www.referat.

ro

Bilantul contabil

Cuprins
Introducere..........................................................................................................................................3
Importana temei............................................................................................................................3
Actualitatea temei...........................................................................................................................4
Caracteristica ntreprinderii.........................................................................................................5
1. Caracteristica, structura i clasificarea Bilanului Contabil..................................................6
1.1. Caracteristica Bilanului Contabil.........................................................................................6
1.2. Structura bilanului contabil..................................................................................................8
1.3. Clasificarea Bilanului contabil..............................................................................................9
2. Lucrri premergtoare pentru ntocmirea Bilanului contabil...............................................10
3. Modul de ntocmire i prezentare a Bilanului contabil..........................................................11
4. Caracteristica i modul de ntocmire a anexei i notei explicative la Bilanul contabil.........19
5. Reformarea Bilanului contabil..................................................................................................30
ncheiere..............................................................................................................................................2
Bibliografie..........................................................................................................................................1
Anexe .............................................................................................

Importana temei
Creaie a contabilitii n partid dubl, Bilanul contabil, de la a crui atestare n primul tratat
de contabilitate tiprit n lume a trecut peste o jumtate de mileniu, asigur o imagine fidel, clar i
complex a patrimoniului, a situaiei financiare ct i a rezultatului obinut; iat de ce Bilanul
contabil reprezint documentul oficial utilizat la ncheierea exerciiului financiar.
Terminologia Bilanul contabil este motivat de faptul c modelul propriu bilanului
caracterizeaz patrimoniul n totalitatea sa i asigur, integritatea i eficiena economc a folosirii
resurselor a titularului de patrimoniu.
Bilanul contabil are rolul de a generaliza periodic datele contabilitii curente i de a stabili pe
aceast cale o serie de indicatori economico-financiari sintetici, ceea ce i confer caracterul de
model contabil i informaional, dar i de model de gestiune a valorilor materiale i bneti
delimitate patrimonial. n plan informaional, bilanul dezvluie i pune n eviden raporturile
cauzale dintre bunurile materiale i bani, ca obiecte de drepturi i obligaii pe de o parte, drepturile
i obligaiile titularului de patrimoniu n legtur cu aceste valori pe de alt parte, ntre alocarea
acestor valori i finanarea lor, ntre utilizarea valorilor i reproducia lor. El furnizeaz informaii
de reflectare i control asupra relaiilor de echilibru privind starea i micarea patrimoniului.

Ca model de gestiune, bilanul servete la primirea n micare a mecanizmelor proprii a

subiectului de drept orientate spre asigurarea n condiii de eficien a reproduciei patrimoniului. Pe
baza lui se fundamenteaz deciziile privind alocarea, finanarea, utilizarea i recuperarea fondurilor.
Totodat prin bilan se organizeaz controlul asupra realizrii deciziilor, se asum drepturi i
obligaii, se stabilesc rspunderi i cointerese cu privire la gospodrirea i dezvoltarea
patrimoniului. Deasemenea, bilanul este folosit ca instrument de cunoatere i respectare a
normelor referitoare la conservarea, administrarea i dreptul de dispoziie asupra patrimoniului.
Sfera de cuprindere a bilanului se extinde n procesul de analiz, el dobndind atribuii
economico-financiare cu caracter informaional- documentar de control gestionar, de analiz i
previziune.
Datele din bilan fundamenteaz procesul decizional, iar prin urmrirea micrilor ce intervin n
structura elementelor patrimoniale se efectueaz controlul derulrii acestor procese, analiznd
rezultatele obinute n raport de parametrii care au stat la baza adoptrii deciziilor.
Metodele i tehnicile specifice contabilitii confer bilanului atribuiile unui calcul temeinic
bazat pe cunoaterea realitii, o baz de referin cu caracter social, general valabil.
Prin structura sa i prin modul de grupare a indicatorilor, Bilanul contabil ofer posibilitata
aprecierii situaiei financiare a ntreprinderii i trebuie s rspund necesitilor de informare ale
utilizatorilor, furniznd, totodat, datele necesare elaborrii prognozelor. Modul de ntocmire a
bilanului, structura i caracterul su informativ sunt strns legate de principiile gestiunii
patrimoniale.
Utilizarea Bilanului contabil ca instrument de analiz a activitii economico-financiare la nivel
micro i macroeconomic, i confer acestuia caracteristicile unui model economic.Analiza bilanului
anual stabilete gradul de independen financiar n funcie de structura finanrii, dependena
ntreprinderii de creditorii cu pondere mare sau de bncile creditoare.
Astfel Bilanul contabil, ca procedeu al metodei contablitii, asigur dubla prezentare a averii.
El evideniaz n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice i
sursele lor de finanare. Principala particularitate a Bilanului contabil const n egalitatea activelor
i pasivelor, adica total general activ trebuie s fie egal cu totalul general pasiv.
Actualitatea temei
Bilanul contabil a ptruns n lumea teoriei i practicii economice ca un model de sintetizare la
un moment dat, n expresie bneasc, a relaiilor de echilibru dintre activul i pasivul patrimoniului,
privit n totaitatea i structuralitatea sa, funcia sa de baz fiind aceea de stabilire a situaiei
patrimoniului. Ulterior, coninutul i funcia sa au fost lrgite i cu cea de evaluare a rezulatului
financiar, ca element component al situaiei patrimoniului.

Conceperea bilanului ca model de calcul i descriere a situaiei patrimoniului reprezint

accepiunea cea mai des ntlnit n literatura de specialitate. n prezent, bilanul capt noi valene,
fiind analizat i promovat ca un model de reprezentare a situaiei, micrii i transformrii
patrimoniului. Bilanul a fost astfel conceput i structurat ca un set de modele, rangul de model de
baz fiind atribuit bilanului situaiei patrimoniului, denumit i contul general al patrimoniului.
Caracteristica ntreprinderii
Fabrica de confecii Ionel S.A. este una din cele mai mari ntreprinderi specializate n acest
domeniu din Republica Moldova, care activeaz din anul 1945. Fabrica este specializat n
producerea urmtorului sortiment:

confecii pentru brbai: paltoane, scurte, costume, pantaloni,

sacouri;

confecii pentru copii:costume, scurte, pantaloni, sacouri;

confecii pentru femei: paltoane, costume, pantaloni, sacouri,
fuste, oruri, veste.
n afar de sortimentul de baz fabrica mai produce seturi de lenjerie de pat, echipament de

protecie, plrii, cciuli etc.

n anul 2002 a fost certificat Sistemul de Management al Calitii ntreprinderii de ctre
Organizaia internaional de certificare PMI cert (ISO 9001:2000)
Fabrica de confecii Ionel dispune la momentul dat de tehnologii noi de confecionare
utiliznd utilajul modern cu o nalt capacitate de producere, precum: Diurcopp, PFAFF,
Strobel, RiMoldi, Macpi, Goffman.
Design-ul modern i calitatea nalt favorizeaz relaiile de parteneriat pe parcursul a mai multor
ani cu firmele din Italia, Israel, Germania, Canada. Totodat ntreprinderea livreaz producie pe
piaa extern a rilor din CSI i Europa.
Analiza situaiei patrimoniale, economice i financiare a ntreprinderii respective se efectueaz
n baza unui ir de indicatori generalizatori prezentai n anexa 1.

