CAPITOLUL 3 – CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

3.1. CONŢINUTUL ŞI STRUCTURA ACTIVELOR IMOBILIZATE

3.2. ORGANIZAREA CONTABILITATII ACTIVELOR IMOBILIZATE

3.3. EVALUAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

3.4. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE

3.4.1. Notiuni generale

3.4.2. Conturi utilizate

3.4.3. Operatii privind imobilizarile necorporale

CAPITOLUL 3 – CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

3.1. CONŢINUTUL ŞI STRUCTURA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Activele imobilizate sunt reprezentate prin acele bunuri şi valori destinate a fi utilizate o
perioadă mai mare de un an în activitatea entităţilor şi nu se consumă la prima utilizare,
participând la mai multe cicluri de exploatare.
Activele imobilizate se clasifică în mai multe categorii astfel:
Din punct de vedere al conţinutului sunt:
- imobilizări necorporale;
- imobilizări corporale;
- imobilizări corporale în curs de aprovizionare;
- imobilizări în curs;
- imobilizări financiare.

Imobilizările necorporale sunt active identificabile nemonetare, făra suport material,

deţinute pentru utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii.
In cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind:
- cheltuieli de constituire;
- cheltuieli de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare;
- active necorporale de exploatare şi evaluare a resurselor minerale;
- fondul comercial pozitiv;
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale;
- alte imobilizari necorporale.
Imobilizările corporale sunt numite şi active corporale şi sunt reprezentate prin bunuri care
au durată de folosinţă mai mare de un an şi anume, terenuri şi amenajări de terenuri,
construcţii, instalaţii tehnice, mijloace de transport, mobilier şi aparatură birotică, etc.
Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare si se
calculează incepand cu luna urmatoare punerii în funcţiune şi până la recuperarea integrală a
valorii lor.
In categoria imobilizărilor corporale fac parte următoarele imobilizări:
- terenuri şi amenajări de terenuri;
- instalaţii tehnice şi maşini;
- alte instalaţii, utilaje şi mobilier;
- active biologice productive;
- active de exploatare a resurselor minerale.
Imobilizările corporale în curs de aprovizionare sunt formate din acele imobilizări
corporale pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar la sfârşitul perioadei
de raportare sunt în curs de aprovizionare. Imobilizările în curs sunt acele lucrări de investiţii
neterminate la sfârşitul exerciţiului.
Imobilizările financiare sunt formate din valori financiare investite în capitalul altor firme,
pe o perioadă mai mare de un an şi care aduc beneficii investitorului, sub formă de dividend
sau dobândă.

3.2. ORGANIZAREA CONTABILITATII ACTIVELOR IMOBILIZATE

Activele imobilizate sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul clasei 2 Conturi de

imobilizări, care cuprinde urmatoarele grupe de conturi care ţin evidenţa activelor
imobilizate:

20 Imobilizări necorporale;

21 Imobilizări corporale;

22 Imobilizări corporale în curs de aprovizionare;

23 Imobilizări în curs de execuţie şi avansuri pentru imobilizări;

26 Imobilizări financiare;

28 Amortizări privind imobilizările;

29 Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor.

a) Grupele 20-26, sunt conturi de activ:

Se debitează cu valoarea activelor imobilizate intrate.

Se creditează cu ocazia ieşirii acestora din entitate.

Soldul debitor exprimă activele imobilizate existente în entitate.

Excepţie face contul 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare, care este un
cont de pasiv.
 Se creditează cu valoarea titlurilor imobilizate achiziţionate pe credit.

Se debitează cu ocazia achitării acestora.

Soldul creditor exprimă imobilizările financiare achiziţionate şi neplătite.

b) Conturile de amortizări au funcţia contabilă de pasiv şi evidenţiază amortizarea

aferentă deprecierilor ireversibile ale activelor imobilizate:

28 Amortizări privind imobilizările

Se creditează cu amortizarea inclusa în cheltuieli.

Se debitează cu amortizarea aferentă activelor imobilizate existente.

Soldul creditor exprimă imobilizarile financiare achiziţionate şi neplătite.

c) Conturi de ajustari pentru deprecieri au funcţia contabilă de pasiv şi reflectă

ajustările aferente deprecierilor reversibile ale activelor imobilizate: 29 Ajustări pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor.

Se creditează cu valoarea ajustărilor constituite sau majorate.

