Intocmirea Situatiilor Financiare

Intocmirea situaiilor financiare lucrare de licen
CUPRINS
CAPITOLUL I STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALITATE. 2
1.Reglementari contabile in Romania privind situatiile financiare...............................................................................2
2. Rolul si importanta situaiilor financiare.....................................................................................................................4
. Normali!area " armoni!area # convergenta contabil$ ...............................................................................................%
4 &ntocmirea si pre!entarea situaiilor financiare ........................................................................................................'
4.1 (ilanul contabil...........................................................................................................................................................'
4.2 Contul de profit si pierdere.......................................................................................................................................14
4.2.1 Structura contului de profit si pierdere in normali!area contabila internaionala..........................................1)
4. Situatia modific$rilor capitalului propriu...............................................................................................................1*
4.4 Situatia flu+urilor de tre!orerie................................................................................................................................1'
4.% Note e+plicative la situaiile financiare anuale ......................................................................................................2,
%. Principii contabile si aplicarea lor la intocmirea situatiilor financiare...................................................................21
). -ucr$ri contabile preliminare intocmirii situatiilor financiare...............................................................................24
*. Calculul si anali!a principalilor indicatori economico#financiari...........................................................................2'
*.1 Indicatorii de lic.iditate.............................................................................................................................................2'
*.2 Indicatorii gradului de indatorare............................................................................................................................2'
*. Indicatori privind utili!area activelor......................................................................................................................2/
*.4 Indicatorii Profitabilitatii..........................................................................................................................................2/
'. 0uditul situatiilor financiare ......................................................................................................................................,
C0PI12-U- II C2N1RI(U3II P4RS2N0-4. PR2I4C1 54 P4R64C3I2N0R4 7I 0PR26UN50R4.
Sporirea relevantei8 credibilitatii si transparentei informatiilor pre!entate in situatiile financiare........................2
2.1.Contabilitatea creativa ..............................................................................................................................................)
2.2. Intocmirea si pre!entarea situatiilor financiare la SC 4NI5 Impe+ SR- " studiu de ca!.................................'
2.2.1 Pre!entarea societ$ii 4NI5 I9P4: SR-............................................................................................................'
AGA............................................................................................................................................................... 40
2.2.2 0nali!a structurii patrimoniale .............................................................................................................................42
2.2. 0nali!a lic.idit$ii si solvabilit$ii.........................................................................................................................4)
1
(I(-I2;R06I4..............................................................................................................................................................%2
C0PI12-U- I S105IU- CUN20714RII &N 5294NIU. SIN14<= 5IN -I14R01UR0
54 SP4CI0-I1014
1.Reglementari contabile in Romania privind situatiile financiare
Legea contabilitatii nr.82/1991, Ordinul 1752/17.11.2005, IAS1, Reglementari contabile din
17.11.2005 conorme cu !irecti"a a I#$a a %omunitatii &conomice &uro'ene , Reglementari
contabile din 17.11.2005 conorme cu !irecti"a a #II$a %omunitatii &conomice &uro'ene.
Societ()ile comerciale , com'aniile na)ionale, regiile autonome, in*titutele na)ionale de cercetare$
de+"oltare , *ocietatile coo'erati*te *i celelalte 'er*oane ,uridice cu *co' lucrati" au obligatia *a
conduca contabilitatea in 'artida dubla *i *a intocmea*ca *ituatii inanciare anuale. %ategoriile de
'er*oane care 'ot tine contabilitatea in 'artida *im'la *e *tabile*c 'rin ordin al mini*trului
inantelor 'ublice.
-entru organi+atii 'atronale *i *indicale, 'recum *i 'entru alte categorii de organi+atii ara *co'
'atrimonial, care nu de*a*oara acti"itati economice, .ini*terul /inantelor -ublice a'roba un
*i*tem *im'liicat de ra'ortare inanciara, a"and in "edere *i cerintele organi*melor euro'ene de
'roil.
Orice o'eratiune economico$inanciara eectuata *e con*emnea+a in momentul eectuarii ei intr$un
document care *ta la ba+a inregi*trarilor in contabilitate, dobandind a*tel calitatea de document
,u*tiicati".
!ocumentele ,u*tiicati"e care *tau la ba+a 0nregi*tr(rilor in contabilitate anga,ea+( r(*'underea
'er*oanelor care le$au 0ntocmit, "i+at *i a'robat, 'recum *i a celor care le$au 0nregi*trat in
contabilitate, du'a ca+.
Situa)ii inanciare anuale &1erci)iul inanciar re're+int( 'erioada 'entru care trebuie 0ntocmite
*itua)iile inanciare anuale *i, de regula, coincide cu anul calendari*tic, durata e1erci)iului inanciar
e*te de 12 luni.
&1erci)iul inanciar 'oate i dierit de anul calendari*tic 2de la 01.01.200734
'entru *ucur*alele cu *ediul in Romania, care a'artin unei 'er*oane ,uridice *traine, cu
e1ce'tia in*titutiilor de credit, entitatilor autori+ate de %omi*ia 5ationala a #alorilor
.obiliare *i *ocietatilor de a*igurare, daca e1ercitiul inanciar diera 'entru *ocietate6
'entru ilialele con*olidate ale *ocietatii$mama, 'recum *i 'entru ilialele ilialelor, cu
e1ce'tia in*titu)iilor de credit, entitatilor autori+ate de %omi*ia 5a)ionala a #alorilor
.obiliare *i *ocietatilor de a*igurare, daca e1erci)iul inanciar dier( 'entru *ocietatea$
mama.
&1erci)iul inanciar al unitarilor nou$ininitate ince'e la data iniintarii, 'otri"it legii.
&1ercitiul inanciar al unei 'er*oane ,uridice care *e lic7idea+a ince'e la data inc7eierii e1ercitiului
inanciar anterior *i *e inc7eie in +iua 'recedenta datei cand ince'e lic7idarea.
-erioada de lic7idare e*te con*iderata un e1ercitiu inanciar, indierent de durata *a.
Situatiile inanciare anuale con*olidate ale unei *ocietati$mama *e 0ntocme*c 'entru acela8i
e1ercitiu inanciar a'licabil *ituatiilor inanciare anuale ale *ocietatii$mama. !aca e1ercitiul
2
inanciar al ilialelor diera de e1ercitiul inanciar a'licabil *ocietatii$mama, *ituatiile inanciare
anuale con*olidate 'ot i 0ntocmite la o alta data 'entru a tine cont de e1ercitiul inanciar al
ma,oritarii *au al celor mai im'ortante dintre *ocietatile con*olidate 2de la 01.01.20073.
&1ercitiul inanciar 'entru in*titu)iile 'ublice e*te anul bugetar.
-er*oanele ,uridice au obligatia *a intocmea*ca *ituatii inanciare anuale, inclu*i" in *ituatia
u+iunii, di"i+arii *au incetarii acti"itatii ace*tora, in conditiile legii.
.ini*terul /inan)elor -ublice 'oate *tabili intocmirea *i de'unerea *ituatiilor inanciare *i la alte
'erioade decat anual, in cadrul e1ercitiului inanciar.
-entru 'er*oanele ,uridice care a'lica reglementari contabile conorme cu Standardele
Interna)ionale de Ra'ortare /inanciara *itua)iile inanciare anuale *e com'un din bilan), cont de
'roit *i 'ierdere, *itua)ia modiic(rilor ca'italului 'ro'riu, *itua)ia lu1urilor de tre+orerie, 'olitici
contabile *i note e1'licati"e.
-er*oanele ,uridice care nu 0nde'line*c criteriile *tabilite 'entru a'licarea reglementarilor 're"(+ute
mai *u* a'lica reglementari contabile conorme cu directi"ele euro'ene *i 0ntocme*c *itua)ii
inanciare anuale, care *e com'un din bilan), cont de 'roit *i 'ierdere, 'olitici contabile *i note
e1'licati"e.
-entru 'er*oanele ,uridice (r( *co' 'atrimonial *itua)iile inanciare anuale *e com'un din bilan),
contul re+ultatului e1erci)iului, 'olitici contabile *i note e1'licati"e.
Situa)iile inanciare anuale con*tituie un tot unitar *i *unt 0n*o)ite de ra'ortul admini*tratorilor.
-entru *ucur*alele din Romania ale in*titutiilor de credit *i ale altor in*titutii inanciare cu *ediul in
*trainatate, in*titutiile 're"a+ute la art. 9 alin. 223 *tabile*c continutul *ituatiilor inanciare anuale
care trebuie 'ublicate de ace*te *ucur*ale. In*titutiile re*'ecti"e *tabile*c *i cerintele reeritoare la
inormatiile 'ri"ind acti"itatea 'ro'rie a *ucur*alelor, care trebuie 'ublicate de *ucur*alele
re*'ecti"e in *ituatia in care ace*tea nu *unt obligate *a 'ublice *ituatii inanciare anuale reeritoare
la acti"itatea 'ro'rie.
In*titu)iile 'ublice 0ntocme*c *itua)ii inanciare trime*triale *i anuale, conorm normelor elaborate
de .ini*terul /inan)elor -ublice.
Ra'ortul anual cu'rinde *itua)iile inanciare anuale, ra'ortul admini*tratorilor, ra'ortul de audit
*au ra'ortul comi*iei de cen+ori, du'( ca+, *i 'ro'unerea de di*tribuire a 'roitului *au de
aco'erire a 'ierderii contabile.
Situa)iile inanciare anuale "or i in*otite de o declaratie *cri*a a 'er*oanelor 're"a+ute 'rin
care i*i a*uma ra*'underea 'entru intocmirea *ituatiilor inanciare anuale *i conirma ca4
a3 'oliticile contabile utili+ate la intocmirea *ituatiilor inanciare anuale *unt in
conormitate cu reglementarile contabile a'licabile6
b3 *itua)iile inanciare anuale oera o imagine idela a 'o+itiei inanciare, 'erormantei
inanciare *i a celorlalte inormatii reeritoare la acti"itatea de*a*urata6
c3 'er*oana ,uridica i*i de*a*oara acti"itatea in conditii de continuitate.
Obiecti"ul *itua)iilor inanciare anuale con*olidate e*te de a oeri o imagine idela a 'o+i)iei
inanciare, 'erormantei inanciare *i a celorlalte inorma)ii reeritoare la acti"itatea gru'ului,
'otri"it reglementarilor contabile a'licabile.
Situa)iile inanciare anuale con*olidate con*tituie un tot unitar. Ace*tea cu'rind bilan)ul con*olidat,
contul de 'roit *i 'ierdere con*olidat, 'recum *i celelalte com'onente, re*'ecti" inorma)ii
reeritoare la acti"itatea gru'ului, 'otri"it reglementarilor contabile a'licabile, 'olitici contabile *i
note e1'licati"e la *itua)iile inanciare anuale con*olidate, *i "or i (cute 'ublice 0m'reuna cu
*itua)iile inanciare anuale indi"iduale ale *ocietarii$mama.
:
-er*oanele ,uridice care organi+ea+a contabilitatea in 'artida dubla trebuie *a 'ublice *ituatiile
inanciare anuale. /ac obiectul 'ublicarii *ituatiile inanciare anuale, ra'ortul admini*tratorilor *i
ra'ortul de audit *au ra'ortul comi*iei de cen+ori, du'a ca+. Ace*te 're"ederi *e a'lica *i
*ucur*alelor inregi*trate in Romania, care a'artin unor 'er*oane ,uridice cu *ediul in *trainatate,
'recum *i *ocietatilor$mama care intocme*c *ituatii inanciare con*olidate.
Ac)ionarii *i anga,a)ii unei *ociet()i au dre'tul *a *e inorme+e in leg(tura cu *itua)iile inanciare
anuale la *ediul *ocial al *ocietatii *au al *ocietati $ mama, (r( nici o di*criminare.
Situa)iile inanciare anuale *e '(*trea+( tim' de 50 de ani.
In ca+ de incetare a acti"itatii 'er*oanelor ,uridice, *ituatiile inanciare anuale, 'recum *i regi*trele
*i celelalte documente *e 'redau la ar7i"ele *tatului, in conormitate cu 're"ederile legale in
materie.
In*titu)iile 'ublice *i celelalte 'er*oane ,uridice, ai c(ror conduc(tori au calitatea de ordonator de
credite, de'un un e1em'lar din *itua)iile inanciare trime*triale *i anuale la organul ierar7ic
*u'erior, la termenele *tabilite de ace*ta.
.ini*terele, celelalte organe de *'ecialitate ale admini*tra)iei 'ublice centrale, alte autorit()i
'ublice, in*titu)iile 'ublice autonome *i unit()ile admini*trati"$teritoriale, ai c(ror conduc(tori au
calitatea de ordonator 'rinci'al de credite, de'un la .ini*terul /inan)elor -ublice un e1em'lar din
*itua)iile inanciare trime*triale *i anuale, 'otri"it normelor *i la termenele *tabilite de ace*ta.
Ordinul 1752/17.11.2005 're"ede ca 'er*oanele ,uridice care la data bilantului de'a*e*c limitele a
doua dintre cele trei criterii de marime 4
total acti"e 4 :.;50.000 &uro
cira de aaceri neta 4 7.:00.000 &uro
numar mediu de *alariati in cur*ul e1ercitiului inanciar 450
"or 0ntocmi *itua)ii inanciare anuale care cu'rind 4
bilant
cont de 'roit *i 'ierdere
*ituatia modiicarii ca'italului 'ro'riu
*ituatia lu1urilor de tre+orerie
note e1'licati"e la *ituatiile inanciare anuale.
-er*oanele ,uridice care la data bilantului nu de'a*e*c limitele a doua dintre criteriile de marime
intocme*c *ituatii inanciare anuale *im'liicate care cu'rind 4 bilantul 're*curtat , contul de 'roit
*i 'ierdere, note e1'licati"e la *ituatiile anuale *im'liicate.
2. Rolul si importanta situaiilor financiare
Situa)iile inanciare anuale trebuie *( oere o imagine idel( a 'o+i)iei inanciare, 'erorman)ei,
modiic(rii ca'italurilor 'ro'rii 8i lu1urilor de tre+orerie ale 0ntre'rinderii 'entru re*'ecti"ul
e1erci)iu inanciar.
Situatiile inanciare *unt o re're+entare inanciara *tructurata a 'o+i)iei inanciare a unei
0ntre'rinderi *i a tran+ac)iilor eectuate de acea*ta. Obiecti"ul *itua)iilor inanciare generale e*te de
a oeri inorma)ii de*'re 'o+i)ia inanciara, 'erormanta *i lu1urile de numerar ale unei
0ntre'rinderi, utile 'entru o gama larga de utili+atori in luarea deci+iilor economice. Situatiile
manciare 're+inta, de a*emenea, re+ultatele ge*tiunii re*ur*elor incredintate conducerii
intre'rinderilor.
-entru a atinge ace*t obiecti", *itua)iile inanciare oera inormatii de*'re4
acti"ele controlate de 0ntre'rindere
9
datoriile 0ntre'rinderii
ca'italurile 'ro'rii, ca intere* re+idual al 'ro'rietarilor in acti"ele controlate de 0ntre'rindere
"eniturile *i c7eltuielile, inclu*i" ca*tigurile *i 'ierderile, re+ultatul net al 0ntre'rinderii *i, intr$o
acce'tie mai larga, 'erormanta *a economica, redate 'rin relectarea e"olutiei ca'italurilor
'ro'rii 2acti"ului net3, e"olu)ie din care *unt e1clu*e eectele o'eratiilor eectuate de
0ntre'rindere direct cu 'ro'rietarii *(i
lu1urile de tre+orerie trecute , ce *e 'ot con*titui in ba+a 'entru determinarea lu1urilor de
tre+orerie "iitoare
Ace*te inorma)ii, 0m'reuna cu alte inorma)ii din notele la *itua)iile inanciare, a,uta utili+atorii la
e*timarea "iitoarelor lu1uri de numerar ale 0ntre'rinderii *i, in *'ecial, a momentului *i gradului de
certitudine a gener(rii numerarului *i ec7i"alentelor de numerar.
:. 5ormali+area < armoni+area $ con"ergenta contabil(
-roce*ul de armoni+are a contabilitatii romane*ti cu cerintele Standardelor Internationale de
%ontabilitate *i cu !irecti"a a I#$a a %on*iliului &uro'ean, care 're+inta regulile *i 'rinci'iile
relati"e la elaborarea *ituatiilor inanciare anuale ale *ocietatilor, re're+inta una dintre cele mai
cura,oa*e 'ro"ocari 'entru mediul de aaceri romane*c. /iind o tara de dre't roman, *i*temul de
dre't romane*c are la ba+a, a'roa'e e1clu*i", 'e"ederile *i*temului legi*lati" romane*c, iar
-rogramul de de+"oltare a contabilitatii romane*ti 're*u'une 'arcurgerea urmatoarelor eta'e4
a3 -entru entitatile care nu *unt de intere* 'ublic, reglementarile contabile *unt *tructurate 'e
cinci *ectiuni4 lege, norme, in*tructiuni, monograii contabile *i alte reglementari de natura
contabila.
b3 b3 -entru entitatile de intere* 'ublic *i cotate, reglementarile contabile trebuie amendate,
a*'ect determinat, in 'rimul rand, de im'ortanta ace*tora in "iata economica a tarii4 legea
trebuie *a ie ada'tata cerintelor !irecti"ei a I#$a, normele *a ie in conormitate cu
Standardele Internationale de %ontabilitate 2IAS/I/RS3. A*tel, in*tructiunile *i materialele$
*u'ort trebuie elaborate 'entru a relecta modiicarile ori com'letarile adu*e legii *i
normelor, monograiile contabile trebuie ada'tate cerintelor legii *i normelor ca 'arte a
materialelor de in*truire, iar di"er*ele materiale trebuie *a contina reglementari *'eciice *i
redu*e ca in*emnate.
5oile norme contabile internationale I/RS aduc *c7imbari in inter'retarea *i 'erce'tia inormatiei
inanciare de catre entitate, ele im'unand un nou "ocabular de *'ecialitate, concomitent cu
reorientarea gandirii 'roe*ioni*tilor contabili. -e de alta 'arte, normele contabile 'e care le "om
a'lica ac 'arte dintr$un di*'o+iti" de control, alaturi de cor'orate go"ernance, auditori *i
reglementatori. !aca unul dintre ace*te *i*teme nu unctionea+a, *ituatiile inanciare 'ot i al*e. !aca
normele contabile nu *unt bune, acea*ta e*te o alta 'roblema, dar trebuie *a *ubliniem *i a'tul ca
normele bune nu *unt *uiciente 'entru a garanta o buna inormare inanciara *i nici 'entru e"itarea
*candalurilor inanciare. =nce'>nd cu anul 2005, a'ro1imati" 91 de tari au autori+at *au au im'u*
a'licarea I/RS. -rintre ace*tea *i Rom>nia. !at iind a'tul ca I/RS *unt intr$un 'ermanent 'roce* de
de+"oltare, de"enind mai com'le1e *i 're*cri'ti"e, contabilul roman trebuie *a de"ina un contabil
interna)ional, *a *t('>nea*ca nu numai limba aacerilor 2numim aici engle+a3, dar mai cu *eama
'rinci'iile *i termenii contabilitatii interna)ionale. -entru ca rationamentul 'roe*ional "a i cel ce "a
'rima, contabilul trebuie *a ie inormat a*u'ra naturii economice a acti"itatilor entitatilor cu *co'ul
oeririi celor mai adec"ate *olutii 'ractice.
O alta 'ro"ocare diicila 'entru contabilul roman "a i cu *iguran)a traducerea 'ractica a notiunii de
"aloare ,u*ta, care im'lica ob)inerea tot mai rec"enta de inorma)ii 'ri"ind "aloarea ,u*ta a acti"elor
detinute de entitate.
5
!e a*emenea, in "irtutea unor rele1e dobandite, contabilul roman "a a"ea in "edere, in 'ermanenta,
a*'ectul i*cal al tran+actiilor *i "a i tentat *a dea 'rioritate celui din urma. In*a, in condi)iile
dinami+(rii aacerilor, credem ca determinarea 'roitului i*cal "a i delegata in *arcina altor 'er*oane
dec>t contabilul entitatii6 acea*ta in 'oida a'tului ca 'roitul contabil "a continua *a ie 'unctul de
'ornire in calculul 'roitului i*cal. ?ot 'e acea*ta linie, credem ca e*te 'o*ibil ca reglement(rile
i*cale *i unctionarii i*cali *a nu tina ritmul cu reglementarile contabile, iar im'licatiile i*cale ale
anumitor tran+actii *a ie neclare6 dre't urmare, e*te 'o*ibil *a a'ara anumite conlicte de inter'retare
cu autoritatile i*cale.
IAS/IFRS in contabilitatea romaneasca
Abordarea reormei contabile 'rin 'ri*ma anglo$*a1ona a determinat o incom'atibilitate mare cu
traditia contabila rance+a ado'tata initial, ridicand 'roblema reconcilierii intre4
a3 orma ,uridica *i realitatea economica6
b3 cerintele i*cale *i inormatiile nece*are in"e*titorilor6
c3 orientarea bancara a inantarii intre'rinderii *i 'iata de ca'ital6
d3 ormarea 'roe*iei contabile 'e ba+a de 'rocedura *i cea 'e ba+a de ,udecata 'roe*ionala.
In ceea ce 'ri"e*te 'roe*ia contabila *e *imte ne"oia a*imilarii unui nou mod de inter'retare,
im'lementare, coordonare *i "eriicare *au control a inormatiei inanciar contabile. In "iitor "a
trebui ca rationamentul 'roe*ional *a ra*'unda ne"oii de a'licare a I/RS$urilor *i mai 'utin
'racticilor generate de legi*latie.