1. Caracteristica, structura i clasificarea Bilanului Contabil

1.1. Caracteristica Bilanului Contabil
Etimologic, cuvntul bilan corespunde noiunii de cntar cu dou talere, presupune a se afla n
echilibru, derivnd din cuvntul bi i lanx.Astfel Bilanul este un procedeu specific al metodei
contabilitii care se ntocmete respectnd principiul dublei reprezentri a patrimoniului i este
5

considerat cel mai reprezentativ instrument de analiz i control folosit de contabilitate. Bilanul
este o lucrare care se elaboreaz pe baza unor norme metodologice unice i cuprinde indicatorii
valorici corelai la nivelul macroeconomic.
Cuantificarea patrimoniului, la nivel global ct i structural, se realizeaz prin Bilanul contabil.
Analiza echilibrului financiar pe baza Bilanului contabil se fundamenteaz pe cele dou
concepii fundamentale de elaborare ale acestuia: patrimonial i funcional.
Abordarea patrimonial a Bilanului contabil
Activul semnific modul de utilizare a resurselor, respectiv a capitalurilor puse
la dispoziia ntreprinderii, iar n pasiv se regsesec resursele de finanare ale
ntreprinderii, formate n principal de capitalurile proprii i datorii fa de teri. Potrivit
acestei interpretri, ecuaia economic a bilanului mbrac urmtoarea form:
i ceea implicit, potrivit creia:
Utilizri=Resurse
Activ=Pasiv
Aceast din urm form de prezentare constituie relaia de echilibru proprie
bilanului care poate fi analizat att din punct de vedere global, ct i structural, i vizeaz
relaia dintre total activ i total pasiv. Activul bilanier reflect elementele patrimoniale ce
aparin proprietarului sau drepturi patrimoniale (drepturi de proprietate i de crean), iar
pasivul bilanier, ceea ce datoreaz terilor sau angajamente patrimoniale (datorii i
capitaluri mprumutate).
1. Drepturile patrimoniale dau posibilitatea titularului de patrimoniu de a dispune liber de
bunurile sale (drept de proprietate), precum i de a beneficia de anumite drepturi asupra terilor
(drepturi de crean).
Conturile de imobilizri, clieni i debitori, ca form de reprezentare a drepturilor de proprietate
i de crean, se regsesc n activul bilanului.
2. Angajamentele patrimoniale sunt reflectate n pasivul bilanului i mbrac forma
obligaiilor i datoriilor (financiare, comerciale, fiscale i sociale) pe care ntreprinderea trebuie s
le onoreze la o anumit dat. Datoriile, exprim valoarea resurselor strine folosite de ntreprindere
pe o perioad mai mare sau mai mic de timp rezultate din relaiile acesteia cu furnizorii, bncile,
statul,asociaii i propriul personal.
Abordarea funcional a bilanului contabil
Abordare de tip funcional presupune tratarea bilanului contabil prezentat de ntreprindere, prin
regruparea funciilor acesteia. Elementele de activ i de pasiv ale bilanului funcional trebuie
reclasificate dup criteriul duratei (cu durata peste un an i, respectiv, cu durata sub un an), fapt ce
permite trecerea de la bilanul funcional la bilanul financiar.Cele dou pri ale bilanului financiar,

cuprinznd elementele de activ n strns coresponden cu cele de pasiv, reflect echilibrul financiar
pe termen scurt i echilibrul financiar pe termen lung.
Echilibrul financiar al ntreprinderii este consecina deciziilor pe termen scurt privind
gestionarea stocurilor, relaiile de decontare cu clienii, furnizorii etc., ct i pe termen mediu i lung
privind finanarea investiiilor din capitaluri permanente.

1.2. Structura bilanului contabil

Posturile bilaniere de activ ( forme reale ale patrimoniului)
A. Active pe termen lung
1. Active nemateriale
2. Active materiale pe termen lung
3. Active financiare pe termen lung
4. Alte active pe termen lung
B. Active curente
1. Stocuri de mrfuri i materiale
2. Creane pe termen scurt
3. Investiii pe termen scurt
4. Mijloace bneti
5. Alte active pe termen scurt
Posturile bilaniere de pasiv (surse de finanare)
A. Capital propriu
1. Capital statutar i suplimentar
2. Rezerve
3. Profit nerepartizat
4. Capital secundar
B. Datorii pe termen lung
1. Datorii financiare pe termen lung
7

2. Datorii pe termen lung calculate

C. Datorii pe termen scurt
1. Datorii financiare pe termen scurt
2. Darorii comerciale pe termen scurt
3. Datorii pe termen scurt calculate

1.3. Clasificarea Bilanului contabil

A. Clasificarea bilanului dup statutul juridic al unitii patrimoniale pentru care se ntocmete;
astfel se deosebesc: bilan iniial, bilan curent i bilan final.
Bilanul iniial se ntocmete la nfiinarea unei uniti patrimoniale, creia membrii
constituii ntr-o asociaie i pun la dispoziie mijloacele materiale i bneti necesare n vederea
realizrii scopului pentru care a fost creat; aceste valori sunt enumerate i precizate n inventarul
de constituire a unitii .
Bilanul curent este bilanul ntocmit n cursul activitii patrimoniale, la termenele impuse
de legislaia n vigoare pe baza situaiei de conturi, a soldurilor coturilor preluate ca posturi de
bilan.
Bilanul final se ntocmete la ncetarea activitii ntreprinderii. El se bazeaz n mod
obligatoriu pe inventar ct i pe datele extrase din conturi i cuprinde att mijloacele economice n
dubl reprezentare, ct i rezultatele financiare finale ale acelei uniti.
B. Dup perioada legal cnd unitile patrimoniale sunt obligate s ntocmeasc bilanul curent,
acesta poate fi bilan anual i bilan intermediar. Dei, ambele tipuri de bilan se ntocmesc pe
baza datelor din conturi, bilanul anual presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a
realitii acestora prin inventariere.
C. Dac se are n vedere mrimea unitii patrimoniale, bilanurile contabile curente pot fi de dou
feluri: bilan contabil n sistem de baz ntocmit de unitile patrimoniale mari i bilanul
contabil simplificat ntocmit de unitile mici i mijlocii.
D.

Din punct de vedere al sferei de cuprindere, a nivelului organizatoric la care se refer

informaiile pe care le conin, se deosebesc bilanuri primare i bilanuri centralizatoare.

Bilanurile primare pot fi considerate bilanurile unitilor patrimoniale i sunt ntocmite exclusiv
pe baza datelor din conturi. Bilanurile centralizatoare pot fi considerate bilanurile ntocmite la
nivelul organelor centrale, pe ramuri i pe economia naional, prin preluarea succesiv i
centralizare a datelor i informaiilor din bilanurile primare.
2. Lucrri premergtoare pentru ntocmirea Bilanului contabil

La ntocmirea bilanului contabil este necesar parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror
executare se realizeaz succesiv ntr-o ordine logic i anume:

nregistrarea n conturi a tuturor operaiilor economice i financiare ale ntregii uniti, care
a avut loc n perioada pentru care se ntocmete bilanul n vederea stabilirii complete a
rulajului debitor i creditor. Fr aducerea la zi a nregistrrilor n conturi, nu se poate stabili
corect soldurile conturilor i nu se poate efectua nchiderea sau preluarea n bilan a
coninutului acestora.

Verificarea exactitii rulajelor i soldurilor nregistrate n conturile sintetice ale contabilitii

generale i punerea de acord a evidenei sintetice cu cea analitic. Aceast operaie de control
a sumelor nregistrate n conturi se asigur cu ajutorul balanelor de verificare(potrivit
datelor din anexa 6 Balana de verificare a conturilor sintetice) , ce permit nu numai
identificarea eventualelor erori de nregistrare, dar i corectarea lor n vederea stabilirii
concordanei necesare ntre conturile sintetice i cele analitice.

Inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale patrimoniului administrat,

precum i a resurselor de provinien a capitalului societii, a drepturilor de crean i
obligaiilor; aceast etap asigur realismul, fidelitatea i o mai mare utilitate final a
informaiilor furnizate de contabilitate.

Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la

inventariere, stabilirea diferenelor de inventar.

nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor: a

amortizrilor, delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor.

Se determin rezultatele financiare ale exerciiului.

