Tema 8: Auditul capitalului propriu. Auditul mprumuturilor, creditelor bancare i altor datorii.

1. Auditul capitalului propriu

2. Auditul creditelor i mprumuturilor
3. Auditul decontrilor cu personalul
4. Auditul cheltuielilor
1. Auditul capitalului propriu
n literatura strin, acest compartiment se numete ciclul atragere-rambursare de capital, i include
nu numai conturile capitalului propriu, dar i alte surse principale de !inan"are !olosite de ma#oritatea
ntreprinderilor. $on!orm de!ini"iei, ciclul atragere-rambursare de capital % repre&int ciclu de opera"iuni
care implic achi&i"ionarea de resurse de capital sub !orma datoriilor purttoare de dobn&i i a capitalurilor
proprii, precum i restituirea acestui capital retras.
'n procesul (eri!icrii capitalului propriu trebuie de concreti&at elementele)
capitalul statutar*
capitalul suplimentar*
capitalul ne(rsat*
capitalul retras*
re&er(ele*
pro!itul sau pierderile.
+e men"ionat c la societ"ile pe ac"iuni auditorul (eri!ic respectarea pre(ederilor ,egii cu pri(ire
la ac"iuni nu numai dup aspectele contabile, dar i aspectele de organi&are a conducerii -A, a ordinii de
petrecere a adunrilor generale, de de&(luire a in!orma"iei etc.
n auditul capitalului social subscris i al capitalului statutar (rsat peste (aloarea nominal a
ac"iunilor e.ist 4 preocupri principale)
1. opera"iunile de capital social e.istente sunt nregistrate % plenitudine*
2. opera"iunile de capital social nregistrate e.ist i sunt corecte % existena i exactitatea;
3. capitalul social este corect nregistrat % exactitatea;
4. capitalul social este adec(at pre&entat i de&(luit prezentarea i dezvluirea.
'ndi!erent de mecanismele de control puse n aplicare, o practic de audit normal const n a
(eri!ica toate opera"iunile de capital din cau&a semni!ica"iei sumelor implicate.
,a controlul capitalului statutar sunt supuse (eri!icrii documentele de constituire ale agentului
economic. 'n aceasta situa"ie se (eri!ica suma indicata n /ilan"ul contabil la contul 311, cu suma indicata in
documentele de constituire 0contract de constituire, procesul (erbal de !ondare a ntreprinderii, statutul
ntreprinderii1. 2 $apital statutar pentru di!erite tipuri de entit"i economice) -A3+ % 24 444* -A3' %
14 444* -5, % 6 4447
,a !el se (eri!ica daca !ondatorii au depus totalmente cota lor de participare in capitalul statutar.
3ermenul ma.im de introducere a aporturilor in capitalul statutar este de 1 an de la data crerii
ntreprinderii. -e anali&ea& cotele pr"i ale !ondatorilor determin8ndu-se (aloarea lor reala de participa"ie
0mi#loace bneti, acti(e materiale si nemateriale1. 9entru acti(ele depuse ca aport in capitalul statutar este
obligatorie o e(aluare e!ectuata de o organi&a"ie speciali&ata.
Auditorul este dator sa (eri!ice daca aporturile nebneti in capitalul statutar sunt nregistrate in
contabilitate si daca ele e.ista real 0se (eri!ica documentele de intrare a acti(elor, de dare in e.ploatare, de
casare a lor sau daca e posibil e.istenta lor !i&ica1.
,a controlul capitalul suplimentar se nregistrea& sumele ob"inute din (aloarea nominala a
ac"iunilor sau (aloarea reala a lor pe pia". 3ot aici la contul 312 se nregistrea& di!eren"ele de curs (alutar
1
pentru aporturi e!ectuate n (aluta strina. Auditorul (eri!ica corectitudinea !ormarii soldului la acest cont,
(eri!ic8ndu-se documentele si opera"iile economice re!eritoare la tran&ac"iile men"ionate mai sus.
,a controlul capitalul nevarsat se indic sumele aporturilor de capital neachitate. Auditorul este
obligat sa e.amine&e crearea acestui sold prin (eri!icarea documentelor de constituire, determin8nd
!ondatorii 0ac"ionarii1 care nu si-au onorat obliga"iunea de achitare a capitalului statutar. 'n ca& c sunt
descoperite aa momente auditorul le (a stipula n raportul su de audit, aten"ionnd conducerea
ntreprinderii, iar la necesitate chiar si !ondatorii ei.
