n situaiile financiare ale intreprinderii, rezultatele economico-financiare ale acestora sunt

sintetizate, sistematizate i prezentate n Contul de profit i pierdere a crui structur este

prezentat astfel:

Rezultatul exerciiului economico-financiar

CONTUL DE PROFIT I PIERDERI

CHELTUIELI VENITURI
1 CHELTUIELI DE EXPLOATARE (CE) 1. VENITURI DIN EXPLOATARE
(VE)
2. CHELTUIELI FINANCIARE (CF) 2. VENITURI FINANCIARE (VF)
3. CHELTUIELI EXTRAORDINARE (CEX) 3.VENITURI EXTRAORDINARE
(VEX)
4. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT (IP) 5. PROFIT NET (+Rn)
5. PIERDEREA NETA (-Rn)

n practica contabil curent, rezultatele economico-financiare sunt cunoscute sub

denumirea de rezultate de exerciiu.
Structura sintetic a rezultatelor economico-financiare prezentate mai sus permit
calcularea urmtoarelor rezultate economico-financiare pariale:
a) Rezultatul de exploatare (+/-RE): RE=VE-CE
b) Rezultatul financiar (+/-RF): RF=VE-CE
c) Rezultatul curent al exerciiului (+/- RC): RC=+/-RE+/-RF
d) Rezultatul extraordinar (+/- REX): REX=VEX-CEX
e) Rezultatul brut al exerciiului (+/-RB): RB=+/-RE+/-RF+/-REX
f) Rezultatul net al exerciiului (+/-Rn): Rn=+/-RB-IP
Desigur, prin substituirea termenilor, i alte relaii de calcul sunt posibile.
Sistemul contabil generalizat n Romnia la 1 ianuarie 1994 a operat cu clasificarea
rezultatelor economico-financiare n: curente( din exploatare i financiare), i excepionale.
Cadrul general IASC opereaz cu clasificarea rezultatelor economico-financiare n:
curente (din exploatare i financiare),. i extraordinare. Potrivit definiiei IASC, elementele
extraordinare sunt venituri sau cheltuieli ce rezult din evnimente i tranzacii care sunt n
mod clar diferite de activitile curente ale unei intreprinderi i care, prin urmare, nu se
ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.

3. CONTABILITATEA LUCRRILOR DE NCHIDERE A

EXERCIIULUI FINANCIAR

3.1 CALCULUL REZULTATULUI FINANCIAR AL EXERCIIULUI

Principial, formula general de calcul a rezultatului contabil nainte de impozitare este:

 Veniturile din livrarea bunurilor mobile, Cheltuieli
angajate
Rezultatul= a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul pentru
realizarea
contabil de proprietate, servicii prestate i lucrri executate, veniturilor
inclusiv din ctiguri de orice natur

Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la

nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri. Relaiile dintre conturi intervenite cu aceast
ocazie sunt:
a) nchiderea conturilor de cheltuieli, pentru soldurile debitoare:

121 = 6xx
Profit i pierdere Conturile de cheltuieli

b) nchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare:

7xx = 121
Conturile de venituri Profit i pierdere

Procedura general prezentat mai sus se nuaneaz n contabilitatea din Romnia,

avnd
n vedere prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 i a Legii pentru aprobarea Ordonanei
Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit. Astfel, n prima lege se prevede c n
contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete lunar. Cea de a doua lege stabilete c profitul
impozabil i impozitul pe profit se calculeaz i evideniaz lunar cumulat de la nceputul
anului fiscal. ntruct contabilitatea este conectat la fiscalitate, calculul i evidena nu se pot
realiza dect prin contabilitate.
Modul specific de calcul i impozitare a profitului n Romnia genereaz la nchiderea
exerciiului financiar definirea n plan teoretic a relaiei de calcul a rezultatului contabil. n
componena cheltuielilor corespondente veniturilor realizate se includ i cheltuielile cu
impozitul pe profit calculat i evideniat (pltit), n cursul exerciiului. De aceea, se poate
aprecia c rezultatul contabil nainte de impoyitare este caracterizat prin formula:

Rezultatul contabil = veniturile - Cheltuielile corespondente nete + Cheltuielile cu impozitul pe profit

nainte de impozitare realizate veniturilor realizate calculat i evideniat n cursul
exerciiului

