Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bibliografie
- I
C.
M.
-
(US/UK – GAAP) .
I
Contabilitate
I
Mondiala
1
I. Componenta si structura situatiilor financiare anuale
Exemplu: active financiare → casa sau numerarul din casa, active corporale cumparate,
active necorporale achizitionate, clienti, debitori, datorii fata de furnizori, datorii fata de
creditori, datorii fata de imprumuturile si creditele bancare etc.
2
5.1. Active imobiliare → reprezinta in structura si evolutia lor intr-o perioada de gestiune,
active imobiliare, respectiv imobilizarile necorporale, corporale, financiare. Imobiliare
necorporale → se refera la cheltuieli de constituirela brevetele, licentele, marcile de
fabrica, fondul comercial, concesionarile, dar si programele informatice create de
entitatea respectiva. Imobiliare corporale → se refera la partea tangibila materiala al
acestor imobilizari respectiv la cladiri, terenuri, mijloace fixe, birotica si alte active
corporale. Imobiliare financiare → se refera la sumele pe care entitatea la plasat in
afara ei, adica se refera la actiunile pe care le detine in capitolul social al altor entitati,
la titlurile de participare pe care le are, intr-un sistem de combinari de intreprindere
asa cum prevad standardele internationale de contabilitate. Se mai refera si la unele
imprumuturi pe care intreprinderea le face (daca are prevazut in obiectul de activitate
asa ceva) sau creantele imobilizate (suma de incasat de afara) sau la debitori litigiosi
pe care ii are inregistrati.
5.2. Provizioanele → sunt contabilitati la activitati, exterior cheltuieli pe care le facem in
perioada curenta pentru perspectiva viitoare de gestiune. Cuprinde provizioanele la
inceputul perioadei si la sfarsitul perioadei structurate cu prevederile din codul fiscal.
5.3. Repartizarea profitului:
- fond de dezvoltare.
- Dividende.
5.4. An rezultat din exploatare, din activ pro sau contra .
5.5. Situatia creantelor si datoriilor entitatii responsabile. Normele institutionale cer ca
aceste creante si datorii sa fie structurate pe urmatoarele categorii comerciale si
bugetare fata de salariati, de actionari, dar si de origine. In domeniul creantelor si
datoriilor comerciale internationale de contabilitate a creat 2 standarde institutionale:
IAS 32 si IAS 39 si un standard de referinta IFRS 7 care reglementeaza instrumentele
financiare care se refera la creante datorii. IAS – cum sa inregistram in contabilitate
operatiunile patrimoniale. IFRS – cum sa raportam in sistemul financiar operatiuni
inregistrate in contabilitate.
5.6. Principii, politici si metodele contabilitatii:
- Metoda amortizarii;
- Metoda evaluarii stocurilor;
- Politica de investitii;
- Politica de dividende.
5.7. Actiuni si obligatiile societatii comerciale → cuprinde detalii despre miscarea vanzare-
cumpararea de actiuni despre modificarile aparute in structura actionaristului si a
capitalului social.
5.8. Informatii privind salariatii, administratorii si directorii.
5.9. Analiza principalilor indicatori economico-financiar → structurat in 5 capitole:
3
- Un indicator de lichiditate → in situatiile financiare creantele sunt evidentiate in
functie de gradul lor de lichiditate, adica transformare in bani, iar datoriile sunt
prezentate in functie de termenul de exigibilitate (de scadente).
- Indicator de activitate → IAS-uri/IFRS-uri vorbesc pe un rezultat pe actiune diluat.
Dividendul asteptat de investitor, care este o forma ascunsa a unui provizion (firma nu
repartizeaza tot profitul net ci sa diminueze rezultatul curent cu datoriile curente ale
firmei).
- Indicator de profitabilitate;
- Analiza structurii financiare;
- Rezultatul pe actiune.
5.10. Alte informatii, o suma de informatii cu privire la entitatea societatii respective:
onorariul de avocat, 5 componente vin intocmite de directorul economic analizat de
administratia economica, se supun aprobarii generale a actionarilor (directorul si
consiliul de administratie). In adunarea generala a actionarilor se mai prezinta raportul
auditorului extern independent care isi exprima o opinie cu privire la imaginea fidela a
activitatii entitatiilor (subventii).
