1.

Stabilii principalele noiuni privind sistemul impozitelor

sistemul fiscal al RM reprezinta totalitatea impozitelor si taxelor ,a principiilor, formelor si
metodelor de stabilire, modificare si anulare a acestora prevazute in legislatia fiscal precum si
totalitatea masurilor ce asigura achitarea lor. Sistemul fiscal reprezinta o component a sistemului
financiar a RM si include urmatoarele elemnte
1 legislatia fiscal, 2 sistemul de impozite si taxe, 3 administrarea fiscal si organelle fiscal
Toate aceste verigi sunt stins legate intre ele , deoarece in baza legislatiei fiscale organelle fiscal
administreaza procedurile fiscal avind ca scop colectarea impozitelor si taxelor acestea din urma
constituind surse de venit ale statului
In RM reglementarea fiscala se efectuiaza de urmatoarele acte normative
Constitutia RM,Codul Fiscal,Codul Vamal,Codul cu privire la contraventiile administrative,Codul
penal,Legi aprobate de parlament,Hotariri ale guvernului RM, Regulamente aprobate de
guvern,Instructiuni ale inspectorului fiscal principal de stat (IFSP),Ordine ale IFPS,Scrisori ale
IFPS,Codul fiscal a RM a fost adoptat prin legea RM nr 1163 din 24.04.1997.
Pina in present CF a fost de multiple ori completat si modificat.La 1 ian 2016 CF include 9 titluri
Dispozitii generale,Inpozitul pe venit,TVA,Accizele,Administratia fiscala (presupune amenzi pt
incalcari), Impozitul pe bunurile imobiliare,Taxele locale,Taxele pt resursele natural, Taxele rutiere
Prin codul fiscal se stabiles:
1Principiile generale ale impozitarii
2 Statutul juridic al contribuabilor a organelor fiscal si a altor participant la relatiile reglamentate
de legislatia fiscal
3 Principiile de determinare a obiectului impunerii
4 Principiile evidentei veniturilor si cheltuielilor
5 Modul si conditiile de tragere la raspundere pt incalcarea legislatiei fiscal
6 Modul de contestare a actiunilor organelor fiscal si a persoanelor cu functie de raspundere a
acestora
Conform alin(2) din art3 al CF actele normative adoptate in temeiul si pt executarea CF nu
trebuie sa contravina prevederilor acestuia . In cazul aparitiei unei discrepante intre actele
normative aprobate si CF se aplica prevederile CF
Impozitul e o plata obligatorie cu titlu gratuit care nu tine de efectuarea unor actiuni concrete si
determinate de catre organul imputernicit sau de catre persoana cu functie de raspundere a
acestuia pts au in raport cu contribuabilul care a achitat aceasta plata
InRM dupa locul incasarii impozitelor si taxelor deosebim:Impozite sit axe de stat, Impozite de
stat locale
Sistemul Impozitelor si taxelor de stat include:
1 impozit pe venit 2 TVA4 impozit privat5 taxe vamale 6 taxe percepute in fondul rutier
Din sistemul impozitelor si taxelor locale fac parte:
1 Impozit pe bunurile imobiliare2 impozit privat3 taxa pt resurse natural4 taxa pt resurse natural
5 taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor locale6 Taxa de plasare a publicitatii7 taxa pt
unitatile comerciale si/sau de prestarii servicii8 taxa de piata9 taxa pt cazare10 taxa balniara (foi
de odihna)11 taxa pt parcare12 taxa pt prestarea serviciilor de transport auto de calatori pe
rutile municipal orasanesti satesti13 taxa pt salubrizare14 taxa pt dispositive publicitare
Decontarile intreprinderii cu bugetul privind impozitele si taxele se reflecta in conturi dinstincte
de creante si datorii clasa de conturi 1,2,4,5
2 Estimai raportul ntre contabilitate i fiscalitate. Caracterizai criteriile comparative ale
sistemului contabil i fiscal n Republica Moldova
Conform legii contabilitatii contabilitatea reprezinta un system complet de culegere prelucrare si
generalizare a informatiilor contabile
Obiectul contabilitatii il constituie : activele , cap propriu, datoriile, veniturile , costurile,
cheltuielile,
rezultatul financiar.
Obiectivul principal al contab consta in asig cu date necesare utilizatorilor de informative atit
interni cit si externi
In sit financiare treb sa se prezinte o informative contabila obiectiva, concreta si reala privind sit
patrimoniului si rez financiar
In raport cu toti utilizatorii de informatii inclusive organelle fiscale , contabilitatea treb sa fie
neutral, furnizind o informative fidela si complexa
La intocmirea sit financiare treb sa se respecte regulile contabile specificate in: legea
contabilitatii, standartele contabilitatii, planul general de conturi contabile
Totodata la inregistrarile contabile ce tin de impozite si taxe treb sa fie applicate prevederile
codului fiscal si a altor acte normative fiscal
1

Regulile fiscal apara interesile statului si stimuleaza unele activitati deoarice regulile contabile si
cele fiscal sunt diferite se obtin indicatori economici diferiti
Acesta in primul rind se refera la rezultatul financiar
Rezultatul contabil se determina in baza prevederilor standartelor de contabilitate iar rez
impozabil comform codului fiscal.Diferentele apar din cauza nerecunoasterii sau limitarii unor
cheltuieli sau venituri de legislatie fiscala in comparative cu standartele de contabilitate ,utilizarii
diferitor metode de evaluare a activelor de calculare a amortizarii imobilizarilor
Pt determinarea rezultatului impozabil nu e necesara tinerea paralela a 2 contabilitati . Rezultatul
impozabil se det in baza rezultatului contabil ajustat cu diferentele stabilite
3 Impozit pe venit/profit
reprezinta o contributie obligatorie si directa catre bugetul statului,perceput de la persoane
fizice sau juridice pe venitul,profitul impozabil obtinut. Subiectii impunerii art.13 din codul fiscal
sunt contribuabilii: pers jur. Fizice care obtin venit pe parcursul anului fiscal din: *orice surse
aflate in R.M *din surse aflate in afara R.M(venituri investitionare si financiare) *care nu poarta
un caracter permanent si substantial In cadrul veniturilor obtinute in R.M se obtin: 1) venit
provenit din activitatea de intreprinzator,activitatea profesionala sau din alte activitaati
profesionale 2) plata pt munca efectuata sub forma de salarii prime si alte retributii similare 3)
venitul din chirie(arenda) 4) venitul obtinut sub forma de dobinzi,Royalty(redeventa),anuiti
plati regulate ale sumelor de asigurare ale pensiilor sau indemnizatiilor 5) dotatiile de stat care
nu sint specificate ca neimpozabile 6) cresterea de capital In cadrul veniturilor obtinute in afara
R.M se includ: 1.veniturile investitionale: *obtinute din investitiile de capital, *investitiile din
activele financiare Veniturile din activitatea financiara-veniturile sub forma de
royalty,anuiti,primirea bunurilor cu titlu gratuit sub forma de diferente de curs valutar. Obiectul
impunerii cu impozit pe venit reprezinta venitul obtinut de orice surse de catre persoana fizica
sau juridica care desfasoara activitatea de intreprinzator precum si activitatea profesionala.
Cota
Baza impozabila
Subiectul impunerii
impozitelor
12%
Profitul impozabil
Persoanele juridice care desfaspoara activitatea de
antreprenoriat
3%
Venitul din
Persoanele juridice care desfasoara activitatea de
acctivitatea
antreprenoriat neplatitoarea de TVA
operationala
3%
Venitul din act.
Pers jur care desfasoara activitatea de antreprenoriat Au
Operat.
obtinut venit din activitatea operationala de 100mii
la600mii si sunt inregistrati ca platitori de TVA
12%
Venitul impozabil
7%
Venit impozabil
Pentru gospodariile taranesti
7%
Venitul anual
Persoanele fizice si intreprinzatorii individuali
impozabil ce nu
depasseste suma de
29640
18%
Venitul anual
impozat ce
depaseste 29640an..
12%
Dobinzile, royalty
Persoanele fizice cu exceptia antreprenorilor individuali si
gospodariile taranesti
4 Modul de determinare si de evidenta a impozitului pe veniturile persoanelor care desfasoara
acitvitate de intreprinzator se reglementeaza de SNC cheltuieli , IAS impozit pe profit
Legea privind aplicarea Titlului 2
1 Art 15 (b) CF 12% din profitul impozabil
2 Capitolul 7 (Sectorul intreprinderilor mici si mijlocii )3% din veniturile activitatii operationale
Sistemul contabil din RM califica 2 notiuni de baza privind impozitu pe venit profit :
Rez contabil si Rez fiscal
Rez contabil numit in SNC cheltuieli venitcontabil reprezinta profitul pina la impozitaresi se
determina conform cerintelor Standartelor de contabilitate
Rez fiscal reprezinta venitul/profitul impozabil Acesta se det in baza profitului contabil ajustat cu
diferentile aferente venutrilorsi cheltuielilor. Din profitul impozabil se det dat curenta privind
impozitul pe profit
Rez contabil si fiscal se det la sfirsitul anului de gestiune prin inchiderea contului 351 Rez
financiar total si completarea declaratiei privind impozitul pe venit din activitatea
Rez fiscal (profit impozabil)=profit contabil + ajustari veturi clasa 6 ajustari cheltuieli clasa 7
Profit contabil= total venituri cl6 total chelt cl 7 fara 731
2