,a controlul capitalul retras %pentru control este contul 314, repre&int (aloarea ac"iunilor proprii
rscumprate de la ac"ionarii si. ,a acest compartiment sarcina auditorului este de a stabili scopul si
corectitudinea re!lectrii opera"iunilor economice in urma crora la ntreprindere s-a !ormat capitalul retras.
,a controlul rezerve % n corespundere cu legisla"ia in (igoare 0,egea cu pri(ire la -A1 agen"ii
economici sunt obliga"i sa cree&e re&er(e. $on!orm planului de conturi sunt pre(&ute re&er(e contul 321 %
re&er(e pre(&ute de legisla"ie, 322 % re&er(e pre(&ute de statut, 323 % alte re&er(e. ,a 321 se creea&
re&er(a pre(&uta de legisla"ie n mrime de 16: din (aloarea capitalului statutar 0din pro!it net1. ,a contul
322 sunt nregistrate re&er(e crearea crora este stipulata in statutul ntreprinderii. $ontul 323 % tine de
competenta ac"ionarilor, la aceste re&er(e pot !i atribuite altele dect cele stipulate la 321 si 322. 3oate
re&er(ele men"ionate mai sus pot !i create numai din pro!itul net al ntreprinderii.
,a auditul profitului sau pierderii % la (eri!icarea conturilor pro!itului net al perioadei de gestiune si
al pro!itului nereparti&at trebuie de tinut cont de corectitudinea re!lectarii utili&arii pro!itului net. ,a !el se
tine cont de deci&ia adunarii generale deoarece numai in ba&a hotaririi acesteia in contabilitate se re!lecta
!ormule contabile pri(ind utili&area pro!itului net. Auditorul (eri!ica si corectitudinea calcularii sumelor
indreptate si utili&ate la plata di(idendelor.
!ividendele
n con!ormitate cu Articolul 4; din Legea privind Societile pe Aciuni, un di(idend este o parte a pro!itului
net al companiei care se distribuie intre ac"ionari n dependenta de clasa i propor"ional numrului de ac"iuni
pe care l de"in. Adic, di(idendele repre&int distribuirea pro!itului intre !ondatorii 0ac"ionarii1
ntreprinderii. Legea Societilor pe Aciuni 0Articolul 4;1 impun condi"ii pentru e!ectuarea pltii
di(idendelor
$oe!icientul de achitare a di(idendelor < +i(idendele achitate
9ro!itul net dup impo&itare
"onducerea # $onducerea este unicul cel mai important !actor la e(aluarea generala a -A, inclusi( i cu
pri(ire la su!icienta capitalului. -A care au conducere buna la !el poseda un capital bun. $onducerea buna a
adoptat i a implementat politici bune, proceduri opera"ionale, i controluri interne care permit de a prote#a
entitatea economic de pierderi. $onducerea ntreprinderii e!ectuia&a n mod adec(at plani!icarea inainte de
a implica ntreprinderea intr-un ciclu de crestere sau n operatiuni noi i riscante. $onducerea necali!icata,
necinstita, sau mai putn capabila n cele din urma (a aduce la aparitia problemelor legate cu patrimoniul
ntreprinderii .
$ro%itul &edistribuit - = sursa primara i cea mai pu"in costisitoare pentru creterea capitalului este pro!itul
nedistribuit. 9ro!itul nedistribuit repre&int pro!itul net al ntreprinderii care rmne dup ce banca achita
impo&itele i pltete di(idendele. 9ro!itul stabil permite ca banca s creasc n timp ce capitalul se
ma#orea& i odat cu plata di(idendelor ac"ionarilor ei. 9ro!itul este necesar pentru a permite ntreprinderii
de a-i pstra competiti(itatea n ceea ce pri(ete atragerea i ntre"inerea personalului, clien"ilor i
in(estitorilor. 9ro!itul permite ntreprinderii de a !inanta cheltuielile de de&(oltare pentru produse i ser(icii
noi.
$oliticile i $rocedurile - 9re&en"a politicilor, procedurilor i controalelor interne e!ecti(e este esen"iala
pentru asigurarea acti(it"ii stabile i sigure a unei ntreprinderi. 9oliticile i procedurile de calitate stabilesc
o consecuti(itate a opera"iunilor unei ntreprinderii prin care se asigura o siguran"a i o capacitate de
progno&are mai mare a acti(it"ilor i pro!itului ei.
