Tema 4 Contabilitatea activelor financiare

4.1. Componența și caracteristica activelor financiare.

4.2. Contabilitatea creanțelor interne: existenţa, înregistrarea şi achitarea lor.
4.3. Reflectarea diferenţei de curs valutar.
4.4. Contabilitatea mijloacelor bănești: reflectarea încasării și utilizării lor.
4.5. Evidența creditelor interne între bugete: reflectarea acordării şi rambursării lor.
4.6. Evidența creditelor interne instituţiilor nefinanciare şi financiare: reflectarea soldului.
4.7. Evidența împrumuturilor recreditate interne între bugete: reflectarea soldului.
4.8. Evidența împrumuturilor recreditate instituţiilor nefinanciare şi financiare: reflectarea soldului.
4.9. Contabilitatea creanțelor externe: reflectarea costului valorilor mobiliare procurate și a răscumpărării
sau vânzării acestora.
4.10. Contabilitatea creditelor externe: reflectarea acordării și rambursăriia lor.
4.11. Inventarierea activelor financiare.

4.1. Componența și caracteristica activelor financiare

Din componența activelor financiare fac parte:

 Creanţele interne;
 Diferenţa de curs valutar;
 Mijloacele băneşti;
 Creditele interne între bugete;
 Creditele interne instituţiilor nefinanciare şi financiare;
 Împrumuturile recreditate interne între bugete;
 Împrumuturile recreditate instituţiilor nefinanciare şi financiare;
 Creanţele externe;
 Creditele externe.
În termeni cât mai simpli, creanța constituie o anumită sumă de bani, care urmează a fi încasată.
Nestinse la timp, creanțele pot deveni motivele pentru care entitatea-creditor va încasa mult mai multe datorii.
Înregistrarea creanțelor se face ținând cont de facturile emise, alte documente stabilite de fiecare structură în
parte.
Creanțele pot fi clasificate după criterii cum ar fi:
(1) Conținutul economic;
(2) Termenul de achitare;
(3) Gradul de asociere.
1
Tipurile de creanțe des întâlnite sunt:
(a) Creanțele comerciale;
(b) Creanțele bancare;
(c) Creanțele fiscale;
(d) Creanțele privind remunerarea muncii sau salariale.
Fiecare tip de creanță trebuie să îndeplinească 3 condiții principale pentru a exista: să aibă caracter cert, să fie
lichidă și exigibilă.
Creanța certă rezultă din realizarea unui act care să-i dovedească existența (documente atestate de debitor:
contract, factură, alte angajamente de plată). Scopul acestora - ca debitorul să nu poată contrazice existența
creanțelor și obligația de plată pe care și-a asumat-o prin semnătură.
O creanță poate fi lichidă în momentul în care poate fi cuantificabilă: ce înseamnă că creditorul știe cu
exactitate ce sumă va fi încasată de la debitor. Documentele care atestă lichiditatea unei creanțe sunt:
 actul de creanță;
 dovezi de plată;
 Acte de verificare între părți, ș.a.
Exigibilitatea unei creanțe constă în data scadentă stabilită pt plata sumei îndatorate: creditorul va emite
data respectivă, iar debitorul va fi obligat să o respecte. În caz de neonorare a obligațiunilor, se aplică
penalități/sancțiuni (în funcție de gravitatea situației).
În practică, există situații când instanța judecătorească prelungește termenul de achitare la cererea debitorului.
Creanțele interne înclud:
(1) Valorile mobiliare de stat (cu excepţia acţiunilor) procurate pe piaţa primară;
(2) Garanţiile de stat interne;
(3) Acţiunile şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării;
(4) Alte creanţe, neincluse în precedentele.
Diferenţa de curs valutar poate fi:
(a) Diferenţa de curs pozitivă;
(b) Diferenţa de curs negativă.
Mijloace băneşti pot fi plasate:
(i) În conturi curente în sistemul trezorerial;
(ii) În conturi curente în afara sistemului trezorerial;
(iii) În depozite;
(iv) În casa;
(v) în drum;
(vi) În acreditive.
Creditele interne pot fi:
▬ între bugete, constituite din:
Creditele între BS şi BL;
Creditele în cadrul Bugetului Consolidat Central;
Creditele între BL în cadrul unei UAT;
Creditele între BL a diferitor UAT.
▬ față de instituţii nefinanciare şi financiare.
Împrumuturi recreditate pot fi:
▬ interne, constituite din:
Împrumuturile recreditate între BSt şi BL;
2
 Împrumuturile recreditate între BL în cadrul unei sau diferitor UAT.
▬ către instituţiile nefinanciare sau financiare.
Creanţele externe cuprind:
Valori mobiliare procurate pe piaţa externă;
Garanţii externe;
Acţiuni şi alte forme de participare în capital peste hotare;
Alte creanţe externe ale bugetului.
Creditele externe sunt cele acordate fie instituţiilor nefinanciare, fie celor financiare de peste hotare.

4.2. Contabilitatea creanțelor interne: existenţa, înregistrarea şi achitarea lor

Evidenţa creanțelor interne, înregistrate de către autoritățile/instituţiile bugetare, se realizează prin intermediul
grupurilor de conturi:
1. 413 "Valori mobiliare de stat (cu excepţia acţiunilor) procurate pe piaţa primară"
2. 414 "Garanţii de stat interne"
3. 415 "Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării"
4. 418 "Alte creanţe interne ale bugetului"
5. 419 "Alte creanţe ale autorităţilor/instituţiilor bugetare" constituite la subclasa 41"Creanţe interne".
Grupele de conturi din subclasa "Creanțelor interne" sunt conturi de activ.
1. Grupa de conturi 413 "Valori mobiliare de stat (cu excepţia acţiunilor) procurate pe piaţa primară" este
menită generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea valorilor mobiliare de stat deţinute de către
instituţie (investiţiilor efectuate de către instituţie în valori mobiliare de stat).

La subconturile de nivelul II se ţine evidenţa:

413110 Procurarea valorilor mobiliare → evidenţa procurărilor de valori mobiliare de stat pe piaţa
de stat pe piaţa primară primară
413120 Vînzarea valorilor mobiliare de → evidenţa vînzărilor de valori mobiliare de stat pe piaţa primară
stat procurate pe piaţa primară
413210 Procurarea valorilor mobiliare → evidenţa procurărilor de valori mobiliare de stat
de stat convertite
413220 Vînzarea valorilor mobiliare de → evidenţa vînzărilor de valori mobiliare de stat şi restabilirea
stat convertite mijloacelor băneşti la cont
2. Grupa de conturi 414 "Garanţii de stat interne" este menită generalizării privind restabilirea mijloacelor

3
dezafectate pentru garanţiile de stat și garanțiilor acordate de către autoritățile executive ale unităților
administrativ-teritoriale pt împrumuturi interne.

Grupa de conturi include un singur subcontul de nivelul II, la care se ţine evidenţa:
414820 Restabilirea mijloacelor → reflectă restabilirea mijloacelor bugetare pentru onorarea
dezafectate pentru garanţiile de garanţiilor de stat pentru împrumuturile interne.
stat și garanțiilor acordate de
către autoritățile executive ale
unităților administrativ-
teritoriale pentru împrumuturi
interne
Evidenţa analitică se ţine pe beneficiarii de împrumuturi recreditate şi debitorii garantaţi.
3. Grupa de conturi 415 "Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării" este menită
generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea valorilor mobiliare de stat deţinute de către instituţie
(investiţiilor efectuate de către instituţie în valori mobiliare de stat).