Se ntocmete Bilanul contabil propriu-zis i a anexelor la acesta dup o machet unic

pentru toi agenii economici, ceea ce permite Ministerului Finanelor ntocmirea anual a
bilanului general pe ansamblul economiei naionale.

3. Modul de ntocmire i prezentare a Bilanului contabil

La ntocmirea bilanului contabil se respect urmtoarele:
1. Bilanul contabil se ntocmete conform unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al
Republicii Moldova;
2. n Bilan se compar rezultatele exerciiilor anului de gestiune precedent i anului de gestiune
curent;
3. Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie;
4. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv;
9

5. Posturile nscrise n Bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate i puse de

acord cu situaia real de la inventar;
6. Evaluarea n Bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile
Standartelor Naionale de Contabilitate.
. Mrimea fiecrui element patrimonial se determin pe baza relaiei de sold, astfel: Soldul la
sfritul perioadei de raportare a elementului bilanier = Soldul la nceputul perioadei de raportare a
elementului bilanier +Creterea n timpul perioadei de raportare a elementului bilanier Micorarea n timpul perioadei de raportare a elementului bilanier. Bilanul contabil cuprinde
Conform Standardelor Naionale de Contabilitate 1. Active
2. Capital propriu
3. Datorii
Cele trei pri componente ale bilanului (activele, capitalul propriu i datoriile) alctuiesc
ecuaia general a acestuia: Activ Datorii = Capital propriu

sau Activ = Capital propriu +

Datorii
Conform Bazelor conceptuale privind pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare, activele se
mpart n 2 grupe: active pe termen lung i active curente.
Activele nemateriale (imobilizri necorporale) reprezentate de cheltuielile de constituire,
fondul comercial, brevete, embleme comerciale, licene, programe informatice, franciz i alte
active nemateriale i se conin n capitolul 1 Active pe termen lung, subcapitolul 1.1 Active
nemateriale din Bilanul contabil. Evaluarea i calcularea amortizrii acestora sunt reglementate
de prevederile S.N.C. 13Contabilitatea activelor nemateriale. Indicatorii postului 030
Valoarea de bilan a activelor nemateriale se determin ca diferena dintre indicatorii rndurilor
010 Active nemateriale i 020 Amortizarea activelor nemateriale. Valoarea de bilan a activelor
nemateriale reflectate n bilanul contabil al S.A. Ionel pentru 2004 constituie 302896 lei
(641059-338163) (conform anexei 2 la Bilanul contabil). Activele materiale (imobilizrii
corporale) se gsesc sub form de active materiale n curs de execuie, terenuri, cldiri, constricii
speciale, maini, utilaje i instalaii de transmisie, mijloace de transport, animale, plantaii i resurse
naturale. n bilan activele materiale pe termen lung sunt reflectate pe posturile 040-080 din
subcapitolul 1.2 Active materiale pe termen lung. n S.A. Ionel activele materiale pe termen
lung sunt caracterizate prin active materiale n curs de execuie (reflectate pe posturile 040), terenuri
(050), mijloace fixe (060) i (080) uzura i epuizarea activelor materiale pe termen lung. Valoarea
activelor materiale n curs de execuie la S.A. Ionel pentru 2004 constituie 150871 lei(anexa 2);
valoarea terenurilor constituie 457514 lei (anexa 2); valoarea mijloacelor fixe constituie
111302454lei (anexa 2). Pe postul 080 Uzura i epuizarea materialelor pe termen lung se indic
cu semnul minus la suma uzurii calculate. Suma uzurii calculate n perioada de gestiune
10

constituie (59044050) lei (anexa 2). Indicatorul postului 090 Valoarea de bilan a activelor
materiale pe termen lung se determin ca diferena dintre suma activelor materiale n curs de
execuie (040), terenurilor (050), mijloacelor fixe (060), resurelor naturale (070) i suma uzurii i
epuizrii activelor materiale pe termen lung. Folosind datele furnizate de ntreprinderea anlizat,
valoarea

de

bilan

activelor

materiale

(150871+457514+111302454+0-59044050)

pe

termen

lung

este

52866789

lei

(anexa 2) Activele financiare apar sub form de

aciuni, cote de paticipaie, obligaiuni procurate, mprumuturi acordate, activele amnate privind
impozitul pe venit, creanele i avansurile acordate pe termen lung. Acestea se conin n subcapitolul
1.3 Avctivele financiare pe termen lung al Bilanuli contabil. Modul de evaluare, reevaluare i
componena activelor financiare pe termen lung sunt reglementate de prevederile S.N.C. 25
Contabilitatea investiiilor, S.N.C. 24Publicitatea informaiei privind prile legate,
S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor la ntreprinderile
fiice, S.N.C. 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate, S.N.C. 18 Venitul,
S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (chiriei), S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit i
Codul fiscal al Republicii Moldova. Totalitatea activelor financiare pe termen lung ale S.A.
Ionel o alctuiesc investiiile pe termen lung i alte active pe termen lung reflectate n
subcapitolul 1.4 Alte active pe termen lung pe postul 170. Modul de determinare i componena
cheltuielilor anticipate pe termen lung sunt reglementate de prevederile S.N.C. 9 Contabilitatea
consumurilor aferente lucrrilor de cercetri tiinifice i de proiectare-experimentare. Pe
postul 170 Alte active pe termn lung se reflect suma cheltuielilor anticipate pe termen lung
efectuate n perioada de gestiune, care urmeaz s fie incluse n consumurile i cheltuielile
perioadei pe parcursul a mai multor perioade. Tot aici se oglindesc i alte active pe termen lung care
nu au fost reflectate pe posturile sus-numite ale capitolului 1 Active pe termen lung. S.A.
Ionel nu dispune pe perioada anului 2004 de alte active pe termen lung reflectate n postul 170.
Valoarea total a activelor pe termen lung ale S.A. Ionel este reflectat pe postul 180 Total
capitalul 1 i se determin ca suma totalurilor intermediare din rndurile: 030+090+160+170.
Totalul capitalului Active pe termen lung la ntreprinderea examinat pentru 2004 este egal cu
53401485 lei (anexa 2).
Stocurile de mrfuri i materiale sunt reprezentate de materii prime, materiale de baz,
combustibil, semifabricate, piese de schimb, materiale de construcie, ambalaje, animale la cretere
i ngrat, producie n curs de execuie, obiecte de mic valoare i scurt durat, produse, mrfuri
i care se cuprind n capitolul 2 Active curente, subcapitolul 2.1 Stocuri de mrfuri i
materiale din Bilanul contabil. Modul i regulile de evaluare, precum i de includere a valorilor
materiale n componena stocurilor de mrfuri i materiale, sunt reglementate de S.N.C. 2
Stocurile de mrfuri i materiale. Obiectele de mic valoare i scurt durat se reflect n bilan
11

