Bazele contabilității 02.11.

2022

Obiectul de studiu al contabilității

Contabilitatea studiază patrimoniul unei entități și transformările acestuia ca urmare a

operațiunilor economice.

Patrimoniul reprezintă totalitatea bunurilor economice (materiale și nemateriale) aparținând

unei entități, împreună cu relațiile de drepturi și obligații pe care le generează atragerea în circuitul
economic a bunurilor economice.

Bunurile economice, drepturile și obligațiile economice se exprimă, în contabilitate, valoric

(bănesc).

Entitatea poate fi :

- o societate comercială

- o instituție publică

- o instituție bancară

- o organizație non-profit

Transformările apar ca urmare a operațiunilor economice:

- achiziții (cumpărări) de bunuri, lucrări, servicii (b.l.s)

- producția de b.l.s

- vânzări de b.l.s

- încasări și plăți (cu numerar sau fără numerar)

- operațiuni legate de salarizarea personalului angajat

- amortizări de active imobilizate etc.

Patrimoniul poate fi reprezentat sub forma unei ecuații, numită ecuație patrimonială, în
care:

Bunurile economice = Drepturile + Obligațiile (datorii)

(din punct de vedere valoric)

Din punct de vedere al modului cum influențează desfășurarea activității unei SC, bunurile
economice au un rol activ, în timp ce drepturile și obligațiile au un rol mai puțin activ. Din acest
motiv, bunurile economice se mai numesc active economice, drepturile ș obligațiile se pasive
economice.

Ecuația patrimonială devine:

Active economice = Pasive economice

(din punct de vedere valoric)

Patrimoniul este reprezentat cu ajutorul unui procedeu specific metodei contabilității:

bilanțul contabil.

Schema generală de bilanț contabil:

 Elemente patrimoniale Valori

I. ACTIVE ECONOMICE (bunurile economic)

1.ACTIVE IMOBILIZATE
2.ACTIVE CIRCULANTE
3.CHELTUIELI ÎN AVANS
Total ACTIVE  suma valorii activelor
II. DATORII (OBLIGAȚII)
1.financiare
2.comerciale
3.salariale, sociale și fiscale
4.cu acționarii sau asociații
5.alte datorii
Total DATORII  suma valorii datoriilor
Situația netă (±) ACTIVE –DATORII
III.CAPITALURI PROPRII (DREPTURI)
1.Capitalul social
2.Prime de capital (de emisiune, de aport, de fuziune, de conversie a
obligațiunilor în acțiuni)
3.Rezerve din reevaluarea activelor imobilizate
4.Rezerve (legale, statutare sau constitutive, alte rezerve)
5.Rezultat curent (profit sau pierdere)
6.Rezultat reportat (profit sau pierdere din anii anteriori)
Total CAPITALURI PROPRII  suma valorii capitalurilor
TOTAL PASIVE  Datorii + Cap.proprii

Bilanțul are următoarele corelații:

1. Situația netă (Active – Datorii) = Capitalurile proprii

2. Active = Pasive

Schema detaliată a bilanțului contabil:

I.ACTIVE

1.ACTIVE IMOBILZATE

a) active imobilizate necorporale

b) active imobilizate corporale

c) active imobilizate financiare

d) active imobilizate în curs de execuție (de realizare)

a) active imobilizate necorporale

- cheltuieli de constituire

- cheltuieli de dezvoltare

- concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte valori similare

- fondul comercial

- active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale

- alte active imobilizate necorporale (programele informatice, superficie, uzufruct)

b) active imobilizate corporale

- terenuri și amenajări de terenuri

- construcții

- echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)

- mijloace de transport

- aparate de măsură, control și reglare

- mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor materiale și umane și alte valori
similare

- investiții imobiliare

- active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale

- active biologice productive (animale și plantații)

c) active imobilizate financiare

- acțiuni deținute la entități afiliate

- acțiuni deținute la entități controlate în comun

- deținute la entități asociate

- creanțe imobilizate (garanții)

- împrumuturi acordate alte entități

- alte active financiare imobilizate

d) active imobilizate în curs de execuție (de realizare) – sunt active necorporale sau corporale până la
finalizarea lor

2. ACTIVE CIRCULANTE

a) stocuri

b) creanțe

c) investiții financiare pe termen scurt

d) disponibilități bănești

a) Stocuri

- materii prime

- materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, materiale pentru

ambalat, furaje, semințe, alte materiale consumabile)

- materiale de natura obiectelor de inventar

- producție în curs de execuție (produse în curs de execuție/ lucrări în curs de execuție)

- produse (produse finite, semifabricate, produse reziduale, produse agricole)

- active biologice de natura stocurilor (animale și păsări crescute pentru valorificare pe termen scurt)

- mărfuri

- ambalajele

- stocuri aflate la terți

-stocuri în curs de aprovizionare

b) creanțe (sume de încasat)

- comerciale (clienți, efecte de încasat, furnizori-debitori)

- financiare (împrumuturi acordate pe termen scurt)

- salariale (avansuri salariale, alte creanțe salariale)

- fiscale (TVA de recuperat, sume de recuperat de la bugetul de stat/bugetele locale)

- subvenții de încasat

- cu acționarii/asociații (decontării cu acț/as privind capitalul social;

- alte creanțe (debitori diverși etc.)

c) investiții financiare pe termen scurt

- acțiuni deținute la entități afiliate

- acțiuni deținute la entități controlate în comun

- obligațiuni

- certificate verzi

- alte investiții financiare pe termen scurt

d) disponibilității bănești

- casa în lei și în valută (numerar)

- conturi curente la bănci (în lei și în valută)

- acreditive în lei sau în valută

- avansuri de trezorerie în lei și în valută

- valori de încasat (cecuri de încasat, efecte de încasat, efecte remise spre scontare).

