1

Conturile i dubla nregistrare

Noiuni privind conturi contabile, funciile i structura acestora

Bilanul contabil oglindete situaia mijloacelor ntreprinderii i a surselor de formare a acestora la o anumit
dat, ns evidena contabil trebuie s fac posibil cunoaterea nu numai a situaiei ntreprinderii la un moment
dat, ci i a modului n care a decurs activitatea ntreprinderii pe o anumit perioad de timp. Urmrirea complet
i nentrerupt a modificrilor la care snt supuse mijloacele economice n fazele circuitului economic nu poate fi
realizat cu ajutorul bilanului contabil, datorit numrului mare de operaii economice care au loc zilnic la
ntreprindere. Aceasta se realizeaz cu ajutorul conturilor.

Contul reprezint un procedeu al metodei contabilitii care asigur gruparea curent, reflectarea n expresie
valoric a operaiunilor economice efectuate i controlul asupra acestora n procesul activitii economico-
financiare.

Conturile se deschid pentru fiecare tip de obiecte omogene contabile supuse observrii, asigurnd astfel gruparea
operaiunilor economice dup coninutul economic al acestora i alte criterii, pornind de la scopurile finale ale
procesului contabil. Astfel, operaiunile privind intrarea bunurilor se grupeaz dup criterii omogene pe diverse
conturi, de exemplu: cldirile, construciile speciale, mainile, mijloacele de transport etc. se reflect n
contulMijloace fixe; materiile prime, materialele, semifabricatele cumprate, combustibilul, ambalajul, piesele
de schimb etc. n contulMateriale; operaiunile privind efectuarea consumurilor de producie se grupeaz
dup destinaie n conturile Activiti de baz, Activiti auxiliare, Consumuri indirecte de producie etc.

Componena conturilor depinde de faptul, ce bunuri are la dispoziie ntreprinderea (mijloace bneti, mijloace
fixe, materiale etc.), unde snt utilizate acestea (n cadrul activitii operaionale, financiare sau de investiii), cu ce
surse se asigur: proprii (capital propriu, capital suplimentar, profit nerepartizat etc.) sau atrase (datorii fa de
furnizori sub form de facturi neachitate; fa de salariai privind retribuiile calculate; fa de banc privind
creditele primite; fa de buget privind impozitele calculate etc.).

Astfel, conturile se deschid pe fiecare tip de activ, capital i datorii ale ntreprinderii, precum i pe veniturile,
consumurile i cheltuielile acesteia pe feluri de activiti.

n mod convenional s-a stabilit c partea stng a contului poart denumirea de debit, iar partea dreapt credit.
Efectuarea de nregistrri n debitul unui cont se numete debitarea contului, iar n credit creditarea contului.

Contul cuprinde urmtoarele elemente: titlu, sold, rulaje.

Titlul contului reprezint denumirea obiectului concret reflectat cu ajutorul contului respectiv. El este compus
dintr-un cod numeric care se atribuie fiecrui cont i denumire. De exemplu: 211 Materiale acest cont are
codul 211, iar denumirea materiale i este destinat pentru reflectare a materialelor ce se afl la dispoziia
ntreprinderii (materii prime, semifabricate, piese de schimb, combustibil etc.)

Soldul contului caracterizeaz mrimea mijloacelor (surselor) economice la un moment dat. Deosebim sold iniial
mrimea mijlocului (sursei) la nceptul perioadei de gestiune i sold final mrimea mijlocului (sursei) la finele
perioadei de gestiune. Soldul unui cont la nceputul perioadei de gestiune este egal cu soldul acestuia la finele
perioadei de gestiune precedente.

Operaiunile economice reflectate n conturi cauzeaz modificri n sensul majorrii sau micorrii mrimii
soldului iniial. Totalul sumelor acestor modificri se numete rulaj. Modificrile n sensul majorrii trebuie s fie
reflectate n acea parte a contului (n debit sau credit) n care se afl soldul iniial, iar modificrile n sensul
 2

micorrii n partea opus aceleia n care se afl soldul iniial. Rulajul, la rndul su poate fi debitor totalul
modificrilor n debitul contului i creditor totalul modificrilor n creditul contului.

Conturi de activ i de pasiv

n raport cu bilanul contabil conturile se mpart n conturi de activ i conturi de pasiv.

Conturile de activ snt destinate pentru evidena mijloacelor economice. Soldurile acestor conturi se reflect n
posturile de activ ale bilanului contabil Mijloace fixe, Materiale, Cont curent n valut naional, etc.

Conturile de pasiv snt destinate pentru evidena surselor de formare a mijloacelor economice. Soldurile acestor
conturi se reflect n posturile de pasiv ale bilanului contabil Capital propriu, Credite bancare pe termen
scurt, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale etc.

