Situațiile Financiare ale Societăților de

Asigurări în baza IFRS și Rapoarte anuale

7.1. Delimitări și referințe

Raportarea situațiilor financiare în societățile de asigurări ca şi contabilitatea are o serie de

particularităţi ce sunt condiţionate de specificul acestei activităţi.

Situațiile financiare prezentate de către societățile de asigurări reprezintă un sistem

reglementat de indicatori financiari generalizatori, care caracterizează situaţia patrimonială
şi financiară, rezultatele activităţii economice obţinute în cursul perioadei de raportare a
acestor societăți. Situațiile financiare se întocmesc prin calcularea, gruparea şi prelucrarea
specială a datelor contabilităţii curente şi constituie stadiul final al acesteia. Informaţia din
situațiile financiare este necesară atât pentru utilizatorii interni cât şi externi.

Conform prevederilor art. 4 „Aplicarea standardelor de contabilitate” a legii contabilității,

entitățile de interes public, inclusiv societățile de asigurări țin contabilitatea și întocmesc
situațiile financiare conform Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).
Entităţile care aplică sistemul contabil în partidă dublă, altele decît instituţiile publice, ţin
contabilitatea şi întocmesc situaţiile financiare în baza IFRS sau SNC (Standarde Naționale
de Contabilitate), conform politicilor contabile  aprobate de entitate.

Entitatea de interes public are importanţă deosebită pentru public datorită domeniului
(tipului) de activitate şi reprezintă o instituţie financiară, un fond de investiţii, o societate de
asigurări, un fond nestatal de pensii, o societate comercială ale cărei acţiuni se cotează la
Bursa de Valori a Republicii Moldova.

Aplicarea IFRS de către entităţile de interes public a fost implimentată obligatoriu în

Republica Moldova pentru situațiile financiare întocmite pentru anul 2012, cu excepţia IFRS
1 „Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară”, care
a fost aplicată începând cu 1 ianuarie 2011. Implimentarea IFRS a contribuit la pregătirea
raportării situațiilor financiare ale entităților autohtone conform IFRS și la creșterea
credibilității acestora.

În cadrul reformei contabilității în Republica Moldova în conformitate cu cerințele DE și IFRS

în anul 2017 au fost implimentate untr-un set unic Standardele Naționale de Contabilitate
(SNC), care pot fi utilizate de către entitățile autohtone, cu excepția entităților de interes
public.

Concomitent cu SNC a fost aprobat și implimentat Planul general de conturi contabile, care
stabilește nomenclatorul claselor și grupelor de conturi contabile și metodologia de
utilizare  a acestora. Planul general de conturi a fost aprobat de către Ministerul Finanțelor
al Republicii Moldova și recomandat pentru entitățile ce aplică SNC și sistemul contabil
complet și simplificat în partidă dublă. În baza acestuia entitățile pot elabora planuri de
conturi de lucru care vor cuprinde nomenclatorul conturilor sintetice și subconturile
necesare pentru determinarea indicatorilor din situațiile financiare.
Entitățile ce aplică IFRS, inclusiv și societățile de asigurări elaborează în mod individual
planuri de conturi proprii, conform cerințelor IFRS.

În componența IFRS se includ Standarde și Interpretări adoptate de către Fundaţia

Comitetului pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate (IASB), și anume:

-        Standarde Internaționale de Raportare Financiară;

-        Standarde Internaționale de Contabilitate; și

-        Interpretări elaborate de către Comitetul pentru Interpretarea Standardelor

Internaționale de Raportare financiară (IFRIC) sau fostul Comitet Permanent pentru
Interpretarea Standardelor (SIC).

Pot fi menționate unele definiții cheie care trebuie să fie clare în perioada de implimentare a
SIRF:

1) Prima perioada de raportare a  IFRS:

Perioada de raportare IFRS care se sfârseste la data de raportare a primelor situatii

financiare  IFRS ale unei entitati.  

2)  Primele situații financiare  conform  IFRS:

Primele situaţii financiare IFRS ale unei entităţi sunt primele situaţii financiare anuale în care
entitatea adoptă IFRS-urile prin intermediul unei declaraţii explicite şi fără rezerve, cuprinsă
în acele situaţii financiare în conformitate cu IFRS.  