Profit impozabil= profit contabil + diferente premanente si temporare aferente veniturilor

diferente permanente si temporare afferent cheltuielilor
Datoria curenta privind impozit pe venit di activitatea operationala= venituri operationale * 3%
Datorie curenta privind impozit pe profit=profit impozabil *12%
Diferentele permanente si temporare sedet in declaratia cu privire la impozit pe venit a
persoanelor care practica activitatea de intreprinzator
Diferentele permanente si temporare se aduna sau se scad la profitul contabil pt a determina
profitul impozabil
5Explicai regulile de determinare i recunoatere a cheltuielilor n contabilitatea financiar i n
scopuri de impozitare.
diferentele dintre modul de recunoastere si evaluare a venitului in cont financiara si in scop
impozabil pot aparea din :
1 incoincidenta perioadei de gestiune in care este recunoscut venitul- rezulta din aplicarea
diferitei metode de evidenta , in fiscalitate sunt : metoda cont de casa-consta in aceea ca venitul
este raportar in anul fiscal in care este incasat ; metoda cont de angajamente - venitul este
raportat in anul fiscal cind este obtinut ; % indeplinit -se foloseste cind este necesara
recunoasterea veniturilor si cheltuielilor care tin de mai multe perioade
In cont financiara se utilizeaza doar metoda cont de angajamente
2 deosebirea dintre metoda de evaluare a venitului in cont financiara si in cont: ex vinzarea mij
fixe in cont financiara venitul se determina ca diferenta dintre venitul din vinzare si valoarea cont
la iesire, iar in fiscalitate baza valorica a catecoriei respective se reduce cu baza valorica a mij fix
; la donarea activelor in cont financiara venitul nu se recunoaste iar in fiscalitate venitul se
recunoaste la pret de piata a activului
3componenta veniturilor impozabile si neimpozabile - diferenta apare ca rezultat al recunoasterii
unor venituri in cont si nerecunoscute in impozitare ca : venituri de la primirea gratuita a
proprietatilor , ajutoare de la org filantropice , veniturile misiunilor diplomatice , venituri din
facilitati fiscale
4diferite surse de obtinere a venitului - se grupeaza in functie de teritoriu pe care a fost obtinut
pentru a evita dubla impozitare
6 Explicai regulile de determinare i recunoatere a veniturilor n contabilitatea financiar i n
scopuri de impozitare.
datorita divergentelor la recunoasterea cheltuielilor in cont financiara si in scop fiscal apar din: 1
incoincidenta perioadei de gestiune - recunoasterea cheltuielilor in cont financiara si in scop
fiscal difere din utilizarea diferitor metode, in fiscalitate : m de casa , m cont de angajamente , %
de indeplinire iar in cont financiara doar m cont de angajamente . 2 Limitarea cheltuielilor
recunoscut in fiscalitate , astfel sunt limitate : cheltuieli de delegare includ biletul tur retur ,
diurna , cazarea , daca cheltuielile efective depasesc marimea stabilita nu se recunos si se
aduna la venit impozabil, cheltuieli de reprezentanta permise se determina ca (rulajul c
6112*0,5%) + alte venituri ( venit brut - venit din vinzari) 1% si se compara cu marimea
efectiva a cheltuielilor de reprezentanta , cheltuieli neconfirmate documentar se permite
deducerea lor daca are legatura cu activitate de intreprinzator , cheltuieli de reparatie -daca nu
depasesc 15% din baza valoric a mij fixe se recunos. 3componenta cheltuielilor nedeductibile
fiscal - nu se deduc cheltuieli personale ,deducerea rezidurilor , cheltuieli pt hrana, studii,
transport peste limita aprobata de guver. 4 divergentele de calcul a amortizarii in cont financiar
si in scop fiscal sunt diferite . In cont financiara sunt : m liniara , unitatilor de productie ,
diminuarea soldului, iar in scop fiscal doar m liniara A= (baza valorica norma )/100
7 Definii i clasificai diferenele permanente. Caracterizai modul de calculare a diferenelor
permanente.
Diferentele permanente apar cind veniturile sau cheltuielile sunt recunoscute de SNC dar nu sunt
recunoscute sau limitate de codul fiscal si influenteaza profitul impozabil
8 Definii i clasificai diferenele temporare. Caracterizai modul de calculare a diferenelor
temporare.
Diferente temporare apare intre valoarea contabila si baza fiscala a unui activ, ele apar intro
perioada si se anuleaza in alta in care se indeplines prevederile codului fiscal , in functie de
influenta pe care o exercita asupra rezultatului fiscal sunt : impozabile -majoreaza profitul
impozabil , micsoreaza pierderea fiscala conditionind aparitia datoriei aminate 421 si 2
nedeductibile - micsoreaza profitul impozabil majoreaza pierderea fiscala conditionind aparitia
creantei aminate 172
Estimai coninutul i structura cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit/profit.
Explicai contabilitatea acestora.
Cheltuielile privind impozitul pe venit profit reprezinta suma totala a cheltuielilor privind
impozitul pe venit curent si aminat luat in considerare la determinarea profitului al perioadei de
3

gestiune. Potrivit SNC cheltuieli si IAS 12 impozit pe profit sunt stabilite 2 metode de
contabilizare a impozitului pe profit
Metoda impoz. pe profit curent
Metoda pe profit aminat
Metoda de baza recomandata de SNC cheltuieli e metoda impozitului pe venit profit curent.
Potrivit metodei impozitului pe venit profit curent nu se divizeaza diferentele aferente
recunoasterii venirurilor si cheltuielilor in contabilitate financiara si in scopul impozitarii in
diferente permanente si temporare
In zaul entitatilor neplatitoare de tva nu se identifica diferente de recunoastere si evaluare a ven.
Si chelt. in cazul acestora se completeaza declaratia IVAO
Cheltuielile privind impoz pe profit includ umratoarele elemente:
Datorii curente privind impozitul pe profit venit 534.1
Creante curente privind impozitul pe venit-profit 225.1
Datorii aminate privind impozitul pe profit 428
Creante aminate privind impozitul pe profit 172
Datortia curenta privind impozitul pe profit= venit/profit impozabil * cota impozitului
Datoria curenta se determina la sf. Perioadei de gestiune si se reflecta la contul pasiv 534, datorii
fata de buget 534.1
Calcularea datoriei curente privind impozitul pe profit/venit- dt 731 ct 534.1
Utilizarea facilitatii fiscale privind impozitul pe venit/profit se recunoaste ca diminuare a datoriiei
curente privind impozitu pe venit- dt 534.1 ct537,425
Achitarea datorieii curente provind impozitu pe profit- dt534.1 ct242
Reducerea datoriei privind impozitu pe venit la suma creantei privind impozitu pe venit dt
534.1 ct 225
Creantele curente privind impozitu pe venit se evidentiaza la contul 225-creante ale bugetului,
sub. 534.1-creante privind impozitu pe venit
In conformitate cu art.84 , cod fiscal agentii econ sunt obligati sa achite in rate nu mai tirziu de
25 martie , 25iunie,25 septembrie,25dec. Suma egala cu din prima suma calculata drept
impozit ce urmeaza a fi platit pe anul respectiv
1.Achiatarea in avans trimestrial a impozitului pe ven-profit - dt 225.1 ct 242
2. dt 731 ct 541.1
3. la sf de an se inregistreaza formula contabila inversa privind calcularea privind imp pe
ven/profit din suma impozitului achitate in rate - dt 541.1 ct 731
4. la sf an de gest. Se micsoreaza datoria curenta privind impozitu pe profit cu suma impozitului
achitat in avans- dt 534.1 ct 225.1
5. achitarea peste hotarele r.Md- dt 225.1 ct 243
Datoria aminata privind impozitu pe profit apare in cazul cind entitatea utilizeaza metoda
imp.aminat se inregistreaza pe parcusul anului de gest diferente temporare mpozabile
Datoria aminata privind imp. Pe profit = dat. Temporare * cota imp. Pe profit
Datoria aminata se evidentiaza la contul 428. La credit se reflecta calcularea datoriei aminate iar
in debit anularea
Dt 731 ct 428
Dt 428 ct 731
Creante aminate privind imp pe profit- reprezinta suma impozitului pe profit ce urmeaza a fi
recuperata entitatii in per de gest ulterioara din cauza: 1 reversarea defierentelor temporare
deductibile. 2. Raporatarea pe perioada viitoare a perderilor fiscale nereclamate
Creante aminate priv impozitu pe ven. = diferenetele temporare deductibile*cota impozitului
Calcularea creantei aminate privind imp pe profit dt 172 ct 731
Anularea acesteia dt 731 ct 172
Explicai contabilitatea i fiscalitatea pierderilor fiscale.
Pierdere fiscala- se detrmina in declaratia cu privire la imp pe ven a persoanei ce practica
activitati de intreprinzator si se calcula ajustind venit , cheltuieli in scopuri fiscale sau revarsarii
diferentelor temporare deductibile
Se recunosc 2 variante de contabilizare a pierderii fiscale:
Conform primei variante perderea fiscala se reflecta la contul extrabilantier 924- pierdere fiscala
La aparitia perderii fiscal dt 924
La utilizarea perderii fiscal ct 924
Aceasta varianta poate fi utilizata atit in cazul metodei de evident a impozitului pe profit current
cit si aminat
Conform variantei ll pierderea fiscal este tratata ca o diferenta temporara deductibila de la care
se calculeaza creanta aminata privind imp pe prf
La aparitia perderii fiscal- dt 172 ct 731
4

