Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii economico-financiare a entitii i poate fi determinat ca mrimea rmas n activele entitii dup scderea datoriilor. Elementele care formeaz capitalul propriu sunt:
1. Capitalul statutar (social).

2. Capitalul suplimentar. 3. Rezervele. 4. Profitul nerepartizat. 5. Capitalul secundar. Elementele care reduc mrimea capitalului propriu sunt: 1. Capitalul nevrsat. 2. Capitalul retras. 3. Piederea neacoperit. 4. Profitul utilizat al anului de gestiune. Capitalul statutar Capitalul propriu (social) reprezint aporturile proprietarilor entitii la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor pentru asigurarea activitii statutare a entitii. Mrimea aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al entitii, la crearea acesteia este determinat de actele de constituire. De exmplu, drept aporturi la capitalul statutar pot servi: a) Mijloacele bneti; b) Patrimoniul nebnesc, adic orice bunuri aflate n circuitul civil, inclusiv valorile mobiliare achitate integral;

c) Drepturile patrimoniale, de exemplu, drepturile de folosin a patrimoniului (mijloacelor fixe, terenurilor, resurselor naturale etc.). Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe proprietari (acionari) ai entitii, fie persoane fizice sau juridice. Pentru evidena sintetic a capiatalului statutar este destinat contul de pasiv 311 ,,Capital statutar, n credit are loc formarea i majorarea capitalului statutar iar n debit micorarea acestuia. La formarea capitalului statutar n urma depunerii mijloacelor bneti de ctre fondatori, s-a reflectat urmtoarea formul contabil : Debit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 ,,Mijloace bneti nelegate la suma mijloacelor bneti depuse n cont curent 6 739 976,00 lei; Credit contul 311 ,,Capitalul statutar, subcontul 3112 ,,Aciuni simple la suma capitalului format fondatori: Debit contul 313 ,,Capital nevrsat; Credit contul 311 ,,Capitalul statutar. La achitarea datoriilor privind aporturile la capitalul statutar se ntocmesc formulele contabile: - la valoarea efectiv a aporturilor la capitalul statutar fr TVA: Debit contul 111 ,,Active nemateriale; Debit contul 112 ,,Active nemateriale n curs de execuie; Debit contul 121 ,,Active materiale n curs de execuie; Debit contul 123 ,,Mijloace fixe; Debit contul 131 ,,Investiii pe termen lung n pri nelegate; Debit contul 132 ,,Investiii pe termen lung n pri legate; Debit contul 211 ,,Materiale; Debit contul 217 ,,Mrfuri; Exemple convenionale: Reflectarea valorii nominale a aporturilor la capitalul statutar neachitate de ctre

Debit contul 313 ,,Capital nevrsat; Debit contul 231 ,,Investiii pe termen scurt n pri nelegate; Debit contul 241 ,,Casa ; Debit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional i alte conturi de eviden a activelor Credit contul 313 ,,Capitalul nevrsat. - la suma TVA aferent aporturilor nebneti depuse n capitalul statutar: Debit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul; Credit contul 313 ,,Capitalul nevrsat. Capitalul suplimentar Capitalul suplimentar reprezint diferena dintre valoarea nominal a aciunilor i preul de vnzare a acestora precum i diferenele de curs valutar aferente decontrilor cu fondatorii. Capitalul suplimentar se formeaz la efectuarea multiplelor operaiuni economice cum sunt: achitarea cotelor din capitalul statutar al entitii la valoarea ce difer de cea nominal; depunerea aporturilor la capitalul statutar n valut strin; achitarea capitalului nevrsat n valut strin etc. Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv 312 ,,Capital suplimentar, n debit se reflect diferena negativ de curs valutar ct i atunci cnd valoarea nominal a aciunilor este mai mare ca preul de pia iar n credit diferena pozitiv de curs valutar ct i n cazul cnd diferena dintre valoarea nominal a aciunilor i preul de pia este pozitiv. Exemple convenionale:

