COLEGIUL TEHNIC „MEDIENSIS”, MEDIAȘ

PROF. OANCEA MELANIA

CONTABILITATE
BILANTUL CONTABIL
BILANȚUL CONTABIL – procedeu specific al metodei contabilității ce prezintă starea
întreprinderii (poziția financiară) la un moment dat (în general la sfârșitul exercițiului fianciar),
prezentând elementele de active, capitaluri proprii și datorii.

Arată la un moment dat, echilibrul dintre bunuri și sursele de finanțare.

Bilanțul contabil este un document de siteză.

Reprezintă ULTIMA ETAPĂ în întocmirea situațiilor financiare, alături de Contul de profit sau pierdere.
Preia datele din BALANȚA DE VERIFICARE.
Documente justificative => Registrul jurnal => Registrul Cartea Mare (conturi) => Balanța de verificare
preliminară => Registrul inventar (inventariere și evaluare) => Balanța de verificare finală => Situații
financiare anuale (bilanț și contul de profit sau pierdere)

Prezintă informații LA ÎNCEPUTUL (soldurile inițiale exercițiul N preiau soldurile finale din exercițiul N-
1 – principiul intangibilității bilanțului) și la SFÂRȘITUL anului.

Bilanțul contabil are la bază PRINCIPIUL DUBLEI REPREZENTĂRI.

Se întocmește o dată pe an, la sfârșitul exercițiului financiar (excepție în situații de fuziune, lichidare).
Bilanțul se întocmește pentru un exercițiu financiar.
Exercițiu financiar = 1 ianuarie – 31 decembrie. Excepție, când firma nu este înființată în 1 ianuarie.

Ecuația bilanțului:
- Ecuația generală a bilanțului: ACTIV = PASIV
- Ecuația bilanțului listă/vertical: Activ – Datorii = Capitaluri proprii (= ecuația Patrimoniului net)

Elementele bilanțului:
- Active – resurse ale întreprinderii, ca rezultat al unor evenimente trecute și de la care se așteaptă
să genereze beneficii viitoare
- Datorii – obligații ce decurg din evenimente trecute, prin plata lor se așteaptă ieșirea de resurse,
care să genereze beneficii viitoare
- Capital propriu – interesul rezidual al acționarilor în activele firmei, după deducerea (scăderea)
datoriilor

Activele sunt reflectate în bilanț la COSTUL ISTORIC (valoarea de la data intrării), denumită și
valoare contabilă.
Cu ocazia închiderii exercițiului, activele sunt evaluatre la valoarea contabilă netă = valoare de intrare –
amortizare cumulată – ajustări pentru depreciere

1
Activele sunt grupate în bilanț după NATURĂ, DESTINAȚIE și LICHIDITATE.

STRUCTURA ACTIVULUI
1. ACTIVE IMOBILIZATE
2. ACTIVE CIRCULANTE
3. CHELTUIELI ÎN AVANS

Pasivele –
Pasivele sunt grupate în bilanț după NATURĂ, PROVENIENȚĂ și EXIGIBILITATE.
CAPITALURI PROPRII:
- Capital social
- Prime de capital
- Rezerve din reevaluare
- Rezerve
- Rezultat reportat (profit nedistribuit sau pierdere neacoperită)
- Rezultat curent

STRUCTURA PASIVULUI
- Capitaluri proprii
- Provizioane
- Pasive de regularizare (Venituri în avans și Subvenții)
- Datorii

Capitaluri permanente (Capital propriu + Provizioane + Credite pe termen lung)

Funcțiile bilanțului contabil:

1. Funcția de generalizare a informației contabile (grupare, centralizare, sistematizare a informației)
2. Funcția de informare
3. Funcția de analiză

Forma grafică a bilanțului:

Bilanțul contabil poate fi de două tipuri: LISTĂ (vertical) sau TABELAR (orizontal).
La noi în țară se folosește BILAȚUL LISTĂ (VERTICAL).
BILANȚUL VERTICAL (LISTĂ) – sunt trecute mai întâi activele, apoi datoriile și apoi capitalurile. Se
bazează pe ecuația Active – Datorii = Capitaluri (adică surse proprii de finanțare).
BILANȚUL ORIZONTAL (TABELAR) – prezintă în stânga activele, iar în dreapta pasivele

2
Lichiditatea – arată posibilitatea transformării activelor în bani. Lichiditatea crește de la imobilizările
necorporale spre Trezorerie. Cele mai puțin lichide sunt activele imobilizate, apoi stocurile, creanțele și cele
mai lichide sunt elementele de trezorerie.