In Romania "a e1i*ta un model dual, I..$urile a'licand un *i*tem contabil national
racordat la Standardele Internationale, iar marile intre'rinderi un *i*tem contabil
international. Ace*t model are doua de+a"anta,e ma,ore4
in"e*titorii nu "or *ti care 'roit e*te mai rele"ant4 cel obtinut 'e ba+a normelor
nationale *au cel re+ultat din a'licarea reerentialului international6
'e termen lung *$ar 'utea a,unge la calcularea im'o+itului 'e ba+a *i*temului
contabil international, ceea ce ar i oarte de+a"anta,o* 'entru noi.
Ado'tarea integrala a I/RS$urilor 'retinde ca o entitate *a a'lice toate I/RS$urile in "igoare la data
de ra'ortare in ca+ul 'rimelor *ituatii inanciare I/RS. Acea*ta 're"edere "a ridica cu *iguranta o
*erie de 'robleme *ocietatilor romane*ti ce intra *ub incidenta lor, deoarece nu le "a i u*or *a tina
'a*ul cu ele din cel 'utin doua moti"e4 'e de o 'arte, la ora actuala nu e1i*ta o traducere com'leta
autori+ata a I/RS$urilor in "igoare, iar 'e de alta 'arte, *tandardele *unt intr$un 'roce* de continua
de+"oltare in "ederea con"ergentei cu @S AAA-, ceea ce im'lica modiicari *i com'letari
rec"ente.
Se "a im'une a'licarea integrala a unor *tandarde ce nu au o*t a'licate anterior 2IAS :;,
!e'recierea acti"elor, IAS :9, In*trumente inanciare4 recunoa*tere *i e"aluare3 *i
im'lementarea unor conce'te noi 2im'o+it amanat, acti"e *i datorii contingente3, care, c7iar
daca au e1i*tat *i anterior, nu au o*t olo*ite in 'ractica.
;
#a trebui a'licata contabilitatea de inlatie 2IAS 293, 'ana acum o'tionala, in unctie de ni"elul
inlatiei din anii urmatori *i de a"anta,ele oerite de I/RS 1.
In "ederea a*igurarii com'arabilitatii cu *ituatiile inanciare ale anului 2005, *e im'une
intocmirea unui bilant de de*c7idere I/RS de la 1 ianuarie 2007.
Devine obligatorie consolidarea conturilor.
S'iritul IASB "ine in contradictie cu traditia culturala romanea*ca, ceea ce 'oate da na*tere unor
ambiguitati in ceea ce 'ri"e*te urmatoarele a*'ecte4
*e "a acorda o im'ortanta deo*ebita *ituatiilor inanciare, in detrimentul te7nicii inregi*trarilor
contabile6
*e "a cere im'unerea %adrului general, in detrimentul -lanului contabil general, de*i nu "or i
u*or de modiicat mentalitatile 'roe*ionale contabile romane*ti. Oricum, c7iar daca ace*t
de+iderat nu *e "a reali+a imediat, *e "a im'une modiicarea 'lanului de conturi in "igoare
momentan6
obiecti"ul undamental al contabilitatii e*te obtinerea de inormatii reale, corecte *i credibile
'entru toti utili+atorii, inclu*i" 'entru *tat. /iind conce'ute in *'iritul 'ragmatic anglo$*a1on,
*tandardele *ti'ulea+a ca inormatiile nece*are *a ie generate la co*turi mai mici decat
beneiciile utili+atorilor6
*ituatiile inanciare intocmite ra*'und ne"oii de inormare a utili+atorilor de*'re 'o+itia
inanciara, 'erormanta *i ca*7$loC$ul agentului economic. !re't urmare, ele trebuie *a ie
tran*'arente 'entru utili+atori *i com'arabile in tim' *i *'atiu6
'olitica contabila *i manageriatul intre'rinderii trebuie *a caute un ec7ilibru intre rele"anta *i
credibilitate6
o alta dilema cu care *e "or conrunta 'roe*ioni*tii contabili o re're+inta con*tituirea *au nu a
'ro"i+ioanelor, care 'e de o 'arte diminuea+a in mod artiicial 'roitul *i di"idendele, iar 'e de
alta 'arte con*tituirea *au nu a 'ro"i+ioanelor e*te ceruta in "ederea obtinerii imaginii idele6
*e "a im'une renuntarea la conce'tul de 'atrimoniu, intrucat "ine in contradictie cu 'rinci'iul
're"alentei economicului a*u'ra ,uridicului6
*e "a im'une renuntarea la in"entarierea anuala a 'atrimoniului6 *e "a im'une renuntarea la
termenul de Dmi,loace i1eD in a"oarea celui de Dimobili+ari cor'oraleD 'entru a i in *'iritul
IAS6
*e "a im'une recunoa*terea ca *i c7eltuieli ale 'erioadei a c7eltuielilor de con*tituire *i a
obiectelor de in"entar 'entru a i in a*entimentul *tandardelor.
In 'ri"inta 'ro"i+ioanelor 'entru creantele incerte e*te de dorit renuntarea la 'ractica curenta
2determinarea la "aloarea neta a acturilor incerte din 'unctul de "edere al inca*arii3 in "ederea
a'licarii rationamentului 'roe*ional4
determinarea *e "a ace 'rin a'licarea unor 'rocente a*u'ra *oldurilor creantelor comerciale
in unctie de "ec7ime6
7
anularea creantelor incerte 'rin trecerea 'e c7eltuielile 'erioadei, renuntandu$*e la 'erioada
de 're*cri'tie de : ani6
*e "a im'une renuntarea la ormatul %-- "ertical, cu 're+entarea c7eltuielilor du'a natura
lor, orientarea 'redominant i*cala. In *ituatia in care *e urmare*te atragerea in"e*titorilor
*traini, de+"oltarea 'ietelor de ca'ital *i orientarea *'re 'ractica contabila internationala,
e*te de a*te'tat cla*iicarea c7eltuielilor du'a unctiuni6 in ceea ce 'ri"e*te dierentele de
cur* "alutar *i di*tribuirea di"idendelor interimare *e "a im'une ado'tarea reerentialului
international in "igoare.
Ado'tarea Standardelor Internationale de Ra'ortare /inanciara 2I/RS3 e*te un 'roce* *i*tematic *i
com'le1 de im'lementare a unui nou *i*tem de 'roceduri contabile *i re're+inta mai mult decat o
modiicare a reglementarilor contabile. &*te un nou *i*tem de e"aluare a 'erormantei, care trebuie
ado'tat la ni"elul intregii entitati 'atrimoniale, care "a *c7imba modalitatile de lucru *i, de
a*emenea, e*te 'o*ibil *a im'una *c7imbari deci*i"e in domeniul managementului *trategic.
Ado'tarea unui limba, global de ra'ortare inanciara, 'rin trecerea la a'licarea I/RS, le "a 'ermite
entitatilor *a ie 'erce'ute corect, indierent de originea utili+atorilor.
%omunicarea intr$un limba, unic, unanim acce'tat, "a a*igura un ni"el mai inalt de credibilitate *i
"a *'ori 'o*ibilitatile de acce* la 'iata de ca'ital. O intre'rindere ale carei *ituatii inanciare *unt
conorme cu I/RS trebuie *a e"identie+e ace*t a't e1'licit *i ara re+er"e in notele la *ituatiile
inanciare.
Situatiile inanciare nu trebuie de*cri*e ca iind conorme cu I/RS decat daca *ati*ac toate
cerintele im'u*e de ace*te *tandarde. A'licarea I/RS "a 'ermite gru'urilor multinationale *a a'lice
'rinci'ii contabile comune la ni"elul tuturor ilialelor, a't care 'oate o'timi+a lu1ul inormational
intern, 'recum *i calitatea deci+iilor manageriale.
In acela*i tim', I/RS 'oate acilita tran+actiile economice, 'rin a*igurarea unui ni"el mai mare de
incredere, rele"anta *i con*ec"enta a inter'retarii contabile.
-e 'ietele cu un ni"el concurential in 'ermanenta cre*tere, I/RS "a 'ermite entitatilor 'atrimoniale
*a *e ra'orte+e la alte entitati *imilare de la ni"el mondial *i "a 'ermite in"e*titorilor *i altor 'arti
intere*ate *a com'are 'erormanta cu com'etitorii de la ni"el global. &ntitatile care nu "or a*igura
acea*ta com'arabilitate, *au care nu 'ot reali+a ace*t lucru, din cau+a legi*latiei nationale, "or i
de+a"anta,ate, iar ca'acitatea ace*tora de a atrage in"e*titori *i ca'ital *i de a crea 'lu* "aloare, "a
i aectata.
4 &ntocmirea si pre!entarea situaiilor financiare
4.1 (ilanul contabil
-entru reali+area unc)iilor contabilit()ii4 de inormare, deci+ie 8i control, e*te nece*ar ca 0n urma
lucr(rilor curente de contabilitate *( *e *inteti+e+e 'eriodic inorma)iile generate de conturi 8i
calculele contabile, 0n documente de *inte+( e1're*i" 8i rele"ante, acce*ibile nu numai
*'eciali8tilor, ci 8i celor intere*a)i de ge*tiunea unit()ii 'atrimoniale 0n calitate de4 in"e*titor,
admini*trator, banc(, creditor, i*calitate 8i alte organi*me economice 8i *ociale. Ace*te documente
de *inte+( con*tituie obiectul de ba+( al contabilita)ii inanciare, deoarece redau o imagine idel(
a*u'ra *itua)iei 'atrimoniale, re+ultatelor 8i *itua)iei inanciare a 0ntre'rinderii.
8
-otri"it Legii :1/1990 'ri"ind *ociet()ile comerciale 8i a Legii %ontabilit()ii 82/1991, to)i agen)ii
economici 2 toate 'er*oanele ,uridice 3 *unt obliga)i *( 0ntocmea*c( bilan) contabil.
Bilan)ul e*te documentul oicial de *inte+( al tuturor unit()ilor 'atrimoniale. Bilan)ul contabil
contribuie *( dea o imagine idel(, clar( 8i com'let( a 'atrimoniului, a *itua)iei inanciare 8i a*u'ra
re+ultatelor ob)inute de unitatea 'atrimonial(, care 're*u'une4
$ re*'ectarea cu bun( credin)( a regulilor 'ri"ind e"aluarea 'atrimoniului6
$ re*'ectarea 'rinci'iilor4 'ruden)ei, 'ermanen)ei metodelor, continuitatea
acti"it()ii bilan)ului de de*c7idere cu cel de 0nc7idere, a noncom'en*(rii6
$ 'o*turile 0n*cri*e 0n bilan) trebuie *( core*'und( cu datele 0nregi*trate 0n
contabilitate, 'u*e de acord cu in"entarul.
-rocedeu 'rinci'al al metodei contabilit()ii 8i ba+( inorma)ional( undamental(, bilan)ul 'ro'riu$
+i* e*te un tablou care cu'rinde 0n orm( *intetic( 8i 0n e1're*ie "aloric( mi,loacele economice
'atrimoniale, *ur*ele de con*tituire a ace*tora, 'recum 8i re+ultatul unui agent economic la un
moment dat.
Bilan)ul e*te documentul contabil de *inte+(, 'rin care *e 're+int( acti"ul 8i 'a*i"ul unit()ii
'atrimoniale la 0nc7iderea e1erci)iului, 'recum 8i 0n celelalte *itua)ii 're"(+ute de Legea
%ontabilit()ii.
Importana bilanului contabil deri"( din unc)iile 'e care ace*ta le 0nde'line8te4
13 unc)ia de generali+are a datelor contabilit()ii6
23 unc)ia de cunoa8tere a mer*ului acti"it()ii economico$inanciare6
:3 unc)ia 're"i+ional(.
1) Funcia de generalizare a datelor 0n ciclul contabil de 'relucrare a inorma)iilor i+"or(8te din
nece*itatea de a gru'a datele di*'er*ate ale contabilit()ii curente, du'( criterii bine *tabilite, 0ntr$un
num(r re*tr>n* de indicatori, care *( 'oat( oeri o imagine de an*amblu a*u'ra *itua)iei economico$
inanciare a unit()ii 'atrimoniale.
2) Funcia de analiz a mersului activitii economico!inanciare *e manie*t( 'rin aceea c(, 'e
ba+a bilan)ului contabil *e anali+ea+( 'eriodic, gradul reali+(rii indicatorilor 'roiecta)i 8i a
re+ultatelor, *e identiic( re+er"e 8i *e *tabile*c m(*uri de 'erec)ionare a acti"it()ii economice 8i
inanciare.
Adun(rile Aenerale ale Ac)ionarilor, %on*iliile de Admini*tra)ie, managerii unit()ilor 'atrimoniale
anali+ea+( 'eriodic *itua)ia economico$inanciar(, 'e ba+a bilan)ului contabil, a ane1elor *ale 8i a
ra'ortului de ge*tiune, com'onente de ba+( ale d(rii de *eama contabile.
") Funcia #revizional con*t( 0n 'o*ibilitatea oerit( de bilan) de a orienta acti"itatea "iitoare. =n
ace*t *co', 0ntocmirea bugetului de "enituri 8i c7eltuieli 'entru 'erioadele urm(toare *e
undamentea+( 'e *itua)ia 'atrimonial( 8i a re+ultatelor din 'erioada con*iderat( ba+a de ra'ortare.
A">nd acela8i *co', de inormare a*u'ra *itua)iei 'atrimoniului, a *itua)iei inanciare a unit()ii
'atrimoniale 8i a re+ultatelor ob)inute, ace*te '(r)i con*tituti"e ormea+( un tot unitar.
-entru 0ntocmirea 8i 're+entarea com'letului bilan)ier, .ini*terul /inan)elor, 'rin %olegiul
%on*ultati" al %ontabilit()ii, elaborea+( modele de *itua)ii 'ri"ind bilan)ul 8i celelalte com'onente
'entru regii autonome, *ociet()i comerciale 8i in*titu)ii 'ublice. -entru *ociet()ile bancare, modelele
8i normele metodologice *e elaborea+( de Banca 5a)ional( cu a"i+ul .ini*terului /inan)elor.
La 0ntocmirea bilan)ului contabil, *e au 0n "edere urm(toarele reguli4
$ 'o*turile de bilan) *( core*'und( cu datele 0nregi*trate 0n contabilitate, 'u*e de acord cu
*itua)ia real( a elementelor 'atrimoniale *tabilite 'e ba+a in"entarului6
9
$ nu *unt admi*e com'en*(ri 0ntre conturile ce *e 0n*criu 0n bilan) 8i re*'ecti" 0ntre
conturile de "enituri 8i c7eltuieli din contul de E-roit *i 'ierdereF.
=n 'ractic( *e cuno*c dou( *c7eme de bilan), una *ub orm( de tablou cu dou( '(rti4 'artea *t>ng(,
ACTIVUL, 8i 'artea drea't(, PASIVUL, numit( 8i *c7ema ori+ontal( de bilan), 8i modelul *ub orma
li*tei "erticale *au *c7ema bilan)ului "ertical. Bilan)ul *ub orm( de tablou cu dou( '(r)i 'une 0n
e"iden)( egalitatea 0ntre re*ur*e 8i utili+(ri, iar modelul de bilan) *ub orma li*tei "erticale
ordonea+( *tructurile 'atrimoniale 0n acti"e, datorii, ca'italuri, re+er"e 8i alte com'onente ale
*itua)iei nete, inalitatea iind 're+entarea *itua)iei nete a 'atrimoniului.
Bunurile economice con*tituie A%?I#@L, iar *ur*ele de inantare, -ASI#@L bilantului.
In *ituatia in care obiectul modelarii bilantiere e*te undamentat 'e categoria de re*ur*e economice,
acti"ul de*emnea+a utili+area re*ur*elor in acti"itatea economica *i *ociala, iar 'a*i"ul, originea
re*ur*elor.
Intr$o o'tica economica, acti"ul e*te deinit 'rin *tructurile de ca'ital i1 *i ca'ital circulant, iar
'a*i"ul , 'rin *tructurile de ca'ital 'ro'riu *i ca'ital *train. A'recierea inanciara gru'ea+a acti"ele
in ra'ort de lic7iditate 2durata de tran*ormare in bani3 , iar 'a*i"ele in unctie de e1igibilitatea lor
2durata de 'lata3. %a urmare, in *tructura acti"ului *e di*ting acti"e 'e termen lung *i acti"e curente,
iar in cea a 'a*i"ului *e delimitea+a ca'italuri 'ermanente 2'e termen lung3 *i datorii curente 2'e
termen *curt3.
0ctivul bilantier e"identia+a de*tinatia *i lic7iditatea bunurilor economice.In ra'ort de ace*te
criterii, *e di*ting urmatoarele categorii de acti"e 4
$ Acti"e imobili+ate <cu'rind acele "alori economice de in"e*titie a caror 'erioada de
utili+are *i lic7iditate e*te mai mare de un an. Acti"ele imobili+ate *e im'art in trei
gru'e4 imobili+ari necor'orale, imobili+ari cor'orale *i imobili+ari inanciare.
$ Acti"e circulante < denumite *i acti"e curente$ cu'rind toate acti"ele de e1'loatare *i
cele de tre+orerie a caror durata de lic7iditate e*te de 'ana la un an.Acti"ele circulante *e
im'art in4 *tocuri *i 'roductia in cur* de e1ecutie, creante, 'la*amente *i di*'onibilitati
bane*ti.
Pasivul bilantier re're+inta *ur*ele *au re*ur*ele de inantare a bunurilor economice. -rin
com'onenta *a delimitea+a cla*iicarea *ur*elor de inantare in unctie de modul de con*tituire
2 inantare 'ro'rie, inantare *traina3 *i e1igibilitatea lor2 termenul de decontare mai mare *au mai
mic de un an3.
/inantarea bunurilor economice *e reera la modul de aco'erire *i de *u*tinere inanciara a acti"ului
inanciar.
In ra'ort de e1igibilitatea *ur*elor de inantare, 'a*i"ele *e gru'ea+a in4
$ ca'ital 'ermanent, ormat din ca'italurile 'ro'rii , 'ro"i+ioane 'entru ri*curi *i c7eltuieli
*i datoriile 'e termen lung
$ datorii 'e termen *curt *au curente
0> (ilanul propriu#!is 'oate i alc(tuit 0n dou( "ariante *au *i*teme, 0n unc)ie de gru'area
0ntre'rinderilor 0n 0ntre'rinderi mici , mi,locii 8i 0ntre'rinderi mari, gru'are ce *e ace 0n unc)ie de
'raguri i*cale 2 care au 0n "edere "aloarea acti"ului bilan)ului, cira de aaceri 8i num(rul mediu de
*alaria)i 3.
a. (ilan contabil ?n sistem simplificat, 0n ca+ul 0ntre'rinderilor mici *i mi,locii, care
're*u'une o *c7em( de bilan) mai redu*(.
b. (ilan contabil ?n sistem de ba!$ 're"(+ut *( ie utili+at de 0ntre'rinderi mari, ace*ta
cu'rin+>nd 'o*turi 8i indicatori com'le)i 'ri"ind acti"itatea 8i re+ultatele 0ntre'rinderii.
10
Bilan)ul unit()ilor 'atrimoniale care de*(8oar( acti"it()i economice cu'rinde toate elementele de
acti" 8i 'a*i" gru'ate du'( de*tina)ie 8i re*'ecti" 'ro"enien)a lor
/ormatul bilan)ului contabil e*te urm(torul4
A. 0ctive imobili!ate
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
III. Imobilizari !inanciare
B. 0ctive circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
I#. Casa si conturi la bnci
%. C.eltuieli in avans
!. 5atorii @ sumele ce trebuie pl$tite intr#o perioada de pana la un an
&. 0ctive circulante neteA datorii curente nete
/. 1otal active minus datorii curente
A. 5atorii@ sumele ce trebuie pl$tite intr#o perioada mai mare de un an
G. Provi!ioane
I. Benituri in avans
H. Capital si re!erve
I. Capital subscris Cpre!entDndu#se separat capitalul v$rsat si capitalul nevarsat>
II. Prime de capital
III. Re!erve din reevaluare
I#. Re!erve
#. Profitul sau pierderea reportata
#I. Profitul sau pierderea e+erciiului financiar
In conormitate cu norma internationala IAS 1, *tructura *i continutul bilantului trebuie *a reali+e+e
di*tinctia intre elementele curente *i cele necurente . /iecare 0ntre'rindere care a'lica IAS 1 trebuie
11
*a decida, in unctie de natura acti"itatii *ale, daca e*te util *a eectue+e di*tinctia dintre
elementele curente *i cele necurente ale bilantului *au, atat 'entru datoriim cat *i 'entru
acti"e.Atunci cand o a*tel de di*tinctie nu e*te eectuata, acti"ele *i datoriile *unt cla*iicate, in
unctie de lic7iditate/e1igibilitatea lor.
0C1IB4-4 CUR4N14 SI N4CUR4N14
Acti"ele curente ale bilatului cu'rind4
elemente de*tinate a i reali+ate, *au detinute 'entru a i "anduta *au con*umate, in cadrul
ciclului norml de e1'olatare al intre'rinderii
elemente de*tinate, in 'rinci'al, 'entru a i negociate 'e dierite 'iete *au detinute intr$o
'er*'ecti"a de termen *curt, inte'rinderea a*ta'atandu$*e *a le reali+e+e in ma1imum un an de
la data inc7iderii e1ercitiului
lic7iditatile *au c"a*ilic7iditatile, daca utili+area ace*tora nu e*te *u'u*a re*trictiilor
%elelalte acti"e *unt con*iderate elemente necurente.&le includ imobili+arile cor'orale *i
necor'orale, cat *i acti"ele de e1'loatare *i inanciare 'e termen lung.