Conturile de venituri i cheltuieli se nchid la determinarea rezultatului financiar (profitului net sau pierderii nete)
la finele anului de gestiune i de aceea nu au sold. ns suma rezultatului financiar net obinut sub form de
diferen ntre venituri i cheltuieli influeneaz asupra ecuaiei bilaniere prin mrimea capitalului propriu. Dat
fiind faptul c n conturile de capital propriu majorarea se reflect n credit, n conturile de venituri care snt
destinate pentru mrirea capitalului propriu, majorarea de asemenea se reflect n credit, iar micorarea n
debit, iar n conturile de cheltuieli invers: majorarea se reflect n debit, iar micorarea n credit.

Aadar, conturile de active, consumuri i cheltuieli snt conturi de activ, iar conturile de capital propriu, datorii i
venituri snt conturi de pasiv.

Conturile de activ au urmtoare structur:

Debit Codul i denumirea contului Credit

Sold iniial (SI) - mrimea valoric a activelor la

nceputul lunii sau suma cheltuielilor acumulat cu
total cumulativ de la nceputul anului

Operaiuni economice care cauzeaz majorarea (+) Operaiuni economice care cauzeaz micorarea
activelor, consumurilor i cheltuielilor n cursul lunii () activelor, consumurilor i cheltuielilor n
de gestiune cursul lunii de gestiune

RD Rulaj debitor totalul sumelor operaiunilor RC Rulaj creditor totalul sumelor

economice reflectate n debit n cursul lunii de operaiunilor economice reflectate n credit n
gestiune cursul lunii de gestiune

SF Sold final

(SF = SI + RD RC)

S examinm modul de determinare a soldului final n conturile de activ n baza unui exemplu concret.
 3

Exemplul 1:

La 1 iunie 2009 soldul debitor al contului 211 Materiale a constituit 20 000 lei. n cursul lunii au intrat materiale
n sum de 80 000 lei, iar valoarea materialelor eliberate pentru fabricarea produselor a constituit 90 000 lei.

La 30 iunie 2009 soldul final (SF) al materialelor n contul 211 a constituit 10 000 lei (20 000 + 80 000 90 000).

Conturile de pasiv au urmtoarea structur:

Debit Codul i denumirea contului Credit

SI Sold iniial mrimea valoric a elementelor

capitalului propriu sau a datoriilor la nceputul
lunii, orisuma veniturilor acumulat cu total
cumulativ de la nceputul anului

Operaiuni economice care cauzeaz micorarea () Operaiuni economice care cauzeaz majorarea
capitalului propriu, datoriilor sau a veniturilor n (+) capitalului propriu, datoriilor sau a veniturilor
cursul lunii de gestiune n cursul lunii de gestiune

RD Rulaj debitor totalul sumelor operaiunilor RC Rulaj creditor totalul sumelor

economice reflectate n debit n cursul lunii de operaiunilor economice reflectate n credit n
gestiune cursul lunii de gestiune

SF Sold final

(SF = SI + RC RD)

S examinm un exemplu concret de determinare a soldului final al conturilor de pasiv

Exemplul 2.

La 1 iunie 2009 n creditul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale soldul (datoriile
fa de furnizori) a constituit 50 000 lei. n cursul lunii, n legtur cu procurarea materialelor, datoriile fa de
furnizori (reflectate n credit) s-au mrit cu 60 000 lei. n aceeai perioad de asemenea au fost virai de pe contul
curent n valut naional pentru achitarea datoriilor fa de furnizori 70 000 lei.

La 30 iunie 2009 soldul final (datoriile fa de furnizori) a constituit 40 000 lei (50 000 + 60 000 70 000).

Dubla nregistrare i nsemntatea acesteia

Dubla nregistrare reprezint un procedeu al metodei contabilitii care presupune reflectarea fiecrei operaiuni
economice n dou conturi interdependente n debitul unui cont i creditul altui cont la una i aceeai sum.

Prin intermediul reflectrii n conturi a operaiunilor economice efectuate n baza dublei nregistrri contabilitatea
asigur nregistrarea complet, nentrerupt i interdependent a fenomenelor activitii economice, ceea ce
permite a cuprinde toate mijloacele ntreprinderii, a urmri micarea acestora n procesul activitii economice
ndeplinind astfel funciile sale de reflectare, urmrire i control.
 4

Dubla nregistrare face posibil verificarea corectitudinii reflectrii operaiunilor economice pe conturi, ceea ce se
confirm prin egalitatea dintre activul i pasivul bilanului. Lipsa acestei egaliti mrturisete despre existena
unor erori n nregistrrile contabile. Astfel dubla nregistrare ndeplinete funcia de control, care se manifest
prin urmtoarele:

suma rulajelor debitoare trebuie s fie ntotdeauna identic cu suma rulajelor creditoare;

suma soldurilor debitoare este ntotdeauna identic cu suma soldurilor creditoare.

