Unitatea de învăţare 3.

Recunoașterea și clasificarea activelor

imobilizate

Cuprins
3.1. Introducere...................................................................................................................
3.2. Competenţele unității de învățare ................................................................................
3.3. Definiția și clasificarea imobilizărilor necorporale....................................................
3.4. Definiția și clasificarea imobilizărilor corporale.......................................................
3.5. Definiția și structura imobilizărilor financiare..........................................................
3.6. Rezumat........................................................................................................................
3.7. Test de evaluare a cunoștințelor.................................................................................

3.1. Introducere
Reamintim faptul că, activele reprezintă resursele sau bunurile economice
controlate de entitate, susceptibile să genereze beneficii economice viitoare către
entitate. După perioada de timp cât se află la dispoziția entității, activele se
clasifică în:
 active imobilizate (active necurente) - sunt acele active care rămân
la dispoziția entității o perioadă mai mare de un an și nu se consumă
la prima utilizare;
 active circulante (active curente)- sunt acele bunuri sau valori care
rămân la dispoziția entității o perioadă mai mică de un an, participă
la un singur circuit economic și își modifică permanent forma, astfel:
bani → stocuri → creanțe → bani.
Prin conținutul acestei unități de învățare, vom aprofunda structurile care
aparțin activelor imobilizate, respectiv:
 imobilizările necorporale;
 imobilizările corporale;
 imobilizările financiare.

3.2. Competenţele unităţii de învăţare

După parcurgerea acestei unități de învățare, studenții vor fi capabili să
definească, să exemplifice și să identifice structurile care aparțin activelor
imobilizate, respectiv: imobilizările necorporale, imobilizările corporale și
imobilizările financiare .
 Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de 3 ore.