Se debiteaza cu valoarea ajustărilor anulate sau diminuate.

Soldul creditor exprimă valoarea ajustărilor existente la un moment dat.

3.3. EVALUAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Un activ imobilizat trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii

economice viitoare pentru persoana juridică.

In funcţie de regulile generale de evaluare şi de momentul evaluării , activele imobilizate se

evaluează la următoarele valori:

• valoarea de intrare;

• valoarea de inventar;

• valoarea contabilă netă;

• valoarea bilanţieră;

• valoarea reziduală.

a) Valoarea de intrare sau contabilă este determinată de modul de dobândire al

imobilizărilor, astfel:
 - imobilizări obţinute cu titlu oneros (se evaluează la cost de achiziţie);

- imobilizări obţinute prin producţie proprie (se evaluează la cost de producţie);

- imobilizări aduse ca aport la capitalul social (se evaluează la valoarea de aport);

- imobilizări primite gratuit (se evaluează la valoarea justă).

b) Valoarea de inventar

Această evaluare a imobilizărilor se face la valoarea actuală, denumită şi valoarea de

inventar.

c) Valoarea contabilă netă

Se mai numeşte şi valoarea rămasă şi se calculează prin deducerea din valoarea contabilă a
amortizărilor şi ajustărilor constituite.

d) Valoarea bilanţieră

Se face cu ocazia închiderii exerciţiului financiar prin compararea valorii contabile cu

valoarea actuală, stabilită în urma inventarierii. În urma acestei comparaţii pot apărea două
situaţii diferite:

1. dacă valoarea de inventar este mai mare decât valoarea contabilă netă se obţine un plus
de valoare, care nu se înregistrează în contabilitate;

2. dacă valoarea de inventar este mai mică decât valoarea contabilă netă se obţine un minus
de valoare, care se înregistrează în contabilitate.

e) Valoarea reziduală

Această valoare este formată din estimarea asupra valorii nete pe care o face o entitate în
urma cedării unui activ, la încheierea duratei sale de utilizare, după deducerea cheltuielilor
aferente.

3.4. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

3.4.1. Noţiuni generale

Imobilizările necorporale, denumite şi imobilizări nemateriale sau active intangibile,

cuprind valorile economice de investiţie care nu sunt concretizate în bunuri fizice.

Pentru ca un element sa fie recunoscut ca o imobilizare necorporală trebuie să

îndeplinească următoarele condiţii:

- să obţină beneficii economice viitoare;

- costul activului să fie măsurat şi evaluat în mod credibil.

Principalele imobilizari necorporale sunt:

 cheltuielile de constituire – sunt cheltuieli ocazionate de înfiinţarea unei entitati

sau de modificarea actului de constituire, fiind reprezentate de taxe şi cheltuieli de
înscriere şi înmatriculare, cheltuieli cu emiterea de acţiuni, cheltuieli de prospectare
a pieţei şi de publicitate, precum şi alte cheltuieli legate de înfiintarea sau extinderea
activităţii persoanei juridice.

 cheltuieli de dezvoltare – sunt ocazionate de aplicarea rezultatelor unor lucrari de

cercatare in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatite
substantial. In categoria cheltuielilor de dezvoltare se includ activitati precum:

- proiectarea uneltelor si matritelor care implica tehnologie noua;

- proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot;

- proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare etc.

Cheltuielile de constituire si de dezvoltare se recupereaza prin includerea esalonata a

acestora in cheltuielile de productie (prin amortizare liniara) intr-o perioada de cel mult 5
ani.

 Concesiunea reprezinta dreptul de exploatare a unor bunuri si servicii obtinut de o

persoana numita concesionar de la o alta persoana numita concedent

 Brevetul de inventie (patentul) este dreptul exclusiv de a fabrica un anumit

produs sau de a utiliza un anumit proces tehnologic.

 Licenta este dreptul obtinut de o persoana de a utiliza o inventie.

 Know-how-urile reprezinta cunostintele tehnice si procedee tehnologice care nu

fac obiectul unui brevet de inventie, dar care apartin celor care le-au creat si care
pot fi comercializate.

 Marca de fabricatie, de servicii sau de comert este un simbol sau un nume

inregistrat, care da dreptul posesorului de a-l folosi pentru identificarea unui bun
sau serviciu.

