Contabilitate

Conf. univ. dr. Mirela NICHITA

mirela.nichita@cig.ase.ro

CURS 3

Data _______________________

RAPOARTELE FINANCIARE ŞI COMUNICAREA INFORMAŢIILOR

CONTABILE - partea a II-a

RAPORTAREA POZIŢIEI FINANCIARE

DATORIILE (capitaluri împrumutate)

Definitie
Datoriile reprezinta

In categoria datoriilor se disting urmatoarele subcategorii:

Reglementările din România clasifică datoriile în datorii curente (pe termen scurt) şi
datorii non-curente (pe termen lung).

O datorie curentă este o obligaţie (1) ce se aşteaptă să fie achitată în cursul normal al ciclului
de exploatare al entității; sau (2) este scadenta (trebuie platita) în termen de 12 luni de la
data bilanţului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

Exemple de datorii:
 împrumuturi şi datorii asimilate: credite bancare;
 datorii comerciale: furnizorii de stocuri, furnizorii de active imobilizate;
 datorii în cadrul grupului;
 datorii din interese de participare;
 alte datorii: fiscale (TVA, alte taxe si impozite), salariale, sociale, creditori
diversi.

1
 Contabilitate
Conf. univ. dr. Mirela NICHITA
mirela.nichita@cig.ase.ro

PROVIZIOANELE sunt

Exemple:

VENITURILE IN AVANS sunt

In structura veniturilor in avans se regasesc:

Clasificati datoriile de mai jos in cele 4 grupe mentionate mai sus: datorii pe termen scurt,
datorii pe termen lung, provizioane, venituri in avans:

Element Clasificare
Datorii fata de salariati
Impozit pe cladiri
Chiria incasata pentru urmatoarele 6 luni
Credit bancar, cu scadenta 10 ani
Subventii pentru a construi un depozit
Dividende de plata
Rate de platit aferente contractelor de leasing (5 ani)

2
 Contabilitate
Conf. univ. dr. Mirela NICHITA
mirela.nichita@cig.ase.ro

STUDIU INDIVIDUAL

1. Împrumuturile şi datoriile asimilate reprezintă datoriile financiare ale entității

privind: împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, credite bancare pe termen lung primite
de la bănci şi alte instituţii financiare.
 Împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni reprezintă surse financiare pe termen
lung asigurate prin vânzarea de titluri de credit negociabile către public, de regulă,
prin intermediul unor instituţii financiare. Aceste împrumuturi sunt divizate în părţi
egale, numite obligaţiuni, rambursabile la termen sau eşalonat şi sunt purtătoare de
dobânzi.
 Creditele primite de la bancă şi alte instituţii includ creditele pe termen lung şi
creditele pe termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de
dobânzi şi garantate cu activele entității.
2. Datoriile comerciale reprezintă datorii ale entității create în cadrul relaţiilor de
decontare cu furnizorii pentru achiziţionări de bunuri, executări de lucrări şi prestări de
servicii. În structura lor se includ furnizori şi efecte de plătit.
 Furnizorii desemnează datoriile entității in urma achizitiei activelor imobilizate si
circulante (bunuri, lucrari, servicii).
 Efectele de plătit reprezintă titlurile de valoare care atestă obligaţia de plată a
entității în cadrul relaţiilor de decontare cu furnizorii.
3. Datoriile în cadrul grupului reprezintă obligaţiile datorate societăţilor din cadrul
grupului în relaţiile de decontare ale societăţii-mamă cu filialele.
4. Datoriile din interese de participare reprezintă datoriile generate din relaţiile de
decontare ale entității cu societăţile asociate.
5. Alte datorii reprezintă datoriile fiscale, salariale, sociale ale entității faţă de:
 bugetul statului (impozite şi taxe),
 personalul angajat (salariile şi alte drepturi asimilate),
 asigurările sociale (contribuţia la asigurările sociale),
 asociaţi (capital de rambursat, dividende de plată),
 creditori diverşi etc.

3
 Contabilitate
Conf. univ. dr. Mirela NICHITA
mirela.nichita@cig.ase.ro

CAPITAL si REZERVE (sau CAPITALURI PROPRII)

Definitie
Capitalul propriu reprezinta

Elementele din categoria Capital si rezerve sunt:

