BILANTUL CONTABIL

Bilantul contabil reprezinta situatia financiara a firmei la un moment dat. exercitiul financiar
incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie, cu exceptia primului an de activitate, cand
acesta incepe la data infintarii, inmatricularii la registrul comertului.
Reglementarile contabile din Romania definesc bilantul astfel:
Documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ si cele de
pasiv (capitalul propriu + datorii ale firmei la inchiderea exercitiului financiar,
precum si celalante situatii prevazute din cadrul legislatiei).
Pentru a reda bilantul contabil se utilizeaza 2 scheme :
a) Schema CONT (tablou bilateral in care activele sunt grupate in ordinea inversa a
lichiditatii lor). De la bunurile de folosinta indelungata la disponibilitatiile banesti care
imbraca deja forma de bani, iar pasivele sunt grupate in ordinea inversa a exivibilitatii
lor, adica de la capitalurile care devin exigibili, la desfintarea firmei, pana la datoriile
curente.
ACTIV PASIV
I – ACTIVE IMOBILIZATE I – CAPITALURI PROPRII
II – ACTIVE CIRCULANTE II – PROVIZIOANE PENTRU RISCURI
SI CHELTUIELI
III – ACTIVE DE REGULARIZARE SI III – DATORII
ASIMILATE
IV – PASIVE DE REGULARIZARE SI
ASIMILARE
TOTAL ACTIV : TOTAL PASIV:

b) Schma LISTA SAU DIFERENTA – care se bazeaza pe ecuatia fundamentala (ACTIV

NET = ACTIVE – DATORII)

I – STRUCTURI BILANTIERE DE ACTIV

Activul bilantier se clasifica pe baza a 2 criterii : destinaria si lichiditatea bunurilor

economice.
Destinatia arata modul de utulizare pentru bunuri economice, iar lichiditatea arata perioada de
timp necesara pentru transformarea in bani a acestora.
Activul bilantier cuprinde :
a) Active imobilizate
b) Active circulante
 c) Activele de regularizare si asimilare

A – ACTIVELE IMOBILIZATE reprezinta bunurile si valorile cu o durata de

folosinta indelungata, in activitatea firmei si care nu se consuma la prima utilizare.
Activele imobilizate cuprinde 3 grupe :
1.1 imobilizarea necorporale
1.2 imobilizarea corporale
1.3 imobilizarea financiara
1.1 IMOBILIZARI NECORPORALE - denumite si active intangibile, cuprind acele valori
economice de investitii care nu imbraca forma materiala . in structura lor sunt incluse :
cheltuieli de constituire, de dezvoltare, concesiuni din brevete, licente, marcile de fabrica
si alte drepturi similare, fondul comercial si alte imobilizari necorporale.
1.2 IMOBILIZAREA CORPORALE - Denumite si active tangibile, reprezinta bunurile cu
continut material(corporal). In structura lor se includ: terenuri si amenajari de terenuri,
cladiri si constructii, instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii, mobilier
si aparatura birotica, imobilizari corporale in curs de aprovizionare si in curs de executie
OBS: IMOBILIZARILE CORPORALE AU O DURATA DE VIATA LIMITATA,
PERIOADA IN CARE ELE SE AMORTIZEAZA; DE ASEMENEA ACESTE
IMOBILIZARI POT SUFERI O DEPRECIERE IREVERSIBILA, CONCRETIZA SUB
FORMA AMORTIZARII, SAU O DEPRECIERE REVERSIBILA CONCRETIZATA IN
AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARIILOR.
Un bun economic, pentru ca sa fie mijloc fix, trebuie sa indeplineasca cumulativ 2 conditii:
- Sa aiba o valoare mai mare decat limita stabilita de lege
- Sa stea in firma o perioada mai mare de un an
1.3 IMOBILITATE FINANCIARA – reprezinta valorile financiare investite de firma pe
termen indelungat sub forma de titluri de valoare: actiuni – obligatiuni in scopul obtinerii
de venituri financiare sub forma dividentelor sau dobanzilor.
in structura lor sunt :
- ACTIUNILE DETINUTE LA ENTITATIILE AFILIATE
- INTERESELE DE PARTICIPARE
- CREANTELE IMOBILIZATE
-
II – ACTIVELE CIRCULANTE

