Bilantul Imaginea patrimoniului
Din prezentarea bilantului putem spune ca exprima bogatia
sau averea entitatii in unitati monetare prin conexiunea dintre
bunurile economice, sursele de finantare si rezultatele financiare
la un omement dat.
Bilant-doua parti egale; un echilibru intre bunuri si surse financiare.
Patrimoniu-bunuri economice; surse de finantare a bunurilor.
Bunurile economice repr. totalitatea mijloacelor ce ajuta la realizarea
obiectului de activitate,
Sursele de finantare-datoriile entitatii fata de terti si de intreprinzator
Ca procedeu al metodei contabilitatii bilantul exprima un model al
principiului dublei reprezentari care exprima echilibru static dintre
activee si datorii si captitaluri proprii.
A=D+Cp
Activele patrimoniale
Un active repr. o sursa controlata de catre entitate ca rezultat
al unor evenimente trecute si de la care se asteapta beneficii
economice vitoare.
Daca avem in vedere natura si lichiditatea Activelor
se impart in 3 mari structuri:
-active imobilizate
A -active circulante
-cheltuieli inregistrate in avansf
Lichiditatea-capacitatea unui active de a se transforma in bani
A.imobilizante-sunt activele unei entitati destinate utilizarii pe
o perioada indelungata in activitatea proprie, sunt detinute pt
productia de bunuri,pt prestarea de servicii, cu scopuri
administrative.
In categoria imoblilizarilor avem m.m. subcategorii:
-imobilizari necorporale
-imobilizari corporale
-imobilizari financiare
Imobilizarile Necorporale-repr. de active identificabile nemonetare,
fara suport material. In categ imobilizarilor necorporale avem:
-cheltuieli de constituire; -cheltuilei de dezvoltare;
-concesiuni, marci de fabrica.-fondul commerciale.
Imobilizari corporale- reprezentate prin suprafete de pamant
afectate durabil unor activitati specific obiectului de activitate
(agricultura, silvicultura); amenjararile de terenuri reprezentate
de lucrari efectuate asupra terenurilor; constructiile (cladiri, hale
industriale, depozite, cladiri administrative) ce au ca destinatie
adapostirea oamenilor/obiectelor, desfasurarea activitatilor
administrative, coemrciale; instalatii tehnice (masinile, instalatiile
de lucru, mijloace de transport, mobilierul.
Imobilizari financiare-repr. active detinute cu scopul de a genera
un profit ca reultat al fluctuatilor pe termen scurt, se prezinta sub
forma titlurilor de participare detinute la alte societati si pot
imbraca forme cum sunt: actiuni, titluri de valoare obtinute prin
cumpararea de piata si creante imobilizate.
A.circulante –reprezentate de active sau produse care se asteapta
sa fie realizate sau sunt detinute pt vanzare sau consum in cadrul
unui singur ciclu de exploatare.In categ bunurilor circulante avem:
-stocurile –creantele –investitii financiare casa si conturi la banci
Stocurile-bunuri detinute de entitate pt a fi vandute in aceeasi stare.
In aceasta categ. avem: -materii prime, bunuri material care participa
direct la fabricarea produselor; -materiale consumabile, stocuri ale
materiei care participa direct sau indirect in procesul de productie;
-materii de natura obiectului inventate, bunuri material de valoare
mare cu durata de viata sub un an sau cu valoare m. mica;
-produsele cuprind nunuri material obtinute din procesl de productie
sunt evidentiate in 3 structuri:
Produse finite- produsul ce parcurs toate fazele procesului de fabricatie
Produse semifcabricate-produse cu un anumit grad de prelucrare se
livreaza alte sectii, entitati, pt obtinerea produsului finit
Produse reziduale- deseuri si alte produse ramase in urma procesului
tehnologic
Creantele-drepturi ale entitatii fata de terti.
-clienti-dr fata de terti, rezultate din vanzarea pe credit commercial,
bunurilor material
-debitori-dr ale entitatii determinate de vanzarea titlurilor de
clasament, vanzarea activelor imobilizate
-avansuri acordate furnizorilor
-avansuri acordate personalului (sume d ebani pt salariati inainte ca
munca sa afie prestata
-decontari cu asociatii
-creante (dr)fata de bugetul statului, sume platite in avans la bug.de stat
-creante fata de entitatile din cadrul grupului- dr. pe care le avem fata
de alte entitati din cadrul grupului la care suntem parte.
Investitii financiare-valori banesti investite de entitate in vederea
obinerii unui castig pe termen scurt.