La subconturile de nivelul II se ţine evidenţa:

415110 Procurarea pachetelor de acţiuni → reflectă procurarea pachetelor de acţiuni pe piaţa internă
415120 Procurarea cotei părţi în capital → reflectă procurarea cotei părţi în capitalul social pe piaţa
social internă.
415131 Procurarea pachetelor de acţiuni → reflectă procurarea pachetelor de acţiuni nou-emise de banca
nou-emise de banca de de importanţă sistemică

4
 importanţă sistemică
415210 Privatizarea pachetelor de → reflectă mijloacele din privatizarea pachetelor de
acţiuni/cotelor sociale acţiuni/cotelor sociale proprietate publică
proprietate publică
415231 Privatizarea bunurilor → reflectă mijloacele din privatizarea bunurilor proprietate
proprietate publică în bază de publică în bază de proiecte individuale
proiecte individuale
415232 Privatizarea pachetelor de → reflectă mijloacele din privatizarea pachetelor de
acțiuni/cotelor sociale acțiuni/cotelor sociale proprietate publică
proprietate publică
415233 Privatizarea întreprinderilor de → reflectă mijloacele din privatizarea întreprinderilor de
stat/municipale, ca complexe stat/municipale, ca complexe patrimoniale unice
patrimoniale unice
415234 Privatizarea obiectelor → reflectă mijloacele din privatizarea obiectelor nefinalizate,
nefinalizate, complexelor de complexelor de bunuri, bunurilor imobile și mobile, încăperilor
bunuri, bunurilor imobile și nelocuibile
mobile, încăperilor nelocuibile
415235 Vînzarea terenurilor proprietate → reflectă mijloacele din vânzarea terenurilor proprietate
publică și terenurilor aferente publică și terenurilor aferente bunurilor imobile proprietate
bunurilor imobile proprietate privată
privată
415236 Vânzarea pachetelor de acţiuni → reflectă mijloacele din vânzarea pachetelor de acţiuni nou-
nou-emise de banca de emise de banca de importanţă sistemică
importanţă sistemică
415240 Vînzarea apartamentelor către → reflectă vînzarea apartamentelor către cetăţeni
cetăţeni
415310 Investiţii în părţi legate şi → reflectă valoarea bunurilor transmise în gestiune economică
nelegate părţilor legate şi nelegate de către autorităţi publice
Important:
 Evidența analitică a subcontului 415310 autoritatea o va ține-o pe bunuri transmise în gestiune economică
la nivel de entitate: ulterior, după înregistrarea bunurilor în patrimoniul său, entitatea va calcula uzura
mijloacelor fixe și amortizarea activelor nemateriale primite în gestiune economică.
 La casare şi/sau comercializarea bunurilor transmise în gestiune economică, mărimea investițiilor statului
NU se modifică.
 Mărimea investițiilor se modifică prin majorare/reducere doar la decizia fondatorului.
415411 Rambursarea mijloacelor bugetare în cazul → reflectă rambursarea mijloacelor bugetare
rezilierii contractului de privatizare în bază de în cazul rezilierii contractului de privatizare în
proiecte individuale bază de proiecte individuale
415412 Rambursarea mijloacelor bugetare în cazul → reflectă mijloacele bugetare rambursate în
rezilierii contractului de privatizare a pachetelor cazul rezilierii contractului de privatizare a
de acţiuni/cotelor sociale proprietate publică pachetelor de acțiuni/cotelor sociale
proprietate publică
415413 Rambursarea mijloacelor bugetare în cazul → reflectă rambursarea mijloacelor bugetare

5
 rezilierii contractului de privatizare a în cazul rezilierii contractului de privatizare a
întreprinderilor de stat/municipale, ca complexe întreprinderilor de stat/municipale, ca
patrimoniale unice complexe patrimoniale unice
415414 Rambursarea mijloacelor bugetare în cazul → reflectă rambursarea mijloacelor bugetare
rezilierii contractului de privatizare a obiectelor în cazul rezilierii contractului de privatizare a
nefinalizate, complexelor de bunuri, încăperilor obiectelor nefinalizate, complexelor de bunuri,
nelocuibile încăperilor nelocuibile
415415 Rambursarea mijloacelor bugetare în cazul → reflectă rambursarea mijloacelor bugetare
rezilierii contractului de vânzare a terenurilor în cazul rezilierii contractului de vânzare a
proprietate publică şi terenurilor aferente terenurilor proprietate publică și terenurilor
bunurilor imobile proprietate privată. aferente bunurilor imobile proprietate privată
4. Grupa de conturi 418 "Alte creanţe interne ale bugetului" este menită generalizării informației privind
alte creanțe interne ale bugetului, care nu pot fi reflectate la grupele de conturi relevante, precum și mijloacele
bugetare încasate în bugetul respectiv din rambursarea mijloacelor bugetare din anii precedenți de către
autorități/instituții bugetare.

La subconturile de nivelul II se ţine evidenţa:

418110 Majorarea altor creanţe interne → reflectă majorarea altor creanţe interne ale bugetului
ale bugetului
418120 Micșorarea altor creanţe interne → reflectă micşorarea altor creanţe interne ale bugetului
ale bugetului
418130 Rambursarea mijloacelor → reflectă mijloacele bugetare încasate în bugetul respectiv din
bugetare din anii precedenți la rambursarea mijloacelor bugetare din anii precedenți de către
buget autorități/instituții bugetare
Important: Acest subcont se utilizează doar pt evidenţa executării de casă a bugetelor componente a BPN
(metoda de casă)
5. Grupa de conturi 419 "Alte creanţe ale autorităţilor/instituţiilor bugetare" este destinată generalizării
generalizării informaţiei privind existenţa, înregistrarea şi achitarea creanţelor aferente decontărilor pe
impozite, taxe, contribuţii de asigurări sociale, prime de asigurări medicale, cu clienţii – beneficiari de bunuri,
lucrări şi servicii, cu furnizorii, personalul, altor creanţe.

6
La subconturile de nivelul II se ţine evidenţa:
419110 Creanţe aferente decontărilor pe → evidenţa creanţelor aferente decontărilor cu BS şi BL pe
impozite şi taxe impozite şi taxe
Important: Autoritatea/entitatea bugetară ține evidenţa analitică a creanţelor aferente decontărilor pe
impozite şi taxe pe tipuri de impozite şi taxe aparte.
419120 Creanţe aferente decontărilor pe → evidenţa creanţelor aferente decontărilor cu BASS
contribuţii de asigurări sociale
de stat
419130 Creanţe aferente decontărilor pe → evidenţa creanţelor aferente decontărilor cu FAOAM
prime de asigurare obligatorie
de asistenţă medicală
419190 Alte creanţe aferente → evidenţa altor creanţe aferente decontărilor cu BPN
decontărilor cu bugetul public
naţional
419210 Creanţe ale clienţilor din cadrul → evidenţa creanţelor aferente decontărilor cu clienţii entităţi din
sistemul bugetar cadrul sistemului bugetar
Important: Autoritatea/entitatea bugetară ține evidenţa analitică a creanţelor clienţilor din cadrul sistemului
bugetar pe fiecare debitor.
419220 Creanţe ale clienţilor din afara → evidenţa creanţelor aferente decontărilor cu clienţii/agenţi
sistemului bugetar economici din afara sistemului bugetar
419230 Creanţe aferente tipurilor → evidenţa decontărilor cu părinţii pt întreţinerea copiilor
speciale de plăţi
Important: Autoritatea/entitatea bugetară ține evidenţa analitică a creanţelor clienţilor din afara sistemului
bugetar pe fiecare debitor.
La procurarea materialelor, mărfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora până la livrarea lor, sub forma
avansurilor, conform cerințelor contractuale și actelor normative în vigoare
Astfel, la contul 4193 "Avansuri acordate" se generalizează informaţia privind avansurile acordate furnizorilor,
antreprenorilor, prestatorilor de servicii în contul livrării bunurilor, executării lucrărilor, prestării serviciilor.

