Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ARGUMENT.................................................................................................................pg.2 CAPITOLUL.1.Delimitri privind contabilitatea imobilizrilor necorporale..............pg.3 1.1.Definirea imobilizrilor necorporale.............................................................pg.3 1.2.Prezentarea principalelor categorii de imobilizri necorporale........pg.5 1.3.Documente folosite n contabilitatea imobilizrilor necorporale..................pg.6 CAPITOLUL.2.Contabilitatea imobilizarilor necorporale...........................................pg.8 2.1. Sistemul de conturi folosit in contabilitatea imobilizrilor necorporale......pg.8 2.2. Evidenta contabila a imobilizrilor necorporale..........................................pg.9 2.3.Deprecierea imobilizrilor necorporale......................................................pg.11 2.4.Amortizarea imobilizrilor necorporale.....................................................pg.11 2.5.Prezentarea informaiilor privind imobilizrile necorporale n cadrul situaiilor financiare.......................................................................................................................pg.15 CAPITOLUL.3.Studiu de caz privind imobilizrile necorporale .............................pg.17 Concluzii......................................................................................................................pg.20 Bibliografie..................................................................................................................pg.33 Anexe
Argument
Am ales tema Contabilitatea imobilizrilor necorporale, deoarece prin prisma imobilizrilor necorporale se poate observa care este patrimoniul firmei i mrimea ei. Imobilizrile necorporale fac parte din activul patrimonial al societii. Ele ajut foarte mult la evaluarea patrimoniului. Mrimea imobilizrilor necorporale ne ajut s vedem evoluia n timp al societii i capacitatea ei de dezvoltare. Imobilizrile necorporale reprezint o componenta importanta a activului patrimonial i constituie baza tehnico-material i financiar a activitii agentului economic. Prezint urmtoarele caracteristici: sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat, mai mare de un an, n activitatea unitii; i pstreaz valoarea de intrare n patrimoniu pe toat durata de folosire; nu se consum la prima utilizare, ele particip la mai multe cicluri de utilizare; valoarea lor se recupereaz n mod treptat, pe calea amortizrii prin includerea unor cote de amortizare n costul activitii la care particip. Imobilizarile corporale au un continut material si sunt reprezentate prin bunuri fizice concrete sub urmatoarele forme : mijloace fixe, terenuri si imobilizari corporale n curs. Mijloacele fixe sunt acele bunuri reprezentate de echipamente si utilaje care constituie dotarea tehnico-materiala ce permite realizarea procesului de productie sau comercializare, nscrise n obiectul de activitate al agentilor economici. Principalele operatiuni economico financiare care pot aparea n legatura cu mijloacele fixe sunt operatii privind intrarea de active imobilizante, operatii privind amortizarea si operatii de iesire. La nivelul unei ntreprinderi intrarea imobilizarilor corporale se poate realiza prin aportul n natura, achizitionate cu titlu oneros, productie proprie etc.
interiorul unitii. n plus, chiar dac un activ nu genereaz avantaje viitoare, dect dac el este utilizat n mod conjunctiv cu alte active, acesta este identificabil n msura n care ntreprinderea poate s identifice avantajele economice viitoare ce decurg din activ.
1.1.2. Controlul imobilizrilor necorporale O ntreprindere controleaz un activ, dac ea are putere s obin avantaje economice viitoare ce decurg din resursa implicat i dac ea poate, de asemenea, s restrng accesul terilor la aceste avantaje. Capacitatea unei ntreprinderi de a controla avantajele economice viitoare ale unei imoblizri necorporale rezult, n mod normal, din drepturile pe care ntreprinderea poate s le obin ntr-un tribunal. n absena drepturilor, demonstrarea controlului este mai dificil. Totui, faptul de a obine, din punct de vedere juridic, un drept nu constituie o condiie necesar a controlului, n msura n care o ntreprindere poate s fie ea nsi capabil s controleze avantajele economice viitoare, ntr-un alt mod. Cunoaterea pieei i cunotinele tehnice pot s genereze avantaje economice viitoare. O ntreprindere controleaz aceste avantaje dac, de exemplu, cunotinele sale sunt din punct de vedere juridic protejate, de exemplu datorit drepturilor de autor, prin restricii n acordurile comerciale (atunci cnd acest fapt este autorizat) sau printr-o obligaie juridic a membrilor personalului de a menine confidenialitatea. Totui, ca regul general, controlul avantajelor economice viitoare ateptate de la o echip de persoane calificate i dintr-un efort de formare nu este suficient pentru a considera c aceste elemente satisfac definiia unei imobilizri necorporale. 1.1.3. Avantajele economice viitoare ale unei imobilizri necorporale Avantajele economice viitoare, care rezult dintr-o imobilizare necorporal, pot s includ venituri ce provin din vnzarea de bunuri sau de servicii, economiile de costuri sau alte avantaje rezultnd din utilizarea activului de ctre ntreprindere. De exemplu, utilizarea unei proprieti intelectuale n cadrul unui proces de producie pot s reduc mai degrab mrimea costurilor viitoare de producie dect s creasc veniturile viitoare. IAS 38 nu permite ca produsele, mrcile, licenele, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte categorii similare din punct de vedere economic, care sunt produse din resurse proprii, s fie contabilizate la active necorporale. IAS 38 prevede ca toate cheltuielile pentru cercetare s fie recunoscute drept cheltuieli, atunci cnd sunt efectuate. Alte cheltuieli care nu vor da natere unui activ necorporal care s poat fi recunoscut n situaiile financiare sunt: o cheltuieli cu nfiinarea unui nou domeniu de activitate sau a unei societi; o cheltuiala pentru specializri; o cheltuiala pentru publicitate; o cheltuiala la mutarea sau reorganizarea unei pri sau a ntregii societi. Cheltuiala cu aceste elemente este recunoscut ca i cheltuial atunci cnd este efectuat.
