fiecare tranzacie, pentru a putea
reflecta realitatea economic. De exemplu, cnd preul de vnzare al unui produs include
o sum identificabil pentru servicii succesive, aceast sum este nregistrat n avans i
recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care s-a desfur
n raport de natura veniturilor criteriile de recunoatere se nuaneaz dup cum
urmeaz:
Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie s fie recunoscute n momentul n
care sunt satisfcute urmtoarele condiii:
a) ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative
ce decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) ntreprinderea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcuto n mod normal n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine
controlul efectiv asupra lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod rezonabil;
d) este probabil s fie generate ctre ntreprindere beneficii economice asociate

tranzaciei;
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod rezonabil.
Veniturile din prestarea serviciilor. Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce
implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat
tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de stadiul de execuie a contractului la
data nchiderii bilanului. Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod rezonabil
atunci cnd sunt satisfcute urmtoarele condiii:
a) suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil;
b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre
societate;
c) stadiul de execuie a contractului la data de nchidere a bilanului poate fi
evaluat n mod rezonabil;
d) costurile aprute pe parcursul contractului i costurile de finalizare a
contractului pot fi evaluate n mod rezonabil.
Veniturile nu pot fi recunoscute atunci cnd cheltuielile aferente tranzaciilor
respective nu pot fi evaluate n mod rezonabil; n asemenea cazuri, orice mijloc de plat
deja primit este recunoscut ca datorie.
Recunoaterea veniturilor pe msura execuiei contractului, este denumit n mod
curent ,,metoda procentului de execuie. Potrivit acestei metode, veniturile sunt
recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile.
Veniturile din dobnzi trebuie recunoscute periodic, n mod proporional pe baza
randamentului efectiv al activului. Randamentul efectiv al unui activ este rata dobnzii
necesar pentru actualizarea fluxurilor viitoarelor intrri de numerar, ateptate pe durata
de via a activului pentru a egala valoarea contabil iniial a acestuia.
Redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, conform
realitii economice a contractului.
n ceea ce privete momentul recunoaterii venitului Cadrul contabil general
IASB precizeaz c se identific cu momentul livrrii (vnzrii) bunurilor. Dac la
livrare credibilitatea ncasrii contravalorii bunurilor este scazut, veniturile sunt
recunoscute pe msura ncasrilor.
10
Momentul recunoaterii veniturilor se poate identifica i cu cel al produciei, este

cazul produciei agricole n agricultur (IAS 41 Agricultura). Veniturile mai pot fi
recunoscute anterior vnzarii, este cazul contractelor pe termen lung pentru realizarea
unor construcii sau pentru prestarea unor servicii. Aceste cazuri sunt analizate n
standardele IAS 11 Contracte de construcii i IAS 18 Venituri . Principalul
motiv al avansrii recunoaterii veniturilor este prevalena economicului asupra
juridicului, component a credibilitii informaiei prezentate n situaiile financiare
.Dei contractul prevede transferul proprietii la nchieierea obiectivului de construcii,
dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a veniturilor, venitul poate fi recunoscut
pe msura avansrii lucrrii lucrrilor de construcie.
Cadrul contabil general IASB prevede c recunoaterea cheltuielilor n contul de
profit i pierdere are loc atunci cnd a avut loc o reducere a beneficiilor economice
viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi
evaluat credibil i care are un grad suficient de certitudine.
Recunoaterea veniturilor trebuie s in cont de corespondena veniturilor cu
cheltuielile. Acest proces se refer la recunoaterea simultan a veniturilor i
cheltuielilor ce se refer la aceeai tranzacie sau eveniment. Aa cum rezult din IAS
18, cheltuielile, inclusiv garaniile i alte costuri ce pot s apar dup trimiterea
bunurilor pot fi evaluate, de obicei, n mod rezonabil cnd celelalte condiii de
recunoatere a veniturilor au fost satisfcute. Oricum, veniturile nu pot fi recunoscute
cnd cheltuielile nu pot fi evaluate n mod rezonabil; n asemenea cazuri, orice mijloc
de plat deja primit pentru vnzarea bunurilor este recunoscut ca o datorie.
1.4.2. Evaluarea veniturilor i cheltuielilor:

Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de
primit. Suma veniturilor dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un acord
ntre societate i cumprtorul sau utilizatorul activului. Ea se evalueaz la valoarea
just a mijlocului de plat primit sau de primit, innd cont de suma oricror reduceri
comerciale i a oricror rabaturi cantitative acordate de societate.
Mijlocul de plat este de regul numerarul sau echivalent de numerar, iar suma
veniturilor este dat de suma numerarului sau echivalentului de numerar primit sau de
primit. n cazul n care intrarea de numerar sau echivalent de numerar este amnat,
11
valoarea just a mijlocului de plat poate fi mai mic dect suma nominal numerarului
primit sau de primit.
n vederea eliminrii acestui fapt, pe baz de acorduri ntre vnztor i
cumprtor (cu caracter de tranzacie financiar), valoarea just a mijlocului de plat va
fi determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd n acest
scop rata dobnzii aferente perioadei respective.
Prin asimilare cu veniturile, cheltuielile sunt evaluate la valoarea just a
mijlocului de plat acordat sau de acordat n schimbul contraprestaiei primite sau de
transferat fr echivalent. Diferena dintre valoarea just la data recunoaterii venitului
i suma nominal a mijlocului de plat este recunoscut ca venit din dobnzi (venit
financiar), mrimea acestuia n timp determinndu- se dup caz :
-
utiliznd o rat a dobnzii predominant pentru un instrument financiar cu un

grad de risc similar; sau
calculnd rata dobnzii care actualizeaz ncasrile viitoare la nivelul preului

de vnzare la vedere al bunurilor respective.
Exemplu : O societate vinde la 01.01.N o instalaie n valoare de 100.000.000 lei printrun contract care prevede urmtoarele condiii de decontare: la livrare se pltete
50.000.000 lei, peste un an 57.000.000 lei, peste doi ani 50.700.00 lei. Rata dobnzii pe
care ntreprinderea ar fi putut s o obin printr-o investiie ntr-un instrument similar al
unui emitent avnd acelai grad de risc este de 30%.
Rezolvare : a) determinarea valorii juste a mijlocului de plat:
valoarea just
= valoarea acualizat de numerar a intrrilor viitoare = 50.000.000 +
57.000.000 / (1 + 30%) + 50.700.000 / (1 + 30%) = 120.000.000 lei

b) recunoaterea la data livrrii a venitului din vnzarea utilajului, la valoarea just a
mijlocului de plat i recunoaterea diferenei pn la valoarea nominal a mijlocului de
plat ( 50.000.000 + 57.000.000 + 50.700.000 = 157.700.000 lei ) , diferen asimilat
unui venit din finanare, ca venit nregistrat n avans.
c) nregistrarea primei pli de 50.000.000 lei :
50.000.000
5121
Conturi la bnci n lei
461
50.000.000
Debitori diveri
12
d) 31.12. N, recunoaterea venitului din dobnzi la sfritul primului an de creditare

comercial :
21.000.000
472
Venituri nregistrate n avans
766
21.000.000
Venituri din dobnzi
e) 01.01.N+1: nregistrarea celei de-a doua pli:

57.000.000
5121
Conturi la bnci n lei
461
57.000.000
Debitori diveri
f) 31.12. N+1: recunoaterea venitului din dobnzi la sfritul celui de-al doilea an:
Actualizarea fluxurilor viitoare de numerar ridic problema pragului de semnificaie
al sumelor rezultate ca diferen din actualizare. Cnd termenele de decontare nu sunt
foarte ndeprtate sumele nu sunt foarte mari se poate reine i varianta neactualizrii
intrrilor de numerar. Veniturile din dobnzi pot s apar ns i n aceast situaie, dac
prin contract se prevede existena lor.
Evaluarea veniturilor din prestrile de servicii. Prestrile de servicii implic
executarea de ctre ntreprinderea a unor sarcini printr-un contract pe parcursul unei
anumite perioade de timp. Conform IAS 18 suma la care se recunoate venitul din
prestarea de servicii poate fi sau nu estimat n mod rezonabil la data nchiderii bilanului
astfel :
-
atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi

estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut
n msura execuiei contractului la data nchiderii bilanului.
Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat

n mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar pe baza cheltuielilor
recunoscute ca fiind recuperabile.
Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod rezonabil, atunci cnd sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil;
b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s parvin societii;
c) stadiul de execuie a contractului la data nchiderii bilanului poate fi evaluat n mod
rezonabil;
13
d) costurile aprute pe parcursul contractului i costurile de finalizare a contractului pot fi

evaluate n mod rezonabil.
Veniturile din dobnzi trebuie recunoscute periodic, n mod proporional pe baza
randamentului efectiv al activului.
Redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, conform
realitii economice a contractului.
1.5. TRATAMENTE I PRACTICI CONTABILE