3.3. Definiția și clasificarea imobilizărilor necorporale

Imobilizările necorporale, denumite și active intangibile, sunt acele active sub forma
unor bunuri sau valori fără suport material, care au o capacitate redusă de a fi transformate
în lichidități (bani), de aceea sunt considerate active nemonetare.
Conform reglementărilor contabile, imobilizările necorporale reprezintă active
identificabile, fără suport material, care sunt deținute de entitate pentru utilizare în procesul
de producție sau furnizare de bunuri și servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi
utilizate în scopuri administrative.
Investiția realizată de entitate în imobilizări necorporale se recuperează treptat pe
durata lor de viață utilă prin mecanismul amortizării. Amortizarea se referă la recuperarea
treptată a costului unei investiții pe întreaga perioadă în care investiția generează beneficii
economice viitoare către companie.
Imobilizările necorporale sunt reprezentate de:
 cheltuieli de constituire;
 cheltuieli de dezvoltare;
 concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și active similare;
 fondul comercial pozitiv;
 alte imobilizări necorporale;
 active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale;
 avansuri acordate furnizorilor de imobilizări necorporale.
1. Cheltuielile de constituire se referă la cheltuieli cu înființarea, dezvoltarea și
fuziunea companiilor, după cum urmează: taxe de înregistrare și înmatriculare a entității,
costuri referitoare la legalizările de acte, onorarii plătite notarilor și avocaților, cheltuieli
privind emisiunea și vânzarea acțiunilor sau obligațiunilor, cheltuieli referitoare la
prospectarea pieței, etc. Recuperarea valorii acestor active, respectiv amortizarea
cheltuielilor de constituire, se realizează, potrivit reglementărilor contabile naționale, într-o
perioadă de cel mult 5 ani de la momentul recunoașterii inițiale în contabilitate.
2. Cheltuielile de dezvoltare sunt acele costuri angajate de entitate pentru realizarea
unor obiective strict individualizate, a căror fezabilitate tehnologică a fost demonstrată și
care sunt utilizate de entitate sau comercializate.
 Exemple
Exemple de activități de dezvoltare sunt:
 proiectarea instrumentelor, șabloanelor, tiparelor și matrițelor,
care implică o tehnologie nouă;
 proiectarea, construcția și testarea unor prototipuri și modele
înainte de producție și utilizare;
 proiectarea, construcția și funcționarea unei fabrici-pilot, care nu
se află pe o scală fezabilă din punct de vedere economic pentru
producția comercială;
 proiectarea, construcția și testarea unei alternative alese pentru
materiale, dispozitive, procese, produse, sisteme sau servicii noi ori
îmbunătățite.
Conform reglementărilor contabile naționale, cheltuielile de dezvoltare se amortizează
pe perioada contractului sau pe perioada de utilizare, după caz, în maxim 5 ani și, în cazuri
excepționale, într-o perioadă de cel mult 10 ani.
3. Concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale și alte drepturi și active
similare se referă la acele costuri angajate de entitate pentru obținerea drepturilor de
exploatare a unui bun, activitate sau serviciu. Amortizarea acestor active se realizează pe
toată perioada cât entitatea economică a dobândit dreptul de exploatare a unor bunuri sau
servicii.
4. Fondul comercial rezultă din achiziția unei companii și poate fi pozitiv sau negativ.
Este asimilat imobilizărilor necorporale numai fondul comercial pozitiv, care este
recunoscut în contabilitate atunci când costul de achiziție al unei companii este superior
valorii de piață a activelor nete dobândite (activele preluate mai puțin datoriile companiei
achiziționate). Această diferență este determinată de existența unor elemente intangibile,
generate de entitatea achiziționată și care nu pot fi recunoscute distinct în contabilitate, de
forma: vadul comercial, clientela formată, reputația, brandul etc.
Conform reglementărilor contabile din România, fondul comercial pozitiv se
amortizează, de regulă, în 5 ani și, în cazuri excepționale, într-o perioadă care nu poate
depăși 10 ani.
5. Alte imobilizări necorporale cuprind, în principal, programele informatice produse
de entitate sau cumpărate de la furnizori în scopul utilizării lor pentru nevoi proprii, la care
se adaugă: rețete, formule, modele sau proiecte. Aceste active necorporale se amortizează pe
toată perioada prevăzută pentru utilizarea lor.
 6. Active necorporale pentru explorarea și evaluarea resurselor minerale se referă la
acele costuri suportate de entitate pentru dobândirea unor drepturi în legătură cu explorarea
și evaluarea resurselor minerale, spre exemplificare, obținerea dreptului de forare. Facem
precizarea că, explorarea și evaluarea resurselor minerale se referă la prospectarea
resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaze naturale, după ce entitatea a obținut
drepturile legale de a explora într-o anumită zonă, precum și la determinarea fezabilității
tehnice și a viabilității comerciale ale extracției de resurse minerale.
7. Avansuri acordate furnizorilor de imobilizări necorporale reprezintă sume de bani
achitate cu titlu de avans furnizorilor în vederea achiziției imobilizărilor necorporale.
Să ne reamintim...
Imobilizările necorporale sunt active sub forma unor bunuri sau valori fără
suport material, care au o capacitate redusă de a fi transformate în lichidități
(bani), de aceea sunt considerate active nemonetare. Conform reglementărilor
contabile, imobilizările necorporale reprezintă active identificabile, fără suport
material, care sunt deținute de entitate pentru utilizare în procesul de producție sau
furnizare de bunuri și servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi utilizate
în scopuri administrative. Imobilizările necorporale sunt reprezentate de:
 cheltuieli de constituire;
 cheltuieli de dezvoltare;
 concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și active
similare;
 fondul comercial pozitiv;
 alte imobilizări necorporale;
 active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale;
 avansuri acordate furnizorilor de imobilizări necorporale.

1. Definiți activele imobilizate.

2. Cum se clasifică activele imobilizate?
3. Definiți imobilizările necorporale.
4. Care sunt categoriile de imobilizări necorporale?