pe postul 210 Obiecte de mic valoare i scurt durat. Valoarea de bilan a acestora se determin
ca suma dintre valoarea de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat aflate n stoc i
valoarea probabil rmas aferent obiectelor de mic valoare i scurt durat aflate n exploatare
(valoarea de intrare diminuat cu suma uzurii acumulate). Valoarea total a stocurilor de mrfuri i
materiale existente n ntreprindere, reflectate pe postul 250 Total subcapitolul 2.1 se determina ca
suma indicatorilor din urmtoarele rnduri: 190+200+210+220+ 230+240. Conform datelor
cuprinse n balana conturilor i posturile subcapitolului respectiv, indicatorul n cauz va fi egal la
S.A. Ionelpentru 2004 cu 29247200 lei (14992979+0+235262+2652781+11275810+90368)
(anexa 2).
Conturile debitelor privind operaiunule de comer i alte operaiuni din care fac parte:
clienii, cambiile primite, avansurile acordate, creanele bugetului i personalului. Creanele pe
termen scurt sunt reflectate n subcapitolul 2.2 Creane pe termen scurt i cuprind datoriile
diferitelor perspoane fizice i juridice cu termenul de achitare nu mai mare de 12 luni, aferente
facturilor comerciale ale prilor nelegate i legate, privind decontrile cu personalul, bugetul,
precum i avansurile acordate, taxa pe valoarea adugat de recuperat i alte creane pe termen
scurt. Modul de creare i de repartizare pe termen scurt este reglementat de S.N.C. 17
Contabilitatea arendei (chiriei) i S.N.C. 18 Venitul. n Bilanul contabil anual al S.A.
Ionel suma total a creanelor pe termen scurt este reflectat pe postul 350 Total subcapitolul
2.2 i se determin ca diferena dintre suma tuturor creanelor pe termen scurt reflectate n acest
subcapitol i suma coreciilor la datorii dubioase. Suma total a creanelor pe termen scurt este de
5408843 lei
(3320782-0+0+390099+1665574+0+28394+0+3994) (anexa 2).
Investiiile financiare pe termen scurt reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n
patrimoniul altor uniti, pe un termen nu mai mare de 12 luni. Ele se pot gsi sub form de
obligaiuni i alte titluri de valoare, depozite, titluri de valoare cu lichiditate nalt, mprumuturi
acordate, alte investiii pe termen scurt i se reflect n Bilaul contabil n subcapitolul 2.3
Investiii pe termen scurt. Dup direciile de investire investiiile financiare pe termen scurt se
mpart n investiii n pri nelegate i investiii n pri legate. Modul de raportare a investiiilor la
investiii pe termen scurt n pri nelegate sau legate, componena i regulile rectificrii valoriilor
sunt reglementate de prevederile S.N.C. 24 Publicitatea informaiei privind prile legate,
S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor, S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i
contabilitatea investiiilor la ntreprinderile fiice i S.N.C. 28 Contabilitatea investiilor n
ntreprinderile asociate. Suma total a investiiilor pe termen scurt se reflect pe postul 390
Total subcapitolul 2.3 i este egal cu suma investiiilor pe termen scurt n prile nelegate i
12

legate, diminuat cu suma micorrii valorii investiiilor pe termen scurt. La S.A. Ionel investiii
pe termen scurt pentru perioada anului 2004 nu exist. Mijloacele bneti se pot gsi sub for de
numerar n casierie, disponibil n contul de decontare i valutar, disponibilul bnesc n acreditive,
carneturi de cecuri cu limit de sum, transferuri bneti n expediie, documente bneti, conturile
speciale n banc precum i mijloacele bneti legate i se reflect n subcapitolul 2.4 Mijloace
bneti din Bilanul contabil.. Modul de eviden a mijloacelor bneti este determinat de actele i
documentele normative aprobate de Guvernul Republicii Moldova i Consiliul de Administraie al
Bncii Naionale a Moldovei. Suma total a mijloacelor bneti se nregistreaz pe postul 440
Total subcapitolul 2.4 i se determin ca suma posturilor cuprinse n acest subcapitol, adic a
urmtoarelor rnduri: 400+410+420+430. n exemplul n cauz suma mijloacelor bneti aflate n
gestiunea ntreprinderii pentru anul 2004 alctuiete 5826954lei(anexa 2). n componena activelor
curente sunt incluse i alte active pe termen scurt, nregistrate n subcapitolul 2.5 cu aceeai
denumire. Acest subcapitol cuprinde cheltuielile anticipate curente i alte active pe termen scurt
neevideniate anterior. n perioada de gestiune a anului 2004, la S.A. Ionel,cheltuielile anticipate
curente au alctuit 49853 lei(anexa 2). Suma total a activelor curente existente la ntreprindere la
sfritul perioadei de gestiune se nregistraez pe postul 460 Total capitolul 2 i se determin ca
suma indicatorilor coninut n rndurile 250+350+390+440+450.
activelor

curente

pentru

perioada

anului

La S.A. Ionel valoarea

de

gestiune

2004

constituie40532850lei(29247200+5408843+0+5826954+49853)(anexa 2).Indicatorul postului 470

Total general-activ reflect suma indicatorilor din capitolele 1 i 2, adic a rndurilor 180+460
care trebuie s fie egal cu suma reflectat n postul 980 Total general-pasiv. La ntreprinderea
examinat suma total a activelor aflate n gestiunea

ntreprinderii alctuiete 93934335 lei.

Capitalul propriu este mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor i este
format din capitalul statutar (social sau individual) i secundar, rezerve, profitul nerepartizat al
anilor precedeni, profitul net al perioadei de gestiune i diferenele din reevaluarea activelor pe
termen lung. Capitalul propriu se reflect n Bilanului contabil n capitolul 3 Capital propriu.
Datoriile sunt obligaiile reale ale ntreprinderii care se mpart n datorii pe termen lung i
datorii pe temen scurt. Datoriile financiare pe termen lung exprim creditele pe tremen lung
contractate de la bnci sau alte instituii funciare, mprumuturile i datoriile de arend pe termen
lung, veniturile anticipate, avansurile primite, finanrile i ncasrile cu destinaile special, credite
bancare pe termen lung pentru salariai, alte datorii financiare pe termen lung. Acestea se
nregistreaz n capitolul 4 Datorii pe termen lung subcapitolul 4.1 Datorii financiarepe
termen lung din Bilanul contabil. La S.A. Ioneldatorii financiare pe termen lung sub form de
credite bancare pe termen lung pentru perioada anului 2004 nu exist. Suma total a datoriilor
financiare pe termen lung ale ntreprinderii se nregistreaz pe postul 690 Total subcapitolul 4.1 i
13

se determin ca suma urmtoarelor rnduri: 660+670+680. Datoriile pe termen lung calculate

cuprind datoriile de arend pe termen lung, veniturile anticipate, finanrile i ncasrile cu destinie
special, avansurile primite, datoriile amnate privind impozitul pe venit, precum i alte datorii pe
termen lung calculate. Mrimea acestor datorii se nregistreaz n Bilanul contabil pe postul 760
Total

subcapitolul

4.2

se

determin

ca

suma

indicatorilor

din

rndurile

700+710+720+730+740+750. Conform datelor din exemplul practic, suma datoriilor pe termen

lung calculate include finanri i ncasri cu destinaie special= 3709953 lei; datorii amnate
privind impozitul pe venit=632660 lei; alte datorii pe termen lung calculate=191794 lei i
alctuiate n total=4534407 lei. Suma total a datoriilor pe termen lung se reflect pe postul 770
Total capitolul 4 i se determin ca suma indicatorilor din rndurile 690+760. Suma total a
datoriilor pe termen lung alctuiete 4534407 lei (0+4534407).Conturile creditorilor privind
operaiunile comerciale i alte operaiuni se delimiteaz n credite bancare i mprumuturi pe
termen scurt , datorii fa de furnizori, datorii fa de stat, datorii fa de personal, datorii privind
asigurrile i plile axtrabugetare, datorii fa de fondatori, alte datorii pe termen scurt. Acestea
sunt reflectate n capitolul 5 Datorii pe termen scurt, subcapitolele respective din Bilanul
contabil.. Datoriile financiare pe termen scurt se conin n Bilanul contabil n subcapitolul 5.1. n
componena acestora se cuprind creditele bancare i mprumuturile pe termen scurt, cota curent a
datoriilor pe termen lung i alte datorii financiare pe termen scurt i se reflect pe postul 820 Total
subcapitolul 5.1, mrimea crora se determin ca suma indicatorilor din rndurile
780+790+800+810. La S.A. Ionel suma datoriilor financiare pe termen scurt pentru anul 2004 s-a
format din credite bancare pe termen scurt i alctuiete la finele perioadei de gestiune 13757000
lei(anexa 2). Datoriile comerciale pe termen scurt cuprind datoriile privind facturile comerciale ale
prilor nelegate i legate, precum i avansurile primite. Acestea se nregistreaz n Bilanul contabil
n subcapitolul 5.2 Datorii comerciale pe termen scurt.Pe postul 860 Total subcapitolul 5.2 se
reflect suma total a datoriilor comerciale pe termen scurt din rndurile 830+840+850. Potrivit
datelor din exemplul practic, suma datoriilor comerciale pe termen scurt alctuiete 1734713
lei(anexa 2), care sunt prezentate de datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale i
avansurile pimite. Datoriile pe termen scurt calculate cuprind datoriile privind retribuirea muncii,
asigurrile, decontrile cu bugetul, plile extrabugetare, precum i datoriile fa de persnal privind
alte operaiuni, fa de fondatori i ali participani, rezervele pentru cheltuieli i pli preliminate,
alte datorii pe termen scurt. Suma total a datoriilor pe termen scurt calculate se reflect pe postul
960 Total subcapitolul 5.3 i se determin ca suma total a datoriilor calculate pe termen scurt
reflectate n rndurile 870+880+890+900+910+920+930+940+950. Suma total a datoriilor
calculate n perioada anului de gestiune 2004 alctuiete 7589149 lei i este reprezentat la S.A.
Ionel de datorii privind retribuirea muncii=3047781 lei, datoriile fa de personal privind alte
14