1.5.1. Contabilitatea primar. Sistemul de conturi i contabilitatea
primar
Contabilitate financiar reflect cheltuielile i veniturile intr-o clasificare
corespunztoare naturii resurselor consumate, respectiv n funcie de natura activitilor
productoare de rezultate ( exploatare, financiar i extraordinar ).
Cheltuielile i veniturile se delimiteaz ca structuri componente ale situaiei create
a patrimoniului. Efectuarea cheltuielilor produce o micorare a situaiei nete, n schimb
constituirea i realizarea veniturilor determin o cretere a situaiei nete. Toate conturile
de cheltuieli, prin funcia lor contabil, pot fi asimilate conturilor de venituri, conturilor
de pasiv.
Conturile de venituri i cheltuieli cuprind veniturile aferente perioadei curente i
cheltuielile corespondente ale acestor venituri i de aceea, prin compensarea acestora, se
stabilete rezultatul exerciiului, care poate fi profit sau pierdere, ce influeneaz capitalul
propriu i apare n bilanul contabil. Cuprind toate conturile care nregistreaz
cheltuielile, veniturile i rezultatele.
Conturile de cheltuieli evideniaz resursele utilizate n cadrul activitilor de
exploatare, financiare i extraordinare. Conturile corespund celor trei genuri de activiti
menionate, iar n cadrul fiecrei activiti, naturii sau felului resurselor utilizate
(materiale, salarii, servicii cumprate ). Din aceast grup fac parte i conturile care
nregistreaz cheltuielile cu amortizrile i provizioanele.
14
Cheltuielile reprezint elemente de activ n devenire sau repartizabile asupra

situaiei nete, de aceea conturile utilizate pentru evidena lor au funcie contabil de activ.
Ele se debiteaz cu cheltuielile efectuate n cursul anului de exerciiu financiar i se
crediteaz la decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor. n urma decontrii cheltuielilor,
conturile se nchid.
Conturile de venituri au funcia contabil de pasiv. Se crediteaz n cursul
exerciiului cu veniturile realizate i se debiteaz n momentul ncorporrii lor n
rezultate. O excepie de la funcia contabil face contul 711 Variaia stocurilor care
este un cont bifuncional i poate prezenta sold debitor daca producia destocat este mai
mare dect cea stocat sau sold creditor n situaia invers.
Conturile de cheltuieli i cele de venituri se nchid lunar sau la sfritul anului de
exerciiu financiar prin contul 121 Profit i pierdere . Cheltuielile se repartizeaz
asupra rezultatului, iar veniturile se ncorporeaz n rezultat. La rndul su, contul 121
Profit i pierdere este un cont de bilan, fiind inclus n categoria conturilor de capitaluri
proprii.
Soldul creditor al acestui cont evideniaz rezultatul sub forma profitului net, iar
soldul debitor evideniaz rezultatul sub forma pierderilor nete. Soldul creditor apare n
pasivul bilanului determinnd creterea capitalului propriu, iar soldul debitor apare tot n
pasivul bilanului, ca o reducere a capitalurilor proprii. Acest cont face legtura dintre
conturile de cheltuieli i venituri pe de o parte, i conturile de bilan, pe de alt parte.
Astfel soldul su creditor reprezint profitul creat ca surs de finanare n urma
excedentului veniturilor asupra cheltuielilor, iar pierderile exprim bunurile economice
consumate i nerecuperate ca urmare a excedentului cheltuielilor asupra veniturilor.
Cheltuielile se contabilizeaz la primirea sau la vnzarea bunurilor materiale,
lucrrilor i serviciilor,iar veniturile n momentul obinerii i vnzrii bunurilor materiale,
lucrrilor i serviciilor.
Exemple :
1. Se livreaz i factureaz clienilor produse finite n valoare de 250.000 lei pre cu
ridicata. Operaia determin o cretere a creanelor unitii asupra clientului, nregistrate
n debitul contului 411 Clieni (+A) i o cretere a veniturilor (+P), evideniate n
creditul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite , astfel:
15
411 Clieni = 701 Venituri din vnzarea produselor finite 250.000

2. Se ncaseaz creana asupra clienilor :
512 Conturi curente la bnci = 411 Clieni
3. La sfritul anului se deconteaz cheltuielile asupra rezultatului. Operaia
determin o micorare a cheltuielilor (-A), reflect n creditul conturilor 601 Cheltuieli
cu materii prime,641 Cheltuieli cu salariile personalului i 681 Cheltuieli de
exploatare privind amortizrile i provizioanele i o micorare a rezultatelor (-P),
nregistrat n debitul contului 121 Profit i pierdere, prin urmtoarea formul contabil
121 Profit i pierdere
%
601 Cheltuieli cu materii prime
641 Cheltuieli cu salariile personalului
681 Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile i provizioanele
4. Se ncorporeaz n rezultate veniturile realizate de 250.000. Operaia are ca efect

micorarea veniturilor realizate (-P), nregistrat n debitul contului 701 Venituri din
vnzarea produselor finite i, concomitent, formarea rezultatelor exerciiului (+P),
reflectat n creditul contului 121 Profit i pierdere, ntocmindu-se formula contabil:
701 Venituri din vnzarea produselor finite =
121 Profit i pierdere
A. Contabilitatea veniturilor
A.1. Contabilitatea veniturilor din exploatare
n modelul continental de contabilitate, implicit n cel din ara noastr, criteriul de
delimitare i nregistrare a veniturilor din activitatea de exploatare este cel ncepnd cu
obinerea produciei i se continu cu vnzarea aceleiai producii sau a mrfurilor
cumprate. Totodat, se consider venituri realizate, n funcie de care se determin
rezultatul, numai cele din stadiul de vnzare, adic din faza unde are loc transferarea
dreptului de proprietate. Veniturile nelegate de vnzri, cum sunt cele financiare i, n
unele cazuri, cele excepionale, sunt considerate realizate n momentul constatrii sau
ncasrii, dup caz.
16
Clasificarea veniturilor n funcie de natura activitilor care le genereaz se

regsete i la nivelul clasei de conturi 7 Conturi de venituri :
70. CIFRA DE AFACERI

701. Venituri din vnzarea produselor
finite
702. Venituri din vnzarea
semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor
reziduale
704. Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
705. Venituri din studii i cercetri
706. Venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor
708. Venituri din activiti diverse
71. VARIAIA STOCURILOR
711. Variaia stocurilor
72. VENITURI DIN PRODUCIA DE
IMOBILIZRI
721. Venituri din producia de
imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de
imobilizri corporale
74. VENITURI DIN SUBVENII DE
EXPLOATARE
741. Venituri din subvenii de
exploatare
exploatare aferente cifrei de afaceri

exploatare pentru materii prime i
materiale consumabile
exploatare pentru alte cheltuieli
externe
exploatare pentru plata personalului
exploatare pentru asigurri i protecie
social
exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
exploatare aferente altor venituri
exploatare pentru dobnda datorat
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creane reactivate i
debitori diveri
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi
i penaliti
7582. Venituri din donaii i subvenii
primite
7583. Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
7584. Venituri din subvenii pentru
investiii
n cadrul veniturilor un interes deosebit prezint contul 711 Variaia stocurilor . n

creditul acestui cont se nregistreaz preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor
finite i reziduale precum i diferenele de pre ntre preul prestabilit i preul de
producie proprie precum i diferenele de pre aferente. n debitul contului se
nregistreaz la nceputul perioadei reluarea produciei n curs de execuie, valoarea
produselor finite, reziduale, animalelor i psrilor vndute, constatate lips de
inventariere. Funcia acestui cont difer de cea a celorlalte conturi de venituri, n sensul
17
c poate avea sold debitor sau creditor. Dac soldul este creditor, se face nregistrarea
obinuit de nchidere prin debitarea acestuia i creditarea contului 121 Profit i
pieredre, iar dac soldul este debitor, se face aceeai nregistrare, dar cu suma n rou.
Utilizarea acestui cont difer n funcie de metoda de gestionare a
stocurilor,folosit de unitatea.n cazul utilizrii metodei inventarului permanent, acest
cont se nregistreaz la finele lunii produsele i comenzile n curs de execuie, producia
obinut sau numai variaia acestora. n situaia utilizrii metodei inventarului permanent,
la acest cont se nregistreaz pe credit ntreaga producie obinut precum i produsele,
lucrrile i serviciile aflate n curs de execuie la sfritul lunii.
Contabilitatea altor venituri din exploatare se ine cu ajutorul contului 758 Alte
venituri din exploatare n cadrul cruia se nregistrau sumele imputate propriilor
salariai, sumele datorate de debitori diveri n afara unitii pentru pagube produse.
A.2. Contabilitatea veniturilor financiare
n categoria veniturilor financiare sunt incluse veniturile din: participaii, titluri de
plasament, imobilizrile financiare cedate, creanele imobilizate, titlurile de plasament
cedate, diferenele favorabile de curs valutar, dobnzile cuvenite, sconturile obinute i
alte venituri financiare.
Pentru reflectarea n contabilitate a acestora se folosesc conturile din grupa 76
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizri
7611. Venituri titluri de participare
deinute de filialele din cadrul
grupului
7612. Venituri din titluri de participare
deinute de societi din afara grupului
deinute de ntreprinderi asociate din
cadrul grupului
7614.Venituri din titluri de participare
deinute de ntreprinderi asociate din
afara grupului
strategice n cadrul grupului
7616. Venituri din titluri de

participare strategice n afara grupului
762. Venituri din investiii financiare pe
termen scurt
763. Venituri din creane imobilizate
764. Venituri din investiii financiare
cedate
7641. Venituri din imobilizri
financiare cedate
7642. Ctiguri din investiii
financiare pe termen scurt
765. Venituri din diferene de curs valutar
766. Venituri din dobnzi
18
767. Venituri din sconturi obinute

768. Alte venituri financiare
A.3. Contabilitatea veniturilor extraordinare

Veniturile extraordinare pot aprea ca urmare a subveniilor primite pentru
eliminarea efectelor calcmitilor, pentru reamplasarea activitilor productive n zone
defavorizate sau pentru descongestionarea zonelor urbane aglomerate dar i din
despgubirile care nsoesc exproprierea unor active pentru cauz de utilitate public.
512 Conturi curente la bnci
771 Venituri din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare

Exemplu:Ca urmare a construciei unei ci ferate de utilitate public o fie din
terenul societii Petroserv S.R.L. a fost expropriat,pentru care urmeaz s primeasc o
despgubire de la stat n sum de 754.000.000 lei.
754.000.000
5121
Conturi curente la bnci
771
Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare
Evidena acestor venituri se ine cu ajutorul grupei de conturi 77
Venituri
extraordinare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
B. Contabilitatea cheltuielilor
B.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare
Cheltuieli privind consumurile stocate i nestocate