2
"omponenta acionarilor # obiecti(ele i statutul !inanciar al componentei ac"ionarilor unei ntreprinderi
sunt indici importan"i deoarece ei pot in!luenta considerabil starea !inanciara i direc"ia acti(it"ii
ntreprinderii.
$rocedurile de control: capitalul
>>>>> =b"ine"i i e.amina"i copiile adunrilor generale ale ac"ionarilor din perioada (eri!icat i anii
preceden"i
>>>>> =b"ine"i i e.amina"i copiile edin"elor consiliului de administrare a clientului din perioada (eri!icat
i anii preceden"i
>>>>> =b"ine"i i e.amina"i copia politicii ntreprinderii cu pri(ire la men"inerea $apitalului. -tabili"i dac
politica nu s-a n(echit.
>>>> =b"ine"i in!orma"ia de la auditorul intern pri(ind orice nea#unsuri depistate n rapoartele cu pri(ire
la auditul intern i e.tern anterior 0inclusi( -crisoarea ctre ?anagement1 care se re!era la capital i
la conturile de capital. +etermina"i dac au !ost luate masuri corespun&toare de nlturare a lor de
ctre conducere i dac nu, stabili"i cau&a.
>>>> =b"ine"i bilan"urile contabile de (eri!icare ale bncii pentru toate perioadele supuse controlului.
>>>> =b"ine"i in!orma"ia de la banca cu pri(ire la conturile de capital. $onturile capitolului 3. @.amina"i
aceste conturi pentru a depista orice momente neobinuite sau schimbri din momentul controlului
precedent.
>>>> n ba&a de testare, pentru perioada supus controlului, (eri!ica"i i ntocmi"i urmtoarele tabele)
3abela 1) $omponen"a $apitalului
3abela 2) -tructura i -chimbrile n $apitalul Ac"ionar
>>>> Anali&a"i creterea A descreterea capitalului ntreprinderii pe parcursul perioadei controlate.
+etermina"i dac creterea este po&iti(a sau negati(a. +etermina"i dac creterea a !ost diri#ata n
modul cu(enit n con!ormitate cu un plan.
>>>> +iscuta"i re&ultatele controlului cu auditorul responsabil de clientul respecti(.
>>>> +etermina"i dac orice nea#unsuri care !ie ca au !ost re!lectate n raportul de audit intern sau cel
e.tern (or cau&a ca ntreprinderea sa de(ina mai sensibila la pierderi ca re&ultat al comiterii !raudei
sau nsuirii nelegitime de mi#loace bneti. +ac da, ncerca"i sa +etermina"i e!ectul negati( asupra
capitalului.
>>>> +etermina"i dac ntreprinderea plani!ica emisii de ac"iuni, sau dac sunt plani!icate unele schimbri
n componen"a ac"ionarilor ntreprinderii. @.amina"i impactul pe care l pot a(ea aceste tran&ac"ii, !ie
negati( sau po&iti(, asupra capitalului ntreprinderii.
>>>> @.amina"i politica ntreprinderii cu pri(ire la di(idende. -tabili"i dac politica corespunde cerin"elor
,egii -A i dac ea este respectata de client.
>>>> +aca di(idendele se achita din momentul ultimului control, (eri!ica"i dac plata di(idendelor nu a
adus la apari"ia de!icitului de capital.
>>>> +etermina"i dac clientul plani!ica plata di(idendelor n decursul anului urmtor. +etermina"i
mrimea pre(&ut a di(idendelor i +etermina"i impactul ei asupra capitalului.
>>>> +up anali&a tuturor !actorilor care pe (iitor pot in!luenta negati( capitalul, i anume) creterea,
pro!itul, diri#area lichidit"ii i mi#loacelor de !inan"are, controlul intern, conducerea, schimbrile n
capitalul ac"ionar i plata di(idendelor.
'. Auditul creditelor i mprumuturilor
Beri!icind acest sector auditorul este obligat sa anali&e&e sumele indicate in bilantul contabil la articolele
respecti(e) 411 % 413* 611 % 613. @l (a atrage atentia la urmatoarele momente)
1. $ontractul incheiat cu institutia !inanciara sau alti agenti economice 0 !i&ici1
de decontare creditelor si impromuturilor si conditiile contractuale 0termeni de rambursare, dobinda,
perioada de gratiere,1
2. 'ntrarea mi#loacelor banesti la contul de decontare sau conturi speciale si inregistrarea a lor la unul
din conturile de impromuturi si credite.