Utilizarea n contabilitate a dublei nregistrri conduce la interdependena conturilor n care se nregistreaz

operaiunile economice. Aceast interdependen a conturilor contabile se numete coresponden a conturilor,
iar conturile care se afl n coresponden ntre ele conturi corespondente. Componena conturilor
corespondente depinde de coninutul economic al operaiunii economice. Indicarea conturilor corespondente i a
sumei nscrise n acestea se numete formul (nregistrare) contabil.

Schematic aceasta se poate ilustra n felul urmtor:

Operaiunile economice se reflect n conturile contabile pe msura efecturii acestora, adic n ordine
cronologic. La ntocmirea corect a formulelor contabile este necesar parcurgerea urmtoarelor patru etape
examinate n baza exemplului de mai jos.

Exemplul 3 .

Au intrat materiale de la furnizor n valoare de 25 000 lei (fr TVA) cu condiia achitrii ulterioare a acestora.

Etapa I. Conform coninutului economic al operaiunii economice trebuie de determinat, asupra cror obiecte de
eviden influeneaz operaiunea dat i n ce conturi acestea se reflectat. n exemplul nostru drept obiecte de
eviden servesc materialele i datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale care se contabilizeaz
respectiv n conturile 211 Materiale i 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale.

Etapa II. Vom clarifica n ce categorie se includ obiectele de eviden: n active, consumuri sau cheltuieli, adic n
conturi de activ sau n capitalul propriu, datorii, venituri, adic n conturile de pasiv. Este evident c materialele
fac parte din active i, prin urmare, contul n care acestea se contabilizeaz (211 Materiale), este cont de activ,
iar datoriile fa de furnizori se includ n datorii, deci, contul n care acestea se contabilizeaz (521 Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale) este cont de pasiv.

Etapa III. Este necesar s se determine, ce s-a schimbat (majorare +, micorare ) n obiectele de eviden n
urma operaiunii efectuate. Operaiunea examinat n exemplul nostru a cauzat mrirea stocurilor de materiale la
ntreprindere i concomitent majorarea datoriilor fa de furnizori n sum de 25 000 lei.

Etapa IV. Dup determinarea obiectelor de eviden i a conturilor n care acestea trebuie s fie reflectate i
clarificarea faptului care din aceste conturi este de activ i care de pasiv, precum i a rezultatului influenei
 5

operaiunii economice asupra obiectului de eviden (majorarea +, micorarea ), trebuie de stabilit care cont
se debiteaz i care se crediteaz, tiind, unde se reflect majorarea i micorarea n conturile utilizate.

n urma achiziionrii materialelor:

n contul de activ 211 Materiale s-a produs majorarea valorii activelor i ntruct majorarea n conturile
de activ se reflect n debit, contul 211 se debiteaz n sum de 25 000, iar

n contul de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale s-au majorat datoriile fa
de furnizori. Prin urmare, contul 521 n care majorarea se reflect n credit, se crediteaz la suma indicat.

Astfel, n baza datelor din exemplul prezentat se ntocmete formula contabil:

debit contul 211 Materiale 25 000 lei,

credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 25 000 lei.

Toate cele patru etape de ntocmire a formulei contabile snt aplicabile pentru orice operaiune economic.

Formulele contabile i tipurile acestora

n dependen de modificrile pe care le exercit operaiunile economice asupra mijloacelor economice

(activelor) i surselor de formare (pasivelor) pot fi evideniate patru tipuri de operaiuni economice.

Operaiuni economice care provoac modificri numai n componena activelor ntreprinderii . n acest caz un
tip de activ se majoreaz (ceea ce se reflect n debitul contului destinat pentru evidena acestui activ), iar altul
se micoreaz (ceea ce se reflect n creditul contului destinat pentru evidena acestui activ).

Exemplul 4

Pe contul curent n valut naional s-au ncasat mijloace bneti n sum de 50 000 lei n contul stingerii creanei
cumprtorilor pentru mrfurile vndute.

Aceast operaiune se reflect prin formula contabil:

debit contul 242 Cont curent n valut naional 50 000 lei

credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 50 000 lei

ncasarea mijloacelor bneti pe contul curent n valut naional a dus la majorarea disponibilului bnesc de pe
contul curent n valut naional i la micorarea creanelor cumprtorilor.

Operaiuni economice care provoac modificri numai n componena pasivelor ntreprinderii . n acest caz un
tip de activ se majoreaz (ceea ce se reflect n creditul contului destinat pentru evidena acestui pasiv), iar altul
se micoreaz (ceea ce se reflect n debitul contului destinat pentru evidena acestui pasiv).

Exemplul 5

Din contul profitului anilor precedeni s-au creat rezerve prevzute de statut n sum de 80 000 lei.

