Curs 6 - 7

CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

1. Aspecte teoretice privind impozitul pe profit

2. Aspecte contabile privind rezultatul exercițiului și impozitul pe profit
3. Aplicații practice privind calculul impozitului pe profit

1. Aspecte teoretice privind impozitul pe profit

Impozitul pe profit este un impozit direct care se stabileşte asupra profitului persoanelor juridice, din
categoria impozitelor curente fiscale.
Impozitul pe profit este o sursă a bugetului de stat, cu excepția impozitului datorat de regiile autonome
din subordinea consiliilor locale şi judeţene, precum şi cel datorat de societăţile comerciale în care consiliile
locale şi/sau judeţene sunt acţionari majoritari, care este venit al bugetului local respectiv.

Anul fiscal al impozitului pe profit este anul calendaristic. Când un contribuabil se înfiinţează sau
încetează să mai existe în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru
care contribuabilul a existat.
În cazul înfiinţării unui contribuabil într-un an fiscal perioada impozabilă începe:
a) de la data înregistrării acestuia la registrul comerţului, dacă are această obligaţie;
b) de la data înregistrării în registrul ţinut de instanţele judecătoreşti competente, dacă are această
obligaţie;
c) de la data încheierii sau, după caz, a punerii în aplicare a contractelor de asociere, în cazul asocierilor
care nu dau naştere unei noi persoane juridice.

Contribuabilii impozitului pe profit

Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane denumite contribuabili:
a) persoane juridice române.
Fac parte din această categorie companiile naţionale, societăţile naţionale, regiile autonome, societățile
comerciale, indiferent de forma juridică de organizare şi forma de proprietate, inclusiv cele cu capital străin sau
capital integral străin, societăţile agricole şi alte forme de asociere agricole cu personalitate juridică, organizaţiile
cooperatiste, instituţiile financiare şi de credit, fundaţiile, asociaţiile, organizaţiile, precum şi orice altă entitate
cu personalitate juridică constituită potrivit legislaţiei române;
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în
România.
Impozitul pe profit se aplică:
a) în cazul persoanelor juridice române, asupra profitului impozabil obţinut din orice sursă, atât din
România cât şi din străinătate;
b) în cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate printr-un sediu permanent în
România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) în cazul persoanelor juridice străine şi a celor fizice nerezidente care desfăşoară activitate în
România într-o asociere fără personalitate juridică, asupra părţii din profitul impozabil al asocierii atribuibile
fiecărei persoane;
d) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăți
imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute de la o persoană
juridică română asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) în cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoanele juridice române care realizează
venituri atât în România, cât şi în străinătate, din asocieri fără personalitate juridică, asupra părţii din profitul
impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
La organizarea gestiunii impozitului pe profit trebuie să se aibă în vedere principiile fiscale generate
şi reglementările legale specifice. Pe această bază se stabilesc norme şi proceduri interne pentru determinarea,
înregistrarea, declararea şi plata la buget a impozitului pe profit, cu privire la:

Baza de calcul a impozitului pe profit

Baza de calcul o reprezintă profitul impozabil calculat ca diferenţă între veniturile realizate din
orice sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.
Veniturile și cheltuielile care se iau în calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele înregistrate în
contabilitate potrivit reglementărilor contabile, precum şi orice alte elemente similare veniturilor și
cheltuielilor.

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

Exemple de elemente similare veniturilor:

 diferenţele favorabile de curs valutar, în urma evaluării creanţelor şi datoriilor în valută, înregistrate
în rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau transpunerii;
 rezervele de reevaluare a mijloacelor fixe şi a imobilizărilor necorporale, la casarea sau cedarea
activelor, în situaţia în care au fost deductibile din profitul impozabil;
 rezerva legală şi rezervele reprezentând facilităţi fiscale, ca urmare a reducerii acestora, se includ în
rezultatul fiscal ca venituri impozabile;
 sumele înregistrate în rezultatul reportat, şi anume sumele brute înregistrate în creditul contului
rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaţiei a mijloacelor fixe amortizabile şi a terenurilor, sunt
tratate ca rezerve şi impozitate;
 câştigurile legate de vânzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobândite sau
răscumpărate.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
 sumele înregistrate în rezultatul reportat care se deduc la calculul rezultatului fiscal, conform art. 21
din Codul fiscal;
 diferenţele nefavorabile de curs valutar, în urma evaluării creanţelor şi datoriilor în valută,
înregistrate în rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau transpunerii;
 cheltuiala cu valoarea neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare care a fost înregistrată în rezultatul
reportat. În acest caz,cheltuiala este deductibilă fiscal pe perioada rămasă de amortizat a acestor imobilizări;
 pierderea înregistrată la data vânzării titlurilor de participare proprii rezultată prin diferenţa dintre
preţul de vânzare şi valoarea de răscumpărare, reprezintă elemente similare cheltuielilor;
 cheltuielile specifice localizării, explorării, dezvoltării pentru exploatarea resurselor naturale.
Veniturile sau cheltuielile înregistrate eronat sau omise se corectează prin ajustarea profitului impozabil
al perioadei fiscale de care aparțin. În cazul în care contribuabilul constată că după depunerea declaraţiei anuale
un element de venit sau de cheltuială a fost omis ori a fost înregistrat eronat, contribuabilul este obligat să
depună declaraţia rectificată pentru anul fiscal respectiv. Dacă în urma efectuării acestei corecţii rezultă o sumă
suplimentată de plată a impozitului pe profit, atunci pentru această sumă se datorează majorări de întârziere.
La calculul profitului impozabil, limitele cheltuielilor deductibile prevăzute de legislaţia în vigoare se
aplică trimestrial, lunar sau potrivit normelor metodologice, astfel încât la finele anului acesta să se încadreze în
limitele prevăzute de lege.
Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligaţi să întocmească un registru de
evidenţă fiscală, într-un singur exemplar, compus din cel puțin 100 file, ţinut în formă scrisă sau electronică.
Completarea se face în ordine cronologică, iar informaţiile înregistrate trebuie să corespundă cu operaţiunile
fiscale şi datele prezentate în declaraţiile de impunere. Registrul de evidenţă fiscală se completează în toate
cazurile în care informaţiile cuprinse în declaraţia fiscală sunt obţinute în urma unor prelucrări ale datelor
furnizate din înregistrările contabile. În registrul de evidenţă fiscală trebuie înscrise veniturile şi cheltuielile
conform reglementărilor contabile aplicabile, veniturile neimpozabile, deducerile fiscale, elementele similare
veniturilor,elementele similare cheltuielilor, cheltuielile nedeductibile. Evidenţa veniturilor şi cheltuielilor se
efectuează pe natură economică, prin totalizarea acestora pe trimestru şi/sau an fiscal, după caz.

