ACTIVELE

• În cadrul bilanţului, elementele de activ sunt

prezentate în ordinea descrescătoare a
lichidităţii (perioada de transformare în bani a
bunurilor economice):
(A) active imobilizate
(B) active circulante
(C) cheltuieli în avans.
 (A) Activele imobilizate
 reprezintă bunurile şi valorile cu o durată de
folosinţă îndelungată (mai mare de un an) în
activitatea entității şi care nu se consumă la
prima utilizare.
Activele imobilizate cuprind trei grupe:
(I) imobilizări necorporale;
(II) imobilizări corporale;
(III) imobilizări financiare.
 Imobilizările necorporale
• Imobilizările necorporale (numite şi active
intangibile sau active nemateriale) sunt active
identificabile, fără suport corporal (bunuri fără
formă fizică), deţinute pentru utilizare în
procesul de producţie sau furnizare de bunuri
şi servicii, pentru locaţie la terţi sau în scopuri
administrative.
 Imobilizări necorporale
• Acestea cuprind:
(1) cheltuieli de constituire,
(2) cheltuieli de dezvoltare,
(3) concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi
valori similare şi alte imobilizări necorporale,
(4) active necorporale de explorare şi evaluare a
resurselor minerale
(5) fondul comercial pozitiv
(6) alte imobilizări necorporale
 Imobilizări necorporale
1. Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielile cu înfiinţarea,
dezvoltarea şi fuziunea întreprinderii (taxe de înregistrare şi înmatriculare,
cheltuieli privind emiterea şi vânzarea de acţiuni, cheltuieli de prospectare a
pieţei şi de publicitate) numai când reglementările permit imobilizarea
acestora.
Exemplu: Cheltuielile reprezentate de taxele achitate Oficiului Registrului
Comerțului – autoritatea unde se înmatriculează orice companie din
România

2. Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentru

realizarea unor obiective strict individualizate, a căror fezabilitate tehnologică
a fost demonstrată şi care vor fi utilizate în entitate sau comercializate.
Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunoştinţe
într-un plan sau proiect care vizează producţia de materiale, dispozitive,
produse, procese, sisteme sau servicii noi ori îmbunătăţite substanţial, înainte
de începerea producţiei sau utilizării comerciale.
Exemplu: Dezvoltarea unui site web - dezvoltarea aplicaţiei şi infrastructurii,
faza de proiectare grafica şi faza de dezvoltare a conţinutului – toate pot
reprezenta cheltuieli de dezvoltare recunoscute ca active (imobilizări)
necorporale
 Imobilizări necorporale
3. Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile, drepturile şi valorile
similare şi alte imobilizări necorporale includ costurile efectuate
pentru achiziţionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate
sau serviciu în cazul concesiunilor, a unui brevet, a unui know-how,
a unei licenţe, a unei mărci şi a altor drepturi similare de proprietate
industrială şi intelectuală. Alte imobilizări necorporale includ active
nenominalizate în grupele menţionate, cum ar fi: programele
informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi în scopul
utilizării pentru nevoile proprii etc.
4. Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale
includ costurile generate de descoperirea unor resurse minerale
specifice ( exemple: achiziţionarea drepturilor de a explora; dreptul
de a fora; studii topografice, geologice, geochimice şi geofizice,
etc). Explorarea şi evaluarea resurselor minerale se referă la
prospectarea resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaze
naturale şi resurse similare neregenerative, după ce entitatea a
obţinut drepturile legale de a explora într-o anumită zonă, precum şi
la determinarea fezabilităţii tehnice şi a viabilităţii comerciale ale
extracţiei resurselor minerale.
 Imobilizări necorporale
5.Fondul comercial este recunoscut ca activ
necorporal atunci când rezultă din achiziţia unei
alte entități economice al cărei cost de achiziţie
este superior valorii de piaţă a activelor nete
dobândite (activele dobândite mai puţin datoriile
preluate). Cauza existenţei fondului comercial o
constituie existenţa unor elemente necorporale
generate de entitate care nu sunt recunoscute
distinct în contabilitate (de exemplu: reputaţia,
clientela, vadul comercial, firma etc.).
 Imobilizări necorporale