La utilizarea perderii fiscal -dt 731 ct 172

Acesta variant se utilizeaza in cazul utilizarii metodei imp pe profit aminat
Totodata trebuie sa tinem cont ca acesta varianta de contabilizare a perderii fiscal poate fi
utilizata in cazul cind entitatea are certitudine ca in anii viitori de gest va obtine profit impozabil
Daca in termen de 3 ani nu sa utilizat pierderea fiscal atunci aceasta se anuleaza
Perdera fiscal aparuta in rezultatul revarsarii diferentelor temporare deductibile nu este
raportata pe per de gest viitoare , ci de la suma li se determina imp pe profit si se recunoaste
creante privind imp pe profit care se reflecta in contab prin formula dt 225.1 ct 731
Explicai modul de calculare a sumei impozitului pe venit i contabilitatea trecerilor n cont a
datoriei (creanei) privind impozitul pe venit/profit.
Potrivit prevederilor codului fiscal contribuabilu au dreptul de a trece in contul impozit pe venit
sumele achitate a acestuia din:
Impozit pe venit achitata in rate in decursul anului fiscal dt 225.1 ct 242
Imp pe venit retinut din dividentele intermediare achitate pe parcursul anului fiscal in
conformitate cu art 80/1 dt 225.1 ct 534.1
Imp p even retinut la sursa de plata din dobinzi si revedente dt 225.1 ct 231
La suma imp p even achitat in afara r.md art 82 cod fisc. Dt225.1 ct 243
La sfirsitu an fisc datorriile curente privind imp p even calculate in declaratii se micsoreaza la
suma trecerilor in cont premise spre deducere
Dt 731 ct 534.1
Dt 534.1 ct 225.1
Daca trecerile in cont la care are dreptul in conformitate cu prevederiulefiscale contribuabilului
depasesc suma imp p even calculate , organul fiscal efectueaza stingerea obligatiei fisc prin
conpensare conf art 75 sau dupa caz restituirea la cont conf art 76 . modul de trecere in cont a
imp p even achitat in afara r. md in conformitate cu art 82 cod fisc poate fi explicat prin
urmatoarul exemplu:
Venitul din activitatea de intreprinzator pn anul fisc 2015 a constituit 130000incl din active de
investitii . cheltuielile au constituit 85000, incl din active de investitii din afara r md 13000. Imp p
even achitat peste hotare a constituit 2500
Se cere: de inregistrat form cont aferente calcularii si trecerii in cont a imp pe venit
PI=PC+Ajv-Ajch
Pc=v-ch=130000-85000=45000
Pr imp =45000
IMP PE VENIT =45000*0,12%=54000
(25000-13000)*0,12=12000*0,12=1440
ACHITAREA IMP PE VEN PESTE HOTAREle r.md dt 225.1 ct243 2500
Calcularea dat cur privind imp p even dt 731 ct 534.1 5400
Trecerea in cont dt 534.1 ct 225.1 1440
Trecerea la chel;t dt 731 ct 225.1 1060(2500-1440)
Achitarea imp p even dt 534.1 ct 242 3960 (5400-1440)
12-13Stabilii subiecii i obiectul impunerii la sursa de plat. 13. Explicai contabilitatea
impozitului pe venit reinut la sursa de plat.
Agentii economici care desfasoara activitati de intreprinzator sunt obligati sa retina la
sursa de plata si sa achite la buget in termenii stabiliti impozit pe venit in functie de tipul
venitului sau platii care au fost efectuate
Subiectii impunerii cu impozit pe venit la sursa de plata sunt cetatenii repub. Md , cetatenii
straini si apatrizii (fara cetatenie) antreprenorii independenti , agenti economici , rezidenti
si nerezidenti . impozit pe venit se retine la sursa de plata din diferite plati
Impozit pe venit din salariu
Orice agent econimic care angajeaza si plateste angajatilor salariu inclusiv premii si
facilitati acordate este obligat sa calcule si sa retina imp pe venit . imp pe ven se
determina din ven impozabil
Ven imp. = ven brut scutiri-contributii de asig soc. prima asistenta medicala
Scutirea reprezinta marimea minima a ven care nu se supune impunerii cu imp pe ven si se
acorda la locul de munca de baza a lucratorului
Fiecare contribuabil , persoana fizica rezidenta are dreptul la o scutire personala in suma
de 10128 lei (844lunar) pe an .
Unii salariati pot beneficia de scutirea persoanala majora care constituie 15060 lei/an
(1255lunar). Persoana care sa imbolnavitt si a suferit de boala acnica ca urmare a
accidentului de la cernobil sau este invalid in urm,a acestui accident , este parinte sau
sot/sotie al participantului decedat sau dat disparut in actiunile de lupta pn apararea r.md
Este invalid de razboi din copilarie
5

Invalid gradul l,lll

Victim al represiunilor politice ulterior abilitata
Fiecare angajat care se afla relatie de casatore pe parcursul intregului an fiscal are dreptul
la scutire suplimentara in suma de 1128 lei annual in cazul cind sotu/sotia nu beneficiaza
de scutirea persoanala
Anagajatul are dreptul la scutiri pentru fiecare persoana intretinuta in marime de 2256 lei
an (188) lunar in conditiile cind acesta :are relatii de rudenie in ascensiune sau
descendenta
Este intretinut dse catre contribuabil
Primeste un venit annual mai mic de 10128 pe an
Scutirile de care beneficiaza salariatul sunt stabilite de art33,35 cod fisc.
Pentru a beneficia de scutire angajatulprezinta agentului economic o cerere privind
acordarea scutirilor la imp pe venit din salariu
Cererea se prezinta nu mai tirziu de data stabilita pn inceperea lucrului in calitate de
angajat.la cerere se anexeaza documentele ce justifica dreptul la scutirile cerute. Scutirile
se acorda sau se anuleaza din luna urmatoare dupa luna in care e depusa cererea. Impozit
pe venit din salariu se retine in marime de 7%din ven impozabil annual care nu depaseste
29640anual si 18%din suma ven impozabil annual care depaseste 29640
Exemplu:
Unui salariat I sa calculate salarii in suma de 5000 lei , acesta dispune de scutire
personala si scutire pn o persoana intretinuta
De cerut de determinat impozit pe venit
VI=5000-844-188-5000*0,06)-(5000*0,045)=3443
2470*0,07=172,9
(3443-2470)*0,18=175,14/348,04
CALCULAREA SALARIULUI:
DT 712,713,721 ,811,812,821 CT 531 5000
Retinirea din sal a contrib. dt 531 ct 533 225
Retin imp p even dt 531 ct 534.2 348,04
Eliberarea salariului dt 531 ct 241,244 4126,96
Retinerea impozitului pe venit se reflecta prin formula: dt 544 ct 534.3
Fiecare salariat care lucreaza in mai multe locuri de munca poate depune cerere pn a I se
retine imp p even la cota maxima 18% totodata pin la 25 martie anul ulterior angajatul e
obligat la inspectoratul fiscal territorial sa depuna declaratia privind calcularea imp p even.
Lunar calculele privind calcularea imp p even din salariu se detrmina in fisa personala de
evident a ven sub forma de salariu si alte plati effectuate de patron in folosul angajatului
pn anul fiscal precum si a imp pe venit retinut dintre aceste plati
Serviciul contabil prezinta lunar inspectoratului fiscal darea de seama privind suma
venitului achitat si a imp p even retinut din acesta forma IRV
Totodata fiecarei angajat I se elibereaza dupa finisarea anului de gest nota de informare
privind ven calculate si retinerile effectuate in decursul anului fiscal
Retinerea imp p even din platile effectuate in folosul pers fizice in conformitate cu art 90
cod fisc. In conform cu art 90 cod fiscal platile indicate sint impozityate la cota de 7% spre
exemplu in cazul veniturilor obtinute de pers fizice de la transmiterea in consignatie a marf
, ven obtinute din livrarea unor produse agricole cu exceptia celor indicate in art 90
In acest caz retinirea imp p even se reflecta prin formula dt 544 ct 534.3
Retinirea imp p even la sursa de plat ape venit obtinut de catre pers fizice din livrarea
productieie din fitotehnie si horticultura , masa vie si sacrificata -2%imp
Intrarea bunurilor achizitionate dt 217 ct 544
Retinirea imp p even -2% dt 544 ct 534
Retinirea imp p even din transmitere in posesie sau in folosinta a proprietatii mobiliare si
imobiliare cu exceptia proprietatii agricole:
Transmiterea pers fizice la pers juridica cota va fi de 10 %
Pers fizica la pers fizica- cota de 5%
In cazul transimiterii in chirie pers juridice este obligate sa intocmeasca actul de locatiune
Reflecatarea dat fata de pers fizica privind proprietatea mobil sau imobil utilizata dt
712,713,821 ct 544
Retinirea imp p even dt 544 ct 534.3
Retinirea imp pe venit din redevente 12% dt 225 ct 231
Retinirea imp p even di dividentele achitate in prealabil-12% dt 225.1 ct 534.1
14/15 Datoria aminata privind imp pe v/ profit apare cind entitatea utilizeaza metoda impozitului
amintat si inregistreaza pe parcursul anului de gestiune diferente temporare impozabile.Dat
6