Veniturile neimpozabile1
Următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoană juridică română;
b) dividendele primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit, situată într-un
stat terţ cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri, iar persoana juridică română
care primeşte dividendele deţine 10% din capitalul social al persoanei juridice străine;
c) diferenţele favorabile de valoare ale titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării
rezervelor, beneficiarilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titlurile de participare.
Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a concesionării, a retragerii titlurilor de participare, la
care se deţin titlurile de participare;
d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
e) veniturile din impozitul pe profit amânat de către contribuabilii ce aplică reglementările contabile
conform IFRS;
f) veniturile rezultate din modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare/activelor biologice ca
urmare a evaluării ulterioare. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale,
respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiții imobiliare/active biologice după caz;
1
Hotărârea nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 23

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

g) veniturile rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale;

h) venituri neimpozabile, prevăzute în mod expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin acte
normative;
i) veniturile rezultate din evaluarea, reevaluarea, cesionarea sau vânzarea titlurilor de participare
deţinute la o persoană juridică română sau străină cu care România are încheiată convenţie de evitare a dublei
impuneri şi deţine minim 10% (pe o perioadă neîntreruptă de un an) din capitalul social al persoanei juridice la
care are titlurile de participare;
j) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice române sau străine situate într-un alt stat cu care
România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri şi deţine minim 10% (pe o perioadă neîntreruptă de
un an) din capitalul social al persoanei juridice supuse operaţiunii de lichidare;
k) sumele colectate pentru îndeplinirea responsabilităţii de finanţare a gestionării deşeurilor, conform
legii;
l) veniturile aferente titlurilor de plată obținute de titularii inițiali aflați în evidența Comisiei Centrale
pentru Stabilirea Despăgubirilor sau moștenitori legali ai acestora;
m) despăgubirile primite în baza hotărârilor Curții Europene a Drepturilor Omului;
n) veniturile înregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat străin, în condițiile în care se aplică
prevederile convenției de evitare a dublei impuneri încheiate între România și statul străin respectiv, iar
convenția respectivă prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda scutirii ;
o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturile acționarilor/asociaților, cu ocazia
reducerii capitalului social, potrivit legii.
- sumele primite de către acţionari sau asociaţi în bani sau în natura, ca urmare a reducerii capitalului
social, sunt venituri impozabile dacă reprezintă aport la capital social din patrimoniul personal;
- sumele restituite în bani sau în natură cu ocazia reducerii capitalului social către acţionari sau asociaţi
care au achiziţionat ulterior acţiuni sau părţi sociale, sunt considerate venituri neimpozabile până la nivelul
costului de achiziţie a acţiunilor sau părţilor sociale respective.
Contribuabilii pentru care prin acorduri şi memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevăzut
faptul că profitul aferent anumitor activităţi nu este impozabil sunt obligaţi să organizeze şi să conducă evidenţa
contabilă pentru determinarea profitului neimpozabil. La determinarea profitului aferent acestor activităţi se iau
în calcul şi cheltuielile comune, administrative şi de conducere, proporţional cu veniturile obţinute din acele
activităţi, în situaţia în care evidenţa contabilă nu asigură informaţia necesară identificării acestora.

Cheltuieli2

Cheltuieli deductibile
Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile:
a) cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele reglementate prin acte
normative, precum taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi industrie,
organizaţiile patronale şi organizaţiile sindicale;
b) cheltuieli cu salariile şi cele asimilate salariilor.

Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată3:

a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă
cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și
cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile
oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
b) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului, potrivit Codului muncii. Intră sub incidența acestei limite următoarele:
1. ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și incurabile, ajutoarele pentru naștere,
ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor din școli
și centre de plasament;
2. cheltuielile pentru funcționarea corespunzătoare a unor unități aflate în administrarea contribuabililor,
precum: creșe, grădinițe, școli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamiliști și altele
asemenea;
3. cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv tichete cadou oferite salariaților și
copiilor minori ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale și al accidentelor de muncă
până la internarea într-o unitate sanitară, tichete de creșă acordate de angajator în conformitate cu legislația în
2
Hotărârea nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 25
3
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 25

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

vigoare, contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru
salariații proprii și membrii lor de familie, precum și contribuția la fondurile de intervenție ale asociațiilor
profesionale ale minerilor;
4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de muncă sau a unui
regulament intern;
c) cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de vacanță acordate de angajatori, potrivit
legii;
d) scăzămintele, perisabilitățile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru fabricarea unui
produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile reprezentând cantitățile de energie electrică consumate la nivelul normei proprii de
consum tehnologic sau, în lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de către Autoritatea Națională de
Reglementare în Domeniul Energiei, care include și consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din
domeniul distribuției energiei electrice;
g) cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve, în limita prevăzută la art. 26;
h) cheltuielile cu dobânzile și alte costuri echivalente dobânzii din punct de vedere economic, potrivit
art. 402;
i) amortizarea, în limita prevăzută la art. 28;
j) cheltuielile pentru funcționarea, întreținerea și repararea locuințelor de serviciu, deductibile în limita
corespunzătoare suprafețelor construite prevăzute de Legea locuinței nr. 114/1996, republicată, cu modificările și
completările ulterioare, care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%;
k) cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații aferente unui sediu aflat în locuința proprietate
personală a unei persoane fizice, folosită și în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor
puse la dispoziția societății în baza contractelor încheiate între părți, în acest scop;
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul
activității economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai
mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietatea sau în folosința
contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situațiile în care vehiculele respective se
înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de
curierat;
2. vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane
sau pentru instruire de către școlile de șoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Cheltuielile care intră sub incidența acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
În cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentând diferențe de curs valutar
înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing, limita de 50% se aplică asupra diferenței nefavorabile
dintre veniturile din diferențe de curs valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în
funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora și cheltuielile din diferențe de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente;
m) cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu
funcții de conducere și de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit lit. l) la un singur
autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuții.

Exemple de aplicare a limitei de 50% din cheltuielile aferente vehiculelor motorizate care nu sunt
utilizate exclusiv în scopul activităţii economice:

1. O societate comercială înregistrează cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile aferente unui vehicul care
nu este utilizat exclusiv în scopul activităţii economice. Determinarea valorii nedeductibile se calculează astfel:
- cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 2.000 lei
- partea de TVA nedeductibilă 200 lei
- baza de calcul a valorii nedeductibile = 2.000 + 200 = 2.200 lei
- valoarea nedeductibilă = 2.200 x 50% = 1.100 lei

2. O societate comercială înregistrează cheltuieli cu combustibilul aferente unui vehicul care nu este
utilizat exclusiv în scopul activității economice. Determinarea valorii nedeductibile se calculează astfel:
- cheltuieli privind combustibilul 1.000 lei

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

- partea de TVA nedeductibilă 100 lei

- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul = 1.000 + 100 = 1.100 lei
- valoarea nedeductibilă a cheltuielilor privind combustibilul = 1.100 x 50% = 550 lei.

Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:4

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cheltuielile
reprezentând diferenţe din anul curent sau anii precedenţi, precum şi impozitul pe profit sau venit plătit în
străinătate. Sunt nedeductibile şi cheltuielile cu impozitele nereţinute la sursă în numele persoanelor fizice şi
juridice nerezidente, pentru veniturile realizate în România, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit amânat
înregistrat conform reglementărilor contabile în vigoare;
b) majorările de întârziere, confiscările, amenzile şi penalităţile datorate către autoritățile române sau
străine, cu excepţia celor aferente contractelor încheiate cu aceste autorităţi;
c) cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau activelor corporale constante lipsă din gestiune sau
degradate, neimputabile, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă. Aceste cheltuieli sunt deductibile potrivit
legii, doar în situaţia în care au fost distruse ca urmare a unor calamităţi naturale, au fost încheiate contracte de
asigurare, dacă se face dovada distrugerii în cazul degradării sau au de păşit termenul de valabilitate, potrivit
legii;
d) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. În situaţia în care acestea nu pot fi identificate în
evidenţa contabilă, la determinarea rezultatului fiscal se iau în calcul cheltuielile de conducere şi administrare,
prin utilizarea unor chei de repartizare sau proporţional cu ponderea veniturilor neimpozabile în totalul
veniturilor înregistrate;
e) cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor, la preţul de piață pentru aceste bunuri sau servicii;
f) cheltuielile cu serviciile de management, consultanță, asistență sau alte servicii, prestate de o
persoană situată într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze
schimbul de informații;
g) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele și riscurile asociate activității
contribuabilului, cu excepția celor care privesc bunurile reprezentând garanție bancară pentru creditele utilizate
în desfășurarea activității pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de
închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
h) pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor, pentru partea neacoperită de provizion
i) cheltuielile de sponsorizare sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, potrivit legii se scad
sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele: 0,75% din cifra de
afaceri, dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe
profit, se reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea sumelor se va face în ordinea înregistrării
acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.
Potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările şi completările ulterioare
şi al Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cei care
acordă burse private, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat. Aceste sume se vor încadra în limita
cotei de 0,5% din cifra de afaceri, dar nu vor depăşi mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat;