 Uzufructul este dreptul acordat unei persoane de a se folosi pe deplin de un bun

care apartine altei persoane si pe care trebuie sa-l restituie la incetarea contractului.
  Dreptul de superficie este dreptul de proprietate asupra unei cladiri sau asupra
unei plantatii construite pe terenul altei persoane, precum si dreptul de folosinta
asupra acestui teren.

 Franciza este dreptul asupra unui domeniu exclusiv sau asupra utilizarii exclusive
a unei formule, tehnici, design, etc.

 Fondul comercial pozitiv reprezinta suma suplimentara achitata in cazul

achizitionarii unei firme sau a unor bunuri imobile pentru: marca de fabricatie a
firmei, reputatie, vad comercial, clientela.

 Fondul comercial negativ reprezinta diferenta dintre valoarea justa ( mai mare) si
costul de achizitie ( mai mic) aferenta activelor tranzactionate.

 Programele informatice sunt elemente ale muncii intelectuale stocate pe diferite

suporturi tehnice ( diskete, hard-diskuri, CD-uri). Aceste programe se amortizeaza
pe o perioada de 3 ani.

Patentele, licentele, know-how-urile, marcile, drepturile de autor, fondul comercial si alte

categorii similare nu sunt recunoscute, de regula, ca imobilizari necorporale, daca sunt
realizate de catre entitate.

Imobilizarile necorporale in curs de executie sunt imobilizari necorporale neterminate

pana la sfarsitul perioadei, evaluate la cost de achizitie sau la cost de productie, dupa caz.

3.4.2. Conturi utilizate

GRUPA 20 "IMOBILIZĂRI NECORPORALE"

Din grupa 20 "Imobilizări necorporale" fac parte:

Contul 201 "Cheltuieli de constituire"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor ocazionate de înființarea sau
dezvoltarea unei entități (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind
emisiunea şi vânzarea de acțiuni şi obligațiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură,
legate de înființarea şi extinderea activității entității).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
În debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează:
‐ cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea entității (404, 462, 512, 531).
În creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează:
‐ amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din evidență (280).
Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente.

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor de natura cheltuielilor de
dezvoltare, recunoscute ca imobilizări necorporale.
 Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
În debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se înregistrează:
‐ lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziționate de la
terți (721, 404);
‐ lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziționate de la entități afiliate sau de la
entități asociate şi entități controlate în comun (451, 453);
‐ valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit
sau constatate plus la inventar (475).
În creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se înregistrează:
‐ valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate
(658);
‐ imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum şi
cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor (280, 205).
Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare
existente.

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi şi active similare"
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența concesiunilor recunoscute ca imobilizări
necorporale, a brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale, precum şi a altor drepturi şi active
similare aportate, achiziționate sau dobândite pe alte căi.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi şi active
similare" este un cont de activ.
În debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi şi
active similare" se înregistrează:
‐ brevetele, licențele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziționate,
reprezentând aport în natură, primite ca subvenții guvernamentale sau cu titlu gratuit,
precum şi cele constatate plus la inventar (404, 456, 475);
‐ brevetele, licențele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziționate de la
entități afiliate sau de la entități asociate şi entități controlate în comun (451, 453);
‐ valoarea concesiunilor primite (167);
‐ imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor
(203).
În creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi şi
active similare" se înregistrează:
‐ valoarea neamortizată a concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale şi
altor valori similare scoase din evidență (658);
‐ amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale şi altor valori
similare, scoase din evidență (280);
‐ valoarea brevetelor, licențelor şi a altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la
capitalul altor entități, în schimbul dobândirii de participații în capitalul acestora (261,
262, 263, 265).
Soldul contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări necorporale,
brevetele, licențele, mărcile comerciale, precum şi alte drepturi şi active similare
existente.

Contul 206 "Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența activelor necorporale de explorare şi evaluare
a resurselor minerale, recunoscute ca imobilizări necorporale.
Contul 206 "Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale"
este un cont de activ.
 În debitul contului 206 "Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor
minerale" se înregistrează:
‐ activele necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale efectuate pe cont
propriu sau achiziționate de la terți (721, 404);
‐ activele necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale achiziționate de la
entități afiliate sau de la entități asociate şi entități controlate în comun (451, 453);
‐ valoarea imobilizărilor de natura activelor necorporale de explorare şi evaluare a
resurselor minerale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475).
În creditul contului 206 "Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor
minerale" se
înregistrează:
‐ valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura activelor necorporale de explorare şi
evaluare a resurselor minerale scoase din evidență (658);
‐ imobilizările de natura activelor necorporale de explorare şi evaluare a resurselor
minerale amortizate integral (280).
Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura activelor
necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale existente.