• Valoarea amortizabilă a activelor necorporale

trebuie alocată sistematic pe durata de viaţă
utilă.
 Imobilizări corporale
• Imobilizările corporale (numite active fixe sau active tangibile) se
prezintă sub forma unor bunuri cu conţinut material (corporal).
• Ele sunt active deţinute de o entitate pentru a fi utilizate în producţia
de bunuri sau în prestarea de servicii, în scopuri administrative sau
pentru a fi date în locaţie terţilor, active care vor fi utilizate pe
parcursul mai multor exerciţii.
• Imobilizările corporale au o durată de viaţă limitată, perioadă în care
se amortizează. Amortizarea reprezinta recuperarea treptata a
valorii unui element de capital fix. Metodele de amortizare utilizate
sunt: metoda liniara, metoda degresiva, metoda accelerata.
• În structura imobilizărilor corporale se includ : (1) terenuri şi
construcţii, (2) instalaţii tehnice şi maşini, (3) alte instalaţii,
utilaje şi mobilier, (4) investiţii imobiliare, (5) active corporale
de explorare şi evaluare a resurselor minerale, (6) active
biologice productive şi (7) avansuri și imobilizări corporale în
curs de execuţie.
 Amortizarea

• Amortizarea este expresia uzurii unui activ imobilizat

pe durata sa de viață utilă;
SAU
• Amortizarea reprezintă modul în care se consumă
beneficiile economice pe care acel activ le aduce în
entitate (VEZI DEFINIȚIA ACTIVULUI).
 Terenuri şi construcţii
• Terenuri şi construcţii. Terenurile reprezintă imobilizări
corporale ce cuprind două categorii: terenuri şi amenajări
de terenuri.
• Terenurile au durată de utilizare nelimitată, fiind elemente
ale imobilizărilor corporale care nu se supun amortizării.
• În schimb, investiţiile efectuate pentru amenajarea
terenurilor şi alte lucrări similare se supun amortizării.
Exemplu de amenajare de teren: parcare, împrejmuire cu
gard, etc.
• Construcţiile sunt imobilizări reprezentate de clădiri
achiziţionate de la terţi sau din producţie proprie, care se
supun amortizării, deoarece ele au durată de utilizare
limitată. Cu toate că o construcţie nu poate fi separată de
terenul pe care îl ocupă, este important să se evidenţieze
separat terenurile şi construcţiile.
 Instalaţiile tehnice şi maşinile
• Instalaţiile tehnice şi maşinile sunt imobilizări reprezentate de
echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru),
aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare, mijloace de
transport, animale şi plantaţii.
Observație!
Potrivit legislaţiei din ţara noastră, sunt considerate mijloace fixe
obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizează ca
atare şi îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
– au o valoare mai mare decât limita stabilită prin lege;
– au o durată normală de utilizare mai mare de un an.

• Costul de achiziţie sau de producţie al imobilizărilor se include

treptat în cheltuielile activităţii prin amortizare, cu scopul măsurării
corecte a rezultatelor activităţii. Amortizarea se determină pe baza
unui plan de amortizare, de la data punerii acestora în funcţiune şi
până la expirarea duratei utile de viaţă, ţinând seama de condiţiile
specifice de utilizare a imobilizărilor.
Alte instalaţii, utilaje şi mobilier includ
active nenominalizate în grupele menţionate,
cum ar fi: mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi alte active corporale.
 Investiţiile imobiliare
Investiţiile imobiliare reprezintă proprietăţi (un
teren sau o clădire - ori o parte a unei clădiri - sau
ambele) deţinute (de proprietar sau de locatar în
baza unui contract de leasing financiar) mai
degrabă pentru a obţine venituri din chirii sau
pentru creşterea valorii capitalului, ori ambele,
decât pentru:
a) a fi utilizată în producerea sau furnizarea de
bunuri sau servicii ori în scopuri administrative;
sau
b) a fi vândută pe parcursul desfăşurării normale a
activităţii.
• Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor
minerale includ activele utilizate în activităţile de explorare
şi evaluare a rusurselor minerale (exemplu: vehiculele şi
instalaţiile de forare).

• Active biologice productive sunt orice active, altele decât

activele biologice de natura stocurilor; de exemplu,
animalele de lapte, viţa-de-vie, pomii fructiferi şi copacii
din care se obţine lemn de foc, dar care nu sunt tăiaţi.
Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci,
mai degrabă, sunt active autoregeneratoare. Un activ
biologic este un animal viu sau o plantă vie.