Uzufructul este dreptul de folosire de ctre un agent economic al unui lucru (bun sau valoare) care aparine altei persoane i de a beneficia de foloasele bunului respectiv. La ncetarea acestui drept se restituie bunul sau valoare n cauz proprietarului. Agentul economic supune amortizrii uzufructul dobndit. Brevetele sunt documente oficiale prin care se certific calitatea de inventator i prin a cror aplicare practic se realizeaz obiecte economice cu efecte financiare deosebite. Ele pot fi aduse n unitate ca aport la capitalul social, prin achiziie sau prin alte ci. Licenele sunt titluri prin care posesorul unei invenii acord altei persoane fizice sau juridice, inclusiv statului, dreptul de a exploata n interes economic invenia sa. Se dobndesc, n general, prin achiziie. Know-how-urile reprezint cunotine tehnice i procedee tehnologice ce nu fac obiectul unui brevet, dar care aparin celor care le-au creat i pot face obiectul comercializrii. Pot fi dobndite de o unitate prin aport n natur la capitalul social sau prin achiziie. Mrcile de fabric sunt certificate de origine ale unor firme constituite din cuvinte, litere, cifre, reprezentri grafice, prin care se individualizeaz produsele sau serviciile sale. Se pot valorifica i ca aport n natur la capitalul social al unitii sau prin vnzare. Mrcile de comer confirm c un anumit bun este comercializat de o anumit firm care garanteaz calitatea lui cumprtorului. Se transmite altor uniti, de regul, prin vnzarea lor, de ctre unitatea patrimonial care le deine. Toate aceste cheltuieli sunt amortizate pe toat durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri. FONDUL COMERCIAL Fondul comercial reprezint cheltuieli efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii. Exemplu: clientela, vadul comercial, firma, segmente de pia etc. De asemenea, cuprinde i sumele pltite n cazul prelurii unei ntreprinderi reprezentnd vadul comercial, anumite legturi comerciale etc. De regul, fondul comercial nu se amortizeaz. Dac se constat o depreciere ireversibil, acesta poate fi amortizat. ALTE IMOBILIZRI NECORPORALE Alte imobilizri necorporale sunt constituite din programe informatice create n cadrul unitii patrimoniale sau achiziionate de la teri, pentru necesiti proprii, precum i alte imobilizri necorporale, evaluate la costul de producie, respectiv la costul de achiziie. Potrivit prevederilor Legii amortizrii nr.15/1994 n sfera imobilizrilor necorporale figureaz ca poziie distinct cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substane minerale utile, neconcretizate n mijloace fixe, la zcmintele puse n exploatare. De asemenea, spre deosebire de PCG nu fac parte din cheltuielile de constituire, cele privind emisiunea i vnzarea de obligaiuni.