Dup nregistrarea de stat a societii pe aciuni, la suma cu care valoare aciunilor proprii vndute depete valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Debit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional; Debit contul 243 ,,Conturi curente n valut strin; Credit contul 312 ,,Capital suplimentar, subcontul 3121 ,,Capital suplimentar vrsat. Dac la momentul depunerii directe de ctre fondatorii nerezideni a aporturilor la capitalul statutar n comparaie cu data ncheierii contractului de constituire s-a format o diferen de curs valutar, aceasta se reflect n contabilitatea n modul urmtor: - pentru diferena de curs favorabil aferent mijloacelor bneti depuse: Debit contul 243 ,,Conturi curente n valut strin; Debit contul 313 ,,Capital nevrsat; Credit contul 312 ,,Capital suplimentar, subcontul 3122 ,,Diferene de curs aferente aporturilor valutare n capitalul statutar. - pentru diferena de curs nefavorabil aferent mijloacelor bneti depuse: Debit contul 312 ,,Capital suplimentar, subcontul 3122 ,,Diferene de curs aferente aporturilor valutare n capitalul statutar; Credit contul 311 ,,Capital statutar sau Credit contul 313 ,,Capital nevrsat. Capitalul nevrsat Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar. Evidena analitic a capitalului nevrsat se ine pe fiecare proprietar al entitii, iar n cadrul acestora pe fiecare tip de aport nevrsat. Pentru evidena sintetic a datoriilor fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar este destinat contul de activ 313 ,,Capital nevrsat. n debitul acestiu cont se reflect datoriile proprietarilor entitii aferente aporturilor la

capitalul statutar, iar n credit achitarea acestor datorii. Soldul contului este debitor i se reflect n rapoartele financiare cu cifre negative. Exemple convenionale: Capitalul nevrsat se reflect n contabilitate prin urmtoarele formule contabile: - dup nregistrarea de stat a entitii n mrimea cotei neachitate de fondatori aferent aporturilor la capitalul statutar: Debit contul 313 ,,Capital nevrsat; Credit contul 311 ,,Capital statutar la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar. - la primirea mijloacelor de la fondatori n contul achitrii datoriilor aferente aporturilor la capitalul statutar: 1. Debit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional; Debit contul 123 ,,Mijloace fixe; Debit contul 211 ,,Materiale, i alte conturi de eviden a activelor Credit contul 313 ,,Capital nevrsat la valoarea efectiv a aporturilor la capitalul statutar fr TVA. 2. Debit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul; Credit contul 313 ,,Capital nevrsat la suma TVA aferent aporturilor nebneti primite de la fondatori. Capitalul retras Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate de la acionarii si. Pentru generalizarea informaiilor privind capitalul retras este destinat contul de activ 314 ,,Capital retras, n debit se reflect valoarea aciunilor rscumprate, iar n credit anularea sau revnzarea lor. Operaiunile economice drept scop a cror este formarea capitalului retras sunt:

 micorarea capitalului statutar; revnzarea ulterioar a aciunilor rscumprate; majorarea dividendelor pe o aciune; achitarea dividendelor cu noi aciuni; prevenirea tentativelor concurenei de a obine pachetul de control. La rscumprarea aciunilor, la S.A. ,,Artima n anul 2008, s-a reflectat urmtoarea formul contabil Debit contul 314 ,,Capital retras, subcontul 3141 ,,Aciuni simple rscumprate la valoarea aciunilor retrase la preul de procurare 498 913,00 lei; Credit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 ,,Mijloace bneti nelegate la suma mijloacelor bneti transferate la dobndirea aciunilor 498 913,00 lei. Exemple convenionale: n cazul anulrii aciunilor retrase la valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Debit contul 311 ,,Capital statutar; Credit contul 314 ,,Capital retras. La revnzarea aciunilor retrase anterior se ntocmete formula contabil: Debit contul 241 ,,Casa la valoarea mijloacelor bneti ncasate n casierie; Debit contul 242 ,,Conturi curente n valut naional la valoarea mijloacelor bneti intrate n conturile curente n valut naional; Credit contul 314 ,,Capital retras la valoarea de vnzare a aciunilor revndute. Diferenele dintre preul de procurare i preul de vnzare ale aciunilor revndute, deasemenea sunt trecute n capitalul suplimentar prin urmtoarele formule contabile: - la suma cu care preul de procurare depete preul de vnzare: Debit contul 312 ,,Capital suplimentar;

