III CTB Activelor Imobilizate

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor
III. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
SCOPUL UNITII DE CURS:

s nfieze o imagine relevant despre organizarea contabilitii
activelor imobilizate;
s descrie din punct de vedere contabil elementele componente ale
activelor imobilizate;
s favorizeze formarea unei viziuni globale privind poziia activelor
imobilizate existente n ntreprindere i rolul lor n desfurarea
activitii ntreprinderii.
REZUMAT
Activele imobilizate sau fixe, denumite i active pe termen lung,
imobilizri sau bunuri imobile, cuprind toate acele valori economice de
investiie a cror perioad de utilitate i lichiditate este mai mare de un an.
Imobilizrile necorporale, denumite i imobilizri nemateriale
sau active intangibile, cuprind toate acele valori economice de investiie
care nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Ele sunt
reprezentate de cheltuielile de constituire, cheltuielile de cercetare aplicat
i dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte
drepturi similare, fondul comercial i alte imobilizri necorporale.
Imobilizrile corporale, denumite i imobilizri materiale sau
active
fixe
tangibile
reprezint
bunurile
materiale
de
folosin
ndelungat n activitatea unei ntreprinderi. Ele se gsesc sub form de

terenuri i mijloace fixe
Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare sau de
portofoliu cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n
patrimoniul altor societi sub forma titlurilor de participare, altor titluri
financiare imobilizate, creanelor ataate participaiilor, mprumuturilor
acordate i altor imobilizri financiare.
Amortizarea reprezint alocarea (repartiia) valorii amortizabile a
unei imobilizri pe durata sa de utilizare previzionat ntreprinderile sunt
obligate s amortizeze imobilizrile corporale i necorporale potrivit Legii
privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale,
utiliznd unul din regimurile:
amortizarea liniar,
degresiv i amortizarea accelerat.

1
amortizarea

Concepia i calculul amortizrii reprezint o problem cu
implicaii fiscale. Termenii n care este rezolvat i gsesc expresie n
duratele normale de utilizare, n regimurile de amortizare opozabile
agenilor economici, implicit n gradul de deductibilitate al amortizrii la
determinarea profitului impozabil i valoarea luat n calculul amortizrii.
Provizioanele pentru deprecieri privind imobilizrile intervin
de regul n cazul structurilor neamortizabile. Ele se delimiteaz ca
echivalent al deprecierii valorii activelor imobilizate neamortizabile.
3.1. STRUCTURA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Activele imobilizate sunt active deinute pe o perioad mai

mare de un an, generatoare de beneficii economice viitoare.
n funcie de natura lor, activele imobilizate pot fi: imobilizri
necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.
Imobilizrile necorporale sunt active identificabile, nemonetare i
fr suport material, concretizate n cheltuieli de constituire, cheltuieli de
dezvoltare, con cesiuni, brevete licene, mrci de fabricaie, programe
informatice etc;
Imobilizrile corporale sunt bunurile tangibile de folosin
ndelungat, reprezentate de terenuri, construcii, instalaii, maini, utilaje,
mobilier, aparatur birotic etc;
Imobilizrile financiare sunt investiii financiare care cuprind
aciuni i alte titluri cumprate i deinute pe termen lung, precum i
creane imobilizate, cum ar fi mprumuturile i garaniile acordate pe
termen lung.
O categorie distinct n cadrul activelor imobilizate o formeaz
imobilizrile necorporale i corporale n curs de execuie.
Datorit faptului c activele imobilizate deservesc n mod durabil
activitatea entitii economice, acestea sufer n timp anumite deprecieri
cauzate de uzura fizic sau moral, de factori economici, sociali, politici etc.
La ntocmirea bilanului trebuie s se in seama de aceste reduceri de
valoare ale activelor imobilizate, efectundu-se anumite corecii. n funcie
de natura deprecierilor, se mai numesc ajustri i se pot grupa astfel:
a.)
Ajustri permanente, denumite amortizri, reflect
deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice i morale ale imobilizrilor

2

necorporale i corporale. Amortizarea are att o funcie juridic (de
depreciere a activelor imobilizate), ct i una economic (de ealonare n
timp a consumului activelor imobilizate).
b.)
Ajustri
provizorii,
denumite
ajustri
pentru
depreciere, reflect deprecierile reversibile ale activelor imobilizate
datorate unor factori conjuncturali, precum: diminuarea preurilor, scderea
cursului valutar, diminuarea cotaiilor la burs a titlurilor imobilizate etc.
Un activ imobilizat trebuie scos din eviden la cedare sau la casare,
atunci cnd din utilizarea sa ulterioar nu se mai ateapt nici un beneficiu
economic.
3.2. ORGANIZAREA EVIDENEI OPERATIVE l ANALITICE A
ACTIVELOR IMOBILIZATE
Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii
analitice a activelor imobilizate trebuie s fie conceput astfel nct s
permit consemnarea complet i la timp a tuturor operaiunilor privind
micarea activelor imobilizate: intrri, deprecieri, ieiri, nchirieri etc.
Documentele de eviden utilizate depind att de natura acestor operaiuni,
ct i de categoria de active imobilizate la care se refer.
3.2.2. DOCUMENTE PRIVIND INTRAREA N GESTIUNE A
Categoria de
active
Imobilizri necorporale i
corporale
imobilizate
Ci de intrare
Documente de eviden
Cumprare
factur fiscal; contract de vnzare-cump-rare;

proces verbal de recepie;
Producie proprie
proiecte pentru studii i cercetri; deviz pentru

lucrri executate; proces verbal de recepie;
Aport social n
natur
act constitutiv; expertiz tehnic; declaraie de

subscriere; proces verbal de recepie;
Donaie
proces verbal de predare-primire;
Plusuri la
inventariere
proces verbal de inventariere
Concesionare,
locaie de gestiune,
nchiriere
contract de concesiune, locaie de gestiune,

nchiriere; caiet de sarcini al concesiunii; proces
verbal de recepie;
3
Imobilizri
financiare
Imobilizri necorporale i corporale

n curs de execuie

bon de consum; fi limit de consum; factur
fiscal; stat de salarii; deviz de lucrri; proces
verbal privind producia neterminat;
Producie proprie
Realizate de ctre
factur fiscal; proces verbal de recepie;
teri
ordin privind cumprarea titlurilor de valoare;
contract de vnzare-cumprare; oferta public de
vnzare a aciunilor; prospectul de vnzare a
aciunilor;
Achiziionare
Achiziionate
achitate
Aport social
ordin de plat; bilet la ordin; cec; chitan;

act constitutiv, raport de evaluare
3.2.2. DOCUMENTE PRIVIND IEIREA DIN GESTIUNE A

Categoria de
Ci de ieire
active
Imobilizri
financiare
Imobilizri
n curs de
execuie
Imobilizri necorporale i corporale
imobilizate
Documente de eviden
Casare
proces verbal de scoatere din funciune /

de declasare a unor bunuri materiale
Vnzare
factur fiscal; proces verbal de vnzarecumprare; raport de evaluare
Retrase de ctre asociai
cerere de retragere; proces verbal de

predare-primire;
Donaie
Concesionare,
proces verbal de predare-primire

locaie
de contract
gestiune, nchiriere
Situaii
de
concesionare,
locaie
de
gestiune, nchiriere;
excepionale contract de asigurare;
(calamiti, furt etc.)

