2.

Active imobilizate necorporale

Definiţie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fără
suport material şi deţinut pentru utilizare în procesul de producţie
sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau
pentru scopuri administrative.
Contabilitatea imobilizarilor
Recunoaştere:
necorporale si financiare - dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru
persoana juridică;
curs 6 - dacă costul activului poate fi evaluat în mod credibil;

Structură:
A. Cheltuielile de constituire;
B. Cheltuielile de dezvoltare;
C. Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile, contracte şi activele
similare cu excepţia celor create de entitate;
D. Fondul comercial;
E. Alte imobilizări necorporale.
1 2

Imobilizările necorporale se consideră că sunt controlate
Imobilizările necorporale sau activele fixe necorporale
de către o societate comercială atunci când se pot obţine sunt definite ca fiind active intangibile deoarece nu
beneficii economice viitoare de pe urma acestei resurse îmbracă o forma fizică care să le ofere caracterul de
şi se poate restricţiona accesul altora la aceste beneficii. bunuri materiale fizice.

Beneficiile economice viitoare cuprind toate acele

beneficii care pot lua forma unor:
Imobilizările necorporale pot fi păstrate pe anumite
 venituri din vânzarea produselor sau serviciilor suporturi fizice (ex. softul se poate păstra pe un
realizate (rezultate) ca urmare a folosirii unei compact disc) sau pe suport de hârtie sub forma unei
imobilizări, documentaţii tehnice (ex. în cazul unei licenţe/brevet).
 economii realizate,
 costuri reduse la anumite consumuri,
 venituri obţinute ca urmare a închirierii lor etc.

3 4
Functiunea conturilor de imobilizari
necorporale
Se debitează cu intrările de
imobilizări în patrimoniu, la preţ
de înregistrare, prin achiziţionare, Se creditează cu ieşirile de
obţinere din producţie proprie, imobilizări din patrimoniu, la
primite ca aport în natură la preţ de înregistrare, prin
capitalul social sau primite cu titlu vânzare.
gratuit (donaţie).
Au sold final debitor, care
reflectă valoarea imobiliz.
existente în patrimoniu, la preţ de
înregistrare.

5 6

Cheltuielile de constituire
Definiţie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de Cheltuielile de constituire reprezintă acele cheltuieli realizate
înfiinţarea sau dezvoltarea unei entităţi (taxe şi alte cheltuieli de
înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de cu ocazia înfiinţări unei entităţi sau dezvoltării acesteia şi
acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, cuprind:
legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii).

taxe si cheltuieli de înscriere şi înmatriculare;
Amortizare: maximum 5 ani
cheltuieli pentru emiterea şi vânzarea de acţiuni;
Observaţie: În limita cheltuielilor de constituire neamortizate nu pot fi
distribuite profituri, dacă acestea nu sunt acoperite de rezerve sau
cheltuieli de prospectare a pieţei;
profituri reportate.

cheltuieli de publicitate;

Conturi operaţionale utilizabile:

alte cheltuieli legate de înfiinţarea şi extinderea societăţii.
201 ”Cheltuieli de constituire” (A)
2801 “ Amortizarea cheltuielilor de constituire” (P)
6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” (A)
7 8
 Explicaţii conturi Exemplu – cheltuieli de constituire
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ. În
debitul contului se înregistrează: Asociatul unic al X SRL depune în casierie un avans de 1.800 lei
- cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei cheltuit integral pentru constituirea societăţii.
juridice (512, 531, 404, 462). După începerea activităţii asociatului i se restituie avansul
În creditul contului se înregistrează: depus. Aceste cheltuieli se amortizează în cinci ani (N;
- cheltuielile de constituire amortizate integral (280). N+4) după care se recunosc în contabilitate.
Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire
existente. Rezolvare:
1. depunere numerar 5311 = 4551 1.800
Contul 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale” 2. achitare chelt. de constituire 201 = 5311 1.800
este un cont de pasiv.
3. restituire numerar 4551 = 5311 1.800
În creditul contului se înregistrează:
4. amortiz. lunară a chelt. de 6811 = 2801 30
- valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale (681).
constituire (1.800 lei:5 ani:12 luni = 30)
În debitul contului se înregistrează:
5. scoaterea din evidenţă (N+4) 2801 = 201 1.800
- amortizarea aferentă imobilizarilor necorporale vândute sau
scoase din evidenta (201, 203, 205, 207, 208).
Soldul contului reprezintă amortiz. imob. necorporale.
9 10