3.CHELTUIELI ÎN AVANS

II.DATORII

1.financiare

2.comerciale

3.salariale, sociale și fiscale

4.cu acționarii sau asociații

5.alte datorii
1. financiare:

- împrumuturi din emisiunea de obligațiuni + dobânzile aferente împrumuturilor

- credite bancare pe termen lung, mediu, scurt + dobânzile aferente creditelor

- împrumuturi din leasing financiar + dobânzile aferente

- alte împrumuturi de la terți + dobânzi aferente

2.comerciale:

- furnizori, furnizori de imobilizări

- efecte de plătit, efecte de plătit pentru imobilizări

- clienți-creditori

3. salariale, sociale și fiscale

- salarii datorate angajaților

- alte datorii către salariați

- CAS (contribuția pentru asig sociale 25%), CASS (contribuția pentru asig sociale de sănătate 10%);
CAM (contribuția asiguratorie pentru muncă 2,25%) + alte contribuții sociale

- impozit pe salarii;

- TVA de plată;

- impozit pe profit/ impozitul pe venitul microîntreprinderii

- impozitul pe dividende;

- accize;

- impozite și taxele locale

- alte impozite și taxe la bugetul de stat + bugetul local.

4. cu acționarii sau asociații

- dividende de plată

- vărsăminte de efectuat pentru capitalul social

- alte datorii cu acționarii/asociații

5. alte datorii:

- creditori diverși

- alte datorii.

III.CAPITALURI PROPRII (DREPTURI)

1.Capitalul social (nevărsat și vărsat)

2.Prime de capital (de emisiune, de aport, de fuziune, de conversie a obligațiunilor în acțiuni)

3.Rezerve din reevaluarea activelor imobilizate

4.Rezerve (legale, statutare sau constitutive, alte rezerve)

5.Rezultat curent (profit sau pierdere din anul curent)

6.Rezultat reportat (profit sau pierdere din anii anteriori)

A se vedea capitolul II pentru definiții și caracterizarea elementelor patrimoniale.

Problemă

O societate comercială prezintă următoarea situație a elementelor patrimoniale

la sfârșitul exercițiului financiar: capital social 97.700 lei, terenuri 40.800 lei, rezerve
legale 3.000 lei, profit curent 20.800 lei, materii prime 5.700 lei, impozit pe profit
2.800 lei, active biologice productive 25.000 lei, mărfuri 5.000 lei, amenajări de
terenuri 12.000 lei, profit reportat 12.000 lei, alte rezerve 5.900 lei, clienți 5.300 lei,
clienți-creditori 2.400 lei, dividende de plată 6.000 lei, cecuri de încasat 7.000 lei,
credite bancare pe termen scurt 24.500 lei, salarii datorate personalului 7.900 lei,
construcții 55.000 lei, contul curent de la bancă 15.000 lei, casa în lei 7.000 lei,
furnizori 8.800 lei, mărci comerciale 14.000 lei,
Să se întocmească bilanțul contabil cu aceste elemente patrimoniale.
Să se precizeze care este valoarea activelor imobilizate necorporale, a activelor
imobilizate corporale, a stocurilor și a datoriilor comerciale.
Bilanț contabil (lei)

Elemente patrimoniale Valori

I. ACTIVE

- Terenuri 40.800

- Materii prime 5.700

- Active biologice productive 25.000

- Mărfuri 5.000

- Amenajări de terenuri 12.000

- Clienți 5.300

- Cecuri de încasat 7.000

- Construcții 55.000

- Conturi curente la bănci (CCB) 15.000

- Casa în lei (numerarul) 7.000

- Mărci comerciale 14.000

TOTAL ACTIVE 191.800

II.DATORII

- Impozit pe profit 2.800

- Clienți-creditori 2.400
- Dividende de plată 6.000

- Credite bancare pe termen scurt (CBTS) 24.500

- Salarii datorate personalului 7.900

- Furnizori 8.800

TOTAL DATORII 52.400

SITUAȚIA NETĂ (ACTIVE – DATORII = 191.800 -52.400) 139.400

III.CAPITALURI PROPRII

- Capital social 97.700

- Rezerve legale 3.000

- Profit curent 20.800

- Profit reportat 12.000

- Alte rezerve 5.900

TOTAL CAPITALURI PROPRII 139.400

TOTAL PASIVE (DATORII + CAPITALURI PROPRII) 191.800

Activ = Pasiv = 191.800 lei

Situația netă = Capitalurile proprii = 139.400 lei

Să se precizeze care este valoarea activelor imobilizate necorporale, a activelor

imobilizate corporale, a stocurilor și a datoriilor comerciale.
Active imobilizate necorporale = Mărci comerciale = 14.000 lei
Active imobilizate corporale = Terenuri + Active biologice productive + Amenajări
de terenuri + Construcții = 40.800 + 25.000 + 12.000 + 55.000 = 132.800 lei
Stocurile = Materii prime + Mărfuri = 5.700 + 5.000 = 10.700 lei
Datoriile comerciale = Clienți-creditori + Furnizori = 2.400 + 8.800 = 11.200 lei