Prin aceast categorie sunt delimitate cheltuielile privind materiile prime
materialele consumabile, energia i apa, precum i mrfurile.

n toate cazurile cnd se folosete metoda inventarului permanent, dac se
utilizeaz metoda inventarului intermitent , la conturile de cheltuieli se nregistreaz
cumprrile de stocuri, iar consumurile stocate se determin pe baza relaiei:
Cumprri consumate= Intrri prin cumprri de la furnizori + Stocuri iniiale
Stocuri finale constatate la inventariere
19
Pentru mrfuri se calculeaz cheltuielile componente ale costurilor vndute,

folosind relaia:
Costul marfurilor cumprate = Intrri prin cumprri de la furnizori + Stocuri
iniiale Stocuri finale constatate la inventar
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
Cheltuielile ocazionate de lucrrile i serviciile executate de teri sunt grupate n

dou categorii:
a) cheltuieli privind lucrrile i serviciile ocazionate direct de desfurarea
activitii, n ansamblu, a ntreprinderii cum sunt: lucrrile de ntreinere i reparaiile;
redevenele; locaiile de gestiune i chiriile; primele de asigurare; studiile i cercetrile.
Toate aceste cheltuieli se nregistreaz n conturile din grupa 61 Cheltuieli cu
lucrrile i serviciile executate de teri.
b) cheltuieli privind lucrrile i serviciile legate direct de activitile de ansamblu,
desfurate de ntreprindere cum sunt: colaborrile cu terii; comisioanele i onorariile;
protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i
transferri; pot i telecomunicaii; alte servicii executate de teri. Aceste cheltuieli
sunt nregistrate la conturile reunite n grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate
de teri.
Cheltuieli cu impozitele,taxele i vrsmintele asimilate
a) impozitul suplimentar datorat, potrivit legii bugetului de stat, pentru depirea

fondului de salarii admisibil:
b) impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau altor
organisme publice sub form de : prorata din TVA deductibil devenit nedeductibil;
TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu
titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor
i serviciilor acordate salaria]ilor sub forma avantajelor n natur; diferenele de pre la
gaze i iei obinute din producia intern; impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri,
taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite i taxe
c) datorii i vrsminte de efectuat la alte organisme publice, destinate fondurilor
speciale, sub form de contribuii la: fondul special pentru sntate (excepie 4311)
20
Cheltuieli cu personalul
La aceast grup de cheltuieli sunt contabilizate: cheltuielile cu salariile

personalului, cheltuielile privind contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale i
contribuia ntreprinderii la fondul de omaj
Alte cheltuieli de exploatare
Prin grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare se nregistreaz cheltuielile

ocazionate de pierderile din creane suportate de ntreprindere, pierderile din lichidarea
dobnzilor i creanelor, valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili, scoi
din eviden, valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite,
valoarea donaiilor i subveniilor i sponsorizrile acordate.
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND
STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023. Cheltuieli privind materialele pentru
ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i
materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale
consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind animalele i psrile
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
61. CHELTUIELI CU LUCRRILE I
SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII
EXECUTATE DE TERI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i
onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i
personal
625. Cheltuieli cu deplasri, detari i
transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de
teri
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE,
TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate
salariailor
645. Cheltuieli privind asigurrile i
21
protecia social
6451. Contribuia unitii la asigurrile
sociale
6452. Contribuia unitii pentru ajutorul de
omaj
6453. Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
65. ALTE CHELTUIELI DE

EXPLOATARE
654. Pierderi din creane i debitori diveri
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii i subvenii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
B.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare

Se cuprind toate cheltuielile privind pierderile din creane legate de participaii,
pierderile din vnzarea titlurilor de plasament, diferenele de curs valutar din operaiile
curente i disponibilitile n devize la nchiderea exerciiului financiar; dobnzile
curente aferente mprumuturilor primite i altor datorii privind exerciiul n curs;
sconturile acordate clienilor; alte cheltuieli financiare.
Toate operaiile privind cheltuielile financiare sunt nregistrate prin conturile din
grupa 66 Cheltuieli financiare. n acest scop se debiteaz conturile de cheltuiele i
se crediteaz conturile care evideniaz natura cheltuielii ( conturi de dobnzi. Conturi
de datorii, conturi de creane, conturi de trezorerie).
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
B.3. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

Cheltuielile extraordinare sunt acelea care aar ca urmare a evenimentelor
extraordinare, cum sunt:calamitile naturale i exproprierile unor active. Se poate pune
n discuie dac o ntreprindere care se afl ntr-o zon supus frecvent calamitilor
natural, poate considera valoarea pierderilor de stocuri i la producia n curs de
execuie n categoria cheltuielilor extraordinare. n activitatea extraordinar sunt
cuprinse acele evenimente sau tranzacii distincte de activitile curente ale
ntreprinderii care apar neregulat i cu frecven redus.
22
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
B.4. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele

Sunt cheltuieli de exploatare, financiare sau excepionale, ocazionate de
deprecierea activelor amortizabile i neamortizabile, precum i cele determinate de
constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli i a provizioanelor reglementate.
Delimitarea i nregistrarea distinct a acestei categorii de cheltuieli de exploatare,
financiare i excepionale se ntemeiaz pe calitatea lor de component a capacitii de
autofinanare. Sunt cheltuieli care nu genereaz pli pentru activitatea de trezorerie. Ca
o component a cash - flow- ului ele reprezint o surs de autofinanare de investiii.
De aceea se mai numesc i cheltuieli calculate.
68. CHELTUIELI CU
AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I
AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE
SAU PIERDERE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere
amortizarea imobilizrilor
provizioanele
ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
ajustrile pentru deprecierea activelor
circulante
686. Cheltuieli financiare privind
amortizrile i ajustrile pentru pierdere

de valoare
ajustrile pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
ajustrile pentru pierderea de valoare a
activelor circulante
amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE
PROFIT I ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu
alte impozite
1.5.2. Contabilitatea de raportare. Situaiile financiare.Prezentarea

informaiilor
Pentru contabilizarea cheltuielilor se pot folosi doua tratamente:
a) Tratamentul contabil de baz. Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o
cheltuial n perioada n care au aprut.
b) Tratamentul contabil alternativ. Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o
cheltuial n perioada n care ele sunt suportate, cu excepia celor care sunt capitalizate.
23
Normele intrnaionale precizeaz c pentru a asigura comparabilitatea informaiilor

cuprinse n situaiile financiare, orice ntreprindere care adopt tratamentul contabil
alternativ acceptat trebuie sa-l aplica consecvent tuturor activelor sale cu ciclu lung de
producie i s precizeze informaiile corespunztoare acestor politici contabile n
notele la situaiile financiare.
Formula costului capitalizat este :
(a) n cazul mprumuturilor specializate:
Costurile ndatorrii atribuibile n mod direct achizitionrii, construirii sau

procedurii unui activ calificabil
Venitul realizat din investiia temporar a mprumuturilor speciale n

scopul obinerii unui activ calificabil
COSTUL SPECIALIZAT
(b) n cazul mprumuturilor specializate:

Costul capitalizat = Cheltuielile cu activul calificabil* Rata capitalizrii
Exemplu :
Martina S.A. folosete pentru construcia unei cldiri n regie proprie mprumuturi
dup cum urmeaz, fr a recurge la credit cu destinaie special:
Specificare
1.mprumuturi pe termen
cu dobnda de 20 %
2. mprumuturi pe termen
lung cu dobnda de 10%
01.01.2002
31.12.2002
Media
100.000
200.000
150.000
500.000
700.000
600.000
Cheltuielile cu activele n curs de realizare efectuate n timpul anului 550.000 lei, la

sfritul anului rmnnd neachitate 50.000 lei.
Rata de capitalizare =(150.000*20% + 600.000 * 10 % / 150.000 + 600.000)*
100% = 12%
Costul capitalizat = ( 550.000 500.000)* 12% = 60.000 lei
Dac cheltuielile cu dobnzile anului 2002 ar fi fost de 80.000 lei, poate fi
recunoscut la capitalizare costul de 60.000 lei .n schimb, dac cheltuielile cu dobnzile
ar fi fost de 58.000 lei, ar fi fost recunoscut la capitalizare numai 58.000 lei.
24
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii:

- tratamentul contabil adoptat pentru costurile ndatorrii
- valoarea costurilor ndatorriii capitalizate n cursul perioadei
- rata de capitalizare folosit pentru a determina valoarea costurilor ndatorrii care
pot fi capitalizate.
Exemplu de prezentare a informaiilor referitoare la politicile contabile n cazul
costurilor de ndatorare:
(a) Tratament de baz :
Societatea A-31.12.2002
Dobnda la datoriile financiare: cheltuielile cu dobnda sunt deduse fr restricii
din venituri.Astfel nu se capitalizeaz nici un cost al ndatorrii aprut n timpul
construciei.
(b) Tratament alternativ permis:
Societatea B-31.12.2002
Dobnda pentru fluxurile de trezorerie / numerar aferente unor proiecte de
dezvoltare importante se capitalizeaz pn n momentul n care activul este pregtit
pentru utilizare. Dobnda capitalizat este considerat o component a preului de cost i
se amortizeaz mpreun cu activul fix la care se refer.
Suma cheltuielilor cu dobnda capitalizate n exerciiul curent: 100.000 lei
Valoarea ratei de capitalizare:25 %.
1.6. ANALIZA FINANCIAR A REZULTATULUI

CONTABIL.INTERPRETRI
1.6.1. Analiza structural a rezultatului brut al exerciiului dup
destinaia cheltuielilor de exploatare
Spre deosebire de analiza structural pe baza gruprii veniturilor i cheltuielilor
dup natur, aceast metod de analiz, cunoscut sub denumirea de metoda costului
vnzrilor, se bazeaz pe informaii privind clasificarea cheltuielilor dup funcia sau
destinaia lor ca parte a costului vnzrilor, distribuiei sau activitilor administrative.
Informaiile necesare analizei structurale a rezultatului brut al exerciiului dup
destinaia cheltuielilor sunt grupate astfel:
25
1. Cifra de afaceri net

2. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate
3. Marja brut fa de costul vnzrilor (1-2)
5. Costuri de distribuie
6. Cheltuieli generale de administraie
7. Rezultatul exploatrii (3+4-5-6)
8. Venituri financiare
9. Cheltuieli financiare
10. Rezultatul financiar (8-9)
11. Venituri extraordinare
12. Cheltuieli extraordinare
13. Rezultatul extraordinar (11-12)
14. Rezultatul brut al exerciiului (7+10+13)
Exemplu:
N-1
Nr.
Indicatori
1
2
Cifra de afaceri net

Costul bunurilor vndute
i al serviciilor prestate
Rezultatul brut aferent
CA nete (rezultatul
operaional)
Alte venituri din
exploatare
Cheltuieli de desfacere
Cheltuieli generale de
administraie
Rezultatul din exploatare
Venituri
Cheltuieli
Rezultatul financiar
Rezultatul brut
3
4
5
6
7
8
9
10
11
N
Indice(%)
43.637.263
% n
CA
100
69
26.489.724
61
128
9.327.190
31
17.147.539
39
184
511.113
49.932
10
3.118.546
10
5.423.450
12
174
6.079.485
20
8.888.446
20
146
640.272.
5.628
477.478
- 471.850
168.422
2
1
2
0
1
2.885.575
59.896
1.084.603
-1.024.707
1.860.868
7
1
2
0
3
450
1064
227
217
1104
29.981.346
% n
CA
100
20.654.156
Suma
Suma
146
Dinamica indicatorilor de rezultate demonstreaz o situaie favorabil a rentabilitii

ntreprinderii. Astfel, s-a nregistrat o cretere de aproximativ de 1000% n preuri curente
26
a profitului exerciiului, ca urmare a majorrii semnificative a profitului din exploatare

(cu 350%) concomitent cu nregistrarea de pierderi la nivelul activitii financiare n
perioada analizat. Trendul cresctor al profitului din exploatare s-a datorat majorrii cu
84 % a profitului brut aferent cifrei de afaceri.
Rezultatul operaional a nregistrat o dinamic ascendent de aproximativ 84% n
perioada analizat, datorit devansrii ritmului de cretere a costului bunurilor vndute i
serviciilor prestate de ctre ritmul de cretere a cifrei de afaceri nete (128%<146%).
Totui dinamica superioar a celorlalte categorii de cheltuieli comparativ cu dinamica
vnzrilor, respectiv cheltuielile de desfacere i administrative, reprezint un aspect
nefavorabil al activitii ntreprinderii care a contribuit la scderea sensibil a rezultatului
din exploatare.
1.6.2. Analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri pe

total ntreprindere
Pr = qvi * pi qvi * ci
Exemplu:
Nr.crt.
1
2
3
4
5
6
7
Indicatori
Simbol

Costul serviciilor prestate
Cheltuieli recalculate
aferente cifrei de afaceri
Indicele preurilor de
vnzare(%)
Indicele costurilor
Suma profitului aferent
cifrei de afaceri
qv * p
qv *c p
qv * p0
Exerciiu financiar
N-1
N
29.981.346
43.637.263
20.654.156
26.489.724
X
36.581.327
qv *c p0
8.960.478
Ip
135
Ic
160
Pr
9.327.190
17.147.539
Metodologia de analiz factorial i cuantificarea influenelor se prezint astfel:

Pr = Pr1 Pr 0 = + 7.820.349 mii lei
1. Influena modificrii volumului produciei vndute :
qv = pr0 * Iqv Pr0 = 9.327.190 * 122% - 9.327.190 = 2.051.981,8 mii lei
Iqv = 122%
2. Influena modificrii structurii produciei vndute
27
gi = ( qvi1 * pi0 qvi1 * ci0) pr0 * Iqv = (36.581.327 8.960.478)

9.327.190 * 122% = 16.241.677,2 mii lei
3.Influena modificrii costurilor complete pe produse
ci = ( qvi1 * pi0 qvi1 * ci1) ( qvi1 * pi0 qvi1 * ci0) =
= (36.581.327 - 26.489.724) (36.581.327 8.960.478) = - 17.529.246 mii lei
4. Influena modificrii preurilor de vnzare
pi = ( qvi1 * pi1 qvi1 * ci1) ( qvi1 * pi0 qvi1 * ci1) =
= 43.637.263 36.581.327 = 7.055.936 mii lei
qv + gi + ci + pi = 2.051.981,8 + 16.241.677,2 17.529.246 + 7.055.936 =
7.820.349
n perioada analizat s-a nregistrat o cretere cu 7.820.349 mii lei a profitului
aferent cifrei de afaceri fa de anul precedent. Aceast situaie are o influen pozitiv
asupra rezultatului brut total i a rezultatului asupra rezultatului net al exerciiului,
precum i al indicatorilor de eficien construii pe baza acestora.
Studiind influenele factorilor, se constat urmtoarele:
-
creterea volumului produciei vndute cu 22% a avut ca efect creterea

profitului cu 2.051.981,8 mii lei .Aceast situaie poate fi interpretat ca fiind o
apreciere pozitiv datorat realizrii produciei propuse.
Modificarea structurii cifrei de afaceri a condus la creterea profitului aferent

vnzrilor cu 16.241.677,2 mii, situaie care se explic prin creterea ponderii
produselor cu o rat de rentabilitate ridicat i scderea ponderii produselor mai
puin rentabile.
Costurile complete unitare au exercitat o influen negativ asupra profitului,

determinnd scderea acestuia cu 17.529.246 mii lei. Situaia a fost determinat
de depirea costurilor la produsele care dein ponderea majoritar n totalul
vnzrilor. Influena modificrii costurilor complete unitare se poate explica n
funcie de elementele componente (cheltuieli materiale,salariale,indirecte pe
unitatea de produs) i de factorii specifici acestora (consumuri specifice de
resurse materiale, productivitatea fizic a muncii ).
28
Preurile de vnzare au fost mai mari dect cele de anul precedent la majoritatea
produselor, efectul fiind creterea profitului cu 7.055.936. Aceast situaie poate
fi determinat de efortul propriu al firmei pentru mbuntirea calitii
produselor i de aciunea factorilor conjugali externi ntreprinderii, cum sunt :
raportul cerere-ofert, evoluia cursului de schimb al monedei naionale, inflaie.
1.6.3. Analiza ratelor de rentabilitate

Rata de rentabilitate reprezint un raport ntre un indicator de rezultate ( profit sau
pierdere) i un indicator care reflect un flux de activitate ( cifra de afaceri net, resurse
consumate) sau un stoc (capital propriu, active totale). Principalele rate de rentabilitate
operaionale n analiza financiar a firmei sunt : rata rentabilitii comerciale, rata
rentabilitii resurselor consumate, rata rentabilitii economice i rata rentabilitii
financiare.
Aceste rate de rentabilitate au valene informaionale diferite i oglindesc multiple
laturi ale activitii economico-financiare a firmei.
A. Analiza ratei rentabilitii comerciale
Pentru analiza de tip factorial se va utiliza model de analiz a ratei marjei brute din
vnzri:
I R Mb = P0/CA * 100 = ( qvi * pi qvi * cpi / qvi * pi)* 100 =
= (1- qvi * ci / qvi * pi) * 100
Metodologia de cuantificare a variaiei ratei marjei brute din vnzri i a
influenelor factorilor la societate se realizeaz pe baza datelor din urmtorul tabel:
Nr.
crt
1
2
3
4
5
Indicatori
Simbol

Costul serviciilor prestate
Indicele mediu al
preurilor de vnzare
Indicele mediu al
costurilor de vnzare
Profit operaional
Rata marjei brute(%)
qv * p
qv * cp
Exerciiu financiar
N-1
N
29.981.346
43.637.263
20.654.156
26.489.724
qv1 * p0
36.581.327
qv1 * cp0
8.960.478
P0
RMb
9.327.190
54.93
17.147.539
71.86
RMb = (1 20.654.156 / 29.981.346)* 100 = 31,11%

29
RMb1 = ( 1 26.489.724/ 43.637.263) * 100 = 39,29%
Din care datorit:

a. Influena modificrii structurii serviciilor prestate:
g = (1 qv1 * cp0 / qv1 * p0)* 100 (1 qv0* cp0 / qv0 * p0) * 100 =
= (1 8.960.478 / 43.637.263)* 100 (1- 20.654.156 / 29.981.346)* 100 = 75,51%
- 31,11%= 44,4%
b. Influena modificrii preurilor de vnzare :
p = (1- qv1 * cp0 / qv1 * p1)* 100 (1- qv1 * cp0 / qv1 * p0)* 100
= (1 8.960.478/43.637.263)* 100 - (1 8.960.478/36.581.327) *100 = 79,47% 75,51% = 3,96%
c. Influena modificrii costurilor de producie pe produse:
c = (1- qv1 * cp01/ qv1 * p1)* 100 (1- qv1 * cp0 / qv1 * p1)* 100
= (1- 26.489.724/43.637.263) * 100 (1- 8.960.478/43.637.263)* 100 = 39,3% 75,51% = - 36,21 %
g +p + c = 44,4% + 3,96% - 36,21% = 12,15%
n urma analizei rezultatelor obinute se constat o majorare a ratei marjei brute din
vnzri cu 8,18 % n anul N comparativ cu anul N-1. Creterea ratei a fost determinat de
influene pozitive semnificative ale structurii produciei vndute i a preurilor medii de
vnzare pe produse de 44,4 % i 3,96 %.Contribuia favorabil a modificrii structurii
cifrei de afaceri nete este efectul creterii ponderii produselor mai profitabile dect media
pe ntreprindere n anul anterior, fapt justificat n condiiile modificrii cererii i ofertei
pe pia.
n condiiile normale de inflaie, majorarea preurilor de vnzare constituie efectul
mbuntirii calitii serviciilor, politicii comerciale a societii, situaiei de monopol sau
poziiei concureniale puternice a societii pe pia.
Lund n considerare dinamica costurilor de producie pe produse i a preurilor de
vnzare, apreciem c majorarea costurilor i deci influena negativ de 36,21 % a acestui
factor asupra ratei marjei brute din vnzri poate fi efectul unei mbuntiri a calitii
30
produselor i serviciilor, sau efectul inflaiei, ceea ce a contribuit direct la creterea