Cheltuielile de dezvoltare Explicaţii conturi

Definiţie: Cheltuielile de dezvoltare sunt acele cheltuieli generate de
aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe în scopul
realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial.
Amortizare: in functie de durata contractului sau durata de utilizare (dacă
este mai mare de 5 ani trebuie justificată).
Observaţie: În limita chelt. de constituie neamortizate nu pot fi distribuite
profituri, dacă ac. nu sunt acoperite de rezerve sau profituri reportate.
Conturi operaţionale utilizabile:
203 “Cheltuieli de dezvoltare” (A)
2803 “Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare” (P)
2903 “Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare” (P)
6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” (A)
6812 “Cheltuieli de expl. privind ajustările pentru deprecierea imobiliz.” (A)
7813 “Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor” (P) 11
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare“ tine evidenta
cheltuielilor de dezvoltare înregistrate în contul
imobilizarilor necorporale. Este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează:
- lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont
propriu sau achiziţionate de la terţi (233, 721, 404).
În creditul contului se înregistrează:
- valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare cedate
(658);
- cheltuielile de dezvoltare amortizate integral, precum şi
cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau
licenţelor (280, 205).
Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de
dezvoltare existente.
12
Explicaţii conturi Exemplu – cheltuieli de dezvoltare
Contul 290 “Provizioane pentru deprecierea Se primeşte factura pentru un studiu de dezvoltare aferent
imobilizarilor necorporale” tine evidenta provizioanelor lansării unui produs: valoarea studiului 36.000 lei, la
care se adaugă TVA 24%. Factura se achită ulterior prin
pentru deprecierea imobilizarilor necorporale. Este un bancă. Perioada de amortizare este de 5 ani. La
cont de pasiv. expirarea perioadei de amortizare chelt. de dezvoltare
În creditul contului se înregistrează: sunt scoase din evidenţă.
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea
Rezolvare:
provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor
1. Înregistrarea facturii: % = 404 44.640
necorporale (681).
203 36.000
În debitul contului se înregistrează: 4426 8.640
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea
provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor 2. Achitarea facturii 404 = 5121 44.640
necorporale (781). 3. Amortizarea lunară 6811 = 2803 600
Soldul contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente (36.000 lei:5 ani:12 luni = 600 lei/lună)
imobilizarilor necorporale. 4. Scoaterea din evidenţă 2803 = 203 36.000
13 14

Contabilitatea concesiunilor….
Definiţie: Cheltuieli cu concesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori În categoria concesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori
similare sunt acele cheltuieli destinate achiziţiei unor drepturi de similare avem:
folosinţă pentru concesionarea de terenuri sau alte valori (brevete,
licenţe, mărci comerciale etc., care sunt considerate drepturi de  concesiunile de terenuri;
proprietate intelectuală), pentru utilizare temporară sau definitivă.  brevetele;
 licenţele;
Pot fi: aportate, achiziţionate sau dobândite pe alte căi, se înregistrează
în conturile de imobilizări necorporale, la valoare de aport (justă),  know-how-urile;
costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz.
 consulting-engineering
Amortizare: durata contract. de concesiune, utilizare, protecţie.  mărcile.

