CURS – CONTABILITATE FINANCIARA

CONTABILITATEA CONSTITUIRII ŞI UTILIZĂRII IMOBILIZĂRILOR

Imobilizările reprezintă elemente patrimoniale, destinate a servi o perioadă îndelungată în

activitatea întreprinderii (mai mult de un an), care nu se consumă la prima utilizare iar valoarea lor se
recuperează eşalonat prin includerea în cheltuielile mai multor exerciţii în funcţie de durata normală de
utilizare.
Imobilizările sunt recunoscute ca active atunci când:
este posibilă generarea către întreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului;
costul activului poate fi măsurat în mod credibil.
Din motive care ţin de complexitatea activelor imobilizate dar şi datorită nevoii de sistematizare a
trăsăturilor care le definesc, acestea sunt structurate în mai multe categorii:
imobilizări necorporale;
imobilizări corporale;
imobilizări financiare;
imobilizări în curs (neterminate).
Imobilizările necorporale, denumite şi imobilizări nemateriale, se caracterizează prin faptul că nu
îmbracă fizic forma de bunuri materiale concrete şi cuprind cheltuielile de constituire sau extindere,
cheltuielile de dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile de fabrică sau de comerţ şi alte
drepturi similare, fondul comercial şi alte imobilizări necorporale. Aceste categorii de bunuri
nemateriale, precum şi elementele concrete pe care le conţin reprezintă obiecte de evidenţă.
Imobilizările corporale sunt acele active care îndeplinesc următoarele două condiţii de bază:
sunt deţinute de o întreprindere pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor, sau pentru a fi folosite în scopuri
administrative;
pot fi utilizate pe parcursul mai multor perioade de gestiune.
Imobilizările financiare reprezintă o modalitate distinctă de plasare a capitalului disponibil sau a
altor acţiuni şi drepturi de creanţă ale unei unităţi patrimoniale prin “penetrarea” în capitalul altei
societăţi comerciale căreia îi sunt necesare resurse financiare în vederea dezvoltării activităţii, precum
şi în scopul extinderii relaţiilor economice în domeniul productiv sau comercial. Sunt constituite din
titluri de participare deţinute în capitalul altor societăţi comerciale, din titluri şi creanţe imobilizate
deţinute cu scopul de a exercita controlul sau pentru a influenţa activitatea altor unităţi patrimoniale şi
de a obţine venituri. Este considerat obiect de evidenţă fiecare categorie de titluri şi creanţe imobilizate
delimitate în mod riguros în funcţie de valoarea de intrare în patrimoniu, data achiziţiei, emitentul
titlurilor ş.a.
Imobilizările în curs se referă la acele imobilizări care nu sunt terminate, aflându-se în diferite
faze de execuţie, la cele finalizate dar nerecepţionate, devenind ulterior imobilizări corporale şi într-o
mică măsură necorporale, precum şi la avansurile acordate pentru aceste categorii de imobilizări. Ele se
trec în categoria imobilizărilor finalizate după efectuarea recepţiei, darea în folosinţă sau punerea lor în
funcţiune, după caz.
Conturi de evidenţă a imobilizărilor necorporale
Contabilitatea imobilizărilor necorporale este evidenţiată în grupa de conturi 20 "Imobilizări
necorporale" care include următoarele conturi :
201 "Cheltuieli de constituire";
203 "Cheltuieli de cercetare şi dezvoltare";
205 "Concesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori similare";
207 "Fondul comercial";
1
 208 "Alte imobilizări necorporale".

Contul 201 “Cheltuieli de constituire” ţine evidenţa cheltuielilor ocazionate de înfiinţarea sau
dezvoltarea unei entităţi (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea
şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi
extinderea activităţii entităţii). Acest cont are funcţia contabilă de activ.
În debitul contului se înregistrează:
cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii.
În creditul contului se înregistrează:
amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din evidenţă.
Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente.

Contul 203 “Cheltuieli de dezvoltare” ţine evidenţa imobilizărilor de natura cheltuielilor de

dezvoltare, recunoscute ca imobilizări necorporale şi este de activ.
În debitul contului se înregistrează:
lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziţionate de la terţi;
lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate
prin interese de participare;
valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit;
plusuri de inventar constatate la imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare.
În creditul contului se înregistrează:
valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate;
imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum şi cheltuielile de
dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor.
Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare existente.

Contul 205 “Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare” este
utilizat pentru evidenţierea concesiunilor recunoscute ca imobilizări necorporale, brevetelor, licenţelor,
mărcilor comerciale, precum şi a altor drepturi şi active similare aportate, achiziţionate sau dobândite
pe alte căi. Acest cont este un cont de activ.
În debitul contului se înregistrează:
brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate, reprezentând aport
în natură, primite ca subvenţii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum şi cele constatate plus la
inventar;
brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate de la entităţi afiliate
sau de la entităţi legate prin interese de participare;
valoarea concesiunilor primite;
imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor.
În creditul se înregistrează:
valoarea neamortizată a concesiunilor, brevetelor, licenţelor, altor drepturi şi valori similare
scoase din evidenţă;
amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, altor drepturi şi valori similare, scoase din
evidenţă;
valoarea brevetelor şi a altor drepturi şi valori similare aportate şi retrase;
valoarea brevetelor, licenţelor şi a altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul
altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora.
Soldul contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări necorporale, brevetele,
licenţele, mărcile comerciale şi alte drepturi şi valori similare existente.
2
 Contul 2071 “Fond comercial pozitiv” ţine evidenţa fondului comercial pozitiv reflectat, de
regulă, la consolidare şi este un cont de activ.
În debitul contului 2071 “Fond comercial pozitiv” se înregistrează:
diferenţa pozitivă între costul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele
nete achiziţionate.
În creditul contului 2071 “Fond comercial pozitiv” se înregistrează:
valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidenţă;
valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din evidenţă.
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv existent.

Contul 2075 “Fond comercial negativ” ţine evidenţa fondului comercial negativ rezultat la
consolidare şi este un cont de pasiv.
În creditul contului 2075 “Fond comercial negativ” se înregistrează:
diferenţa negativă între costul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele
nete achiziţionate.
În debitul contului 2075 “Fond comercial negativ” se înregistrează:
cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri.
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.

Contul 208 “Alte imobilizări necorporale” ţine evidenţa programelor informatice create de
entitate sau achiziţionate de la terţi, precum şi a altor imobilizări necorporale. Contul 208 “Alte
imobilizări necorporale” este un cont de activ.
În debitul contului 208 “Alte imobilizări necorporale” se înregistrează:
valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate;
valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate de la entităţi
afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare;
valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu;
valoarea programelor informatice reprezentând aport la capitalul social;
valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite ca subvenţii
guvernamentale;
valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit;
plusurile de inventar constatate la programele informatice şi la alte imobilizări necorporale.
În creditul contului 208 “Alte imobilizări necorporale” se înregistrează:
valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidenţă;
amortizarea altor imobilizări necorporale, scoase din evidenţă;
valoarea altor imobilizări necorporale aportate şi retrase;
valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul
dobândirii de participaţii la capitalul acestora.
Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.