Sunt 2 utilizatori:
4
III. Conceptele de baza ale contabilitatii
Registrul jurnal, cartea mare, inventar – cele 3 registre contabile din 1992.
Registrul jurnal – pe zi, inregistrare zilnica cronologica o operatie contabila.
Registrul cartea mare – inregistreaza sistematic o operatie, punand in evidenta
corespondenta conturilor.
Registrul inventar – inventarul firmei la un moment dat.
Tipuri de venit si cheltuieli si exemple:
1. Venituri din exploatare: profit sau pierdere din exploatare, cheltuieli din exploatare.
2. Venituri si cheltuieli financiare.
3. Venituri si pierderi financiare.
4. Venituri si cheltuieli extraordinare.
5. Venituri si pierderi extraordinare.
5
- cu materii prime, materiale, telefoane, cu distributia personalului, faxul, cu posta, de
protocol, cu detasarile de personal, de consultanta, administrativ-gospodaresc,
mijloace de intermediar, onorariile la avocati, cu consultanta pentru afaceri, cu
amortizarea mijloacelor fixe, de desfacere a marfurilor.
- din subventii in economia din Europa de Vest si Centrala, si alte venituri conform legi
de stat.
- de calamitati, financiare.
Conturile de venit nu apar in balanta de verificare, se inchid prin contul de profit si
pierdere (121).
Clasa 1
Contabilitatea capitalului.
- capital propriu (C) – reprezinta fondurile proprii care apartin unei entitati:
- capital social – format din:
- capital social subscris nevarsat;
- capital social subscris varsat.
- Rezerve;
- Prime pe capital etc.
- Capital imprumutat.
A=C+D
6
Exemplu 1:
1. Constituirea societatii.
- Capital social subscris nevarsat – actionari sau asociati
Capital social 1011 P + C
Actionari 456 A + D
D=C + − − +
2. Aducerea aportului.
5121 + P D
CSSN 1011 − D P
4. Incorporarea rezervei.
7
Capital social subscris varsat !
106 P − D
Exemplu 2:
Societatea ‚y’ i-a un credit pe termen scurt in valoare de 5000 lei pe care il ramburseaza
cu o dobanda de 5%.
1. Imprumutul bancar.
Credit 161 P + C
Dobanda → 168
5000×5%=250
2. Rambursarea imprumutului.
3. Inregistrarea dobanzii.
Dobanda 168 P + C
4. Plata dobanzii.
168 P − D
Clasa 2
8
Active imobilizante → se caracterizeaza prin faptul ca au o durata de functionare mai
mare de un an si se clasifica astfel:
1. Achizitionarea terenului.
Achizitionare 404 P + C
20.000×19% (TVA)=3.800
D 211 C
20.000
TRD=20.000 TRC=0
TSD=20.000 TSC=0
SFD=20.000 lei
9
K=1,5 in momentul in care durata de utilizare este pana la 5 ani;
- amortizarea accelerata care in primul an amortizeaza 50% din valoare, iar din anul
urmator se aplica amortizarea liniara.
Exemplu 3:
Al=
1. inregistrarea amortizarii.
212 A − C
281 P − D
681 A + D
10
758 (P+) 80.000
4427 (P+) 15.200
80.000×19%=15.200
b) Incasarea banilor.
5121 A + D
D 281 C
1) 20.000
2) 20.000
3) 20.000
4) 20.000
5) 80.000
TRD=80.000 TRC=80.000
TSD=80.000 TSC=80.000
Φ (se soldeaza)
Clasa 3
Stocurile – reprezinta bunurile aflate in gestiune in vederea desfasurarii activitatii
economice. Se caracterizeaza prin faptul ca au o durata mai scurta de utilizare de pana la 1
an – active curente.
Exemple: marfa, materii prime, materii semifabricate.
Stocurile sunt de activ, incep sa functioneze prin a se debita, se debiteaza cu intrari si se
crediteaza cu iesiri.
Exemplu 4:
Societatea ‚x’ achizitioneaza materie prima in valoare de 2.000 lei, 8 le lucreaza in vederea
obtinerii produselor finite la pret de 5.000 lei. Produsele care se vand la un pret de 6.000
lei+TVA inclus.