Contul 2071 "Fond comercial pozitiv"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial pozitiv reflectat, de regulă,
la consolidare.
Contul 2071 "Fond comercial pozitiv" este un cont de activ.
În debitul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se înregistrează:
‐ diferența pozitivă dintre costul de achiziție şi valoarea, la data tranzacției, a părții din
activele nete achiziționate.
În creditul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se înregistrează:
‐ valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial pozitiv (681);
‐ valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidență (658);
‐ valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din evidență (280).
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv existent.

Contul 2075 "Fond comercial negativ"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența fondului comercial negativ care apare în
situațiile financiare anuale consolidate, respectiv în situațiile financiare anuale individuale, cu
ocazia transferului efectuat în legătură cu achiziția unei afaceri.
Contul 2075 "Fond comercial negativ" este un cont de pasiv.
În creditul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistrează:
‐ diferența negativă dintre costul de achiziție şi valoarea, la data tranzacției, a părții din
activele nete achiziționate.
În debitul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistrează:
‐ cota‐parte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781).
Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la
venituri.

Contul 208 "Alte imobilizări necorporale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența programelor informatice create de entitate sau
achiziționate de la terți, precum şi a altor imobilizări necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" este un cont de activ.
În debitul contului 208 "Alte imobilizări necorporale" se înregistrează:
‐ valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziționate
 (404);
‐ valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziționate de la
entități afiliate sau de la entități asociate şi entități controlate în comun (451, 453);
‐ valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721);
‐ valoarea programelor informatice reprezentând aport la capitalul social (456);
‐ valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite ca
subvenții guvernamentale (4751);
‐ valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventar (475).
În creditul contului 208 "Alte imobilizări necorporale" se înregistrează:
‐ valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidență (658);
‐ amortizarea altor imobilizări necorporale, scoase din evidență (280);
‐ valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entități, în
schimbul dobândirii de participații la capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.

Amortizarea imobilizarilor necorporale consta in afectarea contului de cheltuieli cu

valoarea amortizarii, in vederea recuperarii partii uzate a imobilizarilor necorporale.
Imobilizarile necorporale se amortizeaza in conditiile prevazute de OMFP 1802/2014
privind aprobarea reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si
situatiile anulae consolidate.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe durata de utilizare sau pe periada
contractului, dupa caz.
In cazul in care durata de utilizare depaseste 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor
de dezvoltare nu poate depasi 10 ani.
In contabilitate, avidenta acestor valori se realizeaza cu ajutorul urmatoarelor conturi:

Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența amortizării imobilizărilor necorporale.
Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" este un cont de pasiv.
În creditul contului 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se
înregistrează:
‐ valoarea amortizării imobilizărilor necorporale (681).
În debitul contului 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se
înregistrează:
‐ amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale scoase din evidență (201, 203, 205,
206, 207, 208).
Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporale.

3.4.3. Operaţii privind imobilizările necorporale

Exemplu 1. Se înregistrează, în luna iunie 2019, colectarea cheltuielilor cu

înființarea a societății Modern S.R.L., cu decontare în numerar, în suma totală de 900 lei,
 formate din:

- verificare disponibilitate firmă– 30 lei

-rezervare firmă-35 lei

-fond lichidare-5 lei

201 = 5311 70,00

„Cheltuieli de constituire” „Casă în lei”

- redactare declaraţii 190 lei

- redactare act constitutiv 150 lei

- dare dată certă- 25 lei

- îndrumare completare cerere- 10 lei

- urgenţă- 50 lei

- taxă judiciară de timbru- 40

% = 5311 465,00
„Casă în lei”
201 425,00
„Cheltuieli de constituire”
446 40,00
„Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate”76

~ Concomitent, se înregistrează taxa judiciară de timbru, conform notei de contabilitate :

635 = 446 40,00
„Cheltuieli cu alte „ Alte impozite, taxe si
impozite, taxe si vărsăminte asimilate”77
vărsăminte asimilate”