Aceast operaiune se reflect prin formula contabil:

debit contul 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni 80 000 lei

 6

credit contul 322 Rezerve prevzute de statut 80 000 lei

Utilizarea profitului a dus la micorare acestuia i majorarea rezervelor prevzute de statut.

Operaiuni economice care duc la majorarea att a activelor ntreprinderii ct i a pasivelor acesteia . n acest caz
majorarea elementului de activ se reflect n debitul contului de activ, iar majorarea elementului de pasiv n
creditul contului de pasiv.

Exemplul 6

ntreprinderea a procurat mrfuri n sum de 120 000 lei cu condiia achitrii ulterioare a acestora.

Aceast operaiune se reflect prin formula contabil:

debit contul 217 Mrfuri 120 000 lei

credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 120 000 lei

Procurare mrfurilor a dus la majorarea stocului de mrfuri i a datoriilor fa de furnizori.

Operaiuni economice care duc la micorare concomitent a activelor i pasivelor ntreprinderii.

La reflectarea acestui tip de operaiune micorarea elementul de activ se reflect n creditul contului de activ, iar
micorarea elementului de pasiv n debitul contului de pasiv.

Exemplul 7

De la contul curent n valut naional s-au achitat datoriile fa de furnizori n sum de 40 000 lei. Aceast
operaiune se reflect prin formula contabil:

debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 40 000 lei

credit contul 242 Cont curent n valut naional 40 000 lei

n rezultatul reflectrii acestei operaiuni s-au diminuat datoriile fa de furnizori i disponibilul bnesc de pe
contul curent n valut naional.

Dup numrul conturilor corespondente din care se constituie formula contabil, aceasta poate fi simpl sau
compus. Se numete simpl formula n care snt corespondente numai dou conturi corespondendte (un cont
n debit, altul n credit). Exemplele 4, 5, 6, 7 conin formule contabile simple. Formulele contabile n care se afl
n coresponden mai mult de dou conturi se numesc compuse.

Exemplul 8

De pe contul curent n valut naional al ntreprinderii Floare S.A. a fost virat suma de 175 000 lei, inclusiv:
pentru achitarea datoriilor fa de furnizori 80 000 lei; fa de bugetul de stat 60 000 lei; fa de bugetul
asigurrilor sociale de stat 35 000 lei. n baza documentelor anexate la extrasul bancar va fi ntocmit
urmtoarea formul contabil:

debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 80 000 lei

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 60 000 lei

debit contul 533 Datori privind asigurrile 35 000 lei

 7

credit contul 242 Cont curent n valut naional 175 000 lei

Fiecare formul contabil compus const din mai multe formule contabile simple. n cazul de mai sus formula
contabil compus const din trei formule contabile simple, i anume:

debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 80 000 lei

credit contul 242 Cont curent n valut naional 80 000 lei

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 60 000 lei

credit contul 242 Cont curent n valut naional 60 000 lei

debit contul 533 Datori privind asigurrile 35 000 lei

credit contul 242 Cont curent n valut naional 35 000 lei

Conturile sintetice i analitice: legtura reciproc dintre ele

n dependen de gradul de detaliere a informaiei reflectate n conturile contabile acestea snt de dou feluri:
conturi sintetice i conturi analitice.

Conturi sintetice snt conturile utilizate pentru gruparea comasat, generalizatoare i evidena micrii
mijloacelor omogene sau a surselor. Pentru inerea conturilor evidenei sintetice se folosesc numai etaloane
bneti. De exemplu, contul 211 Materiale cuprinde tot asortimentul de valori materiale aflate la dispoziia
ntreprinderii. Este imposibil a obine informaii privind existena valorilor materiale pe tipuri chiar sub form
valoric. Conturile sintetice pot s generalizeze datele privind aceste obiecte, care, dei dispun de caracteristici
economice omogene, dup parametrii si tehnici sau alte criterii i destinaii fac parte din grupe de sine
stttoare n cadrul unui cont sintetic. n cazul cnd este necesar de a obine informaii referitoare la obiectele
date se aplic subconturi (conturi de gradul 2) care constituie o parte component a contabilitii sintetice. De
exemplu, pentru contul sintetic 211 Materiale snt prevzute subconturile2111 Materii prime i
materiale, 2112 Semifabricate cumprate i articole de completare, 2113 Combustibil, 2114 Ambalaje i
materiale pentru ambalat etc. Evidena efectuat n conturile sintetice se numete eviden sintetic.