Conturi operaţionale utilizabile:

205 ”Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active
Concesiunea reprezintă un element patrimonial dobândit
similare“ (A) pentru un anumit termen şi în anumite condiţii.
2805 “Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor Societatea comercială poate primi spre exploatare un
comerciale, drepturilor şi activelor similare” (P) element patrimonial concesionat sub forma unor:
2905 “Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, terenuri, clădiri, bogaţii naturale, întreprinderi, centrale
mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare” (P) electrice.
15 16
Brevetul este un act care stabileşte o garanţie asupra
proprietăţii intelectuale pentru o anumită invenţie.
Pe lângă dreptul de garantare, brevetul are şi alte roluri:
 de informare cu privire la progresul tehnico-ştiinţific concretizat
în acea invenţie;
 de obţinere a unor resurse materiale prin comercializarea
produselor obţinute pe baza acelei invenţii.
Licenţele reprezintă permisiunea de a importa, exporta sau
tranzita anumite bunuri. Acestea sunt date prin emiterea
unor documente de autorităţile competente în care este
specificat scopul pentru care au fost emise (licenţă de
transport, licenţă de import, licenţă de export etc.).
17
Consulting – engineering este conceptul cel mai
des folosit atunci când s-a realizat deja un
transfer de tehnologie care necesită ulterior
consultanţă de specialitate.
Aceasta apare de obicei ca o înţelegere
contractuală între furnizorul şi beneficiarul de
tehnologie, primul angajându-se să presteze pe
o perioadă determinată servicii de consultanţă
sau asistenţă tehnică etc.
19
În literatura de specialitate prin cunoştinţele de know-
how[1] se înţeleg:

abilităţi tehnice care constau în anumite competenţe ale
specialistului reflectate în: precizie, dexteritate,
manualitate etc;

cunoştinţe tehnice care cuprind acele cunoştinţe de
specialitate dintr-un domeniu restrâns şi care au un
anumit conţinut intelectual;

experienţa tehnică care cuprinde cunoştinţe tehnice
combinate cu experienţe practice din acel domeniu, fiind
o consecinţă a acestei activităţi;

procedee tehnice care cuprind acele metode, mijloace,
operaţii care fac posibilă realizarea sau folosirea
tehnologiilor.
[1] Chirică, L., Managementul Transferului Internaţional de Tehnologie, Editura
All Education, Bucureşti, 1997, p.47.
18
Marca este acel element de activ care este folosit pentru a
deosebi produsele, lucrările sau serviciile unui
producător de altele similare ale altui producător.
Marca este considerată a fi un „semn distinctiv” prin care
un producător îşi identifică produsele pe piaţă
garantându-le parametri calitativi prevăzuţi în certificatul
de marcă şi care sunt în conformitate cu cerinţele
tehnice cerute la momentul eliberării certificatului.
Marca poate fi regăsită în una din următoarele forme: mai
multe cuvinte, nume, litere, cifre, embleme, desene,
imagini, reprezentări grafice, monograme, semnături etc.
În funcţie de specificul activităţii se disting: marca de
fabrică, marca de comerţ şi marca de serviciu.
20
Explicaţii conturi Exemplu – concesiuni, brevete….
Se concesionează un zăcământ de substanţe minerale utile pentru
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte o perioadă de 10 ani, preţul concesiunii fiind negociat la 3.000.000 lei,
drepturi şi valori similare" este un cont de activ. iar redevenţa anuală la 300.000 lei. Să se înregistreze amortizarea
În debitul contului se inregistreaza: lunară, începând cu exerciţiul financiar N, plata prin virament bancar a
- brevetele, licentele, mărcile comerciale şi alte valori similare redevenţei anuale şi scoaterea din evidenţă a concesiunii la expirarea
achiziţionate, realizate pe cont propriu, aportate în natura, precum şi contractului de concesiune.
cele primite cu titlu gratuit (404, 233, 203, 721, 456, 131);
- valoarea concesiunilor preluate (167). Rezolvare:
În creditul contului se înregistrează: 1. Înregistrarea valorii concesiunii 205 = 167 3.000.000
- concesiuni, brevete, licenţe, alte drepturi şi valori similare cedate şi 2. Înregistrarea amortizării lunare 6811 = 2805 25.000
scoase din evidenta (280, 658); 3. Achitarea redevenţelor anuale 167 = 5121 300.000
- val. brevetelor şi altor drept. şi val. similare aportate şi retrase (456); 4. Scoaterea din evidenţă 205 = 2805 3.000.000
- val. bun. preluate în concesiune conform contract., restituite (167).
Mecanismul ajustărilor pentru depreciere:
- valoarea brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse
ca aport la capitalul altei persoanei juridice (261). Recunoaşterea deprecierii 6813 = 2905
Derecunoaşterea deprecierii 2905 = 7813
Soldul contului reprezintă concesiunile, brevetele şi alte drepturi şi valori
similare existente.
21 22