operaii=11 lei, datoriile privind asigurrile =-1021264 lei, datoriile privind decontrile cu
bugetul=443857 lei, rezervele privind cheltuieli i alte pli preliminate=2802067 lei i alte datorii
pe termen scurt=63164 lei, datorii fa de fondatori i ali participani=211005, datorii
preliminare=189229 lei. Suma total a datoriilor pe termen scurt se reflect pe postul 970 Total
capitolul 5 i se determin ca suma indicatorilor din rndurile 820+860+960. La S.A. Ionel suma
total a datoriilor pe termen scurt n perioada de gestiune alctuiete 23080862 lei
(13757000+1734713+7589149) (anexa 2).
Indicatorul postului 980 Total general-pasiv se determin ca suma total a pasivului bilanului
i anume a indicatorilor coninui n rndurile 650+770+970. Suma total a pasivului este egal cu
93934335 lei (66319066+4534407+23080862) (anexa2).

4. Caracteristica i modul de ntocmire a anexei i notei explicative la Bilanul contabil

Anexa la Bilanul contabil (anexa 3) apare ca o necesitate de prezentare a
situaiei economico-financiare a ntreprinderii; fiind o component a raportului financiar
anual, ea conine informaia privind existena i micarea activelor i pasivelor unitilor
economice n cursul anului de gestiune. Caracteristic anexei este aceea c ea este compus
din mai multe situaii sau capitole distincte, spre deosebire de bilanul propriu-zis, ele
purtnd puternic amprenta specificului ramurii pe care o caracterizeaz. La ntocmirea
anexei la Bilanul contabil se folosesc datele conturilor sintetice i subconturile de
eviden a activelor i pasivelor ntreprinderii. Componentele anexei la bilan se stabilesc
15

anual de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, i sunt sistematizate n cinci

capitole i dou note informative:
1. Date generale
2. Existena i micarea activelor pe termen lung
3. Existena i micarea activelor curente
4. Starea i modificarea datoriilor pe termen lung
5. Starea datoriilor pe termen scurt
6. Nota informativa privind valorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere
7. Nota informativ privind avansurile i investiiile acordate i primite, decontrile cu
clienii externi.
n capitolul Date generale sunt cuprinse date privind caracteristica general a ntreprinderii.
Anexa la Bilanul contabil se completeaz conform punctelor urmtoare:
1- cuprinde numrul i data nregistrrii (renregistrrii) ntreprinderii la Camera de nregistrare de
Stat de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova. La apariia unor modificri n actele de
constituire se indic data apariiei schimbrilor i numrul nregistrrii la Camera nregistrrii de
Stat.
2- reflect informaia privind suma capitalului statutar i data primei nregistrri la Camera
nregistrrii de Stat i de asemenea datele despre fiecare schimbare predecesoare a sumei sau
structurii capitalului statutar. Un alt rnd este prevzut pentru nregistrarea cotei statului n capitalul
statutar.
3- se completeaz numai de agenii economici care practic activitate pe baz de licen, nct n
rndul respectiv se aduc denumirile acestor tipuri de activitate, numrul, data eliberrii i termenul
de valabilitate a licenelor primite i n vigoare i de asemenea denumirea organului care a eliberat
licena respectiv.
4- reflect numrul mediu scriptic al personalului ntreprinderii n cursul anului de gestiune calculat
n conformitate cu cerinele actelor normative ale Departamentului i Sociologie al Republicii
Moldova.
5- indic numrul personalului la 31 decembrie aferent anului de gestiune (incluznd persoanele
angajate i excluznd persoanele concediate n ziua respectiv). Acest indicator se determin
conform cerinelor actelor normative ale Departamentului Statistic i Sociologie al Republicii
Moldova i include toi lucrtorii angajai la un serviciu permanent, sezonier i temporar pe un
termen de o zi i mai mult din ziua angajrii lor la serviciu.
6- reflect cheltuielile pentru ntreinerea personalului n cursul anului de gestiune calculate n
conformitate cu cerinele actelor normative ale Departamentului Statistic i Sociologie al
Republicii Moldova.
16

7- indic valoarea activelor pe termen lung i curente n calitate de gaj (garanie a datoriilor) pentru
credite i mprumuturi. Datele despre valoarea activelor menionate se scriu prin fracie: la
numrtor se reflect valoarea de gaj a activelor respective, iar la numitor- valoarea de bilan a
acestora.
Poziiile 8-10 se completeaz numai de societile pe aciuni.
8- conine datele despre cantitatea aciunilor ordinare n circulaie la sfritul anului de gestiune.
9- evideniaz profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune calculat pentru o aciune ordinar;
indicatorul respectiv se determin pe baza mpririi sumei totale a profitului net (pierderii),
diminuat cu suma dividentelor aciunilor privilegiate, la cantitatea total a aciunilor ordinare aflate
n circulaie.
10- se indic suma devidentelor achitate sau spre achitare calculate pentru aciuni ordinar n
circulaie n cursul anului de gestiune.
11- evideniaz sumele n valut strin ale ntreprinderii la sfritul perioadei de gestiune n
casierie, la conturile valutare i alte conturi la bncile din interiorul rii i de peste hotare, pe tipuri
de valut. n cazul dat se scrie denumirea valutei, codul valutei i suma n lei.
12- arat existena mijloacelor bneti legate (sechestrate, blocate, n calitate de gaj) din casierie,
din conturile ntreprinderii la bnci precum i alte conturi care nu pot fi utilizate.
n capitolul1 intitulat Existena i micarea activelor pe termen lung este dezvluit structura
activelor pe termen lung pe tipuri, micarea lor n cursul anului de gestiune, suma uzurii
(amortizrii) calculate, valoarea de bilan a ctivelor la nceputul i sfritul anului de gestiune,
valoarea activelor nregistrate ca gaj.
Subcapitolele grupelor de cative pe termen lung sunt urmtoarele:
1.1. Active nemateriale
1.2. Active materiale
1.3. Active financiare i alte active
Coloana Active existente la finele anului de gestiune precedent indic valoarea iniial a
activelor pe termen lung (nemateriale, materiale i financiare), suma amortizrii (uzurii) i valoarea
de bilan a acestora la finele anului de gestiune;
Coloana ntitulat Intrate oglindete intrarea activelor pe termen lung n cursul anului de
gestiune la valoarea de intrare (sau reevaluat) pe baza tuturor surselor, i de asemenea a celor
neevideniate anterior, procurate contra plat, trecute din active curente n active pe termen lung,
intrate cu titlu gratuit de la alte ntreprinderi, precum i cele intrate din nou n anul de gestiune,
procurate n urma divizrii ntreprinderii.