Acti"ele curente *e reera, in *'ecial, la *tocuri *i creante$clienti, care *unt "andute, con*umate *au
reali+ate in cadrul ciclului normal de e1'loatare, c7iar *i atunci cand nu *e 'reconi+ea+a ca ele *a ie
reali+ate in urmatoarele 12 luni du'a inc7iderea e1ercitiului.
?itlurile negociabile 'e 'iete *unt acti"e curente, daca e*te 're"a+uta reali+area lor in urmatoarele 12
luni care *ucced datei inc7iderii e1ercitiului, in ca+ contrar ele iind con*iderate acti"e necurente.
5012RII-4 CUR4N14 SI N4CUR4N14
O datorie con*tituie un element curent al 'a*i"ului e1tern, atunci cand trebuie *a ie rambur*ata4
a3 ie in cadrul ciclului normal de e1'olatare al intre'rinderii
b3 ie la o *cadenta in cadrul urmatoarelor 12 luni care *cucced datei inc7iderii e1ercitiului
?oate celelete datorii *unt datorii necurente.@nele datorii curente, 'recum datoriile comerciale, cele
legate de relatiile cu *alariatii *au de alte co*turi o'erationale, ac 'arte din nece*arul de ond de
rulment utili+at in ciclul normal de e1'loatare al intre'rinderii. A*tel de elemente, *unt cla*iicate in
categoria FcurenteF, c7iar daca ele trebuie *a ie rambur*ate 'e*te o 'erioada mai mare de un an.
O 0ntre'rindere trebuie *a continue *a incadre+e datoriile *ale 'e termen lung 'urtatoare de doban+i
in categoria dtoriilor necurente, c7iar daca ele trebuie *a ie decontate in urmatoarele 12 luni de la
data inc7iderii e1ercitiului inanciar, in *ituatia in care4
e*te "orba de*'re datorii care, in momentul contractarii lor, reau datorii 'e tremen lung
intre'rinderea in cau+a intentionea+a *a reinante+e ace*te datorii, 'rintr$o datorie 'e termen lung
acea*ta intentie e*te conirmata de e1i*tenta unui contract de reinantare *au de ree*alonarea
*cadentelor, 0nc7eiat 0nainte ca *ituatiile inanciare *a i o*t a'robate
.(rimea datoriilor 'e termen *curt cla*iicate in categoria datoriilor necurente, in "irtutea regulii
e1'u*e anterior, e*te indicata in notle e1'licati"e, concomitent cu inormatile care ,u*tiica acea*ta
're+entare.
12
5orma IAS 1 nu 're*crie ordinea *au ormatul in care elementele trebuie sa fie pre!entate si lasa
intreprinderilor posibilitatea de a proceda la alegeri.
&lementele legate 0n mod direct de e"aluarea 'o+i)iei inanciare *unt acti"ele, datoriile 8i
ca'italurile 'ro'rii.
0ctivele $ re're+int( o re*ur*( controlat( de 0ntre'rindere ca re+ultat al unor e"enimente trecute 8i
de la care *e a8tea't( *( genere+e beneicii economice "iitoare 'entru 0ntre'rindere. @n acti" e*te
recuno*cut 0n bilan) 0n momentul 0n care e*te 'robabil( reali+area unui beneiciu economic "iitor
de c(tre 0ntre'rindere 8i acti"ul are un co*t *au o "aloare care 'oate i e"aluat( 0n mod credibil 2nu
con)ine erori *emniicati"e 8i 0n e"aluarea co*tului *$a olo*it o e*timare re+onabil(3.
@n acti" nu e*te recuno*cut 0n bilan) atunci c>nd e*te im'robabil ca intrarea de numerar *(
genere+e beneicii economice 'entru 0ntre'rindere 0n 'erioadele "iitoare. In *c7imb, o a*tel de
tran+ac)ie "a a"ea ca eect recunoa8terea unei c7eltuieli 0n contul de 'roit 8i 'ierdere.
5atoriile # re're+int( o obliga)ie actual( a 0ntre'rinderii ce decurge din e"enimentele trecute 8i 'rin
decontarea c(reia *e a8tea't( *( re+ulte o ie8ire de re*ur*e care 0ncor'orea+( beneicii economice.
O datorie e*te recuno*cut( 0n bilan) 0n momentul 0n care e*te 'robabil c( o ie8ire de re*ur*e
'urt(toare de beneicii economice, "a re+ulta din lic7idarea unei obliga)ii 're+ente, iar "aloarea la
care *e "a reali+a acea*t( lic7idare 'oate i e"aluat( 0n mod credibil.
Stingerea unei obliga)ii 're+ente im'lic( renun)area 0ntre'rinderii la anumite re*ur*e care
0ncor'orea+( beneicii economice, 0n *co'ul *ati*acerii cererilor celeilalte '(r)i 8i *e 'oate ace 0n
mai multe moduri 4 'lata 0n numerar, tran*erul altor acti"e, 're*tarea de *er"icii, 0nlocuirea
re*'ecti"ei obliga)ii cu o alt( obliga)ie *au tran*ormarea obliga)iei 0n ca'ital 'ro'riu.
Capitalul propriu $ re're+int( intere*ul re+idual al ac)ionarilor 0n acti"ele unei 0ntre'rinderi du'(
deducerea tuturor datoriilor *ale.
Suma cu care e*te 0nregi*trat ca'itatul 'ro'riu 0n bilan) de'inde de e"aluarea acti"elor 8i a
datoriilor.
4+ist$ dou$ concepte privind capitalul @
conce#tul !inanciar # conorm c(ruia ca'italul e*te *inonim cu acti"ele nete *au ca'italul
'ro'riu al 0ntre'rinderii
In ace*t ca+ utili+atorii *itua)iilor inanciare *unt 'reocu'a)i 0n 'rimul r>nd de men)inerea
ca'italului nominal in"e*tit *au a 'uterii de cum'(rare a ca'italului in"e*tit.
conce#tul !izic # conorm c(ruia ca'italul re're+int( ca'acitatea de 'roduc)ie a 0ntre'rinderii
In ace*t ca+ utili+atorii *itua)iilor inanciare *unt 'reocu'a)i 0n 'rimul r>nd de ca'acitatea de
e1'loatare a 0ntre'rinderii.
%ele dou( conce'te conduc la a'ari)ia urm(toarelor concepte de meninere a nivelului capitalului 4
meninerea capitalului financiar $ conorm c(ruia 'roitul *e ob)ine doar dac( "aloarea
inanciar( a acti"elor nete la *>r8itul 'erioadei e*te mai mare dec>t "aloarea inanciar( a
acti"elor nete la 0nce'utul 'erioadei.
%once'tul de men)inere a ca'italului inanciar nu im'une olo*irea unei anumite ba+e de
e"aluare iar 'roitul re're+int( cre8terea ca'italului nominal de$a lungul 'erioadei.
1:
meninerea capitalului fi!ic $ conorm c(ruia 'roitul *e ob)ine doar atunci c>nd
ca'acitatea i+ic( 'roducti"( 2*au ca'acitatea de e1'loatare3 a 0ntre'rinderii 2*au re*ur*ele,
re*'ecti" ondurile nece*are atingerii ace*tei ca'acit()i3 la *>r8itul 'erioadei de'(8e8te
ca'acitatea i+ic( 'roducti"( de la 0nce'utul 'erioadei.
%once'tul de men)inere a ca'italului i+ic nece*it( ado'tarea costului curent ca ba+( de
e"aluare iar 'roitul re're+int( cre8terea ca'italului deinit 0n termenii ca'acit()ii i+ice de
'roduc)ie 0n cur*ul 'erioadei.
%o*tul curent net, denumit co*tul de 0nlocuire, e*te co*tul 'oten)ial al unui acti" 'e care
0ntre'rinderea ar 'utea *( 0l *u'orte 0n *itua)ia 0n care ar i ne"oit( *( 0nlocuia*c( acti"ul la
data bilan)ului.
Inorma)iile 'ri"ind modiic(rile 'o+i)iei inanciare a unei 0ntre'rinderi *unt utile4
$ 'entru a e"alua acti"it()ile *ale de e1'loatare, inan)are 8i in"e*ti)ii 0n 'erioada de
ra'ortare6
$ oer( utili+atorului o ba+( 'entru e"aluarea ca'acit()ii 0ntre'rinderii de a utili+a ace*te
lu1uri de numerar.
Ace*te inorma)ii *unt urni+ate 0n *itua)iile inanciare 'rin intermediul unei *itua)ii di*tincte.
-(r)ile com'onente ale *itua)iilor inanciare *e corelea+(, deoarece ele relect( dierite a*'ecte ale
acelora8i tran+ac)ii *au ale altor e"enimente.
4.2 Contul de profit si pierdere
Bilantul contabile*te con*iderat documentul ce de*crie 'o+itia a unei inte'rinderi la un moment
dat,indicand *i marimea re+ultatului .A'are in*a nece*ara 're+enta unui alt in*trument de modelare
coontabila care *a e1'lice modul de con*tituire a re+ultatului *i a 'ermita de*'rinderea unor conclu+ii
legate de 'erormantele acti"itatii inte'rinderii.Ace*t in*trument e*te cea de$a doua com'onena a
*ituatiilor inanciare *i anume contul de 'roit *i 'ierdere.
In acea*ta o'tica,inte'rinderea de"ine un centru de calcul economic,calculul a"and la ba+a4
$ "alorile 'rodu*e *i "andute 'e 'iata clientilor,denumite generic #&5I?@RI6
$ "alorile utili+ate 'entru obtinerea unor "enituri, care *unt con*tituite in co*turi anga,ate 'e alte
'iete, denumite c7eltuieli.Acea*ta re're+inta, in a't, renumerarea actorilor de 'roductie
!in com'arara celor doua marimi "alorice *e obtine un re+ultat. Ace*ta 'oate i o marime "alorica
'o+iti"a,denumita 'roit, atunci cand "eniturile *unt mai mari decat c7eltuielile,*au o marime
"alorica negati"a, denumita 'ierdere, atunci cand "eniturile *unt mai mici decat c7eltuielile.
In conte1tul economiei de 'iata, inte'rinderea are ca obiecti" obtinerea 'roitului.A*tel, 'roitul
'oate i con*iderat o imbogatire, deci o re*ur*a, 'e cand 'ierderea e*te o *aracie, iind a*imilata
unor utili+ari ara a*igurarea unui contraec7i"alent "aloric.
In 're+entarea contului de 'roit *i 'ierdere *unt conturate doua modele de e1'unere a c7eltuielilor
*i "eniturilor4 unul ia in con*iderare natura economica a ace*tora,celalalt 'leaca de la unctiile *au
acti"itatile unei inter'rinderi 2deci de la de*tinatia "eniturilor *i c7eltuielilor3.
%a orma, contul de 'roit *i 'ierdere *e 'oate 're+enta a*tel4
*ub orma de tabel bilateral *au orma de cont2*c7ema ori+ontala3
*ub orma de li*ta2*c7ema "erticala3
%ontul de 'roit *i 'ierdere *inteti+ea+a lu1urile economice, re*'ecti" "eniturile *i c7eltuielile
'erioadei de ge*tiune.
19
#eniturile cu'rind "aloarea tuturor actelor de imbogatire a intre'rinderii legate *au nu de acti"itatea
*a normala *i curenta. -artea 're'onderenta a "eniturilor o re're+inta cira de aaceri reali+ata de
inte'rindere in cur*ul e1ercitiului.
%7eltuielile con*tituie an*amblul elementelor de co*turi *u'ortate de inte'rindere in cur*ul
e1ercitiului.
!aca bilantul contabil 'ermite o cunoa*tere a 'o+itiei inanciare a intre'rinderii,contul de 'roit *i
'ierdere oera inormatii a*u'ra acti"itatii inte'rinderii,a modului cum acea*ta i*i ge*tionea+a
aacerile 'rin dimen*iunea "eniturilor,c7eltuielilor *i re+ultatelor 'e care le generea+a.
!irecti"a a I# a euro'eana 'ri"ind documentele contabile de *inte+a ale *ocietatilor de ca'italuri
in*tituie *c7eme obligatorii 'entru 're+entarea contului de 'roit *i 'ierdere. ?otu*i, datorita
dierentelor de cultura *i traditie contabila din tarile comunitare, obligati"itatea 're+entarii
*tandadi+ate a contului de re+ultate *e manie*ta 'rin 'o*ibilitatea de o'tiune intre mai multe *c7eme
de cont de 'roit *i 'ierdere.
A'ro'iindu$*e de 're"ederile normei IAS 1, *tructura contului de 'roit *i 'ierdere rega*ita in
reglementarile Ordinului 1752 e*te mai degraba in armonie cu di*'o+iti"ul !irecti"ei a I#$a .
Sinteti+and, acea*ta *tructura im'une urmatoarea *c7ema generala 4
I. #enituri din e1'loatare
II. %7eltuieli de e1'loatare
III. Re+ultatul din e1'loatare 2I$II3
I#. #enituri inanciare
#. %7eltuieli inanicare
#I. Re+ultatul inaciar 2I#$#3
#II. Re+ultatul curent 2 re+ultatul ordinar3 2III#$II$#3
#III. #enituri e1traordinare
IJ. %7eltuieli e1traordinare
J. Re+ultatul e1traordinar2#III$IJ3
JI. #enituri totale2III#I#III3
JII. %7eltuieli totale2III#IIJ3
JIII. Re+utat brut 2JI$JII3
JI#. Im'o+it 'e 'roit
J#. Re+ultatul net al e1ercitiului inanicar
J#I. Re+ultatul 'e actiune
In conormitate cu norma IAS 1, contul de 'roit *i 'ierdere trebuie *a mentione+e cel 'utin
urmatoarele 'o*turi4
$ "enituri din acti"itati ordinare
$ re+ultatul e1'loatarii
$ c7eltuieli inanciare
$ cota$'arte in re+ultatul net al inte'rinderilor a*ociate *i cele de ti' ,oint$"enture
contabili+ata 'e ba+a metodei 'unerii in ec7i"alenta
$ c7letuieli 'ri"ind im'o+itul 'e 'roit
$ 'roitul *au 'ierderea din acti"itati ordinare
$ elemente e1traordinare
$ intere*ele minoritare
$ re+ultatul net al e1ercitiului
&ectele dieritelor acti"itati, tran+actii *i e"enimente reali+ate de intre'rindere *e 'articulari+ea+a
'rin *tabilitatea, gradul de ri*c *i 're"i+ibilitatea lor. -ublicarea ace*tor elemente ale 'erormantei
a,uta utili+atorii in e"aluarea re+ultatelor "iitoare.
15
O intre'rindere trebuie *a 're+inte in contul *au de 'roit *i 'ierdere *au in notele e1'licati"e o
cla*iicarea c7eltuielilor du'a natura *au du'a unctie. Intre'rinderile *unt incura,ate 'rin norma
IAS 1 *a recurga la o anali+a direct in contul de 'roit *i 'ierdere.
Anali+a du'a natura c7eltuielilor e*te mai *im'la decat anali+a du'a unctii, deoarece ea nu nece*ita
o aectare a c7eltuielilor du'a natura dieritelor unctii ale intre'rinderii.O a*tel de anali+a con"ina
mai ale* intre'rinderilor mici deoarece nu e*te nece*ara o alocare a c7letuileilor de e1'loatare 'e
unctii.
Anali+a du'a unctii a c7eltuielilor, numita KLmetoda co*tului "an+arilorF, *olicita aectarea
c7eltuileilor 'e trei unctii, ca 'arte a co*tului "an+arilor, a acti"itatilor de di*tribuire *au
admini*trati"e.Acea*ta cla*iicare 'oate *a 're+inte 'entru de*tinatarii conturilor mai mult intere*
dacat cla*iicarea du'a natura, oerindu$le inormatii mai rele"ante, dar im'lica,uneori, alegeri
arbitrare, in re'arti+area c7eltuielilor.
Alegerea modelului de anali+a, intre metoda c7eltuielilor du'a natura *i cea a co*tului "an+arilor,
de'inde atat de actori i*torici *au legati de *ectorul de acti"itate, cat *i de natura
organi+atiei.Ambele metode 'ermit urni+area de inormatii de*'re modul in care c7eltuielile
"aria+a in unctie de ni"elul "an+arilor *au 'roductiei e1ercitiului.
4.2.1 Structura contului de profit si pierdere in normali!area contabila internaionala
Organi*mul international de normali+are contabila 2IAS%3, con*idera contul de re+ultate ca un
com'onent al an*amblului de *ituatii inanciare de*tinate 'roce*ului de inormare inanciara.
In E%adrul de 'regatire *i 're+entare a *ituatiilor inanciareF denumit u+ual %adru conce'tual, IAS%
a deinit elementele care ma*oara 'erormanta intre'rinderii4
a veniturile
b c!eltuielile
Beniturile *unt cre*teri de a"anta,e economice in cur*ul 'erioadei de ge*tiune 2e1ercitiul inanciar3
*ub orma de cre*teri de acti"e *au de diminuari de datorii care au ca re+ultat cre*terea ca'italurilor
'ro'rii, *ub alte orme decat noile a'orturi de ca'ital. A*tel *'u* un "enit e*te orice cre*tere de
ca'italuri 'ro'rii *ub alte orme decat noile ca'italuri. A*tel *'u*, un "enit e*te orice cre*tere de
ca'italuri 'ro'rii, alta decat cre*terea ca'italului.
In acea*ta deinitie *e cu'rind "eniturile care 'ro"in din acti"itatea curenta a intre'rinderii *au "enituri
'ro'riu+i*e 2"an+ari, onorarii, comi*ioane, doban+i, etc3 cat *i alte "enituri *i 'lu*uri de "alori *au
ca*tiguri 2'lu*urile de "aloare din ree"aluarea acti"elor, 'roiturile din cedarea imobili+arilor, etc3
C.eltuielile *unt deinite de cadrul conce'tual al IAS% ca diminuari de a"anta,e economice, in cur*ul
unui e1ercitiu *ub orma diminuarii acti"elor *au cre*terii datoriilor *i care au generat o *cadere de
ca'italuri 'ro'rii alta decat di*tribuirile catre 'ro'rietarii de ca'ital. !eci orice diminuare de ca'italuri
'ro'rii alta decat reducerea de ca'italuri *ocial *au di*tribuirea de di"idende con*tituie o c7eltuiala. Se
'ot di*tinge4
b3 c7eltuieli 'ro'riu$+i*e care re+ulta din acti"itatea curenta 2cum *unt co*tul "an+arilor,
c7eltuielile de 'er*onal, etc.
c3 'ierderile *i minu*urile de "aloare 2re+ultand din cata*troenaturale, din "an+area acti"elor
imobili+ate, din "ariatia cur*ului imobiliar, etc3 *i care 'ot *a re+ulte *au nu din acti"itati
curente ale intre'rinderii.
1;
-entru ca re+ultatul contabil *a ma*oare corect 'erormanta intre'rinderii e*te nece*ara re*'ectarea
'rinci'iului conectarii c7eltuielilor la "enituri, adica din momentul contabili+arii unui "enit in contul de
re+ultate trebuie *a *e contabili+e+e *i toate c7eltuielile care au contribuit la obtinerea "enitului
re*'ecti".
In intele*ul reglementarilor O./- 1752/2005, "eniturile *i c7eltuielile au urmatoarele *emniicatii 4
"eniturile con*tituie cre*teri ale beneiciilor economice inregi*trate 'e 'arcur*ul 'erioadei
contabile, *ub orma de intrari *au cre*teri ale acti"elor ori reduceri ale datoriilor, care *e
concreti+ea+a, in cre*teri ale ca'italurilor 'ro'rii, altele decat cele re+ultate din contributii ale
actionarilor6
c7eltuielile con*tituie diminuari ale beneiciilor economice inregi*trate 'e 'arcur*ul 'erioadei
contabile *ub orma de ie*iri *au *caderi ale "alorii acti"elor ori ale datoriilor, care *e
concreti+ea+a in reduceri ale ca'italurilor 'ro'rii, altele decat cele re+ultate din di*tribuirea
ace*tora catre actionari.
In categoria "eniturilor *e include atat *umele *au "alorile inca*ate *au de inca*at in nume 'ro'riu din
acti"itati
curente, cat *i ca*tigurile din orice alte *ur*e.
%ontabilitatea "eniturilor *e tine 'e eluri de "enituri, du'a natura lor, a*tel 4
$ "enituri din e1'loatare
$ "enituri inanciare
$ "enituri e1traordinare
%ontabilitatea c7eltuielilor *e tine 'e eluri de c7eltuieli, du'a natura lor, a*tel 4
$ c7eltuieli de e1'loatare
$ c7eltuieli inanciare
$ c7eltuieli e1traordinare2calamitati3
%7eltuielile cu 'ro"i+ioanele, amorti+arile *i a,u*tarile 'entru de'reciere *au 'ierdere de "aloare,
'recum *i
%7eltuielile cu im'o+itul 'e 'roit *i alte im'o+ite, calculate 'otri"it legii *e e"identia+a di*tinct, in
unctie de natura lor.