-obligatiuni emise si rascumparate
-actiuni si obligatiuni cumparate
-titluri de participare
Casa si conturi la banca- valori in lei sau in alta valuta ce imbraca
forma monetara
-numerarul din casierie (casa) bani aflati in caiseria unitatii
-disponibilitati din conturile curente-sume de bani aflate in conturi
bancare ale entitatii
-acreditivele-conturi deschise de entitate la banci ce contin sume
rezervate unor furnizori in vederea achitarii obligatiilor fata de acestia
-avansuri de trezorarie-suma platite in avans personalului in vederea
efectuarii unor operatiuni legate de activitatea entitatii
Capitalurile sursa initiala de finantare a entitatii si exprima dr.
asociatiilor sau actionarilor in activele entitatii
-capitalul social (aportul proprietarilor la infiintarea entitatii)
-primele de capital-surse generate de cresterea sau majorarea capitalului
prin emisiunea de actiuni, fuziune
-rezervele-sume constituite pe seama profitului realizat in vederea acoperirii
unor riscuri viitoare
-rezervele de revaluare-constituite ca urmare a revaluarii imobilizarilor
corporale, datorita cresterii sau descresterii valorii de pe piata acestora
-actiunile proprii-actiuni apartinand entitatii, rascumparate cu scopul de
a fi redistribuite personalului sau de a fi anualte
-rezultatul raportat-profitul sau pierderea realizata in exercitiile precedente
-rezultatul current-profitul sau pierderea realizata de excercitiul curent
Datoriile repr. obligatii actuael ale entitatii ce decurg din evenimente
trecute si de la care se asteapta sa rezulte beneficii economice viitoare.
Datoriile se impart in:
-dat. ce trebuie achitate de pana la 1 an:
*imprumuturi de emisiunea de obligatiuni-datorii generate de emisiuni
si obligatiuni
*creditele bancare(trezorarie) datorii ale entitatii fata de banci
(imprumuturi +dobanzi)
*furnizori de imobilizari-datorii fata de furnizori, activele imobilizate
*furnizori-datorii ftaa de entitati care le-au vandut bunuri, prestai de servicii
*datorii fata de personal-sume datorate salariatilor pt munca prestata
*datorii fata de bugetul statului-ume datorate statului, impozite sit axe
*creditori diversi-sume datorate tertilor altii de cat furnizorii sau acotiatii
-dat ce trebuie achitate intr-o perioda m mare:
Similar celor ce trebuie platite intr-o perioada pana la un an diferite prin
doar scadenta ce depaseste 12 luni
Rezultatele activitatii. Obiect al reflectarii contabile
Rezultatele activitatii, reflecta capacitatea unei entitati de a genera fluxul
de numerar pri utilizarea resurselor existente. Rezultatul activitatii se determina
ca diferenta intre venituri si cheltuieli. Cheltuielile repr. diminuari ale
beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei sub forma de iesiri
sau scaderi a valorii activelor ori cresteri ale datoriilor ce se concretizeaza in
reducerea de capital propriu.Scaderea valorii activelor se realizeaza pe
urmatoarele cai:
-iesiri de lichiditati
-consum de materii si material
-minusuri constatate la inventor
Cresterea datoriilor se reflecta prin angajamente asumate cum ar fi:
-datorii fata de furnizor
-datorii fata de bugetul statului
-alte datorii
Veniturile repr cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul
perioadei sub forma de intrari sau cresteri ale valorii activelor ori scaderi ale
datoriilor ce se concretizeaza in cresterea capitalului propriu.Veniturile sunt
reprezentate prin sume incasate de incasat, prin productie realizata dar
stocata si prin anularea de datorii.
Ansamblul cheltuielilor si veniturilor private compaarativ formeaza rezultatul
perioadei care poate fi pozitiv si se cheama profit (venituri m mari ca
cheltuilelile) sau negate(venituri m mici de cat cheltuielile)
Contul. Procedeu al metodei contabilitatii
Contul poate fi definit ca procedeu metodei contabilitatii de o forma
speciala folosita in mod current pt gruparea, ordonarea si sistematizarea
informatiilor si pt evidenta si inregistrarea sistematica si cronologica a
existentelor si micsorarilor elementelor patrimoniale.
Contul este procedeu mult mai realistic de cat bilantul intr-u cat ofera
informatii permanente cu privire la stare elementele patrimoniului
tinand cont toate elementele si tranzactiile ce au avut loc in viata
unei entitati.