I. Capital subscris vărsat şi nevărsat este reprezentat de aportul în bani sau bani şi
natură al proprietarilor. Capitalul se diferenţiază în capitalul subscris nevărsat şi capitalul
subscris vărsat.
Capitalul subscris nevărsat reprezintă capitalul pe care proprietarii s-au angajat să-
l pună la dispoziţia entității.
Capitalul subscris vărsat reprezintă partea din capitalul subscris care a fost depusă
de către proprietari la dispoziţia entității. Capitalul se constituie la înfiinţarea entității, se
modifică pe parcursul desfăşurării activităţii, prin creşteri sau micşorări de capital şi se
lichidează o dată cu desfiinţarea entității. Valoarea iniţială a acţiunilor poartă numele de
valoare nominală.
II. Prime de capital reprezintă surse generate de operaţii de creştere a capitalului prin
noi emisiuni de acţiuni, fuziune sau aport în natură. Primele de emisiune şi de aport în natură
se creează ca diferenţă între preţul de emisiune al noilor acţiuni (mai mare) şi valoarea nominală
a acţiunilor (mai mică).
III. Rezerve din reevaluare reprezintă plusurile de valoare ce rezulta prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca diferenţă dintre valoarea (mai mare) rezultată în urma acestei
operaţiuni şi valoarea înregistrată în contabilitate a elementelor de activ (mai mică).
IV. Rezerve sunt surse constituite anual din profitul entității, în limitele prevăzute de
lege, de actele constitutive ale societăţilor comerciale sau conform deciziei adunării generale a
acţionarilor sau asociaţilor. În structura lor se includ: rezerve legale, rezerve statutare şi alte
rezerve.
1) Rezerve legale se constituie din profitul brut fiind destinate protejării capitalului.
2) Rezerve statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al
întreprinderilor, conform prevederilor din statutul acestora.
3) Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezervele din reevaluare.
4) Alte rezerve neprevăzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net
potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor, cu respectarea prevederilor legale.

4
 Contabilitate
Conf. univ. dr. Mirela NICHITA
mirela.nichita@cig.ase.ro

V. Acţiuni proprii – titlurile proprii achiziţionate în vederea anulării lor.

VI. Rezultat reportat (profit sau pierdere) reprezintă rezultatul financiar sau partea din
rezultat a cărei repartizare a fost amânată de adunarea generală a acţionarilor. Rezultatul
reportat poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adică pierderi constatate
la închiderea exerciţiilor anterioare, neacoperite încă din punct de vedere financiar.
VII. Rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere) poate fi favorabil, caz în care
reprezintă un profit şi o sursă proprie de finanţare până în momentul repartizării lui pe
destinaţiile legale sau statutare sau poate fi nefavorabil, caz în care reprezintă o pierdere ce
trebuie acoperită. În această ultimă situaţie, rezultatul este prezentat în bilanţ cu semnul minus,
micşorând capitalul propriu.

Remarca. Capitalul prorpiu alături de datoriile pe termen lung, formeaza capitalurilor

permanente.

Ecuatia echilibrului contabil

Studii de caz:

1. Care din următoarele elemente reprezintă o datorie:

a) avansuri acordate e) avansuri pentru achiziţia
c) impozit pe profit;
angajaţilor de stocuri
d) avansuri primite de
b) cheltuieli în avans; f) rezerve
la clienţi;

2. SC Alfa SRL a achiziţionat un teren în anul N-3 la un cost de 6.000 lei; la data
de 31.12.N, valoarea justă este de 7.900 lei. Care este valoarea rezervei din
reevaluare?

Raspuns:

5
 Contabilitate
Conf. univ. dr. Mirela NICHITA
mirela.nichita@cig.ase.ro

RAPORTAREA PERFORMANTEI FINANCIARE

Performanta financiara reprezinta profitul sau pierderea inregistrat(a) de o entitate intr-un

exercitiu financiar.

Profitul se determina ca diferenta dintre veniturile şi cheltuielile inregistrate de o entitate pe

parcursul unei perioade.

Rezultat
= Venituri - Cheltuieli
(performanţa)

Veniturile sunt

Cheltuielile sunt

Prezentare comparativa

VENITURI CHELTUIELI

Concretizate in:

Efect in capitalul propriu

6
 Contabilitate
Conf. univ. dr. Mirela NICHITA
mirela.nichita@cig.ase.ro

Veniturile apar in tranzactii de tipul:

Cheltuielile apar in tranzactii de tipul:

Exemplul 1. SC Anotimp SRL cumpara instrumente de scris in valoare totala de

1.500 lei pe care le vinde cu 1.950 lei. Identificati veniturile si cheltuielile.
Precizati daca a inregistrat profit sau pierdere.
Rezolvare:

Exemplul 2. SC Rainbow SRL cumpără prajituri de la un laborator de cofetărie

la un cost total de 600 lei pe care nu reușește să le vândă, pentru că, pe parcursul
transportului decorul a fost deteriorat. Prajiturile au fost platite in momentul
achizitiei. Identificati veniturile si cheltuielile. Precizati daca a inregistrat
profit sau pierdere.
Rezolvare:

Exemplul 3. SC Raza de soare SRL primește factura privind consumul de gaz în

valoare de 152 lei. Factura este platita imediat. Identificati veniturile si
cheltuielile. Precizati daca a inregistrat profit sau pierdere.
Rezolvare:

7
 Contabilitate
Conf. univ. dr. Mirela NICHITA
mirela.nichita@cig.ase.ro

Clasificarea veniturilor si a cheltuielilor

Pentru a prezenta performata (rezultatul) se intocmeste Contul de profit si pierdere.