Exemplu de calcul a cheltuielilor de sponsorizare care se scad din impozitul pe profit datorat:
Un contribuabil plătitor de impozit pe profit încheie un contract de sponsorizare în data de 2 noiembrie
2019, în calitate de sponsor, în valoare de 18.000 lei. Plata se efectuează în cursul aceleiași
luni. La calculul profitului impozabil societatea prezintă următoarele venituri şi cheltuieli:
Specificaţii Valori
Venituri din vânzarea mărfurilor 1.200.000
Venituri din prestări servicii 2.400
Total cifră de afaceri 1.202.400
Cheltuieli privind mărfurile 900.000
Cheltuieli cu personalul 24.000
Alte cheltuieli de exploatare, din care: 108.000
- cheltuieli cu sponsorizarea 18.000
Total cheltuieli 1.032.000

Modul de calcul:
Profit impozabil 2017 = 1.202.400 – 1.032.000 + 18.000 = 188.400 lei
Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor cu sponsorizarea = 188.400 x 16% = 30.144 lei
4
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 25

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

Se iau în calcul condiţiile de deducere privind cheltuielile cu sponsorizarea conform art. 25 din Codul fiscal,
astfel:

- 0,75% din cifra de afaceri = 0,75% x 1.202.400 = 9.018 lei

- 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor cu sponsorizarea = 20% x 30.144 = 6.029 lei
Impozitul pe profit datorat = 30.144 – 6.029 = 24.115lei
Suma care nu s-a scăzut din impozitul pe profit, respectiv suma de 11.971 lei (18.000 – 6.029), se
reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va efectua, în aceleaşi condiţii, la fiecare
termen de plată a impozitului pe profit.

j) cheltuielile înregistrate, care au la bază un document emis de un contribuabil declarat inactiv, cu

excepţia celor aflaţi în procedură de faliment;
k) cheltuielile cu taxe, contribuţii sau cotizaţii către asociaţii profesionale sau organizaţii
neguvernamentale ce au legătură cu activitatea contribuabilului şi depăşeşte valoare de 4.000 euro anual;
i) cheltuielile din reevaluarea activelor, cheltuielile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor
imobiliare sau cheltuielile din evaluarea activelor biologice, în cazul în care se înregistrează o descreştere a
valorii acestora;
l) cheltuielile reprezentând deprecierea sau amortizarea activelor imobilizate pentru contribuabilii ce
aplică IFRS, în momentul trecerii din categoria activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării, în categoria
celor deţinute pentru activitate proprie;
m) cheltuielile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare, în cazul în care, ca
urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică
reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, se înregistrează o
descreștere a valorii acestora;
n) cheltuielile reprezentând deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, înregistrate de către contribuabilii
care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, la momentul
transferului din categoria activelor imobilizate deținute în vederea vânzării în categoria activelor imobilizate
deținute pentru activitatea proprie;
o) cheltuielile din evaluarea activelor biologice în cazul în care, ca urmare a efectuării unei evaluări
utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu
Standardele internaționale de raportare financiară, se înregistrează o descreștere a valorii acestora;
p) cheltuielile cu dobânzile, stabilite conform IFRS, în cazul în care activele imobilizate sau stocurile
sunt achiziţionate în baza unor contracte cu plata amânată;
q) cheltuielile cu beneficii acordate salariaţilor în instrumente de capital cu decontare în acţiuni la
momentul acordării beneficiilor, dacă sunt impozitate conform titlului IV – Impozitul pe venit;
r) cheltuielile cu beneficii acordate salariaţilor în instrumente de capital cu decontare în numerar la
momentul acordării beneficiilor, dacă nu sunt impozitate conform titlului IV – Impozitul pe venit;
s) cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate
de fapte de corupție, potrivit legii;
ș) cheltuielile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare, dacă la data evaluării/reevaluării sunt
îndeplinite condițiile prevăzute la art. 23 lit. i).

Cotele de impunere
Cota de impunere procentuală proporţională cu aplicabilitate generală este de 16%, cu unele excepţii
reglementate prin Codul fiscal.
Contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract de
asociere, şi la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activităţi este mai mic de 5% din veniturile
respective, sunt obligaţi la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Determinarea şi plata impozitului pe profit

Rezultatul contabil se calculează ca diferenţă între veniturile din orice sursă şi cheltuielile efectuate
pentru realizarea acestor venituri.
Rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile realizate din orice sursă şi cheltuielile
efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la care se
adaugă cheltuielile nedeductibile.

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Ca regulă generală, impozitul pe profit se determină prin aplicarea cotei de impunere la baza de calcul
(profitul impozabil x 16%).
Rezultatul fiscal şi impozitul pe profit se calculează şi se înregistrează trimestrial, cumulat de la începutul
anului fiscal sau lunar în cazul Băncii Naţionale a României, societăţilor comerciale bancare, persoane juridice
române şi sucursalelor din România ale băncilor, persoanelor juridice străine.
Impozitul pe profit se plăteşte trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul următor
pentru care se calculează impozitul.
Pe baza profitului contabil a fost determinat profitul impozabil (fiscal), calculul, potrivit Codului fiscal,
fiind înscris în Registrul pentru calculul profitului impozabil şi apoi declarat la Administraţia financiară prin
Declaraţia privind impozitul pe profit.
Erorile pe seama contului de profit şi pierdere sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în anul
în care se efectuează corectarea acestora.
Erorile pe seama rezultatului reportat, se corectează prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă
acestea şi depunerea unei declaraţii rectificative în condiţiile prevăzute de Codul de procedură fiscală.