3.4. Definiția și clasificarea imobilizărilor corporale

Imobilizările corporale, denumite și active tangibile, reprezintă bunuri cu suport
material, deținute de entitate pentru a fi utilizate în procesul de producție sau prestarea de
servicii, în scopuri administrative sau pentru a fi închiriate terților, active care sunt utilizate
pe parcursul mai multor exerciții financiare (ani).
Imobilizările corporale au o durată de viață limitată, perioadă în care trebuie
amortizate, mecanism care conduce la recuperarea costului investiției. Fac obiectul
amortizării în contabilitate toate imobilizările necorporale și toate imobilizările corporale, cu
excepția terenurilor. În acest context, este important de reținut faptul că, în documentul
bilanț, amortizarea imobilizărilor necorporale și amortizarea imobilizărilor corporale se
scade din valoarea acestora.
Potrivit reglementărilor contabile din România, sunt recunoscute la categoria
imobilizărilor corporale acele active fixe care îndeplinesc cumulativ două cerințe:
 au o valoare mai mare decât limita stabilită prin lege (în prezent, 2.500 lei);
 au o durată de viață utilă mai mare de un an.
În structura imobilizărilor corporale se regăsesc:
 terenuri și construcții;
 instalații tehnice și mașini;
 alte instalații, utilaje și mobilier;
 investiții imobiliare;
 active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale;
 active biologice productive;
 imobilizări corporale în curs de execuție.
1. Terenuri și construcții
Terenurile sunt clasificate în contabilitate în două categorii:
 terenuri;
 amenajări de terenuri.
Terenurile sunt resurse naturale regenerabile în timp, care nu își pierd valoarea prin
utilizare. Prin urmare, terenurile, spre deosebire de celelalte categorii de imobilizări
corporale, au o durată de viață nelimitată și, de aceea, nu se amortizează. Investițiile
efectuate pentru amenajarea terenurilor trebuie amortizate.
Construcțiile sunt clădiri cumpărate de la furnizori sau realizate în producție proprie și
se supun amortizării pentru că durata lor de utilizare este limitată.
2. Instalațiile tehnice și mașinile sunt reprezentate de: echipamente tehnologice
(mașini, utilaje, instalații de lucru), aparate și instalații de măsurare, control, reglare și
mijloace de transport.
 3. Alte instalații, utilaje și mobilier se referă la: mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecție și alte active corporale.
4. Investițiile imobiliare se referă la proprietatea unei entități, sub forma unui teren
sau o clădire sau o parte dintr-o clădire, deținută mai degrabă pentru a obține venituri din
chirii sau pentru creșterea valorii capitalului, ori ambele, decât pentru:
- a fi utilizată în procesul de producție sau furnizarea de bunuri sau servicii ori
în scopuri administrative;
- a fi vândută pe parcursul desfășurării normale a activității.
5. Activele corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale sunt
reprezentate de acele active corporale, care sunt utilizate de entitate în activitățile de
prospectare a resurselor minerale; pentru exemplificare: vehicule și instalații de forare.
6. Activele biologice productive se referă la animale vii și plante vii, care sunt
deținute de entitate pentru a fi exploatate o perioadă mai mare de un an; pentru
exemplificare: animalele de lapte, vița-de-vie, pomii fructiferi, copacii din care se obține lemn
de foc, dar care nu sunt tăiați. Activele biologice productive nu sunt produse agricole, ci mai
degrabă, sunt active autoregeneratoare.
7. Imobilizările corporale în curs de execuție sunt reprezentate de acele imobilizări
corporale, care nu au fost finalizate și recepționate până la sfârșitul exercițiului financiar.

Să ne reamintim...
Imobilizările corporale reprezintă bunuri cu suport material, deținute de
entitate pentru a fi utilizate în procesul de producție sau prestarea de servicii, în
scopuri administrative sau pentru a fi închiriate terților, active care sunt utilizate pe
parcursul mai multor exerciții financiare (ani). Imobilizările corporale au o durată
de viață limitată, perioadă în care trebuie amortizate, mecanism care conduce la
recuperarea costului investiției. Fac obiectul amortizării în contabilitate toate
imobilizările necorporale și toate imobilizările corporale, cu excepția terenurilor.
În structura imobilizărilor corporale se regăsesc:
 terenuri și construcții;
 instalații tehnice și mașini;
 alte instalații, utilaje și mobilier;
 investiții imobiliare;
 active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale;
  active biologice productive;
 imobilizări corporale în curs de execuție.