3. Ctili&area dupa destiatie .
3
+aca se acorda credite si impromuturi cu dobinda pentru procurarea acti(elor pe termen lung,
construc"ia lor, atunci dob8nda calculat pina la darea in e.ploatare a acestor acti(e se (a include in costul
lor. 9remirea e!ecti(a a banilor cit si rambursarea a sumelor datorate se (eri!ica din e.trasele bancare
0cind achitarea se e!ectuea& prin (irament si pe dispo&i"iile de plata din casa c8nd achitarea se
e!ectuea& in numerar1.
3otalmente se supun auditului conturile 412, 612 % aici auditorul (a acorda aten"ie urmtoarele
momente)
- e.istenta reala a salaria"ilor crora li s-a acordat credit sau mprumut
- sub ce procent a !ost acordat credit sau mprumut acestor salaria"i
- se (eri!ica daca nu au e.istat solduri ale creditelor sau mprumuturilor pe persoanele concediate.
+aca e.ista sold se (eri!ica modalitate de rambursare a lor
(. Auditul decontrilor cu personalul
$iclul decontrilor cu personalul ncepe cu anga#area personalului i se ncheie cu remunerarea muncii
anga#a"ilor i cu pl"ile ctre stat i alte institu"ii a impo&itului pe (enit din salariu i a altor re"ineri cu
caracter social.
=biecti(ul general al auditului decontrilor cu personalul const n a e(alua dac soldurile conturilor
a!ectate de opera"iunile din acest ciclu sunt !idel pre&entate, n con!ormitate cu principiile contabile general
acceptate i n con!ormitate cu actele normati(e n (igoare.
9entru reali&area acestui obiecti(, este ne(oie, mai nti, ca auditorul s ob"in in!orma"ii cu pri(ire la
urmtoarele posturi )
1. !orma de salari&are utili&at la ntreprindere 0 n regie % modalitatea simpl sau cu premii*
n acord % direct, indirect, premial sau n acord progresi( 1*
2. pre&en"a la ntreprindere a unor regulamente interne pri(ind rela"iile de munc i un
contract colecti( de munc*
3. numrul scriptic de salaria"i al ntreprinderii, ct i a numrului mediu scriptic de salaria"i*
4. e.isten"a la ntreprindere a unui departament speciali&at pe resursele umane*
6. persoanele responsabile pentru e(iden"a decontrilor cu personalul 0!unc"ia, studiile,
(echimea n munc n sectorul dat, rela"iile de rudenie1.
Aceste in!orma"ii (or !i ob"inute prin studierea regulamentelor interne, con(orbiri cu conducerea
ntreprinderii i cu personalul. $u toate c, practica auditului autohton neag necesitatea studierii i
aprecierii controlului intern, totui, pentru elaborarea unei abordri e!iciente de e.ercitare a auditului trebuie
apreciate i elementele acestuia.
n conte.tul dat accentul cade anume pe controlului sistemului contabil i de control intern, din cau&a
imposibilit"ii colectrii unor probe, cum ar !i con!irmrile din partea unor pr"i-ter"e.
+in moti( c sistemele de gestiune ale decontrilor cu personalul au trsturi relati( asemntoare n
di!erite companii, auditorii rareori se ateapt s gseasc abateri prin testarea opera"iunilor legate de acest
sector.
+eoarece rolul controlului intern n e.ercitarea auditului e.tern depinde de e!icien"a lucrrilor e.ecutate
de ctre sistemul controlului intern n perioada de auditare, iar starea acestui sistem determin mrimea
anga#amentului de audit, se recomand aplicarea urmtoarelor tehnici pentru testarea componentelor
controlului intern )
1. teste de urmarire % ce presupun urmarirea circuitului unui set de tran&actii prin sistemul de
contabilitate*
2. con(ersarea cu personalul organi&a"iei auditate*
4
3. (eri!icarea documentelor si nregistrrilor ntocmite prin sistemul de contabilitate si de control
intern.
n dependen" de starea controlului intern procedurile de control intern constatate lips, sunt utili&ate de
ctre auditor n calitate de proceduri ce "in de esen", iar celelalte % apreciate la etapa e(alurii preliminare a
riscului legat de control, ca !iind proceduri e!iciente de control intern, sunt considerate obiect la testrii
controlului intern.