Exigibilitatea – arată termenul în care datoria poate fi plătită. Datorii curente/pe termen scurt: exigibile în
maxim 12 luni (un an). Datorii pe termen lung: exigibile în mai mult de 12 luni (mai mult de un an).
Datoriile curente (furnizori, salarii, impozite și taxe, credite pe t. scurt) sunt cele mai exigibile, urmate de
creditele pe termen lung. Cele mai puțin exigibile sunt capitalurile și rezervele.

Valoarea activelor imobilizate în bilanț: soldurile, diminuată cu amortizarea (deprecieri ireversibile) și

ajustările privind deprecierile (deprecierile reversibile).
Valoarea stocurilor: valoarea soldurilor, diminuată cu ajustările privind stocurile și diferențele de preț la
stocuri

Modificări bilanțiere:
Dubla reprezentare presupune ca modificarea unui element al poziției financiare (bilanț) sau performanței
financiare (contul de profit sau pierdere) să antreneze modificarea unui alt element al poziției financiare sau
performanței financiare, cu aceeași valoare, astfel încât să se păstreze echilibrul A = Cp + D
1. Modificări de structură: - doar în structura activului, sau doar în structura pasivului
- Crește un activ, scade un activ (A+X-X=P)
- Crește un pasiv, scade un pasiv (A = P+X-X)
2. Modificări de volum – se modifică volumul în sensul creșterii sau în sensul reducerii
- Crește un activ, crește un pasiv (A+X = P+X)
- Scade un activ, scade un pasiv (A-X = P-X)

Modificări în bilanțul vertical:

Se pleacă de la ecuația A = Cp + D
A + x = D + x + Cp
A – x = D – x + Cp
A + x = D + Cp + x
A – x = D + Cp - x

Recunoașterea elementelor în bilanț:

a) Recunoașterea unui activ în bilanț, se face dacă:
- Este posibilă obținerea unor beneficii viitoare
- Are un cost sau valoare credibilă

b) Recunoașterea unui datorii în bilanț se face dacă:

- Este posibilă o ieșire de resurse
- Conferă avantaje viitoare

3
 - Poate fi evaluată în mod credibil

c) Recunoașterea veniturilor în contul de profit sau pierdere:

- Are loc o creștere a beneficiilor viitoare (datorită creșterii activelor sau scăderii datoriilor)
- Poate fi evaluat credibil

d) Recunoașterea cheltuielilor în contul de profit sau pierdere

- Are loc o reducere a beneficiilor viitoare (datorită creșterii datoriilor sau scăderii activelor)
- Poate fi evaluată credibil

Situațiile financiare cuprind:

- Bilanțul contabil
- Contul de profit sau pierdere
- Situația modificării capitalului propriu
- Situația fluxurilor de trezorerie
- Politici contabile și note explicative

DATORIILE ()Surse străine/împrumutate de finanțare

 Financiare
- Credite bancare
- Împrumuturi obligatare (obligațiuni)
 Comerciale:
- Furnizori
- Furnizori de imobilizări
- Efecte de plătit
 Salariale
- Personal, salarii datorate
 Fiscale
- Contribuțiile salariale către bugetul statului
- Impozite (salar, profit, venit, dividende 5%)
- Taxe (TVA)
 Către alte entități
- Datorii privind imobilizările financiare

Datorii pe termen lung – scadență mai mare de 12 luni (mai mare de 1 an)
Datorii curente/ pe termen scurt – scadența mai mică de 12 luni (mai mică de 1 an)

CAPITALURILE
CAPITAL SOCIAL:
- Componentă a capitalului propriu.
- Valoarea aporturilor asociaților/acționarilor în natură sau numerar (nu e obligatoriu doar în numerar)
4
 - Valoarea nominală a acțiunilor sau părților sociale ca și contrapartidă a aportului în bani sau în
natură
- Capital subscris nevărsat = proprietarii s-au angajat să o pună, dar pe care nu au pus-o efectiv la
dispoziţia firmei
- Capital subscris vărsat = proprietarii au vărsat efectiv partea de capital la care s-au angajat
- Sunt generatoare de dividende

Majorarea capitalului social:

- Emisiunea de noi acțiuni
- Majorarea valorii nominale
- Încorporarea rezervelor (EXCEPȚIE REZERVELE LEGALE!!!!!), rezerve din reevaluare, profit,
profit reportat
- Compnesarea unor creanțe, conversia obligațiunilor în acțiuni.