cheltuielilor cu materiile prime i materiale consumabile, cheltuielilor cu personalul,
cheltuielilor administrative i a celor de desfacere.
Majorarea ratei marjei brute din vnzri semnific mbuntirea eficienei
activitii comerciale a ntreprinderii i ntrirea controlului costurilor aferente
vnzrilor,deci un semnal bun pentru investitori.
B. Analiza rentabilitii a resurselor consumate
Modelul de analiz factorial a ratei rentabilitii a resurselor consumate va fi :
Rrc = (qvi * pi qvi *ci / qvi * ci) * 100 =( qvi *pi / qvi * ci 1 ) * 100
Analiza factorial a ratei presupune aplicarea metodei substituiei n lan, ca metod
de analiz cantitativ.
Pentru analiza ratei de rentabilitate la societate se folosesc aceleai date :
Modificarea ratei fa de perioada precedent a fost de :
Rrc 1 Rrc 0 = 22,87 % - 19,02%= 4,75%
Rrc0 = (qvi0 * pi0/ qvi0 * ci0 1)* 100 = 29.981.346 / 20.654.156 1)* 100 =
45,16%
Rrc1 = (qvi * pi 1/ qvi * ci 1)* 100 = (43.637.263/ 26.489.724 -1 ) * 100 =
64,73 %
Metodologia de analiz i cuantificarea influenelor se prezint astfel :
1. Influena modificrii structurii produciei vndute :
g = (qvi1 * pi0/ qvi1 * ci0 1)* 100 (qvi0 * pi0/ qvi0 * ci0 1)* 100 =
= (36.581.327 / 8.960.478 1) * 100 (29.981.346 / 20.654.156 1 ) * 100 =
308,25% - 45,16 % = 263,09 %
2. Influena modificrii costurilor complete unitare:
c = (qvi1 * pi0/ qvi1 * ci1 1)* 100 (qvi1 * pi0/ qvi1 * ci0 1)* 100 =
(36.581.327/ 26489.724 1) * 100 ( 36.581.327 / 8.960.478 1) * 100 =
38,1% - 308,25 %= -270,15 %
3. Influena modificrii preului de vnzare :
p = (qvi1 * pi1/ qvi1 * ci1 1)* 100 (qvi1 * pi0/ qvi1 * ci1 1)* 100 =
= (43.637.263 /26.489.724 -1) * 100 (36.581.327 / 26.489.724 1)* 100 =
31
64,73% -38,1% = 26,63%

g + c + p = 263,09% - 270,15 % + 26,63% = 19,57%
Din analiza datelor se observ c rata rentabilitii resurselor consumate a
nregistrat o cretere semnificativ fa de perioada precedent cu 4,75% cretere bazat
pe influena favorabil a structurii produciei vndute.
Modificrile din structura vnzrilor au determinat o cretere a ratei cu 263,09%
datorit majorrii ponderii produselor vndute cu o rentabilitate fa de costuri mai mare
dect rentabilitatea medie fa de costuri nregistrat la nivelul ntregii producii n
perioada de referin. Situaia este datorat eforturilor firmei n scopul vnzrii acestor
produse.
Creterea costurilor complementare unitare a determinat o reducere a ratei
rentabilitii resurselor consumate cu 270,15%. Aceasta poate fi efectul creterii
costurilor de achiziie a resurselor materiale,a cheltuielilor cu salariile sau a cheltuielilor
de distribuie.
O influen important o are evoluia preurilor de vnzare, care a dus la creterea
ratei rentabilitii resurselor consumate cu 26,63 %.Creterea preurilor de vnzare poate
fi determinat de mbuntirea calitii produciei vndute, de inflaie sau de influena
unor factori conjuncturali.
32
CAPITOLUL 2 - CONTRIBUII PERSONALE.PROIECT DE

PERFECIONARE I APROFUNDARE
IAS 18
2.1. OBIECTIV
Veniturile sunt definite in Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare drept majorri ale beneficiilor economice in timpul perioadei contabile, n
urma intrrilor sau mririi valorilor activelor, sau diminuri ale datoriilor care duc la
creteri ale capitalurilor proprii. Veniturile includ att venituri din activitatea curenta , cat
si ctiguri. Termenul de venituri din activitatea curenta se refera la acele venituri care
apar in cursul desfurrii de ctre o entitate a activitilor sale curente, termenul fiind
regsit si sub alte denumiri ce includ vnzri , onorarii, dobnzi, dividende, redevene.
Obiectivul acestui Standard este de a prescrie tratamentul contabil al veniturilor generate
de anumite tipuri de tranzacii si evenimente.
Un element de prima importan n contabilizarea veniturilor din activitai curente
este determinarea momentului la care trebuie recunoscut un astfel de venit. Venitul din
activitaile curente este recunoscut atunci cnd exista probabilitatea c entitaii i vor
reveni in viitor anumite beneficii economice i cnd aceste beneficii pot fi evaluate
credibil . Acest Standard identifica situaiile in care aceste criterii vor fi ndeplinite i,
prin urmare, veniturile din activitaile curente vor fi recunoscute.
2.2. ARIE DE APLICABILITATE
Acest Standard va fi aplicat la contabilizarea veniturilor provenite din
urmtoarele tranzacii i evenimente:

a. vnzarea bunurilor;
b. prestarea serviciilor;
c. utilizarea de ctre alii a activelor entitii, productoare de dobnzi, redevene i
dividende.
33
Acest standard nlocuiete IAS 18 Recunoaterea veniturilor din activiti
curente, aprobat in 1982.
Bunurile includ bunurile produse de entitate, n scopul vnzrii, precum
i bunurile cumprate pentru a fi revndute, cum ar fi mrfurile cumprate de ctre un

comerciant en-detail sau terenurile i alte proprieti deinute n scopul revnzrii.
Prestarea serviciilor implica executarea de ctre entitate a unei sarcini
stabilite printr-un contract pe parcursul unei anumite perioade de timp. Serviciile pot fi
prestate pe parcursul unei singure perioade sau de-a lungul mai multor perioade. Unele
contracte de prestare a serviciilor sunt direct aferenta contractelor de construcie, de
exemplu acelea care se refera la serviciile prestate de directorii de proiecte si de arhiteci.
Utilizarea de ctre alii a activelor entitii produce venituri din activiti
curente sub forma de:

a. contracte de leasing
b. dividende provenite din investiii contabilizate pe baza metodei punerii n
echivalen
c. contracte de asigurri din aria de aplicabilitate a IFRS 4 Contracte de asigurri
d. modificri a valorii juste a activelor financiare i datoriilor financiare sau cedarea
acestora
e. modificri ale valorii altor active curente
f. recunoaterea iniiala i recunoaterea modificrilor n valoare justa a activelor
biologice aferente activitii agricole
g. recunoaterea iniiala a produciei agricole
h. extracia produselor alimentare
2.3. DEFINITII
Venitul din activiti curente reprezint fluxul brut de beneficii economice
dintr-un exerciiu financiar,primit de o entitate n cursul activitilor obinuite ale
acesteia atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri ala capitalurilor
proprii,altele dect creterile datorate contribuiilor din partea participanilor la
capitalurile proprii.
34
Valoarea justa este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat
o datorie, intre pari interesante i in cunotin de cauz, in cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii obiective.
Veniturile din activiti curente includ doar fluxurile brute de beneficii economice
primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu. Sumele colectate n numele unor
tere pari, cum ar fi taxele de vnzare, taxele pentru bunuri i servicii , i taxele pe
valoare adugata nu sunt beneficii economice de primit de ctre entitate i nu au ca
rezultat creteri ale capitalurilor proprii. De aceea, sunt excluse din veniturile din
activitatea curenta. In cazul unui contract de mandat, fluxurile brute de beneficii
economice includ sumele colectate n numele proprietarului i care nu au ca rezultat
creteri ale capitalurilor proprii ale entitii. Sumele colectate n numele proprietarului nu
reprezint venituri din activitatea curent. Veniturile din activitatea curent reprezint
doar comisioanele.
2.4. EVALUAREA VENITURILOR DIN ACTIVITAI CURENTE