Folosind datele nregistrate n conturile de cheltuieli i venituri consemnate n balan,

nchiderea conturilor n condiiile n care impozitarea profitului se efectueaz la nchiderea
exerciiului, se prezint astfel:
a) nchiderea conturilor de cheltuieli, (datele sunt n mii lei):
121-Profit i pierdere = 601 Cheltuieli cu materiile prime
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
607 Cheltuieli privind mrfurile
611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii
612- Cheltuieli cu redevenele, locaiile de
gestiune
i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
 622- Cheltuieli privind comisioanele i
onorariile
623 Cheltuieli d eprotocol, reclam i
publicitate
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte
asimilate
641 Cheltuieli cu salariile personalului
6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la
asigurri sociale
6452 Cheltuieli privind contribuia unitii
pentru
ajutorul de omaj
654 Pierderi din creane i debitori diveri
664 Cheltuieli privind investiiile financiare
cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
6581 Despgubiri , amenzi i penaliti
6583 Cheltuieli privind activele cedate
6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioane
pentru riscuri i cheltuieli
6814 Cheltuieli de exploatare privind
provizioane
pentru deprecieri

b) nchiderea conturilor de venituri:

701 Venituri din vnzarea produselor finite = 121 Profit i pierdere
704 Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune
i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
711 Variaia stocurilor
721 Venituri din producia de imobilizri
necorporale
7588 Alte venituri din exploatare
763 Venituri din creane imobilizate
768 alte venituri financiare
7583 Venituri din cedarea activelor
7584 Subvenii pentru investiii virate
la venituri
7863 Venituri din provizioane pentru
deprecierea activelor circulante

Metoda impozitului amnat

Aceast metod se concentreaz asupra diferenelor temporare. Aa cum se desprinde

din IAS 12 Impozitul pe profit, diferena temporar reprezint diferena dintre valoarea
contabil a unui activ sau a unei datorii i valoarea sa fiscal. Valoarea contabil estre o
valoare net bilanier, iar valoarea fiscal sau baza de impozitare este valoarea atribuit unui
activ sau datorii n scopuri fiscale.
n aceaste condiii trecerea rezultatului contabil la rezultatul fiscal traverseaz formula:

Rezultatul = Rezultatul +/- Diferenele - Diferenele

fiscal contabil permanente temporare
unde:

Rezultatul = Rezultatul +/- Diferenele = Rezultatul + Renregistrrile - Deducerile

fiscal curent contabil permanente contabil fiscale fiscale

Rezultatul fiscal amnat = +/- Diferenele temporare

Impozitul pe profit curent = Rezultatul curent * Procentul de impozitare

Impozitul pe profit amnat = Rezultatul fiscal * Procentul de impozitare

Se precizeaz c n toate formulele de trecere de la rezultatul contabil la cel fiscal,

rezultatul contabil se ia n calcul cu semnul plus dac este profit i cu semnul minus dac este
sub form de pierdere.
Diferenele permanente sau definitive sun elemente reintegrate sau deduse definitiv
din rezultatul fiscal. Ele se ivesc nluntrul exerciiului financiar n cauz. Este cazul
deducerilor i reintegrrilor fiscale n cazul metodei impozitului curent.
Diferene temporare, sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui acvtiv sau
datorie din bilan i baza fiscal (de impozitare), a acestora.
n baza IAS 12 Impozitul pe profit, se disting dou tipuri de diferene temporare
impozabile i diferene temporare deductibile.
Diferenel temporare impozabile sunt valori impozabile n determinarea rezultatului
impozabil (profit impozabil sau pierdere fiscal), pentru perioadele cnd valorea contabil a
activului sau datoriei este recuperat, respectiv stins. n cazul activelor, o obligaie privind
impozitul amnat apare atunci cnd valoarea contabil (n sensul de bilanier), a unui activ
este mai mare dect valoarea impopzabil (baza de impozitare), iar n cazul datoriilor, cnd
valoarea contabil este mai mic dect cea impozabil.
n aceste cazuri, valoarea beneficiilor economice depete valoarea permisibil
pentru deducerea n scopuri fiscale. Pe msur ce ntreprinderea recupereaz valoarea
contabil a activului sau deconteaz valoarea contabil a datoriei, diferena temporar se
inverseaz i ntreprinderea va realiza (nregistra), profit impozabil pentru care va trebui s
plteasc impozit.
Diferenele temporare deductibile sunt diferenele ce nu au ca rezultat valori
deductibile n determinarea masei rezultatului impozabil (profit impozabil sau pierdere
fiscal), pentru perioadele viitoare atunci cnd valoarea contabil (bilanier), a activului este
realizat, respectiv a datoriei este stins.
 Din punct de vedere matematic, o crean privind impozitul amnat apare atunci cnd
valoarea contabil a unui activ este mai mic dect baza ei de impozitare, iar n cazul datoriei,
valoarea contabil a unei obligaii este mai mare dect baza ei de impozitare. (M.Ristea,2005)