Conturi analitice se numesc conturile deschise pentru conturile i subconturile sintetice n vederea gruprii
detaliate a obiectelor de eviden. n conturile analitice, n afar de etalonul bnesc, se aplic etaloane n
expresie natural (kg, buci, m3 etc.) i de munc (ore-om, zile-om etc.). Evidena efectuat n conturile analatice
se numete eviden analitic.

n gestiunea ntreprinderii snt necesare conturi att sintetice, ct i analitice. De exemplu, pentru a rspunde la
ntrebarea, dac mijloacele bneti snt suficiente pentru plata salariilor lucrtorilor, trebuie s se tie suma
datoriilor totale privind retribuirea muncii, innd cont de contribuiile la asigurrile sociale. Pentru aceasta este
suficient a cunoate mrimea soldului contului sintetic de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii i sumele calculate privind asigurrile sociale i a le compara cu soldul conturilor mijloacelor bneti n
momentul plii. ns pentru a primi de pe contul curent n valut naional suma respective de bani aferent
retribuirii muncii este necesar informaia privind retribuiile calculate cu scderea reinerilor din acestea, iar
pentru plata acestora informaia privind suma care trebuie pltit fiecrui salariat n parte. Dat fiind acestui
fapt, snt necesare conturi analitice pe fiecare salariat.

ntre conturile sintetice i conturile analitice deschise pentru acestea exist o anumit interdependen care se
exprim n urmtoarele:
 8

pe conturile analitice se reflect aceleai obiecte de eviden ca i pe conturile sintetice care le unete,
dar pe grupe mai detaliate;

dac contul sintetic este cont de activ, conturile analitice aferente vor fi la fel conturi de activ;

structura general a conturilor analitice i sintetice este analogic i const din partea debitoare i
creditoare, sold i rulaj;

soldul i rulajele contului sintetic snt egale cu suma soldurilor i rulajelor conturilor analitice ale acestuia;

Exemplul 9

La 1 martie 2009 ntreprinderea de mobil Comfort S.A. a avut un sold de materiale n sum de 52 000 lei,
inclusiv 40 m3 de scndur la preul de 1 200 lei pentru 1 m3 i 200 kg de clei de tmplrie la preul de 20 lei
pentru 1 kg. n politica sa de contabilitate ntreprinderea a preconizat evidena materialelor dup metoda FIFO,
care prevede evaluarea materialelor lansate n producie, la preurile primului lot, apoi la preurile celui de-al
doilea lot etc. n luna martie la ntreprindere s-au efectuat operaiuni economice, n baza crora au fost ntocmite
urmtoarele formule contabile.

Nr. Data Operaiuni economice Suma, n lei Corespondena

conturilor
crt.

particular total debit credit

1 05.03. S-a livrat n producie pentru 36 000 39 400 811 211

fabricarea articolului A:
- scndur 30 m3 3 400
- clei 170 kg

2 10.03. S-a procurat scndur de la furnizori 37 500 37 500 211 521

30 m3 la pre 1 250 lei/m3

3 12.03. S-a procurat contra numerar clei de 1 330 1 330 211 227
tmplrie 70 kg la pre 19 lei/kg
(241)

4 25.03. S-a livrat n producie pentru 24 500 26 050 811 211

fabricarea articolului B:
- scndur 20 m3 1 550

- clei 80 kg

Pentru reflectarea operaiunilor economice prezentate mai sus trebuie:

1) s se deschid conturi ale contabilitii analitice i sintetice i s se nscrie n acestea soldurile la 1 martie 2009.
 9

2) s se nregistreze n conturi operaiunile economice efectuate n luna martie, s se determine rulajele pe

aceast lun i soldurile la 31 martie 2009.

Cont analitic Scndur

Debit Credit

Nr. Data Cantitatea, Preul, Suma, Nr. Data Cantitatea, Preul, Suma,
operaiunii m3 n lei operaiunii m3 n lei n lei
n lei

SI la 40 1 200 48
01.03.2009 000

2) 10.03 30 1 250 37 1) 05.03 30 1 200 36

500 000

4) 25.03 10 1200 12
000

10 1250 12
500

RD 30 37500 RC 50 60
500

SF la 20 25
31.03.2009 000
 10

Cont analitic

Clei de tmplrie

Debit Credit

Nr. Data Cantitatea, Preul, Suma, Nr. Data Cantitatea, Preul, Suma,
operaiunii kg n lei operaiunii kg n lei n lei
n lei

SI la 200 20 4 000
01.03.2009

3) 12.03 70 19 1 330 1) 05.03 170 20 3 400

4) 25.03 30 20 600

50 19 950

RD 70 1330 RC 250 4 950

SF la 20 19 380
31.03.2009

Datele conturilor analitice se confrunt cu cu datele contului sintetic. n acest scop se ntocmete Balana de
verificare a conturilor analitice pentru contul sintetic 211Materiale

Balana de verificare a conturilor evidenei analitice pentru contul 211 Materiale pe luna martie 2009