Reducerea capitalului social:

- Reducerea numărului de acțiuni/părți sociale (retragerea unui acționar/asociat)
- Reducerea valorii nominale
- Anularea unor acțiuni.
- Acoperirea pierderilor

PRIME DE CAPITAL:
PE = VE – VN (diferența dintre valoarea de emisiune și valoarea nominală)
Prime de emisiune (1041) – noi aporturi în numerar
Prime de fuziune (1042) – fuziune
Prime de aport (1043) – noi aporturi în natură
Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni (1044)

Pot fi utilizate pentru: încorporare la capital, încorporare la alte rezerve, acoperirea pierderilor

REZERVE DIN REEVALUARE

Diferența dintre valoarea din reevaluare și valoarea contabilă netă. Se pune valoarea din reevaluare.
Amortizarea se recalculează la noua valoare, rezultată în urma reevaluării.

Valoare din reevaluare > (mai mare) valoare netă contabilă = punem val. din reevaluare
Valoare din reevaluare < (mai mică) valoare netă contabilă = punem val contabilă netă (cheltuieli cu
deprecierea)

REZERVE
- Rezerve legale (1061) – prevăzute prin LEGE
- 5% din PROFITUL BRUT
- să nu depășească 20% din CAPITALUL SOCIAL

5
 - Rezerve statutare (1063) – nu sunt prevăzute prin lege
- prevăzute prin statut/ contract
- se constituie din PROFITUL NET

- Alte rezerve (1068) – din PROFITUL NET

Cu excepția rezervelor legale, se pot folosi pentru acoperirea pierderilor curente sau reportate, sau
încorporarea la capital.

REZULTAT REPORTAT (1171)

- Repartizarea rezultatului trebuie aprobată de AGA. Altfel, acesta devine rezultat reportat.

Sold CREDITOR – profit reportat

Sold DEBITOR – pierdere reportată

În BILANȚ apar la PASIV cu semnul + PROFIT sau – PIERDERE, la REZULTAT REPORTAT.

REZULTAT CURENT (121)

Idem 1171

Dacă exercițiul se termină cu profit, în următorul an se închide cu 129 – Repartizarea profitului.

PROFITUL NET poate fi distribuit astfel:

- Rezerve
- Dividende
- Stimulente acordate angajaților și managerilor

PROVIZIOANELE
- NU sunt prevăzute prin lege
- Firma are o datorie curentă, generată de un eveniment trecut
- Este probabil ieșirea unor resurse
- Poate fi explimat credibil
Se constituie pe seama cheltuielilor din exploatare (6812), la sfârșitul exercițiului financiar, cu ocazia
întocmirii bilanțului, în funcție de nevoi.

I. ACTIVELE IMOBILIZATE
- Durată de utilizare mai mare de un an
- Valoare mai mare de 2.500 lei
- Active generatoare de beneficii viitoare
- Nu se consumă la prima utilizare (primul ciclu de producție)

6
 - Participă la desfășurarea mai multor circuite economice, fără a se consuma la prima utilizare

ACTIVELE IMOBILIZATE NECORPORALE

- Active identificabile, nemonetare
- Nu au suport material
- Sunt utilizate în procesul de producție pentru scopuri administrative, închiriere sau prestare de servicii
terților

ACTIVE IMOBILIZATE CORPORALE

- Utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate sau folosite în scopuri
administrative
- Utilizate pe o perioadă mai amre de 1 an
- Au o valoare mai mare decât limita prevăzută prin lege (2.500 lei)

Deprecieri reversibile – ajustări pentru deprecierea imobilizărilor (6813 = 290.../291...)