• Imobilizările corporale în curs de aprovizionare/execuţie

includ imobilizările în curs de aprovizionare/execuţie (care nu
au fost terminate sau cele pentru care s-au transferat riscurile și
beneficiile dar nu s-a incheiat procesul de aprovizionare)
pentru nevoile proprii efectuate de entitate sau de terţi.
 Imobilizările financiare
• Imobilizările financiare (numite şi investiţii financiare
pe termen lung) reprezintă valorile financiare investite
de entitate pe termen lung, sub formă de titluri şi
creanţe financiare, în scopul obţinerii de venituri
financiare sub forma dividendelor sau dobânzilor, prin
creşterea valorii capitalizate sau prin realizarea de
beneficii din comercializarea acestor investiţii.
• Dobânzile, redevenţele, dividendele şi chiriile ataşate
unei imobilizări financiare sunt considerate, de regulă,
venituri. În structura lor sunt cuprinse: (1) acţiuni
deţinute la entităţile afiliate; (2) împrumuturi
acordate entităţilor afiliate; (3) acţiunile deţinute la
entităţi asociate şi entităţi controlate în comun; (4)
împrumuturile acordate entităţilor asociate şi
entităţilor controlate în comun; (5). alte investiţii
deţinute ca imobilizări; (6) alte împrumuturi
• Alte investiţii deţinute ca imobilizări pot
cuprinde titluri de valoare deţinute pe o
perioadă mai mare de un an care nu sunt
incluse în categoriile de mai sus (de exemplu,
certificatele de emisii de gaze cu efect de seră
– certificatele verzi), garanţii, depozite şi
cauţiuni depuse de entitate la terţi.
• Alte împrumuturi reprezintă împrumuturi
acordate terţilor în baza unor contracte pentru
care entitatea percepe dobânzi, potrivit
reglementărilor legale.
 ACTIVELE CIRCULANTE
• ACTIVELE CIRCULANTE (numite şi active curente) reprezintă
bunurile şi valorile care se deţin pe o perioadă scurtă în activitatea
entităţii şi, în general, participă la un singur circuit economic,
modificându-şi în permanenţă forma.

• Activele curente includ numerarul şi alte active care se aşteaptă să

fie transformate în numerar la anumite momente în viitor şi sunt
deţinute ca parte a activităţii de zi cu zi a unei entităţi.