3.2. DISTRIBUIREA REZULTATULUI EXERCIIULUI

Dup ce s-a calculat rezultatul bilanier, se procedeaz la nregistrarea operaiilor de

distribuire a profitului.
Ca regul autonom, distribuirea profitului se efectueaz n conformitate cu
prevederile Ordonanei Guvernului nr. 70/1994, Legii contractului de management nr.
66/1993, Hotrrea Guvernului nr. 263/1994 i Hotrrii Guvernului nr. 484/1995.
n cazul societii comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, profitul net se
repartizeaz n conformitate cu prevederile Legii nr. 15/1990 i Ordonanei Guvernului nr.
26/1995, iar la societile comerciale cu capital privat, potrivit hotrrii Adunrii generale a
acionarilor sau asociailor. Totodat n distribuirea profitului este necesar ca acesta s fie
abordat n mod structural i nu global. Astfel, profitul net consemnat n bilanul contabil
definit i prin expresi profitului rmas dup plata impozitului pe profit este definit prin
formula prezentat mai jos.
a) Constituirea rezervelor locale, suma distribuit = profitul brut* procentul de constituire
potrivit prevederilor art. 6 pct. 2 lit. E din Ordonana Guvernului nr. 70/1994 (o asemenea
prevedere rezerv numai distribuia deductibil fiscal, n caz contrar se aplic prevederile
Legii nr. 31/1990):

129 = 1061
Repartizarea profitului Rezerve legale

b) acoperirea pierderilor din anii precedeni pentru sumele reprezentnd pierderile aferente anilor
precedeni, acoperite de profit, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 70/1994 (o
asemenea soluie confund pierderea net contabil cu pierderea fiscal sau subordoneaz
contabilitatea fiscalitii):

129 = 117
Repartizarea profitului Rezultatul reportat

profitul pierderile profitul profitul rezultat profitul net

supus
distribuit aferente aferent reducerii din valorificri de distribuirii
pentru
pentru + exerciiilor + impozitului pe profit + imobilizri + construirea
fondului de
rezervele precedente pentru profitul corporale scoase participri la
profit
legale reinvestit din funciune dividente i
alte
reprezentri

c) constituirea fondului de participare a salariailor la profit, pentru procentul de pn la 10% n

cazul societilor comerciale cu capital majoritar de stat i pn la 5% la regiile autonome,
 iar la agenii economici cu capital majoritar sau integral privat, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor. Procentul se aplic la profitul net contabil diminuat
cu distribuiile la fondul de rezerv i la acoperirea pierderilor:

129 = 1171
Repartizarea profitului Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat

Iar dup aprobarea situaiilor financiare de ctre adunarea general a acionarilor se

face nregistrarea:

1171 = 424
Rezultatul reportat reprezentnd Participarea personalului la
profit
profitul nerepartizat

d) surse proprii de finanare, pentru agenii economici cu capital integral sau majoritar de stat,
potrivit prevederilor art. 5 din Ordonana Guvernului nr. 26/1995, iar pentru agenii economici
cu capital majoritar privat, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor:
precum sumele rezultate din vnzarea de active i mijloace fixe lsate la dispoziia societilor
comerciale (prevzute la art. 2 din Legea nr. 58/1991), pentru finanarea activitilor prevzute
i obiectul de activitate potrivit art. 20 din Legea nr.50/1995. La regiile autonome, diferena
rmas n urma repartizrii profitului pn la 10% pentru stimulearea salariailor inclusiv
pentru plata managerului, n limita a trei salarii, plus minimum 50% din profitul rmas cu
deducerea anterioar vrsat la bugetul de stat sau local:

129 = 1068
Repartizarea profitului Alte rezerve

e) constituirea de rezerve statuare i alte rezerve:

129 = 1063
Repartizarea profitului Rezerve statuare
1068
Alte rezerve
f) alte repartizri din profit prevzute de lege;
g) dividendele n cazul societilor comerciale sau vrsminte la buget n cazul regiilor
autonome.
Sumele repartizate la dividende se nregistreaz:

129 = 1171
Repartizarea profitului Rezultatul reportat
reprezentnd
profitul nerepartizat
Iar dup aprobarea situaiilor financiare de ctre adunarea general a acionarilor se
face nregistrarea:

1171 = 457
Rezultatul reportat reprezentnd Dividende de plat
profitul nerepartizat
 446
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) cuprinde:

Rezultatul curent
Rezultatul extraordinar
Impozitul pe profit
Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente,
respectiv veniturile din exploatare i veniturile financiare i cheltuielile curente,
respectiv cheltuielile de exploatare i cheltuielile financiare.