- publicare în Monitor Oficial încheiere judiciară – 100 lei

 - taxe transmitere acte Monitorul Oficial -10 lei

- taxă înmatriculare- 205 lei

- taxe CUI - 80 lei

- copii certificate – 10 lei

201 = 5311 405,00

„Cheltuieli de constituire” „ Casa în lei”

  Începând cu luna iulie 2019 se reflectă amortizarea lunară, liniară a cheltuielilor de

constituire, în valoare de 15 lei, conform programului de  amortizare :
PROGRAM DE AMORTIZARE LINIARA
Denumire: „Cheltuieli de constituire”. Durata normala de utilizare 5 ani
Ani Valoare Valoarea Amortismentu Amortismentu Valoarea
de de l l anual Ramasa
intrare amortiza cumulat
t
anual lunar
1(2019) 900 900 90 15 90 810
2(2020) 900 810 180 15 270 380
3(2021) 900 630 180 15 450 260
4(2022) 900 450 180 15 630 140
5(2023) 900 270 180 15 810 20
6(2024) 900 90 90 15 900 0

6811 = 2801 15,00

„Cheltuieli de exploatare „ Amortizarea cheltuielilor
privind amortizarea de constituire”
imobilizarilor”

   La sfârșitul perioadei de amortizare (5 ani) se scad din evidență cheltuielile de

constituire amortizate ilegal, în valoare de 900 lei, conform programului de
amortizare și notei de contabilitate :
2801 = 201 900,00
„ Amortizarea cheltuielilor de „ Cheltuieli de
constituire” constituire”

Exemplu 2. Se înregistrează la societatea Alfa S.A. recepția unor proiecte ca rezultat

al cercetării efectuate în cadrul unității în valoare de 48.000 lei, conform procesului verbal
de recepție  din 15.03.2019: 
 203 = 721 48.000,00
„ Cheltuieli de „ Venituri din producţia de
dezvoltare” imobilizări necorporale”

 Se evidențiază amortizarea lunară a cheltuielilor de dezvoltare, începând cu luna

următoare (aprilie 2019), în suma de 800 lei, conform programului de amortizare :
PROGRAM DE AMORTIZARE LINIARA
Denumire: „Cheltuieli de dezvoltare”. Durata normala de utilizare 5 ani
Ani Valoare Valoarea Amortismentu Amortismentu Valoarea
de de l l anual Ramasa
intrare amortiza cumulat
t
anual lunar
1 48.000 48.000 7200 800 7.200 40.800
2 48.000 40.800 9600 800 16.800 31.200
3 48.000 31.200 9600 800 26.400 21.600
4 48.000 21.600 9600 800 36.000 12.000
5 48.000 12.000 9600 800 45.600 2.400
6 48.000 2.400 2.400 800 48.000 0

6811 = 2803 800,00

„ Cheltuieli de exploatare „ Amortizarea
privind amortizarea cheltuielilor de
imobilizărilor” dezvoltare”

Exemplu 3. În luna noiembrie 2018, societatea Alfa S.A. înregistrează scăderea din
evidență a unor proiecte că urmare a cedării acestora la terți , la preț de vânzare de 15.000
lei, știind că valoarea de intrare este 42.000 lei, iar amortizarea cumulată de 35.000 lei (50
luni amortizare x 700 lei/luna).

 Se reflectă creanţa fată de terţi :

461 = % 17.850,00
„Debitori diversi:
7583 15.000,00
„Venituri din vânzarea activelor şi
alte operaţiuni de capital”
4427 2.850,00
„TVA colectată”

 Se înregistrează scăderea din evidență a proiectelor cedate, valoarea de intrare fiind

  

de 42.000 lei, iar amortizarea cumulată de 35.000 lei, conform  programului de

amortizare liniară :
 % 203 42.000,00
= „ Cheltuieli de
dezvoltare”
2803 35.000,00
„ Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare”

6583 7.000,00
„Cheltuieli privind activele cedate
şi alte operaţiuni de capital”

Exemplu 4. Se înregistrează cheltuielile de dezvoltare aferente realizării unui brevet

în cadrul societății Alfa S.A. în valoare de 900.000 lei, conform procesului verbal de
recepție :

205 = 203 900.000,00

„Concesiuni, brevete, licenţe, mărci „Cheltuieli de
comerciale, drepturi si active similare” dezvoltare”