9entru a n"elege controlul intern n ceea ce pri(ete opera"iile a!erente decontrilor cu personalul,
auditorul ar trebui s (eri!ice dac este e!ectuat separarea sarcinilor n acest ciclu, dac e.ist o (eri!icare
independent a tuturor calculelor legate de salarii, un mecanism de control n ceea ce pri(ete reparti&area
corect a salariilor la costul produc"iei !abricate, ar trebui s (eri!ice ntocmirea a cel pu"in unui !ormular
din !iecare dare de seam pe care clientul este obligat s le pre&inte statului, nregistrarea unor opera"iuni
salariale ine.istente.
n ma#oritatea ca&urilor, la auditarea decontrilor cu personalul e.ist un risc minim de e.isten" a unor
erori semni!icati(e, n ciuda !aptului c salariile, de cele mai multe ori, de"in o pondere ridicat n totalul
cheltuielilor ntreprinderii. Acest !apt poate !i e.plicat prin urmtoarele ) n ca&ul neachitrii la timp i
integral a salariilor, e posibil ca salaria"ii s inter(in cu plngeri, toate opera"iunile legate de slarii snt, de
regul, uni!orme i simple, iar partea cu pri(ire la re"inerile din salariu este reglementat de organele de stat.
,a auditarea decontrilor cu personalul se (or anali&a urmtoarele documente analitice i sintetice)
- documente cu pri(ire la e(iden"a timpului de munc 0tabelul de ponta# 0 ntocmite pe sec"ii, sectoare,
colecti(e de munc11*
- documente pri(ind micarea personalului 0 ordine de anga#are, trans!erare, concediere, ct i cererile
personale n ba&a crora s-au ntocmit acestea1*
- documente de strict e(iden" 0 de e.emplu, carnetul de munc 1*
- documente re!eritoare la decontrile cu titularii de a(ans 0 decont de a(ans, #urnalul de nregistrare a
deconturilor de a(ans, ordine cu pri(ire la deplasarea anga#a"ilor n scopuri de ser(iciu, listele persoanelor
crora li se permite eliberarea unei sume din cas, etc. 1*
- documente pri(ind situa"ia sintetic a decontrilor cu personalul 0 #urnal % ordere, registre sintetice pe
conturile 631, 632 i 22D, $artea ?are, .a.1*
- !ormulare i dri de seam cu pri(ire la impo&itul pe (enit calculat i achitat, calcul i trans!erarea
contribu"iilor sociale i medicale i a altor re"ineri din salariu.
+in componenta procedurilor de e.aminare a documentelor !ac parte urmatoarele tehnici de control:
Verificarea formala a documentelor % la aplicarea acestei proceduri se stabileste respectarea cerintelor
de per!ectare a !ormularelor cu regim special, registrelor contabile, balan"elor de (eri!icri, drilor de seam
ce urmea& a !i pre&entate organelor statale. Beri!icarea !ormala consta in studierea regulilor inaintate de
institutiile de stat respecti(e i se constat dac corespund documentele ce "in de e(iden"a personalului cu
cerin"ele de ntocmire. -copul urmarit la aplicarea acestei proceduri consta in obtinerea do(e&ilor despre
autenticitatea operatiunii economice re!lectata in acest document. 'n acelasi mod se procedea&a si la
(eri!icarea realitatii operatiunilor interne.
Examinarea de fond a documentelor este orientat ctre descoperirea !alsi!icrilor din documente ce se
mani!est prin redactri de ci!re, cu(inte sau !ra&e sau prin contra!acerea semnturilor.
+e asemenea trebuie s se acorde o deosebit aten"ie corespunderii datelor re!lectate n documentele
primare cu in!orma"iile con"inute n registrele sintetice a!erente decontrilor cu personalul. +e e.emplu, e
necesar de comparat Eurnalul salariilor0 care consemnea& toate salariile brute, re"inerile salariale i salariile
nete pentru !iecare anga#at1 cu contul 631 +atorii !a" de personal pri(ind retribuirea muncii din $artea
?are.