7
La subcontul de nivelul II se ține evidența:
419310 Avansuri acordate instituţiilor → evidenţa avansurilor acordate instituţiilor din cadrul
din cadrul sistemul bugetar sistemului bugetar
419320 Avansuri acordate entităţilor din → evidenţa avansurilor acordate furnizorilor şi
afara sistemului bugetar antreprenorilor/agenţi economici din afara sistemului bugetar
Important: Evidenţa analitică a avansurilor acordate, este ținută de autoritatea/entitatea bugetară pe fiecare
beneficiar de avans.
La contul 4194 "Creanţe aferente decontărilor cu personalul privind remunerarea muncii" este generalizată
informaţia privind existenţa, formarea şi achitarea creanţelor aferente decontărilor cu personalul privind
remunerarea muncii şi a impozitelor.

419410 Creanţe aferente decontărilor → evidenţa creanţelor aferente decontărilor personalului pentru
pentru remunerarea muncii remunerarea muncii
Important: Evidenţa analitică a creanţelor aferente decontărilor personalului pentru remunerarea muncii se
ţine pe debitori.
419420 Creanţe aferente decontărilor → evidenţa creanţelor aferente decontărilor personalului privind
personalului privind impozitele impozitul pe venit
419430 Creanţe aferente decontărilor → evidenţa creanţelor aferente contribuţiilor individuale de
personalului privind asigurări sociale de stat obligatorii
contribuţiile individuale de ale angajaţilor
8
 asigurări sociale de stat
419440 Creanţe aferente decontărilor → evidenţa creanţelor aferente decontărilor personalului
personalului privind primele de instituţiei pe PAOAM
asigurare obligatorie de
asistenţă medicală
419450 Creanţe aferente decontărilor cu → evidenţa creanţelor aferente decontărilor personalului pe
membrii sindicatelor privind cotizaţii de membru al sindicatului
cotizaţiile de membru al
sindicatului
419460 Creanţe aferente decontărilor → evidenţa creanţelor aferente decontărilor personalului cu
privind virările fără numerar în companiile de asigurări
baza contractelor de asigurare
benevolă
419470 Creanţe aferente decontărilor → evidenţa creanţelor aferente decontărilor personalului pt plăţi
privind titlurile executorii în baza deciziilor instanţelor judecătoreşti
419490 Alte creanţe aferente → evidenţa altor creanţe aferente decontărilor pt retribuirea
decontărilor personalului muncii
privind retribuirea muncii
419510 Creanţe aferente decontărilor cu → evidenţa avansurilor eliberate titularilor de avans pentru
titularii de avans procurarea bunurilor şi achitarea lucrărilor şi serviciilor care nu
pot fi efectuate prin virament
Important: Avansurile spre decontare se eliberează:
conform ordinului conducătorului instituţiei în baza cererii în scris a destinatarului, indicându-se:
▬ destinaţia avansului;
▬ subdiviziunea devizului la care vor fi raportate cheltuielile și lipsa restanţelor pentru avansurile
precedente din partea titularului de avans (înscrise de contabilitate);
numai persoanelor care lucrează în instituţia dată;
419520 Creanţe aferente decontărilor cu → evidenţa creanțelor faţă de instituţia bugetară, a lipsurilor şi
personalul privind recuperarea delapidărilor puse pe seama persoanelor culpabile
daunei materiale şi lipsurilor
Important:
► Sumele lipsurilor și delapidărilor sunt puse pe seama persoanelor culpabile în baza datelor indicate în actel
de control/de revizie;
► Lipsurile și delapidările de mijloace bănești, valori materiale sunt puse pe seama persoanelor culpabile în
baza hotărârilor instanțelor judecătorești;
► Pe perioada aflării materialelor în organele de anchetă, suma lipsurilor și delapidărilor se trece la subcontul
extrabilanțier 822710;
► Evidenţa analitică a lipsurilor și delapidărilor se ține pe fiecare persoană culpabilă, cu indicarea: datei
apariţiei creanței + suma lipsă.
419530 Creanţe ale personalului privind → evidenţa creanţelor aferente decontărilor cu angajaţii privind
alte operaţiuni alte operaţiuni
419610 Creanţe aferente prestaţiilor de → evidenţa creanţelor aferente decontărilor pe prestaţii de
asigurări sociale asigurări sociale prin sistemul public de asigurări sociale –

9
 pensii, indemnizaţii, ajutoare, alte prestaţii de asigurări sociale
419620 Creanţe aferente prestaţiilor de → evidenţa creanţelor aferente prestaţiilor de asistenţă socială,
asistenţă socială care sunt în afara sistemului public de asigurări sociale – pensii,
suplimente la pensii, indemnizaţii, ajutoare, compensaţii, alte
prestaţii de asistenţă socială
419630 Creanţe aferente prestaţiilor → evidenţa creanţelor aferente susţinerii sociale a angajaţilor de
sociale ale angajatorilor către patron din contul mijloacelor instituţiei bugetare – pensii
militarilor în termen şi membrilor familiilor lor, indemnizaţiile
personalului misiunilor diplomatice şi celor speciale peste hotare,
indemnizaţii la eliberare, alte prestaţii ale angajatorului
419640 Creanţe ale distribuitorilor de → evidenţa creanţelor ale distribuitorilor de prestaţii (CNAS)
prestaţii (CNAS)
419710 Creanţe privind bursele de → evidenţa creanţelor aferente burselor de studii studenţilor de
studii studenţilor de peste peste hotarele republicii – burselor elevilor, studenţilor,
hotarele RM rezidenţilor, medicilor secundari, magiştrilor din alte state în
baza acordurilor internaţionale de colaborare în vigoare
419720 Creanţe privind bursele de → evidenţa creanţelor aferente burselor de studii studenţilor
studii studenţilor autohtoni autohtoni – burselor elevilor, studenţilor, doctoranzilor,
sportivilor şi altor categorii de persoane autohtone care
beneficiază de burse
419730 Creanţe privind bursele sociale → evidenţa creanţelor aferente burselor sociale studenţilor de
studenţilor de peste hotarele peste hotarele republicii – burselor sociale elevilor, studenţilor,
RM rezidenţilor, medicilor secundari, magiştrilor din alte state în
baza acordurilor internaţionale de colaborare în vigoare
419740 Creanţe privind bursele sociale → evidenţa creanţelor aferente burselor sociale studenţilor
studenţilor autohtoni autohtoni – burselor sociale elevilor, studenţilor, doctoranzilor,
sportivilor şi altor categorii de persoane autohtone care
beneficiază de burse
419790 Creanţe privind alte plăţi → evidenţa creanţelor aferente altor plăţi asociate cu bursele
asociate cu bursele
419800 Alte creanțe → evidenţa altor creanţe, neprevăzute mai sus
419900 Cheltuieli anticipate → evidenţa cheltuielilor efectuate în perioada de gestiune
curentă, dar urmează a fi trecute la cheltuieli pe viitor