Transferarea la imobilizri proces verbal de recepie;
necorporale sau corporale
Vnzare
ordin de vnzare a titlurilor; ordin de

plat, cec, bilet la ordin; chitan;

3.3. ORGANIZAREA CONTABILITII ACTIVELOR IMOBILIZATE
Activele imobilizate sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul clasei
2 "Conturi de imobilizri", care cuprinde urmtoarele grupe de conturi care

in evidena activelor imobilizate:
20 "Imobilizri necorporale"
21 "Imobilizri corporale"
23 "Imobilizri n curs de execuie i avansuri pentru

imobilizri"
26 "Imobilizrifinanciare".
Aceste grupe cuprind:
Conturi de activ, care:
Se debiteaz cu valoarea activelor imobilizate intrate.
Se crediteaz cu ocazia ieirii acestora din entitate.
Soldul debitor exprim activele imobilizate existente n entitate.
Face excepie:
Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare"

Este un cont de pasiv, care: Se crediteaz cu valoarea titlurilor imobilizate
achiziionate pe credit. Se debiteaz cu ocazia achitrii acestora. Soldul
creditor exprim imobilizrile financiare achiziionate i nepltite.
Conturi care evideniaz amortizarea aferent deprecierilor ireversibile
ale activelor imobilizate: 28 "Amortizriprivind imobilizrile". Conturile de
amortizri au funcia contabil de pasiv. Se crediteaz cu amortizarea
inclus n cheltuieli. Se debiteaz cu amortizarea aferent activelor
imobilizate ieite. Soldul creditor exprim amortizarea aferent activelor
imobilizate existente.
Conturi care reflect ajustrile aferente deprecierilor reversibile ale
activelor imobilizate: 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de
valoare a imobilizrilor".
Conturile de ajustri pentru deprecieri Au funcia contabil de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea ajustrilor constituite sau majorate. Se debiteaz
cu valoarea ajustrilor anulate sau diminuate. Soldul creditor exprim
valoarea ajustrilor existente la un moment dat.
3.4. EVALUAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
n funcie de regulile generale de evaluare i de momentul evalurii,
activele imobilizate se evalueaz la urmtoarele valori: valoarea de intrare,
de inventar, contabil net, bilanier, rezidual.
5

a)VALOAREA DE INTRARE SAU CONTABIL
Se determin n funcie de modul de dobndire, astfel:
imobilizrile procurate cu titlu oneros se evalueaz la cost de

achiziie;
imobilizrile obinute din producie proprie se evalueaz la cost
de producie;
imobilizrile aduse ca aport la capitalul social se evalueaz la
valoarea de aport;
imobilizrile primite gratuit se evalueaz la valoarea just, care
reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat n
cadrul unei tranzacii, cu preul determinat n mod obiectiv.
b)VALOAREA DE INVENTAR
Evaluarea activelor imobilizate la inventariere se face la valoarea actual,
denumit i valoare de inventar, care este stabilit n funcie de utilitatea
bunului, starea acestuia i preul pieei.
c) VALOAREA CONTABIL NET
Valoarea contabil net sau valoarea rmas se calculeaz prin
deducerea din valoarea contabil a amortizrilor i ajustrilor constituite.
d)VALOAREA BILANIER
La nchiderea exerciiului financiar se compar valoarea contabil sau
contabil net cu valoarea actual stabilit cu ocazia inventarierii. n
urma acestei comparaii rezult dou situaii:
cnd valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil net
se obine un plus de valoare, care, potrivit principiului prudenei, nu se
nregistreaz n contabilitate;
cnd valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil net
se obine un minus de valoare, care se nregistreaz n contabilitate
astfel:
sub forma unei amortizri suplimentare, cnd deprecierea este
ireversibil (uzur fizic sau moral);
prin ajustri pentru pierdere de valoare, cnd deprecierea este
reversibil (scderea cotaiilor la burs, diminuarea preurilor,
scderea cursului valutar etc).
n contabilitatea curent, activele imobilizate se nregistreaz la
valoarea contabil brut, iar n bilan, la valoarea contabil net, adic la
6

valoarea contabil brut diminuat cu amortizrile i ajustrile cumulate
pentru deprecierea sau pierderea de valoare.
e) VALOAREA REZIDUAL
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o entitate estimeaz
s o obin prin cedarea unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare,
dup deducerea cheltuielilor aferente cedrii. n cazul casrii, valoarea
rezidual reprezint diferena dintre valoarea materialelor i pieselor
recuperate i cheltuielile efectuate n vederea dezmembrrii.
3.5. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE
3.5.1. NOIUNI GENERALE

Imobilizrile necorporale sunt active identificabile nemonetare,
reprezentate de valori nemateriale i de documente juridice i comerciale.
Principalele imobilizri necorporale sunt:
Cheltuielile de constituire - sunt cheltuielile ocazionate de
nfiinarea unei societi comerciale sau de modificarea actului de
constituire, fiind reprezentate de taxe i cheltuieli de nscriere i
nmatriculare, cheltuieli cu emiterea de aciuni, cheltuieli de prospectare a
pieei i de publicitate, precum i de alte cheltuieli legate de nfiinarea sau
extinderea activitii persoanei juridice.
Cheltuielile
de dezvoltare
- sunt ocazionate de aplicarea
rezultatelor unor lucrri de cercetare n scopul realizrii de produse sau

servicii noi sau mbuntite substanial. n categoria cheltuielilor de
dezvoltare se includ activiti precum:
proiectarea uneltelor i matrielor care implic o tehnologie nou;

proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot;
proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare etc.
Cheltuielile de constituire i de dezvoltare se recupereaz prin includerea

ealonat a acestora n cheltuielile de producie (prin amortizare liniar)
ntr-o perioad de cel mult 5 ani.
Concesiunea
reprezint dreptul de exploatare a unor bunuri si
servicii obinut de o persoana numit concesionar de la o alt persoan

numit conoedent. In contractul de concesiune ncheiat ntre cele dou pri
se prevd, printre altele, durata concesionrii bunurilor sau serviciilor,
7

precum i preul (redevena) care trebuie pltit de ctre concesionar n
schimbul folosirii bunurilor sau serviciilor concesionate.
Brevetul de invenie (patentul) este documentul prin care i se
recunoate unei persoane dreptul asupra unei invenii.
Licena este dreptul obinut de o persoan de a utiliza o invenie.
Know-how-urile
reprezint
cunotine
tehnice
procedee
tehnologice care nu fac obiectul unui brevet de invenie, dar care aparin
celor care le-au creat i care pot fi comercializate.
Marca de fabricaie, de servicii sau de comer reprezint semne
distinctive folosite de ctre o entitate economic pentru a-i deosebi
produsele, lucrrile i serviciile sale de altele cu caracteristici
asemntoare.
Uzufructul este dreptul acordat unei persoane de a se folosi pe
deplin de un bun care aparine altei persoane i pe care trebuie s-1
restituie la ncetarea contractului.
Dreptul de superficie este dreptul de proprietate asupra unei
cldiri sau asupra unei plantaii construite pe terenul altei persoane,
precum i dreptul de folosin asupra acestui teren.
Franciza este dreptul asupra unui domenii! exclusiv sau asupra
utilizrii exclusive a unei formule, tehnici, design etc.
Cheltuielile efectuate cu ocazia achiziionrii i utilizrii
concesiunilor, brevetelor de invenie, licenelor, know-how-urilor, mrcilor,
uzufructului, superficiei se amortizeaz pe perioada contractului sau pe
durata de utilizare.
Fondul comercial reprezint suma suplimentar achitat n cazul
achiziionrii unei firme sau unor bunuri imobile pentru: marca de
fabricaie a firmei, reputaie, vad comercial, clientel, legturi comerciale
etc. Fondul comercial se calculeaz ca o diferen dintre costul de achiziie
(mai
mare)
i
valoarea
just
(mai
mic)
aferente
a unor active achiziionate. Fondul comercial se amortizeaz, de regul n
cadrul unei perioade de maximum 5 ani, sau pe o perioad mai mare, fr a
depi durata de utilizare economic a activului, cu meniunea de rigoare n
notele explicative.
Programele informatice sunt elemente ale muncii intelectuale
stocate pe diferite suporturi tehnice, cum ar fi: dischete, hard-diskuri, CD8

