Tema 1. Aspecte generale ale contabilitii impozitelor (2 ore) 1. Noiuni generale i clasificarea impozitelor 2.

Baza legislativ a contabilitii impozitelor 3. Norme metodologice generale de utilizare a conturilor aferente impozitelor i taxelor -1Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute n legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Conform concepiei reformei fiscale n Republica Moldova obiectivele de baz ale fiscalitii sunt sporirea ncasrilor bugetare necesare pentru finanarea programelor de stat i dezvoltarea sferei serviciilor, stimularea dezvoltrii economice i concurenei prin extinderea bazei de impozitare i reducerea cotei impozitelor. Sistemul fiscal trebuie s fie stabil i s aib un tratament nedifereniat asupra contribuabililor pentru a-i asigura eficiena necesar. Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat plata. Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia nefiscal nu fac parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe. In Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: a) impozitul pe venit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele; d) impozitul privat; e) taxa vamal; f) taxele rutiere. Din sistemul impozitelor i taxelor locale fac parte:
a)

impozitul pe bunurile imobiliare;

b) taxele pentru resursele naturale; c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
f)

taxa de aplicare a simbolicii locale;

1

g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; h) taxa de pia; i) taxa pentru cazare; j) taxa balnear;
k)

taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti

(comunale); l) taxa pentru parcare; m)taxa de la posesorii unitilor de transport; n) taxa pentru evacuarea deeurilor;
o)

taxa pentru dispozitivele publicitare;

p) alte taxe. Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate se reglementeaz de Codul fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta i se bazeaz pe urmtoarele principii: neutralitatea impunerii - asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului autohton i strin; certitudinea impunerii - existena de norme juridice clare, care exclud interpretrile arbitrare, claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de plat pentru fiecare contribuabil, permind acestuia o analiz uoar a influenei, deciziilor sale de management financiar asupra sarcinii lui fiscale; echitatea fiscal - tratare egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, n vederea asigurrii unei sarcini fiscale egale; stabilitatea fiscal - efectuare a oricror modificri i completri ale prevederilor legislaiei fiscale nemijlocit prin modificarea i completarea Codului fiscal; randamentul impozitelor - perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabili. La stabilirea impozitelor i taxelor se determin urmtoarele elemente: a) b) obiectul impunerii - materia impozabil; subiectul impunerii (contribuabilul) - persoan care conform legislaiei fiscale este

obligat s calculeze i/sau s achite la buget orice impozite i taxe, penalitile i amenzile respective; persoan care conform legislaiei fiscale este obligat s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget plile indicate; c) d) impozabil; e) cota (cotele) de impunere - cuantumul unitar al impozitului sau taxei n raport cu
2

sursa de plat a impozitului sau taxei - sursa din care se achit impozitul sau taxa; unitatea de impunere - unitatea de msur care exprim dimensiunea obiectului

obiectul impozabil; f) termenul de achitare a impozitelor sau taxelor - perioada n decursul creia contribuabilul este obligat s achite impozitul sau taxa sub form de interval de timp sau zi fix a plii; g) facilitile (nlesnirile) fiscale - elemente de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil, la determinarea cuantumului impozitului sau taxei, precum i la ncasarea acestuia, sub form de: - scutire parial sau total de impozit sau tax; - scutire parial sau total de plata impozitelor sau taxelor; - cote reduse ale impozitelor sau taxelor; - reducerea obiectului impozabil;
-

amnri ale termenului de achitare a impozitelor sau taxelor;

- ealonri ale obligaiei fiscale. Impozitele i taxele percepute n conformitate cu Codul fiscal i cu alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta reprezint surse de venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Impozitul pe venit i taxele rutiere (n partea ce ine de taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova) reprezint surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile imobiliare reprezint sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Pentru unitatea teritorial autonom cu statut juridic special, surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar snt de asemenea taxa pe valoarea adugat (n partea ce ine de taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate de agenii economici din unitatea autonom) i accizele la mrfurile (producia) supuse accizelor, fabricate pe teritoriul unitii date. Categoriile impozitelor i taxelor sunt reglementate de stat, iar administrarea acestora se exercit de ctre Inspectoratul Fiscal de Stat sau organele publice locale. -2Legislaia fiscal se compune din Codul fiscal i din alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul finanelor, Serviciul vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea Codului fiscal, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia. n cazurile apariiei unor discrepane (divergene) ntre actele normative i prevederile Codului fiscal se aplic prevederile codului. Codul fiscal a fost aprobat de Parlament prin Legea Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997 (MO nr. 62 din 18.09.1997) publicat repetat n MO ediie special din 08.02.2007.
3