Examinarea abaterilor este, la !el, o tehnic de e.aminare a documentelor, care const n studierea
de(ierilor de la pre(ederile actelor legislati(e ce reglementea& rela"iile de munc, actelor de !ondare a
ntreprinderii, regulamentelor i regulilor interne. n acest conte.t un e.emplu de abatere i nclcare ar !i
eliberarea unor sume de mi#loace bneti din cas unor anga#a"i, care nu sunt inclui n listele persoanelor
6
crora li se permite eliberarea din cas a unei sume spre decontare sau eliberarea numerarului unor persoane
care nu sunt anga#a"i ai ntreprinderii auditate.
Verificarea calculelor aritmetice % aceasta procedura de control permite auditorului sa (eri!ice
integritatea operatiunii economice. +eoarece calculele aritmetice sunt e!ectuate in toate documentele
contabile incepind cu rapoartele !inanciare, auditorul este obligat sa (eri!ice calculele e!ectuate pentru a se
con(inge de plenitudinea tran&actiilor economice si soldurilor re!lectate in rapoartele !inanciare. 'n ca&ul de
!ata prin notiunea de grup de tran&actii se are in (edere rula#ele conturilor contabile de inregistrare a
decontrilor cu personalul 0631, 632, 22D 1. Aceasta tehnica de control este aplicata la (eri!icarea calculului
retribu"iilor de ba& i suplimentare, a re"inerilor din salariu, sumelor de mi#loace bneti datorate titularilor
de a(ans, i a altor calcule a!erente acestui compartiment. 'n ca&ul c8nd agentul economic duce e(identa in
mod automati&at aceasta procedura se considera ine!icient.
'n dependenta de (olumul in!orma"iei ce (a !i (eri!icata auditorul poate aplica una din urmtoarele
metode)
11 (eri!icarea integrala a in!ormatei % (a !i supusa auditului toata documentatia contabila. Auditorul
(a apela la aceasta metoda in ca&ul cind controlul intern nu dispune de o structura re&onabila, iar
procedurile de control intern sunt ine!iciente
21 (eri!icarea anumitor elemente % consta in testarea elementelor care se incadrea&a in limitele
cerin"elor prestabilite. @F) daca auditorul si-a propus sa (eri!ice tran&ac"iile ce au o (aloare mai
mare de 2444 lei, atunci la (eri!icarea calculelor aritmetice se (or anali&a doar salariile mai mari
de 2444 lei.
31 (eri!icarea selecti(a % permite auditorului sa (eri!ice in!orma"ia in mod selecti(. ,a aplicarea
acestei metode este necesar de a se tine cont de cerintele -GA 634 @antionul si alte proceduri
de testare selecti(a in audit. 'n con!ormitate cu acest -GA auditorul determina mrimea
eantionului si elementele ce urmea&a a !i auditate.
+up ce au !ost e.puse documentele a!erente ciclului salarii-personal, ct i procedeele de e.aminare a
acestora , autorul (a trece la pre&entarea altor metode i procedee ce ar putea !i !olosite de auditor pentru a
ob"ine do(e&i de audit .
5ecalcularea se aplic ca procedur de testare detaliat la (eri!icarea corectitudinii calculrii rula#elor i
soldurilor conturilor 0(eri!icarea calculului retribu"iilor de ba& i suplimentare, a re"inerilor din salariu,
sumelor de mi#loace bneti datorate titularilor de a(ans, i a altor calcule1.
-olicitarea i con!irmarea !ormea& procedura de control intern prin care se (or controla decontrile cu
personalul pri(ind sumele mprumutate salari"ilor, pri(ind a(ansurile acordate titularilor de a(ans.
9rocedura de solicitare i con!irmare n acest ca& n calitate de procedur de audit este bine(enit pentru a
stabili e!icien"a acestor proceduri de control intern prin solicitarea e.plica"iilor de la personalul clientului i
con!irmarea de ctre ei a datoriilor !a" de ntrprinderea unde sunt anga#a"i.
9rocedurile analitice sunt procedurile care se ba&ea& pe compararea in!orma"iilor.
Holosirea procedurilor analitice n ciclul salarii-personal este !oarte important. 9rocedurile analitice ce
ar putea !i utili&ate la auditul decontrilor cu personalul sunt) compararea soldului contului de cheltuieli
salariale a!erent anului de gestiune cu cel din anul precedent, compararea soldului contului cheltuielilor
pri(ind impo&itele pe salariu la !inele anului de gestiune cu datele nregistrate n aceast pri(in" la !inele
anilor preceden"i, soldul impo&itelor pe salarii re"inute, dar nc nepltite pot !i comparate cu #urnalul
salariilor , cu pl"ile e!ectuate mai tr&iu, suma primelor achitate la s!ritul anului se (or compara cu sumele
aprobate din procesele % (erbale ale consiliului de administra"ie unde sunt stabilite acestea, compararea
metodelor de calcul a retribu"iei pentru concediul anual, indemni&a"iei pentru incapacitate temporar de
munc !olosite n anul de gestiune cu metodele respecti(e a!erente anului precedent, .a.