1. Definiți imobilizările corporale.

2. Care sunt categoriile de imobilizări corporale?
3. Care sunt activele care fac obiectul amortizării?
4. Definiți investițiile imobiliare.

3.5. Definiția și structura imobilizărilor financiare

Imobilizările financiare, denumite și investiții financiare pe termen lung, reprezintă
valori financiare investite de entitate pentru o perioadă mai mare de un an, sub formă de
titluri de valoare (acțiuni sau obligațiuni) și creanțe financiare, în scopul obținerii
dividendelor sau dobânzilor. Facem precizarea că, prin creanțe trebuie să înțelegem
drepturile entității de încasare a unor sume de bani de la diverși debitori.
În structura imobilizărilor financiare se regăsesc:
 acțiuni deținute la entități afiliate;
 împrumuturi acordate entităților afiliate;
 interese de participare;
 împrumuturi acordate entităților de care compania este legată în baza
intereselor de participare;
 alte investiții sub forma imobilizărilor financiare - în această categorie sunt
recunoscute certificatele de emisii de gaze cu efect de seră și certificatele verzi
deținute o perioadă mai mare de un an;
 alte împrumuturi acordate.

Să ne reamintim...
Activele imobilizate, denumite și active fixe sau active nemonetare, sunt
acele active care rămân la dispoziția entității o perioadă mai mare de un an și nu se
consumă la prima utilizare. Activele imobilizate sunt reprezentate de trei categorii:
- imobilizări necorporale;
- imobilizări corporale;
- imobilizări financiare.
Imobilizările financiare, denumite și investiții financiare pe termen lung,
reprezintă valori financiare investite de entitate, pentru o perioadă mai mare de un
an, sub formă de titluri de valoare (acțiuni sau obligațiuni) și creanțe financiare, în
scopul obținerii dividendelor sau dobânzilor.

3.6. Rezumat
După criteriul perioadei de timp cât se află la dispoziția entității, activele se
clasifică în:
 active imobilizate (necurente);
 active circulante (curente).
Activele imobilizate, denumite și active fixe sau active nemonetare, sunt acele
active care rămân la dispoziția entității o perioadă mai mare de un an și nu se
consumă la prima utilizare. Activele imobilizate sunt reprezentate de trei categorii:
- imobilizări necorporale;
- imobilizări corporale;
- imobilizări financiare.
Conform reglementărilor contabile, imobilizările necorporale reprezintă
active identificabile, fără suport material, care sunt deținute de entitate pentru
utilizare în procesul de producție sau furnizare de bunuri și servicii, pentru a fi
închiriate terților sau pentru a fi utilizate în scopuri administrative. Imobilizările
necorporale sunt reprezentate de:
 cheltuieli de constituire;
 cheltuieli de dezvoltare;
 concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și active
similare;
 fondul comercial pozitiv;
 alte imobilizări necorporale;
 active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale;
 avansuri acordate furnizorilor de imobilizări necorporale.
Imobilizările corporale reprezintă bunuri cu suport material, deținute de
entitate pentru a fi utilizate în procesul de producție sau prestarea de servicii, în
scopuri administrative sau pentru a fi închiriate terților, active care sunt utilizate pe
parcursul mai multor exerciții financiare. În structura imobilizărilor corporale se
regăsesc:
  terenuri și construcții;
 instalații tehnice și mașini;
 alte instalații, utilaje și mobilier;
 investiții imobiliare;
 active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale;
 active biologice productive;
 imobilizări corporale în curs de execuție.
Imobilizările financiare, denumite și investiții financiare pe termen lung,
reprezintă valori financiare investite de entitate, pentru o perioadă mai mare de un
an, sub formă de titluri de valoare (acțiuni sau obligațiuni) și creanțe financiare, în
scopul obținerii dividendelor sau dobânzilor. În structura imobilizărilor financiare
se regăsesc:
 acțiuni deținute la entități afiliate;
 împrumuturi acordate entităților afiliate;
 interese de participare;
 împrumuturi acordate entităților de care compania este legată în baza
intereselor de participare;
 alte investiții sub forma imobilizărilor financiare - în această categorie
sunt recunoscute certificatele de emisii de gaze cu efect de seră și
certificatele verzi deținute o perioadă mai mare de un an;
 alte împrumuturi acordate.
Definiția și clasificarea activelor circulante constituie tematica unității de
învățare următoare.