4. Situatia modific$rilor capitalului propriu
Anali+a "ariatiei ca'italurilor 'ro'rii *e rega*e*te in inter'retarea *tructurii F*ituatiei ca*tigurilor
acumulate *i retinuteF. Acea*ta *ituatie ilu*trea+a o relatie c7eie intre bilant *i contul de 'roit *i
'ierdere, relatie rele"ata de urmatorul 'ac7et de inormatii 4
%a*tigurile retinute la 1 ianuarie
CE> Re+ultatul net al e1ercitiului curent
C# > !i"idende 'latite 'entru4 a3 actiunile 'reerentiale
b3 actiunile ordinare
C F> %a*tigurile retinute la :1 decembrie
Organi*mul international de normali+are contabila a 'reluat u+antele anglo$*a1one, in materie de
ra'ortare a "ariatiei ca'italurilor 'ro'rii, iar norma IAS 1 cu'rinde, intr$o "arianta e17au*ti"a4
beneiciul net *au 'ierderea neta a e1ercitiului
17
'ierderile *i ca*tigurile, c7eltuielile *i "eniturile care au o*t direct aectate ca'italurilor
'ro'rii, in "irtutea unei norme *'eciale, cat *i totalul ace*tor elemente
eectul cumulat al *c7imbarilor de metode contabile *i corectari de erori undamentale,
conorm metodei de reerinta 're"a+ute 'rin norma IAS 8
o'eratii ce aectea+a ca'italul, eectuate cu 'ro'rietarii intre'rinderii 2in"e*titiile
'ro'rietarilor *i rambura*arile de ca'ital3, *i di*tribuirile de di"idende in a"oarea ace*tora
re+ultatele nedi*tribuite, la de*c7iderea *i inc7iderea e1ercitiului, cat *i e1'licarea lu1urilor
re're+entand "ariatiile
reconciliere intre *oldurile initiale *i inale ale iecarui 'o*t de ca'italuri 'ro'rii 'recum
ca'italul, 'rimele de emi*iune, re+er"ele, cu 'reci+area *e'arata a iecarei mi*cari.
4.4 Situatia flu+urilor de tre!orerie
Standardul International de %ontabilitate IAS 7 deine*te lu1urile de tre+orerie 2 denumite *i
lu1uri de numerar *au ca*7 < loC in unele lucrari3 dre't intrari *au ie*iri de numerar *i ec7i"alente
de numerar.
%adrul general 'entru intocmirea *i 're+entarea *ituatiilor inanciare din cadrul carora ace 'arte *i
D *ituatia lu1urilor de tre+orerie D *ti'ulea+a ca obiecti"ul ace*tora D e*te de a urni+a inormatii
de*'re 'o+itia inanciara 'erormantele *i modiicarile 'o+itiei inanciare a intre'rinderii care *unt
utile unei *ere largi de utili+atori in luarea deci+iilor economice . @tili+atorii de *ituatii inanciare
includ in"e*titorii 're+enti *i 'otentiali , 'er*onalul anga,at , creditorii , urni+orii *i alti creditori
comerciali .
Avanta$ele in!ormatiilor #rivind !lu%urile de trezorerie
Atunci cand e*te utili+at in con,uctie cu celelalte *ituatii inanciare, un tablou al lu1urilor de
tre+orerie urni+ea+a inormatii ce 'ermit utili+atorilor *a e"alue+e *c7imbarile acti"ului net al unei
intre'rinderi, *tructura *a inanciara2inclu*i" lic7idiatea *i *ol"abilitataea *a3 *i ca'acitatea *a de a
modiica "alorile *i *cadentarul lu1urilor de tre+orerie, 'entru a *e ada'ta *c7imbarilor de
circum*tante *i o'ortunitati.?otodata, inormatiile reeritoare la lu1urile de tre+orerie *unt
olo*itoare 'entru a 'ermite utili+atorilor *a i*i elabore+e modele 'entru a'recierea *i com'ararea
"alorii actuale a lu1urilor de tre+orerie "iitoare ale dieritelor intre'rinderi.!e a*emenea, a*tel de
inormatii intare*c com'arabilitatea datelor reeritoare la 'erormantele e1'loatarii dieritelor
intre'rinderi, deoarece ele elimina eectele utili+arii unor 'relucrari contabile dierite, 'entru
acelea*i o'eratii *i e"enimente.
Obiecti"4
Situata lu1urilor de tre+orerie e1'lica "ariatia lic7iditatilor *i a ec7i"alentelor de lic7iditati ale unei
0ntre'rinderi, urni+>nd inormatii utile 0n "ederea e"aluarii 'erormantei ace*teia.
lic7iditatile4 *unt ondurile di*'onibile *i de'o+itele la "edere6 iar
ec7i"alentele de lic7iditati4 *unt 'la*amentele 'e termen *curt 2de regula, cu *cadenta *ub :
luni3, con"ertibile cu u*urinta 0n lic7iditati *i care au un ri*c de luctuatie "alorica negli,abil.
?abloul lu1urilor de tre+orerie 're+inta intrarile 2lu1uri 'o+iti"e3 *i ie*irile de onduri 2lu1uri
negati"e3, cla*iicate 0n unctie de acti"itatea care le$a generat.
A*tel, 're+inta4
lu1uri generate de acti"itatea de e1'loatare2 o'erationale3 6
lu1uri generate de acti"itatea de in"e*titii6
lu1uri generate de acti"itatea de inantare.
18
Anali+a lu1urilor de tre+orerie 'e toate cele trei ti'uri de acti"itati e*te utila 'entru 4 corelarea
'roitului 2'ierderii 3 cu numerarul 6 *e'ararea acti"itatilor care im'lica numerar de cele care nu
im'lica numerar 6e"aluarea ca'acitatii intre'rinderii de a$*i inde'lini obligatiile de 'lati ca*76
e"aluarea lu1urilor de numerar 'entru acti"itatile "iitoare 2 ca*7 < loC*trategic3.
@tili+area anali+ei e*te data de a'tul ca "ariatia globala a tre+oreriei e*te relieata 'rin *oldul de
tre+orerie , re+ultatul din ge*tiunea acti"elor reale 2 din acti"itatea de e1'loatare 3 *i 'rin cel re+ultat
din o'eratiunile de ca'ital care 'ri"e*c in"e*titiile *i inantarile.
Atunci cind lu1urile reale *i cele monetare nu coincid , cum de a't *e *i intim'la, tre+oreria *e
a*igura 'rin decala,e de 'lati a*ociate ace*tor lu1uri.
/iecare dintre cele trei categorii de lu1uri are im'act a*u'ra unei *ur*e *au a unei utili+ari de
lic7iditati.
a3 6lu+urile de tre!orerie ale activitatii de e+ploatare@
Sunt lu1uri generate de 'rinci'alele acti"itati generatoare de "enituri *i ca urmare, ele re+ulta din
tran+actiile *i alte elemente care concura la ormarea re+ultatului net.
.arimea lu1urilor de tre+orerie im'licate de acti"itatile de e1'loatare e*te un indicator c7eie al
ma*urii in care intre'rinderea a dega,at, 'rin e1'loatarea *a, *uiciente lu1uri de tre+orerie, 'entru a
rambur*a im'rumuturile *ale, a mentine ca'acitatea *a o'erationala, a "ar*a di"idende *i a ace
in"e*titii, ara *a recurga la alte *ur*e e1terne de inanatare .
"#emple$
0nca*ari 'ro"enite din "an+area de bunuri *i 're*tarea de *er"icii
'lati 0n a"oarea 'er*onalului *i in contul ace*tora
0nca*ari din rede"ente,onorarii,comi*ioane *i din alte "enituri
'lati catre urni+ori de bunuri *i *er"icii
inca*arile *i 'latile relati"e la 'rime *i calamitati, la anuitati *i la alte 're*tatii legate de
'olitele de a*igurare, in ca+ul unei in*titutii de a*igurari
'latile *i rambur*arile de im'o+ite a*u'ra 'roitului, cu conditia ca ele *a nu 'oata i in mod
*'eciic a*ociate acti"itatilor de inantare *i de in"e*titii
b> 6lu+uri de tre!orerie generate de activitatile de investiii
Indica in ce m(*ura 'latile au o*t eectuate 'entru ac7i+i)ia de acti"e de*tinate *a genere+e "enituri
*i lu1uri de tre+orerie "iitoare.
/lu1urile de tre+orerie generate de acti"itatile de in"e*titii oera inormatii 'ri"ind maniera in care
intre'rinderea i*i a*igura 'erenitatea *i cre*terea. &le *e reera la 4
'lati eectuate 'entru ac7i+itia de imobili+ari cor'orale *i necor'orale, 'recum *i a altor
acti"e 'e termen lung
inca*arile ce decurg din "an+area de imobili+ari cor'orale *i necor'orale, Mrecum *i a altro
acti"e 'e termen lung
'lati eectuate 'entru ac7i+itia de titluri de 'artici'are *i de titluri de creanta emi*e de /*au de
la alte entitati, 'recum *i 'latile eectuate 'entru ac7i+itia de 'artici'atii de ti' ,oint$"enture
inca*ari relati"e la "an+area de titluri de 'artici'are *i de titluri de creanta emi*e de *au
'ro"enite de la alte intre'rinderi , 'recum *i inca*arile relati"e la "an+area de 'artici'atii in
intre'rinderile de ti' ,oint$"enture
a"an*urile de tre+orerie *i im'rumuturile acordate tertilor
19
inca*ari ce decurg din rambur*area a"an*urilor de tre+orerie *i im'rumuturilor acordate
tertilor
c> 6lu+uri de tre!orerie generate de activitatile de finantare
Acti"itatile de inantare *unt acele acti"itati care antrenea+a *c7imbari in marimea *i *tructura
ca'italurilor 'ro'rii *i im'rumutate ale intre'rinderii.-re+entarea *e'arata a ace*tor lu1uri in tabloul de
tre+orerie e*te data de 'o*ibilitatea utili+arii lor in 're"i+iunea *umelor 'e care a'ortorii de ca'italuri le
"or retrage din ondurile "iitoare.
.i*carile de tre+orerie generate de acti"itatile de inantare *e reera la4
inca*arile din emi*iunea de actiuni *i de late in*trumente de ca'italuri 'ro'rii
"ar*amintele eectuate actionarilor 'entru ac7i+itia *au ra*cum'ararea actiunilor
inca*ari din emi*iunea de im'rumuturi obligatare, bancare, de bilete de tre+orerie, de
im'rumuturi i'otecare *i de alte im'rumuturi 'e tremen *curt *au lung
rambur*area *ub orma de lic7iditati a *umelor im'rumutate
"ar*aminte eectuate de locatar 'entru reducerea *oldului datoriei reeritoare la un contract de
locatie$inantare
4.% Note e+plicative la situaiile financiare anuale
5otele e1'licati"e contin inormatii *u'limentare, rele"ante 'entru nece*itatile utili+atorilor in ceea ce
'ri"e*te 'o+itia inanciara *i re+ultatele obtinute. 5otele e1'licati"e trebuie 're+entate intr$o maniera
*i*tematica./iecare element *emniicati" al b'roit *i 'ierdere, *ituatiei lu1urilor de tre+orerie *i al
*ituatiei modiicarilor ca'italului 'ro'riu trebuie *a ie in*otit de o trimitere la nota care cu'rinde
inormatii legate de acel element *emniicati".
@rm(toarele inorma)ii trebuie 're+entate cu claritate *i re'etate ori de cate ori e*te ne*e*ar, 'entru buna
lor intelegere4
numele intre'rinderii care ace ra'ortarea
a'tul ca *ituatiile inanciare *unt 'ro'rii intre'rinderii, *i nu gru'ului
data la care *$au inc7eiat *au 'erioada la care *e reera *ituatiile inanciare
moneda in care *unt intocmite *ituatiile inanciare
e1'rimarea cirelor inclu*e in ra'otare
-entru elementele mentionate in notele e1'licati"e *e "a 're+enta, de regula, *i *uma core*'un+atoare
anului 'recedent celui la care *e reera ace*ta.
In *ituatia in care *uma core*'un+atoare nu e*te com'arabila, acea*ta trebuie a,u*tata, 're+entandu$*e
re+ultatul a,u*tarii, modul de eectuare *i moti"ele 'entru care acea*ta a o*t eectuata.
5otele e1'licati"e trebuie *a 're+inte 'oliticile contabile ado'atate de 0ntre'rindere 'entru a determina
"alorile elementelor din bilant, ale 'roitului *au 'ierderii aerente iecarui e1ercitiu, ale lu1urilor de
tre+orerie *i modiicarilor ca'italului 'ro'riu. In ace*t *en* *e "or mentiona urmatoarele4
daca imobili+arile *unt inclu*e in *ituatiile inanciare la co*tul i*toric, la "aloarea ree"aluata
*au la "aloarea a,u*tata de inlatie, determinata 'otri"it IAS 29
20
'oliticile contabile *'eciice ado'atate, adec"ate 'entru a 'ermite o corecta intelegere a
*ituatiilor inanciare
%. Principii contabile si aplicarea lor la intocmirea situatiilor financiare
&lementele 're+entate in *ituatiile inanciare anuale *e e"aluea+a in conormitate cu 'rinci'iile
contabile generale, conorm contabilitatii de anga,amente.
&.1 'rinci#iul continuitatii activittii
Ace*t 'rinci'iu 're*u'une ca entitatea i*i continua in mod normal unctionarea , ara a intra in *tare de
lic7idare *au reducere *emniicati"a a acti"itatii. !aca admini*tratorul *ocietatii con*tata unele
elemente de ne*iguranta legate de anumite e"enimente care 'ot duce la inca'acitatea ace*teia de a$*i
continua acti"itatea , ace*te elemente trebuie 're+entate in notele e1'licati"e . In ca+ul in care
*ituatiile inanciare anuale nu *unt intocmite 'e ba+a 'rinci'iului continuitatii acti"itatii , acea*ta
inormatie trebuie 're+entata im'reuna cu e1'licatii 'ri"ind modul de intocmire a ace*tora *i moti"ele
care au *tat la ba+a deci+iei conorm careia *ocietatea nu$*i mai 'oate continua acti"itatea.
%ontinuitatea e1'loatarii e*te legata de actori obiecti"i *au *ubiecti"i.Societatea trebuie *a de'i*te+e
e1i*tenta actotilor care ar 'utea *a genere+e *tarea de continuitate4
%actori de ordin &inanciar (
/ond de rulment negati"
Situatie neta negati"a
Situatii de tre+orerie negati"e
Im'o*ibilitatea 'latii datotiilor *cadente
A'elul la *ur*e de inantare cu caracter onero*
Im'o*ibilitatea 'latii ratelor la im'rumuturile *cadente
%actori le'ati de e#poatare (
%a'aciatate de autoinantare negati"a
-ierderi de 'iete im'ortante
&1i*tenta unei *ubacti"itati notabile
!intre e"enimentele ma,ore care ar 'utea aecta 0ntr$un "iitor 're"i+ibil acti"itatea entit()ii, ar 'utea
modiica 0n mod *emniicati" re+ultatele acti"it()ii 8i/*au metodele contabile 2a *e "edea 0n ace*t
*en* 8i principiul permanenei metodelor3, enumer(m4
$ di"i+area 20n dou( *au mai multe noi entit()i36
$ u+iunea cu una *au mai multe entit()i 2'rin coma*are *au 'rin ab*orb)ie36
$ ini)ierea unui 'arteneriat *trategic 2a*ociere 0n 'artici'a)iune, etc.36
$ *c7imbarea *emniicati"( a ac)ionariatului, a obiectului *au a +onei geograice de ac)iune6
$ cotarea la bur*(6
21
$ re*tructurarea ma*i"( a acti"it()ii 8i/*au *tructurii entit()ii 2*c7imbare de obiect, e1tindere *au
reducere de acti"itate 8i/*au dimen*iune36
$ 'ri"ati+area, 2re3na)ionali+area *au orice alt( orm( de *c7imbare im'ortant( a *tructurii
a*ociati"e a entit()ii6
$ intrarea 0n inca'acitate de 'lat(, di+ol"area 2urmat( de re*tructurare < relan*are *au de
lic7idare3.
Oricare din ace*te e"enimente "a inluen)a 0n mod deci*i" a'licarea 'oliticilor 8i metodelor
contabile 0n cadrul entit()ii *ub inluen)a noilor circum*tan)e, 'rin4
$ conce')ia general( de conducere 8i admini*trare6
$ 'olitica 8i metodele de amorti+are a imobili+(rilor 8i e"aluare a elementelor 'atrimoniale6
$ 'olitica de a'ro"i+ionare 8i *toc 6
$ 'olitica de in"e*ti)ii6
$ 'olitica de 'roduc)ie 8i de*acere, 'ri"ind cantitatea, calitatea 8i gama *ortimental( 'rodu*(,
'olitica de 're)uri 8i modalit()ile de di*tribu)ie 8i ">n+are6
$ 'olitica de 'er*onal 8i *alari+are, 'ri"ind num(rul 8i *tructura 'er*onalului, modul de calcul 8i
cuantumul *alariilor6
$ obiectul de acti"itate6
$ acti"ele redundante6
$ ac7itarea datoriilor 8i 0nca*area crean)elor6
$ 'olitica de di"idend, etc.
S're e1em'lu, o entitate care "a u+iona cu alt( entitate 08i "a ace ordine 0n 'atrimoniu 8i 0n
acti"itate4 "a lic7ida *tocurile *u'ranormati"e 8i "a "inde acti"ele redundante, "a am>na noile
in"e*ti)ii, 08i "a 0nca*a c>t mai re'ede crean)ele 8i 08i "a ac7ita datoriile, 08i "a concentra eorturile
'e acti"it()ile cele mai 'roitabile, 08i "a reduce 'er*onalul, 0n general 08i "a reduce c7eltuielile, etc.
cu *co'ul de a a"ea o 'o+i)ie c>t mai a"anta,oa*( la negocierile de u+ionare, de a a"ea un bilan) c>t
mai N curat O 8i o 'roitabilitate c>t mai 0nalt(, a*tel 0nc>t 'onderea acti"ului *(u net contabil
2ca'italului3 *( ie c>t mai mare 0n acti"ul 2ca'italul3 noii entit()i, indierent dac( u+iunea *e ace
'rin ab*orb)ie *au 'rin coma*are. !re't urmare, 'ro'rietarii entit()ii "or a"ea o 'o+i)ie mai bun( 0n
noua entitate re+ultat( din u+ionare
&.2 'rinci#iul #ermanentei metodelor
.etodele de e"aluare trebuie a'licate in mod con*ec"ent de la un e1ercitiu inanciar la altul, 'entru
a*igurarea com'arabilitatii in tim' *i in *'atiu.!aca in*a acti"itatea economica ,u*tiica nece*itatea
unei alte metode, ie 'entru ca *$a *c7imbat conte1tul economic , ie 'entru ca alegerea initiala a
metodei *$a acut in mod eronat , *au 'entru ca o reglementare contabila im'une o a*tel de
modiicare, *ocietatea are 'o*ibilitatea *c7imbarii acelei metode. -entru a a*igura inca
com'arabilitatea , *ocietatea "a 're+enta in notele e1'licati"e moti"ul *c7imbarii metodei *i a
eectului *c7imbarii.
&." 'rinci#iul #rudentei
&"aluarea trebuie acuta 'e o ba+a 'rudenta , *i in *'ecial4
a3 'oate i inclu* numai 'roitul reali+at la data bilantului
b3 trebuie *a *e tina *eama de toate datoriile a'arute in cur*ul e1ercitiului inanciar curent *au al
unui e1ercitiu 'recedent , c7iar daca ace*tea de"in e"idente numai intre data bilantului *i data
intocmirii ace*tuia
22
c3 trebuie *a *e tina cont de toate datoriile 're"i+ibile *i 'ierderile 'otentiale a'arute in cur*ul
e1ercitiului inanciar curent *au al unui e1ercitiu inanciar 'recedent , c7iar daca ace*tea de"in
e"idente numai intre data bilantului *i data intocmirii ace*tuia.
d3 trebuie *a *e tina cont de de'recierile , indierent daca re+ultatul e1ercitiului inanciar e*te
'ierdere *au 'roit
-ruden)a e*te, 0n mod cert, 'rinci'iul alat 0n *tarea cea mai accentuat( de conlict cu obiecti"ul
2'rinci'iul ederator3 al imaginii idele, deoarece el ado't(, 0n mod *i*tematic, un 'unct de "edere
'e*imi*t. Adic(, *olicit( contabili+area minu*urilor de "aloare 8i inter+ice luarea 0n con*iderare a
'lu*urilor de "aloare. &1ce')iile *unt de*tul de rare4 de e1em'lu, 'lu*urile 'entru titlurile de
'artici'are e"aluate 'rin ec7i"alen)(.
!ac( nu e1i*t( nici un Standard Interna)ional de %ontabilitate rele"ant, admini*tratorii 0ntre'rinderii
"or elabora 'olitici contabile 0n acord cu D%adrul general de 0ntocmire 8i 're+entare a *itua)iilor
inanciareD 8i *e "or a*igura c( *itua)iile inanciare urni+ea+( inorma)ii care *( ie4
a3 rele"ante, adic( utile 'entru ne"oile utili+atorilor de luare a deci+iilor6
(i
b3 credibile, 0n *en*ul c(4
2i3 re're+int( idel re+ultatele 8i 'o+i)ia inanciar( a 0ntre'rinderii6
2ii3 relect( *ub*tan)a economic( a e"enimentelor 8i tran+ac)iilor 8i nu doar orma
,uridic(6
2iii3 *unt neutre, adic( ne'(rtinitoare a)( de StaPe7older*6
2i"3 *unt 'rudente6 8i4
2"3 *unt com'lete *ub toate a*'ectele *emniicati"e.
&.) 'rinci#iul inde#endentei e%erciiului
?rebuie *a *e tina cont de "eniturile *i c7eltuielile aerente e1erci)iului inanciar , indierent de data
0nca*(rii *au 'l()ii ace*tor "enituri *i c7eltuieli. A'licarea ace*tui 'rinci'iu are in "edere4
'racticarea unei contabilit()i de anga,amente , care 're*u'une 0nregi*trarea c7eltuielilor in
momentul anga,(rii , re*'ecti" 'rimirii bunurilor , *er"iciilor *au rece')iei lucr(rilor de la ter)i
*i 0nregi*trarea "eniturilor in momentul li"r(rii bunurilor , e1ecut(rii lucr(rilor *au 're*t(rii
*er"iciilor
utili+area conturilor de "enituri *i c7eltuielilor in a"an*
&.& 'rinci#iul evalurii se#arate a elementelor de activ si de datorii
%onorm ace*tui 'rinci'iu , com'onentele elementelor de acti" *au de datorii trebuie e"aluate
*e'arat. Ace*t 'rinci'iu re're+int( abandonarea 'racticii e"alu(rilor admini*trati"e, nedieren)iate,
'rin metod( unic(, im'u*( 'rintr$un act normati" 2*'eciice economiilor centrali+ate3 8i ado'tarea
metodelor economice de e"aluare, care *( )in( *eama at>t de caracteri*ticile elementului 'atrimonial
*u'u* e"alu(rii, c>t 8i de utilitatea *a *au de condi)iile 'ie)ei *ale.