Alte imobilizări necorporale Explicaţii conturi

Definiţie: În cadrul altor imobilizări necorporale se
înregistrează programele informatice create de unitate
sau achiziţionate de la terţi pentru necesităţile proprii de
utilizare, precum şi alte imobilizări necorporale.
Amortizare: durata estimată de utilizare;
Conturi operaţionale utilizabile:
208 “Alte imobilizări necorporale” (A)
2808 “Amortizarea altor imobilizări necorporale” (P)
2908 “Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări
necorporale” (P)
Mecanismul ajustărilor pentru depreciere

Recunoaşterea deprecierii: 6813 = 2908

Derecunoaşterea deprecierii: 2908 = 7813
Contul 208 "Alte imobilizari necorporale" este un cont de
activ.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea altor imobilizari necorporale achiziţionate,
realizate pe cont propriu sau reprezentând aportul
asociaţilor la capitalul social (404, 233, 721, 456).
În creditul contului se înregistrează:
- valoarea altor imobilizari necorporale cedate sau scoase
din evidenta (280, 658);
- valoarea altor imobilizari necorporale aportate şi retrase
(456).
- valoarea altor imobilizari necorporale depuse ca aport la
capitalul altei persoane juridice (261).
Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizari
23 necorporale existente. 24
Exemplu – alte imob. necorporale
Se achiziţionează un program informatic având un cost de
achiziţie de 7.200 lei la care se adaugă TVA 24%, durată
de utilizare 3 ani, după care se scoate din evidenţă.
3. Active imobilizate financiare
Definiţie: Activele imobilizate financiar sunt sume investite în titluri de
valoare (acţiuni, obligaţiuni, etc) sau în creanţe financiare cu
exigibilitate mai mare de un an, generatoare de venituri financiare,
sub forma dividendelor, dobânzilor, etc.

Evaluarea iniţială: cost de achiziţie sau valoare determinată de

Rezolvare:
dobândire a acestora;
1. achiziţia programului informatic % = 404 8.928 Structură:
208 7.200 A. Titluri (acţiuni) deţinute în entităţi afiliate;
4426 1.728 B. Titluri (acţiuni) deţinute în entităţi neafiliate;
C. Titluri puse în echivalenţă (interese minoritare in alte entităţi)
D. Alte titluri imobilizate;
2. amortizarea lunară a progr. inf. 6811 = 2808 200
E. Creanţe imobilizate (generate de regulă de împrumuturi
acordate entităţilor afiliate si neafiliate)
3. scoaterea din evidenţă a progr. inf. 2808 = 208 7.200
Imobilizările financiare nu se amortizează, dar pot fi supuse
deprecierii, dacă: Valoarea de inventar < Valoarea contabilă
25 26

Clasificare conform Titluri de

plan de conturi participare

Imobilizările financiare sunt denumite şi investiţii
financiare pe termen lung deoarece constituie o
Titluri sub formă
categorie specială de imobilizări prin care se
de interese de
plasează excedentul de disponibilităţi băneşti participare
ale unei societăţi la o altă societate cu scopul IMOBILIZĂRI
obţinerii de dobânzi sau alte beneficii financiare FINANCIARE
viitoare. Creanţe
imobilizate

Alte imobilizări
financiare
27 28

Titlurile de participare (participaţii) - reprezintă titluri sub
formă de acţiuni, părţi sociale sau alte valori similare
investite în capitalul altor entităţi, care asigură
exercitarea de către entitatea deţinătoare a unui control
sau a unei influenţe semnificative în gestiunea entităţii
emiţătoare de titluri, precum şi obţinerea anuală a unui
profit sub formă de dividende.