uri. Aceste programe se amortizeaz pe o perioad de 3 ani.
Patentele, licenele, know-how-urile, mrcile, drepturile de autor, fondul
comercial i alte categorii similare nu trebuie recunoscute, de regul, ca
imobilizri necorporale, dac sunt realizate de ctre entitate.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt imobilizrile
necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la cost de
achiziie sau la cost de producie, dup caz.
3.5.2. SISTEMUL DE CONTURI UTILIZATE
Conturile care reflect existena, micarea
imobilizrilor necorporale sunt cuprinse n grupele:
amortizarea
20 "Imobilizri necorporale",
28 "Amortizriprivind imobilizrile" i
23 "Imobilizri n curs de execuie i avansuri pentru imobilizri".
201 Cheltuieli de constituire
Funcionarea principalelor conturi:
Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar

dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena
cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea societii
comerciale.
n DEBIT se nregistreaz:
cheltuielile de constituire datorate (404, 462);
cheltuielile de constituire achitate (5121, 5311).
n CREDIT se nregistreaz:
cheltuielile de constituire amortizate, scoase din eviden (2801).
SOLDUL debitor al contului reprezint cheltuielile de constituire
existente
2071 Fond
mrci comerciale, drepturi i active
205similare"
Concesiuni, brevete, licene,
comercial
203 Cheltuieli de dezvoltare

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup
funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena cheltuielilor de
dezvoltare nregistrate n contul imobilizrilor necorporale.
lucrri i proiecte de cercetare realizate n regie proprie (233,
721);
lucrri i proiecte de cercetare executate de ctre teri (404).
valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare cedate (6583);
valoarea amortizat a cheltuielilor de dezvoltare scoase din eviden
(2803);
cheltuieli de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (205).
SOLDUL debitor al contului reprezint cheltuielile de dezvoltare
existente n patrimoniul entitii.
funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena concesiunilor,
brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi i valori
similare achiziionate, aportate sau dobndite pe alte ci.
brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori
similare achiziionate (404), realizate pe cont propriu (233, 721),
aportate n natur (456), primite cu titlu gratuit (133);
concesiunile preluate (167).
valoarea amortizat a concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi i valori similare
cedate i scoase din eviden (2805);
valoarea neamortizat a concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi i valori similare cedate i
scoase din eviden (6583);
valoarea brevetelor i altor drepturi i valori similare retrase de
asociai sau acionari (456);
concesiunile restuituite (167);
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte
drepturi i valori similare depuse ca aport la capitalul altei
societi comerciale (261, 263, 265).
SOLDUL debitor al contului reprezint concesiunile, brevetele, licenele,
mrcile comerciale, drepturi i active similare existente.

dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena fondului
comercial pozitiv, care se determin ca diferen ntre costul de achiziie
10
pozitiv"

i valoarea just, la data tranzaciei, a activelor achiziionate,
fondul comercial achiziionat (404, 5121, 5124, 5311,
5314).
fondul comercial neamortizat, cedat (6583);
fondul comercial amortizat integral (2807).
SOLDUL debitor al contului reprezint fondul comercial pozitiv existent.
necorporale
Amortizri privind imobilizrile
2801-2808
208 Alte imobilizri necorporale

programelor informatice i a altor imobilizri necorporale.
valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate (404),
realizate pe cont propriu (233, 721), aportate (456).
valoarea amortizat a altor imobilizri necorporale cedate i
valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale cedate i
valoarea altor imobilizri necorporale retrase de ctre asociai
(456);
valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la
capitalul altei societi comerciale (261, 263, 265).
SOLDUL debitor al contului reprezint valoarea altor imobilizri
necorporale existente.
Dup coninutul economic sunt conturi substvactive sau rectificative ale
valorii imobilizrilor necorporale, iar dup funcia contabil sunt conturi de
pasiv, care in evidena amortizrii imobilizrilor necorporale.
amortizarea imobilizrilor necorporale (6811);
amortizarea aferent imobilizrilor necorporale scoase din activ
(201, 203, 205, 207, 208);
SOLDUL creditor al conturilor reprezint amortizarea imobilizrilor
necorporale existente n patrimoniu.
11
234 Avansuri acordate pentru

n curs de execuie 233 Imobilizri necorporale
imobilizri necorporale"

funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena imobilizrilor
necorporale n curs de execuie.
valoarea imobilizrilor necorporale n curs de execuie facturate
de ctre teri (404), executate de ctre entitate (721), primite ca
aport social (456).
valoarea imobilizrilor necorporale finalizate i recepionate
( 203, 205, 208);
valoarea imobilizrilor necorporale n curs de execuei cedate
(6583), retrase de ctre asociai (456).
SOLDUL debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor
necorporale n curs de execuie existente n patrimoniul
entitii.
Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale , iar

avansurilor acordate pentru imobi- j lizri necorporale.
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri
necorporale (5121,5124,5311,5314);
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri
necorporale, decontate (404);
SOLDUL debitor al contului reprezint valoarea avansurilor acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, nedecontate.
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea imobilizrilor

necorporale:
6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte opera pi de capital",
6811 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor",
7582 "Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital".
12
3.6. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Imobilizrile corporale, denumite i imobilizri materiale sau active
fixe tangibile, cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat, care
ndeplinesc urmtoarele caracteristici:
sunt utilizate n producia de bunuri, n prestarea de servicii,
n activiti administrative sau sunt nchiriate terilor;
au durata normal de funcionare mai mare de un an;
n categoria imobilizrilor corporale se includ: terenuri, amenajri
de terenuri, construcii, maini, utilaje i instalaii de lucru, aparate i
instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animale,
plantaii, mobilier, aparatur birotic, avansuri pentru investiii etc.
Sunt, de asemenea, considerate imobilizri corporale:
investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de
nchiriere, concesiune, locaie de gestiune;
mijloacele fixe puse parial n funciune, pentru care nu s-au ntocmit
formele de nregistrare ca imobilizri corporale;
investiiile efectuate pentru descopert;
investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor cu
moder nizarea, realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici
iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin
majorarea valorii mijloacelor fixe.
Potrivit tradiiei contabile romneti, imobilizrile corporale, cu
excepia terenurilor i amenajrilor de terenuri, formau o subgrup
distinct, numit "mijloace fixe". Reglementrile contabile conforme cu
directivele europene nu mai definesc n mod explicit aceast noiune.
Activele ncadrate n categoria mijloacelor fixe trebuie s aib valoarea
de intrare mai mare dect limita minim prevzut de lege (de la 01.07.2005
valoarea de intrare a mijloacelor fixe este de minimum 1.500 lei).
Imobilizrile corporale n curs de execuie sunt considerate o
categorie distinct de active imobilizate.
3.6.2. FUNCIONAREA CONTURILOR UTILIZATE
Conturile care reflect existena, micarea
imobilizrilor corporale sunt cuprinse n grupele:
21 "Imobilizri corporale",
28 "Amortizriprivind imobilizrile" i
13
amortizarea
2112 Amenajri de terenuri