&.* 'rinci#iul intangibilitii
Bilantul de de*c7idere 'entru iecare e1ercitiu inanciar trebuie *a core*'unda cu bilantul de
inc7idere al e1ercitiului inanciar 'recedent.
2:
&.+ 'rinci#iul necom#ensrii
Orice com'en*are intre elementele de acti" *i de datorii *au intre elementele de "enituri *i c7eltuieli
e*te inter+i*a. &"entualele com'en*(ri intre creante *i datorii ata de acelea*i agent economic 'ot i
eectuate , cu re*'ectarea 're"ederilor legale , numai du'a inregi*trarea in contabilitate a "eniturilor
*i c7eltuielilor la "aloarea integrala.
Sunt de asemenea permise8 ?n condiiile legii8 dup$ o temeinic$ anali!$ Gi cu apobarea
conducerii ?ntreprinderii8 compensarea ?ntre plusurile Gi minusurile ?n gestiune detectate cu
oca!ia inventarierii8 cu condiia ca ace*tea *( ie ec7i"alente 8i4
$ 0n cadrul aceleia8i ge*tiuni, *ortimentele re*'ecti"e *( ie conundabile, a">nd caracteri*tici
*imilare6
$ 0ntre dou( ge*tiuni, ace*tea *( ie legate logic 8i *ucce*i" 0n cadrul lu1ului de 'roduc)ie 2de
e1em'lu, *ec)ie de 'roduc)ie < *'a)iu de de'o+itare *au de'o+it < maga+in, etc.3.
&., 'rinci#iul #revalentei economicului asu#ra $uridicului
-re+entarea "alorilor din cadrul elementelor din bilant *i contul de 'roit *i 'ierdere *e ace tinand
*eama de ondul economic al tran+actiei *au al o'eratiunii ra'ortate , *i nu numai de orma ,uridica
a ace*tora.
&.-. 'rinci#iul #ragului de semni!icatie
&lementele de bilant *i de cont de 'roit *i 'ierdere care *unt 'recedate de cire arabe 'ot i
combinate daca4
$ ace*tea re're+inta o *uma ne*emniicati"a
$ o a*tel de combinare oera un ni"el mai mare de claritate , cu conditia ca elementele *a ie
're+entate *e'arat in notele e1'licati"e
Orice element care are o "aloare ne*emniicati"a trebuie 're+entat di*tinct in cadrul *ituatiilor
inanicare . &lemente cu "alori ne*emniicati"e care au aceea*i natura *au cu unctii *imilare
trebuie in*umate , neiind nece*ara 're+entarea lor *e'arata.
). -ucr$ri contabile preliminare intocmirii situatiilor financiare
Inventarierea #atrimoniului
In"entarierea in*eamna con*tatarea e1i*tentei, 'rin ma*urare, cantarire, numarare a mi,loacelor,
dre'turilor *i obligatiunilor unui 'atrimoniu, concomitant cu e*timarea lor. 5umai in ca+uri
e1ce'tionale, din im'o*ibilitate i+ica *i materiala, in determinarea e1acta a cantitatilor, *e "a
'roceda 'rin a'reciere *au *onda,. .odul in care *e ace 'retuirea *au e*timarea de'inde de *co'ul
urmarit 'rin in"entariere, iar in cele mai de*e ca+uri, el e*te reglementat 'rin di*'o+itiuni legale.
.etodele de e*timare olo*ite4
'retuirea 'laniicata, adica aceea 're"a+uta in 'lanul de *tat
'retuirea la 'rocurare, adica 'retul 'latit la cum'arare 2'retul de a'ro"i+ionare eecti"3
'retuirea +ilei, 'racticata la momentul in"entarierii
'retuirea medie, re+ultata din media 'returilor intr$un inter"al de tim' dat
la e*timarea creantelor *e "a a"ea in "edere *ol"abilitatea 'rinci'alului obligat, cand debitorul
e*te o 'er*oana i+ica. In ca+ul intre'rinderilor de *tat, nu *e 'une 'roblema e*timarii.
29
-rimul *i ultimul document intocmit, nece*ar la de*c7iderea *i inc7iderea contabilitatii unei unitati
economice, e*te in"entarul.
-ractica a aratat ca intotdeauna e*te nece*ar *a *e cunoa*ca din ce *e com'une *i ceea ce a'artine
'atrimoniului, 'recum *i ceea ce el datorea+a altora. -entru acea*ta e*te nece*ar ca intre'rinderea
*a 'rocede+e la o con*tatare reala a ceea ce ea a 'o*edat la ince'utul unei 'erioade, *i de ceea ce ea
di*'une la *ar*itul ace*tei 'erioade de ge*tiune admini*trati"e. In"entarul cu'rinde de*cri'ti"e *i
e*timati", la un anumit moment, ate*tarea de*'re e1i*tenta mi,loacelor de a"ere, a dre'turilor *i
obligatiunilor unui 'atrimoniu, cu *'eciicarea cantitatii, calitatii *i 'retuirea lor. Acti"ul *i -a*i"ul
intr$un in"entar trebuie *a ie intotdeauna egale. &le "or i trecute in in"entar du'a o e*timatiune
reala, din momentul in"entarierii. &*timatiile *e "or ace in unitatea monetara a tarii, iar 'entru
elemente care nu au *uerit *c7imbari, *e "or olo*i datele in"entarului 'recedent. -e cat a'are de
*im'la intocmirea in"entarului, 'e atat de grele *unt 'roblemele ce le ridica la e*timatiune, in
*'ecial a creantelor, in 'erioadele de luctuatiuni in 'uterea de cum'arare a unitatilor monetare.
./A'.0. I12.1/ARI.RII
In"entarierea e*te actiunea de intocmire a in"entarului, ca 'rim document indi*'en*abil in
contabilitate. 5umai 'e ba+a unui in"entar *e 'oate de*c7ide *i inc7ide contul Bilant.
!aca 'ri"im in"entarul in ra'ort cu Bilantul, 'utem di*tinge4
in"entar initial, intocmit in "ederea unui Bilant de de*c7idere
in"entar inal, eectuat in "ederea 'unerii de accord a conturilor cu realitatea 'entru
intocmirea Bilantului de inc7idere
In"entarierea cu'rinde urmatoarele eta'e4
'regatirea in"entarierii
*tabilirea *tocurilor a'tice
*tabilirea re+ultatelor in"entarierii
regulari+area 'lu*urilor *i minu*urilor
-regatirea in"entarierii con*ta in a lua o *erie de ma*uri 'entru a a*igura buna de*a*urare a
ace*teia4 *ortarea, aran,area, etic7etarea materialelor, 'rodu*elor, marurilor *i altor "alori
materiale. Stabilirea *tocurilor a'tice *e reali+ea+a de catre comi*ia de in"entariere, 'rin numarare,
cantarire, ma*urare *au cubare, du'a ca+.
?oate cantitatile ce *e con*tata de comi*ie *e in*criu in li*tele de in"entariere ce *e intocme*c 'e
ge*tionari, bonuri de de'o+itare *i eluri de bunuri. -entru determinarea re+ultatelor in"entarierii *e
e"aluea+a mai intai *tocurile in*cri*e in li*tele de in"entariere. Ace*tea *e *emnea+a de membrii
comi*iei *i de ge*tionar. Se com'ara "aloarea *tocurilor a'tice cu "aloare *tocurilor *cri'tice.
Regularizarea
-lu*urilor de in"entar *e reali+ea+a 'rin cre*terea "alorii mi,loacelor economice din contabilitate,
a*tel incat ace*tea *a core*'unda e1i*tentelor a'tice. Li'*urile con*tatate de comi*ia de
in"entariere 'ot i im'utabile 2'ro"enite din *u*trageri, dela'idari, di*trugeri3 *i neim'utabile 2in
limita *ca+amintelor legale admi*e *au datorate unor calamitati naturale3.
Determinarea rezultatului contabil.
Re+ultatul contabil *e calculea+( ca dieren)( 0ntre "eniturile reali+ate din orice *ur*( 8i c7eltuielile
eectuate 0n *co'ul reali+(rii de "enituri, dintr$un an i*cal, din care *e *cad "eniturile neim'o+abile
8i la care *e adaug( c7eltuielile nedeductibile. La *tabilirea 'roitului im'o+abil *e iau 0n calcul 8i
alte elemente *imilare "eniturilor 8i c7eltuielilor 'otri"it normelor de a'licare.
25
#eniturile 8i c7eltuielile care *e iau 0n calcul la *tabilirea 'roitului im'o+abil *unt cele 0nregi*trate
0n contabilitate 'otri"it reglement(rilor contabile date 0n ba+a Legii contabilit()ii nr. 82/1991,
re'ublicat(, cu modiic(rile 8i com'let(rile ulterioare, 'recum 8i orice alte elemente *imilare
"eniturilor 8i c7eltuielilor, din care *e *cad "eniturile neim'o+abile 8i *e adaug( c7eltuielile
nedeductibile conorm
're"ederilor art. 21 din %odul i*cal.
"#emple de elemente similare veniturilor4
dieren)ele a"orabile de cur* "alutar, re+ultate 0n urma e"alu(rii crean)elor 8i datoriilor 0n
"alut(, 0nregi*trate 0n e"iden)a contabil( 0n re+ultatul re'ortat, ca urmare a retrat(rii *au
tran*'unerii6
re+er"ele din ree"aluare la ca*area *au cedarea acti"elor, 0n *itua)ia 0n care au o*t
deductibile din 'roitul im'o+abil.
"#emple de elemente similare c!eltuielilor$
dieren)ele nea"orabile de cur* "alutar, re+ultate 0n urma e"alu(rii crean)elor 8i datoriilor 0n
"alut(, 0nregi*trate 0n e"iden)a contabil( 0n re+ultatul re'ortat, ca urmare a retrat(rii *au
tran*'unerii6
c7eltuiala cu "aloarea neamorti+at( a c7eltuielilor de cercetare 8i de+"oltare 8i a mi,loacelor
i1e de natura obiectelor de in"entar care a o*t 0nregi*trat( 0n re+ultatul re'ortat. =n ace*t
ca+, c7eltuiala e*te deductibil( i*cal 'e 'erioada r(ma*( de amorti+at a ace*tor imobili+(ri,
re*'ecti" durata ini)ial( *tabilit( conorm legii, mai 'u)in 'erioada 'entru care *$a calculat
amorti+area. =n mod *imilar *e "a 'roceda 8i 0n ca+ul obiectelor de in"entar, baracamentelor
8i amena,(rilor 'ro"i+orii trecute 0n re+ultatul re'ortat cu oca+ia retrat(rii *itua)iilor
inanciare anuale.
#eniturile *au c7eltuielile 0nregi*trate eronat *au omi*e *e corectea+( 'rin a,u*tarea 'roitului
im'o+abil al 'erioadei i*cale c(reia 0i a'ar)in. =n ca+ul 0n care contribuabilul con*tat( c( du'(
de'unerea declara)iei anuale un element de "enit *au de c7eltuial( a o*t omi* ori a o*t 0nregi*trat
eronat, contribuabilul e*te obligat *( de'un( declara)ia rectiicati"( 'entru anul i*cal re*'ecti".
!ac( 0n urma eectu(rii ace*tei corec)ii re+ult( o *um( *u'limentar( de 'lat( a im'o+itului 'e 'roit,
atunci 'entru acea*t( *um( *e datorea+( dob>n+i 8i 'enalit()i de 0nt>r+iere conorm legi*la)iei 0n
"igoare. La calculul 'roitului im'o+abil limitele c7eltuielilor deductibile 're"(+ute de legi*la)ia 0n
"igoare *e a'lic( trime*trial, lunar *au 'otri"it 're+entelor norme metodologice, du'( ca+, a*tel
0nc>t la inele anului ace*tea *( *e 0ncadre+e 0n 're"ederile legii.
Im#ozitarea si distribuirea #ro!itului
-entru im'o+itarea 'roitului, trebuie 'ornit de la realitatea ca nu in toate ca+urile 'rici'iile
contabile *ubordonate imaginii idele *unt con"ergente in totalitate cu 'rici'iile im'unerii
i*cale.!e aceea trebuie acuta di*tinc)ie intre re+ultatul contabil *i re+ultatul i*cal.
Re!ultatul contabil re're+int( *uma globala a 'roitului *au 'ierderii e1ercitiului inanciar ce
igurea+a in contul 121F-roit *i 'ierdereF inainte de im'o+itare.
Re!ultatul fiscal re're+int( 'roitul im'o+abil *au 'ierderea i*cala a e1ercitiului, *tabilit 'otri"it
regulilor i*cale *i in unctie de care *e calculea+a "olumul im'o+itelor e+igibile.
Intr#o abordare generala pornind de la I0S 12 relatia dintre cele doua marimi poate fi
diriHata principal astfel@
2;
Rezultatul !iscal 3 Rezultatul contabil4 5/) Di!erentele tem#orale 45/) Di!erentele tem#orare
!ierentele tem'orale *unt elemente reintegrate *au dedu*e deiniti" din re+ultatul i*cal. &le *e
i"e*c 0n(untrul e1erci)iului i*cal in cau+(.
!ierentele tem'orare *unt elemente neitegrabile in re+ultatul i*cal al e1erci)iului, dar care "or i
dedu*e din re+ultatul e1erci)iului, dar care "or i im'o+itate ulterior. Ace*te dierente *e e1'lica 'rin
decala,ul intre e1erci)iul in care *e include anumite elemente de c7eltuieli *i de "enituri in calculul
re+ultatului contabil. &le *e i"e*c intrun e1erci)iu *i *e re*orb ca urmare a unuia *au mai multor
e1erci)ii ulterioare.
!ierentele tem'orare generea+( im'o+ite am>nate . !e a*emenea, *ub"en)iile 'entru in"e*ti)ii *i
'ro"i+ioanele reglementate generea+( *i *e 0n*criu in *era im'o+itelor am>nate. In con*ecin)a,
're+enta dierentelor tem'orare im'une olo*irea a doua metode de im'o+itare a re+ultatului4
.etoda impo!itului e+igibil8 c.eltuiala contabila a e+ercitiului8 este egala cu suma impo!itelor e+igibile.
9etoda impo!itului amanat se regaseste8 la randul sau 8 in urmatoarele structuri contabile@
diferentele temporare sau raportarii impo!itului8 potrivit careia c.eltuiala fiscala a
e+ercitiului cuprinde@ volumul impo!itelor e+igibile8 incidenta diferentelor temporare
provenind din e+ercitiile anterioare sau raportate asupra e+ercitiilor viitoare8
aHustarea soldurilor de impo!it raportate8 daca este ca!ul8 care8 figurand in bilant8
generea!a procentelor de impo!itare sau de creare de noi impo!ite
subventii pentru investitii primite8 pentru suma neta de integrat in re!ultatul fiscal
provi!ioane reglementate care au fost constituite pentru a beneficia de dispo!itiile
fiscale favorabile8 la care se cunoaste data reintregrarii in re!ultat de o maniera
precisa.
9asa profitului impo!abil se determina pe ba!a relatiei@
'ro!itul im#ozabil 3 2enituri realizate 67eltuieli core#s. veniturilor realizate 5
67elt.nededeuctibile Deduceri !iscale
-otri"it normelor i*cale, c7eltuielile *unt deductibile numai daca *unt aerente reali+(rii
"eniturilor *i cele con*iderate deductibile conorm 're"ederilor legale in "igoare.
O *tructura com'onenta a calcularii ma*ei 'roitului e*te cea de*tinata deducerilor i*cale cum
*unt4 di"idendele 'rimite de la o alta 'er*oana ,uridica romana, *umele uitli+ate 'entru con*tituirea
ondului de re+er"a, alte elemente *tabilite 'rin norme legale.
!u'( ce *$a calculat re+ultatul bilan)ier, *e 'rocedea+( la inregi*tarea o'erariunilor de di*tribuire a
'roitului.%a regula, di*tribuire 'roitului *e eectuea+a in conormitate cu 're"ederile OA 70 ,
Legii contractului de management ;;/199:, GA 2;:/1199, GA 989/1995. In ca+ul *ocietatilor
comerciale cu ca'ital integral *au ma,oritar de *tat, 'roitul net *e re'arti+ea+a in conormitate cu
're"ederile Legii nr.1;/1990 *i OA nr.2;/1995, iar la *ocietatile cu ca'ital 'ri"at , 'otri"it
7otararilor Adunarii Aenerale Actionarilor *au A*ociatilor. ?otodata, in di*tribuirea 'roitului, e*te
nece*ar ca ace*ta *a ie abordat in mod *tructural *i nu global.
-roitul net con*emnat in bilant 'oate i re'arti+at a*teel4
27
con*tituirea de re+er"e legale in limita a 5Q din 'roitul brut 'ana cand acea*ta a,unge la
20Q din capitalui social
acoperirea pierderilor din anii precedenti
constituirea fondului de participare a salariailor la profit
dividende
*. Calculul si anali!a principalilor indicatori economico#financiari
*.1 Indicatorii de lic.iditate
Rata curenta F 0ctive circulante A 5atorii curente 2ormula de calcul3
Inter'retare4 Rata curenta relecta 'o*ibilitatea elementelor 'atrimoniale curente de a *e tran*orma
intr$un tim' *curt in lic7iditati 'entru a ac7ita datoriile curente. !aca "aloarea totala a 'a*i"elor
curente e*te mai mare decat "aloarea totala a acti"elor curente atunci ace*t indicator e *ubunitar *i
acea*ta ar 'utea arata ca inantarea 'e termen *curt a o*t olo*ita 'entru ac7i+itionarea de Dacti"e
'e termen lungD ceea ce in mod normal e con*iderat 'ericulo*, cu toate ca e1i*ta ramuri 'entru care
o "aloare mai mica decat 1 a ace*tui indicator e*te con*iderata acce'tabila. Lic7iditatea generala e
con*iderata *ati*acatoare 'entru "alori cu'rin*e intre 1.2 *i 1.9
Rata ra#ida 4testul acid) 3 C0ctive circulante#Stocuri> A 5atorii curente 2ormula de calcul3
Interpretare$ Rata ra'ida relecta 'o*ibilitatea acti"elor circulante concreti+ate in creante *i
tre+orerie de a aco'eri datoriile curente6 *e *cad *tocurile deoarece au cel mai 'utin caracterul de
lic7iditate dintre acti"ele curente 2ele re're+inta acti"ele la care a'ar cel mai 'robabil 'ierderi in
ca+ul lic7idarii3. Lic7iditatea ra'ida e *ati*acatoare 'entru "alori cu'rin*e intre 0.;5 *i 1.
0ic7iditatea imediata 3 1re!orerieA5atorii pe termen scurt 2ormula de calcul3
Interpretare$ Relecta 'o*ibilitatea ac7itarii datoriilor 'e termen *curt 'e *eama numerarului alat in
ca*ierie, a di*'onibilitatilor bancare *i a 'la*amentelor de *curta durata. -entru a i con*iderat
a"orabil, indicatorul trebuie *a tinda *'re o marime unitara.
*.2 Indicatorii gradului de indatorare
Rata datoriilor F 5atorii totaleA0ctive totale 2ormula de calcul3
Interpretare4 Rata obligatiilor totale la total acti" ma*oara 'rocenta,ul, din totalitatea ondurilor,
a*igurat de creditori. %reditorii 'reera rate ale obligatiilor *ca+ute, deoarece cu cat e*te mai *ca+uta
rata cu atat e*te mai mare 'rotectia la 'ierderile creditorilor in ca+ul lic7idarii.
Solvabilitatea patrimoniala F Capitaluri propriiA1otal pasiv 2ormula de calcul3
Interprtare4 Re're+inta gradul in care unitatile 'atrimoniale 'ot ace ata obligatiilor de 'lata. &a
e*te con*iderata buna cand re+ultatul obtinut de'a*e*te :0Q, indicand 'onderea *ur*elor 'ro'rii in
totalul 'a*i"ului.
28
*. Indicatori privind utili!area activelor
Rotatia stocurilor F Cifra de afaceriAStocuri 2ormula de calcul3
Interpretare$Arata inluenta *tocurilor e1i*tente a*u'ra mi*carii bilantiere6 o "aloare ridicata a
ace*teia arata o *ituatie a"orabila 'entru agentul economic. ?rebuie acuta 'reci+area ca datorita
a'tului ca "an+arile a'ar de$a lungul intregului an in tim' ce *tocul *e deine*te 'entru o anumita
data e recomandat *a *e utili+e+e stocul mediu F I Cstocul initial E stocul final> A2 J.
5urata de recuperare a creantelor F 1otal creanteACifra de afaceri>K), 2ormula de calcul3
Interpretare$ Indica ritmul inca*arii creantelor concreti+ate in clienti, debitori. %u cat marimea
ace*tui indicator e*te mai mica cu atat creantele *e inca*ea+a mai ra'id
5urata de rambursare a datoriilor F 5atorii totaleACifra de afaceri>K), 2ormula de calcul3
Interpretare$ Indica ritmul ac7itarii datoriilor ata de terti ale agentului economic6 "alori mici ale
ace*tui indicator arata ca *ocietatea i*i ac7ita obligatiile mai ra'id.