2. Aspecte contabile privind rezultatul exerciţiului şi

impozitul pe profit

Din punct de vedere contabil, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului
financiar. Rezultatul exerciţiului se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului. Pentru
stabilirea rezultatului exerciţiului, în contabilitate se procedează la închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri. 5

a) Închiderea conturilor de cheltuieli

121 = 6xx Valoare
Profit sau pierdere Conturi de cheltuieli cheltuieli
+A -A

b) Închiderea conturilor de venituri

7xx = 121 Valoare
Conturi de venituri Profit sau pierdere venituri
-P +P

Soldul creditor al contului 121 reprezintă profitul realizat, iar soldul debitor reprezintă pierderea
rezultată.
Calculul impozitului pe profit se face prin aplicarea cotei de impozitare de 16% asupra profitului
impozabil calculat ca diferenţă între rezultatul contabil şi veniturile neimpozabile la care se adaugă cheltuielile
nedeductibile.

Impozitul pe profit = Profitul impozabil x Cota de impozitare (16%)

Profitul impozabil se calculează şi se evidenţiază trimestrial, cumulat de la începutul anului.

Impozitul pe profit datorat pentru trimestrul în curs se calculează astfel:

Impozitul pe profit = Impozitul aferent profitului _ Impozitul aferent profitului

datorat pentru trimestrul cumulat de la începutul anului cumulat de la începutul anului
în curs până la sfârşitul trimestrului în până la sfârşitul trimestrului
curs precedent

În contabilitate înregistrarea impozitului pe profit presupune utilizarea a două conturi, respectiv contul
4411 Impozitul pe profit şi contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit:

691 = 4411 Valoare

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit impozit

5
Ionescu, L. Contabilitatea operaţiunilor fiscale ale întreprinderii, Editura Bibliotheca, Târgovişte, 2015, p. 74

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

+A +P

Închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit se realizează prin debitul contului 121 Profit sau
pierdere:

121 = 691 Valoare

Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit impozit
+A -A

Plata datoriei cu impozitul pe profit către bugetul de stat se realizează din contul curent la bancă sau cu
numerar din casierie:

4411 = 5121/5311 Valoare

Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei/Casa în lei impozit
-P -A

3. Aplicații practice privind calculul impozitului pe profit

Aplicaţia 1
Societatea comercială ALFA realizează următoarele venituri şi efectuează următoarele
cheltuieli în cursul anului financiar N, şi inclusiv luna decembrie anul N-1, ştiind că pentru
trimestrele I – III din anul N-1, societatea ALFA a plătit impozit pe profit în valoare 7.800 lei.
Cheltuieli Venituri Cheltuieli
Venituri cumulate
cumulate de la neimpozabile nedeductibile de la
Luna de la începutul
începutul anului cumulate de la începutul anului
anului
(fără 691) începutul anului (fără 691)
Decembrie N-1 452.000 413.400 1.250 7.800
Ianuarie N 41.000 36.500 - -
Februarie N 83.250 74.300 - 50
Martie N 114.200 108.400 - 68
Aprilie N 172.500 154.000 - 68
Mai N 241.000 187.000 - 570
Iunie N 298.700 267.400 260 1.400
Iulie N 325.000 302.100 260 1.400
August N 370.000 346.700 450 2.600
Septembrie N 402.500 382.000 450 5.400
Octombrie N 462.200 420.250 900 5.800
Noiembrie N 480.000 462.800 1.400 5.800
Decembrie N 524.300 491.600 1.400 8.400

Se cere:
A. Să se determine şi să se înregistreze operaţiunile contabile cu impozitul pe profit aferent anului N, pe
trimestre;
B. Să se înregistreze în contabilitate operaţiunile contabile privind plăţile impozitului pe profit efectuat
în anul N.

Rezolvare A:

Trimestrul I
Rezultatul fiscal = Venituri cumulate – Cheltuieli cumulate – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
Rezultatul fiscal = 114.200 – 108.4000 – 0 + 68 = 5.868 lei
Impozit pe profit aferent trimestrului I = 5.868*16% = 938,88 lei ~ 939 lei
Înregistrări contabile:

691 = 4411 939

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
+A +P

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

121 = 691 939

Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A -A

Trimestrul II
Rezultatul fiscal = 298.700 – 267.400 - 260 + 1.400 = 32.440 lei
Valoare impozit cumulat = 32.440 * 16 % = 5.190 lei
Impozit pe profit aferent trimestrului II = 5190 – 938,88 = 4.252 lei
Înregistrări contabile:

691 = 4411 4.252

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
+A +P

121 = 691 4.252

Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A -A

Trimestrul III
Rezultatul fiscal = 402.500 – 382.000 – 450 + 5.400 = 25.450 lei
Valoare impozit cumulat = 25.450 * 16 % = 4.072 lei
Impozit pe profit aferent trimestrului III = 4.072 – 5190,40 = 1.118 lei (în roșu)
Înregistrări contabile:

691 = 4411 1.118

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
+A +P

121 = 691 1.118

Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A -A

Trimestrul IV
Rezultatul fiscal = 524.300 – 491.600 – 1.400 + 8.400 = 39.700 lei
Valoare impozit cumulat = 39.700 * 16 % = 6.352 lei
Impozit pe profit aferent trimestrului IV = 6.352 – 4.072 = 2.280 lei
Înregistrări contabile:

691 = 4411 2.280

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
+A +P

121 = 691 2.280

Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A -A

Rezolvare B:
Rezultatul fiscal aferent anului N-1 = 452.000 – 413.400 – 1.250 + 7.800 = 45.150 lei
Valoare impozit cumulat = 45.150 * 16 % = 7.224 lei
La data limită prevăzută de lege, respectiv 25.03.N, întreprinderea nu are impozit de plătit pentru anul N-1, ci are
de recuperat suma = 7.800 – 7.224 = 576 lei