  Se evidențiază amortizarea lunară liniară a brevetelor, începând cu luna următoare

(februarie 2019), pe perioada de utilizare a acestora de 2 ani, în suma de 37.500
lei, conform programului de amortizare ( 900.000 lei : 24 luni = 37.500 lei ) și notei
de contabilitate :
PROGRAM DE AMORTIZARE LINIARA
Denumire: „Brevete”. Durata normala de utilizare 2 ani
Ani Valoare Valoarea Amortismentu Amortismentu Valoarea
de de l l anual Ramasa
intrare amortiza cumulat
t
anual lunar
1 900.000 900.000 412.500 37.500 412.500 487.500
2 900.000 487.500 450.000 37.500 862.500 37.500
3 900.000 37.500 37.500 37.500 900.000 0

6811 = 2805 37.500,00

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea concesiunilor,
privind amortizarea brevetelor, licenţelor, mărcilor
imobilizărilor” comerciale, drepturi şi active
similare”

Exemplu 5. Se scade din evidență un brevet obținut anterior în valoare de 25.200 lei,
amortizat integral în cei 3 ani de utilizare, conform programului de amortizare și notei de
 contabilitate :
PROGRAM DE AMORTIZARE LINIARA
Denumire: „Brevete”. Durata normala de utilizare 3 ani
Ani Valoare Valoarea Amortismentu Amortismentu Valoarea
de de l l anual Ramasa
intrare amortiza cumulat
t
anual lunar
1 25.200 25.200 8.400 700 8.400 16.800
2 25.200 16.800 8.400 700 16.800 8.400
3 25.200 8.400 8.400 700 25.200 0

2805 = 205 25.200,00

„Amortizarea concesiunilor, „Concesiuni, brevete,
brevetelor, licenţelor, licenţe, mărci comerciale,
mărcilor comerciale, drepturi şi active similare”
drepturi şi active similare”

Exemplu 6. Pe dată de 05.09.2019 entitatea Alfa S.R.L. preia în concesiune o clădire

de la societatea Beta S.R.L., în valoare de 864.000 lei, pe o perioada de 10 ani, cu o rata
lunara de 21.600 lei exclusiv TVA.

A.    ÎN CONTABILITATEA CONCESIONARULUI (Alfa S.R.L.)

Se reflectă primirea de la concedent a bunului în concesiune, conform contractului de

concesiune și procesului verbal de predare – primire :

205 = 167 864.000,00

„Concesiuni, brevete, licenţe, mărci „Alte împrumuturi
comerciale, drepturi şi active şi datorii asimilate”
similare”

   Se reflectă redevență datorată lunar concedentului pentru bunul preluat în

concesiune, în valoare de 21.600 lei și TVA 19% :

% 401 25.704,00
= „ Furnizori”
612 21.600,00
„ Cheltuieli de redevenţă, locaţiile de
gestiune şi chiriile”
4426 4.104,00
„TVA deductibilă”
~ Concomitent, redevența datorată se înregistrează în debitul unui cont în afară bilanțului,
conform notei de contabilitate:

D: 8036 = 21.600,00
„Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi
alte datorii asimilate”

 Se înregistrează achitarea prin virament a redevenței lunare în valoare totală de

21.600 lei.

401 = 5121 25.704,00

„Furnizori” „Conturi la bănci in lei”

~ Concomitent, redevență achitată se înregistrează în creditul contului în afară bilanțului,

conform notei de contabilitate, respectiv:
= C:8036 21.600,00
„Redevenţe, locaţii de gestiune,
chirii şi date asimilate”

       În fiecare luna, pe toată perioada de concesiune, se repetă toate operațiile legate de
reflectarea redeventei datorate și achitarea acesteia.

B.    În contabilitatea concedentului (proprietarului) (Beta S.R.L.)

 Se înregistrează amortizarea lunară a bunului concesionat (clădire), în suma de 1.800
lei, conform programului de amortizare:

PROGRAM DE AMORTIZARE LINIARA

Denumire: „Cladire”. Durata normala de utilizare 40 ani
Ani Valoare Valoarea Amortismentu Amortismentu Valoarea
de de l l anual Ramasa
intrare amortiza cumulat
t
anual lunar
1 864.000 864.000 21.600 1.800 21.600 842.400
2 864.000 842.400 21.600 1.800 43.200 820.800
3 864.000 820.800 21.600 1.800 64.800 799.200
... -//- -//- -//- -//- -//- -//-
38 864.000 64.800 21.600 1.800 820.800 43.200
39 864.000 43.200 21.600 1.800 842.400 21.600
40 864.000 21.600 21.600 1.800 864.000 0