17

Suma amortizrii i uzurii activelor pe termen lung calculat pentru perioada de gestiune se
reflect n posturile 040 Amortizarea activelor nemateriale i 140 Uzura i epuizarea activelor
materiale pe termen lung
Corectarea valorii- total i inclusiv reevaluarea sunt coloanele n care se reflect datele
despre majorarea sau micorarea valorii activelor pe termen lung la reevaluarea acestora, conform
S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, S.N.C.16 Contabilitatea activelor materiale pe
termen lung i la revizuirea valoriii de bilan conform S.N.C. 16, la casarea parial, conform
S.N.C. 16 sau majorarea ulterioar conform S.N.C. 16.
n cazul diminurii valorii activelor pe termen lung acestea se reflect n paranteze
reprezentnd un numr negativ.
n coloana investiiilor pe termen lung se indic datele cu privire la modificarea acestora ca
urmare a cotrii la bursa sau conform totalurilor licitaiilor publicate n pres.
Coloana Ieite furnizeaz informaii privind activele pe termen lung ieite n cursul anului
de gestiune, vndute contra plat, activele transferate cu titlu gratuit altor ntreprinderi, acele
lichidate n anul de gestiune ca urmare a uzurii complete, a calamitilor naturale, n cazul
costruciilor i recostruciilor, ca urmare a divizrii ntreprinderii.
n scopul evidenierii valorii activelor ieite se utilizeaz datele rulajelor creditoare ale
subconturilor deschise n cadrul conturilor de eviden a activelor pe termen lung
La reflectarea informaiei cu privire la modificarea sumei amortizrii, uzurii ca surs de
informaie n aceast coloan servesc rulajele debitoare ale subconturilor deschise n cadrul
conturilor 113 Amortizarea activelor nemateriale, 124 Uzura mijloacelor fixe, 126 Epuizarea
resurselor naturale.
Coloana intitulat Transferate din subcapitolele 1.2 i 1.3 este utilizat pentru reflectarea
activelor pe termen lung trecute din categoria activelor pe termen lung n categoria celor curente.
De asemenea coloana Active existente la finele anului de gestiune curent este aceea n care
unitile economice oglindesc componena activelor pe termen lung la finele anului de gestiune la
valoarea de intrare sau reevaluat calculat n baza datelor din coloanele enumerate anterior
conform formulei urmtoare: Activele existente la finele perioadei de gestiune curente = Active
existente la finele perioadei de gestiune precedente + Intrri n cursul perioadei de gestiune
Corectarea valorii perioadei de gestiune Ieiri n cursul perioadei de gestiune Transferri.
Coloana Suma de amortizare acumulat la finele anului de gestiune din subcapitolele 1.1 i
1.2 este destinat n scopul evidenierii sumei amortizrii, uzurii activelor nemateriale pe termen
lung i activelor materiale acumulate cu total cumulative n cursul ntregii perioade de exploatare a
lor.

18

Coloana respectiv se completeaz pe tipuri de active i pe fiecare grup n ansamblu n baza

informaiilor conturilor analitice corespunztoare deschise n cadrul conturilor 113 Amortizarea
activelor nemateriale, 124 Uzura mijloacelor fixe, 126 Epuizarea resurselor naturale.
Coloana care este destinat pentru reflectarea componenei activelor pe termen lung la
valoarea de bilan la finele anului de gestiune este intitulat Valoarea de bilan evideniat n
subcapitolele 1.1 i 1.2. Indicatorul respectiv se calculeaz pe fiecare grup i tip de active n felul
urmtor: din valoarea de intrare a activelor pe termen lung la finele anului de gestiune se scade
sumele amortizrii, uzurii acumulate n cursul tregii perioade de utilizare.
Coloana Valoarea net a investiiilor pe termen lung evideniat n subcapitolul 1.3 intitulat
Active financiare i alte active reflect componena investiiilor pe termen lung la valoarea net,
care se calculeaz prin adugarea (scderea) la valoarea de intrare (reevaluat) a soldului la finele
perioadei de gestiune i a sumelor corectrilor pentru anul de gestiune.
Capitolul 2 intitulat Existena i micarea activeloor curente include datele prezentate n
capitolul II Active curente din Bilanul contabil, care cuprinde trei subcapitole:
2.1. Stocuri de mrfuri i materiale
2.2. Starea creanelor pe termen scurt
2.3. Investiii pe termen scurt.
Caracteristic Notei informative din capitolul 2.2 este aceea c este dezvluit informaia cu
privire la creanele dubioase lichidate aferente facturilor primite din ar, i peste hotarele acesteia.
Capitolul 3 Starea i modificarea datoriilor pe termen lung include n sine posturile distincte
din capitolul 4 al Bilanului contabil numit Datorii pe termen lung care cuprinde: * Datoriile
financiare pe termen lung;
* Datoriile calculate pe termen lung.
Coloanele distincte ale acestui capitol cuprind indicatorii care caracterizeaz existena, micarea i
corectarea sumelor datoriilor pe termen lung ale ntreprinderii n cursul anului de gestiune, i
anume: Sold la finele anului de gestiune precedent reflectat n coloana 3, Majorri-coloana 4,
Corecii-coloana 5, ,, Diminuri-coloana 6 i Sold la finele anului de gestiune curent-coloana
7.
Capitolul 4 Starea datoriilor pe termen scurt furnizeaz informaia privind starea datoriilor
pe termen scurt fa de creditori, furnizori, buget, fondatori, personal i ali creditori la finele anului
de gestiune curent, dup termene de achitare; acestea respectiv se clasific n trei grupe de baz:

Datorii financiare pe termen scurt,

Datorii comerciale pe termen scurt,

Datorii calculate pe termen scurt.

Notele informative cuprinse n capitolul 4 sunt urmtoarele:

19

1.,,Not informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere n care se

reflect datele privind existena la finele anilor de gestiune precedent din coloana 3 i curent din
coloana 6 a activelor pe termeni lung i curente care nu aparin ntreprinderii, dar care temporar se
afl la dispoziia acesteia, precum i privind intrarea(coloana 4) sau ieirea(coloana 5) acestora n
cursul anului de gestiune.
2.,,Not informativ privind avansurile i investitiile acordate i primite, decontarile cu clienii
externi n care se evideniaz datele cu privire la avansurile acordate i primite, suma total a altor
active i pasive, investiiile directe n capitalul statutar, primite din strintate i plasate n
strintate; investiiile n titlurile de valoare primite i plasate; datele privind dividendele de platit
altor ri i de primit din alte ri. Informaiile respective se reflect separat pe fiecare ar, indicnd
denumirea i codul fiecrei ri.
Nota explicativ (anexa 4-5) constituie o parte integrant a raportului financiar anual i
trebuie s fie prezentat mpreun cu acesta tuturor categoriilor de utilizatori: organelor statistice i
fiscale, acionarilor, investitorilor, creditorilor, conducerii ntreprinderii etc.
Modul de ntocmire i prezentare a notei explicative este expus n S.N.C. 5 Prezentarea
rapoartelor financiare. Conform prevederilor acestui standard nota explicativ trebuie s
cuprind ca minimum trei compartimente principale:
1) Publicitatea politicii de contabilitate.(anexa 4)
2) Corespunderea rapoartelor financiare cerinelor S.N.C.
3) Analiza situaiei patrimoniale i fianciare a ntreprinderii.
Forma, volumul i structura fiecrui compartiment al notei explicative snt determinate de
ctre ntreprindere n funcie de dimensiunile i particularitile organizaional-tehnologice ale
acesteia.
Publicitatea politicii de contabilitate (anexa 4)
Compartimentul de fa al notei explicative se ntocmete conform prevederilor S.N.C. 1
Politica de contabilitate. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este stabilit de ctre
nsi ntreprinderea. Utilizatorilor de informaii le poate fi prezentat fie ordinul privind politica de
contabilitate, fie extrasul din acesta. Politica de contabilitat trebuie s conin informaii referitoare
la:
a. conveniile fundamentale folosite la pregtirea raportului financiar anual;
b. variantele i metodele concrete de eviden, acceptate i utilizate de ctre ntreprindere la
ntocmirea raportului financiar anual;
c. modificrile introduse n politica de contabilitate n cursul anului de gestiune.