1) Documente privind intrarea n patrimoniu a imobilizrilor necorporale a) cumprare: contract de vnzare-cumprare; factura; chitan fiscal; proces-verbal de recepie b) aport de la asociai n natur : contract de societate; statutul societii; expertiza tehnic; declaraia de subscriere; c) concesionare, locatie de gestiune, chirie: contract de concesiune, locaie de gestiune, nchiriere; caiet de sarcini al concesiunii; d) producie proprie: proces-verbal de predare-primire; proiecte i devize pentru cercetare, studii, lucrri executate; procese-verbale de recepie; documente de eviden a consumurilor de valori materiale; e) donaii: proces - verbal de predare primire; f) plusuri la inventariere: proces - verbal de inventariere documente de eviden a consumurilor de valori materiale 2)Documente privind deprecierea imobilizrilor necorporale: a) deprecieri ireversibile (amortizarea): plan de amortizare; fia de calcul a amortizrii; b) deprecieri reversibile (provizioane): proces-verbal de inventariere i evaluare; 3)Documente de ieire a imobilizrilor necorporale din patrimoniu a) vnzare: factur; chitan fiscal; b) contract de vnzare-cumprare;concesionare:-contract de concesiune; c) retrase de asociai: - cerere de retragere aprobat de adunarea general a asociailor; d) transformarea imobilizrilor n curs n imobilizri necorporale n urma terminrii i recepionrii: - proces-verbal de recepie;
2905 Provizioane pentru concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 2907 Provizioane pentru fondul commercial 2908 Provizioane pentru alte imobilizri necorporale
lucrrile i proiectele de cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri (230, 404, 721 ). In creditul contului 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare se nregistreaz: valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare cedate (672); cheltuielile de cercetare-dezvoltare amortizate integral, precum i cheltuielile de cercetare-dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (280,205). Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare existente.
2.2.3.Contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare Cu cont ajutorul acestui se ine evidena concesiunilor, brevetelor, licenelor, know-howurilor, mrcilor de fabric i de comer i altor drepturi i valori similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci. Contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare este un cont de activ. In debitul contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare se nregistreaz : brevetele, licenele i alte valori similare achiziionate, realizate pe cont propriu, aportul n natur, precum i cele primite cu titlu gratuit ( 108, 131, 203, 230, 404, 456, 271 ); valoarea concesiunilor preluate ( 167). n creditul contului 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare se nregistreaz: concesiuni, brevete, licene alte drepturi i valori similare amortizate integral, valoarea neamortizat la cedarea imobilizrii ( 280, 672); valoarea brevetelor i altor drepturi i valori similare retrase de ntreprinztorul individual sau de asociai ( 108,456); valoarea bunurilor preluate n concesiune conform contractelor restituite (167). Soldul contului reprezint concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare existente. 2.2.4. Contul 207Fond comercial Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului de comer care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului activitii unitii cum sunt: clientela, vadul, debueele, reputaia i alte elemente necorporale. Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz, i valoarea activului net al acestuia. Contul 207 Fond comercial este un cont de activ, n debitul contului 207 Fond comercial se nregistreaz: -valoarea fondului comercial achiziionat, precum i a celui aportat la capitalul societii (404, 456).
10
n creditul contului 207 Fond comercial se nregistreaz: valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat (672); -valoarea fondului comercial amortizat integral (280). Soldul contului poate fi debitor i reprezint valoarea fondului comercial existent.
2.2.5. Contul 208 Alte imobilizri necorporale Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de unitate sau achiziionate de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale. Contul 208 Alte imobilizri necorporale este un cont de activ. n debitul contului 208 Alte imobilizri necorporale se nregistreaz: -valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate, realizate pe cont propriu reprezentnd aportul ntreprinztorului individual i al asociailor la capitalul societii (108, 230, 404, 456, 721). n creditul contului 208 Alte imobilizri necorporale se nregistreaz; -valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din activ (280, 672); -valoarea altor imobilizri necorporale retrase (108, 456). -valoarea altor imobilizri necorporale existente. Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale.
2.2.6. Contul 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale. Contul 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale este un cont de pasiv. n creditul contului 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se nregistreaz : -sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (681, 687). n debitul contului 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se nregistreaz : - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (781, 787). Soldul contului reprezint valoarea provizioanelor aferente imobilizrilor necorporale.
11
2.2.7.Contul 230 Imobilizri necorporale n curs Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor necorporale n curs. Contul 230 Imobilizri necorporale n curs este un cont de activ. n debitul contului 230 Imobilizri necorporale n curs se nregistreaz; -valoarea imobilizrilor necorporale facturate de furnizori ( 404); -avansurile acordate furnizorilor de imobilizari (512 ); -valoarea imobilizrilor necorporale n curs, realizate pentru nevoi proprii (721) -imobilizri necorporale n curs, aportate de asociai la capitalul social (456). In creditul contului 230 Imobilizri necorporale n curs se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor necorporale n curs, recepionate (203, 205, 208); - valoarea avansurilor decontate furnizorilor (404). Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs.