Rata utili!arii activelor fi+e F Cifra de afaceriA0ctive fi+e>K1,,, 2ormula de calcul3
Interpretare$Arata cira de aaceri la 1000 lei acti"e i1e6 cu cat ace*t indicator e*te mai mare cu
atat e*te mai bun
Rata de eficienta a activelor circulante F CCifra de afaceriA0ctive circulante>K1,,, 2ormula de
calcul3
Interpretare$ Arata cira de aaceri la 1000 lei acti"e circulante6 indicatorul e*te mai bun cu cat e*te
mai mare.
Bite!a de rotatie a activelor circulante F C0ctive circulanteACifra de afaceri>K), 2ormula de
calcul3
Interpretare$ Arata durata unei rotatii *i e*te a"orabila daca are "alori mici.
*.4 Indicatorii Profitabilitatii
9arHa profitului net F Profitul netACifra de afaceri 2ormula de calcul3
Interpretare4Indica marimea 'roitabilitatii agentului economic6 O rata a 'roitului ridicata indica o
'roitabilitate mare a agentului.
Rata rentabilitatii activelor F CProfitul netA0ctive totale>K1,,, 2ormula de calcul3
Interpretare$Indica 'roitul net obtinut la 1000 lei acti"e totale6 cu cat e*te mai mare e*te mai bun.
Rata rentabilitatii capitalurilor proprii F CProfitul netACapitaluri proprii>K1,,, 2ormula de
calcul3
29
Interpretare$ Indica 'roitul net obtinut la 1000 lei ca'italuri 'ro'rii6 cu cat e*te mai mare e*te mai
bun.
'. 0uditul situatiilor financiare
Intr$un mediu de aaceri dinamic alat intr$o *tare de continua cautare, entitatile 'atrimoniale *e
conrunta cu 'robleme deo*ebite, noi, 'entru care managementul trebuie *a ga*ea*ca *olutii
*al"atoare, ce nu de 'utine ori *unt 'line de ingenio+itate. -ie)ele *unt intro continua r(m>ntare,
irmele de"enind 'e*te noa'te deo*ebit de atracti"e *au ara nici un *'ri,in din 'artea 'ro'riilor lor
in"e*titori, *i a*ta nu de 'utine ori doar in urma unui E+"onF.
%ontabilitatea, ca ,oc *ocial *i$a deinit in 'roce*ul de con*truire a inormatiei inanciare 'ro'riile
reguli. Standardele internationale, ca reguli normali+atoare ale contabilitatii, "in *a ameliore+e
'roductia de inormatii contabile *i *a atenue+e dierentele ce 'ot a'area in *ituatiile inanciare,
a*tel incat ace*tea *a relecte cat mai idel realitatea economica.
In aara de a'tul ca 'roe*ia contabila 'artici'a acti" la 'roce*ul de normali+are a contabilitatii,
e*te ab*olut nece*ar ca 'roducatorul de inormatii contabile *a manie*te 'roe*ionali*m, *a ie
obiecti" in a'recierile 'e care le ace, cat *i in momentul in care inregi*trea+a *i cuantiica ace*te
a'recieri.
!in 'unct de "edere teoretic airmatiile *unt "alabile, dar 'ractic nu e*te greu de argumentat ca
e1i*ta o nota de *ubiecti"i*m, care e*te de multe ori de nee"itat. A'are a*tel un conlict 'otential
de intere*e, intre 'roducatorii de inormatii contabile *i intre utili+atorii *ai.
@tili+atorii de inormatii inanciar contabile, 'e +i ce trece tot mai di"er*i *i mai *oi*ticati,
manie*ta o anumita do+a de *ce'tici*m ata de 'roducatorii de *ituatii inanciare, con*iderand ca
ace*tia nu *unt total inde'endenti ata de o'eratiunile eectuate *i *ituatiile inanciare 're+entate,
'unandu$le *ub *emnul indoielii im'artialitatea *i obiecti"itatea.
A*tel, intre 'roducatorii *i utili+atorii de *ituatii inanciare *e inter'un auditorii inanciari, care au
menirea *a controle+e *ituatiile inanciare, *a le "alide+e *i *a ormule+e o o'inie inde'endenta
de*'re realitatea *i corectitudinea datelor 're+entate in *ituatiile anuale de *inte+a.
Auditul inanciar e*te un 'roce* *i*tematic de ob)inere *i e"aluare obiecti"a a 'robelor, 'ri"ind
a*er)iunile reeritoare la tran+ac)iile *i e"enimentele derulate intr$o entitate 'atrimoniala, 'entru
conirmarea gradului de core*'ondenta dintre ace*te a*ertiuni, *tabilirea criteriilor ce au *tat la ba+a
lor *i comunicarea re+ultatelor utili+atorilor intere*ati.
Standardul International de Audit 2ISA3 200 EObiecti"e *i 'rinci'ii generale care gu"ernea+a un
anga,ament de audit al *ituatiilor inanciareF, 'reci+ea+a ca obiecti"ul 'rimordial al unui
anga,ament de audit al *ituatiilor inanciare e*te de a da 'o*ibilitatea auditorului *a e1'rime o
o'inie inde'endenta cu 'ri"ire la *ituatiile inanciare, daca ace*tea au o*t intocmite, *ub toate
a*'ectele *emniicati"e, in conormitate cu un cadru a'licabil de ra'ortare inanciara 2de e1em'lu,
Standardele Internationale de Ra'ortare /inanciara3.
ISA 700, ERa'ortul auditorului a*u'ra *ituatiilor inanciareF, *tabile*te reguli *i urni+ea+a
recomandari cu 'ri"ire la orma *i continutul ra'ortului auditorului. In mod *'ecial, 'aragraul 17
din ISA 700 cere ca ra'ortul unui auditor *a indice in mod clar cadrul de ra'ortare inanciara
utili+at 'entru intocmirea *ituatiilor inanciare.
:0
%a un *u'liment la ace*t *tandard de audit, a o*t elaborata !eclaratia Internationala 'ri"ind
-ractica de Audit 2IA-S3 1019, ERa'ortarea de catre auditori cu 'ri"ire la conormitatea cu
Standardele Internationale de Ra'ortare /inanciaraF.
Acea*ta !eclaratie nu *tabile*te noi 'rinci'ii de ba+a *au 'roceduri e*entiale, ci a o*t elaborata in
*co'ul de a "eni in *'ri,inul auditorilor, in "ederea urni+arii de recomandari cu 'ri"ire la a'licarea
ISA 700, in ca+urile in care *ituatiile inanciare *unt intocmite conorm Standardelor Internationale
de Ra'ortare /inanciara 2I/RS3 *au includ doar o trimitere la I/RS.
Auditorul trebuie *a$*i e1ercite rationamentul 'roe*ional, 'entru a determina ma*ura in care,
oricare dintre recomandarile de*cri*e de !eclaratia 're+entata mai *u* 'oate i adec"ata in
conormitate cu cerintele 're"a+ute de ISA 700 *i a circum*tantelor *'eciice a'licabile entitatii.
Sco'ul ace*tei !eclaratii Internationale 'ri"ind -ractica de Audit e*te de a urni+a recomandari
*u'limentare atunci cand auditorul e1'rima o o'inie a*u'ra *ituatiilor inanciare de*'re care
conducerea *u*tine ca *unt intocmite4
e1clu*i" in conormitate cu Standardele Internationale de Ra'ortare /inanciara 2I/RS36
in conormitate cu I/RS *i un cadru national de ra'ortare inanciara6
in conormitate cu un cadru national de ra'ortare inanciara, cu 're+entarea gradului de
conormitate cu I/RS.
:1
C0PI12-U- II C2N1RI(U3II P4RS2N0-4. PR2I4C1 54 P4R64C3I2N0R4 7I
0PR26UN50R4. SP2RIR40 R4-4B0N14I8 CR45I(I-I101II SI 1R0NSP0R4N14I
IN62R901II-2R PR4<4N1014 IN SI1U01II-4 6IN0NCI0R4
Anumiti utili+atori 'ot a"ea nece*itati *'eciice *i au ca'acitatea de a obtine inormatii *u'limentare
ata de cele continute in *ituatiile inanciare. .ulti utili+atori in*a trebuie *a *e ba+e+e 'e *ituatiile
inanciare ca 'rinci'ala lor *ur*a de inormatii *i, de aceea, in a*tel de *ituatii elaborate *i
're+entate, incat *a ra*'unda nece*itatilor ace*tora.
@tili+atorii *ituatiilor inanciare includ in"e*titorii actuali *i 'otentiali, 'er*onalul anga,at,
creditorii, urni+orii *i alti creditori comerciali, clientii, gu"ernul *i in*titutiile ace*tuia, 'recum *i
'ublicul. Ace*tia olo*e*c *ituatiile inanciare 'entru a$*i *ati*ace o 'arte din di"er*ele lor
nece*itati de inormatii, cum *unt4
$ Investitorii8 ca furni!ori de capital si riscuri afiliate capitalului, au ne"ioe de inormatii
'entru a decide daca ar trebui *a cum'ere, *a 'a*tre+e *au *a "anda.Actionarii *unt intere*ati
*i de inormatii care le 'ermit *a e"alue+e ca'acitatea entitatii de a 'lati di"idende.
$ 0ngaHatii8 ca principali furni!ori de munca, *unt intere*ati de inormatii 'ri"ind
*tabilitatea *i 'roitabilitatea entitatilor lor. Ace*tia *unt intere*ati *i de inormatii care le
'ermit *a e"alue+e ca'acitatea entitatii de a oeri remuneratii, 'en*ii *i alte a"anta,e, 'recum
*i o'ortunitati 'roe*ionale.
$ CreditoriiCbancile>8 ca si furni!orii de imprumuturi si garantii bancare8 con*uma
inormatiile care le 'ermit *a determine daca im'rumuturile acordate *i doban+ile aerente
"or i rambur*ate la *cadenta.
$ 6urni!orii8 con*uma inormatiile care 'ermit *a determine daca *umele care le *unt
datorate "or i 'latite la *cadenta. /urni+orii *i alti creditori *unt, in general, intere*ati de
entitate 'e o 'erioada mai *curta decat creditorii, cu e1ce'tia ca+ului in care ei *unt
de'endenti de continuitatea acti"itatii entitatii, atunci cand ace*ta e*te un client ma,or.
$ Clientii8 ca 'arteneri de aaceri, *unt intere*ati de inormatii de*'re continuitatea acti"itatii
entitatii, in *'ecial atunci cand au o colaborare 'e termen lung cu entitatea re*'ecti"a *au
*unt de'endenti de ea.
$ Statele si institutiile acestora8 *unt intere*ate de alocarea re*ur*elor *i, im'licit, de
acti"itatea entitatilor, 'entru a reglementa acti"itatea entitatilor, 'entru a determina 'olitica
i*cala.
$ Publicul8 este interesat de e"olutiile recente *i tendintele legate de 'ro*'eritatea entitatii *i
a *erei de acti"itate a ace*teia.
Re*'on*abilitatea 'rinci'ala de a intocmi *i 're+enta *ituatiile inanciare ale entitatii re"ine
conducerii ace*teia.
:2
%onducerea e*te intere*ata de inormatiile cu'rin*e in *ituatiile inanciare, c7iar daca are acce* la
inormatiile inanciare *i de ge*tiune *u'limentare, care a,uta la ina'tuirea 'roce*elor de
'laniicare, luare a deci+iilor *i control, a"and ca'acitatea de a determina orma *i continutul unor
a*tel de inormatii *u'limentare 'entru a *ati*ace 'ro'riile nece*itati.
%adrul general al IASB abordea+a caracteri*tici calitati"e care determina utilitatea inormatiilor din
*ituatiile inanciare oerite de *ituatiile inanciare. %ele 'atru caracteri*tici 'rinci'ale *unt4
Inteligibilitatea e*te calitatea e*entiala a inormatiilor 're+entate in *ituatiile inanciare *i
're*u'une 're+entarea ace*tora intr$un mod coerent, clar, 're*u'unandu$*e ca utili+atorii di*'un
de cuno*tinte *uiciente 'ri"ind de*a*urarea acti"itatii entitatii re*'ecti"e.
-entru a i utile, inormatiile trebuie *a ie relevante 'entru luarea deci+iilor de catre
utili+atori.
Relevanta .Inormatiile *unt rele"ante atunci cand inluentea+a deci+iile economice ale
utili+atorilor, a,utandu$i 'e ace*tia *a e"alue+e e"enimentele trecute, 're+ente *au "iitoare,
conirmand *au corectand e"aluarile lor anterioare.
Credibilitatea re're+inta calitatea inormatiei de a nu contine erori *emniicati"e, nu e*te
'artinitoare, iar utili+atorii 'ot a"ea incredere ca acea*ta re're+inta corect ceea ce *e a*tea'ta, in
mod re+onabil, *a re're+inte.
Pentru a fi credibila8 informatia trebuie *a inde'linea*ca urmatoarele caracteri*tici 4
Sa repre!inte cu fidelitate tran!actiile *i alte e"enimente 'e care acea*ta ie *i$a 'ro'u* *a
le re're+inte, ie ceea ce ar 'utea i de a*te'tat, in mod re+onabil, *a re're+inte
Sa fie neutra, adica li'*ita de inluente.Situatiile inaciare nu *unt neutre daca, 'rin
*electarea *i 're+entarea inormatiei, inluentea+a luarea unei deci+ii *au ormularea unui
rationament 'entru a reali+a un re+ultat *au obiecti" 'redeterminat
Sa fie prudenta. Ace*ta in*eamna includerea unui grad de 'recautie in e1ercitarea
rationamentelor nece*are 'entru a ace e*timarile cerute in conditii de incertitudine, a*tel
incat acti"ele *i "eniturile *a nu ie *u'rae"aluate, iar datoriile *i c7eltuielile *a nu ie
*ube"aluate
Sa fie completa in limitele re+onabile ale 'ragului de *emniicatie *i ale co*tului obtinerii
acelei inormatii. O omi*iune 'oate ace ca inormatia *a ie al*a *au *a induca in eroare *i,
a*tel, *a nu aiba un caracter credibil *i *a de"ina deectoa*a din 'unct de "edere al
rele"antei.
A'licarea caracteri*ticilor calitati"e 'rici'ale *i a *tandardelor adec"ate de contabilitate are, in mod
normal, ca re+ultat intocmirea unor *ituatii inanciare care relecta, in general, o imagine idela a
'o+itiei inanciare, 'erormantei *i modiicarilor 'o+itiei inanicare a unei entitati
Comparabilitatea . @tili+atorii trebuie *a 'oata com'ara *ituatiile inanciare ale unei entitati in
tim' 'entru a identiica tendintele in 'o+itia inanciara *i 'erormantele *ale.
5e"oia de com'arabilitate nu trebuie conundata cu *im'la uniormitate *i nu trebuie la*ata *a
de"ina un im'ediment de *tandarde de contabilitate imbunatatite.
Limitele ce 'ri"e*c inormatia rele"anta *i credibila
2portunitatea "i+ea+a ra'ortarea la tim' a inormatiilor 'entru a$*i reali+a utilitatea *a in deci+iile
economice.
::
Raport cost#beneficiu < beneiciile de 'e urma inormatiei ar trebui *a de'a*ea*ca co*tul urni+arii
ace*teia. &"aluarea beneiciilor *i co*turilor re're+inta, in ond, re+ultatul unui rationament
'roe*ional, deoarece co*turile nu *unt *u'ortate, nea'arat, de acei utili+atori care *e bucura *i de
beneicii, du'a cum de beneicii *e 'ot bucura *i alti utili+atori decat aceia 'entru care inormatia
e*te 'regatita. !e e1em'lu, oerirea de inormatii *u'limentare creditorilor 'oate reduce co*turile
indatorarii entitatii.
Situatiile inanicare de*criu re+ultatele inanciare ale tran+actiilor *i ale altor e"enimente, gru'andu$
le in categorii cu'rin+atoare conorm caracteri*ticilor economice numite Estructurile situatiilor
financiareL.
Strucuturile bilantului direct legate de e"aluarea 'o+itiei inanciare *unt acti"ele, datoriile *i
ca'italurile 'ro'rii.
Structura contului de 'roit *i 'ierdere legate in mod direct de e"aluarea 'erormantei *unt
"eniturile *i c7eltuielile.
Situatia modiicarilor 'o+itiei inanciare relecta, de obicei, *tructurile din contul de 'roit *i
'ierdere *i modiicarile *tructurilor din bilant, ara *a indentiice *tructurile *'eciice ace*tei *ituatii.
%adrul general oera in com'letare elemente legate de e"aluarea 'o+itiei inanicare2recuno*atrea
acti"elor, datoriilor *i ca'italului 'ro'riu3, a re+ultatelor, "eniturilor *i c7eltuielilor, 'recum *i
'rinci'alele ba+e de e"aluare a *tructurilor inanicare2 co*tul i*toric, co*tul curent, "aloarea
reali+abila, "aloarea actuali+ata3.
%onorm %adrului general recunoa*terea e*te 'roce*ul incor'orarii in bilant *au in contul de 'roit
*i 'ierdere a unui element care inde'line*te criteriile de recunoa*tere.
@n element care core*'unde deinitei unei *tructuri a *ituatiei inanicare trebuie recuno*cut in ca+ul
in care e*te 'robabil ca orice beneiciu economic "iitor a*ociat *a intre *au *a ia*a in *au din entitate
*i elementul are un co*t *au o "aloare, care 'oate i e"aluat2a3 in mod credibil.
%once'tual de 'robabilitate *e undamentea+a 'e incertitudinea in reali+area unui beneiciu
economic "iitor, a*ocial unui element *i ia inormatia di*'onibila in momentul intocmirii *ituatiilor
inanciare.
4valuarea e*te 'roce*ul 'rin care *e determina "alorile la care *tructurile *ituatiilor inanciare "or
i recuno*cute in bilant *i in contul de 'roit *i 'ierdere.
Acea*ta 're*u'une alegerea unei anumite ba+e de e"aluare.
a>costul istoric@Acti"ele *unt inregi*trate la *uma 'latita in numerar *au in ec7i"alente ale
numerarului *au la "aloarea ,u*ta din momentul cum'ararii lor.
!atoriile *unt inregi*trate la "aloarea ec7i"alentelor obtinute in *c7imbul obligatiei *au, in
anumite im're,urari, la "aloarea ce *e a*tea'ta *a ie 'latita in numerar *au ec7i"alente ale
numerarului 'entru a *tinge datoriile, 'otri"it cur*ului normal al aacerilor6
b>costul curent@Acti"ele *unt inregi*trate la "aloarea in numerar *au in ec7i"alente ale
numerarului, care ar trebui 'latita daca acela*i acti" *au unul a*emanator ar i ac7i+itionat in
're+ent.!atoriile *unt inregi*trate la "aloarea neactuali+ata in numerar *au in ec7i"alente ale
numerarului,nece*ara 'entru a deconta in 're+ent obligatia6
c>valoarea reali!abila@ Acti"ele *unt inregi*trate la "aloarea in numerar *au in ec7i"alente
ale numerarului, care 'oate i obtinuta in 're+ent 'rin "an+area normala a acti"elor.
!atoriile *unt inregi*trate la "aloarea lor de decontare6 acea*ta re're+inta "aloarea
:9
neactuali+ata in numerar *au in ec7i"alente ale numerarului, care trebuie 'latita 'entru a
ac7ita datoriile 'otri"it cur*ului normal al aacerilor6
d>valoarea actuali!ata@Acti"ele *unt inregi*trate la "aloarea actuali+ata a "iitoarelor intrari
nete de numerar, care urmea+a *a ie generate in derularea normala a acti"itatii
intre'rinderii. !atoriile *unt inregi*trate la "aloarea actuali+ata a "iitoarelor ie*iri de
numerar, care *e a*tea'ta *a ie nece*are 'entru a deconta datoriile, 'otri"it cur*ului normal
al aacerilor.
Ba+a de e"aluare cel mai rec"ent ado'tata de intre'rinderi in elaborarea *ituatiilor inanciare e*te
co*tul i*toric. &l e*te de obicei combinat cu alte ba+e de e"aluare. %onorm art. 7 8i art. 9 din Legea
contabilit()ii nr. 82/1991, re'ublicat(, modiicat( 8i com'letat( 'rin Ordonan)a Au"ernului nr.
;1/2001 elementele 'atrimoniale "or i *u'u*e urm(toarelor tratamente contabile@
a> la data intr$rii ?n unitate $ bunurile *e e"aluea+( 8i *e 0nregi*trea+( 0n contabilitate la "aloarea
de intrare, denumit( "aloare contabil(, care *e *tabile8te a*tel4
bunurile re're+ent>nd a'ortul de ca'ital *ocial, la "aloarea de a'ort, *tabilit( 0n urma
e"alu(rii6
bunurile ob)inute cu titlu gratuit, la "aloarea ,u*t(6
Baloarea Hust$ " e*te *uma 'entru care un acti" ar 'utea i *c7imbat de
bun("oie 0ntre dou( '(r)i alate 0n cuno8tin)( de cau+(, 0n cadrul unei tran+ac)ii,
cu 're)ul determinat obiecti".
bunurile 'rocurate cu titlu onero*, la co*t de ac7i+i)ie6
Costul de ac.i!iie < e*te egal cu 're)ul de cum'(rare, ta1ele nerecu'erabile,
c7eltuielile de tran*'ort < a'ro"i+ionare 8i alte c7eltuieli acce*orii nece*are 'entru
'unerea 0n *tare de utili+are *au intrarea 0n ge*tiune a bunului re*'ecti".
Reducerile comerciale 8i alte elemente *imilare acordate de urni+or nu ac 'arte din
co*tul de ac7i+i)ie.
bunurile 'rodu*e 0n unitate, la co*tul de 'roduc)ie6
Costul de producie " cu'rinde co*tul de ac7i+i)ie al materiilor 'rime 8i
con*umabilelor, celelalte c7eltuieli directe de 'roduc)ie, 'recum 8i cota c7eltuielilor
indirecte de 'roduc)ie alocate 0n mod ra)ional ca iind legate de abrica)ia bunului.