20

n conformitate cu

S.N.C. 1 Politica de contabilitate rapoartele financiare ale

ntreprinderii trebuie s fie ntocmite n baza urmtoarelor convenii fundamentale: continuitatea

activitii, permanena metodelor, specializarea exerci-iilor.
n nota explicativ trebuie s fie dezvluite procedeele i metodele de inere a contabilitii,
acceptate la elaboarea politicii de contabilitate, care influeneaz substanial asupra aprecierii
rezultatelor activitii ntreprinderii i lurii deciziilor de ctre utilizatorii rapoartelor financiare.
ntreprinderea trebuie s indice separat n nota explicativ modificrile introduse n politica
de contabilitate n anul de gestiune i cauzele apariiei acestora, precum i s aprecieze consecinele
modificrilor n expresie valoric.
Variantele i metodele principale de eviden utilizate la ntocmirea Bilanului contabil.
Active nemateriale snt reflectate n bilanul contabil la valoarea de intrare sau valoarea
reevaluat. Amortizarea activelor nemateriale se calculeaz prin metoda liniar.
Mijloace fixe snt reflectate n bilan la valoarea de intrare sau la valoarea reevaluat. Uzura
mijloacelor fixe se determin, pornind de la durata de serviciu util al acestora i valoarea uzurabil,
prin urmtoarele metode:
a. metoda casrii liniare;
b. metoda soldului degresiv.
Valoarea uzurabil a obiectelor de mijloce fixe se determin ca diferena dintre valoarea de
intrae i valoarea rmas a acestora. Valoarea rmas a mijloacelor fixe se calculeaz pentru fiacare
obiect (grup de obiect) n momentul drii n folosin a acestora.
Stocuri de mrfuri i materiale cu excepia obiectelor de mic valoare i scurt durat, snt
reflectate n Bilanul contabil la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. n
contabilitatea curent se utilizeaz metoda FIFO sau metoda costului mediu ponderat.
Obiectele de mic valoare i scurt durat snt reflectate n bilan la suma valorii de achiziie
a obiectelor aflate la depozit i valoarea rmas a obiectelor aflate n exploatare.
Investiiile pe termen lung snt reflectate n bilan la valoarea de intrare sau la valoarea
reevaluat, iar cele pe termen scurt-la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i de pia.
Creane se contabilizeaz i se reflect n bilan la suma nominal, inclusiv TVA i accize.
Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase ntreprinderea creeaz pe
seama cheltuielilor comerciale o rezerv special n mrime de 2% din volumul total al vnzrilor
nete.
Mijloace bneti n cas, la conturile de decontare, valutar etc. n banc se reflect n bilan
la suma nominal. Pentru mijloacele bneti legate este rezervat un rnd distinct n anexa la bilanul
contabil.

21

Cheltuieli anticipate se reflect n contabilitate i bilan n posturi distincte i se trec la

cheltuieli pe msura survenirii perioadei la care acestea se refer.
Capital propriu. Capitalul statutar este stabilit prin statutul S.A. Ionel n mrime 12 858
508 lei conform anexei 4 la ordinul Nr. 16A din 24.01.2004 i nu se modific pn la primirea unor
noi fondatori i introducerea schimbrilor respective n statut.
Datoriile snt prezentate n bilan n sumele care trebuie s fie pltite sau n sumele necesare
pentru achitarea datoriilor. Datoriile aferente creditelor i mprumuturilor bancare primite snt
reflectate n bilan innd cont de dobnzile aferente plii la finele perioadei de gestiune.
Pentru acoperirea cheltuielilor i plilor viitoare se refer rezervele:
a. pentru plata concediilor muncitorilor n mrime de 10% din salariul calculat (conform anexei 4 la
ordinul Nr. 16A din 24.01.2004 a S.A. Ionel).
b. pentru plata recompensei la vechimea n munc n sum de 200 mii lei lunar, n caz de necesitate
i mai mare (conform anexei 4 la ordinul Nr. 16A din 24.01.2004 a S.A. Ionel).
.Conversia valutelor strine
Soldurile mijloacelor aferente conturilor valutare, titlurilor de valoare, creanele i
angajamentele n valut strin sunt reflectate n rapoartele financiare n valut naional (lei
moldoveneti) n sumele determinate prin recalcularea valutelor strine fie la cursul Bncii
Naionale a Moldovei, care este n vigoare n ultima zi a perioadei de gestiune sau la data realizrii
operaiunii economice, fie ca cursul mediu ponderat existent n perioada de gestiune.
Venituri i cheltuielile snt reflectate separat pe feluri de activiti-operaionale, de investiii
i financiare i pe evenimente excepionale.
Impozitul pe venit se determin i se pltete n conformitate cu legislaia n vigoare a
Repubblicii Moldova. Conform anexei 4 la ordinul Nr. 16A din 24.01.2004 a S.A. Ionel achitarea
impozitului pe venit n rate se efectueaz reeind din rezultatele financiare a anului precedent
(fiecare trimestru), dac suma impozitului pe venit depea 500 mii lei, n mrime de 14 din suma
impozitului, preventiv stabil spre plat n anul curent.
Corespunderea rapoartelor financiare cerinelor S.N.C.
n acest compartiment al notei explicative ntreprinderea trebuie s confirme c rapoartele
financiare ntocmite corespund cerinelor S.N.C. n cazul cnd ntreprinderea nu respect una sau
mai multe prevederi ale S.N.C., n compartimentul de fa trebuie s fie reflectate:
a. caracterul fiecrei abateri;
b.cauza fiecrei abateri;
c.aprecierea influienei fiecrei abateri asupra indicatorilor i situaiei financiare a
ntrepinderii.

22

Alegerea greit a metodei de ntocmire a rapoartelor financiare i necorespondena acesteia cu

prevederile S.N.C. diminueaz gradul de importan, autenticitate i comparabilitatea a acestora. Ea
nu poate fi corectat nici prin dezvluirea politicii de contabilitate utilizate, nici cu ajutorul anexelor
sau al materialelor explicative.
n acest compartiment al notei explicative trebuie de asemenea s fie enumerate S.N.C. intrate
n vigoare n decursul anului i utilizate de ctre ntreprindere, precum i confirmat faptul utilizrii
S.N.C pn la punerea acestora n aplicare.
Analiza situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii constituie o parte component a
notei explicative la raportul anual financiar, urmrete scopul de a face informaia, coninut n
acesta, clar i neleas de toate categoriile de utizatori. n procesul pregtirii notei explicative pot
fi analizai i calculai un ir de indicatori financiari (anexa1). n scopul aprecierii situaiei
financiare este util ca nota explicativ s conin informaii necesare pentru confruntarea
indicatorilor cu una sau mai multe baze de comparaie: cu perioadele precedente; cu nivelul
programat n planul de afaceri, mediu pe ramur sau pe grupe de ntreprinderi de acelai profil; cu
nivelul stabilit n practica mondial sau solicitat n sistemul bancar al Republicii Moldova. Prezena
acestor date n nota explicativ va permite utilizatorilor s trag concluzii definitive privind situaia
financiar a firmei.