Valoarea amortizabil a unei imobilizri necorporale trebuie s fie repartizat, n mod sistematic, tinnd cont de cea mai bun estimare a duratei sale de utilitate. Exist o prezumie ce poate fi combtut, conform creia durata de utilitate a unei imobilizri necorporale s nu depeasc douzeci de ani, ncepnd cu data la care activul va fi gata s fie pus n serviciu. Amortizarea trebuie s demareze atunci cnd activul este gata s fie pus n serviciu. Deoarece avantajele economice viitoare ale unei imobilizri necorporale sunt consumate pe parcursul anilor, valoarea contabil a activului este diminuat, pentru a reflecta acest consum. Pentru aceasta, costul sau mrimea reevaluat a activului, din care s-a sczut valoarea rezidual, se repartizeaz la cheltuieli n mod sistematic, pe toat durata de utilitate a activului.Indiferent c a avut loc sau nu o cretere, o amortizare este contabilizat la valoarea just sau la valoarea recuperabil a activului. Pentru a determina durata de utilitate a unei imobilizri necorporale, trebuie s se ia n consideraie mai muli factori, i n special: utilizarea ateptat a activului, de ctre ntreprindere, i faptul ca acest activ s poat sau nu s fie gestionat, n mod eficace, de o echip de conducere; ciclurile de viaa caracteristice activului i informaiile publice ce vizeaz estimarea duratelor de utilitate ale tipurilor similare de active, ce sunt utilizate n mod similar; uzura moral tehnic, tehnologic etc. stabilitatea sectorului de activitate n care activul este utilizat i evoluia cererii pentru produsele sau serviciile generate de active; aciunile ateptate ale concurenilor sau ale concurenilor poteniali; nivelul cheltuielilor de meninere ce urmeaz a fi efectuate, pentru obinerea avantajelor economice ateptate ale activului i capacitatea i intenia ntreprinderii de a atinge un astfel de nivel; durata controlului privind activul i limitrile juridice, pentru utilizarea sa, precum datele de expirare a contractelor de locaie implicate; faptul ca durata de utilitate a activului s depind sau nu de durata de utilitate a altor active ale ntreprinderii. innd cont de rapiditatea evoluiei tehnologice constatate, produsele program i un numr mare de alte imobilizri necorporale sunt subiecte ale uzurii morale tehnologice. Ca atare, este probabil ca durata de utilitate s fie scurt. Ca regul general, cu ct durata e utilitate a unei imobilizri necorporale crete, cu att estimrile duratei de utilitate a unei imobilizri necorporale sunt mai puin fiabile.Norma IAS 38 adopt o prezumie care poate fi respins, conform creia este puin probabil ca durata de utilitate a imobilizrilor necorporale s depeasc douzeci de ani. n cazuri rare, pot s existe elemente probante i convingtoare care s indice c durata de utilitate a unei imobilizri necorporale va fi mai mare de 20 de ani. n aceste cazuri, prezumia conform creia durata de utilitate nu depete, n general, douzeci de ani este respins i ntreprinderea: amortizeaz imobilizarea necorporal pe durata de utilitate cu cea mai bun estimare; estimeaz valoarea recuperabil a imobilizrii necorporale cel puin o dat pe an, pentru a se identifica orice pierdere de valoare;
13
indic motivele pentru care prezumia este respins, ct i factorul/factorii ce a(au) jucat un rol important n determinarea duratei de utilitate a activului. EXEMPLU. O ntreprindere a cumprat un drept exclusiv de producie de energie hidraulic, pentru o durat de 60 de ani. Costul de producie al energiei hidraulice este net inferior costului de producie de energie, ce pleaca de la sursele de nlocuire. Se ateapt ca regiunea geografic situat n apropierea centralei s solicite o cantitate important de energie, timp de minimum 60 de ani. ntreprinderea amortizeaz dreptul su de producie de energie pe 60 de ani, exceptnd situaia n care exist elemente probante ce indic faptul c durata de utilitate va fi mai scurt. n msura n care controlul avantajelor economice viitoare ale unei imobilizri necorporale este exercitat graie drepturilor acordate pentru o perioad determinat, durata de utilitate a imobilizrii necorporale nu trebuie s depeasc durata drepturilor, exceptnd: situaia n care aceste drepturi sunt rennoibile situaia n care rennoirea lor este aproape sigur. Factorii conjuctiv economici i juridici pot s influeneze durata de utilitate a unei imobilizri necorporale: factorii economici determin perioada n cursul cruia avantajele economice viitoare vor fi obinute; factorii juridici pot s restrng perioada pentru care ntreprinderea controleaz accesul la aceste avantaje. Durata de utilitate este cea mai scurta dintre perioadele determinate de aceti factori. ntre altele, urmtorii factori arat ca rennoirea unui drept este aproape sigur: a) valoarea just a imobilizrii necorporale nu se diminueaz n timp dect dac data expirrii iniiale se apropie sau ea nu se diminueaz n proporii superioare costului de rennoire a dreptului implicat; b) exist elemente probante (care por fi bazate pe experiena trecut) ce arat c drepturile vor fi rennoite; c) exist elemente probante ce indic faptul c vor fi satisfcute condiiile cerute pentru obinerea rennoirii dreptului.