10
Contabilitatea decontărilor (creanțelor) cu clienții și furnizorii în entitățile bugetare la modul general este
reglementată de următoarele acte normative:
 Codul civil al RM nr. 1107/2002;
 Legea finanțelor publice și responsabilității bugetar-fiscale nr. 181/2014;
 Legea Contabilității nr.113/2007
 Legea privind achizițiile publice nr.131/2015;
 OMF216/2015;
 OMF215/2015;
 OMF121/2016;
 OMF60/2012; altele (lincurile de acces la actele enumerate-vezi Bibliografia temelor 1-3).
Creanțele, la fel ca datoriile se contabilizează în baza principiului contabilității de angajamente, conform căruia
elementele contabile sunt recunoscute pe măsura apariției acestora, indiferent de momentul încasării/plății
mijloacelor bănești.
Creanțele, la fel ca datoriile se înregistrează în contabilitate în baza următoarelor documente primare:
• facturi fiscale,
• procese-verbale de primire-predare a serviciilor prestate, lucrărilor executate,
• contracte, calcule, liste/tabele de evidență a frecvenței la ore etc.
• dispozițiilor de plată,
• ordinelor de plată,
• bonurilor și dispozițiilor de încasări,
• proceselor-verbale de inventariere etc.
Evidența analitică a creanțelor se ține pe fiecare persoană juridică sau fizică separat în mod pozițional în nota
de contabilitate 3-borderou cumulativ privind calcularea veniturilor aferente mijloacelor colectate și registrul
f.nr.10.
În NC 3 se înregistrează calcularea veniturilor de la prestarea serviciilor cu plată:
− pt darea în locațiune a bunurilor patrimoniului public;
− pt închirierea manualelor;
− pt donații voluntare;
− pt granturi primite;
− pt sumele veniturilor din realizarea activelor la prețuri de livrare;
− pt alte venituri calculate în bază legală, conform: facturilor fiscale, calculelor, contractelor, ordinelor, notelor
de calcul etc.
Exemplu 4.2.1.:
Instituția bugetară prestează servicii cu plată unei entități/client din afara sistemului bugetar, pentru care a
emis factura fiscală în sumă de 5600,00 lei. Entitatea/client a transferat în contul trezorerial al Instituției
avans în sumă de 3000,00 lei.
(1) Înregistrarea avansului primit de la client conform ordinului de plată și extrasului din contul trezorerial
3000,00 lei:
Debit subcont 431100 "Conturi curente în sistemul trezorerial în moneda națională"
Credit subcont 519320 "Avansuri primite de la entități din afara sistemului bugetar"
(2) Înregistrarea creanței și venitului din prestarea serviciului conform facturii fiscale emise de către entitate
bugetară 5600,00 lei:
Debit subcont 419220 "Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar"

11
Credit subcont 142310 "Comercializarea mărfurilor și serviciilor de către autoritățile/instituțiile bugetare",
(3) Stingerea creanței în limita avansului primit (certificat contabil) 3000,00 lei:
Debit subcont 519320 "Avansuri primite de la entități din afara sistemului bugetar"
Credit subcont 419220 "Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar"
(4) Încasarea mijloacelor bănești în contul curent trezorerial pt stingerea creanței clientului în sumă de 2600,00
lei=5600 lei – 3000 lei ( conform ordinului de plată și extrasului din contul trezorerial):
Debit subcont 431100 "Conturi curente în sistemul trezorerial în moneda națională"
Credit subcont 419220 "Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar"
La încasarea mijloacelor bănești pentru stingerea creanței cu mijloace bănești în casierie se va înregistra:
Debit subcont 434100 "Casa în monedă națională"
Credit subcont 419220 "Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar".
Operațiunile aferente avansurilor acordate sunt următoarele:
(1) Acordarea avansurilor în contul livrării mărfurilor, materialelor, prestării serviciilor:
Debit subcont 419320 "Avansuri acordate entităților din afara sistemului bugetar"
Credit subcont 431100 "Conturi curente în sistemul trezorerial în moneda națională"
Credit subcont 434100 "Casa în monedă națională".
(2) Trecerea în cont a sumelor avansurilor acordate anterior:
Debit subcont 519220 "Datorii față de furnizori din afara sistemului bugetar"
Credit subcont 419320 "Avansuri acordate entităților din afara sistemului bugetar".
(3) Avansurile pot fi restituite, dacă nu a avut loc livrarea activelor pentru care au fost acordate avansurile:
Debit subcont 431100 "Conturi curente în sistemul trezorerial în moneda națională"
Credit subcont 419320 "Avansuri acordate entităților din afara sistemului bugetar".

Soldurile efective ale creanțelor și datoriilor raportate la finele anului de gestiune trebuie supuse inventarierii3
și confirmate prin extrase de conturi INV-9 "Extras de cont" (Anexa 13 la OMF 60/2012) și/sau acte de
verificare a decontărilor reciproce.

4.3. Reflectarea diferenţei de curs valutar

Conținutul economic al acestor două noțiuni – diferență de curs valutar și diferență de sumă, este apropiat. Cu
toate acestea, în sectorul bugetar se aplică subclasa 42 "Diferenţa de curs valutar" pentru generalizarea
informației privind diferența propriu zisă de curs valutar, care cuprinde următoarele grupe de conturi:
421 "Diferenţa de curs pozitivă"
422 "Diferenţa de curs negativă"
423 "Diferenţa de curs pozitivă pentru mijloacele temporar intrate în posesia instituţiilor"
424 "Diferenţa de curs negativă pentru mijloacele temporar intrate în posesia instituţiilor"
La subconturile de nivelul II se ține evidența:
12
421000 "Diferenţa de curs pozitivă" → evidenţa diferenţei de curs pozitive.
422000 "Diferenţa de curs negativă" → evidenţa diferenţei de curs negative.
423000 "Diferenţa de curs pozitivă pentru mijloacele temporar intrate în posesia instituţiilor" → evidenţa
diferenţei de curs pozitive pentru mijloacele temporar intrate în posesia instituţiilor.
424000 "Diferenţa de curs negativă pentru mijloacele temporar intrate în posesia instituţiilor" → evidenţa
diferenţei de curs negative pentru mijloacele temporar intrate în posesia instituţiilor.

4.4. Contabilitatea mijloacelor bănești: reflectarea încasării și utilizării lor

Mijloacele băneşti reprezintă activele cele mai lichide şi se clasifică:

a) în dependenţă de valuta în care sunt exprimate:
 mijloacele băneşti în valută naţională;
 mijloace băneşti în valută străină;
b) în dependenţă de locul păstrării şi forma de existenţă:
 mijloace băneşti în numerar;
 mijloace băneşti de cont (fără numerar);
 alte mijloace băneşti (documente băneşti).
Contabilitatea mijloacelor bănești în entitățile bugetare, la modul general, este reglementată de:
1. Normele metodologice aprobate prin OMF216/2015;
2. Regulamentele cu privire la:
▬ Registrul unic al echipamentelor de casă și de control;
▬ Comisia interdepartamentală pentru echipamentele de casă și de control, precum și
▬ Regulamentul cu privire la exploatarea echipamentelor de casă și de control pentru efectuarea
decontărilor în numerar și/sau prin alt instrument de plată - toate aprobate prin HG nr.141/2019;
iar până la abrogarea acestora și prin Normele pt efectuarea operaţiunilor de casă în economia naţională a
Republicii Moldova”, aprobate prin HG nr.764/19921
 Contabilitatea mijloacelor băneşti în casierie
Pt păstrarea numerarului, precum şi pt efectuarea decontărilor în numerar de către o autoritate/entitate bugetară
este destinată casieria acesteia.
Intrarea mijloacelor bănești în casierie este efectuatî prin intermediul Delegației de retagere a numerarului,
care, de regulă se eliberează pe numele casierului sau persoanei care îl înlocuieşte.
În instituţiile cu multe subdiviziuni sau care sunt deservite de o contabilitate centralizată:
- plata salariilor şi indemnizaţiilor pt pierderea temporară a capacităţii de muncă,
- plata burselor, pensiilor etc.,
- achitarea unor cheltuieli neînsemnate pt necesităţile gospodăreşti - se pot efectua, conform actului
administrativ instituțional, de către alte persoane, cu excepţia casierilor, cu care se încheie contracte în scris
privind răspunderea materială deplină.
La eliberarea din casă a banilor în numerar persoanelor de încredere, evidenţa acestor eliberări se ţine de către
casier în registrul evidenţei banilor eliberaţi persoanelor autorizate pentru plata salariilor şi burselor (f.nr.11,
vezi anexa 4.1)
Dacă instituţia deservită se află la mare distanţă şi listele de calcul şi plată nu pot fi restituite de către
persoana de încredere în casa contabilităţii centralizate pe parcursul a trei zile, plata salariilor trebuie să fie

1
Abrogată prin HG326 din 10.11.21, MO280-284/19.11.21 art.605; în vigoare 19.12.21
13
efectuată prin intermediul titularilor de avans: ce înseamnă că suma necesară plății salariilor se eliberează
titularului de avans din casă conform ordinului de plată şi este reflectat în Debit subcontul 419510 "Creanţe
aferente decontărilor cu titularii de avans".
La eliberarea banilor din casă în gestiunea mai multor persoane în schimbul ordinelor de plată
individuale se întocmeşte borderoul numerarului eliberat din casierie titularilor de avans (f.nr.14, vezi anexa
4.2) Până la finalizarea operaţiunilor de casă contabilul-şef este obligat să verifice legalitatea şi corectitudinea
perfectării documentelor: dacă cheltuielile corespund destinaţiilor potrivit bugetului consolidat.

În instituţii, care nu au în state casieri, plata salariilor muncitorilor, funcţionarilor şi plata cheltuielilor
gospodăreşti mărunte se efectuează prin intermediul gestionarilor, numiţi prin ordin pe instituţie, pe numele
cărora sunt eliberate Delegaţiile de retragere a numerarului de la contul curent.
Documentele centralizate pt recepția plăților sunt:
▬ chitanţa de recepţie a plăţilor nefiscale f.1-SF (vezi anexa 4.3);
▬ dispoziţia de plată f.OC-2 (vezi anexa 4.4);

▬ registrul de evidenţă a dispoziţiilor de încasare şi de plată f.nr.OC-3 sau f.nr.OC-4 (vezi anexa 4.5)
Evidenţa operaţiunilor de casă se ţine în registrul de casă f.nr.OC-5 sau f.nr.OC-6 (vezi anexa 4.6)

Eliberarea banilor din casă, neconfirmată de semnătura beneficiarului în actul de cheltuieli, se consideră deficit
şi se încasează de la persoana care a executat operaţiunile de casă.
Banii în numerar, nejustificaţi prin acte de încasare, se consideră excedent de casă şi se trec în contul
veniturilor bugetului respectiv.
Banii în numerar, chitanţierele şi alte valori TREBUIE să se păstreze:
 în safeuri;
14
  într-o încăpere izolată a autorității/entității bugetare;
 sub responsabilitatea persoanelor cu funcţii de răspundere, de a căror competenţă este efectuarea
operaţiilor de casă.
Cheile de la safeu, de la casetele de bani se află la aceeaşi persoană, iar duplicatele cheilor în pachete etc.,
sigilate de către aceste persoane, la managerul instituţiei, care este OBLIGAT:
1. să asigure integritatea banilor în casă, şi
2. transportarea şi predarea lor în instituţia financiară.
Darea de seamă a casei prezentată de către casier este verificată de către contabilitate şi în baza ei se face zilnic
o înregistrare în:
a. borderoul cumulativ privind operaţiile de casă f.nr.NC-1 (notă de contabilitate nr.1) (vezi anexa 4.7), pe
baza căreia din suma totală a operaţiilor pe parcursul lunii se exclud totalurile conturilor curente bugetare,
iar la sfîrşit de lună conducătorul instituţiei este OBLIGAT:
 să verifice soldul mijloacelor băneşti în casă;
 să semneze darea de seamă.
b. în alte registre de evidenţă analitică.
Evidența mijloacelor bănești în casă se ține la grupa de conturi de activ 434 "Casa":

Subconturile contabile de nivelul II ale acestei grupe de conturi sunt destinate pentru:
434100 Casa în monedă naţională → reflectă existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în MDL în
casieria instituţiei bugetare
434200 Casa în valută străină → reflectă existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută
străină în casieria instituţiei bugetare
Important: pt reflectarea distinctă atât a mişcării numerarului în MDL și valută străină, cât și a valutelor
străine la instituţie, registrul de casă şi documentele primare se ţin OBLIGATORIU separat pe fiecare tip de
valută.

Operațiunile economice aferente contabilizării mijloacelor bănești:

Debit subcont Credit subcont Conținutul înscrierii
434100 431100 Ridicarea mijloacelor bănești în casă din contul curent
431100 149800 Operațiune concomitentă: primirea finanțării din BS
519410 434100 Plata remunerării salariaților din casă
519720 434100 Plata bursei calculată bursierilor
419510 434100 Eliberarea din casă a avansului titularului de avans

15
4.5. Evidența creditelor interne între bugete: reflectarea acordării şi rambursării lor

Pentru evidența creditelor interne între bugete în contabilitatea bugetară sunt destinate grupurile de
conturi contabile din subclasa 44 "Credite interne între bugete".

Subclasa 44 "Credite interne între bugete" este o grupă de conturi de activ:

Subclasa 44 "Credite interne între bugete" cuprinde următoarele grupe de conturi:

441 Credite între bugetul de stat şi bugetele locale
441110 Acordarea creditelor între bugetul de stat şi
bugetele locale de nivelul II
441120 Rambursarea creditelor între bugetul de stat şi
bugetele locale de nivelul II
441210 Acordarea creditelor între bugetul de stat şi
bugetele locale de nivelul I
441220 Rambursarea creditelor între bugetul de stat şi
bugetele locale de nivelul I
→ evidenţa creditelor acordate între BS și BL II
→ evidenţa rambursării creditelor acordate între BS
și BL II şi restabilirea mijloacelor băneşti la cont
→ evidenţa creditelor acordate între BS și BL I
→ evidenţa rambursării creditelor acordate între BS
și BL I şi restabilirea mijloacelor băneşti la cont

16
442 Credite în cadrul Bugetului Consolidat Central

442110 Acordarea creditelor între bugetul de stat şi bugetul
asigurărilor sociale de stat
442210 Acordarea creditelor între bugetul de stat şi fondurile
asigurării obligatorii de asistenţă medicală
442220 Rambursarea creditelor între bugetul de stat şi
fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală
442310 Acordarea creditelor în cadrul bugetului de stat
442320 Rambursarea creditelor în cadrul bugetului de stat
→ evidenţa creditelor acordate între BS şi
BASS
→ evidenţa creditelor acordate între BS şi
FAOAM
→ evidenţa rambursării creditelor acordate
între BS şi FAOAM
→ evidenţa creditelor acordate în cadrul BS
→ evidenţa rambursării creditelor acordate
între BS

