ANUL I S1 CIG Bazele contabilităţii – seminar 5 Săptămâna 30.10 - 03.11.

2023

Caracterizarea generală a datoriilor şi capitalurilor proprii

1 Caracterizarea generală a datoriilor

Definiţie: o datorie reprezintă o obligaţie actuală a unităţii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se
aşteaptă să genereze o ieşire de resurse purtătoare de beneficii economice.
Din această definiţie se desprind următoarele elemente de bază care conferă o caracterizare generală a datoriilor:
1. reprezintă o obligaţie actuală: sume ce trebuie plătite pentru:
 bunurile, lucrările şi serviciile primite (obligaţii comerciale);
 creditele luate de la instituţiile specializate, sau de la alte persoane fizice şi juridice (credit bancar, credit obligatar,
alţi creditori);
 munca prestată (salarii şi alte drepturi ale personalului);
 stingerea datoriilor fiscale şi a altor datorii legale;
 alte destinaţii.
2. decurge din evenimente trecute se referă la modul în care obligaţia este generată. Evenimentele trecute pot fi
considerate: contractele încheiate cu terţii, legislaţia sau chiar cutuma (obiceiul) existentă în mediul economic;
3. generează o ieşire de resurse: achitarea datoriilor, în majoritatea situaţiilor, presupune renunţarea la un activ (bani sau
alte active):
i) achitarea în numerar (echivalente de numerar) a unei datorii;
ii) cedarea pentru o datorie a unui activ, altul decât banii;
iii) prestarea unui serviciu sau executarea unei lucrări;
iv) schimbul unei datorii faţă de terţi într-o datorie a aceleiaşi entităţi faţă de un alt terţ;

Stingerea unei datorii, pe lângă fluxurile de numerar de ieşire mai poate avea loc prin:
1. conversia unei datorii faţă de terţi în datorii faţă de asociaţi (conversia unei datorii în capitaluri proprii);
2. prescripţia datoriei – semnifică încetarea dreptului creditorului de a cere debitorului său achitarea datoriei;
3. renunţarea de către creditor asupra creanţei pe care o are faţă de entitatea creditată.
După criteriul exigibilităţii datoriile se împart în două categorii:
a) datorii pe termen scurt (exigibilitatea mai mică de un an);
b) datorii pe termen lung (exigibilitatea mai mare de un an).
Ambele categorii cuprind aproximativ aceleaşi elemente:
1. datorii faţă de creditorii comerciali (furnizori);
2. datorii faţă de instituţii de credit (bănci);
3. datorii faţă de personal;
4. datorii faţă de stat (taxe, impozite, accize);
5. datorii faţă de asociaţi (pentru sumele primite temporar de la aceştia sau dacă aceştia se retrag din societate);
6. datorii faţă de alte persoane (alte datorii sau datorii diverse).
1.2 Caracterizarea generală a capitalurilor proprii
Capitalurile proprii pot fi definite din două puncte de vedere:
- al entităţii, capitalurile proprii reprezintă obligaţia entităţii faţă de asociaţii săi (adică care sunt activele cu care rămâne
societatea după achitarea tuturor datoriilor);
- al proprietarilor entităţii (asociaţilor sau acţionarilor), capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al asociaţilor
sau acţionarilor în activele unei societăţi după onorarea tuturor datoriilor acesteia faţă de terţi. Altfel spus reprezintă
mărimea activelor care ar fi distribuibilă proprietarilor dacă toate obligaţiile faţă de terţii societăţii ar fi achitate.
Capitalurile proprii au două componente principale:
 Capitalurile proprii nominalizate, care reprezintă dreptul nominal al unui proprietar în activele unei entităţi (acele
capitaluri care sunt individualizate pentru fiecare asociat sau acţionar). Aceste capitaluri se prezintă sub forma:
capitalului social (la majoritatea entităţilor), care poate fi: capital subscris nevărsat şi capital subscris vărsat;
 Capitalurile proprii nenominalizate, care reprezintă dreptul nenominal sau neindividualizat al tuturor proprietarilor unei
entităţi asupra unei părţi a activelor. Aceste capitaluri se prezintă sub forma:
- primelor de capital;
- rezervelor din reevaluare;
- rezervelor;
- rezultatul reportat (reprezentat de profitul sau pierderea exerciţiilor financiare precedente);
- rezultatul exerciţiului (reprezentat de profitul sau pierderea exerciţiului financiar curent).

© Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro

1. Primele legate de capital Sunt generate de operaţiunile de creştere a capitalului social prin: noi aporturi în natură, emisiunea
de noi acţiuni, fuziune cu o altă entitate sau conversia unor obligaţiuni în acţiuni;

Exemplu: O societate cu un capital social de 10.000 lei, divizat în 1.000 de acţiuni (Val nominală = Capitalul social / Nr. de acţiuni
=______/ _____ =___ lei) şi alte capitaluri (rezerve, rezultat) în valoare de 2.000 lei, decide majorarea capitalului social
prin emisiunea (vânzarea) a 200 de acţiuni noi: valoare nominală = 10 lei/act; valoare de emisiune (contabilă)=12 lei/acţ.
Care este suma cu care se majorează capitalul social şi care este valoarea primelor de emisiune?

Bilanţul entităţii înainte de majorarea capitalului:

ACTIV Bilanţ iniţial PASIV
Sume Sume
Clădiri 5.000 Capital social 10.000
Utilaje 5.000 Alte capitaluri proprii 2.000
Numerar 2.000
TOTAL ACTIV 12.000 TOTAL PASIV 12.000

V.N. = Capital social / Nr. acţiuni existente = ________ / ______= ____ lei/acţ.
Capitaluri proprii = Cap social + alte capitaluri = ________ + ______= ________ lei
V.C. (V.E.) = Capitaluri proprii / Nr. acţiuni exist. = ________ / ______ = ____ lei/acţ
P. emisiune = (V.E. – V.N.) x Nr. acţiuni = (_____ lei/acţ - ____ lei/acţ) x ____acţ = ______ lei

Bilanţul entităţii după majorarea capitalului:

ACTIV Bilanţ după majorarea capitalului PASIV
Sume Sume

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

2. Rezervele de capital Reprezintă surse proprii de finanţare constituite pe seama: profitului exerciţiile financiare precedente sau
din alte surse (ex. primele de capital). Rezervele de capital se compun din: rezerve legale, rezerve statutare şi alte rezerve.

Rezervele legale: Se constituie în baza legii, într-un procent de 5% din profitul brut, anual, până la limita de 20% din capitalul
social. Ele sunt destinate protejării capitalului în situaţia în care în unele exerciţii financiare se înregistrează pierderi.

Exemplu: O entitate economică cu un capital social de 10.000 lei, prezintă următoarea situaţie a profiturilor brute:
- anul I: 16.000 lei;
- anul II: 30.000 lei; calculaţi rezerva legală maximă ce poate fi constituită în fiecare an.

Anul I: Condiţia 1: Rezerva legală = 5% x P.brut = 5 % x ________ lei = _____ lei (R.l. 1)
Condiţia 2: Rezerva legală = 20% x Cap.social – R.leg. existentă = 20% x ________lei - ____ lei = ______ lei (R.l. 2)
Rezerva legală = min (R.l.1; R.l.2) =

Anul II: Condiţia 1: Rezerva legală = 5% x P.brut = 5 % x ________ lei = _____ lei (R.l. 1)
Condiţia 2: Rezerva legală = 20% x Cap.social – R.leg. existentă = 20% x ________lei - ____ lei = ______ lei (R.l. 2)
Rezerva legală = min (R.l.1; R.l.2) =

3. Rezultatul reportat Reprezintă profitul nedistribuit sau pierderea neacoperită din exerciţiile anterioare. Profiturile
nedistribuite sunt surse de finanţare temporare (se trec cu semnul + în Bilanţ) iar pierderile neacoperite reflectă ieşiri viitoare
de numerar necesare acoperirii acestora (se trec cu semnul – în Bilanţ).

4. Rezultatul exerciţiului Se determină ca diferenţă între veniturile (V) şi cheltuielile (Ch) ocazionate într-un exerciţiu financiar.
Dacă: V > Ch => Profit (+), V < Ch => Pierdere (-)
Pagina 2 din 6
Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro
2 Aplicaţii practice
1. SC PUF SRL are ca şi obiect de activitatea producţia de pufuleţi. Pornind de la elementele de mai jos, întocmiţi bilanţul iniţial.
- hală de producţie: 11.000 - impozite de plătit (scad. 90 zile): 7.000
- malaxor: 8.000 - capital social: 25.000
- făină de porumb: 7.000 - datorii-furnizori (scad.15 zile): 5.000
- creanţe-clienţi: 5.000 - credit bancar (scad. 2ani): 12.000
- sare: 4.000 - rezervă legală: 2.000
- creanţe-împrumut (dat pe 2 ani): 8.000 - prime de emisiune: 2.000
- disponibil la bancă: 9.000 - datorii priv. salariile (scad. 30zile): 3.000
- program informatic: 6.000 - rezervă statutară: 2.500
- numerar: 4.000 - prime de aport: 3.500