Denumire Unitate Preu Soldul la Rulaj pe luna martie Soldul la

a contului a de l 01.03.2009 01.03.2009
msur

Cantitate Sum debit (intrri) dredit (ieiri) Cantitate Sum

a a a a

Cantitate Sum Cantitate Suma Cantitate Sum

a a a a a

Scndur m3 1 200 40 48 30 37 40 48 20 25
000 500 000 000
1 250 - 10
- 12
 11

500

Clei de kg 20 200 4000 - - 200 4 000 20 380

tmplrie
19 - - 70 1 50 950
330

Total X X 52 X 38 X 6545 X 25
000 830 0 380

Aa cum s-a menionat anterior legtura reciproc dintre contabilitatea sintetic i analitic const n aceea c
totalurile rulajelor i soldurilor conturilor analitice trebuie s fie egal cu totalurile rulajelor i soldurilor contului
sintetic care le unete.

n exemplul nostru:

sold la nceputul lunii 52 000 lei (48 000 lei + 4 000 lei);

rulaj debitor 38 830 lei (37 500 lei + 1 330 lei);

rulaj creditor 65 450 lei (60 500 lei + 4 950 lei)

sold la finele lunii 25 380 lei (25 000 lei + 380 lei).

Balane de verificare i importana lor de control

Balana de verificare este un procedeu al metodei contabilitiicare asigur respectarea n contabilitate a

echilibrului impus de dubla nregistrare i cu ajutorul cruia se efectueaz verificarea exactitii nregistrrilor
efectuate n conturi.

n balanele de verificare se reflect soldurile iniiale, soldurile finale, totalurile rulajelor debitoare i creditoare
pentru toate conturile existente la ntreprindere.

Dup tipul conturilor se deosebesc balane de verificare a conturilor sintetice i balane de verificare a conturilor
sintetice.

Balana de verificare a conturilor sintetice are forma unui tabel cu ase coloane, din care dou pentru solduri
iniiale (debitoare i creditoare), dou pentru rulaje (debitoare i creditoare) i dou pentru solduri finale
(debitoare i creditoare). Forma balanei de verificare a conturilor sintetice este urmtoarea

Balana de verificare a conturilor sintetice

Simb olulcontului Denumirea contului Sold iniial Rulaj Sold final

debit credit debit credit debit credit

123 Mijloace fixe

 12

242 Cont curent n valut naional

...

Total

Lipsa egalitii dintre coloanele-perechi indic asupra faptului c la efectuare nregistrrilor contabile s-a comis o
eroare, care trebuie gsit i corectat.

Un alt model al balanei de verificare a conturilor sintetice este balana de verificare-ah. Spre deosebire de
varianta tabelar acest tip de balan permite redarea corespondenei conturilor n care s-a nregistrat operaia
economic. Aceast balan are form matricial, iar cele trei egaliti se obin la ntretierea rndurilor cu
coloanele. Balnaa de verificare-ah are urmtoarea form:

Balana de verificare-ah

Conturi Sold iniial Contul Contul ... Total rulaj Sold final
debitor 123 242 debitor debitor
creditoare

Conturi

debitoare

Sold iniial creditor Total SI

Contul 123

Contul 242

...

Total rulaj creditor Total rulaje

Sold final creditor Total SF

Dac conturile sintetice se desfoar n analitice este necesar s se ntocmeasc balane de verificare analitice.
n acest caz se ntocmete cte o balan de verificare a conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic. Acest fel
de balan are urmtoarea form:
 13

Balana de verificare a conturilor analitice

Denumire Unitate Preu Soldul iniial Rulaje Soldul final

a contului a de l
msur
Cantitate Sum debit (intrri) dredit (ieiri) Cantitate Sum
a a a a

Cantitate Sum Cantitate Sum Cantitate Sum

a a a a a a

Egalitate nregistrrilor efectuate n conturile analitice cu contul sintetic din care acesta fac parte se verific prin
contrapunerea totalurilor soldurilor i rulajelor debitoare i creditoare ale conturilor analitice cu soldurile, rulajele
debitoare i creditoare respective ale contului sintetic.

Interdependena conturilor contabile cu bilanul

Bilanul contabil reflect starea mijloacelor ntreprinderii i a surselor de formare a acestora la finele perioadei de
gestiune (lun, trimestru, an).

Schimbrile care au avut loc pe parcursul perioadei de gestiune (lunii, trimestrului, anului) se nregistreaz n
conturi. Totodat informaia din acest bilan va servi pentru completarea soldurilor iniiale a conturilor la
nceputul perioadei de gestiune urmtoare. Aadar interdependena conturilor cu bilanul contabil se explic prin
urmtoarele:

Pentru fiecare fel de mijloace i surse nregistrate n bilan se deschid conturi sintetice: pentru mijloace
conturi de activ, pentru surse conturi de pasiv.

Conturile la nceputul lunii se deschid pe baza datelor bilanului contabil, adic soldul iniial la nceputul
lunii se nscrie conform datelor posturilor corespunztoare a bilanului contabil la sfritul lunii
precedente. Posturile bilanului contabil n majoritatea cazurilor corespund cu conturile sintetice.