aminata este impozitul ce urmeaza a fi achitat de intreprindere in per de gestiune ulterioara sau
viitoare si se calculeaza : Dar aminata =dif . tempor impozabile*cota imp. pr ptofit /venit. Datoria
aminata privind imp pe v/ pr se evidentiaza la contul 428. in credit se reflecta calculul datoriei
aminate pe deibit anularea acesteia
D731 C428
D428 C731
Creantele aminate sunt suma impozitului pe profit venit ce urmeaza a fi recuperata enititatii in
perioada de gestiune ulterioara din cauza:
1. REVERsArea diferentelor temporare deductibile
2. raportarea pe per viitoare a pierderilor fiscale nereclmate
Pt contabilizarea creanelor aminate priv imp pe pr/v este utilizat 172 A imobilizate aminate.
Soldul D reprezinta suma activelor aminate la finaele per de gestiune.
Creanta aminata = dif tempor deductibile*cota impozitului pe v/pr
D172 C731 calcularea creantei aminate
D731 C172 anularea creantei aminate
suma acumulata pe 731 Ch privind imp pe v/ profit se trece la finele anului de gestiune la
rezultatul financiar total .
16.Declaratia cu privire la impozitul pe venit sau documentul cu privire la venitul societatii se
complecteaza in conformitate cu Instructiunile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe linga
Ministerul Finantelor,potrivit formei aprobate de acesta,si se prezinta serviciului fiscal de stat nu
mai tirziu de 25 martie a anului urmator anului fiscal de gestiune,cu exceptia cazurilor prevazute
in art.83.alin(5)-(10) al CF.In cazul depistari de catre contribuabil,dupa 25 martie,in declaratie
prezentata organelor fiscale sau in documentul cu privire la venitul societati, agreselolor care au
drept consecinta necesitatea introducerii corectarilor in declaratia fiscala sau in documentul cu
privire la venitul societatii,contribuabilul are dreptul sa prezinte in conditiile prezentului cod,o
dare de seama corecta.

1 N d/o
1.

2.

3.
L

Tipurile de Declaraii fiscale

Categoria de contribuabil

Tipul drii de seam fiscale

Agenii economici, persoane juridice care sunt nregistrai ca pltitori de TVA (12%);
Agenii economici, persoane juridice care devin pltitori de TVA pe parcursul anului fiscal (12 %);
ntreprinztorii individuali pltitori de TVA sau nepltitori de TVA care au mai mult de 3 persoane (7 % sau 18 %)

VEN 12

Contribuabilii al cror numr mediu anual de salariai pe parcursul ntregii perioade fiscale nu depete 3 uniti, nu
sunt nregistrai ca pltitori de TVA i au form organizatorico-juridic de:
gospodrie rneasc de fermieri (7 %); ntreprinztori individuali (7 i 18 %)
Agenii economici nou-creai;
Agenii economici care n-au nregistrat venit din activiti operaionale la situaia di 31 decembrie a anului precedent
celui de raportare;
Agenii economici care conform situaiei din data de 31 ^jecembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de
declarare, au obinut venit din activitatea operaional din livrri scutite de TVA sau impozabile cu TVA n sum de
pn la 600 000 lei;

Declaraia UNIF 14
Darea de seam
IV AO 15
i
-1

Declaraia const din Declaraia propriu-zis. anexe la Declaraie i subanexe.

Declaraia propriu - zis are drept scop determinarea venitului impozabil (pierderii fiscale), datoriei
(creanelor) privind impozitul pe venit i sumei impozitului pe venit de achitat (recuperat)
Ordinea intocmirii si prezentarii declar pe venit 1. Pregatirea, analiza si prelucrarea informatiei
necesare, 2.intocmirea declar , 3reflectarea in contabilitate a informatiei din declar.
17.Relatai noiunile generale privind TVA.
TVA a fost introd in RM in 1994, si a inlocuit impozitul pe circulatia marfurilor
Tva- impozit indirect platit de pers fizice si juridice care se aplica asupra valorii marfurilor
livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitarii pe terit RM, precum a unei parti din
valoarea marf, serv, importate in RM. Acest impozit este sursa principala de venit in bugetul
statului . Modul de determ si achitare a TVA e determ. de Titlul III din cod fiscal.
Subiecii impozabili snt:
7

a) persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, nerezidenii care

desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova prin intermediul reprezentanei
permanente conform art. 5 pct. 15), care snt nregistrai sau trebuie s fie nregistrai n calitate
de pltitori de T.V.A.;
b) persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, nerezidenii care
desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova prin intermediul reprezentanei
permanente conform art. 5 pct. 15), care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare nu depete limita stabilit de
legislaia n vigoare;
c) persoanele juridice i fizice, nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n
Republica Moldova prin intermediul reprezentanei permanente conform art. 5 pct. 15), care
import servicii, indiferent de faptul dac snt sau nu snt nregistrai n calitate de pltitori de
T.V.A.
Subiecii impozabili
Subiecii impozabili snt:
a) persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, nerezidenii care
desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova prin intermediul reprezentanei
permanente conform art. 5 pct. 15), care snt nregistrai sau trebuie s fie nregistrai n calitate
de pltitori de T.V.A.;
b) persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, nerezidenii care
desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova prin intermediul reprezentanei
permanente conform art. 5 pct. 15), care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare nu depete limita stabilit de
legislaia n vigoare;
c) persoanele juridice i fizice, nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n
Republica Moldova prin intermediul reprezentanei permanente conform art. 5 pct. 15), care
import servicii, indiferent de faptul dac snt sau nu snt nregistrai n calitate de pltitori de
T.V.A.
Obiectele impozabile
(1) Obiecte impozabile constituie:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor
de ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor, n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal
importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n
vigoare, importate de ctre persoanele fizice.
c) importul serviciilor n Republica Moldova.
(2) Nu constituie obiecte impozabile:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economice libere sau n cadrul
regimului de antrepozit vamal;
b) venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing;
c) livrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri de publicitate i/sau de
promovare a vnzrilor n mrime anual de 0,2% din venitul din vnzri obinut pe parcursul
anului precedent anului n care se efectueaz aceast livrare;
d) transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic.
18.Descriei factura fiscal i modul de completare a acesteia
Subiectul impozabil care efectueaz o livrare impozabil pe teritoriul rii este obligat s prezinte
cumprtorului (beneficiarului) factura fiscal pe livrarea n cauz. Prezentarea facturii fiscale se
efectueaz la momentul apariiei obligaiei fiscale, stabilit prin art.108, cu excepia cazurilor
prevzute de prezentul cod. Factura fiscal nu se elibereaz pentru livrrile impozitate conform
art.104 lit.a).
Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii:
1) numrul curent al facturii;
2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului;
3) data eliberrii facturii;
4) data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii;
5) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al cumprtorului;
6) tipul livrrii;
7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii:
a) cantitatea mrfii;
a1) preul de achiziie/livrare i mrimea adaosului comercial cumulativ n cazul livrrii
mrfurilor social importante;
b) preul unui articol de marf fr T.V.A.;
8