Notă: noțiunile - recapitulare a materiei prezentate în cadrul Temei 1

443 Credite între bugetele locale în cadrul unei unităţi administrativ-teritoriale

17
Notă: informații mai detaliate cu referire la modul de organizare administrativ teritorială a RM sunt prevăzute
prin Legea nr.764/20012
443110 Acordarea creditelor între bugetele locale de → evidenţa creditelor acordate între BL II şi BL I în
nivelul II şi bugetele locale de nivelul I în cadrul unei UAT
cadrul unei unităţi administrativ-teritoriale
443120 Rambursarea creditelor între bugetele locale de → evidenţa rambursării creditelor acordate între BL
nivelul II şi bugetele locale de nivelul I în II şi BL I în cadrul unei UAT
cadrul unei unităţi administrativ-teritoriale
443210 Acordarea creditelor primite în cadrul unui → evidenţa la acordarea creditelor primite în cadrul
buget local de nivelul I unui BL I
443220 Rambursarea creditelor primite în cadrul unui → evidenţa rambursării creditelor primite în cadrul
buget local de nivelul I unui BL I
444 Credite între bugetele locale a diferitor unităţi administrativ-teritoriale
444110 Acordarea creditelor între bugetele locale de → evidenţa creditelor acordate între BL II şi BL I
nivelul II şi bugetele locale de nivelul I între între UAT
unităţi administrativ-teritoriale
444120 Rambursarea creditelor între bugetele locale de → evidenţa rambursării creditelor acordate între BL
nivelul II şi bugetele locale de nivelul I între II şi BL I între UAT
unităţi administrativ-teritoriale
444210 Acordarea creditelor între bugetele locale de → evidenţa acordării creditelor între BL II între
nivelul II între unităţi administrativ-teritoriale UAT
444220 Rambursarea creditelor între bugetele locale de → evidenţa rambursării creditelor între BL II între
nivelul II între unităţi administrativ-teritoriale UAT
444310 Acordarea creditelor între bugetele locale de → evidenţa acordării creditelor între BL I între UAT
nivelul I între unităţi administrativ-teritoriale
444320 Rambursarea creditelor între bugetele locale de → evidenţa rambursării creditelor între creditelor
nivelul I între unităţi administrativ-teritoriale între BL I între UAT şi restabilirea mijloacelor
băneşti la cont
La sfîrşitul anului soldul creditelor acordate/rambursate se închide cu "Rezultatul executării de casă a bugetelor
din anul curent" (subcont 711000) sau "Rezultatul financiar al autorităţii/instituţiei bugetare din anul curent"
(subcont 721000), după caz. În așa fel, grupa de conturi din subclasa 44 "Credite interne între bugete" constituie
unul din indicatorii de calcul a deficitului sau excedentului executării de casă.
Important:
 Soldul nerambursat al creditelor se înregistrează la conturile extrabilanţiere.
 Evidenţa analitică se va ține pe beneficiarii de împrumuturi recreditate şi debitorii garantaţi.
Recapitulativ: Operaţiunile în conturile din Clasa 8 "Conturi extrabilanţiere" sunt reflectate în partidă
simplă.
Reflectare în partidă simplă - reflectare unilaterală a faptelor economice, utilizând înregistrarea în
partidă simplă conform metodei "intrare-ieşire".

2
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=125095&lang=ro#
18
4.6. Evidența creditelor interne instituţiilor nefinanciare şi financiare: reflectarea
soldului
Pentru evidența creditelor interne instituțiilor financiare/nefinanciare în contabilitatea bugetară sunt
destinate grupurile de conturi contabile din subclasa 45 "Credite interne instituţiilor nefinanciare şi financiare".

Notă: informații mai detaliate cu referire la obiectul, definițiile, domeniul de aplicare și alte prevederi
generale privind băncile sunt prevăzute prin Legea nr.202/20173

Subclasa 45 "Credite interne instituţiilor nefinanciare şi financiare" este o grupă de conturi de activ:

3
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=128663&lang=ro#
19
Subclasa 45 "Credite interne instituţiilor nefinanciare şi financiare" cuprinde următoarele grupe de conturi:
451 Credite instituţiilor nefinanciare
451310 Acordare creditelor instituţiilor nefinanciare → evidenţa acordării creditelor instituţiilor nefinanciare
451320 Rambursarea creditelor instituţiilor → evidenţa rambursării creditelor instituţiilor
nefinanciare nefinanciare
452 Credite instituţiilor financiare
452410 Acordare creditelor instituţiilor financiare → evidenţa acordării creditelor instituţiilor financiare
452420 Rambursarea creditelor instituţiilor → evidenţa rambursării creditelor instituţiilor
financiare financiare
La sfîrşitul anului soldul creditelor acordate/rambursate se închide cu "Rezultatul executării de casă a bugetelor
din anul curent" (subcont 711000) sau "Rezultatul financiar al autorităţii/instituţiei bugetare din anul curent"
(subcont 721000), după caz.
Astfel, grupa de conturi din subclasa 45 "Credite interne instituţiilor nefinanciare şi financiare" constituie unul
din indicatorii de calcul a deficitului sau excedentului executării de casă.
Important:
 Soldul nerambursat al creditelor se înregistrează la conturile extrabilanţiere, reflectate în partidă
simplă.
 Evidenţa analitică se va ține pe beneficiarii de împrumuturi şi debitorii garantaţi.

4.7. Evidența împrumuturilor recreditate interne între bugete: reflectarea soldului

Evidența împrumuturilor recreditate interne între bugete în contabilitatea bugetară se ține la grupurile de
conturi contabile din subclasa 46 "Împrumuturi recreditate interne între bugete".
Subclasa 46 "Împrumuturi recreditate interne între bugete" cuprinde următoarele grupe de conturi:
461 Împrumuturi recreditate între bugetul de stat şi bugetele locale
461110 Acordarea împrumuturilor recreditate între → evidenţa acordării împrumuturilor recreditate
bugetul de stat şi bugetele locale de nivelul II între BS şi BL II
461120 Rambursarea împrumuturilor recreditate între → evidenţa rambursării împrumuturilor recreditate
bugetul de stat şi bugetele locale de nivelul II între BS şi BL II
463 Împrumuturi recreditate între bugetul de stat şi bugetele locale
463110 Acordarea împrumuturilor recreditate între → evidenţa acordării împrumuturilor recreditate
bugetele locale de nivelul II şi bugetele locale între BL II şi BLl I în cadrul unei UAT
de nivelul I în cadrul unei unităţi
administrativ-teritoriale
463120 Rambursarea împrumuturilor recreditate între → evidenţa rambursării împrumuturilor recreditate
bugetele locale de nivelul II şi bugetele locale între BLl II şi BL I în cadrul unei UAT
de nivelul I în cadrul unei unităţi
administrativ-teritoriale
463210 Acordare împrumuturilor primite în cadrul → evidenţa acordării împrumuturilor primite în
unui buget local de nivelul I cadrul unui BL I
463220 Rambursarea împrumuturilor primite în cadrul → evidenţa rambursării împrumuturilor primite în
unui buget local de nivelul I cadrul unui BL I

