Curs 1

IAS 1
PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE
1) Concept IFRS
IFRS Standarde Internaionale de Raportare Financiar
Prin Standarde Internaionale de Raportare Financiar se nelege
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele
Internaionale de Contabilitate (IAS) i Interpretrile aferente (Interpretrile SIC-
IFRIC), aendaentele !lterioare la acele standarde i interpretrile aferente,
standardele i interpretrile "iitoare aferente, aa c! s!nt aprobate de #ni!nea
$!ropean, trad!se i p!blicate n liba ro%n&
IFRS repre'int !n referenial contabil recunoscut la nivel internaional.
Referenialul european este repre'entat de directi"ele eise de Coisia
$!ropean(
A) )irecti"a a I*-a din +,-. ofer statelor ebre ale #$ ai !lte
opi!ni pri"ind foratele sit!aiilor financiare, reg!li de e"al!are, cerine pri"ind
co!nicarea/
0) )irecti"a a *II-a din +,.1 "i'ea' reg!lile de ntocire a sit!aiilor
financiare consolidate (gr!p!ri de societi)/
C) )irecti"a a *III-a "i'ea' od!l de e2ercitare a profesiei contabile&
2) Cine aplic IFRS - OMF nr. 907/2005
Pentru Romnia, ncep%nd c! 3+&3+&433-, societile comerciale ale cror
"alori obiliare la data bilan!l!i s!nt adise la tran'acionare pe o pia
regleentat i care ntocesc sit!aii financiare consolidate a! obligaia ca,
ncep%nd c! e2ercii!l financiar al an!l!i 433-, s aplice Standardele
Internaionale de Raportare Financiar&
)e aseenea i societile de ser"icii de in"estiii financiare, societile de
adinistrare a in"estiiilor i organisele de plasaent colecti", a!tori'ate5a"i'ate
de Coisia 6aional a *alorilor 7obiliare s!nt obligate la aplicarea IFRS-!rilor&
Celelalte societi de interes p!blic pot aplica acest referenial n od
opional pentr! necesiti proprii de inforare&
Sit!aiile financiare obin!te prin aplicarea Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar fac obiect!l a!dit!l!i financiar, potri"it legii&
n relaia cu instituiile statului, toate entitile, incl!si" cele care aplic
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, ntocesc sit!aii financiare
an!ale confore c! directi"ele e!ropene&
3) Situaiile financiare
Situaiile financiare c! scop general treb!ie s ofere o iagine fidel a
re'!ltatelor i po'iiei financiare a !nei societi la sf%rit!l e2ercii!l!i financiar,
oferind inforaii !tile !nei categorii largi de !tili'atori& 8n f!ncie de nat!ra i
diensi!nea e"enientelor ce a! loc ntre data bilan!l!i i data la care s!nt
senate sit!aiile financiare, aceste tran'acii pot fi, de aseenea, incl!se n
sit!aiile financiare sa! pre'entate n notele la sit!aiile financiare& #tili'atorii "or
fi interesai s aib acces la aceste inforaii deoarece deci'iile pe care le ia! c!
pri"ire la societatea respecti" s!nt afectate de acestea&
*alorile ce treb!ie incl!se sa! pre'entate n sit!aiile financiare c! scop
general se stabilesc !tili'%nd!-se raionamente profesionale& Aceste deci'ii "or fi
f!ndaentate pe an!ii factori ca de e2epl!, c%t de senificati"e s!nt
inforaiile i dac acestea treb!ie pre'entate separat fie n bilan, fie n cont!l de
profit i pierderi, fie n notele la sit!aiile financiare, prec! i c%t de interesai
s!nt !tili'atorii sit!aiilor financiare s aib acces la aceste inforaii, c9iar dac
acestea pot s n! se refere la tran'acii de "aloare&
Principii contabile
IAS + cere pre'entarea tuturor politicilor contabile semnificative care
s!nt !tili'ate la ntocirea sit!aiilor financiare& )e aseenea, indic !nele
principii care sta! la ba'a t!t!ror aspectelor pri"ind politica contabil(
Principiul continuitii activitii : sit!aiile financiare treb!ie ntocite
pornind de la pres!p!nerea c entitatea i "a contin!a acti"itatea n "iitor &
Principiul consecvenei : od!l de pre'entare i clasificare a diferitelor
eleente din sit!aiile financiare treb!ie enin!t de la o perioad la alta&
Contabilitatea de angajamente : tran'aciile i e"enientele treb!ie
rec!nosc!te at!nci c%nd acestea se prod!c (i n! at!nci c%nd se priete sa!