Situații financiare în conformitate cu IFRS ale unei entități sunt primele situații financiare
IFRS în cazul în care, de exemplu, entitatea:

-        întocmește situațiile financiare în conformitate cu IFRS pentru uz intern;

-        a întocmit un pachet de raportare conform cu IFRS, în scopuri de consolidare.

3)  Data trecerii la  IFRS:

-        Începutul celei mai timpurii perioade pentru care o entitate prezintă informații
comparative complete conform IFRS în primele sale situații financiare IFRS.

4) Bilanț  IFRS  de deschidere:

Bilanț IFRS de deschidere este bilanțul unei entități (publicat sau nepublicat) la data trecerii
la IFRS.

În bilanţul de deschidere conform cerințelor  IFRS,  entitatea:

-        va recunoaşte toate activele sau datoriile a căror recunoaştere este cerută de IFRS.;
-        nu va recunoaşte elementele ca active sau datorii dacă IFRS nu permit o astfel de
recunoaştere;

-        va reclasifica elementele care au fost recunoscute conform principiilor contabile

general acceptate anterioare ca un tip de activ, datorie sau componentă a capitalurilor
proprii, dar care sunt un tip diferit de activ, datorie sau componentă a capitalurilor proprii
conform  IFRS;

-        va aplica IFRS în evaluarea tuturor activelor şi datoriilor recunoscute.

O entitate trebuie să folosească în bilanţul său IFRS de deschidere şi în toate perioadele

ulterioare, aceleaşi politici contabile utilizate în primele sale situaţii financiare IFRS.

Politicile contabile trebuie să fie conforme cu fiecare IFRS care este în vigoare la data
raportării primelor sale situaţii financiare în baza IFRS și raportării ulterioare.

Societățile de asigurări conform reglementărilor legislative și normative în vigoare ţin

contabilitatea după sistemul complet în partidă dublă, cu prezentarea situațiilor financiare
complete. Acestea prezintă situațiile financiare semianuale şi anuale.

Situațiile financiare semianuale cuprind:

-        bilanţul;

-        situația de profit şi pierdere;

-        situația modificărilor capitalului propriu;

-        situația fluxurilor de numerar;

Situațiile financiare anuale cuprind:

-        bilanţul;

-        situația de profit şi pierdere;

-        situația rezultatului global;

-        situația modificărilor capitalului propriu;

-        situația fluxurilor de numerar;

-        notele la situațiile financiare.

Suplimentar la situaţiile financiare, societatea de asigurări prezentă anual raportul conducerii

şi raportul auditorului.
Situațiile financiare prezentate vor include indicatorii activităţii tuturor filialelor,
reprezentanţelor şi subdiviziunilor interioare ale societății de asigurări, indiferent de locul
amplasării acestora.

Situațiile financiare conform prevederilor legii contabilității se semnează până la momentul

prezentării acestora utilizatorilor de către persoanele ce reprezintă conducerea entităţii.

Persoanele cu funcții de răspundere pentru ținerea contabilității și raportării situațiilor

financiare din cadrul societății de asigurări sunt obligate să respecte regulile de întocmire a
situațiilor financiare semianuale și anuale, respectiv a situațiilor financiare consolidate, și
publicarea în termen a acestora.

7.2. Exercițiul financiar

Conform prevederilor legii contabilităţii, situațiile financiare ale societăților de asigurări se

întocmesc cu utilizarea datelor inventarierii pentru autentificarea existenţei şi stării activelor,
datoriilor și capitalului propriu și se evaluiază potrivit cerințelor IFRS.

Cerinţele de prezentare a situaţiilor financiare în conformitate cu IFRS sunt bazate pe

principii de prezentare şi dezvăluire şi sunt mai exigente, ce înseamnă că întocmirea
acestora în practică necesită mai multe eforturi şi în plus aplicarea raţionamentului.
Prezentările situaţiilor financiare în conformitate cu SIRF sunt mai ample spre deosebire de
situaţiile financiare întocmite în conformitate cu SNC.

Situațiile financiare reflectă valoarea elementelor aferente perioadelor de gestiune curentă şi

precedentă. Dacă această valoare nu este comparabilă, datele perioadei precedente vor fi
ajustate, absenţa comparabilităţii şi orice ajustare este necesar de prezentat în notele
explicative.