2111 Terenuri
23 "Imobilizri n curs de execuie i avansuri pentru imobilizri":
Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale, iar

dup funcia contabil sunt conturi de activ, care in evidena
terenurilor i amenajrilor de terenuri (investiii care au ca scop
punerea n valoare a terenurilor, sisteme de irigaii, de desecri,
racordri la sisteme de alimentare cu energie, mprejmuiri, drumuri
de acces etc.)
valoarea terenurilor achiziionate (404), aduse ca aport la
capital (456), primite gratuit (133), primite n regim de
leasing financiar (167);
costul amenajrilor de terenuri executate de ctre teri (404),
executate pe cont propriu (231, 722);
valoarea creterii rezultate din reevaluarea terenurilor
(105).
plusurile de inventar (134);
valoarea terenurilor vndute (6583), restituite asociailor
(456);
valoarea amortizat a amenajrilor de terenuri scoase din
eviden (2811);
valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri scoase din
eviden (6583);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor
(105);
valoarea de aport a terenurilor care fac obiectul participrii n
natur la capitalul social al altei societi comerciale (261,
263, 265);
diferena dintre valoarea contabil (mai mare) i valoarea de
aport (mai mic) a terenurilor care fac obiectul participrii n
natur la capitalul social al altei societi comerciale (1068).
SOLDUL debitor al conturilor reprezint valoarea terenurilor i
amenajrilor de terenuri existente n patrimoniul entitii.
14
212 Construcii

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup
funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena existenei i
micrii construciilor,
valoarea construciilor achiziionate (404), realizate din
producie proprie (231, 722), primite ca aport la capital (456),
primite gratuit (133), primite n regim de leasing financiar
(167);
valoarea creterii rezultate din reevaluarea construciilor (105,
7588);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de ctre chiriai la
construciile nchiriate i restituite proprietarului (2812).
valoarea amortizat a construciilor scoase din eviden
(2812);
valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden
(6583);
valoarea construciilor restituite asociailor (456), cedate n
regim de leasing financiar (2678), distruse de calamiti
(671);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor
(105, 6588);
valoarea de aport a construciilor care fac obiectul
participrii n natur la capitalul social al altei societi
(261, 263, 265);
diferena dintre valoarea neamortizat (mai mare) i valoarea
de aport (mai mic) a construciilor care fac obiectul
participrii n natur la capitalul social al altei societi
comerciale (1068).
SOLDUL debitor al contului reprezint valoarea construciilor
existente n patrimoniul entitii.
15
Animale i plantaii 2133 Mijloace

2132 Aparate
de transport
i instalaii de 3131
msurare,
Echipamante
control itehnologice
reglare (Maini, utilaje i instalaii de lucru

Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale, iar
dup funcia contabil sunt conturi de activ, care in evidena
instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de
reproducie i munc i plantaiilor.
valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor achiziionate (404), realizate din
producie proprie (231, 722), primite ca aport la capital
(456), primite gratuit (133), primite n regim de leasing
financiar (167);
valoarea creterii rezultate din reevaluare (105, 7588);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de ctre
chiriai la imobilizrile corporale nchiriate i
restituite proprietarului (2813).
valoarea amortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor scoase din
eviden (2813);
valoarea neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor scoase din eviden
(6583);
valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor restituite asociailor (456), cedate
n regim de leasing financiar (2678), distruse de calamiti
(671);
valoarea descreterii rezultate din reevaluare (105, 6588);
valoarea de aport a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor care fac obiectul participrii n natur
la capitalul social al altei societi (261, 263, 265);
diferena dintre valoarea neamortizat (mai mare) i valoarea de
aport (mai mic) a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor care fac obiectul participrii n natur la
capitalul social al altei societi comerciale (1068);
SOLDUL debitor al conturilor reprezint valoarea
instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor existente n patrimoniul entitii.
16
17

funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale.
A valorilor umane i materiale214

i alte
Mobilier,
active aparatur
corporale birotic, echipamente de protecie
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie
a valorilor umane i materiale i a altor active corporale achiziionate
(404), realizate din producie proprie (231, 722), primite ca aport la
capital (456), primite gratuit (133), primite n regim de leasing
financiar (167);
valoarea creterii rezultate din reevaluare (105, 7588);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de ctre chiriai la
mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor
umane i materiale i la alte active corporale nchiriate i restituite
proprietarului(2814);
valoarea amortizat a mobilierului, aparaturii birotice,

echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor
active corporale ieite din eviden (2814);
valoarea neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice,

echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor
active corporale ieite din eviden (6583);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie

a valorilor umane i materiale i a altor active corporale restituite
asociailor (456), cedate n regim de leasing financiar (2678), distruse
de calamiti (671);
valoarea descreterii rezultate din reevaluare (105, 6588);
valoarea de aport a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor
de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale
care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei
societi (261, 263,265);
diferena dintre valoarea neamortizat (mai mare) i valoarea de
aport (mai mic) a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor
de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale care fac obiectul participrii n natur la capitalul social
al altei societi comerciale (1068);
SOLDUL debitor al contului reprezint valoarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale existente n patrimoniul
entitii.
18
imobilizrile crporale
Dup coninutul economic sunt conturi substractive sau rectificative ale

valorii imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil sunt conturi de
pasiv, care in evidena amortizrii imobilizrilor corporale.
amortizarea imobilizrilor corporale (6811);
amortizarea investiiilor efectuate de ctre chiriai la
imobilizrile corporale nchiriate i restituite proprietarului (212,
2131 la 2134, 214);
amortizarea aferent imobilizrilor corporale scoase din activ
(2112, 212, 2131 la 2134, 214);
SOLDUL
creditor
al
conturilor
reprezint
amortizarea
imobilizrilor corporale existente n patrimoniu.

funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena imobilizrilor
corporale n curs de execuie.
execuie
231 Imobilizri corporale n curs de
2811-2814 Amortizri privind
valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie facturate de

ctre teri (404), executate de ctre entitate (722), primite ca aport
social (456);
valoarea imobilizrilor corporale finalizate i recepionate (212,
2131 la 2134,214);
valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie cedate
(6583), retrase de ctre asociai (456), distruse de calamiti
(671);
SOLDUL debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor
corporale n curs de execuie existente n patrimoniul entitii.
19
imobilizri corporale
232 Avansuri acordate pentru

funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena avansurilor
acordate pentru imobilizri corporale.
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale (5121,
5124,5311,5314);
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale,
decontate (404);
SOLDUL debitor al contului reprezint valoarea avansurilor acordate
furnizorilor de imobilizri corporale, nedecontate.

corporale:
6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital",
6811 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor",