se pltete n!erar!l) i raportate n perioadele aferente&
Pragul de semnificaie : !n eleent este senificati" i treb!ie pre'entat
dac poate infl!ena deci'iile econoice ale !tili'atorilor, l!ate pe ba'a
sit!ailor financiare&
Cumularea / compensarea : fiecare eleent senificati" treb!ie pre'entat
n od separat n sit!aiile financiare( eleentele senificati"e n! treb!ie
c!!late sa! copensate&
Caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile financiare
Cond!cerea treb!ie s selecte'e politicile contabile care s asig!re fapt!l c
sit!aiile financiare ofer inforaii care s!nt(
relevante pentr! ne"oile deci'ionale ale !tili'atorilor/ i
credibile, n sens!l c(
reprezint fidel re'!ltatele i po'iia financiar a ntreprinderii/
reflect substana economic a e"enientelor i tran'aciilor i n! doar
fora lor ;!ridic/
s!nt neutre (adic neprtinitoare)/
s!nt prudente (adic estiarea "alorilor incerte se face c! preca!ie,
astfel nc%t acti"ele sa! "enit!rile n! s!nt s!prae"al!ate, iar datoriile
sa! c9elt!ielile n! s!nt s!be"al!ate)/ i
s!nt complete s!b toate aspectele senificati"e&
Bilan - distincia curent /imobilizat (termen lung)
8ntreprinderile treb!ie s deterine, pe ba'a nat!rii operai!nilor pe care le
desfoar, dac s pre'inte sa! n! n bilan acti"ele c!rente, acti"ele iobili'ate,
datoriile c!rente i cele pe teren l!ng, clasificate separat&
Active curente
#n acti" este clasificat ca acti" c!rent at!nci c%nd(
se ateapt a fi reali'at, sa! este dein!t pentr! cons! sa! "%n'are, pe
parc!rs!l cicl!l!i de e2ploatare noral al ntreprinderii/ sa!
este dein!t, n principal, n scop!l coerciali'rii sa! pe teren sc!rt i se
ateapt a fi reali'at n teren de +4 l!ni de la data bilan!l!i/ sa!
repre'int n!erar sa! ec9i"alente de n!erar a cror !tili'are n! este
restricionat&
Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi repre'int perioada de tip
dintre oent!l ac9i'iiei ateriilor prie !tili'ate ntr-!n proces de prod!cie i
oent!l finali'rii acest!i proces n n!erar&
Numerarul sau echivalentele de numerar a cror !tili'are n! este
restricionat treb!ie tratate ca acti"e c!rente& 6!erar!l i ec9i"alentele de
n!erar a cror !tili'are este restricionat treb!ie tratate ca active imobilizate&
Datorii curente
< datorie este clasificat ca fiind c!rent at!nci c%nd(
se ateapt s fie decontat n c!rs!l noral al cicl!l!i de e2ploatare al
ntreprinderii/ sa!
este e2igibil n teren de +4 l!ni de la data bilan!l!i&
Tratamentul contabil
Principi!l de ba' este c acti"ele c!rente treb!ie e"al!ate, n od noral,
la ini!l dintre cost i "aloarea reali'abil net&
Acti"ele iobili'ate s!nt, n od noral, nregistrate la cost sa! la "aloarea
ree"al!at in!s orice aorti'are c!!lat sa! pro"i'ioane pentr! depreciere&
Aorti'area iplic e2tinderea cost!l!i capital!l!i (sa! a "alorii ree"al!ate) a
!n!i acti" in!s "aloarea l!i re'id!al pe d!rata estiat de "ia !til&
Situaii financiare
IAS + cere pre'entarea !rtoarelor situaii financiare:
0ilan/
Cont de profit i pierdere/
Sit!aia odificrilor capital!rilor proprii/
Sit!aia fl!2!rilor de n!erar/ i
6ote e2plicati"e
Str!ct!ra bilan!l!i, a cont!l!i de profit i pierdere i a sit!aiei
odificrilor capital!rilor proprii este regleentat de IAS + ("e'i ai ;os) i de
"ol!!l de Regleentri contabile aroni'ate c! directi"a a I*-a a C$$ i c!