Interesele de participare – sunt drepturi pe care o
entitate le deţine în capitalul altei entităţi care-i conferă
obţinerea de venituri financiare, fără implicarea
deţinătorului de aceste drepturi în gestiunea celeilalte
entităţi.
29

Alte titluri imobilizate - constau înscrisuri care dovedesc
drepturi de proprietate convertibile în bani sau utilizabile
pentru stingerea unor datorii.
În această categorie intră obligaţiunile, care sunt hârtii de
valoare, ce conferă posesorului lor calitatea de creditor
al unei societăţi şi îi dă dreptul de a primi, pentru suma
împrumutată, un venit fix sub formă de dobândă
indiferent de rezultatele pe care entitatea le realizează.
31
Creanţele imobilizate - cuprind:

creanţele legate de participaţii iau naştere cu ocazia acordării
de împrumuturi de către o entiatate altei entităţi, la care deţine
deja titluri de participare sau interese de participare;

împrumuturile acordate pe termen lung reprezintă sumele
acordate de societate terţilor, în baza unor contracte de
împrumut şi pentru care aceasta percepe dobânzi, potrivit
legii;

alte creanţe imobilizate cuprind garanţiile, depozitele şi
cauţiunile depuse de o unitate la terţi, în vederea garantării
bunei execuţii a unor lucrări sau a garantării unor obligaţii
asumate.
 garanţia ia forma unui contract prin care se garantează
celeilalte părţi executarea unor obligaţii asumate.
 cauţiunea se materializează într-un contract prin care o
persoană garantează pentru o terţă persoană că în cazul
neîndeplinirii de către aceasta a obligaţiilor asumate, ea
însăşi va trece la îndeplinirea acestora în vederea stingerii
acestei obligaţii. 30
Acţiuni deţinute în entităţile afiliate
Definiţie: Actiunile detinute in entitati
afiliate sunt titluri de participare la capitalul
entităţilor prin care se deţine majoritatea
drepturilor de vot.
Recunoastere:
În contabilitatea curentă: la valoarea determinată
conform contractului de
dobândire
În bilanţ: la valoarea efectiv eliberată (proporţia 32în
care titlurile dobândite au fost puse efectiv la
 Clasificarea acţiunilor si drepturile pe care acestea le conferă
Acţiunile proprii sunt clasificate ca active imobilizate numai
atunci când societatea intenţionează să le deţină pe o Criterii Tipuri de acţiuni Drepturi conferite proprietarilor

durată care depăşeşte un an. După - actiuni comune AC = drept la vot*, drept la dividende**, drepturi reziduale***;
continutul şi sau ordinare (AC) AP = pe lângă drepturile AC acestea mai oferă: prioritate la
drepturile - acţiuni încasarea dividendelor şi a despăgubirilor în caz de
conferite preferenţiale sau dizolvare (lichidare);
Acţiunile sunt titluri de valoare negociabile care reprezintă prioritare (AP)
părţi din capitalul social al unei entităţi care prezintă După - acţiuni AN = pot fi tranzacţionate numai prin înscrierea tranzacţiei în
următoarele caracteristici [2]: forma de nominative (AN); registrul entităţii. Pot fi nominative administrate caz in care

sunt fracţiuni egale ale capitalului social şi au o anumită
prezentare este nevoie de inscrierea simultană în registrul entităţii şi în
- acţiuni la evidenţa intermediarului financiar ales de deţinător, cât şi
valoare nominală; purtător (ALP) nominative pure cand înregistrarea se face numai în

au caracter indivizibil, în sensul că unitatea recunoaşte
registrul entităţii care le asigură gestionarea.
ALP = permit circulaţia liberă şi conferă drepturi şi obligaţii
pentru o acţiune un singur proprietar; posesorului lor.