Pe parcursul perioadei de gestiune n conturile sintetice i analitice se nscriu toate modificrile care au
avut loc n componena mijloacelor economice i surselor de formare a acestora. La finele perioadei de
gestiune n fiecare cont se calculeaz rulajele debitoare i creditoare i soldurile finale.

Soldurile determinate la etapa precedent servesc pentru ntocmirea bilanului contabil la finele
perioadei de gestiune, n baza cruia se vor completa soldurile iniiale la nceputul perioadei de gestiune
urmtoare.
 14

Exemplu:

Se prezint urmtoarea informaie extras din evidena contabil a ntreprinderii Omega S.A.

Bilan la 30.09.2009

Activ Suma, lei Pasiv Suma, lei

Mijloace fixe 134 000 Capital statutar 139 000

Ambalaje 2 880 Profit nerepartizat al perioadelor 21 620

precedente

Mrfuri 29 300 Credite bancare pe termen scurt 34 950

Creane ale personalului privind alte 2 380 Datorii pe termen scurt privind 28 700
operaii facturile comerciale

Casa 90 Datorii fa de personal privind 3 800

retribuirea muncii

Cont curent n valut naional 59 420

Total 228 070 Total 228 070

Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice

Nr. Denumirea operaiunilor economice Suma, Debit Credit

crt.
lei

1. Conform facturii fiscale GR 124578 s-au primit mrfuri de la 18 240 217 521
furnizori (fr TVA)

2. Din contul curent n valut naional s-a ridicat numerar 2 000 241 242

3. S-a ncasat de la titularii de avans suma avansurilor neutilizate 290 241 227
 15

4. Din casierie s-a pltit: 1700 531 241

1. personalului, datoria privind retribuirea muncii 300 227 241

2. titularului de avans pentru deplasare

5. Din contul curent n valut naional s-au virat mijloace bneti 18 240 521 242
pentru achitarea mrfurilor primite conform facturii GR 124578

6. S-a luat decizia de a trece o parte din profitul nerepartizat al 12 000 332 311
perioadelor precedente la majorarea capitalului statutar

7. S-a primit un credit pe termen lung n valut n sum de 4 200 66 150 243 411
EURO la cursul oficial de 15,75 lei/EURO

8. De la furnizori au fost primite obiecte de inventar 750 213 521

Efectum nregistrrile n conturi:

 16

Balana de verificare a conturilor la 31.12.2009

Simbolulcontului Denumirea contului Sold iniial Rulaj Sold final

debit credit debit credit debit credit

123 Mijloace fixe 134000 134000

211 Ambalaje 2880 2880

213 OMVSD 0 750 750

217 Mrfuri 29300 18240 47540

227 Creane ale personalului 2380 300 290 2390

privind alte operaii

241 Casa 90 2290 2000 380

242 Cont curent n valut 59420 20240 39180

naional

243 Cont curent n valut strin 0 66150 66150

311 Capital statutar 139000 12000 151000

332 Profit nerepartizat al 21620 12000 9620

perioadelor precedente

411 Credite bancare pe termen 66150 66150

lung

511 Credite bancare pe termen 34950 34950

scurt
 17

521 Datorii pe termen scurt 28700 18240 18990 29450

privind facturile comerciale

531 Datorii fa de personal 3800 1700 2100

privind retribuirea muncii

Total 228070 228070 119670 119670 293270 293270

Bilan la 31.12.2009

Activ Suma, lei Pasiv Suma, lei

Mijloace fixe 134 000 Capital statutar 151 000

Ambalaje 2 880 Profit nerepartizat al perioadelor 9 620

precedente

OMVSD 750 Credite bancare pe termen lung 66 150

Mrfuri 47 540 Credite bancare pe termen scurt 34 950

Creane ale personalului privind alte 2 390 Datorii pe termen scurt privind 29 450
operaii facturile comerciale

Casa 380 Datorii fa de personal privind 2 100

retribuirea muncii

Cont curent n valut naional 39 180

Cont curent n valut strin 66 150

Total 293 270 Total 293 270

Planul de conturi contabile

Planul de conturi reprezint un nomenclator de conturi care asigur uniformitatea contabilitii curente a
ntreprinderii i reflectarea evenimentelor acesteia. Planul de conturi este un act normativ care fost aprobat prin
Ordinul Ministerului de Finane al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 i a intrat n vigoare de la
01.01.1998. El cuprinde 4 capitole:

Dispoziii generale
 18

Terminologia

Nomenclatorul conturilor contabile

Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile

Primul capitol cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia,
legtura cu formele rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor.

n capitolul doi se conin definiiile termenilor i noiunilor de baz utilizate n plan de conturi.

n capitolul trei este prezentat nomenclatorul conturilor contabilesubdivizate n clase i grupe n care se
evideniaz conturile de gradul I i II.