6811 = 2812 1.800,00

„Cheltuieli de exploatare privind „Amortizarea
amortizarea imobilizărilor” construcţiilor”

  Se evidențiază redevență lunară de primit de la concesionar, în valoare de 25.704 lei

inclusiv TVA.
461 = % 25.704,00
„Debitori diversi”
706 21.600,00
„Venituri din redevenţe,
locaţii de gestiune şi chirii”
4427 4.104,00
„TVA colectată”

 Se reflectă încasarea prin virament a redevenţei lunare, în valoare totală de 25.704

lei.

5121 = 461 25.704,00

„Conturi la banci în lei” „Debitori diverşi”

În fiecare luna, pe întreagă perioada de concesiune, se repetă toate operațiile

efectuate de concedent. După primirea de la concesionar a bunului, proprietarul va
înregistra în fiecare luna numai amortizarea imobilului până la scoaterea acestuia din
evidență.

 
Exemplu 7. La expirarea unui contract de concesionare, societatea Gamma S.R.L. –
în calitate de concesionar – restituie proprietarului (entitatea Volga S.R.L.) bunul
concesionat, valoarea de intrare a acestuia fiind de 600.000 lei.

167 = 205 600.000,00

„Alte împrumuturi „Concesiuni, brevete, licenţe,
şi datorii asimilate” mărci comerciale, drepturi şi
active similare”

Exemplu 8. Societatea Alfa S.R.L. achiziționează o clădire noua, amortizabila într-o

perioada de 50 de ani, la costul de achiziție de 4.300.000 lei, valoarea activului net fiind de
4.000.000 lei (valoare justă), conform facturii si raportului de expertiza tehnica, pentru care
se aplica taxarea inversa.
taxare inversă:
% = 404 4.000.000,00
„Furnizori de imobilizări”
212 4.000.000,00
„Construcţii”
2071 300.000,00
„Fond comercial
pozitiv”

~ Concomitent, are loc, doar la cumpărător înregistrarea TVA ca taxa colectată și

taxă deductibilă (4.300.000 lei x 19%), conform notei de contabilitate :
 4426 = 4427 817.000,00
„TVA deductibilă” „TVA colectată”

De regulă, fondul comercial se amortizează într-o perioada de 5 ani sau în cazuri

excepționale de maximum 10 ani, conform programului de amortizare (ex.: pe 5 ani:
300.000 lei / 60 luni):
PROGRAM DE AMORTIZARE LINIARA
Denumire: „Fond comercial”. Durata normala de utilizare 5 ani
An Valoare Valoarea Amortismentu Amortismentu Valoarea
i de intrare de l l anual Ramasa
amortizat cumulat
anual lunar
1 300.000,00 300.000,0 60.000,00 5.000,0 60.000,00 240.000,0
0 0 0
2 300.000,00 240.000,0 60.000,00 5.000,00 120.000,00 180.000,0
0 0
3 300.000,00 180.000,0 60.000,00 5.000,00 180.000,00 120.000,0
0 0
4 300.000,00 120.000,0 60.000,00 5.000,00 240.000,00 60.000,00
0
5 300.000,00 60.000,0 60.000,00 5.000,00 300.000,00 0.00
0

6811 = 2807 5.000,00

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea fondului
privind amortizarea comercial”
imobilizărilor”

~ Și amortizarea lunară a construcției (4.300.000 lei / 50 ani / 12 luni/an),

conform programului de amortizare:

PROGRAM DE AMORTIZARE LINIARA

Denumire: „Constructie”. Durata normala de utilizare 50 ani
An Valoare de Valoarea Amortismentu Amortismentu Valoarea
i intrare de l l anual Ramasa
amortizat cumulat
anual lunar
1 4.300.000,00 4.300.000,0 86.000,04 7.166,6 86.000,04 4.213.999,96
0 7
2 4.300.000,00 4.213.999,9 86.000,04 7.166,67 172.000,08 4.127.999,92
6
3 4.300.000,00 4.127.999,9 86.000,04 7.166,67 258.000,12 4.041.999,88
2
... -//- -//- -//- -//- -//- -//-
48 4.300.000,00 257.998,12 86.000,04 7.166,67 4.128.001,92 171.998,08
49 4.300.000,00 171.998,08 86.000,04 7.166,67 4.214.001,96 85.998,04
50 4.300.000,00 85.998,04 85.998,04 7.166,67 4.300.000,00 0.00
 6811 = 2812 7.166,67
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea
privind amortizarea construcţiilor”
imobilizărilor”