• Activul curent este o resursă care (1) se aşteaptă să fie realizată sau
este deţinută pentru consum sau vânzare, în cursul normal al ciclului
de exploatare; sau (2) este deţinut, în principal, în scopul
tranzacţionării; (3) se aşteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la
data bilanţului; sau (4) reprezintă numerar sau echivalente de
numerar a căror utilizare nu este restricţionată.
• În structura activelor circulante se includ:
(I) stocuri;
(II) creanţe;
(III) investiţii financiare pe termen scurt;
(IV) casa şi conturi la bănci.
• Între structurile activelor curente există o inter-
relaţie şi anume: numerarul se utilizează în
scopul cumpărării de stocuri care apoi vor fi
vândute pe credit, la scadenţă încasându-se
numerar
numerar  stocuri  creanţe  numerar
 Stocuri
Reprezintă ansamblul bunurilor şi serviciilor
din cadrul entității deţinute fie pentru a fi
vândute în aceeaşi stare sau după prelucrarea
lor în procesul de producţie, fie pentru a fi
consumate la prima lor utilizare.
• În sfera stocurilor se includ (1) materii prime
şi materiale consumabile; (2) producţia în
curs de execuţie; (3) produse finite şi
mărfuri.
 Materii prime și materiale
consumabile
• Includ: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor
de inventar, stocurile aflate la terţi, ambalajele.
• Materiile prime sunt destinate utilizării în procesul de producţie, participă direct la
generarea produselor, regăsindu-se în produsul finit integral sau parţial, fie în starea
lor iniţială, fie transformată.
• Materialele consumabile (de exemplu, materiale auxiliare, combustibili, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte
materiale consumabile) sunt destinate utilizării în procesul de producţie şi participă
sau ajută la procesul de fabricaţie sau de exploatare fără a se regăsi fizic, de regulă,
în produsul finit.
• Materialele de natura obiectelor de inventar reprezintă bunuri cu o valoare mai
mică decât limita prevăzută de lege pentru a fi considerate imobilizări, indiferent de
durata lor de serviciu sau cu o durată mai mică de un an, indiferent de valoarea lor,
precum şi bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecţie, echipamentul de
lucru, îmbrăcămintea specială, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele
de măsură şi control, matriţele folosite la executarea anumitor produse şi alte
obiecte similare).
 Materii prime și materiale
consumabile
• Stocurile aflate la terţi reprezintă diverse bunuri de
natura stocurilor aflate în proprietatea entităţii, dar care
fizic se găsesc în custodie, prelucrare, consignaţie la
terţi.
• Ambalajele sunt bunuri utilizate în scopul protecţiei pe
timpul transportului sau depozitării diverselor active.
• Activele biologice de natura stocurilor reprezintă
animalele destinate producţiei de carne, animalele
deţinute în vederea vânzării, peştii din fermele
piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb şi grâu, şi
copacii crescuţi pentru cherestea.
 Producția în curs de execuție
• Producţia în curs de execuţie reprezintă
producţia care nu a parcurs toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul
tehnologic, precum şi produsele nesupuse
probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate
în întregime. Se includ, de asemenea, lucrările,
serviciile în curs de execuţie.
 Produsele finite şi mărfurile
Acestea sunt reprezentate de:
• Semifabricatele sunt produse al căror proces tehnologic a fost
terminat într-o fază de fabricaţie şi care trec în continuare în
procesul tehnologic al altor faze de fabricaţie sau se livrează
terţilor.
• Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de
fabricaţie prevăzute de procesul tehnologic al întreprinderii, fiind
depozitate în vederea vânzării către terţi.
• Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de
fabricaţie: rebuturi, materiale recuperabile, deşeuri.
• Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltării de
la activele biologice ale entităţii, de exemplu, lână, copaci tăiaţi,
bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.
• Mărfurile sunt acele bunuri care au fost cumpărate de entitate în
vederea revânzării
 Stocuri
• Ansamblurile de locuinţe destinate vânzării
sunt, de asemenea, stocuri.
 Creanțe
• Creanţele reprezintă valorile avansate temporar de entitate terţilor
(persoane fizice sau juridice) pentru care urmează să primească un
echivalent (o sumă de bani sau un serviciu).
• Persoanele fizice şi juridice care au beneficiat de o valoare avansată
urmând să dea echivalentul corespunzător sunt denumite generic
debitori.
• Debitorii întreprinderii sub forma creanţelor din vânzări de bunuri şi
prestări de servicii proprii activităţii de exploatare a întreprinderii
sunt delimitaţi prin structura de clienţi şi conturi asimilate.
• În structura creanţelor se includ: (1) creanţe comerciale, (2) sume
de încasat de la entităţile afiliate (din cadrul grupului) (3) sume
de încasat de la entităţile asociate și de la cele controlate în
comun (4) alte creanţe şi (5) creanţe privind capitalul subscris şi
nevărsat.
 Creanțe
Creanţele comerciale sunt cele mai semnificative, fiind compuse din creanţele
faţă de clienţi şi efecte de primit.
• Clienţii includ creanţele rezultate din bunurile vândute, lucrările executate,
serviciile prestate, a căror contravaloare urmează a se încasa ulterior.
• Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub formă de cambie, bilet la