Ultimul capitol conine caracterizarea claselor, grupelor de conturi i conturilor de gradul I, precum i
corespondena conturilor pe tipurile principale de operaiuni economice.

Structura Planului de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include clasele de
conturi, grupele de conturi, conturile de gradul I (conturile sintetice) i conturile de gradul II (subconturile).

Planul de conturi cuprinde 9 clase:

Active pe termen lung

Active curente

Capital propriu

Datorii pe termen lung

Datorii pe termen scurt

Venituri

Cheltuieli

Conturi ale contabilitii de gestiune

Conturi extrabilaniere

Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei care
urmeaz a fi reflectat n rapoartele financiare. Dup coninutul economice ele se divizeaz n conturi bilaniere
(clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7).

Conturile contabilitii financiare din clasele 1 i 2 se folosesc pentru ntocmirea activului bilanului divizat dup
gradul de lichiditate n active pe termen lung i active curente. Conturile contabilitii financiare din clasele 3-5 se
utilizeaz pentru ntocmirea pasivului din bilan. Aceste conturi, cu excepia conturilor de regularizare (312
Capital suplimentar, 313 Capital nevrsat, 314 Capital retras, 331 Corectarea rezultatelor perioadelor
precedente, 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni (n partea ce vizeaz pierderea
neacoperit), 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune (n partea ce vizeaz pierderea), 334 Dividende
pltite n avans) snt conturi de pasiv.
 19

Conturile contabilitii financiare din clasele 6-7 fac parte din conturile de rezultate i se utilizeaz pentru
ntocmirea Raportului privind rezultatele financiare n care, prin compararea rulajelor creditoare ale conturilor de
pasiv din clasa 6 cu rulajele debitoare ale conturilor de activ din clasa 7, se determin rezultatul financiar sub
form de profit net (pierdere) al anului de gestiune.

Conturile contabilitii financiare (clasele 1-7) poart un caracter reglementat i snt obligatorii pentru toate
ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare i tipul de proprietate a acestora.

Conturile sintetice suplimentare ale contabilitii financiare pot fi introduse de ntreprinderi numai cu avizul
Ministerului Finanelor n modul stabilit.

Spre deosebire de conturile contabilitii financiare, n conturile contabilitii de gestiune (manageriale) (clasa 8)
se generalizeaz informaia care nu este destinat utilizatorilor externi (organelor de stat, creditorilor,
furnizorilor, cumprtorilor), ci nevoilor interne ale ntreprinderii. Dat fiind acestui fapt, modul de inere a
conturilor contabilitii de gestiune poart un caracter nereglementat i se aplic, dac este cazul, pornind de la
particularitile activitii ntreprinderii i necesitile n informaii pentru sistemul de gestiune. Datele din
conturile contabilitii de gestiune nu se reflect direct n rapoartele financiare, ntruct aceste conturi se nchid n
coresponden cu conturile contabilitii financiare la finele fiecrei perioade de gestiune.

Conturile contabilitii extrabilaniere (clasa 9) snt destinate generalizrii informaiei privind existena i micarea
activelor care nu aparin ntreprinderii, dar se afl temporar n folosina sau la dispoziia acesteia, privind
drepturile convenionale i datoriile.

De exemplu, obiectele de mijloace fixe luate n arend operaional se reflect n contul extrabilanier 912 Active
materiale pe termen lung arendate

Conturile extrabilaniere nu se afl n coresponden cu alte conturi. nregistrrile n conturile extrabilaniere se

efectueaz prin metoda nregistrrii unilaterale (fr utilizarea dublei nregistrri) numai n debit (majorare) sau
n credit (micorare). De exemplu, mrfurile depuse la magazin pentru comercializare se reflect n debitul
contului 923 Mrfuri primite n consig-naie, iar la comercializarea acestora sau restituirea comitentului n
creditul acestui cont.

Apartenena contului contului la o clas sau la alta se determin dup prima cifr a simbolului acestuia.

Grupele de conturi snt simbolizate prin dou cifre, din care prima indic simbolul clasei n care este inclus grupa
respectiv, iar a doua numrul grupei.

Conturile de gradul I (conturile sintetice) snt simbolizate cu trei cifre: primele dou cifre formeaz codul grupei la
carese refer contul respectiv, iar a treia cifr reprezint codul contului de gradul I.

Conturile de gradul II (subconturile) snt simbolizate cu patru cifre, din careprimele trei cifre indic codul contului
de gradul I, iar a patra cifr reprezint contul de gradul II. Sobconturile se utilizeaz n dependen de necesitile
ntreprinderii i numrul acestora poate fi mrit dac ntreprinderea are nevoie de aceasta.

Planul de conturi se afl ntr-o strns legtur cu raporatele financiare astfel nct denumirile conturilor snt
identice cu posturile incluse n rapoartele financiare, ceea ce faciliteaz cosiderabil ntocmirea acestora.