Veniturile din activitile curente vor fi evaluate la valoarea just a
contraprestaiei.
Valoarea veniturilor din activiti curente rezultate dintr-o tranzacie este
determinat de obicei printr-un acord dintre entitate i cumprtorul sau utilizatorul
activului. Veniturile se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei primit sau de primit,
innd cont de valoarea oricror reduceri comerciale i de rabatul cantitativ permis de
entitate.
De obicei, contraprestaia ia forma n numerar sau a echivalentelor de numerar i
valoarea veniturilor din activitile curente este suma n numerar sau echivalentelor de
numerar primit sau ce urmeaz a fi primit. n momentul n care intrarea de numerar sau
echivalente de numerar este amnata , valoarea just a contraprestaiei poate fi mai mic
dect valoarea nominal a numerarului primit sau de primit. De exemplu, o entitate poate
oferi cumprtorului un credit fr dobnda sau poate accepta de la acesta efecte
comerciale cu o rat a dobnzii mai mic dect cea de pe pia, contraprestaia pentru
vnzarea bunurilor. Atunci acest aranjament constituie o tranzacie financiar, valoarea
just a contraprestaiei este determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n
35
viitor, utiliznd o rat a dobnzii implicit. Rata dobnzii poate fi determinat utiliznd
una din urmtoarele posibiliti:
- rata predominat pentru un instrument similar al unui emitent cu acelai rating de
credite;
- o rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul
curent de vnzare n numerar al bunurilor sau serviciilor.
Diferena dintre valoarea just i valoarea nominala a contraprestaiei este
recunoscut ca fiind venit din dobnzi.
Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau serviciile sunt
schimbate cu bunuri sau servicii similare ca natur i valoare, schimbul ne este privit ca
fiind o tranzacie ce genereaz
venit din activitile curente. n momentul n care
bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul unor bunuri sau servicii ce nu
sunt similare, schimbul este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit din activiti
curente. Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu
orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. Cnd valoarea just a
bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod credibil, venitul din
activitatea curent este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate,ajustat
cu orice sume transferate n numerar sau echivalente n numerar.
2.5. IDENTIFICAREA TRANZACIEI

Criteriile de recunoatere din acest Standard sunt aplicate, de obicei, separat pentru
fiecare tranzacie. n anumite situaii, este necesar aplicarea criteriilor de recunoatere
separat a componentelor identificabile separat ale unei singure tranzacii, pentru a putea
reflecta fondul economic al tranzaciei.
Criteriile de recunoatere sunt aplicate pentru dou sau mai multe tranzacii luate
mpreun, n cazul n care sunt legate n aa fel nct efectul comercial nu poate fi neles
fr a se face referin la toat seria tranzaciilor ca un ntreg.
36
2.6. VNZAREA DE BUNURI

Veniturile din vnzarea bunurilor vor fi recunoscute n momentul n care au fost
ndeplinite condiiile urmtoare:
- entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce
decurg din proprietatea asupra bunurilor;
- entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcu o, in
mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul
efectiv asupra lor;
- mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre
entitate;
- costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i
avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor cere o examinare a
circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. Transferul riscurilor i avantajelor
coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia
cumprtorului, sau transferul riscurilor i avantajelor pot apare ntr-un moment diferit de
cel al transferului titlului legal de proprietate sau de trecerea bunurilor n posesia
cumprtorului.
Daca entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii ,tranzacia nu
reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. O entitate poate pstra aceste
riscuri aferente proprietii n mai multe modaliti. Exemple pentru cazul n care
entitatea pstreaz riscurile i avantajele ce decurg din deinerea proprietii asupra
bunurilor sunt urmtoarele:
- atunci cnd entitatea are obligaii legate de rezultate nesatisfctoare, neacoperite
de prevederile garaniilor normale;
- n momentul n care primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionata
de primirea de ctre cumprtor a veniturilor din vnzarea bunurilor;
- cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie s fie instalate,iar instalarea reprezint o
parte semnificativa a contractului i nu a fost nc realizat de ctre entitate;
37
- cnd cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumprate dintr-un motiv

specificat n contractul de vnzare-cumprare i entitatea nu este sigur de probabilitatea
napoierii bunurilor.
Daca o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ ce decurge din dreptul de
proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De
exemplu un vnztor poate pstra titlul legal de proprietate asupra bunurilor doar n
scopul asigurrii colectrii sumei ce i se datoreaz. n acest caz daca entitatea a transferat
riscurile i avantajele semnificative ce decurg din dreptul de proprietate, tranzacia este o
vnzare i veniturile sunt recunoscute.
Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile
economice asociate tranzaciei s intre n entitate. n anumite cazuri,acest lucru poate fi
puin probabil pn n momentul primirii contraprestaiei sau pn cnd este alturat o
incertitudine. n momentul n care apare o incertitudine legat de colectarea unei sume ce
este inclus deja n venituri, suma ce nu poate fi colectata sau sum ce pare a nu se mai
putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuiala, mai degrab dect ca o ajustare a valorii
veniturilor recunoscute iniial.
Veniturile i cheltuielile ce se refera la aceeai tranzacie sau eveniment se
recunosc simultan, acest proces fiind denumit n mod curent conectarea veniturilor cu
cheltuielile. Cheltuielile,inclusiv garaniile i alte costuri ce pot s apar dup trimiterea
bunurilor, pot fi evaluate, de obicei, n mod credibil cnd celelalte condiii de
recunoatere a veniturilor au fost satisfcute.
Veniturile nu pot fi recunoscute cnd cheltuielile nu pot fi evaluate n mod credibil;
n aceste cazuri , orice contraprestaie deja primit pentru vnzarea bunurilor este
recunoscut ca datorie.
2.7. PRESTAREA DE SERVICII

Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi
estimat n mod credibil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n msura
execuiei contractului la data ncheierii bilanului. Rezultatul unei tranzacii poate fi
estimat n mod credibil atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile urmtoare:
- valoarea veniturilor poate fi estimat n mod credibil;
38
- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre

entitate;
- stadiul de execuie a tranzaciei la data de nchidere a bilanului poate fi evaluat n
mod credibil;
- costurile aprute pe parcursul tranzaciei i costurile de finalizare a tranzaciei pot
fi evaluate n mod credibil.
Recunoaterea veniturilor pe msura execuiei tranzaciei este denumit metoda
procentului de finalizare. Pe baza acestei metode, veniturile sunt recunoscute n
perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Recunoaterea veniturilor pe aceast
baz ofer informaii utile referitoare la durata activitii de prestare a serviciilor i la
rezultatele acesteia pe parcursul unei perioade.
economice asociate acestei tranzacii s intre n entitate. Cnd apare o incertitudine
legat de colectarea unei valori deja incluse n venituri, valoarea ce nu poate fi colectat
sau valoarea ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, mai
degrab dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial.
Stadiul de execuie al unei tranzacii poate fi determinat prin diverse metode. O
entitate utilizeaz metoda care evalueaz cel mai credibil serviciile executate. n funcie
de natura tranzaciei,metodele pot include:
- analiza lucrrilor prestate;
- serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale ce
trebuie executate;
- ponderea costurilor aprute pn la data respectiv n totalul costurilor totale
estimate ale tranzaciei. Numai costurile ce reflect serviciile prestate pn la data
respectiv sunt incluse n costurile realizate pn la aceeai dat. Numai costurile ce
reflect serviciile prestate sau ce urmeaz a fi prestate sunt incluse n costurile totale
estimate ale tranzaciei.
n scopuri practice, atunci cnd serviciile sunt executate prin intermediul unui
numr nedeterminat de prestaii de-a lungul unei perioade specificate de timp, veniturile
sunt recunoscute pe baza metodei liniare pe durata perioadei respective, n afar de cazul
n care este evident c alte metode ar putea reprezenta mai bine stadiul de execuie. Cnd
39
o prestaie anume este mult mai important dect altele,recunoaterea veniturilor este
amnat pn n momentul n care prestaia respectiv este executat.
Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi
estimat n mod credibil, venitul va fi recunoscut doar n limita cheltuielilor
recunoscute ca fiind recuperabile.
n timpul stadiilor de nceput ale tranzaciei se poate ntmpla destul de des ca
rezultatul tranzaciei s nu poat fi estimat n mod credibil. Veniturile sunt recunoscute
doar corespunztor costurilor aprute ce se ateapt s fie recuperabile. Avnd n vedere
c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod credibil, nu se recunoate nici un fel de
profit.
n cazul n care rezultatul unei tranzacii nu poate fi estimat n mod credibil i nu
este probabil ca aceste costuri aprute s fie recuperate, veniturile nu sunt recunoscute,
iar costurile sunt recunoscute ca i cheltuieli.
2.8. DOBNZI , REDEVENE I DIVIDENDE

Veniturile aprute din utilizarea de ctre alii a activelor entitii ce genereaz
dobnzi, redevene i dividende vor fi recunoscute atunci cnd:
- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n entitate;
- valoarea veniturilor poate fi determinat n mod credibil.
Veniturile vor fi recunoscute pe urmtoarele baze:
- utiliznd metoda dobnzii efective
- redevenele vor fi recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, conform
realitii economice a contractului;
- dividendele vor fi recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a
primi plata.
Cnd dobnda nepltit a fost acumulat nainte de achiziionarea unei investiii
purttoare de dobnd i intrrile ulterioare de dobnd sunt alocate ntre perioadele
preachiziie i postachiziie,atunci doar partea postachiziie este recunoscut ca venit.
40
Cnd dividendele pentru aciuni sunt declarate din profitul preachiziie,aceste dividende
sunt deduse din costul titlurilor de valori.
Redevenele se colecteaz conform termenilor contractului relevant i se
recunosc, de obicei pe aceasta baz, n afara cazului n care, datorit fondului economic
al contractului, este mai potrivit s se recunoasc veniturile pe alte baze sistematice i
raionale.
economice asociate tranzaciei s intre n entitate. Cnd apare o incertitudine legat de
colectarea unei valori deja incluse n venituri, valoarea ce nu poate fi colectat sau
valoarea ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, dect ca o
ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial.
2.9. PREZENTAREA INFORMAIILOR

O entitate va prezenta detaliat:
- politicile contabile adoptate pentru recunoaterea venitului, inclusiv metodele
adoptate pentru determinarea stadiului de execuie pentru tranzaciile ce implic prestarea
de servicii;
- valoarea fiecrei categorii semnificative de venit recunoscute n timpul
perioadei, inclusiv venitul aprut din: vnzarea de bunuri; prestarea serviciilor; dobnzi;
redevene; dividende.
- valoarea veniturilor aprute din schimburile de bunuri sau servicii incluse n
fiecare categorie semnificativa de venit.
2.10. VNZAREA BUNURILOR