În situația în care costul de achiziție este de 4.300.000 lei , dar valoarea justă a
clădirii achiziționate este de 4.600.000 lei înregistrările sunt următoarele:
 Achiziția construcției

212 = % 4.600.000,00
„Construcţii”
404 4.300.000,00
„Furnizori de imobilizări”
2075 300.000,00
„Fond comercial negativ”

   Se reflectă începând cu luna ianuarie 2019 (achiziția a fost în luna decembrie 2018),
amortizarea lunară a construcției (4.600.000 lei / 50 ani / 12 luni/an),
conform programului de amortizare :
PROGRAM DE AMORTIZARE LINIARA
Denumire: „Constructie”. Durata normala de utilizare 50 ani
An Valoare de Valoarea Amortismentu Amortismentu Valoarea
i intrare de l l anual Ramaasa
amortizat cumulat
anual lunar
1 4.600.000,00 4.600.000,0 92.000,04 7.666,6 92.000,04 4.507.999,96
0 7
2 4.600.000,00 4.507.999,9 92.000,04 7.666,67 184.000,08 4.415.999,92
6
3 4.600.000,00 4.415.999,9 92.000,04 7.666,67 276.000,12 4.323.999,88
2
... -//- -//- -//- -//- -//- -//-
48 4.600.000,00 275.998,12 92.000,04 7.666,67 4.416.001,92 183.998,08
49 4.600.000,00 183.998,08 92.000,04 7.666,67 4.508.001,96 91.998,04
50 4.600.000,00 91.998,04 91.998,04 7.666,67 4.600.000,00 0.00

6811 = 2812 7.666,67

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea
privind amortizarea construcţiilor”
imobilizărilor”
~ Concomitent, se evidențiază cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri în
valoare de 500,00 lei/luna (300.000 lei / 50 ani / 12 luni/an), conform notei de
contabilitate :

2075 = 7815 500,00

„Fondul comercial negativ” „Venituri din fondul
comercial negativ”

Exemplu 9. Societatea Alfa S.R.L. achiziționează de la societatea Beta S.R.L un

program informatic, în valoare de 8.000 lei cu
TVA de 19%.

% = 404 9.520,00
„Furnizori de imiobilizări”
208 8.000,00
„Alte imobilizări
necorporale”
4426 1.520,00
„TVA deductibilă”

Înregistrarea amortizării lunare, în valoare de 222,22 lei cu o durata prevăzută pentru

utilizarea programului informatic de 36 luni
 
       Exemplu 10.  In luna decembrie 2019 se finalizeaza și recepționeaza un program
informatic pentru nevoi proprii, în valoare de 10.800 lei, cunoscând că execuția acestuia a
avut loc pe parcursul exercițiului financiar 2019.

208 = 721 10.800,00

„Alte imobilizări „Venituri din producţia de
necorporale” imobilizări necorporale”

  Se reflectă, începând cu luna ianuarie 2020 amortizarea lunară a programului,

conform programului de amortizare (durata prevăzută pentru utilizarea programului
informatic este de 3 ani):
PROGRAM DE AMORTIZARE LINIARA
Denumire: „Program informatic Fox”. Durata normala de utilizare 3 ani
Ani Valoare Valoarea Amortismentul Amortismentul Valoarea
de de anual cumulat Ramaasa
intrare amortizat
anual lunar
1 10.800 10.800 3.600 300 3.600 7.200
2 10.800 7.200 3.600 300 7.200 3.600
3 10.800 3.600 3.600 300 10.800 0

6811 = 2808 250,00

„Cheltuieli de exploatare privind „Amortizarea altor
amortizarea imobilizărilor” imobilizări necorporale”
  La finalul celor 3 ani de utilizare, se evidențiază acoaterea din folosință a programului
informatic, integral amortizat, conform notei de contabilitate :
2808 = 208 10.800,00
„Amortizarea altor imobilizări „Alte imobilizări
necorporale” necorporale”