7583 "Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital",
8031 "Imobilizri corporale luate cu chirie".
3.6.3. AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE
Imobilizrile corporale i pierd treptat o parte din valoarea lor de
ntrebuinare ca urmare a folosirii lor, a aciunii agenilor naturali, a
progresului tehnic. Aceast depreciere fizic i valoric se numete uzur.
n funcie de cauzele care o produc, uzura poate fi:
uzur fizic - generat de funcionarea tehnic i mecanic, precum
i de influena factorilor naturali;
uzur moral - reprezint procesul de nvechire tehnologic,
cauzat de evoluia rapid a tehnicii, de apariia a noi maini cu
performane mai ridicate.
Expresia valoric a uzurii care se include n mod ealonat n
cheltuieli se numete amortizare.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz, pe baza unui plan
de amortizare, din luna urmtoare punerii acestora n funciune i pn
la recuperarea integral a valorii de intrare.
Nu se supun amortizri: terenurile, lacurile, blile i iazurile, care
nu sunt rezultatul unei investiii; tablourile i operele de art, bunurile
din domeniul public finanate din surse bugetare; casele de odihn
proprii; locuinele de protocol; navele, aeronavele, altele dect cele
20

utilizate n scopul realizrii veniturilor; orice alt mijloc fix care nu i
pierde valoarea n timp datorit folosirii".
DURATELE NORMALE DE UTILIZARE
Duratele normale de utilizare corespund, n principiu, cu duratele
economice de utilizare, n cadrul crora veniturile obinute din utilizarea
imobilizrilor corporale sunt mai mari dect cheltuielile necesare pentru
funcionare, ntreinere i reparare. De aceea, durata normal de utilizare
este mai redus dect durata de via fizic a activului respectiv. Durata
normal de utilizare depinde i de mediul n care imobilizrile corporale
sunt exploatate i care poate fi normal, uor coroziv, puternic coroziv.
n Romnia duratele normale de utilizare ale imobilizrilor corporale
sunt stabilite centralizat prin Hotrre de Guvern i sunt revizuite la un
interval de maximum 5 ani.1
Duratele normale de utilizare se afl n "Catalogul privind duratele
normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe". Imobilizrile
corporale cuprinse n Catalog sunt clasificate n grupe, subgrupe, clase,
subclase i familii.
REGIMURI DE AMORTIZARE
Entitile economice i amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd
unul din urmtoarele regimuri de amortizare: liniar, degresiv,
accelerat.
a.)
Amortizarea
liniar
se
realizeaz
prin
includerea
cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu

duratele de utilizare ale imobilizrilor corporale. Amortizarea liniar se
calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de
intrare a imobilizrilor corporale.
Aa V i C l
1
100
Dnf
A
Al a
12
Cl
Unde:
Aa amortizarea anual;
Vi valoarea de amortizat;
Cl cota liniar de amortizare;
H.G. nr. 2139/30.11.2004, M.O. nr. 46/13.01.2005.
21

Dnf durata normal de funcionare;
Al amortizare lunar.
n cazul construciilor se aplic n mod obligatoriu regimul de
amortizare liniar. De asemenea, se amortizeaz liniar, pe o perioad de
10 ani, cheltuielile de investiii pentru amenajarea terenurilor.
Amortizarea liniar reprezint regimul clasic, tradiional, fiind cel mai
simplu de utilizat, ns nu ine seama de influena uzurii morale, care
duce la nlocuirea activelor ntr-un interval de timp mai scurt.
b.)
Amortizarea
degresiv
presupune o amortizare mai
accentuat a imobilizrilor corporale n primii ani de la punerea n

funciune. Utilizarea acestui regim de amortizare presupune
calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de
amortizare liniar cu unul din coeficienii urmtori:
1,5 dac Dnf 2, 5
k 2 dac Dnf 6, 10
2,5 dac Dnf 10 ani
Regimul de amortizare degresiv se poate aplica n 2 variante:

b1.) Amortizarea degresiv fr influena uzurii morale (AD1)
n primul an de funcionare amortizarea se calculeaz aplicnd cota
de amortizare degresiv la valoarea contabil a activului.
Amortizarea anual pentru anii urmtori se calculeaz prin
aplicarea cotelor de amortizare degresive la valoarea contabil net
(rmas) pn n anul n care amortizarea anuala degresiv este egal sau
mai mic cu/dect amortizarea anual calculat prin raportul dintre
valoarea rmas i numrul de ani de utilizare rmai.
ncepnd cu anul respectiv i pn la expirarea duratei de utilizare,
se trece la amortizarea liniar prin calcularea amortizrii anuale
raportnd valoarea rmas la numrul de ani de funcionare rmai.
b2.) Amortizarea degresiv cu influena uzurii morale (AD2)
Aceast variant permite amortizarea valorii contabile a
imobilizrilor corporale ntr-o perioad mai mic dect durata normal de
utilizare, diferena reprezentnd influena uzurii morale.
22

Aplicarea acestei variante de amortizare presupune determinarea
urmtoarelor elemente:
Durata de utilizare aferent regimului liniar, recalculat n
funcie de cota de amortizare degresiv (DUR). DUR se obine prin
raportarea numrului 100 la cota de amortizare degresiv.
Durata de utilizare n care se realizeaz amortizarea integral
(DUI). DUI - se calculeaz ca diferen ntre durata normal de
utilizare conform Catalogului (DN) i DUR, din care:
Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de

amortizare degresiv (DUD) - se stabilete ca diferen ntre
DUI i DUR;
Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de
amortizare liniar (DUL) se determin ca diferen ntre
DUI i DUD.
Durata de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se
mai calculeaz amortizare (DUM) - se calculeaz prin diferena
dintre DN i DUI.
Pentru imobilizrile corporale care au o durat normal de utilizare
de pn la 5 ani nu se calculeaz influena uzurii morale.
3.) Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de
funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri n cot de 50 %
din valoarea de intrare.
Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt
calculate dup sistemul liniar, prin divizarea valorii rmase la numrul de
ani de utilizare rmai.
Amortizarea degresiv i accelerat au avantajul c atenueaz
influena uzurii morale, datorit faptului c prin aceste metode se
recupereaz ntr-un interval de timp mai scurt un cuantum mai mare din
valoarea de intrare a imobilizrilor corporale. Aceste dou regimuri de
amortizare produc i un avantaj fiscal, prin amnarea la plat a
impozitului pe profit, corespunztor creterii cheltuielilor privind
amortizarea n primii ani de utilizare a imobilizrilor corporale.
Regimul de amortizare pentru imobilizrile corporale se determin
conform urmtoarelor reguli:
n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
23
n cazul echipamentelor tehnologice i computerelor, inclusiv a

echipamentelor periferice ale acestora, entitile pot opta pentru
metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, entitile pot opta pentru
metoda de amortizare liniar sau degresiv;
amortizarea cheltuielilor cu investiiile efectuate pentru
amenajarea terenurilor se face dup metoda liniar, pe o
perioad de 10 ani;
mijloacele de transport achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004
pot fi amortizate prin raportarea valorii contabile la numrul de
kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile
tehnice, rezultnd astfel amortizarea/km sau pe ora de
funcionare.2
Utilizarea regimurilor de amortizare se aprob de ctre Consiliul
de Administraie al entitii economice. Pentru fiecare imobilizare
corporal intrat n patrimoniu, entitile economice vor ntocmi un
plan de amortizare, n care se vor determina cu anticipaie amortizarea
anual (anuitatea) i valoarea contabil net sau rmas la sfritul
fiecrui an de funcionare, lundu-se n calcul valoarea contabil, durata
de utilizare i regimul de amortizare ales.
EXEMPLU
PRIVIND AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE
ntocmii Planul de amortizare liniar, degresiv (AD1) i
accelerat pentru un autoturism achiziionat la data de 15.12.200N cu
preul de 10.000 Ron. Durata normal de funcionare este de 5 ani.
Planul de amortizare liniar
Anii
200N+1
Modul de calcul al
Amortizare
Amortizare
Valoare
amortizrii anuale
anual
cumulat
rmas
10.000 (100 : 5)
2.000
2.000
8.000
200N+2
2.000
4.000
6.000
200N+3
2.000
6.000
4.000
200N+4
2.000
8.000
2.000
201N+5
2.000
10.000
H.G. nr. 2139/2004 publ n M.Of. nr. 46/03.01.2005 pt. aprobarea Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
24
Planul de amortizare degresiv (AD1)