ACTIV BILANŢ PASIV

Sume Sume
Active imobilizate Cap. proprii
Lichiditate

Exigibilitate
Active circulante Datorii

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

2. SC SHOEMAKER SRL are ca obiect de activitate producţia de pantofi. Pornind de la elementele date întocmiţi bilanţul iniţial.
- materii prime 12.000 - capital social 20.000
- disponibil bancar 13.000 - rezervă statutară: 1.000
- impozite (scad.90zile) 1.000 - rezervă legală 3.000
ACTIV Bilanţ iniţial PASIV

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

Reflectaţi cu ajutorul bilanţului următoarele operaţiuni economice:

1. Se achiziţionează de la un furnizor materii prime în valoare de 2.000 lei, cu plata ulterioară (scadenţa la 10 de zile);
ACTIV Bilanţ 1 PASIV
-

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

Pagina 3 din 6
Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro
2. Se încasează, prin virament bancar, un credit bancar în valoare 3.000 lei, pe termen de 6 luni (rambursarea/scadenţa la 30 zile);
ACTIV Bilanţ 2 PASIV
-

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

3. Se încorporează/transferă în capitalul social 700 lei din rezerva statutară;

ACTIV Bilanţ 3 PASIV
-

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

4. Se achită, prin virament bancar 500 lei din impozitul datorat;

ACTIV Bilanţ 4 PASIV
-

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

5. Asociaţii decid majorarea capitalului social prin acceptarea furnizorului ca asociat;

ACTIV Bilanţ 5 PASIV
-

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

Pagina 4 din 6
Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro
 Numele şi prenumele:________________________________
Grupa:____
TEMĂ – seminar 5
SC PUF SRL are ca obiect de activitate producţia de pufuleţi. Pornind de la elementele date întocmiţi bilanţul iniţial.
- creanţe-clienţi 5.000 - capital social 14.000
- disponibil bancar 20.000 - primă emisiune 4.000
- datorii salarii (scad. 30 zile) 5.000 - rezervă legală 2.000
ACTIV Bilanţ iniţial PASIV

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

Reflectaţi cu ajutorul bilanţului următoarele operaţiuni economice:

1. Se încasează, prin virament bancar, un credit bancar în valoare 3.000 lei, pe termen de 6 luni (rambursarea/scadenţa la 60 zile);
ACTIV Bilanţ 1 PASIV
-

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

2. Se încorporează/transferă în capitalul social 1.000 lei din prima de emisiune;

ACTIV Bilanţ 2 PASIV
-

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

3. Se rambursează 1.000 lei din creditul bancar contractat la punctul 1;

ACTIV Bilanţ 3 PASIV
-

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

Pagina 5 din 6
Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro
4. Se achiziţionează de la un furnizor o imprimantă în valoare de 1.000 lei, cu plata ulterioară (scadenţa la 20 zile);
ACTIV Bilanţ 4 PASIV
-

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

5. Asociaţii decid majorarea capitalului social prin acceptarea băncii de la care s-a contractat creditul, ca asociat;
ACTIV Bilanţ 5 PASIV
-

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

2. SC SHOEMAKER SRL are ca şi obiect de activitatea producţia de pantofi. Pornind de la elementele date, întocmiţi bilanţul iniţial.
- hală de producţie: 11.000 - impozite de plătit (scad. 60 zile): 7.000
- maşină de cusut: 8.000 - capital social: 25.000
- piele: 7.000 - datorii-furnizori (scad.20 zile): 5.000
- creanţe-clienţi: 5.000 - credit bancar (scad. 3 ani): 12.000
- prenadez: 4.000 - rezervă legală: 2.000
- creanţe-împrumut (dat pe 2 ani): 8.000 - prime de emisiune: 2.000
- disponibil la bancă: 9.000 - datorii priv. salariile (scad. 30 zile): 3.000
- camion: 6.000 - alte rezerve: 2.500
- numerar: 5.000 - rezultatul reportat: 3.500

ACTIV BILANŢ PASIV

Sume Sume
Active imobilizate Cap. proprii
Lichiditate

Exigibilitate

Active circulante Datorii

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

Pagina 6 din 6
Profesor Universitar Dr. Bunget Ovidiu Constantin e-mail: ovidiu.bunget@e-uvt.ro