Deprecieri ireversibile – amortizarea (6811 = 280.../281...)
Terenurile NU se amortizează. Ele pot fi supuse ajustărilor privind deprecierile. Imobilizările
financiare nu se amortizează!

ACTIVE IMOBILIZATE FINANCIARE

- Investiții financiare făcute în alte societăți comerciale

EVALUAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE:

- La intrare – la costul istoric (sau valoarea contabilă)
- La inventariere – la valoarea actuală (sau valoarea de inventareire, valoarea justă)
- La închiderea exercițiului/întocmirea bilanțului – la valoarea contabilă (valoarea de intrare diminuată
cu amortizarea și cu ajustările privind deprecierile)
- La ieșirea din entitate – la valoarea de intrare (scoaterea din gestiune = casare, se face la costul
istoric/valoarea de intrare)
Se reevaluează doar IMOBILIZĂRILE CORPORALE.

II. ACTIVE CIRCULANTE (ACTIVE CURENTE)

- Este deținut sau realizat pentru vânzare sau consum, în cursul unui ciclu de exploatare (produsele
finite și mai ales mărfurile)
- Participă la un ciclu de producție, consumându-se în cadrul acestuia
- Este deținut pe termen scurt (maxim 12 luni de la data întocmirii bilanțului)
- Își schimbă continuu forma materială și utilitatea în cadrul circuitului economic
- Sunt destinate uzului intern al angajaților (obiectele de inventar)
- Reprezintă numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricționată

7
Ciclu de producție: din momentul achiziționării materiei prime, prelucrării și transformării produsului în
numerar (adică achiziție materii prime, producție, vânzare-cumpărare).
1. STOCURILE
- Deținute pentru a fi vândute
- În curs de transformare în cursul procesului de producție (cele în curs de execuție), pentru a fi date
ulterior spre vânzare
- Deținute pentru a fi utilizate în procesul de producție sau pentru prestarea de servicii
MATERII PRIME
- Se regăsesc total sau parțial, în formă inițială sau transformată, în produsul finit (participă DIRECT la
fabricarea produsului finit)
- Constituie substanța principală a produsului finit

MATERIALE CONSUMABILE
- Ajută la fabricarea produsului finit, de multe ori adăugându-se la materia primă (participă INDIRECT
la fabricarea produsului finit)
- De regulă nu se regăsesc în produsul finit

PRODUSELE FINITE
- Au parcurs toate etapele ciclului de producție (Semifabricatele = nu au parcurs toate fazele ciclului de
producție)

MĂRFURILE
- Bunuri cumpărate de la terți pentru a fi revândute fără a li se face mari modificări

AVANSURI ACORDATE FURNIZORILOR!!!

- Sume de bani plătite în avans furnizorilor pentru mărfuri ce urmează a fi livrate

2. CREANȚE
- Drepturi de încasat cu scadențî mai mică de 12 luni

3. INVESTIȚII PE TERMEN SCURT

4. TREZORERIE
Acreditive – sume de bani într-un cont bancar, puse la dispoziția unui furnizor
Avansuri de trezorerie – sume de bani acordate unui delegat (angajat al societății) pentru a achita bunuri,
servicii în interesul entității

III. CHELTUIELI ÎN AVANS

- Cheltuieli efectuate în perioada CURENTĂcare privesc EXCERCIȚIILE VIITOARE
Exemple:
 Abonamente plătite în anul curent (2019) pentru anul viitor (2020)
 Chiria plătită în anul 2019 pentru prima lună a anului 2020

8
  Servicii de publicitate plătite în decembrie 2019 pentru primul trimestru al anului 2020
 Servicii de salubrizare plătite în exercițiul N-I pentru anul N

VENITURI ÎN AVANS
- Venituri recunoscute în anul CURENT, dar care au legătură cu EXERCIȚIUL VIITOR.
Exemple:
- S-au încasat venituri în anul N pentru servicii pe care entitatea le va efectua doar în anul N+1.
- S-au încasat în luna decembrie 2019 banii pentru o campanie publicitară pe care firma o va efectua
pentru terți doar în luna ianuarie 2020.
- S-au încasat în anul 2019 chiriile pentru primul trimestru al anului 2020.