Anii
Modul de calcul al
Amortizare
Amortizare
Valoare
amortizrii anuale
anual
cumulat
rmas
200N+1
10.000 100 : 5 1,5
3.000
3.000
7.000
200N+2
7.000 100 : 5 1,5
2.100
5.100
4.900
200N+3
Trecem la amortizarea
1.633
6.733
3.266
200N+4
1.633
8.366
1.634
201N+5
1.634
10.000
liniar
Planul de amortizare accelerat

Anii
Modul de calcul al
Amortizare
Amortizare
Valoare
amortizrii anuale
anual
cumulat
rmas
200N+1
10.000 50%
5.000
5.000
5.000
200N+2
Trecem la amortizarea
1.250
6.250
3.750
200N+3
1.250
7.500
2.500
200N+4
1.250
8.750
1.250
201N+5
1.250
10.000
liniar
5.000 100 : 4
n ceea ce privete nregistrarea n contabilitate a amortismentului

calculat prin aplicarea unui anumit regim de amortizare, aceasta se
realizeaz n fiecare lun calendaristic, att timp ct imobilizarea
respectiv se afl n patrimoniul unitii i nu este amortizat integral.
Formula contabil de nregistrare a amortismentului este:
6811
Cheltuieli de exploatare
280_ Amortizri privind imobilizrile
privind amortizrile i
necorporale
provizioanele
281_ Amortizri privind imobilizrile

corporale
25

3.6.4. OPERAII CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE
CORPORALE I NECORPORALE
3.6.4.1. Contabilitatea intrrilor de imobilizri corporale
La nivelul unei ntreprinderi societare intrarea imobilizrilor
necorporale i corporale se poate realiza prin aporturile n natur ale
proprietarilor, achiziionate cu titlu oneros, construcia i producia proprie,
obinute cu titlu gratuit prin donaie sau plusuri la inventar, precum i prin
asocierea, fuziunea sau achiziia de ntreprinderi.
Respectnd criteriul de mai sus, n continuare sunt prezentate
nregistrrile proprii intrrilor de imobilizri necorporale i corporale.
A. n cazul intrrii prin achiziie cu titlu oneros, documentul
justificativ este factura care consemneaz toate elementele de detaliu
privind costul de origine al imobilizrilor.
Pe baza facturii nr. 2/15.12.2006 se face nregistrarea:
%
404
Grupa 20 i 21
Furnizori de imobilizri
Imobilizri necorporale i
corporale
4426 TVA deductibil
2.) Factura nr.15 din 20.12.2006 pentru un utilaj cuprinde:

valoarea la pre de cumprare 10 000 lei
cheltuieli de transport facturate de furnizor 500 lei
TVA - deductibil 19 % 1 995 lei
Total factur: 12 495 lei
avans acordat 4 000 lei
TVA la avans 760 lei
Valoare net de plat: 7 735 lei
a) nregistrarea avansului acordat, pe baza cecului bancar:
%
5121
4.760
Conturi la bnci n lei

232
4.000
Avansuri acordate pt. instalaii

tehnice i maini
26

4426 TVA deductibil
760
b) recepia utilajului intrat n patrimoniul ntreprinderii

%
404
2131
12.495
Echipamente tehnologice
10.500
(maini, utilaje i instalaii de

lucru)
4426 TVA deductibil
1.995
c) achitarea furnizorului, cu reinerea avansului acordat pe baz de

cec bancar:
404
12.495
232
Avansuri acordate pt.
4.000
instalaii tehnice i maini

4426 TVA deductibil
5121 Conturi la bnci n lei
760
7.735
B. Pentru imobilizrile necorporale i corporale obinute din

producie proprie, nregistrarea efectuat pe baza bonului de predare i a
procesului - verbal de recepie corespunztor pentru costul de producie este:
20_, 21_, 23_
72_
Imobilizri necorporale,
Venituri din producia de
corporale i imobilizri n curs
imobilizri
Cheltuilelie efectuate cu producia de active imobilizate se

contabilizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 6 Conturile de cheltuieli pe
msura angajrii lor. La nchiderea exerciiului financiar, cheltuielile sunt
decontate asupra contului de rezultat.
C. Intrrile de imobilizri prin aport n natur, pe baza
procesului - verbal de recepie, se nregistreaz la valoarea de aport:
20_, 21_,
1012
Capital subscris vrsat

(valoarea de aport)
1042
corporale
27

Prima de aport
(prima de aport)
D. Intrrile de imobilizri cu titlu gratuit prin donaii sau

prin plusuri de inventar se nregistreaz la valoarea curent (actual), pe
baza procesului - verbal de recepie:
20_, 21_,
131
Subvenii pentru investitii
corporale
3.6.4.2. Contabilitatea ieirilor de imobilizri corporale

Operaiile privind ieirea imobilizrilor necorporale i corporale se
individualizeaz sub forma scoaterii din funciune, prin vnzare la licitaie
sau cesionare i datorit unor operaii excepionale (lipsuri la inventar,
degradri, etc.).
A. Ieiri prin scoatere din funciune
Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe amortizate integral se face
cu aprobarea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, n cazul
societilor comerciale, respectiv a consiliului de administraie pentru
regiile autonome. La agenii economici cu capital integral sau majoritar de
stat, precum i la regiile autonome, casarea mijloacelor fixe scoase din
funciune se face numai dup ce s-au epuizat posibilitile de valorificare a
acestora prin vnzare pe baz de licitaie, conform prevederilor legale.
n cazul n care activele imobilizate sunt amortizate integral,
documentul ntocmit este procesul - verbal de scoatere din funciune a
mijloacelor fixe, iar nregistrarea la valoarea contabil de intrare este:
280_ Amortizri privind
20_, 21_,
corporale
imobilizrile necorporale
imobilizrile corporale
Dac activele imobilizate scoase din funciune nu sunt amortizate

integral, valoarea rmas de amortizat se acoper din sumele rezultate n
urma valorificrii acestora, iar diferena rmas neacoperit se va recupera
din cheltuielile de exploatare, fr a fi luat n calculul profitului impozabil.
28

nregistrarea scoaterii din eviden a mijloacelor fixe neamortizate
integral este de forma:
%
21_,
Imobilizri corporale

imobilizrile corporale
(valoarea amortizrii nregistrat
pn la data scoaterii din eviden)
471
Cheltuieli nregistrate n avans
(valoarea rmas de amortizat plus
diferena dintre recuperri i
cheltuieli la casarea imobilizrii)
nregistrarea diferenei de amortizare n cazul n care adunarea

general a stabilit recuperarea acesteia ntr-o perioad de pn la cinci ani:
471
=
Cheltuieli nregistrate n avans
(valoarea rmas de amortizat plus
diferena dintre recuperri i
cheltuieli la casarea imobilizrii)
6583
Cheltuieli privind activele
cedate i alte
operaii de capital
(valoarea rmas de
amortizat)
Diferenele neamortizate care se includ n cheltuielile de exploatare

n perioada de cel mult cinci ani, fiind deductibile n calculul profitului
impozabil, se nregistreaz prin formula:
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea
Imobilizrilor
471
Cheltuieli nregistrate n
avans
B. Ieiri prin cedare