1. Achizitionare materie prima.
2.000×19%=380
11
Cheltuieli m.p. 601 + A D
CMP=
Exemplu 5:
Societatea ‚x’ SRL are un stoc initial in valoare de 1.000 tone ciment. In data de
01.04.2010 intra o cantitate de 2.000 t la un pret de 1 leu. In data de 05.04.2010 intra 3.000 t
ciment cu un pret 1,5 lei. In data de 10.04.2010 ies 4.000 t, in data de 15.04.2010 intra o
cantitate de 2.000 t cu un pret 2 lei. In data de 20.04.2010 ies 3.000 t, in data de 25.04.2010
intra 500 t la un pret de 2,5 lei si in data de 28.04.2010 ies 1.000 t.
FIFO
12
10.04.2010 E - - - 3.000 1 3.000 - - -
1.000 1,5 1.500 2.000 1,5 3.000
15.04.2010 I 2.000 2 4.000 - - - 2.000 1,5 3.000
2.000 2 4.000
20.04.2010 E - - - 2.000 1,5 3.000 - - -
1.000 2 2.000 1.000 2 2.000
25.04.2010 I 500 2,5 1.250 - - - 1.000 2 2.000
500 2,5 1.250
28.04.2010 E - - - 1.000 2 2.000 - - -
500 2,5 1.250
30.04.2010 X 7.500 X 11.750 8.000 X 11.500 500 2,5 1.250
CMP=
I=intrari
E=iesiri
Exemplu 6:
Societatea ‚x’ SRL achizitioneaza marfa, fara factura fiscala, TVA=19%, ulterior se primeste
factura fiscala, marfa fiind 10.000 lei, prin banca. Ulterior se vinde marfa in valoare de 1.000
lei, plata se face prin casa.
2. Primirea facturii.
Furnizor = 408
13
401 P + C
4428 A − C
3. Plata facturii.
5121 A − C
4. Vanzarea marfurilor.
707 A + D
6. Incasarea.
461 A − C
8. Incasarea TVA-ului.
4424 A − C
14
707 P − D
121 A + D
D 121 C
Clasa 4
Creante si datorii → reprezinta obligatii si datorii fata de bugetul de stat sau terte
persoana (clienti, debitori, furnizori, ceaseuri, ajutoare de somaj).
1) TVA deductibil (4426) ⇒ este aferent cumpararilor de marfuri, este o obligatie, este
de activ;
2) TVA colectat (4427) ⇒ aferent vanzarilor, este o datorie, este pasiv;
3) TVA de recuperat (4424) ⇒ apare in situatia in care TVA deductibil este mai mare
decat TVA colectat, este o obligatie, este activ;
4) TVA de plata (4423) ⇒ apare in situatia in care TVA colectat este mai mic decat TVA
deductibil, este o datorie, este un pasiv;
5) TVA neexigibil (4428) ⇒ este un cont bifunctional si tine rolul unei facturi, activ, este o
obligatie – cumparare, vanzare – datorie, pasiv.
Clasa 5
Clasa 6
Se clasifica astfel:
15
- Cheltuieli din exploatare;
- Cheltuieli financiare;
- Cheltuieli extraordinare – incerte, imprevizibile (incendiu, inundatii).
Clasa 7
Re.exploatare=TV.exploatare−TCH.exploatare
Re.financiar=TV.financiar−TCH.financiar
Re.extraordinar=TV.extraordinar−TCH.extraordinar
Pb=Tv−Tch
Impozit pe profit=Pimp×16%
Pnet=Pb−imp.p
Exemplu 7:
Societatea ‚y’ SRL realizeaza venitul din vanzarea marfurilor in valoare de 10.000 lei.
Cheltuieli cu salariile in valoare de 5.000 lei, venituri din amenzi, penalitati in valoare de 200
lei, dobanzi bancare in valoare de 50 lei, cheltuieli cu chirie in valoare de 100. Cheltuieli cu
calamitatile in valoare de 100 lei.
Re.exploatare=10.000−5.000−100=4.900 lei
Re.exploatare=marfuri
16
Re.extraordinar=200−100=100 lei
Pb=4.900+50+100=5050
Pimp=5050−0−0=5050
Imp.p=5050×16%=808
Pnet=5050−808=4242
Subiecte examen
17