În data de 25.04.N, societatea va plăti în loc de 939 lei, mai puțin cu suma de 576 lei, deci 939 – 576 = 363 lei:

4411 = 5121 363

Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei
-P -A

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

În data de 25.07.N, societatea va plăti suma de 4.252 lei, conform extrasului de cont:

4411 = 5121 4.252

Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei
-P -A

În data 25.03.N+1, rămâne de plată suma: 2.280 - 1.118,40 = 1.162 lei

4411 = 5121 1.162

Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei
-P -A

Aplicația 2
S.C. PETAL SRL prezintă următoarele date la finalul exerciţiului financiar:
▪ total venituri 90.000 lei, cifra de afaceri 60.000 lei;
▪ total cheltuieli 60.000 lei;
▪ venituri din dividende de la o societate română 1.000 lei;
▪ dividende plătite 400 lei;
▪ cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate 2.000 lei;
▪ venituri din reluări de ajustări pentru deprecierea activelor circulante 1.200 lei;
▪ cheltuieli de sponsorizare 3.000 lei;
▪ capital social 10.000 lei, rezerva legală 0;
▪ cheltuieli cu dobânzile 500 lei;
▪ cheltuieli din diferenţele de curs nefavorabile 500 lei;
▪ cheltuieli de protocol 2.000 lei;
▪ cheltuieli cu impozitul pe profit până la 30 septembrie (trimestrul III): 1.000 lei;
▪ impozit pe profit plătit 800 lei;
▪ rezultatul anului precedent 3.000 lei (pierdere fiscală).
Se cere să se calculeze impozitul pe profit datorat la sfârșitul anului.

Rezolvare:

1. Nivelul cheltuielilor nedeductibile:

Suma
Denumire indicator
- lei -
Cheltuieli de sponsorizare 3.000
Cheltuieli cu dobânzile 500
Cheltuieli din diferențe de curs nefavorabile 500
Cheltuieli de protocol (au deductibilitate limitată – 2% din diferența dintre totalul
veniturilor impozabile și totalul cheltuielilor impozabile altele decât cheltuieli de
protocol și impozit pe profit) 1.340
(89.000 – 56.000) x 2% = 660;
2000 – 660 = 1340
Cheltuieli cu impozitul pe profit până la 30 sept 2016 1.000
TOTAL CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE 6.340

2. Mărimea impozitului pe profit datorat la sfârșitul anului:

PROFITUL IMPOZABIL (PI) este calculat ca diferență dintre veniturile realizate din orice sursă și
cheltuielile efectuate cu scopul realizării veniturilor din care se scad veniturile neimpozabile și se adună
cheltuielile nedeductibile.
TOTAL VENITURI (TV) = 90.000 lei;
TOTAL CHELTUIELI (TCh) = 60.000 lei;
VENITURI NEIMPOZABILE (VN) (venituri din dividende) = 1.000 lei;
CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (ChN) = 6.340 lei
PI = TV – TCh – VN + ChN = 90.000 – 60.000 – 1.000 + 6.340 = 35.340

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

Impozitul pe profit înainte de scăderea ch. cu sponsorizarea = 35.340 x 16% = 5.654 lei
Se iau în calcul condiţiile de deducere privind cheltuielile cu sponsorizarea, astfel:
- 0,75% din cifra de afaceri = 0,75% x 60.000 = 450 lei
- 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor cu sponsorizarea = 20% x 5.654 = 1.131
lei
Impozitul pe profit datorat = 5.654 – 450 = 5.204 lei

La sfârșitul anului S.C. PETAL S.R.L. datorează un impozit pe profit în valoare de 4.404 lei:

5.204 – 800 = 4.404 lei, unde 800 lei reprezintă impozitul pe profit plătit.

Aplicația 3
Situația veniturilor și cheltuielilor din trimestrul I la SC CORA SRL se prezintă în tabelul de mai
jos, astfel:
Suma
Denumire indicatori
- lei -
Venituri totale, din care: 50.400
- Venituri neimpozabile 1.320
Cheltuieli totale, din care: 44.393
- cheltuieli privind mărfurile 29.407
- cheltuieli privind combustibilul 840
- cheltuieli privind alte materiale consumabile 480
- cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate, din care: 2.640
- reclamă și publicitate 300
- cheltuieli cu salariile personalului 7.200
- cheltuieli privind asigurările și protecția socială 2.254
- cheltuieli privind amortizările, provizioanele și ajustările 864
pentru depreciere
- cheltuieli cu impozitul pe profit 708

Se cere:
 Să se determine valoarea cheltuielilor nedeductibile;
 Să se determine și să se înregistreze în contabilitate impozitul pe profit în trimestrul I.