Perioada de gestiune pentru întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare este anul

calendaristic, care cuprinde perioada de la 01 ianuarie până la 31 decembrie, cu excepţia
cazurilor de reorganizare şi lichidare a entităţii.

Prima perioadă de gestiune se consideră perioada de la data înregistrării de stat a entităţii

până la 31 decembrie al aceluiaşi an calendaristic. În cazul în care înregistrarea de stat a
entităţii are loc după 1 octombrie, prima perioadă de gestiune se consideră, de regulă,
perioada de la data înregistrării de stat până la 31 decembrie al anului calendaristic ce
urmează după anul înregistrării de stat.

Data întocmirii situaților financiare este ultima zi calendaristică a perioadei de gestiune, cu

excepţia cazurilor de reorganizare şi lichidare a entităţii.

Societățile de asigurări prezintă rapoartele financiare acţionarilor, Serviciului informaţional al

rapoartelor financiare, Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare.

Conform legii contabilităţii, entităţile de interes public, inclusiv şi societățile de asigurări sânt
obligate să prezinte:
-        situații financiare semianuale proprii pentru primul semestru în termen de 30 de zile
următoare semestrului de gestiune;

-        situațiile financiare anuale proprii şi consolidate în termen de 120 de zile următoare
anului de gestiune;

-        rapoartele proprii ale entităţii-mamă şi raportul consolidat ce reprezintă un raport

integral la una şi aceeaşi dată.

Termenul concret de prezentare a situațiilor financiare pentru societățile de asigurări se

stabileşte de Serviciul informaţional al rapoartelor financiare.

Comisia Naţională a Pieţei Financiare separat stabileşte termenul concret de prezentare a

situațiilor financiare pentru societățile de asigurări.

Situațiile financiare ale societăților de asigurări sunt elaborate de autori conform cerințelor

IFRS și se prezintă în baza studiului de caz de mai jos.

Studiu de caz. In baza situațiilor financiare model 2019 ( anexat la tema)

Notele la situațiile financiare

Notele explicative prezintă informații despre reglementările contabile care au stat la baza
întocmirii situațiilor financiare anuale și despre politicile contabile folosite, estimările și
raționamentele contabile esențiale, managementul riscurilor, și oferă informații suplimentare
care nu sunt prezentate în bilanț, situația de profit și pierdere și, după caz, în situația
modificărilor capitalurilor proprii și/sau situația fluxurilor de numerar, dacă sunt relevante
pentru înțelegerea oricărora dintre acestea.

Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice

aplicate de entitate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.

Societatea prezintă în notele explicative informații aferente elementelor semnificative din

situațiile financiare anuale, care detaliază aspectele necesare a fi dezvăluite conform IFRS și
alte informații semnificative, după situație, necesare luării deciziilor de către utilizatorii
situațiilor financiare.

Conform prevederilor art. 30 al legii contabilității pe lângă cerinţele specifice prevăzute de

standardele de contabilitate, notele explicative cuprind şi următoarele date:

-        denumirea şi adresa juridică a entităţii în care însăşi entitatea raportoare sau o
persoană care acţionează în nume propriu, dar din partea entităţii, deţine cel puţin 20% din
capitalul statutar, din părţile sociale deţinute sau din acţiunile subscrise, din rezervele şi
profitul (pierderea) pentru ultima perioadă de gestiune;
-        denumirea, adresa sediului sau adresa juridică şi forma juridică de organizare a fiecărei
entităţi cu răspundere nelimitată al cărei membru este entitatea raportoare cu răspundere
limitată;

-        sumele datoriilor cu termenul de prescripţie expirat;

-        valoarea activelor gajate pentru acoperirea datoriilor bilanţiere şi extrabilanţiere;

-        numărul scriptic mediu al salariaţilor pe parcursul perioadei de gestiune divizaţi pe

categorii, mărimea salariilor, contribuţiilor în fondurile de pensii, contribuţiilor de asigurări
sociale de stat obligatorii şi primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală;

-        suma retribuţiilor acordate pe parcursul perioadei de gestiune membrilor organelor

administrative, de conducere şi de supraveghere şi alte angajamente apărute sau asumate în
legătură cu pensiile membrilor actuali sau ale foştilor membri ai acestor organe, pe
categorii;

-        suma avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor administrative, de

conducere şi de supraveghere specificate mai sus, cu indicarea ratelor dobînzii, condiţiilor
principale de acordare a acestora, sumelor rambursate, precum şi a angajamentelor
asumate în numele lor sub garanţii de orice fel.