3.7. Test de evaluare a cunoştinţelor

1. Recunoașteți natura contabilă a următoarelor elemente, care se
regăsesc la 31.XII.2015, la S.C. Spicul S.A., care are ca obiect de activitate
producția și comercializarea de produse de panificație:
Denumire element Clasificare
făină Exemplu: activ, activ circulant
malaxoare Exemplu: activ, activ imobilizat,
imobilizare corporală
capital social Exemplu: pasiv, capital propriu
sume de plătit furnizorului Z Exemplu: pasiv, datorie
zahăr
cuptoare
cheltuieli de constituire
cozonaci
tăvi
salarii datorate angajaților
calculatoare
sare
credit bancar contractat
pentru 5 ani
brevet achiziționat
bani în casierie (numerar)
clădiri
impozit pe profit
cheltuieli de dezvoltare
mijloace de transport
acțiuni cumpărate cu intenția
de a fi deținute o perioadă
mai mare de un an la S.C.
Profitul S.A.
pâine albă
impozit pe salarii
lapte
covrigi
fond comercial pozitiv
dobânzi datorate băncii
pentru creditul contractat
programe informatice
impozit pe clădiri
terenuri
ulei
dividende datorate
acționarilor
investiții imobiliare
licențe
împrumuturi acordate
entităților afiliate
construcții neterminate

2. O societate comercială prezintă la 31.12.2015 următoarele informații:

Clădiri 80.000
Fond comercial 10.000
 Materii prime 15.000
Cheltuieli de dezvoltare 5.000
Terenuri 100.000
Brevet achiziționat 35.000
Profitul anului curent 267.000
Materiale de natura obiectelor de inventar 4.000
Calculatoare 70.000
Impozit pe profit 48.000
Programe informatice 40.000
Construcții neterminate 60.000
Disponibilități bănești în contul curent 28.000
Împrumut acordat unei entități asociate pe o 50.000
perioadă de trei ani
Produse finite 12.000
Contract de concesiune 18.000
Utilaje 38.000
Acțiuni cumpărate cu intenția de a fi 20.000
deținute o perioadă mai mare de un an
TVA de recuperat 7.500
Dividende datorate acționarilor 53.000
Mijloace de transport 30.000
Furnizori 17.000
Licență 14.000
Obligațiuni cumpărate pentru 6 luni 6.900
Clienți 9.000
Salarii datorate angajaților 45.000
Cheltuieli de constituire 5.000

Cerințe:
a) Recunoașteți natura contabilă a elementelor de mai sus;
b) Determinați valoarea bilanțieră a imobilizărilor
necorporale, a imobilizărilor corporale și a imobilizărilor
financiare.
Rezolvare:
a) Clasificați fiecare element prin completarea tabelului
următor:
Clădiri
Fond comercial
Materii prime
Cheltuieli de dezvoltare
Terenuri
Brevet achiziționat
Profitul anului curent
Materiale de natura obiectelor de
inventar
Calculatoare
Impozit pe profit
Programe informatice
Construcții neterminate
Disponibilități bănești în contul
curent de la bancă
Împrumut acordat unei entități
asociate pe o perioadă de trei ani
Produse finite
Contract de concesiune
Utilaje
Acțiuni cumpărate cu intenția de a
fi deținute o perioadă mai mare
de un an
TVA de recuperat
Dividende datorate acționarilor
Mijloace de transport
Furnizori
Licență
Obligațiuni cumpărate pentru 6
luni
Clienți
Salarii datorate angajaților
Cheltuieli de constituire
b) BILANȚ
întocmit la 31.12.2015
Indicatori Sume la
31.12.2015

I. ACTIVE IMOBILIZATE
1. Imobilizări necorporale
Fond comercial 10.000
•
•
•

2. Imobilizări corporale

3. Imobilizări financiare

TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE (1+2+3)