Prin prezentul cod se stabilesc principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse, modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale, precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora. Codul fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. De menionat c dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea sau include norme care reglementeaz impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele prevzute de legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional. Aceste prevederi nu se aplic n cazul cnd rezidentul statului cu care a fost ncheiat tratatul internaional este folosit pentru obinerea facilitilor fiscale de ctre o alt persoan care nu este rezident a statului cu care a fost ncheiat tratatul internaional i care nu are dreptul la faciliti fiscale. La 1 ianuarie acorduri internaionale privind evitarea dublei impuneri au fost ncheiate cu 37 de ri, n special cu statele CSI i Europei, precum i cu Canada, China i Japonia. Codul fiscal din 2012 include 9 titluri: 1. Dispoziii generale; 2. Impozitul pe venit; 3. TVA; 4. Accizele; 5. Administrarea fiscal; 6. Impozitul pe bunurile imobiliare; 7. Taxele locale;
8.

Taxele pentru resursele naturale;

9. Taxele rutiere. Titlul 1 conine 11 articole prin care determin structura sistemului fiscal n Republica Moldova, noiunile generale aplicate n scopul impozitrii, modul de stabilire, modificare i anulare a impozitelor i taxelor generale de stat i locale, precum i drepturile i obligaiile contribuabilului. Titlurile 2 4 i 6 9 reflect modul de impozitare cu impozitele i taxele respective. Titlul 5 include 18 capitole i conine definiiile noiunilor utilizate n scopul exercitrii administrrii fiscale (de exemplu, organ fiscal, obligaie fiscal, perioad fiscal, termen de stingere
4

a obligaiei fiscale, dare de seam fiscal etc.), drepturile i atribuiile organelor de administrare fiscal (de exemplu, organele fiscale, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, organele vamale, Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor etc.), modul de reflectare (natere) a obligaiei fiscale i stingere a acesteia, organizare a evidenei contribuabililor, licitaiei de bunuri sechestrate, precum i modul de exercitare a controlului fiscal i dispoziiile generale privind rspunderea pentru nclcrile fiscale. Pe viitor statul preconizeaz s majoreze nomenclatorul titlurilor Codului fiscal n scopul: asigurrii veridicitii, stabilitii i transparenei fiscale; optimizrii povarei fiscale i lrgirii bazei fiscale; sistematizrii i simplificrii legislaiei fiscale; armonizrii principiilor care stau la baza legislaiei fiscale naionale cu principiile rilor -3Contribuabilul obine statutul de pltitor din momentul apariiei obligaiei fiscale. Obligaia fiscal nate din momentul apariiei circumstanelor, stabilite de legislaia fiscal, ce prevd stingerea ei. Prin obligaia fiscal se subnelege obligaia contribuabilului de a plti la buget o anumit sum ca impozit, tax, penalitate i/sau amend. Stingerea obligaiei fiscale se face prin: achitare, anulare, prescripie, scdere, compensare sau executare silit. Pentru stingerea oportun a obligaiei fiscale agenii economici trebuie s in evidena ei. n acest scop n planul de conturi contabile pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul la capitolul impozitelor, taxelor i altor pli snt destinate urmtoarele conturi: 1. La capitolul impozitului pe venit al persoanelor juridice: 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 535 Datorii preliminare 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 226 Creane preliminare 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit 135 Active amnate privind impozitul pe venit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit 947 Faciliti fiscale. 2. La capitolul TVA i accize: 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 535 Datorii preliminare 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
5

Uniunii Europene.