ordin etc., care atestă existenţa unei creanţe în cadrul relaţiilor comerciale
ce va fi încasată pe termen scurt, de obicei până la 90 de zile.
• Sume de încasat de la entităţile afiliate sunt generate de relaţiile de
decontare între societatea-mamă (o entitate care are una sau mai multe
filiale) şi filialele ei (entităţi controlate de societatea-mamă).
• Sume de încasat de la entităţile asociate sau controlate în comun
reprezintă creanţele generate de relaţiile de decontare ale entităţii cu
entităţile asociate (asupra cărora se exercită o influenţă semnificativă).
• Alte creanţe sunt reprezentate de creanţele generate de relaţiile de
decontare ale întreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme
publice, asigurările sociale, protecţia socială, debitori diverşi etc.
• Creanţele privind capitalul subscris şi nevărsat sunt reprezentate de
creanţele generate de relaţiile întreprinderii cu acţionarii săi, referitoare la
subscrierile de capital social efectuate şi nedepuse.
 Investițiile financiare pe termen
scurt
• Se numesc şi titluri de plasament sau valori de trezorerie și
reprezintă valorile financiare investite de entitate în vederea
realizării unui câştig pe termen scurt. În structura
investiţiilor financiare pe termen scurt se includ (1) acţiuni
deţinute la entităţile afiliate şi (2) alte investiţii pe termen
scurt.
1. Acţiunile deţinute la entităţile afiliate sunt acţiunile pe
termen scurt deţinute la entităţile controlate de entitate.
2. Alte investiţii pe termen scurt sunt reprezentate de acţiuni
cotate şi necotate, obligaţiuni emise şi răscumpărate,
obligaţiuni cotate şi necotate achiziţionate de entitate în
vederea obţinerii de venituri financiare într-un termen scurt.
 Casa şi conturile la bănci
• Sunt reprezentate de valorile care îmbracă efectiv forma de bani,
fiind separate disponibilităţile în devize de cele în lei.
• În structura disponibilităţilor se includ:
1. Conturile la bănci se referă la cecuri de încasat, disponibilităţi în lei
şi devize şi sume în curs de decontare. Disponibilităţile sau
depozitele aflate în conturile bancare pot funcţiona în mod curent
sau la termen.
2. Casa reprezintă disponibilităţile băneşti aflate în casieria entităţii în
lei şi în devize şi sub forma altor valori (timbre fiscale şi poştale,
bilete de tratament şi odihnă, tichete şi bilete de călătorie etc).
3. Acreditivele sunt conturi deschise de entitate la bănci şi reprezintă
sume rezervate în vederea achitării unor obligaţii faţă de anumiţi
furnizori de bunuri și servicii
4. Avansurile de trezorerie reprezintă sumele virate la bănci sau sume
în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, persoane
juridice sau fizice, în vederea efectuării unor plăţi în numele
întreprinderii.
 CHELTUIELILE ÎN AVANS
• CHELTUIELILE ÎN AVANS reprezintă valorile
ce asigură alocarea pentru fiecare exerciţiu
financiar numai a cheltuielilor care îi sunt proprii.
În structura lor se includ cheltuielile înregistrate
în avans.
• Cheltuielile înregistrate în avans sunt valori
contabilizate în cursul exerciţiului curent, dar care
se referă la servicii care vor fi primite în cursul
exerciţiului următor, când vor fi recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei (de exemplu, chirii sau
abonamente plătite în avans).
 Aplicația
• PIERRE S.A. prezintă următorul inventar de elemente
bilanţiere: cheltuieli cu înfiinţarea societăţii 8.000 lei,
clădiri 80.000 lei, cheltuieli efectuate pentru achiziţia unei
licenţe 3.000 lei, mijloace de transport 60.000 lei; mărfuri
16.000 lei; maşini, utilaje şi instalaţii de lucru 25.000 lei,
produse finite 20.000 lei, cheltuieli efectuate pentru
achiziţia unui brevet de invenţie 9.000 lei, terenuri 90.000
lei, materii prime 15.000 lei, aparate de măsură, control şi
reglare 35.000 lei, obiecte de inventar 6.000 lei,
disponibilităţi băneşti 15.000 lei, clădiri închiriate de la
terţi 65.000 lei, program informatic de contabilitate
20.000 lei, mobilier de birou 35.000 lei, aparatură birotică
40.000 lei.
• Calculaţi valoarea imobilizărilor necorporale, valoarea
imobilizărilor corporale şi a stocurilor societăţii.
 VERIFICA CE AI LUCRAT!
ACTIVE IMOBILIZATE ACTIVE IMOBILIZATE STOCURI
NECORPORALE CORPORALE
(IMOBILIZĂRI (IMOBILIZĂRI CORPORALE)
NECORPORALE)
Chelt cu înființarea 8.000 Clădiri 80.000 Mărfuri 16.000
societății
Chelt cu achiziția 3.000 Mijloace de transport 60.000 Produse 20.000
unei licențe finite
Chelt cu achiziția 9.000 Mașini, utilaje 25.000 Materii 15.000
unui brevet prime
Program de 20.000 Terenuri 90.000 Obiecte de 6.000
contabilitate(soft) inventar
Aparate de măsură, 35.000
control si reglare
Mobilier birou 35.000
Aparatura birotica 40.000
TOTAL 40.000 TOTAL 365.000 TOTAL 57.000
 Aplicația : OBSERVAȚIE !!!!!

• Elementele marcate cu  le considerăm active imobilizate

corporale pornind de la valoarea dată de problemă.
• În practică, acestea sunt analizate individual sau ca un
complex de obiecte (după caz) din punct de vedere al valorii:
1. dacă valoarea individuală a obiectului sau a complexului de
obiecte se situează sub limita legală de 2.500 lei, atunci
obiectul sau complexul de obiecte este considerat obiect de
inventar, adică stoc.
2. Dacă valoarea individuală a obiectului sau a complexului de
obiecte se situează peste limita legală de 2.500 lei, atunci
obiectul sau complexul de obiecte este considerat activ
imobilizat corporal.