2.4.2. Modul de amortizare Conform IAS 38, modul de amortizare utilizat trebuie s traduc ritmul de consumare de ctre ntreprindere a avantajelor economice ale activului. Dac acest ritm nu poate s fie determinat n mod fiabil, trebuie s fie aplicat metoda linear. Cheltuielile privind amortizrile trebuie s fie contabilizate n contul de profit i pierdere (la cheltuieli), exceptnd situaia n care o alt norm contabil internaional permite sau impune ncorporarea lor n valoarea contabil a unui alt activ. Pentru repartizarea de o manier sistematic a mrimii amortizabile a unui activ pe durata sa de utilitate, pot fi utilizate diferite moduri. Metoda de amortizare este aleas pe baza ritmului ateptat de consumare a avantajelor economice ale activului; ea este aplicat in mod coerent i permanent, de la un exerciiu la altul, exceptnd situaia n care ritmul ateptat de consumare a avantajelor economice de obinut din activ se schimb. Nu ar exista dect rar, eventual niciodat, elemente probate care s justifice o metod de amortizare a imobilizrilor necorporale ce ar conduce la o sum a amortizrilor mai mic dect cea care ar fi obinut prin metoda linear. n general, amortizarea este contabilizat la cheltuieli. Totui, avantajele economice generate de un activ sunt uneori integrate de ctre ntreprindere n producia altor active, n loc s 14
constituie o cheltuial. n aceste cazuri, cheltuielile privind amortizrile fac parte integrant din costul celuilalt active si ele sunt ncorporate n valoarea sa contabil. De exemplu, amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate ntr-un procedeu de producie este ncorporat n valoarea contabil a stocurilor. 2.4.3. Valoarea rezidual Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale trebuie s fie socotit nul, exceptnd: a) situaia n care un ter s-a angajat s rscumpere activul la sfritul duratei sale de utilitate; b) situaia n care exist o pia activ pentru acest activ i: valoarea rezidual poate s fie determinat prin referire la aceast pia; dac este probabil ca o astfel de pia s existe la sfritul duratei de utilitate a activului. Valoarea amortizabil a unui activ este determinat dup deducerea valorii sale reziduale. O valoare rezidual diferit de zero implic faptul ca ntreprinderea s conteze asupra cedrii imobilizrii necorporale, nainte de sfritul duratei sale de via economic. Dac se adopt prelucrarea de referin, valoarea rezidual este estimat cu ajutorul preului ce prevaleaz la data achiziiei activului, pentru vnzarea unui activ similar care a ajuns la sfritul duratei sale de utilitate estimat i care a fost exploatat n condiii similare celor n care activul va fi utilizat. Valoarea rezidual nu este majorat ulterior de variaiile preurilor sau ale valorii. Dac se adopt cealalt prelucrare autorizat se procedeaz la o nou estimare a valorii reziduale, la data fiecrei reevaluri a activului, utiliznd preurile ce revaleaz la aceast dat. 2.4.4. Reexaminarea duratei de amortizare i a modului de amortizare Durata de amortizare i modul de amortizare trebuie s fie reexaminate cel puin la nchiderea fiecrui exerciiu. Dac durata de utilitate ateptat a activului este sensibil diferit de estimrile anterioare, durata de amortizare trebuie s fie modificat n consecin. Dac ritmul ateptat al avantajelor economice ale activului a cunoscut o schimbare semnificativ, modul de amortizare trebuie s fie modificat pentru a reflecta noul ritm. Aceste schimbri trebuie s fie contabilizate ca schimbri de estimare contabil, conform normei IAS 8, prin ajustarea cheltuielilor privind amortizrile exerciiului curent i ale exerciiilor viitoare. n cursul duratei de via a unei imobilizri necorporale, se poate constata c estimarea duratei sale de utilitate este inadecvat. Durata de utilitate poate s fie prelungit, de exemplu, printr-o cheltuial ulterioar care amelioreaz nivelul de performan a activului dincolo de performan definit iniial. De asemenea, contabilizarea unei pierderi de valoare poate s indice c durata de amortizare trebuie s fie modificat. Pe parcursul timpului, ritmul avantajelor economice viitoare, pe care ntreprinderea se ateapt s le obin, de la o imobilizare necorporal, poate s se schimbe. Poate s se constate, de exmplu, c modul de amortizare degresiv este mai adecvat dect cel linear. De asemenea, este posibil ca utilizarea drepturilor reprezentate de o licen s fie diferit, n ateptarea unei decizii care s vizeze alte componente ale planului de activitate. n acest caz, avantajele economice ce decurg din active pot s nu fie obinute dect n cursul exerciiilor ulterioare.