226 Creane preliminare 947 Faciliti fiscale. 3. La capitolul altor impozite i taxe: 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. Contul 534 este un cont de pasiv i se utilizeaz pentru evidena datoriilor fa de buget privind impozitele, taxele i alte pli. n creditul contului 534 se reflect apariia (majorarea) datoriilor fa de buget privind impozitele, taxele i alte pli, iar n debit stingerea sau trecerea lor n cont. Soldul contului 534 este creditor, reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 5 Datorii pe termen scurt din Bilanul contabil. n Planul de conturi pentru contul 534 snt prevzute urmtoarele subconturi: 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice; 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat; 5343 Datorii privind accizele, taxele; 5344 Datorii privind impozitul funciar; 5345 Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare; 5346 Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale; 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice; 5348 Datorii privind alte impozite i taxe; 5349 Sanciuni economice. Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe tipuri de impozite, taxe, sanciuni i pe termene de achitare a acestora. Contul 535 "Datorii preliminate" este un cont de pasiv destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical calculate, dar care nu snt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare. n creditul acestui cont se reflect sumele taxei pe valoarea adugat, impozitului pe venit, accizelor i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical calculate, iar n debit, pe msura apariiei obligaiei de plat, acestea se nregistreaz ca datorii spre plat aferente decontrilor cu bugetul. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor, primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, calculate la finele perioadei de gestiune.
6

n cadrul contului 535 "Datorii preliminate" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 5351 "Datorii preliminate privind decontrile cu bugetul", 5352 "Datorii preliminate privind sursele de finanare din buget", 5353 "Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical". Evidena analitic se ine pe fiecare impozit i tax. Contul 225 este un cont de activ i se aplic pentru evidena creanelor pe termen scurt ale bugetului privind diferite impozite, taxe i pli. n debitul contului 225 se reflect plile n avans la buget privind impozitele i taxele stabilite de legislaie, precum i sumele pltite n plus la buget i diferena dintre sumele TVA trecute n cont i calculate; n creditul contului 225 sumele trecute n contul stingerii obligaiilor fiscale, precum i sumele pltite n plus, restituite din buget. Soldul contului 225 este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul Active curente din Bilanul contabil. n Planul de conturi pentru contul 225 snt prevzute urmtoarele subconturi: 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit; 2252 Creane pe termen scurt privind taxa pe valoarea adugat; 2253 Creane pe termen scurt privind accizele; 2254 Creane pe termen scurt privind alte impozite i taxe. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe tipuri de impozite, taxe, pli i pe termene de restituire a acestora buget. Contul 226 "Creane preliminate" este un cont de activ destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe venit, accizelor de recuperat, taxei pe valoarea adugat aferent valorilor materiale i serviciilor procurate de ntreprindere, dar care nu snt obligatorii spre trecerea n cont pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de contract sau de legislaia n vigoare. n debitul acestui cont se reflect sumele taxei pe valoarea adugat, impozitului pe venit, accizelor calculate, sursele prevzute n buget, iar n credit, pe msura apariiei dreptului de trecere n cont, acestea se nregistreaz la decontrile cu bugetul, precum i n plile de la conturile de trezorerie. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor achitate i/sau calculate fa de clieni, alocaiile din buget neutilizate la finele perioadei de gestiune. n cadrul contului 226 "Creane preliminate" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2261 "Creane preliminate privind decontrile cu bugetul", 2262 "Creane preliminate privind sursele de finanare din buget". Evidena analitic se ine pe fiecare impozit i tax de achitat.
7