= serie de nclcri i !raude ce ar putea !i depistate pe parcursul e.ercitrii auditului decontrilor cu
personalul sunt )
1. eliberarea unor sume de mi#loace bneti din cas unor anga#a"i, care nu sunt inclui n listele
persoanelor crora li se permite eliberarea din cas a unei sume spre decontare*
I
2. necorespunderea sumei e!ecti( cheltuit cu suma acordat n a(ans n scopurile stabilite*
3. nerespectarea regulilor de ntocmire a deconturilor de a(ans*
4.lipsa e(iden"ei analitice a cheltuielilor de deplasare n limitele normelor stabilite supralimita*
6. nclcarea regurilor de calcul i de re"inere a impo&itului pe (enit din sumele ce depesc cheltuielile
de deplasare con!orm normelor stabilite*
I. acordarea unor mprumuturi unor salaria"i ce nu e.ist n realitate*
D. e.isten"a unor solduri ale mprumuturilor pe persoanele concediate* .a.
;. retribuirea salaria"ilor ne"inndu-se cont de regulamentele interne i de salariile tari!are stabilite*
J. retribuirea unor salaria"i ine.isten"i*
14. !raudele pri(ind numrul de ore lucrate 0 atunci cnd un anga#at raportea& mai multe ore dect a lucrat
n realitate 1, etc.
). Auditul c*eltuielilor
/a&a auditului cheltuielilor o constituie in!orma"iile probante acumulate i e(aluate de ctre auditor.
$a proceduri de ob"inere a do(e&ilor de audit se consider)
1. e.aminarea
2. recalcularea
3. obser(area
4. solicitarea i con!irmarea
6. procedurile analitice
Anali&a conturilor de cheltuieli repre&int e.aminarea documentelor #usti!icati(e ale opera"iunilor i
sumelor indi(iduale care compun detaliile totalului unui cont de cheltuieli. Anali&a conturilor de cheltuieli
const n e.aminarea opera"iunilor din anumite conturi, (i&nd determinarea caracterului lor adec(at, a
clasi!icrii, e.actit"ii i a altor in!orma"ii speci!ice legate de !iecare cont anali&at.
/a&a auditului cheltuielilor o constituie in!orma"iile probante acumulate i e(aluate de ctre auditor.
Auditorul trebuie s dispun de cunotin"ele i aptitudinile necesare pentru a colecta n cadrul auditului
pri(ind conturile de cheltuieli su!iciente probe temeinice, ast!el nct s se con!orme&e standartelor. +e
asemenea auditorul trebuie s ob"in su!iciente probe de audit adec(ate pentru a !i capabil s emit conclu&ii
re&onabile pe care s se ba&e&e opinia de audit.
Procedurile de examinare constau n )
- cercetarea nregistrrilor a!erente cheltuielilor i consumurilor
- cercetarea documentelor primare care stau la ba&a nregistrrii costurilor n e(iden"a contabil
- anali&a i (eri!icarea logic a costurilor i cheltuielilor suportate de ntreprindere.
n cadrul auditului pri(ind conturile de cheltuieli procedura de e.aminare a documentelor cuprinde )
a1 veri%icarea corectitudinii per%ectrii %ormularelor, adic e.aminarea corectitudinii completrii
rechi&itelor, !ormularelor cu regim special, registrelor contabile 0!acturile !iscale i de e.pedi"ie, acte de
prestare a ser(iciilor, registrul de cas, registrul contului curent n (alut na"ional, balan"elor de (eri!icare,
raportului !inanciar1.
,a (eri!icarea corectitudinii per!ectrii documentelor contabile auditorul "ine cont de cerin"ele de
ntocmire a documentelor contabile elaborate de ctre 'nstitu"iile de -tat, precum i de cele elaborate de
ctre agentul economic auditat. +e asemenea, la per!ectarea documentelor auditorul mai "ine cont i de
!aptul c pentru !iecare gen de opera"ie economic se !olosete cte un model de document !ormularul cruia
dispune de o structur corespun&toare speci!ic opera"iei respecti(e.