15
16
O ntreprindere indic natura i incidena unei schimbri de estimare contabilce are un impact semnificativ asupra exerciiului sau de la care se ateapt s aib un impact semnificativ asupra exerciiilor ulterioare, n conformitate cu norma IAS 8. Aceast informare trebuie s fie furnizat ca urmare a schimbrii: duratei de amortizare; modului de amortizare; valorilor reziduale. De asemenea, situaiile financiare trebuie s indice: a) dac o imobilizare necorporal este amortizat, dincolo de douzeci de ani, motivele pentru care este respins prezumia conform creia durata de utilitate a unei imobilizri necorporale nu depete douzeci de ani, ncepnd de la data la care activul este pus n serviciu; prin indicarea acestor motive, ntreprinderea trebuie s descrie factorul ce a jucat un rol important n determinarea duratei de utilitate a activului; b) o descriere a oricrei imobilizri necorporale semnificative pentru situaiile financiare ale ntreprinderii, luate n ansamblul lor, ct i valoarea sa contabil i durata sa ramas de amortizare; c) pentru imobilizrile necoporale achiziionate ca urmare a unei subvenii publice i contabilizate iniial la valoarea lor just: - valoarea lor just contabilizat iniial pentru aceste active; valoarea lor contabil; dac ele sunt contabilizate, pentru evaluarea lor posterioar, conform prelucrrii de referin sau conform celeilalte prelucrri autorizate; d) existena i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale a cror proprietate este supus restriciilor i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale, date drept garanie pentru datorii. e) mrimea angajamentelor pentru achiziionarea de imobilizri necorporale.
17
a) vnzarea propriu-zis 461 = % 1.860 7583 1.500 4427 360 b) scoaterea din gestiune a programului informatic 1.150 6583 = 208 1.150 7) Se nregistreaz mbuntirea lucrrii de cercetare-dezvoltare i trecerea acesteia la brevete: 205 = % 2.737 203 2.300 721 437 8) Conform facturii nr. 243 din data de 26.04 se vinde un brevet n valoare de 3.000 plus TVA 24%, amortizarea pn la data vnzrii fiind de 500 lei a) vnzarea: 461 = % 3.720 7583 3.000 4427 720 b) scoaterea din gestiune a brevetului % = 205 2.300 1.800 6583 500 2805 9) Se achiziioneaz o licen pentru un program informatic conform facturii nr. 279 din 27.12 n valoare total de 952 lei: % = 404 952 768 205 184 4426 10) Pe 29.04 se pltete furnizorul de la operaia precedent conform ordinului de plat nr. 234: 952 404 = 5121 952 11) Pe data de 30.04 are loc concesionarea unei cldiri pe baza contractului de concesiune nr. 12: 24.000 205 = 167 24.000 12) La sfritul lunii se nchid conturile de TVA i cele de venituri i cheltuieli i se nregistreaz i amortizarea imobilizrilor necorporale: a) nregistrarea amortizrii aferente imobilizrilor necorporale 700 680 = 280 700
3.822
19
2.742 4424 c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli % = 121 8.387 3.887 721 4.500 7583 3.650 121 = % 6583 680 2.950 700
Concluzii
O imobilizare necorporal e un activ nemonetar identificabil, fr substan fizic, deinut n scopul utilizrii n producia sau furnizarea de bunuri sau servicii, n scopul nchiderii sau n scopuri administrative. Un activ necorporal poate fi recunoscut doar dac: este controlat de unitate activul va genera beneficii economice viitoare costul activului poate fi masurat credibil activul poate fi separat de fondul comercial. Dac un activ nu corespunde definiiei date cheltuiala cu producerea sa este recunoscut n cheltuieli atunci cnd se efectueaz. Evaluarea iniial Imobilizrile necorporale trebuie, n general, evaluate la costul initial. Evaluarea ulterioar IAS 38 detaliaz dou metode de evaluare a unui activ necorporal dup evaluarea iniial i anume: - prelucrarea de referin dup contabilizarea sa iniial, o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la costul su, diminuat cu suma amortizrilor i suma pierderilor de valoare. - cealalt prelucrare autorizat dup contabilizarea sa iniial, o