c) cota T.V.A.;
d) suma T.V.A. pe un articol de marf;
e) suma total a livrrii de mrfuri, servicii, care urmeaz a fi achitat;
f) suma total a T.V.A.
(3) Pentru vnzarea cu amnuntul i prestrile de servicii n locurile special amenajate, cu plata n
numerar i/sau cu card de plat, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie (cu excepia
cazurilor cnd este solicitat de cumprtor), dac snt respectate urmtoarele condiii:
a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar i/sau cu card de plat
la fiecare punct comercial i de prestri servicii cu utilizarea mainilor de cas i de control.
nregistrarea prin maina de cas i de control se efectueaz n momentul primirii sumei n
numerar i/sau achitrii sumei cu alt instrument de plat. La sfritul fiecrei zile de lucru n
registrul mainii de cas i control se nscriu datele raportului de nchidere zilnic a mainii de
cas i control;
b) la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden este nscris suma total a T.V.A.
pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc
datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar i/sau cu card de plat.
n cazul produselor digitale exportate sub form de servicii livrate pe cale electronic i achitate
prin intermediul cardurilor sistemelor internaionale de pli, eliberarea facturii fiscale nu este
obligatorie.
La livrarea energiei electrice, energiei termice, apei, gazului i serviciilor ctre populaie cu plat
n numerar, inclusiv prin intermediul serviciilor instituiilor financiare, ale ntreprinderii de Stat
Pota Moldovei, ale altor persoane autorizate, eliberarea facturilor fiscale de ctre furnizorii
mrfurilor, serviciilor nu se efectueaz
19.Expunei coninutul registrelor de eviden a TVA. Stabilii modul de completare a acestora.
In conformitate cu prevederile art.118 din CF facturile aferente valorii mater/serviciilor procurate
se inregistreaza in registrul de evidenta a procurarilor, iar fact aferente valorii mater serv livrate
se inreg in registrul de evidenta a livarilor.
Registrul de evidenta a procurarilor este destinat pt inreg fact fiscale prezentate de furnizori in
scopul determ umei TVA destinate trecerii in cont (restituirii). Suma TVA pt bunurile procurate se
trece in cont numai in cazul prezentarii fact fiscale, declar vamale, doc de plata care confirma
achitarea TVA
Registrul de evidentaa livrarilor se tine pt evindenta si inregistrarea in rodine cronologica a fact
TVA aferent livrarilor marfurilor/ prestariii serviciilor sau a primirii avansurlor.
Reg de evid a livrarilor trebuie sa fie cusute iar paginile numerotate si adeverite cu stampila
intreprinderii
In baza datelor din reg de evid a procurarilor si livrarilor se intocmeste lunar declaratia privinD
TVA
Determinai modul i contabilitatea restituirii TVA
Modul- e determinat de Regulamentul privind restituirea TVA din 01.02.13
Restituirea posibila cind :
1.Pe o perioada cind TVA aferent procurarilor (de marfuri , valori materiale , servicii ) depaseste
TVA aferent livarilor
2.pt perioada fiscala au fost prezentate IFTS Declaratia privind TVA
3. platitorul TVA are toate doc indicate in Regulamentul privind restituirea TVA pt a primi restit
TVA, ag econ. Trebuie sa depuna o cerere la IFTS de forma stabilita ce include Suma TVA pt
restituire
Subiectul impozabil are dreptul la restituirea TVA cind a facut livrari impozabile:
1.La cota 8% pt piine si prod de panificatie, lapte si prod lactate
2.La cota zero
3.Livrari aferent contractelor de leasing
4.Efectuarea investitiilor capitale (consumurilor)
Restituirea TVA poate fi in baza controlului sau fara efecturarea controlului. In decurs de 3 zile
IFTS trebuie sa determine modul de efecutare a restituirii luind in calcul riscurile. Se restituie TVA
fara control cind : 1subiectul impozabil(SI) efectueaza activitatea sa nu mai putin de 2 ani,
2SI a obt restituirea TVA nu mai putin de 2 ori si de la ultima restituire a trecut mai mult de un
an
3in umra ultimului control tematic suma TVA corespundea cu cea din cerere
4in urma efect ultimului control suma impoz, taxelor, CAS, CAM au fost mai mici de 1% din val
totala a livrarilor aferente perioadei verificate.
Reflectarea sumei TVA spre restituire D232
C225
D232
C534
Restituirea sumei TVA aprobata de decizia comisiei de control D242
C232
9

Explicai contabilitatea TVA la procurarea de bunuri (servicii) cnd un participant al acesteia nu

este pltitor de TVA .
Cumparatorul e platitor,furnizorul neplatitor TVA- furnizorul emite factura. Intrarea serv si bun va
fi :
D112,122,....211,217,712,821
C521, 544
Cumpar neplatitor de TVA, furnizorul platitor, - in acest caz furnizorul emite fact. Fiscal, iar TVA
nu e trecut in cont D112 821
C521,544
Explicai contabilitatea TVA la procurrile de bunuri, i servicii de la subiecii economici care nu
au relaii fiscale cu sistemul bugetar al republicii.
Procurari de b. Si serv. De la un neplatitor de TVA
a.achit TVA la costul fiscal de control comun D234
C242, 226
b.intrarea activelor
D112, 122,123,211,213,217,811,821,712,713
C521,544
c.includerea in costul A sau serviciilor a sumei TVA D112,
122,123,211,213,217,811,821,712,713 C234
2. Procurari de b. Si serv. De la un platitor de TVA
a.achit TVA la costul fiscal de control comun D234
C242, 226
b.intrarea activelor
D112, 122,123,211,213,217,811,821,712,713
C521,544
c.trecerea in cont a TVA
D534.4
C234
Explicai contabilitatea TVA aferent procurrilor de bunuri n cazul n care cumprtorul i
vnztorul sunt rezideni, pltitori de TVA i au relaii cu sistemul bugetar al Republicii Moldova.
Procurarea bun. Contra numerar D211
C226,532
D534.4
C226,532
Procur bun. Prin virament
D111,112,121,122,123,131,141,142,151,211,213,217,246
C521,544
D534.4
C521.544
Procurarea serv, se includ:
a.in Costul activelor: D111,112,121246
C521,544
D534.4
C521,544
b.in costuri
D811,812,821
C521,544
D534.4
C521,544
c.in cheltuieli
D712,713,721(serv de demontare),723(sit exception)
C521,544
D534.4
C521,544
4.Intrarea A sub forma de aport in capital social: Investirea bun. sub forma de ap. In c. social. Se
perfecteaza cu:
=contract de constituire, =raport de evaluare, =fact. Fiscal, =facture
D111,112,121,123,211,213.
C313
D534.4
C313
5.Intr. bun. Sau serviciilor cu titlu gratuity
Potrivit CF, transmiterea bun/serv cu titlu gratuit reprezinta o livrare impozabila. Cumparat.
Primeste bun/serv in baza fact. Fiscale dar nu are dreptul trecerii in cont a sumei TVA
Intr bunurilor cu titlul gratuity
D111,112,121,122,123,151,211,213,217,246
C622.4
Procur serv. Cu titlu gratuity
D112,123211,213,217,712,713,721,722,723,811,812,821 C622.4
Determinai modul i contabilitatea restituirii TVA
Modul- e determinat de Regulamentul privind restituirea TVA din 01.02.13
Restituirea posibila cind :
1.Pe o perioada cind TVA aferent procurarilor (de marfuri , valori materiale , servicii ) depaseste
TVA aferent livarilor
2.pt perioada fiscala au fost prezentate IFTS Declaratia privind TVA
3. platitorul TVA are toate doc indicate in Regulamentul privind restituirea TVA pt a primi restit
TVA, ag econ. Trebuie sa depuna o cerere la IFTS de forma stabilita ce include Suma TVA pt
restituire
Subiectul impozabil are dreptul la restituirea TVA cind a facut livrari impozabile:
1.La cota 8% pt piine si prod de panificatie, lapte si prod lactate
2.La cota zero
3.Livrari aferent contractelor de leasing
4.Efectuarea investitiilor capitale (consumurilor)
Restituirea TVA poate fi in baza controlului sau fara efecturarea controlului. In decurs de 3 zile
IFTS trebuie sa determine modul de efecutare a restituirii luind in calcul riscurile. Se restituie TVA
fara control cind : 1subiectul impozabil(SI) efectueaza activitatea sa nu mai putin de 2 ani,
10