=n co*tul unui acti" cu ciclu lung de abrica)ie 'ot i inclu*e 8i dob>n+ile 'l(tite la
creditele bancare contractate 'entru ac7i+i)ia, con*truc)ia *au 'roduc)ia ace*tuia,
direct atribuibile acti"ului, '>n( la inali+area *a, aerente aceleia8i 'erioade.
0ctivul cu ciclu lung < e*te un acti" care *olicit( 0n mod nece*ar o 'erioad(
*ub*tan)ial( de tim' 'entru a i gata 0n "ederea utili+(rii *au 'entru ">n+are.
b> evaluarea elementelor de activ Gi de pasiv cu oca!ia inventarierii *e ace la "aloarea actual(
a iec(rui element, denumit( valoare de inventar, *tabilit( 0n unc)ie de utilitatea bunului,
*tarea ace*tuia 8i 're)ul 'ie)ei.
=n ca+ul crean)elor 8i datoriilor, acea*t( "aloare *e *tabile8te 0n unc)ie de "aloarea lor
'robabil( de 0nca*at, re*'ecti" de 'lat(.
:5
c> la ?nc.eierea e+erciiului, elementele de acti" 8i de 'a*i" de natura datoriilor *e e"aluea+( 8i *e
relect( 0n *itua)iile inanciare anuale *im'liicate la "aloarea de intrare, re*'ecti" "aloarea
contabil(, 'u*( de acord cu re+ultatele in"entarierii.
=n ace*t *co', "aloarea de intrare *au contabil( *e com'ar( cu "aloarea *tabilit( 0n ba+a
in"entarierii a*tel4
pentru elementele de activ@
dieren)ele con*tatate 0n 'lu* < 0ntre "aloarea de in"entar 8i "aloarea de intrare <
nu *e 0nregi*trea+( 0n contabilitate, ace*te elemente men)ion>ndu$*e la "aloarea
lor de intrare6
dieren)ele con*tatate 0n minu* < 0ntre "aloarea de in"entar 8i "aloarea contabil(
net( < *e 0nregi*trea+( 0n contabilitate 'e *eama4
unei amorti+(ri *u'limentare < 0n ca+ul acti"elor amorti+abile, 'entru
care de'recierea e*te ire"er*ibil(6
*au con*tat(rii unui 'ro"i+ion < atunci c>nd de'recierea e*te re"er*ibil(.
pentru elementele de pasiv@
dieren)ele con*tatate 0n 'lu* < 0ntre "aloarea de in"entar 8i "aloarea de intrare <
*e 0nregi*trea+( 0n contabilitate 'rin con*tituirea unui 'ro"i+ion.
dieren)ele con*tatate 0n minu* < 0ntre "aloarea de in"entar 8i "aloarea de intrare
nu *e 0nregi*trea+( 0n contabilitate.
-a fiecare data a bilanului4
$ elementele monetare e1'rimate 0n "alut( trebuie ra'ortate utili+>nd cur*ul de *c7imb de
la data 0nc7eierii e1erci)iului. !ieren)ele de cur* "alutar, a"orabile *au nea"orabile, *e
0nregi*trea+( la "enituri *au c7eltuieli, du'( ca+, la el 'roced>ndu$*e 8i 0n ca+ul
crean)elor *au datoriilor 0n "alut(6
$ elementele monetare de ti'ul imobili+(rilor, *tocurilor ac7i+i)ionate cu 'lata 0n "alut( 8i
?nregistrate la cost istoric trebuie ra'ortate utili+>nd cur*ul de *c7imb de la data
eectu(ri tran+ac)iei6 8i
$ elementele nemonetare de ti'ul imobili+(rilor, *tocurilor ac7i+i)ionate cu 'lata 0n "alut(
8i 0nregi*trate la valoarea Hust$ trebuie ra'ortate utili+>nd cur*ul de *c7imb e1i*tent 0n
momentul determin(rii "alorilor re*'ecti"e.
$
d> la data ieGirii din unitate *au la darea 0n con*um, bunurile *e e"aluea+( 8i *e *cad din ge*tiune
la "aloarea lor de intrare.
2.1.Contabilitatea creativa
%once'tul de contabilitate creati"a *e utili+ea+a 'entru a de*crie 'roce*ul 'rin care 'roe*ioni*tii
contabili i*i olo*e*c cuno*tintele in *co'ul mani'ularii cirelor inclu*e in conturile anuale.
!einitia cea mai *ub*tantiala ii a'artine lui 5a*er. %onorm ace*tuia, contabilitatea creati"a
e*te F'roce*ul 'rin care, date iind e1i*tenta unor bre*e in reguli, *e mani'ulea+a cirele contabile
*i, 'roitand de le1ibilitate, *e aleg acele 'ractici de ma*urare *i inormare ce 'ermit tran*ormarea
documentelor de *inte+a din ceea ce ele ar trebui *a ie in ceea ce managerii dore*c 6 'roce*ul 'rin
:;
care tran+actiile *unt *tructurate de a*emenea maniera incat *a 'ermita 'roducerea re+ultatului
contabil doritLL.
@tili+area te7nicilor de contabilitate creati"a "a a"ea ca eect4
9aHorarea sau diminuarea c.eltuielilor.
5ormele contabile la*a o anumita mar,a de mane"ra in cuantiicarea c7letuielilor care a'artin
unui e1ercitiu.!e e1em'lu, 'entru anumite acti"e *e indica doar numarul ma1im de ani in care
trebuie amorti+ate. O durata mai mare *au mai mica de amorti+are aectea+a marimea
re+ultatului. In mod *imilar, *e 'ot anali+a 'ro"i+ioanele *i 'o*ibilitatea acti"arii anumitor
c7eltuieli.
9aHorarea sau diminuarea veniturilor.
In anumite ca+uri, *e 'oate grabi *au incetini recunoa*terea "eniturilor 'rin a'licarea
'rinci'iului conectarii c7eltuielilor la "enituri.
9aHorarea sau diminuarea activelor.
&1i*tenta unei le1ibilitati, in ceea ce 'ri"e*te calculul amorti+arii *i 'ro"i+ioanelor, creea+a
'o*ibilitatea ma,orarii *au diminuarii "alorii nete a acti"elor. !e a*emenea, *tocurile *e 'ot
e"alua 'rin dierite metode *i, ca urmare, "aloarea lor 'oate i dierita, cu eecte
core*'un+atoare a*u'ra contului de 'roit *i 'ierdere. .odiicarile re*'ecti"e aectea+a marimea
acti"elor curente *i necurente, 'recum *i indicatorii calculati 'e ba+a ace*tora.
9aHorarea sau diminuarea fondurilor proprietarilor.
.odiicarea "eniturilor *i c7eltuielilor aectea+a marimea re+ultatului *i, in con*ecinta, marimea
re+er"elor. Se modiica, a*tel, "aloarea ondurilor 'ro'rietarilor *i toate ratele calculate 'e ba+a
ace*tora.
9aHorarea sau diminuarea datoriilor.
In unele tari, normele contabile la*a 'o*ibilitatea regulari+arii anumitor datorii 'recum cele
legate de 'en*ionare, 'e un inter"al de tim'. %a urmare, o intre'rindere intere*ata in ma,orarea
re+ultatului "a 'roceda la re'arti+area datoriei 'e o 'erioada ma1im 'ermi*a.
Reclasificarea activelor sau datoriilor.
@neori, 'ot e1i*ta dubii in ceea ce 'ri"e*te incadrarea unui element intr$o categorie *au alta.
&*te, de e1em'lu, ca+ul titlurilor care, in unctia de intentia intre'rinderii, trebuie in*cri*e in
acti"ele curente *au in acti"ele necurente. In*crierea intr$o categorie *au alta aectea+a ratele
calculate 'e *eama ace*tora.
9anipularea informatiilor pre!entate in ane+a.
&1i*ta 'arti in ane1a in care *e 'ot include mai multe *au mai 'utine inormatii. Li'*a unor
inormatii rele"ante 'oate aecta deci+iile utili+atorilor e1terni.
Pre!entarea informatiilor.
%riteriile utili+ate in 're+entarea inormatiilor contabile 'ot *a ie o 'ortita 'entru manie*tarea
creati"itatii. !e e1em'lu, alegerea unei *cale ori+ontale *au "erticale intr$un tabel 'oate
modiica *ub*tantial im're*ia de*'re datele *tructurale in ace*ta.
:7
!e*i e1i*ta o dierenta clara intre contabilitatea creati"a *i incalcarea deliberata a legii2 rauda3,
ambele enomene a'ar in conditiile de diicultate inanciara a intre'rinderilor *i au la ba+a intentia
de a in*ela. In con*ecinta, c7iar daca utili+area contabilitatii creati"e nu e*te ilegala, ea indica a'tul
ca managerii, alati *ub 're*iune inanciara, cauta *olutii ara a$*i ma 'une 'roblema re*'ectarii
unor *tandarde etice.
.oti"ul 'entru care managerii *unt tentati *a utili+e+e te7nicile de contabilitate creati"a e*te
reducerea co*turilor contractuale.
2.2. Intocmirea si pre!entarea situatiilor financiare la SC 4NI5 I9P4: SR- " studiu de ca!
2.2.1 Pre!entarea societ$ii 4NI5 I9P4: SR-
Societatea comerciala 4NI5 I9P4: SR- *$a iniintat in data de ; decembrie 1999 *i e*te
'er*oana ,uridica romana care i*i de*a*oara acti"itatea in conormitate cu di*'o+itiile legii 'ri"ind
*ocietatiile comerciale *i cu di'o+itiile legi*latiei romane ce$i *unt a'licabile , 'recum *i cu
're"ederile *tatutului *i ale contractului de *ocietate .
Societatea comerciala &5I! I.-&J SRL e*te con*tituita *ub orma unei *ocietati cu ra*'undere
limitata .In toate actele , acturile , anunturile 'ublicitare *i alte documente emanand de la *ocietate,
*e "a indica in mod obligatoriu denumirea *ocietatii , urmata de cu"intele RR SRLRR, ca'italul *ocial,
*ediul *i numarul de ordine din regi*trul comertului.
Sediul *ocietatii e*te in Romania , ora* Bucure*ti , *o*.5.?itule*cu , nr.1;:, durata de unctionare a
*ocietatii iind nelimitata.
2biectul de activitate al societatii este@
Im'ort$e1'ort de 'rodu*e indu*triale , agro$alimentare *i me*te*ugare*ti , comerciali+area
ace*tora *i intermedierea unor a*emenea o'eratiuni
%omert intern cu 'rodu*e indu*triale , agroalimentare *i me*te*ugare*ti
-roductie de mobilier *i alte 'rodu*e din lemn
-re*tari *er"icii in domeniul turi*mului , de agrement <baruri, cluburi, alimentatie 'ublic
A"em *ati*actia de a i 'ionerii lan*arii cu *ucce* 'e 'iata romanea*ca a unor materiale 'entru
i+olatii care in +ilele noa*tre au de"enit materiale de u+ curent.
In 'erioada actuala, domeniul i+olatiilor e*te in *tadiul de con*olidare. ?endinta dominanta e*te de
a *e reali+a EeconomieF la materiale, cantitati" *i calitati". 5u e*te *uicient de *erio* a'reciata
economia reala, 'e termen lung, obtinuta 'rintr$o i+olatie core*'un+atoare. Suntem incre+atori ca
materialele 'entru i+olatii in con*tructii *i in*talatii i*i "or do"edi utilitatea *i eicienta in tim', iar
cei im'licati in ace*t domeniu "or aborda cu intere* cre*cut nece*itatea de a utili+a 'rodu*e
core*'un+atoare, 'erormante atit in con*tructiile noi cit *i reabilitarea cladirilor "ec7i.
@n a*'ect im'ortant care trebuie luat in con*iderare e*te de natura ecologica6 con*umul mai mic de
energie contribuie la reducerea 'oluarii, care e*te o im'ortanta 'roblema a +ilelor noa*tre, indelung
*i *erio* de+batuta 'e 'lan mondial.
#enim in intam'inarea clientilor cu *olutii eiciente 'entru termoonoi+olatii *i 7idroi+olatii la
con*tructii ci"ile *i indu*triale 'recum *i la in*talatii te7nologice, ba+ate 'e urmatoarele categorii de 'rodu*e4
"ata de *ticla
S "ata ba+altica
'oli*tiren e1trudat
:8
'oli*tiren e1'andat
membrane bituminoa*e
*indrila bituminoa*a
'laci ondulate bituminoa*e
tubulatura le1ibila *i 'laci din cauciuc ela*tomeric *i 'olietilena e1'andata 'entru i+olatii te7nologic
acce*orii 'entru montarea categoriilor de 'rodu*e enumerate mai *u*
&c7i'a de "an+ari *ta la di*'o+itie cu inormatii *i caracteri*tici te7nice reeritoare la intreaga gama de 'rodu*e
'recum *i la modul de 'unere in o'era.
-rinci'iul no*tru de reerinta e*te *a oerim clientilor no*trii 'rodu*e de buna calitate. Suntem con"in*i ca
acea*ta e*te o obligatie 'entru a i com'etiti" 'e termen lung. Oerta noa*tra cu'rinde 'rodu*e reali+ate *ub marci de renume recuno*cute 'e 'lan mondial iind,
'rin numele lor, o do"ada a calitatii.
Servicii
Oerim beneiciarilor no*trii o gama de 'rodu*e termo$ono$7idroi+olatoare a"ind marca
urni+orilor celor mai cun*ocuti in domeniu.
-rodu*ele *unt at>t materiale *i *i*teme con*tructi"e u+uale, acce*ibile *i com'etiti"e, cit *i 'rodu*e
*'eciale cu a'licatii indu*triale.
-ac7etul de 'rodu*e oerit de &5I! e*te com'letat cu o gama di"er*a de acce*orii in domeniu.
&c7i'a de "an+ari *ta la di*'o+i)ie 'rin con*iliere cu 'ri"ire la alegerea 'rodu*ului dorit, calculul
nece*arului de materiale *i 'rin 0ndrum(ri te7nice 'entru a'licarea corecta a ace*tora.
Oerta &5I! include *er"icii de a'ro"i+ionare 'rom'te, tran*'ortul eectuat in tim'ul cel mai *curt,
oerit gratuit de noi, iind do"ada *erio+itatii cu care 'ri"im aacerile beneiciarilor no*trii.
Reali!ari
#a inormam ca in decur*ul tim'ului irma a 'artici'at 'rin 'rodu*ele *i *er"iciile noa*tre, intr$o
ma*ura mai mica *au mai mare, la reali+area unor obiecti"e de am'loare in domeniul con*tructiilor,
lucrari re're+entati"e 'entru acti"itatea de*a*urat( 'ana in 're+ent. #a "om 're+enta in cele ce
urmea+a cate"a din cele mai im'ortante 'roiecte4
%entrul comercial Bucure*ti .all
Sediul BR! !orobanti
Sediul BR! #ictoriei
Gotel GoCard Hon*on < Bucure*ti
Gi'ermarPetul %ora < Bucure*ti
%entrul inanciar IRI!4 " (ucuresti
.aga+inele Brico*tore < Bucure*ti
Gotelul O1ord < %on*tanta
Gala in incinta Aero'ortului International Oto'eni
Sediul %O55&J A"iatorilor < Bucure*ti
%entrul comercial .all Romania $ Bd ?imi*oara < Bucure*ti
!e a*emenea, 'rintre 'roiectele la care am 'artici'at *e numara *i unitati de 'roductie care nece*ita
i+olatii re+i*tente in conditii *'eciale de umiditate *i tem'eratura. In acea*ta categorie am 'utea
include /abrica de Bere $ Bu+au a'artinand %om'aniei de Bere Romania, o *erie de unitati de 'roductie in
:9
indu*tria la'telui, 7ale indu*triale 'recum *i lucrari de*a*urate in cadrul *antierelor na"ale Aalati *i
%on*tanta.
2rganigrama societatii se pre!inta astfel@
90
AGA
Director general Auditor
Director tehnic
Director comercial
Director economic
Sector Aproviz-
Desfacere
Compartim.
Aproviz.
Serviciul Transport
Desfacere
Comer
Marketing
Administrativ
Paza
Sector
esurse
!mane
Sector
"inanciar. Conta#.
$ficiul de
Calcul
Compartim
Personal
Serv.
"inanciar $ficiul
"acturari
Salarizare
Serv
Conta#ilitate
Control
"inanc.
intern
Capitalul social al *ocietatii e*te de 200 lei *i *$a con*tituit 'rin a'ortul 'artilor in numerar in
urmatoarea 'ro'ortie4
.i7aela Steane*cu $ 50Q adica *uma de 100 lei 'entru care ii re"in 10 'arti *ociale
Stanca #a** Ae+a $$ 50Q adica *uma de 100 lei 'entru care ii re"in 10 'arti *ociale
A'ortul de ca'ital *ocial in lei al a*ociatilor a o*t de'u* in contul curent de*c7i* la Banca
?ran*il"ania < *ucur*ala Li'*cani 'e numele *i la di*'o+itia *ocietatii.
-artile *ociale 'ot i tran*mi*e intre actionarii, iar tran*miterea lor catre 'er*oane din aara *ocietatii
e*te 'ermi*a numai daca a o*t a'robata de a*ociati , re're+entand cel 'utin T din ca'italul
*ocial.?ran*miterea 'artilor *ociale trebuie in*cri*a in regi*trul comertului *i in regi*trul de a*ociati
ai *ocietatii . Admini*tratorul "a elibera , la cerere , un certiicat con*tatator al dre'turilor a*u'ra
'artilor *ociale cu mentiunea ca nu 'oate *er"i 'entru tran*miterea dre'turilor , *ub *anctiunea
nulitatii tran*miterii.
Societatea are de*c7i*e conturi bancare la Banca ?ran*il"ania *i la @nicredit Romania , 'rin care *e
eectuea+a inca*arile *i 'latile in lei *i "aluta .
Situaiile financiare anuale pentru anii 2,,48 2,,%8 2,,)
2,,4 2,,% 2,,)
0 0ctive imobili!ate
Imobili+(ri necor'orale 9,787 :,891 5,95:
Imobili+(ri cor'orale 1,:27,5552,582,::09,058,90;
Imobili+(ri inanciare :,000 :,000
1210- 0C1IB4 I92(I-I<014 18284228%'/81*148,))8'%/
( 0ctive circulante
1 Stocuri 2,889,8202,::;,2815,152,:01
2 %reante 2,:55,7092,718,:81:,79:,707
In"e*titii inanciare 'e termen *curt
4 %a*a *i conturi la banci 19;,975 18:,92; 188,2:0
1210- 0C1IB4 CIRCU-0N14 %8')8///%82'8%''/81482'
C C.eltuieli in avans
5 5atorii ce tb pl$tite pana la 1 an 9,920,0179,801,9598,290,5:1
4 0ctive circulante neteA5atorii curente nete 4))8/'2 4*814 '/8*,*
6 1otal 0ctive # 5atorii Curente 18*//8248,2)8,%48/),8%))
; 5atorii ce tb pl$tite dupa la 1 an 791,17;
M Provi!ioane
I Benituri in avans
N Capital si re!erve
1 %a'ital *ub*cri* *i "(r*at 200 200 200
2 -rime de ca'ital 8;,997 8;,997 8;,997
Re+er"e *in ree"aluare
4 Re+er"e
% -roit *au 'ierdere re'ortat 1,:57,25:
91
) -roit *au 'ierdere e1erc inanciar 1,712,1772,9:9,1582,779,990
Capitaluri proprii 18*//8248,2)8,%4821/8/,
2.2.2 0nali!a structurii patrimoniale
Analiza structurii activului
Ratele de *tructura ale acti"ului *unt inluentate de urmatoarele categorii de actori4
$ actori te7nici < *'eciicul acti"itatii derulate inluentea+a in mod *emniicati" *tructura
acti"ului unei intre'rinderi
$ actori economici *i ,uridici
-rinci'alele rate ale *tructurii acti"ului *unt4
a3 Rata activelor imobili!ate U Acti"e imobili+ate 1 100
?otal Acti"
Ace*ta rata ma*oara im'ortanta relati"a a acti"elor 'e termen lung in totalul acti"elor intre'rinderii
*i 'ermite a'recierea le1ibilitatii inanicare a irmei in ma*ura in care e"identia+a com'onenta de
ca'ital in"e*tit in acti"e i1e.
Se ob*er"a 'onderea mare a ratei imobili+arilor cor'orale in totalul ratei acti"elor imobili+ate
deoarece in cadrul *ocietatii e1i*ta "alori mari la terenuri , ec7i'amente de 'roductie , ma*ini 'entru
di*tributia marurilor .
b> Rata activelor circulante U Acti"e circulante 1 100
?otal Acti"e
Acea*ta rata relecta 'onderea acti"elor circulante in totalul acti"elor *ocietatii , iind o ma*ura a
le1ibilitatii inanciare , care e"identia+a im'ortanta relati"a a acti"elor u*or de tran*ormat in bani.
Specificatie 2,,4 2,,% 2,,)
Rata *tocurilor 92.9: 29.85 :9.0:
Rata creantelor comerciale :5.0; :9.7: 28.79
Rata di*'onibilitatilor 2.18 1.:9 1.9:
0ctive imobili!ate 1/.' .,' ,.'%
a3necor'orale 0.07 0.05 0.08
b3cor'orale 19.7; :2.99 :0.79
c3inanciare 0.00 0.09 0.02
92
Rata *tocurilor U are un ni"el ridicat deoarece *ocietatea "inde maruri *i are in ace*t *en* *tocuri
mari de maruri 6 *e ob*er"a ca in anul 2009 indicele era mare in com'aratie cu anul 200; *i 2005
cand era mai mic.