MODELE DE PREZENTARE A CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE

a. Schema Contului de profit si pierdere având la bază clasificarea cheltuielilor după natura lor:

________________ (numele companiei)

Contul de profit si pierdere

la data de _____________

Specificare Suma
I. Venituri din exploatare
II. Cheltuieli de exploatare
III. Rezultat din exploatare (profit sau pierdere)
IV. Venituri financiare
V. Cheltuieli financiare
VI. Rezultat financiar (IV – V)
VII. Rezultat curent (III + VI)
VIII. Venituri extraordinare
IX. Cheltuieli extraordinare
X. Rezultat extraordinar (VIII – IX)
XI. Rezultat brut (VII + X)

8
 Contabilitate
Conf. univ. dr. Mirela NICHITA
mirela.nichita@cig.ase.ro

Schema Contului de profit si pierdere având la

baza clasificarea cheltuielilor după destinaţia lor:

Contul de profit şi pierdere

la data de _____________

Specificare Suma
 Cifra de afaceri
- Costul bunurilor vândute
= Marja bruta (comerciala)
+ Alte venituri din exploatare
- Alte cheltuieli de exploatare
 Cheltuieli de desfacere
 Cheltuieli generale de administratie
 Alte cheltuieli de exploatare
= Rezultat din exploatare
±Rezultat financiar
=Rezultat brut
- Cheltuieli cu impozitul pe profit
= Rezultat net

Schema contului de profit şi pierdere adoptată în România (conform reglementărilor din OMFP
1802/2014) este prezentată mai jos:

Contul de profit şi pierdere

la data de _____________

1. Venituri din exploatare:

Cifra de afaceri netă (venituri din vânzarea produselor finite, mărfurilor, din prestarea
serviciilor, executarea lucrărilor);
+/- Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie;
Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată;
Alte venituri din exploatare (venituri din vânzarea imobilizărilor, venituri din subvenții,
venituri din exproprierea bunurilor)
2. Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile, cheltuieli
cu mărfurile, cheltuieli cu salariile şi asigurările sociale, cheltuieli cu serviciile, cheltuieli cu
amortizarea, cheltuieli privind vânzarea imobilizărilor, cheltuieli cu provizioanele, cu
deprecierea minus veniturile din reluarea deprecierii, cheltuieli generate de calamităţi
naturale, alte cheltuieli din exploatare)
3. Profitul sau pierderea din exploatare
4. Venituri financiare (venituri din dobânzi, din dividende, din sconturi primite, diferente de
curs valutar favorabile)
5. Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobânzile, cu sconturile acordate, diferente de curs
valutar nefavorabile)
6. Profitul sau pierderea financiar(ă)
7. Venituri totale (1 + 4)
8. Cheltuieli totale (2+ 5)
9. Profitul sau pierderea brut(ă) (7 - 8)
10. Cheltuieli cu impozitul pe profit
11. Profitul sau pierderea net(ă) a exerciţiului financiar (9 - 10)

9
 Contabilitate
Conf. univ. dr. Mirela NICHITA
mirela.nichita@cig.ase.ro

Studii de caz:

1. Calculati rezultatul exerciţiului pe baza următoarelor informaţii: venituri

din vânzarea mărfurilor 5.300 lei, venituri din servicii 9.500 lei, venituri în avans
1.000 lei, cheltuieli cu mărfurile 3.500 lei, cladiri 1.200 lei, cheltuieli cu salariile
2.100 lei, cheltuieli în avans 950 lei:
a). 8.050 lei;
b). 9.200 lei;
c). 9.250 lei;
d). 4.400 lei;
e). 7.050 lei.

2. Clasificaţi următoarele elemente în Active, Datorii şi Capital propriu, Venituri,

Cheltuieli:

Capital
Element Active Datorii Venituri Cheltuieli
propriu
Cheltuieli cu dobanzile
Utilaje
Venituri din servicii
prestate
Materii prime
TVA de recuperat
Depozit în construcţie
Venituri din vanzari de
marfuri
Cheltuieli în avans
Dividende de platit
Pierdere înregistrată anul
trecut (*)
Capital subscris varsat
Venituri din chirii
Conturi la bănci în lei
Mărfuri
Rezultatul exerciţiului
curent (profit)
Cheltuieli cu salariile
Credite bancare pe termen
lung
Salarii de plătit
Furnizori
Clădire
CONTUL DE PROFIT
BILANT CONTABIL
SI PIERDERE

10