DENUMITE SI ACTIVE CURENTE, CUPRIND: toate activele de exploatere si cele de

trezorerie, a caror durata de lichiditate este de pana la 1 an.
Activele circulante se impart in:
A – stocuri si productie in curs de executie
B – creantele
C – titlurile de plasament
D – casa si conturi la banci (disponibilitati banesti)

A – STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE – cuprind :

- Materiile prime
- Materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb)
- Obiectele de inventar
- Produse finite
- Animale
- Marfuri
- Ambalaje
- Stocuri aflate la terti etc.
OBS : PROCTIA SUB EXECUTIE REPREZINTA PRODUCTIA CARE NU A
STRABATUT TOATE FAZELE PROCESULUI TEHNOLOGIC.

B – CREANTELE – sunt valori in curs de dezvolare, avansate temporar de catre o firma

tertiala (persoane fizice sau juridice, pentru care urmeaza sa se primeasca un echivalent: o
suma de bani sau un serviciu)
In structura creantelor se includ : creantele comerciale, creantele salariale, fiscale si sociale,
creante asupra propietariilor, debitori diversi.
B1 Creantele comerciale cuprind : clienti, clienti incerti, clienti – factori de intocmit, furnizori
– debitori, efecte comerciale de primit de la clienti.
OBS: EFECTELE COMERCIALE SUNT TITLURI NEGOCIABILE SUB FORMA DE
CAVIE, BILET LA ORDIN CARE ATESTA EXISTENTA UNEI CREANTE IN CAZUL
RELATIILOR COMERCIALE CARE VA FI INCASATA PE UN TERMEN DE PANA LA
90 DE ZILE.
B2 Creante salariale – reprezinta sumele primite de la angajati
Creantele fiscale – reprezinta sumele primite de la bugetul statului
Creantele sociale – reprezinta sumele primite de bugetul asigurariilor sociale
B3 Creantele privind propietarii (asociati sau actionari) – se refera la subscrierile de capital
social, efectuate si nedepuse
B4 Debitorii diversi – se refera la debitorii din pagube materiale, din despagubiri si penalitati
de la terti, precum si din vanzarea de active imobilizate.
C – TITLURILE DE PLASAMENT – reprezinta actiuni – obligatiuni investite de firma in
vederea realizarii unui castig. Acest castig se determina ca diferenta dintre: pretul de vanzare
si pretul de cumparare aferent actiuniilor si obligatiuniilor.

D – DISPONIBILITATILE BANESTI (casa si conturi la banci) cuprind :

- Conturi la banci in lei si in valute ale firmei(casa in lei si valuta)
- Valori de incasat: cecuri de incasat si efecte de incasat
- Alte valori : timbre fiscale si postale, tichete si bilete de calatorie, tichete de masa,
tichete de benzina, bilete de tratament si odihna etc.
- Acreditivele – reprezinta sume rezervate in vederea achitarii unor obligatii fata de
anumiti furnizori de bunuri si servicii.
- Dobanzile de incasat
- Avansurile de trezorerie – reprezinta sumele virate la banci sau numerar, puse la
dispozitia personalului sau tertiilor in vederea efectuarii unor plati in numele firmei.

III – ACTIVELE DE REGULARIZARE SI ASIMILATE LOR cuprind : cheltuielile

inregistrate in avans, reprezinta valorile contabile din cursul exercitiuului financiar curent,
dar care se refera la servicii ce vor fi primite in cursul financiar urmator, atunci cand vor fi
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei. Ex: chirii, abonamente, dobanzi, prime de
asigurare platite in avans
IV - PASIVUL BILANTIER – ELEMENTELE DE PASIV REFLECTA SURSELE DE
FINANTARE PENTRU ACTIVELE PATRIMONIALE. Pentru procurarea bunurilor
economice, o entitate economica utilizeaza: finantarea proprie sau capitalurile proprii si
finantarea straina care reflecta obligatiile firmei fata de terti.
Pasivele se grupeaza astfel :
A – CAPITALURI PROPRII
B – PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELIR
C – DATORII
D - PASIVE DE REGULARIZARE SI ASIMILARE