2SI a obt restituirea TVA nu mai putin de 2 ori si de la ultima restituire a trecut mai mult de un
an
3in umra ultimului control tematic suma TVA corespundea cu cea din cerere
4in urma efect ultimului control suma impoz, taxelor, CAS, CAM au fost mai mici de 1% din val
totala a livrarilor aferente perioadei verificate.
Reflectarea sumei TVA spre restituire D232
C225
D232
C534
Restituirea sumei TVA aprobata de decizia comisiei de control D242
C232
Explicai contabilitatea TVA la procurarea de bunuri (servicii) cnd un participant al acesteia nu
este pltitor de TVA .
Cumparatorul e platitor,furnizorul neplatitor TVA- furnizorul emite factura. Intrarea serv si bun va
fi :
D112,122,....211,217,712,821
C521, 544
Cumpar neplatitor de TVA, furnizorul platitor, - in acest caz furnizorul emite fact. Fiscal, iar TVA
nu e trecut in cont D112 821
C521,544
Explicai contabilitatea TVA la procurrile de bunuri, i servicii de la subiecii economici care nu
au relaii fiscale cu sistemul bugetar al republicii.
Procurari de b. Si serv. De la un neplatitor de TVA
a.achit TVA la costul fiscal de control comun D234
C242, 226
b.intrarea activelor
D112, 122,123,211,213,217,811,821,712,713
C521,544
c.includerea in costul A sau serviciilor a sumei TVA D112,
122,123,211,213,217,811,821,712,713 C234
2. Procurari de b. Si serv. De la un platitor de TVA
a.achit TVA la costul fiscal de control comun D234
C242, 226
b.intrarea activelor
D112, 122,123,211,213,217,811,821,712,713
C521,544
c.trecerea in cont a TVA
D534.4
C234
Explicai contabilitatea TVA aferent procurrilor de bunuri n cazul n care cumprtorul i
vnztorul sunt rezideni, pltitori de TVA i au relaii cu sistemul bugetar al Republicii Moldova.
Procurarea bun. Contra numerar D211
C226,532
D534.4
C226,532
Procur bun. Prin virament
D111,112,121,122,123,131,141,142,151,211,213,217,246
C521,544
D534.4
C521.544
Procurarea serv, se includ:
a.in Costul activelor: D111,112,121246
C521,544
D534.4
C521,544
b.in costuri
D811,812,821
C521,544
D534.4
C521,544
c.in cheltuieli
D712,713,721(serv de demontare),723(sit exception)
C521,544
D534.4
C521,544
4.Intrarea A sub forma de aport in capital social: Investirea bun. sub forma de ap. In c. social. Se
perfecteaza cu:
=contract de constituire, =raport de evaluare, =fact. Fiscal, =facture
D111,112,121,123,211,213.
C313
D534.4
C313
5.Intr. bun. Sau serviciilor cu titlu gratuity
Potrivit CF, transmiterea bun/serv cu titlu gratuit reprezinta o livrare impozabila. Cumparat.
Primeste bun/serv in baza fact. Fiscale dar nu are dreptul trecerii in cont a sumei TVA
Intr bunurilor cu titlul gratuity
D111,112,121,122,123,151,211,213,217,246
C622.4
Procur serv. Cu titlu gratuity
D112,123211,213,217,712,713,721,722,723,811,812,821 C622.4
29.
Explicai contabilitatea TVA n vnzrile de mrfuri cu amnuntul i cu ridicata.
Vinzarea marfurilor de la depoZit se reflecta prin formula:D221 C611,
D221 C5344
Vinzarea marfurilor in transit:D221 C521- la suma datoriei fata de furnizor. D221 C611-la suma
comisionului. D221 C5344-la suma TVA din commission
Vinzarea marfurilor cu amanuntul:D241 C611, D241 C5344
Casarea marfurilor vindute:D711 C217,216 .
D831 C217
30.
Explicai contabilitatea TVA n operaiile de vnzare a valorilor materiale (serviciilor) cu
plat anticipat (n avans).
11

Regulile fiscal califica avansul ca o livrare.Entitatea care obtine avans este obligata sa calculeze
sis a reflecte datoria fata de buget privind TVA.TVA se calcula din avansul primit in Registru de
evidenta a livrarilor in baza ordinului de plata si Extrasului de cont.
Problema:SA Termocom a incasat in contul current in moneda nationala un avans de 36000lei de
la USM p/u livrarea de energie termica.Avansul a fost incasat la sfirsitul lunii inaintea
inceperiisezonului de incalzire,iar la inceputul lunii ulterioare furnizorul a livrat energie termica in
suma de 12000 lei,TVA 20%,costul serviciilor-98000 lei.
1)Incasarea avansului primit:D242 C523 36000LEI
2)Calcularea TVA din avansul primit:D2252 C5344 6000 lei (36000*16.67)
3)Se achita TVA afferent avansului primit: D5344 C242 6000lei
4)Reflectam creanta cumparatorilor afferent serviciilor de livrare a energiei termice:D221 C611
12000
D221 C5344 2400LEI
5)Reflectam costul serviciilor acordate:D711 C811 98000LEI
6)Se reflecta trecerea in cont a avnsului primit:D523 C221 36000LEI
7)trecerea in cont a TVA afferent avansului incasat:D5344 C2252 6000lei
8)Incasarea numerarului de la consumatori:D242 C221 (14400-36000)=108000LEI
9)transferam bugetului TVA:D534 C242 18000 (24000-6000)
31. Explicai contabilitatea TVA n livrrile cu plata n rate.
In cazul livrarii bunurilor cu plata in rate,TVA se calculeaza:1)din valoarea bunurilor in credit.
2)din suma dobinzii calculate.
Problema:Entitatea a realizat produse in val.de 48000lei ,inclusiv TVA,plata se va produce in 2
rate: 1rata-19200 in trimestrul 1, 2rata-28800 peste 3 luni.Costul produselor-33000lei,dobinda
anuala-16%.
1)Reflectam creanta cumparatorilor afferent marfurilor vindute in credit:D221 C611 40000lei
D221 C5344 8000lei
2)Decontarea val.contabile a produselor vindute:D711 C216 33000lei
3)Incasarea mijl.banesti de la cumparatori afferent primei rate:D242 C221 19200 LEI
4)calcularea dobinzii:D234 C612,622 960LEI . D234 C5344 192lei (28800*0.16*3)/12=1152
5)Incasarea ratei 2:D242 C221 28800lei
6)Incasarea dobinzii:D242 C234 1152LEI
32. Explicai contabilitatea TVA n operaiile de returnare i reducere de pre a produselor
(mrfurilor) vndute.
In practica comerciala sunt posibile returnari si reduceri de preturi a
produselor,marfurilor,recunoscute la vinzator drept vindute.Ca motive de a reduce preturi pot
servi:
Livrarea bunurilor de o calitate proasta
Nerespectarea termenului de livrare
Organizarea contabilitatii returnarii si reducerii de pret a produselor,marfurilor vindute depinde
de:
Perioada in care a avut loc returnarea produselor,reducerea de pret
Gradul de utilitate
Sursa de compensare a pierderilor rezultate din returnare si reducere de pret
Returnarea sau reducerea de pret a merfurilor,produselor vindute are loc pina sau dupa
achitarea contravalorii acesteia.
Problema:Unitatea economica a realizat produse in suma de 168000lei,inclusive TVA
28000.Costul produselor vindute-96000lei.Din cauza calitatii joase un lot de marfuri in suma de
12000,inclusive TVA a fost returnat furnizorului.Costul productiei returnate-6800lei.La returnarea
produselor au fost suportate cheltuieli:salariile muncitorilor-200lei.serviciile transportului propriu130lei,CAS si CAM-?
1)reflectam creanta cumparatorilor aferenta produselor vindute:D221 C611 140000 (16800028000) D221 C5344 2800LEI
2)reflectam costul produselor vindute:D711 C216 96000lei
3)Reflectam returnarea marfurilor afferent facturilor fiscal cu minus: a)pina la achitarea
creantei:D833 C221 10000 D5344 C221 2000LEI b)dupa achitarea creantei:D833 C544
10000LEI D5344 C 544 2000LEI
4)reflectam intrarea productiei returnate:D216 C833
5)Corectarea venitului din vinzari si costului vinzarilor afferent perioadei de gestiune(aceasta
inregistrare se efectueaza doar daca returnarea sa produs in acelasi an calendaristic):D833
C611 (10000) D711 C833 (6800)LEI
6)reflectam chelt.legate de returnarea marfurilor:
D833 C531 200LEI
12

D833 C5331,5332 55 LEI

D833 C812 130LEI
7)decontarea pierderilor din returnarea productiei:
Returnarea se produce in acelasi an calendaristic:d712,538 c833 385 (se deschide contul 833)
Returnarea se produce in perioade diferite de gestiune(deschide contul fara operatia
5):D712,538 C833 3585LEI
33Reflectai contabilitatea TVA aferent vnzrilor de mijloace fixe i utilizate pentru activitatea
distractiv.
Contribuabilul pt care activitatea de baza reprezinta activitate de distractie are dreptul la
trecerea in cont a sumei tva aferenta valorilor materiale,serviciilor prestate,in scopul desfasurarii
acestei activitati pt aceasta trebuie sa dispuna de factura fiscala aferenta valorilor procurate sau
de doc. Eliberat de organele vamale care confirma achitarea tva la importul bunurilor.
In conformitate cu art.102 alin.4. CF suma tv achitata sau care urmeaza sa fie achitata pe
valorile materiale procurate care nu sint folosite pt desfasurarea activitatii de intreprinzator nu
se trece in cont si se raportteaza la cheltuiele perioadei. In acest caz se va restabili Tva prin
formula: Dt 713 Ct 5344
Ex: Entitatea a procurat materiale de constructie in valoarea de 50000 fara tva, tva 20%,pt
reparatia sectiilor de productie. Ulterior sa hotarit sa fie utilizate materiale pt reparatia sectiei de
productie 38000 lei, iar materiale in valoare de 12000 au fost utilizate pt reparatia bazei de
odihnire a cantitatii:
1.Intrarea materialelor in baza facturii fiscale Dt 211 Ct 521,544- 50000; Dt5344 Ct 521,544
-10000
2.Utilizarea materialelor de constructie pt. Reparatia sectiilor de productie Dt 821 Ct 211 38000
3.Utilizarea materialelor de constructie pt. Reparatie bazei de odihna Dt 713 Ct 211 12000 lei
4.Restabilirea(reconstituirea TVA) DT 713 Ct 5344 2400 (12000*20%)
34Explicai contabilitatea TVA aferente valorilor materiale lips i delapidrilor
In calitate de documente primare aferente reflect;arii tva in cazul lipsei de valori materiale sunt:
procesul verbal al comisiei de inventariere privind constatarea lipsei; cererea gestionarului
privind recunoasterea vinei si retinerea din salariu a prejudiciului material; titlu executoriu sau
document al organului judiciar;
Calculele contabilitatii; nota de contabilitate.
In conformitate cu art. 102 C.F. suma TVA achitata sau care urmeaza sa fie achitata pe valorile
materiale procurate care au fost sustrase sau au constituit pierderi supranortiv nu se trec in cont
si se raporteaza la cheltuielile perioadei:
Recunoasterea lipsei Dt714 Ct 211,217,213,123
Calcularea tva bugetului aferenta lipsei peste limitele normei de perisabilitate naturala Dt 713 Ct
5344
Calcularea creantei persoanei vinovate aferenta recuperarii pagubei materiale Dt 226 Ct 612 Ct
5344
Cacularea creantei persoanei vinovate aferenta recuperarii in mai multe luni de gestune (pinala
un an) Dt 226 Ct 535 Ct541
Recunoasterea veniturilor Dt 535 Ct 612(in componenta veniturilor curente)
Recunoasterea tva preliminat Dt 541 Ct 5344(in componenta tva curent)
Recuperarea daunei de la persoana vinovata Dt 241,531 Ct 226
35Explicai contabilitatea TVA n cazul decontrii creanelor i datoriilor compromise.
Potrivit art 267 Cod Civil termenul in decursul caruia persoana poate sa- si apere dreptul incalcat
este de 3 ani. Decontarea creantei compromise se produce in baza procesului verbal al
inventarierii creantelor si datoriilor. Ordinul conducatorului despre decontarea creantelor
compromise. In scopuri fiscale suma creantei cimpromise se permite spre deducere daca:
Aceasta a aparut in rezzultattul desfasurarii activitatii de intreprinzator
Exista decizia organului de drept despre imposibilitatea perceperii creantei
Lipseste garantia cumparatorului despre achitarea sau acoperirea creantei
Creanta compromisa poate fi decontata prin 2 metode:
-atasarea creantei la cheltuieli
-diminuarea provizionului anterior cconstituit in acest scop.
1)Decontarea creantei compromise art.11. alin.1 CF.
-aferenta facturilor comerciale la suma fara tva D712/222 C221
-aferenta altor creante D714 C226,231,234,224
2)Trecerea in cont a sumei tva aferenta creantelor compromise decontate D5344
C221,226,231,234
Pt evindenta controlului creantei compromise decontate este necesara contabilizarea acesteia la
contul extrabilantier 919 creante compromise decontate.
13