sunt instrumente negociabile, pot fi vândute sau *dreptul de vot dă posibilitatea de reprezentare în funcţie de numărul de acţiuni deţinute. Prin actele
cumpărate fără a fi nevoie de demersuri speciale de formă constitutive se poate prevedea un număr minim al pachetului de acţiuni pentru exercitarea acestui
drept;
sau publicitate; **dreptul la dividende este acel drept (obţinut prin achiziţia de acţiuni) de a primi din profitul realizat

pot genera venituri variabile.
de entitate o cotă parte proporţională cu acţiunile deţinute (cu ponderea capitalului investit in total
capital social). Trebuie menţionat că distribuirea de dividende nu este obligatorie aceasta depinde
[2] Vîlcu V., Contabilitatea şi gestiunea instrumentelor finaniciare, Editura Istros a de Hotărârea Adunării Generale a Acţionarilor cu privire la distribuirea profitului.
Muzeului Brăilei, 2008, p.15. 33
***drepturile reziduale sunt acele drepturi care urmează să fie obtinute de către deţinătorii de acţiuni
34
comune în urma unei proceduri de dizolvare, ei fiind ultimele persoane ce vor fi despăgubite.

Toate conturile de imobilizări corporale vor Functiunea conturilor de imobilizari financiare

prezenta o parte de debit în partea stângă şi o
parte de credit în partea dreaptă a contului;
Titlul contului Se debitează cu intrările de
imobilizări, în patrimoniu, la Se creditează cu ieşirile de
preţ de înregistrare, prin imobilizări din patrimoniu, la
achiziţionare. preţ de înregistrare, prin
Debit Credit Au sold final debitor, care vânzare.
reflectă valoarea imobiliz.
existente în patrimoniu, la
preţ de înregistrare.

Totdeauna
35 36
Explicaţii conturi
Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul
grupului" este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie sau aport la
capitalul social al filialelor din cadrul grupului (404, 512, 531, 269,
205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303, 331, 332,
341 la 346, 361, 371, 381);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizata a
imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite
din profitul net (761).
În creditul contului se înregistrează:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deţinute la filiale din
cadrul grupului, cedate (664);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase şi valoarea
neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale aportate
(106).
Soldul contului reprezintă valoarea titlurilor de participare existente la
societăţi din cadrul grupului.
37
Explicaţii conturi
Contul 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afară
grupului" este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie sau aport la
capitalul social al societăţilor din afară grupului (404, 512, 531, 269,
205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 269, 301, 302, 303, 331,
332, 341 la 346, 361, 371, 381);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizata a
imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite
din profitul net (761).
În creditul contului se înregistrează:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deţinute la societăţi
din afară grupului, cedate (664);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase şi valoarea
neamortizata a imobilizarilor necorporale sau mijloacelor fixe
respectiv valoarea terenurilor aportate (106).
Soldul contului reprezintă valoarea titlurilor de participare deţinute la
societăţi din afară grupului.
38

Explicaţii conturi Explicaţii conturi

Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizari Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea
financiare" este un cont de pasiv. imobilizarilor financiare" este un cont de pasiv.