23

5. Reformarea Bilanului contabil

Reformarea Bilanului contabil se realizeaz dup confirmarea (aprobarea) raportului financiar
i dup prezentarea lui organelor teritoriale de statistic i altor utilizatori de informaie. Ea se
manifest prin trecerea sumelor:
la folosirea venitului anului de gestiune, reflectat n contul 334 Dividende pltite n
avans;
la profitul net (pierderea) perioadei de gestiune, prevzut n contul 333 Profit net
(pierderea) al perioadei de gestiune;
la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni constatat n anul
curent i reflectat n contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente.
Reformarea Bilanului contabil duce la schimbarea sumelor artate n rndurile capitolului 3.3
Profit nerepartzat (pierdere neacoperit) al Bilaului contabil i se reflect n eviden cu
nregistrri finale pentru luna decembrie anului de gestiune.
La reformarea Bilanului contabil se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1) la suma profitului net al perioadei de gestiune
Debitul contului 333 Profit net (pierderea) al perioadei de gestiune;
Creditul contului 334 Dividende pltite n avans;
2) la suma profitului nerepartizat al anilor precedeni
Debitul contului 333 Profit net (pierderea) al perioadei de gestiune;
Creditul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
3) la suma pierderii neacoperite al anilor precedeni
Debitul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Creditul contului 333 Profit net (pierderea) al perioadei de gestiune;
4) la suma profitului anilor precedeni constatat n anul curent (dup reflectarea impozitului pe
venit de la acest profit)
Debitul contului 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente.
Creditul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
5) la suma pierderilor anilor precedeni constatate n anul curent (dup reflectarea sumelor de
micorare a obligaiilor pentru impozitul pe venit)
Debitul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Creditul contului 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente.
24

Dup aceste operaii conturile 334, 333 i 331 se nchid i la nceputul anului viitor de gestiune
sold nu vor avea. La trecerea sumelor rmase din activ i pasiv din anul 2004 n bilanul din 2005
suma reflectat n soldul contului 331 i diferena dintre sumele soldului contului 333 i soldul
contului 334 se trece n soldul contului 332. Astfel sumele rmase pe anul 2004 n contul 334,333 i
331 se trec la contul 332 n modul urmtor:
1)

Debitul contului 333 ,,Profit net (pierderea) al perioadei de gestiune;

Creditul contului 334 Dividende pltite n avans;

2)

Debitul contului 333 ,,Profit net (pierderea) al perioadei de gestiune;

Creditul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

3)

Debitul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni;

Creditul contului 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente.

Bilanul contabil pn la reformare la S.A.IONEL pe 31.12.2004.(anexa 2)

Nr.
3.3

La finele perioadei de La finele perioadei de

Pasiv
Cod.rd. gestiune curente
gestiune precedente
Profit nerepart(pierdere neacop)
Corect. Rezult. Per. Preced(331)
570
146143
x
Profit nerepart.(pierd.neacop)(332)
580
39834535
41484461
Profit net(pierdere net) (333)
590
5180412
x
Profit utilizat al an. de gest (334)
600
x
610
44868804
41484461
TOTAL 3.3(+570+580+590-600
Operaiile legate de reformarea bilanului contabil la S:A.IONEL

NR.

Coninutul operaiei

Suma n lei

Debit

Credit

Anularea sumei profitului utilizat al an. de

333
334
gestiune
2
Reflectarea sumei profitului nerepart. al
5180412
333
332
an. preced(5180412-0)
3
Reflectarea sumei pierderilor an. preced.
146143
332
331
constatat n an. curent
La deschiderea Bilanului contabil pentru 2005 diferena dintre sumele din rndul 590 de 5180412
lei i rndul 600 de 0 lei n mrime de 5180412 lei i suma de la rndul 570 de146143 lei se reflect
la rndul 580; n aa fel n subcapitolul 3.3 al Bilanului contabil al S.A.IONEL pentru 2005 se va
reflecta suma comun a venitului (profitului) nerepartizat al anilor precedeni n mrime de
44868804 lei
(39834535+5180412-146143) la rndul 580.

25

Nr.
Crt.

Denumirea Indicatorului

Rata solvabilitii generale

Rata solvabilitii patrimoniale

3
4
5

Coeficientul lichiditii absolute

(urgente, imediate, rapide, de gradul I)
Coeficientul total de achitare
(coeficientul de acoperire,
coeficientul lichisitii curente, de
gradul III)
Rata profitului brut (rentabilitii
vnzrilor)

Rata profitului operaional

Rata profitului net

Rata rentabilitii economice

(rentabilitii activelor)

Rata rentabilitii capital avansat sau

ocupat (rentabilitii fondurilor de
producie)

10

Rata rentabilitii financiare

(rentabilitii capitalului propriu)

Modul de calucul
Total valuta bilantullui
Datorii pe termen lung si scurt
Capital statular
Capital permanent
Mijloace banesti
Datorii pe termen scurt

Active curente
Datorii pe termen scurt

Profit brut
100
Vinzari nete
Rezultatul in activitatea operationala
100
Vinzari nete
Profit net
100
Vinzari nete
Profitul de impozitare
100
Valoarea medie a activelor

rd. 470

Profitul pina la impozitare

100
Valoarea medie a mijloacelor fixe
Valoarea medie a activelor curente

rd. 060 co
rd. 460

Profit net
100
Valoarea medie a capitalului propriu

rd. 650c

Calcule
Abaterea absolut
Nr. Crt.

La finele perioadei de gestiune

curente 2004

La finele anului de gestiune precedent 2003

0,4695

0,4440

3,4015

6,0428

0,1814

0,1633

0,2524

0,4186

1,7561

3,7652

24,7637

29,8831

6,0995

13,8971

5,6815

11,5383

7,2678

10

4,5957

11

7,3893

-2,6413
0,0181
-0,1662
-2,0091
-5,1194
-7,7976
-5,8568

ncheiere
Analiznd Bilanul contabil al SA Ionel putem face o propunere n legtur cu intrarea n vigoare
a legii cu privire la asigurarea medical obligatorie de stat, i anume de a fi evideniat cu un rnd
special n Bilanul contabil pentru verificarea impozitelor din anexa la Bilanul contabil.

Bibliografie
Acte legislative i normative
1. Legea contabilitii nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995. Revista Contabilitate i
audit, 2002, nr.5.
Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare.
Manuale, monografii, cri, brouri
2. Analiza bilanului contabil Georgescu Nicolae; Bucureti 1999
3. Program de lucru privind efectuarea practicii de contabilitate pentru studenii
specialittii Contabilitate i audit Chiinu 2000
4. Contabilitatea financiar A.Nederi, V.Bucur, M..Carau; ASEM 2003
5. Bazele contabilitii Bojian Octavian; Bucureti 1998
6. Rapoartele financiare consolidate Curgu Natalia; Chiinu 2003
7. Bazele contabilitii Grigoroi Lilia; Chiinu 2004.
Articole din presa periodic
8. Revista Contabilitate i audit, 1998, nr.1-2.
9. Revista Contabilitate i audit, 2001, nr.1; 2002, nr.3.
10. Revista Contabilitate i audit, 1999, nr.1-2.
11. Alexandru Nederi, Natalia iriulnicov, Valentina Paladi, Ludmila Gavriliuc
Recomandri practice privind ntocmirea notei explicative la raportul financiar
anual. Revista Contabilitate i audit, 1999, nr.4.
12. V. Bucur, L. Gavriliuc, I. Cazacu, M. Carau, A. Nederi, V. Paladi, P. Tostogan,
V. urcanu Indicaii metodice pentru prezentarea noilor forme a rapoartelor
financiare. Revista Contabilitate i audit, 1998, nr.5.
13. V. Bucur, I. Cazacu, A. Nederi, , P. Tostogan Raportul financiar anual pentru
anul 1999 (Bilanul contabil; Anexe la Bilanul contabil; ntocmirea notei
explicative; reformarea Bilanului contabil); Revista Contabilitate i audit,
2000, nr.2.
14. A. Nederi Reformarea Bilanului contabil. Revista Contabilitate i audit,
2004, nr.