A – CAPITALURI PROPRII – REPREZINTA surse finantare stabile de care dispiune o

firma. Ele cuprind:
a) Capitalul social – este impartit in actiuni si parti sociale
OBS : VALOAREA INITIALA A ACTIUNIILOR POARTA NUMELE DE VALOARE
NOMINALA.
Capitalul social se diferentiaza in : capital subscris nevarsat si varsat
b) Primele de capital – reprezinta sursele generate de operatiile de crestere a capitalului
aditional prin noi emisiuni de actiuni, fuziune sau aport in natura. Ele cuprind:
Primele de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie a a obligatiuniilor in actiuni
Primele de emisiune se calculeaza ca diferenta dintre pretul de emisiune pentru noile
actiuni mai mare si valoarea lor nominala mai mica
c) Rezervele din reevaluare – reprzinta plusurile de valoare rezultate din reevaluarea
activelor si se calculeaza doar in cazul in care cresterea de valoare este considerata ca
fiind singura si durabila
d) Rezervele – reprezinta surse constituite anual din profitul firmei, dar si din alte surse
cum ar fi: primele de capital si rezervele din reevaluare. Dupa modul de constituire si
utilizare, ele se grupeaza astfel:
- Rezerve legale – se constituie anual in procent de 5% din profitul brut, pana vor
ajunge la minim 20% din capitalul social si sunt destinate protejarii capitalului.
- Rezerve statutare sau contractuale – se constituie anual din profitul net conform
prevederiilor din statutul firmei
- Alte rezerve – sunt facultative, si se constituie din profitul net, pe baza hotararii AGA.
e) Rezultatul reportat din anii precedenti – poate fi:
- Pozitiv – in cazul profitului nerepartizat
- Negativ – in cazul pierderii neacoperite
f) Rezultatul exercitiului curent – poate fi favorabil in cazul profitului sau nefavorabil in
cazul pierderii.

B PROVIZOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI – reprezinta datoriile probabile ale

firmei care sunt constituite de regula la sfarsitul exercitiului financiar. Ele sunt impuse din
necesitatea aplicarii principiului prudentei si reprezinta prelevari din rezultat pe seama
cheltuieliilor constituite la sfarsitul exercitiului financiar, pentru acele elemente a caror plata
este incerta.
Ex: provizoane pe litigii, pentru garanti acordate clientilor, pentru restructurare, pentru pensi
si obligati similare precum si alte provizoane pentru riscuri si cheltuieli.

C DATORIILE – se clasifica astfel : datorii financiare, comerciale, fiscale, salariale si

sociale, fata de propietari, creditorii diversi
Datoriile financiare cuprind creditele bancare si imprumutirile din emisiunea de obligatiuni
OBS: ACESTE IMPRUMUTURI SUNT DIVIZATE IN PARTI EGALE NUMITE
OBLIGATIUNI, RAMBURSABILE LA TERMEN SAU ESALONATE SI PURTATOARE
DE DOBANZI.
Datoriile comerciale includ: furnizori si efectele comerciale de platit.
Ex: furnizorii, efectele de platit, efectele de platit pentru imobilizari, clientii creditori.
Datoriile fiscale, salariale si sociale cuprind:
- Datoriile fiscale sunt datoriile fata de bugetul statului pentru diferite taxe si impozite
(Ex: impozitul pe profit, pe salarii, TVA de plata, etc)
- Datorii salariale se refera la datoriile firmei fata de angajati
- Datoriile sociale se refera la datoriile firmei fata de asigurarile sociale
Datoriile fata de propietari reprezinta obligatiile firmei fata de propietari pentru capitalul
nerambursat si dividentele de plata.
Creditorii diversi – cuprind toate datoriile care prin natura lor nu se includ in categoriile de
datori prezentate anterior (ex: datorii privind achizitiie de titluri de plasament, sume incasate
si necuvenite, sume datorate tertilor pe baza de titluri executorii)
Pasivele de regularizarele si asimilare – cuprind :
1. Veniturile inregistrate in avans – cuprind toate veniturile provenite din incasarea
anticipata a unor lucrari si servicii (ex: abonamente, chirii, taxe, dobanzi, prime de
asigurare incasate anticipat)
2. Subventiile pentru investitii – reprezinta sursele de finantare obtinute de la buget
destinate achizitionarii sau producerii de bunuri de active imobilizate.