Rezultatul extraordinar reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile

extraordinare ca urmare a unor operaii efectuate de entitatea patrimonial, care nu
sunt legate de activitatea normal, curent a acesteia.

Rezultatul exerciiului reprezint soldul final al contului de profit i pierdere

supuse repartizrii.

Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaiile prevzute

de dispoziiile legale n vigoare.

Contul de rezultate evalueaz rezultatul global al unitii patrimoniale. El nu are

exclusivitate pentru c i bilanul reflect rezultatul, dar printre alte informaii i dup o
intervenie diferit de cea a contului de rezultate.

Contul de rezultate este sinteza contabilitii de flux i are caracter dinamic. n

acest sens soldul conturilor de gestiune nregistreaz micrile de valori ntre patrimoniu
i exterior, n timpul perioadei. Contul de rezultate msoar rezultatul prin
confruntarea cheltuielilor cu veniturile, rezultatul fiind suma algebric a cheltuielilor i
veniturilor i nu a ncasrilor i plilor.

Rezultatul contabil se determin prin formula de gestiune:

Venituri - Cheltuieli = Rezultat

 Rezultatele financiare sintetizeaz eficiena activitii economice a entitii
patrimoniale.

n structura rezultatului financiar se include rezultatul curent, rezultatul

excepional i impozitul pe profit.

n cursul exerciiului, elementele contului de rezultate sunt dispersate n conturi

diferite.

Balanele lunare dau o prim aproximaie rezultatului pentru c ele stabilesc un tablou
al soldurilor debitoare i creditoare, separat pentru conturile de bilan i separat pentru
cele de gestiune.

La sfritul exerciiului urmeaz regularizrile:

stabilirea cheltuielilor i veniturilor care privesc exerciiul financiar

evaluarea deprecierilor nregistrate prin amortismente i provizioane
observarea variaiei stocurilor la ntreprinderile care aplic metoda inventarului
intermitent.
La sfritul exerciiului se asambleaz ntr-un cont unic componentele corectate,
care au fost dispersate n conturi multiple.

Pentru a opera transferul informaiilor dintr-un cont n altul se utilizeaz

procedeul clasic al viramentului care const n dubla nscriere a aceleIai sume i de sens
contrar:

odat pentru a solda contul de gestiune

a doua oar pentru a transfera suma cheltuielilor i veniturilor n contul de rezultate.
Conform planului de conturi se disting patru nivele de cheltuieli i trei de venituri:

1. Cheltuieli i venituri din exploatare, din a cror confruntare apare Rezultatul

exploatrii.
2. Cheltuieli i venituri financiare din confruntarea crora apare Rezultatul din
operaii financiare.
3. Cheltuieli i venituri extraordinare care prin confruntare determin rezultatul
extraordinar.
4. n sfrit, alturi de cheltuieli apare i impozitul pe profit.
Rezultatul se poate msura pe paliere succesive.
 a) Rezultatul exploatrii naintea cheltuielilor financiare, conine elementele de
nivel (1) i (4).
b) Rezultatul curent conine elemente de nivel (1), (2), (3).
c) Rezultatul extraordinar, numai elemente de nivel (3).
d) Rezultatul net (profit sau pierdere), elemente de nivel (1), (2), (3), (4).
Precizri asupra elementelor contului de rezultate:

cheltuielile sunt nregistrate n afara taxelor recuperabile i veniturile, n principiu, n

afara taxelor colectate.
n cursul exerciiului pot interveni reduceri de cheltuieli sau venituri: reduceri de pre,
restituiri de mrfuri de ctre clieni, etc. n virtutea principiului non-compensaiei se
separ o cheltuial, un venit sau diminuarea lor. Dar n momentul sintezei se
regrupeaz, aprnd n calitate de cheltuieli nete sau venituri nete (diminuate cu
reducerile lor).
se face o distincie clar ntre cheltuieli i pli, venituri i ncasri, elementele
rezultatului fiind cheltuieli i venituri.
Pentru o comparare imediat i facil cheltuielile i veniturile apar n contul de
rezultate n dou coloane: cifre pentru exerciiul curent i pentru cel precedent.