Diferenele de legislaie din diverse ri pot determina ca ndeplinirea criteriilor de
recunoatere a veniturilor, conform acestui Standard, s aib loc la momente diferite. Prin
acte normative se poate preciza momentul n care entitatea transfer cumprtorului
riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea bunurilor.
a. Vnzri facturate, dar nelivrate, prin care cumprtorul devine proprietarul
bunurilor i accept facturarea lor, dar livrarea se amna la cererea acestuia.
41
Veniturile se recunosc atunci cnd cumprtorul intr n proprietatea bunurilor

doar daca:
- este probabil c se va efectua livrarea bunurilor;
- la data recunoaterii vnzrii, bunurile sunt indisponibile, identificate i gata de
livrare cumprtorului;
- cumprtorul confirm n mod clar instruciunile de amnare a livrrii;
- se respect condiiile uzuale de plat
Nu se recunosc veniturile cnd exist doar intenia de a achiziiona sau de a
produce bunurile n timp util pentru a fi livrate.
b. Bunuri expediate n anumite condiii :
Instalare i verificare
Veniturile se recunosc, dup ce cumprtorul accept livrarea bunurilor i se
efectueaz instalarea i verificarea lor. Veniturile se recunosc dup acceptul de livrare dat
de cumprtor atunci cnd: procesul de instalare este simplu; verificarea se efectueaz
numai n scopul stabilirii unui pre final.
Dup aprobarea cumprtorului, n cazul n care s-a negociat un drept limitat de

returnare a bunurilor.
Vnzri n consignaie, prin care destinatarul se angajeaz s vnd bunurile n

numele expeditorului.
Vnzri cu plata n numerar la livrare.

c. Vnzri puse deoparte, prin care bunurile se livreaz numai dup ce
cumprtorul achit i ultima rat a preului de vnzare.

Veniturile din astfel de vnzri se recunosc n momentul livrrii bunurilor.
d. Comenzi pentru care se primete plata nainte de livrarea bunurilor care nu sunt,
la momentul respectiv,n inventar.
Veniturile se recunosc dup livrarea bunurilor cumprtorului.
e. Contracte de vnzare i rscumprare, prin care vnztorul fie se angajeaz s
cumpere napoi aceleai bunuri la o dat ulterioar, fie are o opiune de rscumprare sau
prin care cumprtorul deine o opiune de a cere rscumprare a bunurilor de ctre
vnztor.
42
f. Vnzri ctre intermediari,cum ar fi distribuitori, comerciani, i alii n vederea

revnzrii.
Veniturile din astfel de vnzri se recunosc dup transferul riscurilor i avantajelor
ce decurg din proprietatea asupra bunurilor.
g. Abonamente la publicaii i tranzacii similare
n cazul n care bunurile tranzacionate au valoare similar n fiecare perioad,
veniturile se recunosc dup metoda liniar pe perioada n care se expediaz bunurile.
Dac bunurile au o valoare variabil de la o perioad la alta, veniturile se recunosc pe
baza ponderii valorii vnzrilor bunului expediat n valoarea total estimat a bunurilor
vndute prin abonament.
h. Vnzri n rate, prin care contraprestaia se poate primi n rate .
Venitul aferent preului de vnzare, net de dobnda, se recunoate la data vnzrii.
Preul de vnzare reprezint valoarea actualizat a contraprestaiei, determinat prin
actualizarea ratelor de primit cu rata dobnzii stabilite. Dobnda se recunoate ca venit,
pe msur ce se ctig, folosind metoda dobnzii efective.
2.11. PRESTAREA SERVICIILOR

a. Onorarii de instalare:
Onorariile de instalare se recunosc drept venituri pe msura execuiei instalrii, cu
excepia cazului n care ele sunt asociate vnzrii unui produs, situaie n care
se
recunosc n momentul vnzrii unui produs,situaie n care se recunosc n momentul

vnzrii bunului.
b. Onorarii de asisten tehnic ,incluse n preul produsului.
n cazul n care preul de vnzare include o valoare aparte aferent prestrii
ulterioare de servicii,acea sum este amnat i recunoscut ca venit pe parcursul
perioadei n care se presteaz serviciile. Valoarea amnat va acoperi costurile anticipate
aferente prestrii serviciilor conform clauzelor contractuale, precum i un profit
rezonabil.
c. Comisioane de publicitate
Comisioanele de publicitate se recunosc atunci cnd anunurile publicitare sau
reclamele aferente sunt date publicitii. Comisioanele de producie se recunosc pe
msura execuiei proiectului.
43
d. comisioane ale agenilor de asigurare.

Acestea se recunosc drept venituri de ctre ageni la datele efective de intrare n
vigoare sau de nnoire a polielor aferente.
e. Onorarii pentru servicii financiare.
Recunoaterea veniturilor aferente onorariilor pentru serviciile financiare prestate
depinde de scopul n care se evalueaz aceste onorarii i de baza contabil aplicabil
instrumentelor financiare asociate. Descrierea onorariilor pentru serviciile financiare
poate s nu indice natura i fondul economic ale serviciilor prestate. De aceea, este
necesar s se fac deosebirea ntre onorarii ce sunt parte integrant a ratei efective de
dobnd a unui anumit instrument financiar, onorarii ctigate pe msura prestrii
serviciilor i onorarii ctigate la ndeplinirea unei obligaiuni contractuale principale.
f. Onorarii de admitere.
Veniturile obinute n urma spectacolelor artistice, a banchetelor i a altor
evenimente similare se recunosc la data evenimentului respectiv. Dac se vinde un
abonament pentru mai multe astfel de evenimente, taxa se aloc fiecrui eveniment, n
funcie de serviciile pe care acestea le presupun.
g. Taxe de colarizare.
Veniturile se recunosc pe parcursul perioadei de colarizare.
h. Cotizaii de iniiere, intrare i pentru calitatea de membru.
Recunoaterea veniturilor depinde de natura serviciilor prestate. Dac cotizaia este
numai pentru calitatea de membru, iar toate celelalte servicii sau bunuri se pltesc
separat, sau dac exist un abonament anual separat, cotizaia se recunoate ca venit cnd
nu exist nici o incertitudine major cu privire la ncasarea acesteia. Dac cotizaia d
dreptul membrului s beneficieze de servicii sau publicaii care urmeaz s fie oferite pe
parcursul perioadei abonamentului, sau s cumpere bunuri sau servicii la un pre mai mic
dect cel perceput celor care nu sunt membrii, atunci ea este recunoscut pe o baz care
ia n considerare natura i valoarea beneficiilor, ca i momentul n care au fost oferite.
f. Taxa de franciz.
Taxa de franciz poate s cuprind prestarea de servicii iniiale i ulterioare,
furnizarea de echipamente i alte active corporale. Taxa de franciz se recunoate ca venit
pe o baz care s reflecte scopul n care se percepe taxa.
44
Metode de recunoatere a taxei de franciz:

- furnizare de echipamente i alte active corporale
- prestarea de servicii iniiale taxele aferente prestrii periodice de servicii, fie c sunt
percepute separat , se recunosc
ca venit pe msura prestrii serviciilor. Dac taxa
perceput separat nu acoper costul serviciilor periodice, precum i o marj rezonabil de

profit, o parte a taxei iniiale, suficient pentru a acoperi costul serviciilor periodice,
precum i o marj rezonabil de profit, este amnat i recunoscut ca venit pe msur ce
serviciile sunt prestate.
- taxa de franciz perceput pentru beneficierea de drepturi acordate sau pentru alte
servicii prestate pe toat durata contractului de franciz se recunosc ca venit pe msur ce
se presteaz serviciile sau se face uz de drepturile acordate.
- tranzacii de intermediere ntre furnizor i beneficiar se pot ncheia tranzacii prin care
francizorul acioneaz ca agent al beneficiarului francizei.
g. Onorarii pentru personalizarea programelor software.
Ele se recunosc ca venit pe msura excepiei contractului, inclusiv a prestrii de
servicii de asisten tehnic, dup implementarea software-ului personalizat.
2.12. DOBNZI, REDEVENE I DIVIDENDE

Licene i redevene:
Licenele i redevenele pltite pentru utilizarea activelor unei societi se
recunosc, in general, n concordan cu fondul economic al contractului. Recunoaterea
se face dup metoda liniar pe toat durata contractului,
O cedare de drepturi n schimbul unei sume fixe sau a unei garanii nereturnabile,
n baza unui contract irevocabil care permite beneficiarului licenei s fac uz de acele
drepturi fr alte constrngeri i n condiiile n care francizorul nu are nici o alt
obligaie de ndeplinit, este o vnzare.
n anumite situaii, ncasarea onorariului pentru acordarea licenei sau a
redevenei depinde de producerea unui eveniment viitor. Atunci venitul se recunoate
numai dac este probabil s se primeasc onorariul sau redevena, adic n general dup
ce a avut loc evenimentul respectiv.
45
ANEX
Exemplele se refer doar la anumite aspecte ale unei tranzacii, nelund n
considerare toi factorii relevani care pot influena recunoaterea veniturilor din activiti
curente. Se presupune c mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil, c este
probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s parvin entitii i c se pot
evalua n mod credibil costurile tranzaciei.
STUDII DE CAZ PRIVIND APLICAREA IAS 18 VENITURI DIN
ACTIVITI CURENTE
1. Studii de caz generale privind recunoaterea veniturilor din activiti curente
A. Studiu de caz privind identificarea unui venit din activiti curente:
ntreprinderea Alfa primete prin donaie o anumit cantitate de materii prime, a
cror valoare just este de 50.000 mii lei. Se pune ntrebarea dac aceast donaie
ocazioneaz un venit din activiti curente. Rspunsul este da i poate fi argumentat
astfel: - donaiile satisfac criteriile de definire ale veniturilor din activiti curente ale IAS
18; n ceea ce privete categoria de venituri n care se ncadreaz, dac nu s-ar accepta c
donaia se ncadreaz n activitile curente ale ntreprinderii, ea poate fi considerat un
ctig;
- donaia trebuie nregistrat la justa valoare, de 50.000 mii lei
- contrapartida venitului este un activ care satisface criteriile de definire ale
activelor prezentate n cadrul conceptual IASB
Contabilizare:
Primirea stocului de materii prime prin donaie
301
7412
50.000 mii lei
B. Studiu de caz privind recunoaterea veniturilor primite n nume propriu:

Studiu de caz privind recunoaterea veniturilor unei agenii de turism:
O agenie de turism care presteaz i servicii de ticketing vinde n cursul perioadei
bilete de avion, ncasnd 100.000 mii lei, din care comisionul ei a reprezentat 8.000 mii
lei. Sunt transferate sumele cuvenite companiei aeriene. Tranzacia este purttoare de
TVA.
46
Contabilizare:
5311
Reflectarea venitului cuvenit ageniei de turism

=
101.520
401(462)
401
92.000
704
8.000
4427
1.520
Transferul sumelor cuvenite companiei aeriene

=
5121
92.000
Din preul biletelor de avion ncasat n numerar de la clieni, doar suma de 8.000
mii lei a fost ncasat n numele ageniei de turism i recunoscut ca venituri ale acesteia.
C. Studiu de caz privind recunoaterea reducerilor practicate de ntreprindere:
Studiu de caz privind recunoaterea
unei reduceri comerciale acordate pentru
achiziii anuale ale anumitor clieni.

La sfritul exerciiului N, ntreprinderea Alfa acord ntreprinderii Beta un risturn
de 7% din volumul total al vnzrilor anuale de mrfuri ctre acest client, n valoare de
60.000 mii lei, care a depit plafonul de 50.000 mii lei fixat de furnizor.
Contabilizare la ntreprinderea Alfa :
nregistrarea facturii n rou privind risturnul acordat clientului
4111
(4.998)
707
(4.200)
4427
(798)
Veniturile din vnzri au fost diminuate cu reducerea comercial acordat ( risturn).

D. Studiu de caz privind recunoaterea veniturilor financiare provenite din
amnarea intrrii contrapartidei tranzaciilor comerciale:
Studiu de caz privind vnzarea unei imobilizri prin intermediul unui efect de
comer avnd o dobnd inferioar celei de pia
ntreprinderea Alfa livreaz ntreprinderii Beta un mijloc de transport n valoare de
90.000 mii lei pe baz de factur. Furnizorul accept ca decontarea s se fac prin
intermediul unui bilet la ordin ntocmit de client, cu scadena la 6 luni. Se tie c practica
sectorial n cazul decontrii prin intermediul efectelor de comer este de dou luni.
47
Dobnda medie anual a pieei este de 32%, respectiv semestrial, de 16 %. Biletul la

ordin se ncaseaz la scaden. TVA este de 19 %.
Avnd n vedere c ntreprinderea Alfa a consimit un credit comercial mai mare cu
4 luni dect cel normal, tranzacia primete un caracter financiar. Dobnda implicit pe
care o cere clientului su ntreprinderea Alfa este mult inferioar celei a pieei, care
corespunde scadenei de 2 luni.
Din valoarea de 90.000 mii lei a tranzaciei, o parte reprezint venit din exploatare,
iar o parte reprezint venit financiar.
Vj = Vn / 1+d = 90.000 / 1,16 = 77,586
Reflectarea veniturilor din vnzarea imobilizrii: - venitul din exploatare

pentru valoarea just: 77.586; - venitul financiar nerealizat: 12.414 (90.000
77.586)
4111
413
5113
5121
472
77.586
472
12.414
4427
17.100
4111 107.100
413
107.100
ncasarea biletului la ordin

=
701
Depunerea spre ncasare la scaden a biletului la ordin

=
107.100
Acceptarea biletului la ordin

=
5113
107.100
Recunoaterea venitului din dobnzi corespunztor celor 6 luni

=
766
12.414
2. Studii de caz privind recunoaterea veniturilor din vnzarea de bunuri

A. Studiu de caz privind nregistrarea veniturilor din vnzarea de bunuri cnd sunt
ndeplinite toate criteriile de recunoatere.
Se vnd mrfuri la un pre de vnzare de 10.000 lei, TVA 19%, cu ncasare n
numerar, pentru care costul de achiziie a fost de 7.000 mii lei. Evidena mrfurilor s-a
inut la cost de achiziie.
48
Reflectarea venitului din vnzarea mrfurilor
5311
11.900
707
10.000
4427
1.900
Descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute
607
371
7.000
B. Studiu de caz privind cazul netransferrii riscurilor / avantajelor semnificative vnzarea n consignaie, deponentul fiind o persoan juridic
Un angrosist cedeaz un lot de mrfuri avnd un cost de achiziie de 10.000 mii lei
pentru a fi vndute n consignaie la preul de 12.000 mii lei, TVA 19%.ntreprinderea
care vinde mrfurile practic un comision de 20%. La o lun de la depunerea mrfurilor,
acestea sunt vndute, angrosistul emite factura, care se ncaseaz prin banc. La aceast
tranzacie intereseaz venitul care este recunoscut de ctre deponent.
Contabilizare
357
Depunerea mrfurilor n consignaie
371
10.000
Emiterea facturii dup vnzarea mrfurilor i recunoaterea venitului din

vnzarea de bunuri.
4111
607
14.280
707
12.000
4427
2.280
Descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute

357
5121 =
10.000
ncasarea contrapartidei venitului( i a TVA)

4111 14.280
Se observ c venitul din vnzarea mrfurilor nu s+a recunoscut imediat, la

trimiterea mrfurilor n consignaie, avnd n vedere c nu au fost transferate riscurile i
avantajele semnificative legate de proprietatea bunurilor dect n momentul vnzrii ctre
consumatorul final.
49
BIBLIOGRAFIE
1. Corpul experilor contabili i Contabililor Autorizai din Romnia Ghid pentru

nelegerea i aplicarea IAS 18, Venituri din activiti curente , Editura CECCAR,
Bucureti 2004.
2. Mihai Ristea, Corina Dumitru - Contabilitate aprofundat
3. Mihai Ristea, Mirela Dima - Contabilitatea societilor comerciale, Bucureti, Editura
Universitar, 2003.
4. Mihai Ristea - Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Bucureti, Editura
Universitar, 2004.
5. Mihai Ristea Baz i alternativ n contabilitatea ntreprinderii, Bucureti, Editura
Tribuna Economic
6. Mihai Ristea Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Didactic i Pedagogic, 2003
7. Ordinul nr 1752/ 2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu

directivele europene
8. Gheorghe Vlceanu, Vasile Robu, Nicolae Georgescu Analiz economico
financiar, Bucureti, Editura Economic, 2004
50

Contabilitatea Si Gestiunea Rezultatului Intreprinderii Recunoasterea Si Evaluarea Veniturilor Si Cheltuielilor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Si Gestiunea Rezultatului Intreprinderii Recunoasterea Si Evaluarea Veniturilor Si Cheltuielilor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii.

Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

CAPITOLUL 1 - STADIUL CUNOATERII N DOMENIU.

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

asemenea, din lichidarea datoriilor. De exemplu, o ntreprindere poate furniza bunuri i

1.1.2. Contabilitatea cheltuielilor:

curente ale ntreprinderii.

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Definiia cheltuielilor include i pierderile nerealizate,cum ar fi, cele rezultate din

1.2. REFERENIALUL CONTABIL. STANDARDE I

1. IAS 18 Venituri din activiti curente

IAS 18 se refer la veniturile realizate din

Cuprinde definiii ale veniturilor

Ilustreaz exemple cu privire la structurarea

4. OMFP 1752 / 2005

Reglementeaz recunoaterea i evaluarea

5. Legea contabilitii nr 82./ 1991

Reglementeaz determinarea, impozitarea

7.Legea 571/ 2005 Codul fiscal

Reglementeaz determinarea i impozitarea

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

1.3. SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALIATATE (LISTA

Contribuia la rezolvarea problemei

3. Mihai Ristea ,Oprea Clin Bazele

- Tratamente i practici contabile

- Recunoaterea i evaluarea veniturilor i

5. Gheorghe Vlceanu, Vasile Robu,

- Tratamente i practici contabile

Nicolae Georgescu Analiz economico

1.4. RECUNOATEREA I EVALUAREA VENITURILOR I

1.4.1. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor :

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

prevede IAS 18 Venituri criteriile de recunoatere a veniturilor sunt aplicate de

persoana juridic a transferat cumprtorului riscurile i avantajele

persoana juridic nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi

veniturile i cheltuielile ocazionate de tranzacie pot fi cuantificate.

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

d) este probabil s fie generate ctre ntreprindere beneficii economice asociate

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

Momentul recunoaterii veniturilor se poate identifica i cu cel al produciei, este

1.4.2. Evaluarea veniturilor i cheltuielilor:

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

utiliznd o rat a dobnzii predominant pentru un instrument financiar cu un

calculnd rata dobnzii care actualizeaz ncasrile viitoare la nivelul preului

= valoarea acualizat de numerar a intrrilor viitoare = 50.000.000 +

57.000.000 / (1 + 30%) + 50.700.000 / (1 + 30%) = 120.000.000 lei

Conturi la bnci n lei

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

d) 31.12. N, recunoaterea venitului din dobnzi la sfritul primului an de creditare

Venituri nregistrate n avans

Venituri din dobnzi

e) 01.01.N+1: nregistrarea celei de-a doua pli:

Conturi la bnci n lei

atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi

Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat

Contabilitatea i gestiunea rezultatului ntreprinderii. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor

d) costurile aprute pe parcursul contractului i costurile de finalizare a contractului pot fi

1.5. TRATAMENTE I PRACTICI CONTABILE