Ieirile sub form de vnzare genereaz dou categorii de operaii:
a) operaii privind scoaterea din inventar prin diminuarea
amortizrii i creterea cheltuielilor pentru valoarea rmas de amortizat
sau net contabil:
%
20_, 21_,
corporale
28_
29

(valoare contabil)
(valoarea amortizrii nregistrat)

6583
Cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital
(valoarea rmas neamortizat sau
net contabil)
b) operaii privind cesionarea sau vnzarea activelor imobilizate, cu

preul de vnzare i TVA nregistrate pe baza facturii:
461
Debitori diveri
%
7583
Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427
TVA colectat
Dac activele imobilizate ieite nu sunt supuse amortizrii, ntreaga

valoare contabil se nregistreaz pe debitul contului 6583 Cheltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital i n creditul

conturilor de imobilizri.
C. Ieirea prin donaie se contabilizeaz similar operaiei de
scoatere din funciune, ca n cazul activelor neamortizate integral.
%
20_, 21_,
corporale
(valoare contabil)
28_
(valoarea amortizrii nregistrat)
6583
Cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital
(valoarea rmas neamortizat sau
net contabil)
30
3.7. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE

Imobilizrile financiare sunt investiii financiare care cuprind
aciuni i alte titluri cumprate i deinute pe termen lung, precum i
creane imobilizate, cum ar fi mprumuturile i garaniile acordate pe
termen lung.
Imobilizrile financiare prezint urmtoarele caracteristici:
o nu au structur material;
o reprezint sume bneti imobilizate pe termen lung n afara
entitii;
o genereaz venituri financiare sub forma dividendelor, dobnzilor
etc.
o nu se amortizeaz pentru c nu sufer deprecieri ireversibile;
o pot fi supuse unor deprecieri temporale reversibile, pentru care se
constituie ajustri pentru pierderea de valoare.
Imobilizrile financiare se pot grupa astfel:
Aciunile deinute la entitile afiliate sunt drepturile sub form
de aciuni sau alte titluri deinute pe termen lung n capitalul altei entiti,
n scopul obinerii de avantaje economice prin veniturile financiare ncasate
i prin controlul i influena semnificativ exercitate asupra societii
respective.
Titlurile deinute n capitalul entitilor asociate ntr-o proporie de 2050% asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative asupra
politicii operaionale sau financiare a unei entiti.
Entitatea asociat este entitatea n care investitorul are o influen
semnificativ i care nu este nici asociere n participaie, nici filial a
acestuia.
Entitatea care deine controlul asupra unei alte entiti este
societatea-mam, iar cealalt se numete filial.
Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i
operaionale ale unei entiti pentru a obine beneficii din activitatea ei. Se
31

consider c exist control, atunci cnd se deine peste 50% din drepturile
de vot n conducerea filialei.
Societatea mam mpreun cu filialele acesteia reprezint un grup de
uniti.
Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul
altei societi comerciale n scopul obinerii de venituri financiare, fr
intervenia n gestiunea societilor la care sunt deinute titlurile.
Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c
reprezint interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.
Creanele imobilizate sunt reprezentate de:
Sumele datorate de filiale - care sunt mprumuturile acordate entitilor de
la care s-au achiziionat titluri sau interese de participare, sub form de
ajutoare financiare;
mprumuturile acordate pe termen lung - care sunt sume de bani acordate
terilor pe baza unor contracte de mprumut, pentru obinerea de dobnzi;
Creanele aferente contractelor de leasing financiar;
Alte creane imobilizate: garanii, depozite bancare, cauiuni etc.
Dobnzi aferente creanelor imobilizate.
Imobilizrile financiare recunoscute ca active se evalueaz la costul
de achiziie sau la valoarea determinat prin contractul de dobndire a
acestora.
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai
puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
3.7.2. CONTURI UTILIZATE

Conturile din grupa 26 "Imobilizri financiare" care reflect
existena i micarea imobilizriolor financiare sunt prezentate mai jos:
32
261 Aciuni deinute la entitile afiliate
Dup coninutul economic este un cont de imobilizri financiare, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena titlurilor de participare deinute la
filiale din cadrul grupului.
valoarea titlurilor de participare dobndite prin achiziie (269, 404, 5121, 5124,
5311, 5314) sau prin aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului
(205, 208, 211, 212, 2131 la 2134, 214, 231, 233, 301 la 303, 331, 332, 341 la
356, 361, 371, 381);
diferena n plus dintre valoarea de aport i valoarea neamortizat a
imobilizrilor necorporale i corporale aportate (1068);
valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din
profitul net (7611).
valoarea contabil a titlurilor de participare vndute (6641);
diferena dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase i valoarea neamortizat
a imobilizrilor necorporale i corporale aportate (1068).
SOLDUL debitor reprezint valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate.
261 Aciuni deinute la entitile afiliate
Dup coninutul economic este un cont de imobilizri financiare, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena titlurilor de participare deinute la
filiale din cadrul grupului.
valoarea titlurilor de participare dobndite prin achiziie (269, 404, 5121, 5124,
5311, 5314) sau prin aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului
(205, 208, 211, 212, 2131 la 2134, 214, 231, 233, 301 la 303, 331, 332, 341 la
356, 361, 371, 381);
diferena n plus dintre valoarea de aport i valoarea neamortizat a
imobilizrilor necorporale i corporale aportate (1068);
valoarea contabil a titlurilor de participare vndute (6641);
a imobilizrilor necorporale i corporale aportate (1068).
SOLDUL debitor reprezint valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate.
33
263 Interese de participare
Dup coninutul economic este un cont de imobilizri financiare, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena titlurilor sub form de interese de participare, pe care entitatea le deine n vederea realizrii de venituri financiare.
valoarea titlurilor imobilizate dobndite prin achiziie (269, 404, 5121, 5124, 5311,
5314) sau prin aport (205, 208, 211, 212, 2131 la 2134, 214, 231, 233, 301, 302,
303, 331, 332, 341 la 356, 361, 371, 381);
valoarea contabil a titlurilor imobilizate vndute (6641);
SOLDUL debitor al contului reprezint valoarea titlurilor sub form de interese
de participare deinute.
Dup coninutul economic este un cont de imobilizri financiare, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena altor titluri de valoare deinute pe o
265 Alte titluri imobilizate
perioad ndelungat n vederea realizrii de venituri financiare.