În creditul contului se înregistrează: În creditul contului se înregistrează:

- sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizari - sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea
financiare (261, 262, 263, 265, 267). provizioanelor privind deprecierea imobilizarilor
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma financiare (686).
decontării împrumuturilor şi datoriilor în valuta sau a
evaluării acestora la cursul de la închiderea exerciţiului În debitul contului se înregistrează:
(765). - sumele reprezentând diminuarea sau anularea
În debitul contului se înregistrează: provizioanelor privind deprecierea imobilizarilor
- sumele plătite pentru imobilizari financiare (512, 531). financiare (786).
Soldul contului reprezintă sumele datorate pentru Soldul contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente
imobilizarile financiare. imobilizarilor financiare.
39 40
 Exemplu – inregistrare acţiuni la entităţi afiliate Contabilitatea intereselor de participare
Se achiziţionează în ex. N pachetul majoritar de acţiuni dintr-o societate în
valoare de 400.000 lei, eliberate în proporţie de 75% care sunt achitate Definiţie: Interesele de participare reprezintă drepturile sub formă de
prin bancă. Valoarea de inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. În ex. N+1 active si alte titluri cu venit variabil deţinute în capitalul altor entităţi
se eliberează si restul acţiunilor care se achită prin virament bancar. asociate.
Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei.
O deţinere de:
Rezolvare:
• până la 10% reprezintă interese minoritare;
În exerciţiul financiar N:
• între 10%-20% reprezintă investiţie strategică;
1. Achizitie titluri
• între 20%-50% reprezintă posibilitatea exercitării unei
261 “Actiuni detinute la entitatile afiliate” = % 400.000 influenţe semnificative
5121 “Ct. la banci in lei” 300.000
2691 “Varsam. de efect. priv. 100.000 Tratament contabil – similar acţiunilor deţinute în entităţile afiliate.
actiunile detinute la entitatile afiliate”
2. Constituire ajustare Conturi operaţionale utilizabile:
6863 “Chelt. fin. privind ajust. pt. = 2961 “Ajust.pt. pierderea de val. 263 “Interese de participare” (A)
20.000 2692 “Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare” (P)
pierderea de val. a imob. fin.” a act. detinute la entitatile afiliate” 2962 “Ajustări pt. pierderea de valoare a intereselor de participare” (P)
În exerciţiul financiar N+1
3. Achitare rest 2691 = 5121 100.000
4. Anulare ajustare 2961 = 7863 20.00041 42