20
464 Împrumuturi recreditate între bugetele locale a diferitor unităţi administrativ-teritoriale
464110 Acordarea împrumuturilor recreditate între → evidenţa acordării împrumuturilor recreditate
bugetele locale de nivelul II şi bugetele locale între BL II şi BL I între UAT
de nivelul I între unităţi administrativ-
teritoriale
464120 Rambursarea împrumuturilor recreditate între → evidenţa rambursării împrumuturilor recreditate
bugetele locale de nivelul II şi bugetele locale între BL II şi BL I între UAT
de nivelul I între unităţi administrativ-
teritoriale
464210 Acordarea împrumuturilor recreditate între → evidenţa acordării împrumuturilor recreditate
bugetele locale de nivelul I între unităţi între BL I între UAT
administrativ-teritoriale
464220 Rambursarea împrumuturilor recreditate între → evidenţa rambursării împrumuturilor recreditate
bugetele locale de nivelul 1 între unităţi între BL I între UAT
administrativ-teritoriale
464310 Acordarea împrumuturilor recreditate între → evidenţa acordării împrumuturilor recreditate
bugetele locale de nivelul II între unităţi între BL II între UAT
administrativ-teritoriale
464320 Rambursarea împrumuturilor recreditate între → evidenţa rambursării împrumuturilor recreditate
bugetele locale de nivelul II între unităţi între BL II între UAT
administrativ-teritoriale
Astfel, la conturile din subclasa 46 "Împrumuturi recreditate interne între bugete" se generalizează informaţia
privind existenţa şi circulaţia împrumuturilor recreditate interne între bugete şi rambursarea acestora.
Soldul împrumuturilor acordate/rambursate la sfîrşitul anului se închide cu "Rezultatul executării de casă a
bugetelor din anul curent" (subcont 711000) sau "Rezultatul financiar al autorităţii/instituţiei bugetare din anul
curent" (subcont 721000), după caz.
Important:
 Soldul nerambursat al creditelor se înregistrează la conturile extrabilanţiere, reflectate în partidă
simplă.
 Evidenţa analitică se va ține pe beneficiarii de împrumuturi şi debitorii garantaţi.

4.8. Evidența împrumuturilor recreditate instituţiilor nefinanciare şi financiare:

reflectarea soldului

Evidența împrumuturilor recreditate instituţiilor financiare/nefinanciare în contabilitatea bugetară se ține la

grupurile de conturi contabile din subclasa 47 "Împrumuturi recreditate instituţiilor nefinanciare şi financiare".
Subclasa 47 "Împrumuturi recreditate instituţiilor nefinanciare şi financiare" cuprinde următoarele grupe de
conturi:
471 Împrumuturi recreditate instituţiilor nefinanciare
471310 Acordarea împrumuturilor recreditate → evidenţa acordării împrumuturilor recreditate
instituţiilor nefinanciare instituţiilor nefinanciare
471320 Rambursarea împrumuturilor recreditate → evidenţa rambursării împrumuturilor recreditate
21
 instituţiilor nefinanciare instituţiilor nefinanciare
471330 Acordarea împrumuturilor recreditate de către → evidenţa împrumuturilor recreditate de către
proiectele finanţate din surse externe proiectele finanţate din surse externe instituţiilor
instituţiilor nefinanciare nefinanciare
471340 Rambursarea împrumuturilor recreditate de → evidenţa împrumuturilor recreditate de către
către proiectele finanţate din surse externe proiectele finanţate din surse externe instituţiilor
instituţiilor nefinanciare nefinanciare
472 Împrumuturi recreditate instituţiilor financiare
472410 Acordarea împrumuturilor recreditate → evidenţa acordării împrumuturilor recreditate
instituţiilor financiare instituţiilor financiare
472420 Rambursarea împrumuturilor recreditate → evidenţa rambursării împrumuturilor recreditate
instituţiilor financiare instituţiilor financiare
472430 Acordarea împrumuturilor recreditate de către → evidenţa împrumuturilor recreditate de către
proiectele finanţate din surse externe proiectele finanţate din surse externe instituţiilor
instituţiilor financiare financiare
472440 Rambursarea împrumuturilor recreditate de → evidenţa împrumuturilor recreditate de către
către proiectele finanţate din surse externe proiectele finanţate din surse externe instituţiilor
instituţiilor financiare financiare
Astfel, la conturile din subclasa 47 "Împrumuturi recreditate instituţiilor nefinanciare şi financiare"se
generalizează informaţia privind existenţa şi circulaţia împrumuturilor recreditate acordate instituţiilor
nefinanciare şi financiare şi rambursarea acestora.
Soldul împrumuturilor acordate/rambursate la sfîrşitul anului se închide cu "Rezultatul executării de casă a
bugetelor din anul curent" (subcont 711000) sau "Rezultatul financiar al autorităţii/instituţiei bugetare din anul
curent" (subcont 721000), după caz.
Important:
 Soldul nerambursat al creditelor se înregistrează la conturile extrabilanţiere, reflectate în partidă
simplă.
 Evidenţa analitică se va ține pe beneficiarii de împrumuturi şi debitorii garantaţi.
4.9. Contabilitatea creanțelor externe: reflectarea costului valorilor mobiliare
procurate și a răscumpărării sau vânzării acestora
În planul de conturi aferent sectorului bugetar pt evidența creanțelor externe este destinată subclasa 48
"Creanţe externe", conturile căreia sunt conturi de activ la care se reflectă:
483 Valori mobiliare procurate pe piaţa externă

22
483100 Procurarea valorilor mobiliare pe piaţa → evidenţa procurărilor de valori mobiliare pe piaţa
externă externă
483200 Vînzarea valorilor mobiliare procurate pe → se reflectă vînzarea sau răscumpărarea valorilor
piaţa externă mobiliare procurate pe piaţa externă şi restabilirea
mijloacelor băneşti la cont
484 Garanţii externe

484820 Restabilirea mijloacelor bugetare dezafectate → se reflectă restabilirea mijloacelor bugetare

pt onorarea garanţiilor de stat pt dezafectate pt onorarea garanţiilor de stat pt
împrumuturile externe împrumuturile externe
Important: Evidenţa analitică a garanțiilor externe se va ține pe beneficiarii de împrumuturi
485 Acţiuni şi alte forme de participare în capital peste hotare

485100 Majorarea volumului acţiunilor şi cotei de → evidenţa mijloacelor investite în capitalul altor
participare în capital peste hotare întreprinderi peste hotare
485200 Micşorarea volumului acţiunilor şi cotei de → evidenţa sumelor investite ieşite la răscumpărare
participare în capital peste hotare
Important: Evidenţa analitică a garanțiilor externe se va ține:
 tipuri şi clase de investiţii,
 pe emitenţi sau
 pe întreprinderi în care au fost investite mijloace
488 Alte creanţe externe ale bugetului
23
488100 Majorarea altor creanţe externe ale bugetului → evidenţa mijloacelor investite în capitalul altor
întreprinderi peste hotare
488200 Micşorarea altor creanţe externe ale → evidenţa valorii investiţiilor ieşite la
bugetului răscumpărare
Important: Evidenţa analitică a garanțiilor externe se va ține:
 tipuri şi clase de investiţii,
 pe emitenţi sau
 pe întreprinderi în care au fost investite mijloace
 pe termenele de stingere

4.10. Contabilitatea creditelor externe: reflectarea acordării și rambursăriia lor

Pentru evidența sumelor creditelor externe în Planul de conturi în sectorul bugetar este prevăzută subclasa de
conturi 49 "Credite externe".
Conturile cuprinse sunt conturi de activ:

La subconturile grupei de conturi 495 "Credite externe acordate" se reflectă:

495110 Acordarea creditelor instituţiilor
nefinanciare peste hotare
495120 Rambursarea creditelor acordate instituţiilor
nefinanciare peste hotare
495210 Acordarea creditelor instituţiilor financiare
peste hotare
495220 Rambursarea creditelor acordate instituţiilor
→ evidenţa creditelor acordate instituţiilor
nefinanciare peste hotare
→ evidenţa sumelor rambursate pt creditele
acordate instituţiilor nefinanciare peste hotare
→ evidenţa creditelor acordate instituţiilor
financiare peste hotare
→ evidenţa rambursării creditelor acordate
24
 financiare peste hotare instituţiilor financiare peste hotare

4.11. Inventarierea activelor financiare

O sursă importantă de informare pt luarea deciziilor manageriale de orice nivel sunt rapoartele financiare, pt
întocmirea cărora în art.6 din Legea contabilității nr.113/2007 sunt stipulate cerințele calitative: inteligibilitatea,
 Relevanța
 Credibilitatea
 Comparabilitatea.
Pt îndeplinirea acestor cerințe, este necesar ca managementul organizațional să asigure funcționalitatea
permanentă a metodelor și procedeelor manageriale, care asigură calitatea informațiilor prezentate de
contabilitate în rapoartele financiare.
Unul din procedeele importante ale managementului este inventarierea patrimoniului public, care include și
INVENTARIEREA ACTIVELOR FINANCIARE din cadrul autorităților/instituțiilor bugetare.
Referitor la baza legislativă, definirea, responsabilitatea managerului și reguli generale de efectuare a
inventarierii în cadrul entităților bugetare:
Conform cerințelor actelor normative modul și regulile de efectuare a inventarierii se elaborează și se aprobă
de Ministerul Finanțelor, iar Regulile specifice de efectuare a inventarierii în ramurile respective se elaborează
de organele centrale de specialitate ale administrației publice și de autoritățile administrației publice locale,
precum și de alte organe autorizate și se aprobă de Ministerul Finanțelor.
Actele normative ce reglementează inventarierea patrimoniului public aflat în gestiunea entităților din sistemul
bugetar sunt:
 Codul civil al RM4
 Codul muncii al RM
 Legea contabilității nr.113/2007
 Legea cu privire la activitatea de evaluare nr.989/20025
 Legea privind prețul normativ și modul de vânzare-cumpărare a pământului nr.1308/19976
 HG cu privire la evaluarea obiectelor de proprietate intelectuală nr.783/20037
 Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar,
aprobate prin OMF nr.216/2015
 Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin OMF 60/2012 (în continuare Regulamentul
privind inventarierea)
 Alte acte normative în vigoare

În conformitate cu art.18 din Legea nr. 113/2007 ciclul contabil al entității conține mai multe etape obligatorii,
una dintre care este inventarierea elementelor contabile.
În anexa 1, pct. 1.4.3.41 la Normele metodologice, aprobate prin OMF nr. 216/2015, se menționează că toate
valorile materiale și mijloacele bănești, precum și decontările cu debitorii și creditorii, se vor supune
inventarierii în conformitate cu Regulamentul privind inventarierea.

4
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=129081&lang=ro#
5
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=128398&lang=ro#
6
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=129359&lang=ro#
7
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=95768&lang=ro
25
Regulamentul privind inventarierea definește inventarierea ca fiind un procedeu de control și autentificare
documentară a existenței elementelor de activ și datorii în expresie cantitativ-valorică sau numai valorică,
după caz, care aparțin și/sau se află în gestiunea temporară a entității la data efectuării acesteia.
Conform cerințelor Regulamentului, conducătorul entității este responsabil pentru corectitudinea efectuării
inventarierii, căruia îi revine obligativitatea de a asigura următoarele aspecte manageriale:
 constituirea comisiei de inventariere sau comisiei centrale, după caz
 stabilirea subdiviziunilor și termenele de efectuare a inventarierii
 organizarea depozitării bunurilor grupate pe sorto- și tipo-dimensiuni, codificarea acestora și
întocmirea etichetelor de raft
 existența numerelor de inventar pt mijloacele fixe aflate în exploatare
 disponibilitatea cu personalul necesar pt manipularea bunurilor care sunt supuse inventarierii
(pt cântărire, măsurare etc.)
 participarea la identificarea bunurilor supuse inventarierii a unor specialiști în domeniu din cadrul
entității sau din exterior la solicitarea comisiei de inventariere pt aprecierea denumirii, calității, cantității,
sortului etc. cu întocmirea listelor de inventariere (procesului-verbal) a bunurilor verificate
 dotarea comisiei de inventariere cu un număr suficient de aparate și instrumente adecvate pt
măsurare, cântărire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre etc.), precum și cu formulare și rechizite
necesare
 dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul și de sigilare a spațiilor supuse
inventarierii.
În cadrul inventarierii:
 se stabileşte existenţa efectivă a elementelor de activ şi datorii (imobilizărilor necorporale şi corporale,
investiţiilor financiare, stocurilor, mijloacelor băneşti din casierie şi conturile curente în instituţiile
financiare, documentelor băneşti, volumului producţiei în curs de execuţie, creanţelor şi datoriilor);
 se verifică integritatea activelor prin compararea existenţei efective a acestora cu datele contabilităţii;
 se constată creanţele compromise şi datoriile cu termenul de prescripţie expirat;
 se stabilesc bunurile care parţial sau total şi-au pierdut calitatea iniţială;
 se constată bunurile neutilizate în activitatea entităţii;
 se verifică respectarea regulilor şi condiţiilor de păstrare a stocurilor, mijloacelor şi documentelor băneşti,
precum şi condiţiile de întreţinere şi păstrare a maşinilor, utilajelor şi a altor imobilizări corporale.
Elementele de activ şi datorii supuse inventarierii se înscriu în formularele-tip:
1) INV-1 „Lista de inventariere a imobilizărilor” (Anexa 4 la Regulament);
2) INV-2 „Lista de inventariere a stocurilor (cantitativ-valorică)” (Anexa 5 la Regulament);
3) INV-3 „Lista de inventariere a stocurilor (valorică)” (Anexa 6 la Regulament);
4) INV-4 „Lista de inventariere a bunurilor transmise temporar unor entităţi” (Anexa 7 la Regulament);
5) INV-5 „Lista de inventariere a activelor în curs de execuţie” (Anexa 8 la Regulament);
6) INV-6 „Lista de inventariere a animalelor înregistrate separat” (Anexa 9 la Regulament);
7) INV-6.1 „Lista de inventariere a animalelor înregistrate în grup” (Anexa 10 la Regulament);
8) INV-7 „Proces-verbal de inventariere a mijloacelor şi documentelor băneşti” (Anexa 11 la Regulament);
9) INV-8 „Lista de inventariere a formularelor tipizate de documente primare cu regim special” (Anexa 12 la
Regulament);
10) INV-10 „Lista de inventariere a creanţelor şi datoriilor” (Anexa 14 la Regulament).
În rezultatul constatării lipsurilor şi plusurilor în baza listelor de inventariere (INV-1, INV-2, INV-3, INV-4,
INV-5, INV-6, INV-6.1, INV-7, INV-8, INV-10) se întocmeşte lista de inventariere INV-11 „Registru de
verificare a rezultatelor inventarierii” (Anexa 15 la Regulament).
Important: Formularele listelor de inventariere pot fi adaptate la cerinţele fiecărei entităţi.
26
Anexa4.1

27
Anexa4.2

28
Anexa4.3

29
Anexa4.4

30
Anexa4.5.1

31
Anexa4.5.2

32
Anexa4.6.1

Anexa4.6.2

33
 Anexa4.7

SUCCES

la însușirea
materiei !

34