Credit contul 314 ,,Capital retras. - la suma cu care preul de vnzare depete preul de procurare: Debit contul 314 ,,Capital retras; Credit contul 312 ,,Capital suplimentar. Contabilitatea rezervelor Rezervele se trateaz ca o msur de precauie rezonabil pentru nlturarea dereglrilor n desfurarea normal a activitii financiare i de producie. n ansamblu rezervele entitii din componena capitalului propriu se divizeaz n 3 categorii: rezerve stabilite de legislaie; rezerve prevzute de statut; alte rezerve. Din I grup fac parte rezervele, a cror mrime, surse de formare i scopuri de utilizare sunt stabilite de legislaia n vigoare. De exemplu, S.A. ,,Artima este obligat s creeze capital de rezerv care trebuie s constituie cel puin 15 % din mrimea capitalului statutar. Societile cu rspundere limitat sunt obligate s formeze capital de rezerv care trebuie s constituie cel puin 10 % din mrimea capitalului statutar. Grupa a II-a cuprinde rezervele, a cror creare, scop i mrime sunt prevzute de statutul entitii. Din categoria altor rezerve fac parte rezervele, a cror creare nu este prevzut de statut, dar este efectuat conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau a altui organ autorizat de conducere. Evidena analitic a rezervelor se ine pe fiecare tip de rezerve, cu reflectarea informaiei privind sursele de formare i direciile de utilizare a acestora. Pentru evidena sintetic a fiecrei categorii de rezerve sunt destinate conturile distincte din grupa 32 ,,Rezerve. 321 ,,Rezerve stabilite de legislaie; 322 ,,Rezerve stabilite de statut; 323 ,,Alte rezerve.

Conturile nominalizate mai sus sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz constituirea rezervelor, iar n debit utilizarea lor. La suma defalcrilor din profit n rezervele S.A. ,,Artima pentru anul 2008, se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 334 ,,Profit utilizat al anului de gestiune la suma utilizat pentru formarea rezervelor 16 568 415,00 lei; Credit contul 321 ,,Rezerve stabilite de legislaie la suma mijloacelor bneti stabilite de legislaie drept rezerv -301 015,00 lei; Credit contul 322 ,,Rezerve prevzute de statut la suma mijloacelor bneti constituite drept rezerv stabilit de statut -10 732 671,00 lei; Credit contul 323 ,,Alte rezerve la suma mijloacelor bneti stabilite de legislaie drept alte rezerve formula contabil: Debit contul 321 ,,Rezerve stabilite de legislaie; Debit contul 322 ,,Rezerve prevzute de statut; Debit contul 323 ,,Alte rezerve ; Credit contul 332 ,,Profit nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni. La utilizarea mijloacelor rezervelor pentru majorarea capitalului statutar, se ntocmete formula contabil: Debit contul 321 ,,Rezerve stabilite de legislaie; Debit contul 322 ,,Rezerve prevzute de statut; Debit contul 323 ,,Alte rezerve ; Credit contul 311 ,,Capital statutar. La utilizarea mijloacelor rezervelor pentru plata dividendelor, se ntocmete formula contabil: Debit contul 322 ,,Rezerve prevzute de statut; Debit contul 323 ,,Alte rezerve ; Credit contul 537 ,,Datorii fa de fondatori i ali participani. Exemple convenionale: La utilizarea mijloacelor rezervelor pentru acoperirea pierderilor, se ntocmete

Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderea neacoperit) Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare. Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determin n contul 351 ,,Rezultat financiar total. n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile: - la suma profitului net obinut de S.A. ,,Artima n anul 2008 (Anexa nr.6): Debit contul 351 ,,Rezultat financiar total- la suma rezultatului financiar obinut- 1 578 637,00 lei; Credit contul 333 ,, Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune la suma profitului obinut 1 578 637,00 lei. Exemplu convenional: - la suma pierderii nete se ntocmete formula contabil: Debit contul 333 ,, Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune; Credit contul 351 ,,Rezultat financiar total. Utilizarea profitului nerepartizat (acoperirea pierderii) al anilor precedeni i a profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se efectueaz i se reflect n contabilitate numai n baza deciziei proprietarilor entitii. n calitate de document justificativ servete extrasul din procesul-verbal al adunrii organului autorizat. Dat fiind faptul c fiecare an financiar nou trebuie s nceap cu soldul ,,zero al contului 333 ,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune, la reformarea Bilanului contabil, soldul contului numit se trece la rezultatele anilor precedeni. Astfel, pentru anul 2007, la suma profitului net trecut la profitul nerepartizat pentru anul 2008, se ntocmete urmtoarea formul contabil la S.A. ,,Artima(Anexa nr.6): Debit contul 333 ,, Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune la suma profitului net trecut la profitul nerepartizat 3 090 421,00 lei; Credit contul 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni la suma profitului nerepartizat al anului precedent 3 090 421,00 lei.

Exemple convenionale: Utilizarea profitului anilor precedeni pentru plata dividendelor: Debit contul 332 ,, Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedeni; Credit contul 537 ,,Datorii fa de fondatori i ali participani. La majorarea capitalului statutar pe seama profitului anilor precedeni se ntocmete formula contabil: Debit contul 332 ,, Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedeni; Credit contul 311 ,,Capital statutar.