Rezolvare:

1. Nivelul cheltuielilor nedeductibile:

Suma
Denumire indicator
- lei -
Cheltuieli de protocol (au deductibilitate limitată – 2% din diferența dintre totalul
veniturilor impozabile și totalul cheltuielilor impozabile altele decât cheltuieli de
protocol și impozit pe profit) 2.185,30
(49.080 – 44.393 + 2340 + 708) x 2% = 154,70;
2340 – 154,70 = 2.185,30 ≈ 2.185 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit până la 30 sept 708
TOTAL CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE 2.893,30

2. Mărimea impozitului pe profit datorat:

PROFITUL IMPOZABIL (PI) este calculat ca diferență dintre veniturile realizate din orice sursă și
cheltuielile efectuate cu scopul realizării veniturilor din care se scad veniturile neimpozabile și se adună
cheltuielile nedeductibile.
TOTAL VENITURI (TV) = 50.400 lei;
TOTAL CHELTUIELI (TCh) = 44.393 lei;
VENITURI NEIMPOZABILE (VN) = 1.320 lei;
CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (ChN) = 2.893,30 lei

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

PI = TV – TCh – VN + ChN = 50.400 – 44.393 – 1.320 + 2893,30 = 7.580,30 lei

Impozitul pe profit = 7.580,30 x 16% = 1.213 lei

1.213 – 708 = 505 lei

Înregistrări contabile:

691 = 4411 505

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
+A +P

121 = 691 505

Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A -A

Aplicația 4
O societate comercială plătitoare de impozit pe profit care desfășoară și activități de cazinou, prezintă
următoare situație a veniturilor și cheltuielilor în tabelul de mai jos:

Suma
Denumire indicatori
- lei -
Venituri totale, din care: 90.600
- Venituri neimpozabile -
- Venituri din activități de cazinou 30.000
Cheltuieli totale, din care: 75.720
- cheltuieli aferente activităților de cazinou 24.000
- cheltuieli nedeductibile -

Se cere:
 Să se determine impozitul pe profit aferent activității de cazinou;
 Să se determine impozitul pe profit aferent celorlalte activități;
 Să se determine și să se înregistreze în contabilitate impozitul pe profit aferent trimestrul I,
pentru întreaga activitate.

Rezolvare:
1. Calcul impozit pe profit aferent activității de cazinou:
Conform condițiilor din Codul fiscal se verifică dacă impozitul pe profit datorat este mai mic de 5% din
veniturile respective.

Impozit pe profit aferent activității de cazinou = (30.000-24.000) x 16% = 960 lei

Procent de 5% din venituri aferente activității de cazinou = 30.000 x 5% = 1.500 lei
Deoarece impozitul pe profit de 16% aferent activității de cazinou este mai < decât 5% aplicat
veniturilor obținute din activitatea de cazinou, societatea va înregistra și plăti suma de 1.500 lei.

2. Calcul impozit pe profit aferent celorlalte activități:

Venituri din alte activități = 90.600 – 30.000 = 60.600 lei
Cheltuieli din alte activități = 75.720 – 24.000 = 51.720 lei

Rezultat impozabil = 60.600 – 51.720 = 8.880 lei

Impozit pe profit = 8.880 x 16% = 1.420 lei

3. Calcul impozit pe profit aferent trimestrului I și efectuarea înregistrărilor contabile:

Impozit pe profit aferent cazinoului + Impozit pe profit aferent altor activități = 1.500 + 1.420 = 2.920
lei
691 = 4411 2.920
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
+A +P

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

121 = 691 2.920

Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A -A

Aplicația 5
O societate comercială plătitoare de impozit pe profit care s-a înființat în luna septembrie, anul N,
prezintă următoare situație a veniturilor și cheltuielilor în tabelul de mai jos:

Cheltuieli Venituri Cheltuieli

Venituri cumulate
cumulate de la neimpozabile nedeductibile de la
Luna de la începutul
începutul anului cumulate de la începutul anului
anului
(fără 691) începutul anului (fără 691)
Septembrie N 69.600 51.000 600 2.400
Octombrie N 77.520 67.680 1.080 5.640
Noiembrie N 96.480 101.160 1.080 5.400
Decembrie N 110.760 113.400 1.320 4.920

Se cere:
 Să se determine și să se evidențieze în contabilitate impozitul pe profit aferent trimestrului III
și IV;
 Să se înregistreze plata impozitului pe profit aferent trimestrului III;
 Să se evidențieze situația soldului final al contului 4411 Impozitul pe profit la sfârșitul anului
N.

Rezolvare:
1. Calculul și înregistrarea impozitului pe profit în trimestrul III și IV:
Pentru trimestrul III

Profit impozabil = 69.600 – 51.000 – 600 + 2.400 = 20.400 lei

Impozit pe profit = 20.400 x 16% = 3.264 lei

691 = 4411 3.264

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
+A +P

121 = 691 3.264

Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A -A

Pentru trimestrul IV

Profit impozabil = 110.760 – 113.400 – 1.320 + 4.920 = 960 lei

Impozit pe profit = 960 x 16% = 154 lei
Valoare impozit pe profit aferent trimestrului IV = 154 – 3.264 = 3.110 lei (în roșu)

691 = 4411 3.110

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
+A +P

121 = 691 3.110

Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A -A

2. Plata impozitului pe profit aferent trimestrului III:

În data de 25.10.N se efectuează plata impozitului aferent trimestrului III, iar înregistrarea contabilă
conform extrasului de cont este:

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

4411 = 5121 3.264

Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei
-P -A
3. Situația soldului final al contului 4411 Impozitul pe profit:
La sfârșitul exercițiului financiar , societatea prezintă un sold final debitor al contului 4411 în valoare
de 3.110 lei (sumă vărsată în plus la bugetul de stat).