imobilizare necorporal trebuie s fie contabilizat la nivelul mrimii sale reevaluate, corespunztoare valorii sale juste la data reevalurii, diminuat cu suma amortizrilor ulterioare i suma pierderilor de valoare ulterioare Cheltuieli ulterioare Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal trebuie recunoscute atunci cnd sunt efectuate, cu excepia cazului n care aceast cheltuial va permite activului s genereze beneficii economice viitoare n exces fa de standardul de performan original preconizat. In acest caz cheltuielile ulterioare trebuie s fie adugate la costul activului necorporal. Amortizarea Imobilizrile necorporale se amortizeaz liniar conform legislaiei romne. Valoarea rezidual
20
Valoarea rezidual a imobilizrilor necorporale se presupune a fi zero cu excepia cazului n care entitatea are un angajament de vnzare a activului la sfritul duratei utile de via. Reanalizarea perioadei de amortizare Perioada de amortizare trebuie reanalizat cel puin anual. Dac exist dovezi ale unor modificri semnificative ale duratei de via util a activului, atunci perioada de amortizare trebuie modificat n consecin. Retrageri din uz i cedri Un activ necorporal trebuie s fie eliminat din contabilitate la cedare sau atunci cnd nu se mai ateapt nici un beneficiu economic viitor din folosina i cedarea sa ulterioar. Reevaluri Imobilizrile necorporale odat reevaluate, reevaluarea trebuie actualizat n permanen. Valoarea reevaluat trebuie s fie valoarea just a activului de la data reevaluarii. Frecvena reevalurii va depinde de instabilitatea valorilor juste ale activului ce se revalueaz. Dac se reevalueaz un activ dintr-o clas de active necorporale este obligatoriu s se reevalueze toat clasa de active. Evidena contabil In planul general de conturi imobilizarile necorporale sunt prezentate n cadrul grupei 20 Imobilizri necorporale. Conturile de imobilizri sunt conturi de activ ce i ncep funciunea prin debitare odat cu intrarea n gestiune a imobilizrilor necorporale i se crediteaza la ieirea din gestiune a imobilizrilor necorporale. Soldul conturilor reprezint imobilizrile necorporale existente n patrimoniul entitii economice.
21
Anexe
Anexa nr.1
SC BENZ S.A (Unitatea) REGISTRUL-JURNAL Nr. Pagin 1
Nr Crt 1 Data nregis trrii 2 03.04 09.04 Document (fel,nr.,data) 3 Explicaie 4 Achiziia unei lucrri de cercetare Achiziia unui program informatic Se nregistreaz un studiu de cercetaredezvoltare Plata furnizor din contul din banc Obinerea cu fore proprii a unui program informatic Simbol conturi Debitoare Creditoare 5 % 203 4426 % 208 4426 203 6 404 404 2.300 552 721 2.300 2.300 Sume Debitoare 7 12.860 3.086 2.852 Creditoare 8 15.946
REGISTRUL JURNAL
10.04 11.04
Factura nr. 58 din 09.04.13 Deviz nr. 23 din 10.04 Ordin de plat nr.43 din 11.04.13 Deviz nr. 24 din 12.13
4 5 12.04
404 208
5121 721
15.946 1.150
15.946 1.150
22
16.04
461
% 7583 4427
1.860 1.500 360 1.150 2.737 203 721 43.941 2.300 437 43.941 1.150
6583 205
208 %
24.04
Deviz de Imbuntirea cheltuieli nr. lucrrii de cerce21 din tare- dezvoltare 24.04 Total
Anexa nr. 2
SC. BENZ S.A (Unitatea)
REGISTRUL-JURNAL
b) descrcarea gestiunii 9 10 11 27.04 29.04 30.04 Factura nr. 279 din 27.04.13 Ordin de plata nr. 234 Contract de concesiune nr. 12 din 30.04.13 Achiziie licen program informatic Plata furnizorului Intrarea n patrimoniu a imobilizrilor concesionate
23
12
31.04
280 4426
700
700 3.822
1.080 2.742 121 3.887 4.500 % 6583 680 3.650 2.950 700 48.483 48.483 8.387
Total
Anexa nr. 3
Unitatea SC BENZ SA Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate
NOT DE CONTABILITATE
OR. PAD. Nr. document Ziua 0 3 Data Luna 0 4 Anul 1 3 Suma 15.946 12.860 3.086 15.946 Nr. poz.
Anexa nr. 4
Unitatea SC.BENZ SA Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate
NOT DE CONTABILITATE
OR. PAD. Nr. document 2 Simbolul conturilor Debitor Creditor % 404 208 4426 Ziua 0 9 Data Luna 0 4 Anul 1 3 Suma 2.852 2.300 552 2.852 Nr. poz.