Rata creantelor comerciale U e"identia+a im'ortanta 'ortooliului de creante comerciale in
'atrimoniul *ocietatii 6 *e ob*er"a ca ace*ta a *ca+ut in iecare an ata de anul 'recedent ceea ce e
un lucru 'o+iti" in 'olitica de "an+ari a *ocietatii , a *ca+ut 'erioada de eectuare a 'latilor de catre
clienti .
Rata di*'onibilitatilor U re're+inta o ma*ura a lic7iditatii interne a intre'rinderii
Ob*er"am ca rata *e incadrea+a in 'rocentul de 1$2Q care arata un ni"el o'tim al ace*tui indicator,
el "aria+a in unctie de di*'onibilul e1i*tent la un momemnt dat in irma.
Analiza structurii surselor de !inantare
-rinci'alele rate de *tructura ale *ur*elor de inan)are *unt4
a3 Rata stabilitatii finanicareU %a'ital 'ermanent 1100
?otal -a*i"
Acea*ta rata e"identia+a im'ortanta relati"a a *ur*elor de inantare 'e termen lung *i trebuie corelat
cu marimea acti"elor 'e termen lung.
b3 Rata autonomiei globale U %a'ital 'ro'riu 1100
?otal -a*i"
Rata autonomiei globale 2;.78 :8.;; :1.9;
A'recierea generala e*te ca un ni"el de 'e*te ::Q re're+inta o *ituatie de normalitate , in*a
trebuie tinut *eama *i de a'tul ca indicatorul e*te inluentat *en*ibil de *'eciicul irmei *i de
'olitica inanciara 'romo"ata de management.
c3 Rata datoriilor pe termen scurt U !atorii 'e termen *curt 1 100
?otal -a*i"
Rata stabilitatii finanicare 2).*' '.)) *.%'
Rata datoriilor 'e termen *curt 7:.22 ;1.:9 ;2.92
9:
Rata ma*oara 'onderea datoriilor e1igibile 'e termen *curt in totalul acti"elor *i trebuie corelat cu
rata acti"elor circulante 'entru a e"identia gradul de ec7ilibru inanciar 'e termen *curt 6 *e ob*er"a
o 'ondere in*emnata a indicatorul .
d3 Rata datoriilor totale U !atorii totale 1100
?otal -a*i"
Indicatorul m(*oar( im'ortanta relati"a a datoriilor indierent de 'erioada de e1igibilitate .
Analiza activului net
Acti"ul net re're+inta intere*ul re+idual al 'ro'rietarilor in acti"ele intre'rinderii du'a deducerea
tuturor datoriilor *ale, iind a*imilat a"utiei ace*tora ca urmare a alocarii *i im'licarii ca'italurilor
in acti"itatea *a.
Acti"ul netU Acti"e ?otale$ !atorii ?otale
Specificaie 2,,4 2,,% 2,,)
Acti"ul net 1,799,:29 :,02;,:05 9,219,:90
&"olutia acti"ului net *e 'oate e1'lica 'rin com'ararea dinamicii acti"elor totale cu cea a datoriilor
totale , 'recum *i 'rin modiicarile inter"enite in *tructura ace*tora.
Se ob*er"a o cre*tere a acti"ului net de la un e1ercitiu inanciar la altul , ceea ce e un lucru 'o+iti"
in acti"itatea irmei deoarece nu e*te ne"oie de a'orturi noi din 'artea actionarilor , nu *e a'elea+a
la di"er*e alte *ur*e de inanciare in unctie de co*tul , acce*ul *i di*'onibilitatea ace*tora generand
a*tel eecte directe a*u'ra 'artimoniului net.
Analiza corelatiei dintre !ondul de rulment8 nevoia de !ond de rulment si trezorerie neta
6ondul de rulment patrimonial
/ondul de rulment 'atrimonial e1'rima lic7iditatea 0ntre'rinderii 'e termen *curt
FR3 6a#italuri #ermanente Active imobilizate
Sau
FR3 Active circulante Datorii #e termen scurt
/ondul de rulment 9;;,982 9:7,1:9 89:,707
Se ob*er"a o cre8tere a ondului de rulment in anul 200; ceea ce e un lucru 'o+iti" 'entru buna
de*(8urare a acti"itatii *ocietatii, el "a inanta acti"ele circulante
Rata datoriilor totale 7:.22 ;1.:9 ;8.09
99
/ondul de rulment 'atrimonial 'oate i 'ri"it, 'rin 'ri*ma *ur*elor de inan)are ca 4
a) Fond de rulment #ro#riu 3 6a#italuri #ro#rii Active imobilizate
/ondul de rulment
'ro'riu 9;;,982 9:7,1:9 152,5:1
b) Fond de rulment 9m#rumutat 3 Datorii #e termen lung
/ondul de rulment 0m'rumutat 0 0 791,17;
Nevoia de fond de rulment
5e"oia de ond de rulment re're+int( acea 'arte a acti"elor circulante care trebuie inan)ate 'e
*eama ondului de rulment
1FR 3 4Active circulante Dis#onibiliti : Investiii !inanciare) ;bligaii #e termen scurt
Sau
1FR 3 4Stocuri 5 6reane)4Datorii #e termen scurt :6redite #e termen scurt)
1re!oreria net$
?re+oreria net( re're+int( indicatorul care 'une in corela)ie ondul de rulment cu nece*arul de ond
de rulment *i e1'rima 4
$ daca e*te 'o+iti"a e1'rima e1cedentul de numerar la *>r8itul unui e1erci)iu inanciar
$ daca e*te negati"( e1'rim( ne"oia de numerar la inalul unui e1erci)iu , aco'erita 'e
*eama creditelor de tre+orerie 2 'e termen *curt3
/13 FR1< 1FR
?re+oreria neta 19;,975 18:,92; 188,2:0
Se ob*er"a o tre+orerie neta 'o+iti"a *i de la un e1erci)iu inanciar la altul are "alori mai mari , ceea
ce e un lucru 'o+iti" 'entru irma e1'licate 'rin aceea ca re*ur*ele *tabile con*tituite *unt *uiciente
'entru aco'erirea nece*arului de inan)at aerent acti"it()ilor de e1'loatare 8i 0n aara e1'loat(rii,
neiind nece*ar *a *e a'ele+e la credite bancare 'e termen *curt.
5e"oia de ond de rulment :20,507 25:,208 705,977
95
2.2. 0nali!a lic.idit$ii si solvabilit$ii
-ic.iditatea
Re're+int( 4
abilitatea unui acti" de a i tran*ormat in bani ra'id *i cu o 'ierdere minima de "aloare
2lic7iditate e1terna3
abilitatea unei 0ntre'rinderi de a$*i onora la *cadenta obliga)iile de 'lata a*umate 'e *eama
acti"elor curente2lic7iditate interna3
Solvabilitatea re're+int( ca'acitatea unei 0ntre'rinderi de a < *i aco'eri datoriile totale.
-rinci'alele rate de lic7iditate *i *ol"abilitate *unt@
a3 Rata lic7iditii curente 4generala) U Acti"e curente
!atorii curente2'e termen *curt3
Rata lic7idit()ii curente 1.09 1.09 1.11
Se ob*er"a o cre8tere a ratei lic7idit()ii curente ceea ce re're+int( ca *ocietatea 'oate onora
obliga)iile *cadente 'e termen *curt.
b> Rata lic7iditii intermediare4 ra#ida8 redusa) U Acti"e curente $ Stocuri
!atorii curente
Rata lic7idit()ii ra'ide 0.51 0.;0 0.98
Acea*ta rata inanciara m(*oar( c>te unit()i monetare de acti"e a'roa'e lic7ide re"in la o unitate
monetara de datorii 'e termen *curt.
Se ob*er"a o cre8tere *i o de*cre8tere a ratei in cele trei e1erci)ii inanciare , iar in anul 200; ni"elul
ratei e*te mai mic de 0.5 *i e"iden)ia+( ca irma 'oate a"ea 'robleme de onorare a 'la)ilor *cadente,
*e im'une o 'olitica riguroa*a la ni"elul managementului .
c> Rata lic7iditii la vedere U !i*'onibil I In"e*ti)ii inanciare 'e termen *curt
!atorii curente
Rata lic7idit()ii la
"edere 0.0: 0.09 0.02
d> Rata solvabilitii generale U Acti" ?otal
!atorii ?otale
Rata *ol"abilit()ii generale 1.:7 1.;: 1.97
9;
#aloarea minima a ratei *ol"abilit()ii globale *e con*idera 1,9 , iar in ca+ul in care e*te mai mica
dec>t 1 , irma e*te in*ol"abila.
Se ob*er"a ca irma are o rata de *ol"abilitate in 'rea,ma indicelui de 1,9 ceea ce e un lucru
'o+iti" , nu *e 'une 'roblema ca irma *a ie in*ol"abila.
e> Rata solvabilitii #atrimoniale U %a'ital 'ro'riu
%a'. 'ro'riu I %redite bancare
Rata *ol"abilit()ii 'atrimoniale 1.00 1.00 0.;8
Rata *ol"abilit()ii 'atrimoniale are un ni"el bun deoarece de'(8e8te "aloarea de 0,5 , nu e1i*ta un
ri*c 'entru inan)atorii *ociet()ii.
0nali!a ec.ilibrului economico#finaniciar prin metoda ratelor
&c7ilibrul economico$inanciar e*te a*igurat de un an*amblu de corela)ii ce *e ormea+( in 'roce*ul
de rota)ie a ca'italului.
-rinci'alele rate inanciare utili+ate *unt4
Ratele de ?ndatorare Cpatrimoniale>
a> Rata de 9ndatorare a ca#italului #ro#riu U ?otal !atorii 'e termen lung
%a'italul 'ro'riu
Rata de 0ndatorare a ca'italului 'ro'riu 0.00 0.00 0.18
b> Rata globala de 9ndatorare U?otal !atorii
?otal Acti"e
Rata globala de 0ndatorare 0.7: 0.;1 0.;8
Se ob*er"a o rata de 0ndatorare *c(+ut( ceea ce e un lucru 'o+iti" 'entru irma , nu e1i*ta ri*c
inanciar mare , iar in"e*titorii *unt de acord *a acce'te un ri*c inanciar mai ridicat daca ri*cul
o'era)ional al irmei e*te redu*.
0lte rate de ec.ilibru economico#financiar
a> Rata de autofinanare a activelor U %a'ital 'ro'riu 1100
Acti"e totale
97
Rata de autoinan)are a acti"elor 2;.78 :8.;; :1.9;
b> Rata de finanare a imobili!$rilor prin capital propriu U %a'ital 'ro'riu 1100
Acti"e imobili+ate
c> Rata autonomiei financiare U %a'ital 'ro'riu 1100
%a'ital 'ermanent
Rata autonomiei inanciare 100.00 100.00 85.0;
Rata de inan)are a imobili+(rilor 'rin
ca'ital 'ro'riu 1:5.05 11;.88
10:.75
R4<U-1014 6IN0NCI0R4
Nr. crt Indicatori 2,,4 2,,% 2,,)
1 Benituri totale din care@ 21.2*).',' 2).4'*.4,' ,.%'.''
1.1 Benituri din e+ploatare 21.081.19: 2;.197.90: :0.189.22:
1.2 Benituri financiare 195.;15 ::9.505 :99.1;5
2 C.eltuieli totale din care@ 1'.//).,1 22./'2.,,, 2*.22.2)2
2.1 C.eltuieli din e+ploatare 18.897.922 22.775.975 2;.9;0.95:
2.2 C.eltuieli financiare 98.109 20;.525 271.:09
Profit brut 2.2',.*** .%,%.4,' .,).12)
4 Impo!it profit %)'.),, %)).2%, %1.1)
% Profit net 1.*12.1** 2.//.1%' 2.**4.//,
) C0 21.,'1.1/ 2).14*.122 ,.1'4./*2
98
&"olu)ia 'rinci'alilor indicatori ai re+ultatelor inanciare 'entru 'erioada 2009$200; *intetic *e
're+int( a*tel 4
Indicatori 2,,%#2,,4 2,,)#2,,%
Q Q
Benituri totale 124 11%
C.eltuieli totale 121 11'
Profit brut 1% /4
Impo!it profit // /4
Profit net 1*2 /4
Se ob*er"a o cre*tere a "eniturilor iecarui an ata de anul 'recedent, ceea ce a du* *i la o cre*tere
a cirei de aaceri *i im'licit la intarirea 'o+itiei inanciare 'e care irma o are 'e 'iata de de*acere
din tara.
%7eltuielile eectuate 'entru reali+area "eniturilor *e incadrea+a in limitele normale cu *'eciicatia
ca in anul 200; c7eltuielile inanciare au o*t mai mari datorita doban+ilor aerente creditelor luate
de la banci 'entru de+"oltarea aacerii, ceea ce a du* la *caderea 'roitului .
La inc7iderea e1ercitiului anului inanciar 200; la S% &5I! I.-&J SRL elementele de acti" *i de
'a*i" de natura datoriilor *$au e"aluat *i *e relecta in *ituatiile inanciare intocmite la "aloarea de
intrare , re*'ecti" "aloarea contabila 'u*a de acord cu re+ultatele in"entarierii.
A*tel4
la in"entariere *$au con*tatat minu*uri neim'utabile la *tocurile de mara in "aloare de
;.1:1 lei
'entru *tocurile de mara con*tate li'*a la in"entar *$a colectat ?#A in "aloare de 1.1;9 lei
Ace*te *ume au o*t trecute ca c7eltuieli nedeductibile la calculul im'o+itului 'e 'roit conorm
're"ederilor %odului i*cal
'entru clienti *$au luat conirmari de *old iar 'entru clientii rai 'latnici nu *$au con*tituit
a,u*tari 'entru de'reciere deoarece managementul *ocietatii dore*te recu'erarea creantelor
ara a *e con*titui a,u*tari
*oldul la banci e1i*tent in moneda *traina 2dolari *i euro3 au o*t e"aluate la cur*urile
comunicate de B5R 'entru data de :1.12.200; *i *$a inregi*trat o c7eltuiala din
dierentele de cur* "alutar in "aloare de :.;88 lei
'entru di'onibilitatile e1i*tente la banci *$au conruntat e1tra*ele de cont din data de
:1.12.200; cu *oldul e1i*tent in i*a de cont *i balanta de "eriicare$ nu au e1i*tat dierente
'entru urni+ori *$au conruntat conirmarile de *old cu e"identa analitica a *ocietatii < nu
au e1i*tat dierente
99
'entru urni+orii e1terni *$a 'rocedat la ree"aluarea datoriilor in "aluta la cur*ul B5R
re+ultand un "enit din dierentele de cur* "alutar in "aloare de 15:.919 lei
&"aluarea imobili+arilor *e eectuea+a la "aloarea lor rama*a neamorti+ata, cu e1ce'tia celor
con*tatate ca iind de'reciate, care *e "or e"alua la "aloarea lor actuala. In ca+ul imobili+arilor
cor'orale, corectarea "alorii contabile a ace*tora *i aducerea lor la ni"elul "alorii de in"entar
in*cri*e in li*tele de in"entariere *e ace ie 'rin inregi*tarea unei amorti+ari e1ce'tionale, in ca+ul
in care *e con*tata o de'reciere ire"er*ibila , ie 'rin con*tituirea unor a,u*tari in ca+ul in care *e
con*tata o de'reciere relati"a a ace*tora ca urmare a unor cau+e cum *unt 4 a'aritia unei u+uri
morale de care nu *$a tinut *eama cu oca+ia amorti+arii 6 *u'rae"aluarea imobili+arilor cor'orale ,
'rin a'licarea unor coeicienti neadec"ati cu oca+ia ree"aluarii lor 6 li'*a de utilitate a ace*tora in
momentul in"entarierii 6 alte cau+e care determina o "aloare actuala mai *ca+uta a imobili+arilor
cor'orale decat "aloarea cu care ace*tea igurea+a in contabilitate.
A*tel in ca+ul con*tituirii a,u*tarilor 'entru de'recierea imobili+arilor , ace*tea "or a'area in
*ituatiile inanciare cu o "aloare mai mica , "aloare ce relecta realitatea.
Stocurile trebuie e"aluate cu re*'ectarea 'rinci'iului 'ermanentei metodelor, la cea mai mica
"aloare dintre co*t *i "aloarea reali+abila neta. !aca "aloarea reali+abila neta a unui acti" circulant
e*te mai mica decat co*tul de ac7i+itie *au co*tul de 'roductie , atunci acea "aloare reali+abila neta
core*'un+atoare acti"ului circulant e*te cea care trebuie 're+entata in *ituatiile inanciare,
re*'ecti"e "aloarea acti"ului mai 'utin a,u*tarea 'entru de'reciere con*tituita.
A*tel in ca+ul con*tituirii de a,u*tari 'entru de'recierea acti"elor circulante 4
$ 'entru *tocuri < c7eltuiala con*tiuita 'entru a,u*tari "a duce la o *cadere a 'roitului
brut *i la o cre*tere a im'o+itului 'e 'roit, acea*ta c7eltuiala iind con*iderata
nedeductibila din 'unct de "edere i*cal, iar in bilant *tocurile "or a'area la "aloarea
reali+abila neta ca dierenta intre "aloarea de intare *i a,u*tarea con*tituita.#aloarea
care trebuie in*cri*a in bilant "a i determinata 'rin utili+area metodei /I/O.
$ 'entru clienti $ daca *e con*tata o de'reciere *e "a con*titui o a,u*tare, iar acea*ta
a,u*tare "a a"ea acelea*i inluente ca *i in ca+ul con*tituirii a,u*tarilor 'entru
de'recierea *tocurilor
In ca+ul con*tituirii de 'ro"i+ioane 'entru ri*curi *i c7eltuieli ace*tea "or duce la *caderea 'roitului
im'o+abil aerent e1ercitiului inanciar in care *$au con*tituit relectand idel *ituatia inanciara a
*ocietatii.
La ree"aluarea datoriilor in "aluta la cur*ul de *c7imb de la data inc7iderii e1ercitiului inanciar,
ace*tea 'ot genera "enituri din dierente de cur* "alutar atunci cand cur*ul de *c7imb de la data
inc7iderii e1ercitiului inanciar e*te mai mic decat cur*ul la care au o*t inregi*trate datoriile a*tel
inluentand in mod 'o+iti", al cre*terii 'roitului im'o+abil 6 in *c7imb daca cur*ul de la data
inc7iderii e1ercitiului e*te mai mare decat cur*ul la care au o*t inregi*trate in contabilitate datoriile
, "a genera o c7eltuiala cu dierentele de cur* "alutar care "a inluenta in mod negati" < o *cadere a
'roitului im'o+abil al e1ercitiului inanciar.
-entru un *i*tem contabil modern *unt nece*are urmatoarele caracteri*tici 'rinci'ale 4
$ inormatii inanciare conorme cu normele internationale
$ trebuie *a e1i*te inormatii de ge*tiune du'a unctie
50
$ o *tructura a conturilor *tandardi+ata la care *e adauga un nomenclator *tandardi+at
oarte bine ada'tat in tarile de tran+itie
$ trebuie *a ie 'rodu*e inormatii i*cale conorm normelor *i *tati*ticii nationale.
/ara a 'ierde din *u'lete, un tablou de trecere intre re+ultatul contabil *i cel i*cal trebuie *a 'ermita
autoritatilor i*cale *a *e *'ri,ine 'e documente i*cale conorm normelor emi*e de *i*temul
contabil. -ornind de la ace*te documente *tandardi+ate, organi*mele *tati*tice 'ot *a e1traga
inormatiile nece*are 'entru elaborarea unor agregate iabile.
51
(I(-I2;R06I4
1. /eleaga 2.alciu3 Liliana, /eleaga 5iculae $ Contabilitate &inanciara, o abordare europeana si
internationala, vol.I si II, &ditura Inomega, Bucure*ti, 2005
2. /eleaga Liliana, .alciu 5iculae < Politici si )ptiuni contabile, &ditura &conomica, 2002
:. /eleaga Liliana, /eleaga 5iculae $ *e'lementare si practici de consolidare a conturilor $ &ditura
%&%%AR, Bucure*ti , 2009
5. /eleaga 5iculae, Iona*cu Ion $ Tratat de contabilitate &inanciara, &ditura &conomica,
Bucure8ti,1998
;. O'rea %alin, Ri*tea .i7ai $ +azele contabilitatii , &ditura !idactica *i -edagogica, RA
Bucure*ti, 200:
7. Ri*tea .i7ai *i colecti"ul < Contabilitatea &inanciara a intreprinderii, &ditura @ni"er*itara,
Bucure*ti, 2005
8. Ri*tea .i7ai, !umitru %orina Ara+iella $ Contabilitate apro&undata, &ditura @ni"er*itara,
Bucure*ti, 2005
9. #alceanu A7eorg7e, Robu #a*ile, Aeorge*cu 5icolae $ Analiza economico,&inanciara, &ditura
&conomica, 2005
10.VVVIAS+ Standarde Internationale de *aportare %inanciara, &ditura %&%%AR, Bucure*ti, 2005
11.VVVLe'ea contabilitatii nr.-./0110
12.VVV)rdinul 2inisterului %inanelor Publice nr.034./03.00..554
1:..VVV*e'lementari contabile din 03.00..554 con&orme cu 6irectiva a IV,a a Comunitatii
"conomice "uropene
19.VVV*e'lementari contabile din 03.00..554 con&orme cu 6irectiva a VII,a Comunitatii
"conomice "uropene
52

Intocmirea Situatiilor Financiare

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Intocmirea Situatiilor Financiare

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Intocmirea situaiilor financiare lucrare de licen

S-ar putea să vă placă și