Explicaţii conturi Contabilitate titlurilor puse în echivalenţă

Contul 263 "Imob. financiare sub forma de interese de participare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor sub forma intereselor Titlurile puse în echivalenţă apar numai în situaţiile
de participare, pe care persoana juridică le deţine în vederea
realizării unor venituri financiare, fără intervenţia în gestiunea financiare anuale consolidate si reprezintă, de regulă,
societăţilor la care sunt deţinute titlurile. interese minoritare evaluate prin metoda punerii în
Contul 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese de participare"
este un cont de activ. echivalenţă (intră în obiectul de studiu al contabilităţii
În debitul contului 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese de consolidate).
participare" se înregistrează:
- valoarea titlurilor dobândite prin achiziţie sau aport (404, 512, 531,
269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303, 331, Cont operaţional utilizabil:
332, 341 la 346, 361, 371, 381);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite 264 “Titluri puse în echivalenţă” (A)
din profitul net (761).
În creditul contului 263 "Imobilizauri financiare sub forma de interese de
participare" se înregistrează:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile cedate (664).
Soldul contului reprezintă imobilizarile financiare sub forma de interese
de participare deţinute.
43 44
Contabilitatea altor titluri imobilizate
Definiţie: Alte titluri imobilizate reprezintă titlurile de
participare necalificate ca fiind acţiuni în entităţi afiliate
sau interese de participare.
Tratament contabil: similar acţiunilor deţinute în entităţi
afiliate, respectiv, intereselor de participare.
Conturi operaţionale utilizabile:
265 “Alte titluri imobilizate” (A)
2693 “Vărsăminte de efectuat pentru alte imob. fin.” (P)
2963 “Ajustări pt. pierderea de val. a altor titluri imob.” (P)
45
Contabilitate creanţelor imobilizate
Definiţie: Creanţele imobilizate reprezintă împrumuturi
acordate entităţilor afiliate, entităţilor în care există
interese de participare, altor entităţi economice, precum
si garanţiile, depozitele depuse de o entitate pentru terţi.
Substructură:
• Împrumuturi acordate entităţilor afiliate;
• Împrumuturi acordate entităţilor în care există interese de
participare;
• Împrumuturi acordate altor entităţi pe termen lung; alte
creanţe imobilizate;
47
Explicaţii conturi
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează:
- valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin achiziţie sau
aport (404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214,
231, 233, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la 346, 361, 371,
381);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii
dividendelor cuvenite din profitul net (761).
În creditul contului se înregistrează:
- valoarea altor titluri imobilizate cedate (664);
Soldul contului reprezintă alte titluri imobilizate existente.
46
Conturile aferente creanţelor imobilizate
Conturile operaţionale aferente creanţelor imobilizate:
2671 “Sume datorate de entităţile afiliate” (A)
2673 “Creanţe legate de interesele de participare” (A)
2675 “Împrumuturi acordate pe termen lung” (A)
2678 “Alte creanţe imobilizate” (A)
Conturile operaţionale aferente dobânzile percepute (Dp)
pentru crenţele imobilizate neîncasate până la finele
exerciţiului financiar:
2672 “Dobânda aferentă sumelor datorate de entit.afiliate” (A)
2674 “Dob. aferentă creanţelor legate de interesele de
participare” (A)
2676 “Dobânda aferentă împrum.acordate pe termen lung ” (A)
2678 “Dobânda aferentă altor creanţe imobilizate” (A)
48
Explicaţii conturi Exemplu – alte imobilizări financiare
O societate acordă, prin virament bancar, la data de 01.01.N un împrumut unei
Contul 267 "Creanţe imobilizate" este un cont de activ. entităţi afiliate, în sumă de 100.000 lei pentru o per. mai mare de 2 ani, cu
În debitul contului se înregistrează: dobândă de 10% pe an, care se va încasa odată cu rambursarea împrumutului.
- val. împrum. acordate şi a venit. din dob. aferente creanţelor imob., La sf. ex. N împrumutul acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se
precum şi a garanţiilor depuse la furnizori (269, 512, 531, 763); încasează integral împrumutul acordat entităţii afiliate si dobânda aferentă.
- val. împrum. acordate pe termen lung şi a dobânzilor aferente pentru Rezolvare:
bun. cedate în regim de leasing financiar (211, 212, 213, 214, 472); În exerciţiul financiar N:
- dif. favorabile de curs valutar, aferente împrum. acordate în valuta, 1. Acordare împrumut
rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea ex. (765); 2671 “Sume datorate de entitatile afiliate” = 5121 “Ct. la banci in lei” 100.000
În creditul contului se înregistrează: 2. Dobânda de încasat
- valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente, încasate, 2672 “Dob. afer. sumelor dat. de entit. afiliate” = 766 “Venituri din dob” 10.000
precum şi a garanţiilor restituite de furnizori (512, 531); 3. Constituire ajustare
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor 6863 “Chelt.fin.priv.ajust.pt.pierd.de val.a imob.fin.= 2964 “Ajust.pt.pierd.de
acordate rezultate în urma încasării creanţelor sau evaluării val.a sumelor dat. de entit. afiliate” 5.000
acestora la cursul de la închiderea exerciţiului (665); În exerciţiul financiar N+1:
- val. dobânzii facturate de locator în cazul leasingului financiar (411); 1. Dobânda de încasat 2672 = 766 10.000
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (663); 2. Încasare rată 5121 =% 120.000
- val. avansului şi a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile 2671 100.000
cedate în leasing financiar (658); 2672 20.000
Soldul cont. reprez. valoarea împrum. acordate şi altor creanţe imob. 49 3. Anulare ajustare 2964 = 7863 5.000
50

Modul de reflectare în bilanţ

51 52