Aplicația 6
O societate comercială plătitoare de impozit pe profit prezintă următoarele informații:
Total venituri 300.000 lei, din care:
Venituri din dividende 20.000 lei
Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 5.000 lei
Venituri din dobânzi 5.000 lei
Venituri din chirii 10.000 lei.
Total cheltuieli 200.000 lei, din care:
Cheltuieli cu mărfurile 80.000 lei
Cheltuieli cu materialele consumabile 1.000 lei
Cheltuieli cu salariile 50.000 lei
Cheltuieli cu amenzile pentru neplata unor impozite 2.000 lei
Cheltuieli cu materii prime 10.000 lei
Cheltuieli fără documente legale 10.000 lei
Cheltuieli cu amortizarea clădirilor 30.000 lei
Cheltuieli din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate 8.000 lei
Cheltuieli cu energia și apa 3.000 lei
Cheltuieli de protocol peste limitele admise de lege 1.000 lei
Cheltuieli cu diurna peste limitele legale 2.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 3.000 lei.
Să se determine impozitul pe profit datorat și să se completeze declarația 101 cu Impozitul pe profit.

Rezolvare:
Vom grupa veniturile și cheltuielile după natura fiscală, astfel:
Venituri impozabile
Venituri din dobânzi 5.000 lei
Venituri din chirii 10.000 lei.
Precum și celelalte venituri până la nivelul sumei de 300.000 lei, cu excepția celor
neimpozabile
Venituri neimpozabile
Venituri din dividende 20.000 lei
Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 5.000 lei
Total venituri neimpozabile = 25.000 lei
Cheltuieli deductibile
Cheltuieli cu mărfurile 80.000 lei
Cheltuieli cu materialele consumabile 1.000 lei
Cheltuieli cu salariile 50.000 lei
Cheltuieli cu materii prime 10.000 lei
Cheltuieli cu amortizarea clădirilor 30.000 lei
Cheltuieli cu energia și apa 3.000 lei
Precum și celelalte cheltuieli până la nivelul sumei de 200.000 lei, cu excepția celor
nedeductibile
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu amenzile pentru neplata unor impozite 2.000 lei
Cheltuieli fără documente legale 10.000 lei
Cheltuieli din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate 8.000 lei
Cheltuieli de protocol peste limitele admise de lege 1.000 lei
Cheltuieli cu diurna peste limitele legale 2.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 3.000 lei.
Total cheltuieli nedeductibile = 26.000 lei
Apoi vom determina rezultatul contabil și rezultatul fiscal:

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

Rezultatul contabil = VT – ChT = 300.000 – 200.000 = 100.000 lei

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 100.000
-25.000 + 26.000 = 101.000 lei
Impozit = 16% x Rezultatul fiscal = 16% x 101.000 = 16.160 lei
Declarația 101 completată va fi:

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

Aplicația 7
Firma X SRL a înregistrat la 30 martie N venituri totale în valoare de 5.000.000 lei, din care cifra de
afaceri 4.950.000 lei. Cheltuielile totale aferente sunt de 3.800.000 lei, din care: cheltuieli cu sponsorizările
35.000 lei, cheltuieli de protocol 65.000 lei. Impozitul pe profit datorat la 30 martie 2018 este de:

VT = 5.000.000 lei

18
 Curs 6 - 7
CONSULTANȚA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

ChT = 3.800.000 lei

CA = 4.950.000 lei
Venituri neimpozabile = 0
Cheltuieli de protocol = 65.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizările = 35.000 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = (5.000.000 – 3.800.000 + 65.000) x 2% = 25.300 lei;
65.000 – 25.300 =39.700 lei
Cheltuieli nedeductibile = 35.000 + 39.700 = 74.700 lei
Profitul impozabil = Rezultatul contabil (VT - ChT) – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
= 5.000.000 – 3.800.000 – 0 + 74.700 = 1.274.700 lei
Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor cu sponsorizarea = 16% * 1.274.000 lei = 203.952
lei
Limite de deducere:
-0.75 % din cifra de afaceri = 24.750 lei
-20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor cu sponsorizarea = 40.790 lei
Suma de scăzut din impozitul pe profit este minimul dintre cele doua, respectiv 24.750 lei.
Pentru anul 2019 impozitul pe profit datorat este de:
203.952 – 24.750 = 179.202 lei

Aplicația 8
Un plătitor de impozit pe profit efectuează o sponsorizare in suma de 15.000 lei. Contractul de
sponsorizare se încheie în data de 9 septembrie 2019, în aceeași lună efectuându-se și plata integrala a sumei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2019, contribuabilul prezintă următoarele date financiare:
Venituri din vânzarea de mărfuri = 1.000.000 lei
Venituri din prestări de servicii = 2.000 lei
Total cifra de afaceri : 1.002.000 lei
Cheltuieli privind mărfurile= 750.000 lei
Cheltuieli cu personalul = 20.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare care include si sponsorizarea de 15.0000 lei = 90.000 lei
Total cheltuieli = 860.000 lei
In acest exemplu, profitul impozabil = 1.002.000 lei - 860.000 lei + 15.000 lei = 157.000 lei.
Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor cu sponsorizarea = 16% * 157.000 lei = 25.120 lei

Limite de deducere:
-0.75 % din cifra de afaceri = 7.515 lei
-20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor cu sponsorizarea = 5.024 lei
Suma de scăzut din impozitul pe profit este minimul dintre cele doua, respectiv 5.024 lei.
Pentru anul 2019 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 – 5.024 = 20.096 lei
Suma care nu s-a scăzut din impozitul pe profit, respectiv suma de 15.000 lei – 5.024 lei = 9.976 lei, se
reportează în următorii 7 ani consecutivi.
Recuperarea acestei sume se va efectua, în aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe
profit.

18