Decontarea datoriilor compromise a unitatii economice platitor de tva care a trecut in cont suma
tva se reflecta:
*aferenta procurarilor de valori materiale,marfuri,servicii, la suma datoriilor fara tva
D521,522,523,544 C612
*restabilirea sumei tva aferent datoriilor decontate D521,522,544 C5344
Ex: In rezultattul inventarierii sa depistat lipsa de materiale la val. Contabilaa de 900 lei,inclusiv
400 in limita normelor de persabilitate naturala,500 peste limita normelor de persisabilitate,
inclusiv din vina gestionarului 400 lei. Gestionarul va recupera paguba in valoare de 480
lei,inclusiv tva. Gestionarul si a recunoscut vina si a depus cerere de a i retine din salariu suma
lipsei aferenta recuperarii daunei materiale. Salariul permite retinerea lunara pana la 300 de lei.
1)recunoasterea lipsei D714 C211-900
2)calcularea tva bugetului aferenta lipsei peste limitele normei de perisabilitate naturala D713
C5344 -20 lei
3)reflectam creanta pers. Vinovate pt luna curenta D226 C612-250 lei,C5344-50 lei
4)calcularea creanteri pers vinovate pt luna urmatoare D226 C535-150 lei,C541 -30 lei
5)retinerea daunei din salariu pt prima luna D531 C226-300 lei
6)trecerea venitului anticipat in venit curent pt a doua luna D535 C612 150 lei
7)trecerea datoriei preliminate in datorie curenta pt a doua luna D541 C5344 -30 lei
8)Retinerea din salariu pt a 2 a luna D531 C226 -180 lei
36. Explicai contabilitatea TVA n tranzaciile de arend (chirie).
Leasingul financiar
1. reflecarea valorii contabile activelor cedate in leasing la locator
D171 C123 ,112,125,151
2. Casarea amortizarii acumultate la locator
D124, 113,,126,152 C123,112,125,151
3. Reflecatarea valoriii rambursabile activelor cedate primite in leasing
Fara TVA D161 C424 (la locator); D1237,1227,125 C413 ( la locatar)
TVA afearent D161 C428 (la locator) D161 C413 (locatar)
4. Reflecatarea sumei cheltuielilor anticipate pe termen lung aferente anului de gestiune curent
la locator D261 , C171
5. Reflecaterea valorii rambursabile inclusiv TVA aferente stingerii in anul de gestiune curent
D232 C161. (la locator) .
D413 C541 (la locatar)
6.reflectarea sumei veniturilor anticipate pe t lung aferente recuperarii in anul de gestiune
curent D424 C535
7.reflectarea tva aferente primirii/platii in anul de gestiune curent D428 C541(locator); D232
C161(locatar)
8.reflectarea cheltuielilor anticipate curente si veniturilor anticipate curente la cele ale perioadei
de raportare D711,535 D261,611(locator)
9.reflectarea valorii rambursabile inclusiv tva aferente stinerii in 1 luna D234 C232(locator);
D541 C521,544(locatar)
10.reflectarea tva aferente primirii/platii in 1 luna D541 C534(locator); D534 C232(locatar)
11.calculul platii de leasing: *valoarea fara tva D231 C611,622(locator); D714,123
C521,544(locatar); *tva aferenta 20% D231 C534(locator), D534 C521,544(locatar)
12. incasarea/plata: *valorii rambursabile a activelor D242 C234(locator), D521,544
C242(locatar)
*platii de leasing D242 C231(locator), D521,544 C242(locatar)
13.calcularea amorrtizarii lunare la locatar D712,713,821 C1247,113,126
14.transferarea ij proprietatea locatarului a activelor la expirarea termenului de leasing la
locatar: *costului de intrare D123,111,125 C1237,1127,125
*suma amortizarii acumulate D1247 C1243
Leasingul operational
1.reflectarea transmiterii/primirii cladirii in leasing D123(imobilizari corporale transmise in
leasing operational),151 C123(imobilizari corporale aflate in exploatare)-la locator; D911-la
locatar
2.calcularea sumei amortizarii lunare a cladirii transmise in leasing D714 C124,152(la locator)
3.reflectarea calcularii lunare a platii de lesing, TVA aferenta D231 C612 C534(la locator); D713
D712,821,534 C521,544(locatar)
5.reflectarea costurilor de intretinere a cladirii D713,712,821 C211,531,533,812,521,544(locatar)
4.incasarea/pala platii de leasing D242 C231(locator); D521,544 C242(locatar)
6.reflectarea returnarii cladirii la expirarea termenului de leasing D123 C123,151(locator);
C911(locatar)
14