Datoria amnat privind impozitul pe venit reprezint cheltuielile privind impozitul pe venit al perioadei de gestiune curente i se reflect n contul de pasiv 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit. n creditul acestui cont se reflect datoria privind impozitul pe venit ce urmeaz a fi pltit n perioadele de gestiune viitoare, iar n debitul contului - anularea datoriei amnate. Anularea datoriei amnate are loc n perioadele de gestiune viitoare, cnd se efectueaz reversarea diferenei temporare impozabile proporional diferenei reversate. Activul (creane) amnat privind impozitul pe venit este o economie a impozitului pe venit al perioadei de gestiune curente, micornd suma acestuia. Pentru contabilizarea activului amnat privind impozitul pe venit este destinat contul de activ 135 Active amnate privind impozitul pe venit. n debitul lui se reflect existena i calcularea activelor amnate privind impozitul pe venit, iar n credit - anularea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma activelor amnate privind impozitul pe venit la finele perioadei de gestiune. Cheltuielile privind impozitul pe venit includ suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luate n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune (paragraful 5 din S.N.C. 12). Pentru generalizarea informaiei despre cheltuielile privind impozitul pe venit este destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. n debitul contului 731 se reflect: sumele impozitului pe venit pltit n rate pe parcursul anului de gestiune; datoriile curente i amnate privind impozitul pe venit la finele anului de gestiune; anularea (decontarea) activelor amnate privind impozitul pe venit la finele anului de gestiune; stornarea la finele anului a sumelor impozitului pe venit pltit n rate. n creditul contului 731 se reflect la finele anului de gestiune: activele amnate privind impozitul pe venit; anularea (decontarea) datoriilor amnate privind impozitul pe venit; decontarea cheltuielilor acumulate privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total. n Planul de conturi pentru contul 731 nu snt prevzute subconturi. Evidena analitic a cheltuielilor privind impozitul pe venit se ine pe tipurile lor i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Contul 947 "Faciliti fiscale" este destinat generalizrii informaiei privind existena i modificarea sumei facilitilor fiscale aferente impozitelor i taxelor prevzute de legislaia n vigoare.

n debitul acestui cont se nregistreaz sumele facilitilor fiscale acordate conform legislaiei n vigoare, iar n credit - anularea (decontarea) acestora la expirarea termenului de acordare sau n cazul nerespectrii condiiilor prevzute de legislaie. Evidena analitic se ine pe tipuri de faciliti fiscale. Principalele nregistrri contabile privind contabilitatea creanelor i datoriilor fiscale snt: 1. Achitarea n mod ealonat a impozitului pe venit n decursul anului: Debit contul 225 Credit contul 242 2. Reflectarea cheltuielilor privind impozitul pe venit achitat ealonat: Debit contul 731 Credit contul 535 3. Calcularea la sfritul anului a datoriei curente privind impozitul pe venit: Debit contul 731 Credit contul 534 4. Anularea (stornarea) la finele anului a cheltuielilor privind impozitul pe venit achitat ealonat: Debit contul 731 Credit contul 535 5. Trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n mod ealonat (n mrimea datoriei curente privind impozitul pe venit): Debit contul 534 Credit contul 225 6. Calcularea activelor amnate privind impozitul pe venit: Debit contul 135 Credit contul 731 7. Anularea activelor amnate privind impozitul pe venit: Debit contul 731 Credit contul 135 8. Calcularea datoriilor amnate privind impozitul pe venit: Debit contul 731 Credit contul 425 9. Anularea datoriilor amnate privind impozitul pe venit: Debit contul 425 Credit contul 731

10. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat de la valoarea serviciilor primite de la persoane fizice: Debit conturile 539 Credit contul 534 11. Reinerea impozitului pe venit din suma salariului ndreptat spre plat lucrtorilor ntreprinderii: Debit contul 531 Credit contul 534 12. Calcularea TVA de la valoarea mrfurilor (serviciilor) vndute rezidenilor: Debit conturile 221, 223, 229 Credit contul 534 12. Trecerea n cont a sumei TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) procurate: Debit contul 534 Credit conturile 521, 522, 539 13. Calcularea accizelor la expedierea mrfurilor din ncperea de acciz: Debit conturile 221, 223, 227, 229 Credit contul 534 14. Calcularea altor impozite i taxe: Debit conturile 713,712 Credit contul 534 15. Reflectarea sumei facilitilor fiscale primite: Debit contul 947 16. Anularea sau decontarea facilitilor fiscale: Credit contul 947 17. Calcularea amenzilor i penalitilor pentru nclcarea prevederilor legislaiei fiscale: Debit contul 714 Credit contul 534 18. Anularea amenzilor i penalitilor n conformitate cu prevederile legislaiei fiscale: Debit contul 534 Credit contul 612.

10