Sunteți pe pagina 1din 11

1.

INTRODUCERE

Impozitul este o prelevare obligatorie i gratuit efectuat de c tre stat asupra resurselor sau bunurilor
individuale sau ale colectivitii i pltit n bani. El constituie o surs a finan rii cheltuielilor de interes general
al statului i al administraiei locale, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a
veniturilor, putnd fi stimulate investiiile i nviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezint izvorul
principal al formrii veniturilor bugetului de stat i al finan rii cheltuielilor publice. El este o funcie cresctoare
a venitului: la o rat de impunere fiscal dat , el spore te cnd venitul cre te.
Din punct de vedere economic , impozitul mbrac diferite forme: direct, indirect; pe consum i pe
venit; pe capital, pe dobnd etc. Nu este posibil i nici echitabil s se practice un impozit unic. Aceasta
deoarece elementele impozabile venitul, averea, produsele ce fac obiectul schimbului, serviciile etc. pot fi
mai bine difereniate i impuse prin aplicarea mai multor forme de impozite.
Caracterul obligatoriu presupune ca plata impozitelor ctre stat este o sarcin impus tuturor
persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri din: salarii, profit, veniturile realizate de liber profesioniti,
etc.
Rolul principal al impozitelor datorate statului este acela de procurare a resurselor financiare necesare
acoperirii cheltuielilor publice.
Pe plan social, rolul impozitelor este de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre clasele i
pturile sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice.
Impozitul pe profit este un impozit personal iar n cadrul reformei fiscale din Romnia, impozitul pe
profit ocup un rol imortant att n prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetare ct i prin
influenarea activitilor generatoare de profit.
Profitul impozabil reprezint diferena ntre veniturile obinute i cheltuielile aferente acstor venituri cu
excepia cheltuielilor nedeductibile. De asemenea reprezint baza pentru calcularea , recalcularea i
regularizarea impozitului pe profit cu bugetul statului.
Impozitul pe profit se calculeaz de ctre contribuabil prin aplicarea cotelor de impozit stabilite legal ,
asupra profitului impozabil determinat pe baza cotelor nscrise lunar n contabilitate.

2. REGLEMENTAREA IMPOZITULUI

2.1. Contribuabili
Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane,
denumite n continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntro asociere fr personalitate juridic;

d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate
n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n
Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de
f)

persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.


persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.

2.2. Sfera de cuprindere a impozitului


Art.14 - Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din
Romnia, ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent
c)

n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;


n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii

atribuibile fiecrei persoane;


d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att
n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul
impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
2.3. Scutiri
Art. 15- (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate
i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i

Legii nr.

273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu
c)
d)
e)
f)

prevede altfel;
abrogat;
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
abrogat;
cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor
necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele
respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea
unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a
cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv
veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de

legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;


g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n
anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.174/2001 privind unele msuri pentru
mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;

h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca


asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate
pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii
i)
j)
k)
l)

comune;
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
Banca Naional a Romniei;
Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata

impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:


a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii
sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare obinute
din plasarea veniturilor scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de
participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului
j)

acestora;
veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor

k)

nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;
veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiiile nonprofit de utilitate public,
potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului,
sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile
patronale.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata

impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a
15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe
profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru
partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul
alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.
2.4. Anul fiscal
Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada
impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

2.5. Cotele de impozitare


Art. 17. - (1) Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu
excepiile prevzute la art. 38.
(2) n cazul Bncii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80%.
2.6. Impozit minim
Art. 18. - Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute
n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat
acestor venituri realizate.
2.7. Plata impozitului
Art. 34. - (1) Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu
este prevzut altfel.
(2) Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare, persoane juridice romne, i
sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoarele celei pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul
articol nu este prevzut altfel.
(3) Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie
inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
(4) Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i
viticultur au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor
celui pentru care se calculeaz impozitul.
(5) n nelesul alin. (1) i (2), profitul impozabil i impozitul pe profit sunt calculate i nregistrate
trimestrial, respectiv lunar, n cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor comerciale bancare, persoane
juridice romne, i sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, cumulat de la nceputul
anului fiscal.
(6) Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale i, respectiv, lunare pltesc pentru ultimul trimestru
sau pentru luna decembrie, n cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor comerciale bancare, persoane
juridice romne, i n cazul sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, o sum egal cu
impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, respectiv o sum egal cu impozitul
calculat i evideniat pentru luna noiembrie a aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit

pentru anul fiscal s se fac pn la data stabilit ca termen limit pentru depunerea situaiilor financiare ale
contribuabilului.
(7) Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar
anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat
pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
(8) Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la
registrul comerului.
(9) Prevederile alin. (3), (4) i (7) se aplic pentru impozitul pe profit datorat, ncepnd cu anul fiscal
2004. Regularizarea impozitului pe profit aferent anului fiscal 2003 se realizeaz, potrivit legislaiei n vigoare,
pn la data de 31 decembrie 2003.
(10) Obligaiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Ca excepie,
impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea
consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile
locale i/sau judeene sunt acionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective.
2.8. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit
Art. 35. - (1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la
termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 34 alin.
(3), (4) i (7), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la data de 15 februarie inclusiv a anului
urmtor. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul
de plat al impozitului pe profit, inclusiv.
(2) O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie
privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei
pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru
bunurile importate sau pentru transportul internaional.
(3) Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

3. MODUL DE CALCUL
3.1. Reguli generale
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile

i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente
similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
(2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a
stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. (3). Metodele
contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.
(3) n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile i imobile, valorificate pe baza unui contract cu
plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului
impozabil, pe msur ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunztoare acestor
venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea
total a contractului. Opiunea se exercit la momentul livrrii bunurilor i este irevocabil.
(4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la
care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la
determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din
aceste convenii.
Baza de calcul al impozitului pe profit o reprezint profitul impozabil calculat dup urmtoarele
formule:
Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile
Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli
nedeductibile)
Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil

3.2. Venituri neimpozabile

Art. 20. - Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:


a) dividendele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dup data
aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o persoan juridic strin, din
statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de
participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie
la data plii dividendului;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt
impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i
la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;
c) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n schimbul
titlurilor de participare la respectiva persoan juridic;

d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea
cheltuielilor nedeductibile;
e) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

3.3. Cheltuieli
Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative
n vigoare.
(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea
accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau
riscuri profesionale;
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor,
n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru
difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile
care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii
vnzrilor;
e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori,
n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni;
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare,
precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;
h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la
trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul n care
contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, precum i n situaia n
care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperarea pierderii fiscale, conform legii;
j) cheltuielile de cercetare-dezvoltare;
k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea
i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de
calitate;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
n) pierderile nregistrate, dup data de 1 ianuarie 2007, la scoaterea din eviden a creanelor
nencasate, ca urmare a nchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotrrii judectoreti
prin care se atest aceast situaie.

(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:


a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de
protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n
strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care
contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport,
cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n
exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra fondului de salarii realizat. Intr
sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare,
ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea
corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree,
servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la
internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de
nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse i
cheltuielile reprezentnd: transportul la i de la locul de munc al salariailor, cadouri n bani sau n
natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora,
inclusiv transportul, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la
fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor;
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu
instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, n limita prevederilor legii anuale a
f)

bugetului de stat;
cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, n

g)
h)
i)
j)

limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m);
cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22;
cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23;
amortizarea, n limita prevzut la art. 24;
cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita

stabilit potrivit legii;


k) cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita stabilit potrivit legii;
l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea
unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de
vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv
chiriai/locatari;
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate
personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare
suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;
n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii
de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur

autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal,
cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd
diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n
strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor
fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;
b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile
romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti
strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau
autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat
prin conveniile de evitare a dublei impuneri. Amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile de
ntrziere, datorate ca urmare a clauzelor prevzute n contractele comerciale, altele dect cele
ncheiate cu autoritile, nu intr sub incidena prevederilor prezentei litere;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune
ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa
pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor
avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru
bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau
f)

servicii;
cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin

care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al
terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina
acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele
juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente
i)

obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora;


cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile prevzute la art. 20, cu excepia celor prevzute la art. 20

j)

lit. d);
cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte

normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n
l)

veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;


alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia

prevederilor titlului III;


m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru
care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii
i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu
sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie

bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul
sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate, pentru
partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22 alin. (1) lit. c)
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;

4. STUDIU DE CAZ

O societate comercial prezint urmtoarele date n vederea determinrii impozitului pe profit pentru
activitatea unui trimestru:
Nr
Indicatori

U/M

Valoare

Crt
1

Venituri din exploatare

Lei

400.000.000

Ch aferente ven. din exploatare

Lei

100.000.000

Venituri financiare

Lei

20.000.000

Ch fin aferente ven. din exploatare

Lei

5.000.000

Venituri excepionale

Lei

10.000.000

Ch pentru reducerea riscurilor seismice

Lei

20.000.000

Amenzi i penaliti

Lei

2.500.000

Ch de sponsorizare peste limite

Lei

1.000.000

Impozitul pe profit pltit se va determina astfel:


Determinarea profitului total:
Pt = (400 100) + (20 5) + 10 = 325 milioane lei
Deduceri fiscale = cheltuieli pentru deducerea riscului seismic al cldirilor = 20 milioane lei
Cheltuieli nedeductibile: Chn = 2,5 + 1 = 3,5 milioane lei
Determinarea profitului impozabil:
Pimp = Pt s + Chn = 325 20 + 3,5 = 308,5 milioane lei
Impozitul pe profit de plat:
Ip = 308,5 x 16% = 49,36 milioane lei

10

5. CONCLUZII I PROPUNERI

Impozitul pe profit constituie una din sursele importante de alimentare a bugetului cu venituri, fiind un
impozit direct cu caracter obligatoriu i permanent din categoria veniturilor fiscale. Calculul bazei de impunere
i cotele de impozit s-au modificat de la o perioad la alta respectnd principiile impunerii valabile pentru toate
impozitele.
Scopul activitii oricrei uniti economice l constituie ob inerea de profit, desf urarea activit ii
economice n condiii de rentabilitate economic. Unitile economice, cu capital socil privat,se conduc n
activitatea lor dup principiul obineri unui profit ct mai mare i aprecierea performan elor lor economice se
face dup nivelul profitilui net.
Activitatea i rezultatele unei uniti economice sunt influen ate i de nivelul impozitelor pe care
acestea le vars la buget. Impactul acesta este favorabil atunci cnd statul le folose te ca instument de
impulsionare a dezvoltrii activitii economice, ramuri sau subramuri economice.
Pentru a stimula performanele antreprenoriale, dar i investi iile, consider c statul nu ar trebui s
impun plata unui impozit foarte mare, ntruct acest lucru va avea efecte negative asupra activit ii firmelor.
ntr-o economie de pia cel care are un ctig mai mare este cel care este creativ, cel care i asum
mai multe riscuri, cel care poate vinde pe pia mai mult i mai bine dect o fac ceilali. Atunci cnd statul
impune un impozit prea mare pe profit aceast creativitate a sa i aceast asumare a riscului sau incertitudinii
obligndu-te s plteti mai mult dect cel care nu este la fel de creativ nu mai exist stimulentele necesare
pentru acest lucru. Statul ar trebui s protejeze antreprenorii creativi s i ncurajeze s activeze i s
investeasc profiturile n noi proiecte, ntruct acestea vor aduce un plus cre terii economice a statului.

11