Dacă aplicarea prevederilor legii contabilității, ale standardelor de contabilitate nu este

suficientă pentru a oferi imaginea reală şi fidelă a elementelor contabile ale entităţii, nota
explicativă va conţine informaţii suplimentare.

7.3. Raportul conducerii

 

Societatea de asigurări, suplimentar la situaţiile financiare prezentă anual raportul

conducerii, care conform prevederilor art. 31 al legii contabilității include:

-        prezentarea reală a dezvoltării şi performanţelor activităţii entităţii şi grupului de

entităţi;

-        descrierea principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă entitatea şi grupul

de entităţi;

-        informaţii privind mediul înconjurător şi oportunităţile profesionale ale angajaţilor;

-        orice eveniment important care a avut loc de la finele perioadei de gestiune pînă la
prezentarea situaţiilor financiare;

-        perspectivele de dezvoltare a entităţii şi a grupului de entităţi;

-        activităţile entităţii şi ale grupului de entităţi în sfera cercetării şi dezvoltării;

-        informaţii privind răscumpărarea acţiunilor proprii;

-        informaţii privind existenţa filialelor entităţii.

Raportul conducerii societății de asigurări cuprinde un capitol privind guvernanţa

corporativă, care se include ca un document în raportul conducerii, şi conţine informaţie
despre:

-        codul de guvernanţă corporativă aplicat de entitate, cu referinţă la sursa şi locul

publicării;

-        gradul cu care societatea de asigurări se conformează sau nu prevederilor din codul
de guvernanţă corporativă;

-        sistemele de control intern şi gestiune a riscurilor societății şi ale grupului acesteia;

-        împuternicirile şi drepturile organelor de conducere şi ale acționarilor societății de

asigurări, precum şi despre modul de exercitare a acestor împuterniciri şi drepturi;

-        componenţa, modul de funcţionare şi structura organelor de conducere ale societății

de asigurări.

7.4. Auditul extern

Conform art. 40 al legii cu privire la asigurări, activitatea asigurătorului (reasigurătorului) se
supune unui audit anual extern efectuat de către o societate de audit sau de către un
auditor întreprinzător individual care deţine licenţă pentru activitate de audit în domeniul
asigurărilor.

Societatea de audit sau auditorul întreprinzător individual verifică situaţiile financiare anuale
ale asigurătorului (reasigurătorului) aplicînd procedurile de control al calităţii lucrărilor de
audit în conformitate cu legislaţia în vigoare, standardele de audit şi cu actele normative ale
autorităţii de supraveghere. Societatea de audit sau auditorul întreprinzător individual
prezintă asigurătorului (reasigurătorului) raportul auditorului, care trebuie să corespundă
cerinţelor legislaţiei în vigoare şi actelor normative ale autorităţii de supraveghere şi să
conţină recomandări privind riscurile aferente activităţii asigurătorului (reasigurătorului).

Societatea de audit sau auditorul întreprinzător individual informează autoritatea de

supraveghere în termen de 15 zile lucrătoare din momentul în care, în exercitarea
atribuţiilor, a luat cunoştinţă de orice act sau fapt care:

a) constituie o încălcare din partea asigurătorului (reasigurătorului) a prevederilor legislaţiei

în domeniul asigurărilor;

b) este de natură să afecteze situaţia financiară a asigurătorului (reasigurătorului);

c) poate conduce la imposibilitatea exprimării de către auditor a opiniei asupra situaţiilor
financiare ale asigurătorului (reasigurătorului) sau la exprimarea de către acesta a unei opinii
cu rezerve.

Din echipa desemnată de auditor cel puţin o persoană trebuie să deţină calitatea de actuar
în vederea examinării activităţii de asigurare conform principiilor fundamentale şi generale
acceptate ale calculului actuarial.

Situaţiile financiare ale entităţilor supuse auditului obligatoriu se plasează în reţeaua

Internet pe pagina oficială a entităţii şi a organului căruia i se prezintă situaţiile financiare şi
sunt puse la dispoziţia utilizatorilor.