IAS& Sit!aia fl!2!rilor de n!erar este regleentat de IAS -&
8n sit!aiile financiare treb!ie pre'entate cifre coparati"e pentr! toate
inforaiile n!erice, ai p!in n ca'!l n care !n IAS perite nepre'entarea lor&
Bilanul arat po'iia financiar a ntreprinderii (a"erea acionarilor)& $l
arat "aloarea absol!t a re'!ltat!l!i ca eleent al capital!rilor proprii, fr s
e2plice c! se obine acest re'!ltat& Aceast cerin se reali'ea' prin cont!l de
profit i pierdere&

$c!aia bilan!l!i(
ACTIVE - DATORII CAPITALURI PROPRII
Informaii ce trebuie prezentate n bilan sau n note
Raionaentele pri"ind pre'entarea separat n bilan a altor eleente a! la
ba' 1 criterii(
1 natura i lichiditatea activelor precum i pragul lor de semnificaie
cond!c%nd la pre'entarea separat a fond!l!i coercial i a acti"elor
pro"enind din c9elt!ielile de de'"oltare, a acti"elor onetare i
neonetare, prec! i a acti"elor c!rente i a celor iobili'ate&
2 funcia activelor n cadrul ntreprinderii cond!c%nd la pre'entarea separat
a acti"elor financiare i de e2ploatare, a stoc!rilor, a creanelor,
n!erar!l!i i a ec9i"alentelor de n!erar&
3 suma, natura i delimitarea n timp a datoriilor cond!c%nd la pre'entarea
separat a datoriilor p!rttoare i nep!rttoare de dob%nd i a
pro"i'ioanelor, clasificate n c!rente i pe teren l!ng&
Utilizatorii de informaii s!nt interesai de(
"ol!!l i str!ct!ra acti"elor firei/
lic9iditatea acti"elor (capacitatea ntreprinderii de a le transfora n bani)/
str!ct!ra financiar (raport!l dintre capital!rile proprii i datoriile firei)/
risc!rile pe care i le as! ntreprinderea&
< fir se afl n echilibru financiar dac pentr! finanarea !n!i acti" pe
teren l!ng "a folosi o s!rs de finanare pe teren l!ng, iar pentr! finanarea
!n!i acti" pe teren sc!rt "a folosi o s!rs de finanare pe teren sc!rt&
IAS + cere subclasificri specifice pentr! capital!l social( o ntreprindere
treb!ie s pre'inte n bilan sa! n note, pentr! fiecare clas de capital social(
(a) n!r!l de aci!ni s!bscrise
(b) n!r!l de aci!ni eise i "rsate integral i eise dar ne"rsate integral/
(c) "aloarea noinal pe aci!ne sa! s preci'e'e fapt!l c aci!nile n! a!
"aloare noinal
(d) o reconciliere a n!r!l!i de aci!ni e2istente la ncep!t!l i la sf%rit!l
an!l!i
(e) drept!rile, preferinele i restriciile ataate clasei respecti"e incl!si"
restriciile as!pra reparti'rii di"idendelor i rab!rsrii capital!l!i
(f) aci!nile n ntreprindere dein!te de ntreprinderea nsi sa! de filiale sa!
societi asociate ale ntreprinderii, i
(g) aci!nile re'er"ate pentr! eitere n ba'a opi!nilor de con"ersie i
contractelor de "%n'are, incl!si" terenele i s!ele&
Cont de profit yi pierdere arat perforana reali'at de ntreprindere&
Alte eleente-r%nd!ri, titl!ri i s!btotal!ri s fie incl!se n cont!l de profit
i pierdere dac este necesar s se e2plice eleentele de perforan ale
ntreprinderii&
Informaii ce trebuie prezentate fie n contul de profit yi pierdere, fie n note
8n note pot fi pre'entate detalii s!plientare& )e e2epl!, art& =&>4 din
Regleentrile contabile aroni'ate c! directi"a a I*-a a C$$ i c! IAS cere
pre'entarea !rtoarelor "alori din cont!l de profit i pierdere(
c9irii i c9elt!ieli generate de contractele de leasing operaional/
onorarii de a!dit/
profit!rile i pierderile generate de "%n'area sa! cedarea iobili'rilor
corporale&
Situaia modificrilor capitalurilor proprii
At%t IAS +, c%t i Regleentrile contabile aroni'ate c! directi"a a I*-a a
C$$ i c! IAS cer, ca ini, incl!derea n sit!aia odificrilor capital!rilor
proprii a !rtoarelor eleente-r%nd!ri(
(a) profit!l net sa! pierderea net a perioadei/
(b) fiecare eleent de c%tig sa! pierdere rec!nosc!t n od direct n
capital!rile proprii (peris n od specific de alte IAS)
(c) efect!l c!!lati" al odificrilor politicii contabile i corecia erorilor
f!ndaentale (abordate de IAS .)&
8n sit!aia odificrilor capital!rilor proprii sa! n note treb!ie pre'entate
!rtoarele(
(a) tran'aciile de capital c! proprietarii sa! distrib!iile ctre acetia/
(b) sold!l profit!l!i c!!lat sa! pierderii c!!late la ncep!t!l i la sf%rit!l
perioadei i odificrile pe parc!rs!l perioadei/ i
(c) o reconciliere ntre "aloarea contabil a fiecrei clase de capital!ri proprii,
prie de capital i fiecare re'er" la ncep!t!l i sf%rit!l perioadei, c!
pre'entarea separat a fiecrei odificri apr!te&
Utilizatorii externi
+) Finanatorii firei(
a) in"estitorii pre'eni i poteniali
b) creditorii
c) f!rni'orii
d) stat!l
e) locator!l (n ca'!l contractelor de locaie)
4) Clienii
1) Partenerii sociali (salariai i sindicate)
?) Stat!l
Utilizatorii interni
+) 7anageent!l