valoarea titlurilor imobilizate dobndite prin achiziie (26i, 404, 5121, 5124, 5311,
5314) sau prin aport (205, 208, 211, 212, 2131 la 2134, 214, 231, 233, 301, 302, 303,
331, 332, 341 la 356, 361, 371, 381);
diferena n plus dintre valoarea de aport i valoarea neamortizat a activelor
aportate (1068).
valoarea contabil a titlurilor imobilizate vndute (6641).
a activelor aportate (1068).
SOLDUL debitor al contului reprezint valoarea altor titluri imobilizate existente
34
Dup coninutul economic este un cont rectificativ de imobilizri financiare, iar dup
265 Alte titluri imobilizate
funcia contabil este un cont de pasiv, care ine evidena vrsmintelor de efectuat
cu ocazia achiziionrii imobilizrilor financiare.
sumele datorate pentru achiziionarea imobilizrilor financiare (261, 263,
265);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea mprumuturilor i datoriilor n valut la cursul de la nchiderea exerciiului (665).
sumele pltite pentru imobilizri financiare (5121, 5124, 5311, 5314);
diferenele favorabile de curs valutar aferente mprumuturilor i datorii lor
n valut constatate la ncheierea exerciiului financiar i la rambursarea
mprumuturilor i datoriilor (765).
SOLDUL creditor al contului reprezint sumele datorate pentru imobilizrile
financiare achiziionate.
35
Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri financiare, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ, care in evidena creanelor legate de participa ii, a mprumuturilor acordate pe termen lung i a altor creane imobilizate, cum ar fi: depozite,
garanii, dobnzi etc.
valoarea ajutoarelor financiare i a mprumuturilor acordate pe termen
lung (269, 5121, 5124, 5311, 5314);
2671-2679 Creane imobilizate
dobnzile aferente creanelor imobilizate (763);

valoarea mprumuturilor acordate i a dobnzilor aferente pentru
bunurile cedate n regim de leasing financiar (211, 212, 2131 la 2134,
214,472);
diferenele favorabile de curs valutar aferente mprumuturilor acordate
n valut, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la nchiderea
exerciiului financiar (765).
valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate (5121,
5124,5311,5314);
valoarea pierderilor din creane imobilizate (663); valoarea dobnzii
facturate de locator, n cazul leasingului financiar (411);
avansul i ratele recunoscute la venituri pentru bunurile cedate n
leasing financiar (6583, 6588);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente mprumuturilor acordate
n valut, rezultate n urma ncasrii creanelor sau din evaluarea acestora la
cursul de la nchiderea exerciiului financiar (665).
SOLDUL
debitor
al
conturilor
reprezint
valoarea
creanelor
imobilizate existente.

financiare: 663 "Pierderi din creane legate de participai", 6641 "Cheltuieli
privind imobilizrile financiare cedate", 7W'Venituri aciuni deinute la
entitile afiliate", 76"\Z"Venituri din interese de participare", 76Z"Venituri din
creane imobilizate", 7641" Venituri din imobilizri financiare cedate".
3.7.3. OPERAII CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE
FINANCIARE
Creane imobilizate
36

Societatea Alfa acord un mprumut societii Beta de 10.000 lei,
ambele societi fiind membre ale grupului de societi Beta. Durata
mprumutului este de 2 ani, dobnda anual de 20%, mprumutul este primit
la data de 01.05.2006.
nregistrri contabile efectuate la ALFA
nregistrri contabile efectuate la BETA
01.05.2006
01.05.2006
acordarea mprumutului
2673 = 5121
10.000
31.12 2006
calculul i nregistrarea dobnzii
2674 = 766
1.333
01.05.2007
nregistrarea diferenei de dobnd
2674 = 766
.667
ncasarea dobnzii i a primei rate
5121 = %
7.000
2673
5.000
2674
2.000
31.12.2007
2674 = 766
667
01.05.2008
2674 = 766
333
plata mprumutului
5121 = %
6.000
2673
5.000
2674
1.000
primirea mprumutului
5121 = 1661
10.000
31.12.2006
calculul i nregistrarea dobnzii
666 = 1685
1.333
01.05.2007
nregistrarea diferenei de dobnd
666 = 1685
667
plata dobnzii i a primei rate
% = 5121
7.000
1661
5.000
1685
2.000
31.12.2007
666 = 1685
667
01.05.2008
666 = 1685
333
plata mprumutului
% = 5121
6.000
1661
5.000
1665
1.000
NTREBRI RECAPITULATIVE
1. Ce reprezint activele imobilizate?
2. Care este distincia dintre imobilizri necorporale i cele
corporale?
3. Care este preul de nregistrare al activelor imobilizate n conturi?
4. Care sunt documentele justificative n care sunt consemnate
operaiile privind intrrile activelor imobilizate?
5. Ce reprezint amortizarea?
6. Ce concepii cu privire la amortizare cunoatei?
7. Cum se definete durata de utilizare?
8. Ce elemente de natura activelor imobilizate constituie obiect al
amortizrii?
37

9. Ce metode de amortizare cunoatei?
10. Ce reprezint preul net de vnzare al unui activ? Dar valoarea de
utilizare?
11. Care sunt paii pe care i presupune estimarea valorii de
utilizare?
12. Cum se calculeaz mrimea provizioanelor pentru deprecierea
activelor imobilizate n contabilitatea din Romnia?
38

III CTB Activelor Imobilizate

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

III CTB Activelor Imobilizate

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

III. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

SCOPUL UNITII DE CURS:

ndelungat n activitatea unei ntreprinderi. Ele se gsesc sub form de

degresiv i amortizarea accelerat.

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

Activele imobilizate sunt active deinute pe o perioad mai

Ajustri permanente, denumite amortizri, reflect

deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice i morale ale imobilizrilor

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

factur fiscal; contract de vnzare-cump-rare;

proiecte pentru studii i cercetri; deviz pentru

act constitutiv; expertiz tehnic; declaraie de

proces verbal de predare-primire;

proces verbal de inventariere

contract de concesiune, locaie de gestiune,

Imobilizri necorporale i corporale

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

ordin de plat; bilet la ordin; cec; chitan;

3.2.2. DOCUMENTE PRIVIND IEIREA DIN GESTIUNE A

Imobilizri necorporale i corporale

proces verbal de scoatere din funciune /

factur fiscal; proces verbal de vnzarecumprare; raport de evaluare

Retrase de ctre asociai

cerere de retragere; proces verbal de

proces verbal de predare-primire

excepionale contract de asigurare;

(calamiti, furt etc.)

ordin de vnzare a titlurilor; ordin de

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

2 "Conturi de imobilizri", care cuprinde urmtoarele grupe de conturi care

23 "Imobilizri n curs de execuie i avansuri pentru

Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare"

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

imobilizrile procurate cu titlu oneros se evalueaz la cost de

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

3.5.1. NOIUNI GENERALE

- sunt ocazionate de aplicarea

rezultatelor unor lucrri de cercetare n scopul realizrii de produse sau

proiectarea uneltelor i matrielor care implic o tehnologie nou;

Cheltuielile de constituire i de dezvoltare se recupereaz prin includerea

reprezint dreptul de exploatare a unor bunuri si

servicii obinut de o persoana numit concesionar de la o alt persoan

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

201 Cheltuieli de constituire

Funcionarea principalelor conturi:

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar

203 Cheltuieli de dezvoltare

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

Amortizri privind imobilizrile

208 Alte imobilizri necorporale

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar

234 Avansuri acordate pentru

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale , iar

Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea imobilizrilor

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

3.6. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Contabilitate financiar Contabilitatea capitalurilor

2112 Amenajri de terenuri