Raportul CONTABILITATE / FISCALITATE

PREZENT: 1. Impozitarea societilor comerciale individuale 2. Dependena fiscalitii de contabilitate 3. Independena Fiscalitii de contababilitate (Olanda, Danemarca) 4. Necesitatea reconcilierilor Rezultat contabil Rezultat fiscal cine?

PERSPECTIVE: - Mutaii de la dependen la independen - Valori contabile Valori fiscale pentru active i datorii

Obiective n atenia U.E.

Definirea principiilor fiscale Stabilirea elementelor bazei de impozitare pe venit: - deprecieri - temporare - definitive - provizioane - rezerve - venituri - ncasate - poteniale
Elemente suplimentare: - impozitare la nivelul - grupului de societi Nu - companiilor individuale Da - mecanisme de alocare - a Cheltuielilor - a Veniturilor - reguli pentru evitarea dublei impuneri
2

PRINCIPII CONTABILE PRINCIPII FISCALE

n scopuri fiscale urmtoarele principii contabile nu sunt recunoscute n UE: - prevalena fondului economic asupra juridicului - prudena - continuitatea activitii

Principiile fiscale: - neutralitatea (ale Codului fiscal) - certitudinea impunerii - echitatea fiscal - eficiena impunerii
nu privesc baza impozabil

TRATAMENTE CONTABILE 1) Imobilizri corporale

- durata de viat util criterii economice - valoare estimat criterii economice - amortizare contabil pe baza tratamentului alternativ - metodele de amortizare : - liniar - degresiv - accelerat -

TRATAMENTE FISCALE 2)
- durate normale de utilizare (HG nr. 2139/2004)
valoarea stabilit prin HG. 105/2007 amortizarea n scopuri fiscale: art. 24 Cod Fiscal n scopuri fiscale reguli de recunoatere diferite: - liniar - degresiv - accelerat

- cheltuieli cu ajustarea pentru depreciere (temporar) influeneaz rezultatul contabil

- ctigul/pierderea din cedarea imobilizrilor corporale = diferena ntre venitul din cedare i valoarea contabila net - rezerva din reevaluare = ctig - la cedare/casare - pe msura amortizrii

nu sunt deductibile fiscal

fiscal = diferena ntre venitul din cedare i valoarea fiscal net

rezerve din reevaluare = venit impozabil la distribuirea rezervei * sub orice form nainte de 1. 01. 2004 1.01.2004 31.12.2006 dup 1 ian.2007 dupa 1 mai 2009
5


1.

Exemple:
Durate de viata: Scop fiscal 12 ani n Registrele fiscale Scop contabil 7 ani n Registrele contabile

2. Valoare: Main de numrat bani Val. de achiziie 2.500 RON - Politica contabil obiect de inventar 303 = 401- achiziie 603 = 303- darea n folosin - Fiscal: n Registre fiscale amortizarea - an I 1250 lei deductibil - an II 1250 lei

Reevaluarea imobilizrilor corporale - scop: valoarea just - valoarea reevaluat devine valoarea amortizabil achiziia unui echipament n valoare de 25000 lei durata de viata 10 ani, reevaluare dup 2 ani - pe baza valorii nete amortizare an I 6811=2813 2500 an II 6811=2813 2500 reevaluare la sfritul an II 22000 calculul valorii contabile nete 25000-5000 = 20000 eliminarea amortizrii 2813 = 2131 5000 nregistrarea diferenelor din reevaluare 2131 = 105 2000 recalcularea amortizrii 22000:8=2750 cheltuieli cu amortizarea an III 6811=2813 2750

Imobilizri necorporale
Contabil 1)
- Cheltuieli de constituire - Da 5 ani - Cercetare - Nu - Dezvoltare - Da* - Licene, brevete, mrci achiziionate - Da - durat economic - Concesiuni - durat contract - Da - Fond comercial - Da 5 ani sau > - Alte imobilizri necorporale - Da - Cheltuieli cu ajustare pt. depreciere - Da - Ctiguri sau pierderi la casare cedare Da

Fiscal 2)
Da Da Da (este deductibil fiscal fie dezvoltarea
recunoscut drept cheltuial a exerciiului, fie cheltuiala cu amortizarea)

Da brevete de invenie Da Nu - Termen Cod fiscal-3 ani - Nu Da

* dac sunt ndeplinite cerinele de recunoatere ca

activ imobilizat
8

- IFRS 3 fond comercial nu se amortizeaz - testare pentru depreciere anual sau mai des (potrivit IAS 36) - deprecierea Fondului comercial nu este reversibil Imobilizrile necorporale nu se reevalueaz (potrivit OMFP nr. 3055/2009) Valoarea rezidual este nul - contabil - fiscal

Imobilizri financiare
Evaluare iniial: cost achiziie sau valoare prevazut n contracte Evaluare n bilan: valoarea intrare ajustri n S.F. Consolidate : evaluare la valoarea just Valoarea just referire la piaa activ Diferena de evaluare rezerva de valoarea just Fiscal: Diferena de evaluare a investiiilor pe termen lung* se impoziteaz art. 20 lit. b din Codul fiscal la: - transmiterea cu titlu gratuit; - cesionare - retragerea participaiilor respective * Investiii financiare pe termen lung: idem ca n contabilitate
10