In functia contabila avem:
-Conturi active
-Conturi pasive (datorii+capitaluri)
Intre bilant si cont exista urmatoarele deosebiri:
-bilantul este instrumental de raportare globala, iar contul de raportare
individuala
-bilantul reflecta situatia static a elementelor patimoniala,, iar contulsituatia
dinamica
-bilantul, presupune un effort substantial la intocmire iar contul un effort redus
Structura si formele contului
Prin structura contului intelegem modalitatea de prezentare grafica a acestuia,
prin evidentierea elementelor definitorii prin care aceasta se delimiteaza
de cele lalte procedee ale metodei contabilitatii.
Elementele contului:
-titlul contului(denumirea sau continutul economic)
-partile contului (2parti, stanga(debit) dreapta(credit)
-soldul initial exprima existentele inceputului perioadei si pot fi
debitoare sau creditoare
-rulajele exprima modificarile ce se produc in cadrul fiecarui cont
-totalul sumelor repr. sume obtinute pt debit sau credit
-data si explicatia operatiei cuprind eluna, ziua, anul producerii
operatiei si descrierea narativa a acestuia.
Reguli de functionare a contului
Norme de operare a existentilor si miscarilor fiecarui element
patrimonial ca obiect al unui cont
Reguli de functionare a contului:
1.(referitoare la existent, sold initial) conturile de activ incep sa
functioneze prin a se debita, debitandu-se cu existentul din activ
iar contul de datorii si capitaluri (pasiv) incep sa functioneze prin
a se credita, creditandu-se cu existentul din pasivul bilantului.
2.(cresteri si majorari) contul de activ se debiteaza cu toate
crestirile si majorarile elementelor de active, iar conturile de pasiv
se crediteaza cu toate cresterile si majorarile elementelor de pasiv
3.(referitoare la scaderi) contul de activ se crediteaza cu toate
scaderile si reducerile elementelor de activ, iar conturile de pasiv
se debiteaza cu toate scaderile si reducerile elementelor de pasiv.
4.(soldul final) conturile de active prezinta la sf perioadei sold
final debitor sau poate fi balansate iar conturile de pasiv prezinta
sold final creditor sau pot fi balansate.
Dubla inregistrare si corespondenta conturilor
Dubla inregistrare consta in inregistrarea concomitenta a unor
operatii economice in cel putin 2 conturi, care sa afecteze debitul
unuia sau m multe conturi si concomitant creditul unuia sau m
multe conturi.
Principiul de inregistrare poate fi explicat in baza a 2 teorii:
-teoria bazata pe fluxuri
-teoria bazata pe patrimoniu
Teoria bazata pe fluxuri urmareste evidentierea fluxurilor economice
ce genereaza relatii de schimb care vor produce fluxuri de sens contrar,
unul care indica destinatia si altul indica originea.
Teoria baazata pe patrimoniu are la baza explicatia conform careia
orice miscare ce afecteaza un element patrimonial este insotita de
o miscare inversa si de aceeasi valori a altui element patrimonial
daca se afla in aceeasi parte a bilantului si de miscari a elementelor
patrimoniale in acelasi sens daca se afla in parti opuse.
La inregistrarea operatiilor economice cu ajutorul conturilor, natura
operatiei determina o interdependenta si in acelasi timp o legatura de
reciprocitate intre conturile cu ajutorul carora se va inregistra operatia
respectiva
Analiza Contabila etsae procedeul metodei contabile ce consta
in cercetarea pe baza de doc. A fiecarei operatii economice prin
descompunerea in elemente componente in scopul stabilirii
conturilor corespondente si a partilor acestora (debit/credit)
in care urmeaza sa se inregistreze respective operatie dupa
principil dublei inregistrari.
Parcurgerea etapelor:
I stabilirea naturii evenimentului sau tranzactiei respective
continutului economic al operatiei consemnate in document
II identificarea elementelor care se modifica in urma operatiei
economice a acestuia la structurile
patrimoniale de active sau pasiv
III stabilirea modificarilor patrimoniale ce au loc in urma operatiei
analizate
IV stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de
functionare a conturilor in ederea scrierilor contabile.
Formula si articolul contabil
Formula contabila repr. modalitatea de reflectare
grafica a unei operatii economice in conturi corespondente
pe baza principiului dublei inregistrari sub forma de
egalitate valorica
Formula contabila tre sa contina urmatoarele elemente:
-denumirea contului correspondent debitor si simbolul acestuia
-denumirea si simbolul contului debitor “=” intre cele 2 conturi
-suma cu care se modifica conturile ca urmare a operatiilor economice