Anexa nr. 3
Unitatea SC BENZ SA Nota de
NOT DE CONTABILITATE
OR. PAD. Nr. document Data Ziua Luna Anul Nr. poz
24
Anexa nr. 5
Unitatea S.C BENZ S.A Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate
NOT DE CONTABILITATE
OR. PAD. Nr. document Data Ziua Luna Anul 1 1 0 4 1 3 Suma 15.946 15.946 Nr. poz
Anexa nr. 6
Unitatea S.C.BENZ S.A Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate
NOT DE CONTABILITATE
OR. PAD. Nr. document Data Ziua Luna Anul 1 2 0 4 1 3 Suma 1.150 1.150 Nr. poz
Anexa nr. 6
Unitatea S.C BENZ S.A Nr. Crt. Nota de contabilitate Explicaii
NOT DE CONTABILITATE
OR. PAD. Nr. document Data Ziua Luna Anul 1 6 0 4 1 3 Suma Nr. poz
25
461
Anexa nr. 7
Unitatea S.C BENZ S.A Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate Explicaii Imbuntirea lucrrii de cercetare-dezvoltare Total
NOT DE CONTABILITATE
OR. PAD. Nr. document Data Ziua Luna Anul 2 4 0 4 1 3 Suma 2.737 2.300 437 2.737 Nr. poz
Anexa nr. 8
Unitatea S.C BENZ S.A Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate Explicatii Vnzare brevet a) vnzarea b) descrcarea gestiunii
NOT DE CONTABILITATE
OR. PAD. Nr. document Ziua 2 6 Data Luna Anul 0 4 1 3 Suma 3.720 3.000 720 2.300 1.800 500 6.020 Nr. poz
% 6583 2805
Total
26
Anexa nr. 9
Unitatea S.C BENZ S.A Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate
NOT DE CONTABILITATE
OR. PAD. Nr. document Ziua 2 7 Data Luna Anul 0 4 1 3 Suma 952 768 184 952 Nr. poz
Anexa nr. 10
Unitatea S.C BENZ S.A Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate
NOT DE CONTABILITATE
OR. PAD. Nr. document Data Ziua Luna Anul 2 9 0 4 1 3 Suma 952 952 Nr. poz
Anexa nr. 11
Unitatea S.C BENZ S.A Nr. Crt. 1 Nota de contabilitate
NOT DE CONTABILITATE
OR. PAD. Nr. document Ziua 3 0 Data Luna Anul 0 4 1 3 Suma 24.000 24.000 Nr. poz
Anexa nr. 12
Unitatea S.C BENZ S.A Nr. Crt. Nota de contabilitate
NOT DE CONTABILITATE
OR. PAD. Nr. document Ziua 3 1 Data Luna Anul 0 4 1 3 Suma Nr. poz
Explicaii
27
1 2
280 4426
700 3.822 1.080 2.742 8.387 3.887 4.500 3.650 2.950 700 16.559
121
% 6583 6805
Total
28
29
Anexa nr. 23
Sim. cont 121 Denumire Profit si pierdere Alte imprumuturi si datorii asimilate Cheltuieli de cercetare dezvoltare Concesiuni, brevete, licente marci comerciale si alte drepturi similare Alte imobilizri necorporale Amortizarea imobilizrilor necorporale Furnizori de imobilizri
BALAN DE VERIFICARE
Sold initial Debitor Creditor 279.309 Debitoare 3.650 Rulaje Creditoare 8.387 Total sume Debitoare Creditoare 3.650 287.696 Sold final Debitor Creditor 284.046
167
410.236
24.000
434.236
434.236
203
15.160
2.300
15.160
2.300
12.860
205
26.858
27.505
2.300
54.363
2.300
52.063
208
30.206
3.450
1.150
33.656
1.150
32.506
280 404
17.000 23.270
500 16.898
700 19.750
500 16.898
17.700 43.020
17.200 26.122
30
Denumire TVA de recuperat TVA deductibil TVA colectat Debitori diveri Conturi curente la bnci Cheltuieli cu cedarea activelor Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilo r necorporale Venituri din producia de imobilizri necorporale Venituri din cedarea activelor Total
Total sume Debitoare Creditoare 523.829 3.822 1.080 53.277 3.822 1.080
47.697 103.967
103.967 2.950
680
700
700
700
700
721
3.887
3.887
3.887
3.887
7583
4.500 92.424
4.500 822.239
31
Bibliografie
1. Mihai Ristea Contabilitatea aprofundat 2.Niculae Feleag Contabilitate financiar 3.Gheorghe Lepdatu Contabilitate financiar 4.Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru, Corina Ioan, Alina Irimescu Contabilitatea societilor comerciale
32