 Exemple: 1. Cedare titluri de participare; scdere din evidenta: 6641 = 261 20.000 RON

- reflectare venit:
461 = 7641 30.000 RON

- ncasare
5121 = 461 30.000 RON

Venit impozabil 10.000 RON

2. - Ajustri pt. pierderi de valoare 6863 = % 2961 Nu sunt deductibile 2962
11

- diferenele favorabile, respectiv nefavorabile din

evaluarea imobilizrilor financiare mprumuturi acordate 2675 = 765 - venit impozabil 665 = 2675 - cheltuial deductibil

- diferenele de schimb la elemente monetare

investiia net ntr-o filial din strintate: - n capitalul propriu (situaii financiare consolidate)

12

Stocuri
Metodele contabile de evaluare a costului stocurilor Recunoscute fiscal - aceleai metode pe tot parcursul exerciiului Cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor - constatate lips - degradate - pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare > Nu sunt deductibile Ajustrile contabile pentru depreciere nedeductibile Stocuri achiziionate cu plata n valut LIFO (este deductibil fiscal)
13

Creane i Datorii - Creane i datorii n valut - Creane i datorii exprimate n lei cu decontare n funcie de cursul unei valute
- Se evalueaza lunar la cursul de la sfarsitul lunii

- Accizele i fonduri speciale incluse n preuri = datorii - Dividendele nu sunt datorii nainte de aprobarea distribuirii - Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor ( procedura nchis = deductibilitate) - Ajustarea TVA aferent clienilor declarai n faliment. (hotrre definitiv)

14

Investiii pe termen scurt

valorile mobiliare pe termen scurt tranzacionabile - se evalueaz la valoarea de cotaie valorile mobiliare netranzacionate - se evalueaz la cost istoric mai puin ajustrile pentru pierdere de valoare 6814 = 598

- ctigul nerealizat recunoscut n CPP la evaluarea bilanier 501 = 76x Venituri din variaia valorii juste la data vnzrii 5121 = % 501 762

15

Capitaluri
Rezerve - legale 129 = 1061 - statutare 1171 = 1063 - alte rezerve 1171 = 1068 Art. 22 Cod fiscal utilizarea rezervei legale i din faciliti fiscale pentru: - majorare capital social - acoperirea pierderii - conduce la recalcularea impozitului pe profit i stabilirea dobnzilor i penalitilor de la data aplicrii facilitii
Excepie: rezervele care urmare operaiunii de divizare sau fuziune se regsesc n Capitalurile Proprii ale entitii rezultante
16

Rezultatul reportat
1171 - rezultat reportat reprezentnd profit nerepartizat/pierderile neacoperite 1172 - rezultat reportat provenit din aplicarea pentru prima dat a IAS 1174 - rezultat reportat din corectarea erorilor contabile 1176 - rezultat reportat din trecerea la aplicarea Reglementrilor Contabile conforme cu Directivele Europene (rezultat prin transpunere) Exemplu: Acoperire pierdere potrivit legii contabilitatii (1171 = 1172)

1172 ____________________________

Soluii
a) Cele doua sume din contul 1172 se transfer la rezerve

- sume privind
deprecieri

- rezerve brute

7000

recalculri, ajustri, - rezerve faciliti fiscale

1172 = 1068/ 7000 lei,

analitic distinct

50000

13000 Sold debitor 30000

1172 = 1068/13000 lei,

analitic distinct

Concluzie:

nregistrare 1171 = 1172 50000 lei

b)

Cele dou sume trebuie s rmn analitice distincte ale contului 1172
17

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

litigii, amenzi i penaliti, alte datorii incerte garanii aciuni de restructurare pensii i obligaii similare impozite alte provizioane a) constituire 6812 = 151 b) reluare 6xx = 5xx 151 = 7812 - reducerea sau anularea unui provizion care a fost deductibil fiscal se include n venituri impozabile - excepii: divizri, fuziuni -

18

Exemple:
1. Provizioane pentru litigii: a. Constituirea provizionului 6812 = 1511 10000 b. Plata daunelor interese stabilite de instan (n anul urmtor) 6581 = 512 12000 c. Reluarea provizionului 1511 = 7812 10000 Provizioane pentru garanii: a. Estimarea costului reparaiilor: 5000 lei b. Constituire provizion: 6812 = 1512 -5000 c. Anularea provizionului devenit fr obiect 1512 = 7812 -5000

2.

19

 3. Provizioane pentru restructurare a) aprobarea planului de restructurare b) constituire provizion 6812 = 1514 20.000 c) vanzare active imobilizate 461 = 7583 30.000 d) scoatere din eviden 6583 = 212 25.000 e) efectuarea plilor compensatorii 6588 = 462 15.000

462 = 5311 15.000

f) anulare provizion 1514 = 7812 20.000 4. Provizioane pentru impozite a) constituire : 6812 = 1516 sau 1174 = 1516
20