D
b1 examinarea de %ond, care este orientat ctre descoperirea !alsi!icrilor din documente. ,a
e!ectuarea auditului cheltuielilor, auditorul poate ntlni)
- !alsi!icri de genul redactrilor de cu(inte, ci!re*
- tersturi par"iale sau totale de !ra&e sau sume*
- !alsi!icarea semnturilor.
c1 examinarea %ormal a documentelor care permite identi!icarea erorilor i !raudelor comise la
contabili&area tran&ac"iilor neobinuite, adic a celor tran&ac"ii care nu corespund domeniului de acti(itate
al ntreprinderii auditate. +e e.emplu) pentru o ntreprindere ce se ocup cu comer"ul mr!urilor cu ridicata,
tran&ac"iile de (n&are a imobilului sunt considerate neobinuite* iar contabilul nea(nd e.perien" n acest
domeniu poate comite greeli la nregistrarea acestor tran&ac"ii.
d1 veri%icarea lo+ic, care se e!ectuea& prin compararea datelor despre tran&ac"ia documentat cu
in!orma"ia (i&8nd mpre#urrile n care a !ost reali&at. +e e.emplu, aceast tehnic de control se !olosete
la compararea datelor din lista de in(entariere a mr!urilor cu in!orma"ia despre mrimea ncperii
depo&itului arendat unde sunt pstrate mr!urile.
e1 examinarea abaterilor care const n studierea de(ierilor de la pre(ederile actelor legislati(e i
normati(e, precum i a de(ierilor de la (eniturile i cheltuielile plani!icate. $a e.emplu a abaterilor de la
pre(ederile legislati(e ser(ete mrirea cheltuielilor, respecti( micorarea (enitului impo&abil cu scopul
diminurii impo&itului.
!1 veri%icarea economic % scoate la i(eal oportunitatea, necesitatea opera"iei economice, precum
i #uste"ea calculelor plani!icate. $ontrolul #uste"ei calculelor plani!icate const n (eri!icarea corectitudinii
elaborrii bugetului cheltuielilor i bugetului (eniturilor.
g1 veri%icarea ncruciat % care permite studierea autenticit"ii opera"iilor prin compararea
in!orma"iei din documentele #usti!icati(e cu cea din registrele contabile (i&nd una i aceeai opera"ie
economic.
= importan" deosebit pri(ind procedurile de e.aminare o au nregistrrile contabile sau !ormulele
contabile. ,a aceast etap de e.aminare auditorul controlea& corectitudinea !ormulelor contabile ntocmite
n registrele contabile a!erente cheltuielilor* (eri!ic corespunderea nscrierilor din registrele contabile cu
in!orma"ia din documentele #usti!icate* (eri!ic nregistrarea corect n conturile de cheltuieli, datorii a
tuturor opera"iunilor. Ki nu n ultimul rnd (eri!ic e.actitatea nregistrrilor !cute n contabilitate.
n cadrul auditului pri(ind conturile de cheltuieli e.aminarea acti(elor permite colectarea do(e&ilor
de audit cu pri(ire la existena i plenitudinea activelor, n special a acti(elor nemateriale, mi#loacelor
!i.e, stocurilor de mr!uri.
Recalcularea ca procedur de ob"inere a do(e&ilor de audit se aplic la testarea controlului intern i
la (eri!icarea corectitudinii calculrii rula#elor i soldurilor conturilor de cheltuieli precum i a conturilor
implicare n e!ectuarea cheltuielilor. +e e.emplu, la e!ectuarea auditului pri(ind conturile de cheltuieli
a!erente u&urii iAsau amorti&rii, auditorul selectea& din lista mi#loacelor !i.e iAsau acti(elor nemateriale
un obiect sau cte(a obiecte pentru recalcularea desinestttoare a u&urii iAsau amorti&rii. ,a depistarea
erorilor ar !i bene!ic pentru un audit e!icient de recalculat u&ura pentru toate obiectele mi#loacelor !i.e n
scopul determinrii mrimii erorii totale n conturilor de cheltuieli 0conturile de clasa a D i a ;1 i de u&ur
0contul 1241. +e asemenea, auditorul (eri!ic i contul unde a !ost re!lectat suma u&urii.
;