37. Modul de intocmire si prezentare a Declaratiei privind TVA

Subiectii impozabili, persoanele juridice si fizice inregistrate sau care urmeaza sa se inregistreze ca
contribuabili ai TVA conform prevederilor art.112 al CF, sunt obligati sa completeze declaratiile privind TVA
pentru fiecare perioada fiscala luna, prezentand informatii depline si corecte despre obligatiunile sale fiscale.
Declaratiile se prezinta la serviciul fiscal de stat, nu mai tarziu de data de 25 a lunii care urmeaza dupa
incheierea perioadei fiscale. In cazul in care subiectul impozabil nu tine evidenta tuturor operatiunilor aferente
impozitarii conform art.118 al CF, aceasta aduce la includerea informatiei incorente si incomplete in declaratia
privind TVA, atunci fata de acest subiect pot fi aplicate sanctiuni. Declaratiile se intocmesc pe formulare
oficiale care se elibereaza subiectilor impozabili de catre Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale.
Declaratia se intocmeste in baza informatiilor din Registrul de evidenta a procurarilor si Registrul de evidenta
a livrarilor si se prezinta la organul fiscal teritorial. Subiectul impozabil trebuie sa reflecte in declaratie
perioada fiscala, Codul Fiscal, denumirea si adresa contribuabilului, precum si numarul de inregistrare la
certificatul privind TVA.
Primul compartiment se completeaza in baza datelor de Registrul de evidenta a livrarilor de marfuri si servicii.
Al doilea compartiment al Declaratiei privind TVA a fost completata in baza informatiei din Registrul de
evidenta a procurarilor.
La declaratia privind TVA se prezinta obligatoriu Anexa care va contine informatia despre facturile fiscale
primite in perioada fiscala pentru care se prezinta Declaratia privind TVA. Anexa la Declaratia privind TVA
urmeaza sa se reflecte urmatoarele documente:
Facturile fiscale aferente procurarilor utilizate pentru efectuarea livrarilor impozabile;
Facturile fiscale aferente procurarilor utilizate pentru efectuarea livrarilor mixte;
Facturile fiscale aferente procurarilor utilizate pentru efectuarea livrarilor scutite
Facturile fiscale aferente procurarilor utilizate pentru valorile materiale procurate, care nu sunt legate de
activitatea de intreprinzator.
Este de mentionat ca procurarile efectuate in baza facturii nu se reflecta nici in Registrul procurarilor, nici in
Anexa la Declaratia privind TVA
38. Definiti notiunile generale si obiectele impozabile cu accize
Un alt impozit indirect numit si taxa de consumatie este accizul .Accizul este un procedeu de impunere
indirecta ce are ca obiect vinzarea si importul asupra anumitor bunuri de consum .Accizele se includ intr-o
singura faza a circuitului economic, respectiv de catre producatori sau importator .Marfurile supuse accizelor
sunt :marfurile care se considera de lux ca: bauturile , tigarile ,articurile de giuvarie, carburantii,parfumurile
etc.Modul de apricare a accizelor este determinat de titlu 4 din codul fixal,si legea privind aplicarea titlului 4
al condului fiscal. Subiectii impunerii sunt : -Persoanele fizice si juridice care prelucreaza si sau fabrica
marfuri supuse accizelor pe teritoriu RM.
-Persoanele fizice si juridice ca import marfuri supuse accizelor cu exceptia marfurilor specificate in art 124
(alin 1,2,3,5,7,8) din CF.Obiectul impozitarii cu accize sunt marfurile supuse accizelor indicate in anexele la
titlu 4 al CF. baza de impozitare o constituie : a) Volumul in expresie naturala daca cotele accizelor inclusiv in
cazul importului sunt stabilite in suma absoluta la unitatea de masura a marfii . b) Valoarea marfurilor fara a
tine cont de accize si TVA daca pt aceste cote sunt stabilite cote ad valorem in % ale accizelor cu exceptia
123(1) c) Valoarea in vama a marfurilor importate determinate conform legislatii vamale precum si impozitele
si taxele ce urmeaza a fi achitate la momentul importului fara a tine cont de accize si TVA daca pentru
marfurile in cauza sunt stabilite cote ad valorem in % ale accizelor cu axceptia art 123(1) .Valoarea
impozavila a accizelor in expresie valorica poate fi :-Valoarea de piatza a marfii fara a tine cont de TVA si
accize , - Valoare in vama a marfurilor supuse accizelor .Obligatia de placa a accizelor revine producatorului
,sau vinzatorului al produsului impus cu accize si apare la data livrarii transportarii ) marfurilor supuse
accizelor din incaperea de acciz .Documentul care atesta inregistrarea subiectului impozabil si dreptul de a
efectua tranzactii cu marfurile supuse accizelor este certificatul de acciz .Pentru a obtine ertificatul de acciz ag
ec. Depune o cerere adresata serviciului fiscal de stat .Locul improspitarii este pentu farfurile produse si
prelucrate sunt depozitele si sectiile de prelucrare pentru marfurile importate este locultrecerii frontierii sau
depozitele vamale .Produsele alcoolice si de tutungerie sunt supuse marcarii cu timbre de acciz. Marcarea cu
timbru de acciz este un procedeu prin anexarea ambalajul produsului supus accizelor in cnditiile
procesului tehnologic de ambalare timbru de acciz este confectionat prin metoda tipografica si are o forma
unica cu indicare pe el a tipului de produs a datei marcarii .Modul de procurare si util a timbrelor de acciz
15

este stabilit de serviciu fiscal de stat .

39.Caracterizati modul de calculare a accizelor
1.Cel mai simplu accizele se calc pentru bere , tigari,petrol la care cotele sunt stabilite in suma absoluta la
unitatea de masura (litru,tona, bucati etc.)
ex: itreprindere CTC tutun a expediat din incaperea de acciz 10 500 de tigari fara filtru cota accizelor pentru
1000 este de 20 de lei . 10500:1000*20 = 210 lei .
2.Pentru alte marfuri cotele accizelor sunt stabilite in % de la valoarea marfurilor (parfumuri,blanuri).
ex. AS Viorica cosmedic a expediat din incaperea de acciz 1500 de parfumuri la preturi de 30 lei bucata cota
accizelor este de 30% din valoarea marfei: 1500*30*30%= 13500 lei.
3.Pentru bauturile alcoolice se calculeaza luindu-se in considerare unitatea de masura naturala si valoarea in
lei .
ex: Cricova a expediat 600 de sticle vermut cu volun unitar de 1l si la valoarea de 30 lei taxa acizului ste de 15
lei la fiecare litru si 15 % dn valoarea in lei . (600*15 )+(600*1*30)*15%=11700 lei .
4.Accizele la marfurile importate se determina in procente din valoarea in vama a marfurilor.Sau suma
absoluta la unitatea de masura a marfurilor , luindu-se in consideratie impozitele si taxele ce urmeaza a fi
achitate la mometul importarii(fara accize si TVA) .Calculele se efectuaza in lei la cursul valutar stabilit
oficial la ziua calcularii ,astfel se impoziteaza autoturismului ,aparatu video,audio, etc.
ex o intrep a impor 60 de aparate video la valoare de 100 E taxa accizului este de 5 % in valoarea in lei ,
presupunem ca la ziua calcularii cursul unui Euro 22,5142 . 60*100*22,5142 * 0,05=6754,26.
Accizele la marf importate se calc si se achita concomitent cu achitarea taxelor vamale .
40. Explicati contabilitatea operatiunilor privind accizele
Contabilitatea operatiilor privind accizele este organizata in functie de intentia subiectului impozabil de a
prelucra de a produce marfa supuse accizelor sau de a o revinde .Producatorii marfurilor supuse accizelor tin
evidenta acestor marfuri in registru de evidenta a marfurilor accizate expediate .Registru se completeaza in
baza facturilor fiscale sau a facturii pina la transportarea marfurilor supuse accizelor din incaperea de acciz .In
cazul prelucrarii sau producerii marfurii supuse accizelor din materia prima supusa accizelor suma accizelor
platita se permite de a fi trecuta in cont in cazul cind suma accizelor platite la marfurile supuse accizelor
folosite la prelucrare sau prelucrarea altor marfuri supuse accizelor este mai mare de cit suma accizelor aferent
marfurilor eliberate din incaperea de acciz diferenta se reflecta la cheltuieli in acea perioada impozabila in
care a avut loc eliberarea marfurilor supuse accizelor contabilitatea accizelor se evidentiaza la contul 534
datorii fata de buget sumcontul 534.5 si contul 225.3 crante privind accizele .
Ex: in luna noiembrie o intreprindere producatoare de marfuri supuse accizelor a procurat pe teritoriu RM
materie prima in vloare de 6000 lei fara TVA si acciz , materia prima se impoziteaza cu acciz la cota de 5 %
,suma calculata pre achitare si indicata in factura fiscala este formata din : valoarea procurarii 6000 lei suma
accizelor 300 lei ( 6000*0,05) Suma TVA 1260[(6000+300)*0,2)] Suma totala: 7560.
1. Se reflecta valoarea de procurare a materialelor supuse accizelor fara TVA si accize D 211 C 521 6000
2. La suma accizelor calculate din materia prima procurata D 225.3 C 521 3003.Se reflecta
3. Suma TVA aferenta materii prime procurate
D 5344
C 521 1260
TOTAL
7560
Ex: dupa ce materia prima a trecut toate procesele tehnologice pt fabricarea produsului finit sa propus spre
realizare o cantitate din acest produs .
ex entitatea a fabricat produse finire din materia prima a fost vindute materii prime in valoare de Suma
Accizelor la produsele vindute costitue 1000 de lei . Suma acizelor aferent materii prime procurate constituie
1020 lei valoarea contabila a produselor finite 26500.
Operatiunile economice:
1. Reflectam creanta cumparatorului aferenta marfurilor accizate vindute : D 221
C 611 34000
D 221
C 534.5 1000
C 5344 7000
2.Reflectam valoarea contabila a produselor vindute : D 711 C 216 26500
3.Reflectam suma accizelor trecuta in cont : D 5345 C 225.3 1000
4. Trecere la cheltuieli ai diferentei dintre suma accizelor aferenta materiei prime si suma accizelor
referitoare la marfa expediata : D 713 C 225.3 20 .
Pentru stimularea activitatii de export legislatia fiscala prevede scutirea de accizs ag ec , care efectuaza livrri
de export au dreptul la restituirea sumei accizului, in cazul respectarii cerintelor impuse de legislatia fiscala si
vamala .
1.Reflectarea accizelor calculate la materia prima D 225.3 C 521
16

2.Restituirea sumei accizului aferenta materiei prime accizate utilizate la fabricarea productii exportate se
reflecta D 242 C 225.3
Accizele la marfurile importate se calc si se achita se subiectii impunerii concomitent cu achitarea taxelor
vamale ,taxele privind serviciile vamale ,TVA .
1.Achitarea accizelor la importul marfurilor D 234 C 242/226
2. Incluerea sumei accizilor in cosul marfurilor importate D 217/211 C 234
41. Descriei modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei privind accizele.
Se prezinta nu mai tirziu de ultima zi a lunii in care a avut loc exped marf supuse accizelor. Se indica per
fiscal denum subiectului impunerii adresa juridical cod fiscal si nr de inreg a certificatului cu acciz

17