STRUCTURA SI UTILIZATORII

SITUATIILOR FINANCIARE











I. Structura situatiilor financiare
Conducerea eficienta a activitatii a oricarei entitati economice si cunoasterea
rezultatetelor obtinute, inclusiv a aspectelor legate de rezultatele finale sunt posibile in activitatea
curenta pentru analiza datelor asigurate de evidenta econimica, in cadrul careia locul cel mai
important il ocupa evidenta contabila, insa in cea de perspectiva acest deziderat se poate realiza
numai prin analiza informatiilor pe care le ofera situatiile financiare.
Asadar, pentru a putea satisfice necesitatile conducerii entitatilor economice, conatbilitatea a fost
confruntata cu nevoia de a elabora un procedeu propriu de generalizare si sintetizare a datelor,
ceea ce a implicat si elaborarea unui instrument corespunzator si anume situatiile financiare.
Situatiile financiare reprezinta un instrument contabil de mare importanta in procesul
conducerii entitatilor economice, fiind necesar atat pentru fundamentarea deciziilor cu privire la
alocarea, finantarea, utilizarea si recuperarea fondurilor, organizarea controlului asupra realizarii
deciziilor luate, precum si pentru stabilirea unor drepturi si obligatii, a unor raspunderi si
cointeresari provenite din activitatea de gospodarie si dezvoltare a patrimoniului.
Situatiile financiare au inceput sa fie intocmite odata cu aparitia contabilitatii, sub forma
bilantului, ulterior structura acestora dezvoltandu-se datorita necesitatilor din ce in ce mai mari
de informare.
Importanta pe care o prezinta situatiile financiare, in mod sintetizat, se poate reliefa prin
urmatoarele aspecte mai importante:
- Constituie un mijloc de cunoastere, control si analiza a activitatilor agentilor
economici de catre consiliile de administratie, adunarile generale ale actionarilor sau
asociatilor, de organele fiscale, de statistica;
- Datele pe care le contin si care se refera la prezentarea indicatorilor efectivi privind
exercitiile curente si precedente asigura analiza evolutiei acestora de la un an la altul;
- Informatiile pe care le ofera stau la baza fundamentarii a numeroase decizii privind
activitatea curenta si indeosebi cea de perspectiva;
- Constituie un factor mobilizator pentru imbunatirea continutului si organizarii
evidentei contabile, care trebuie sa asigure datele necesare, exacte si la timp, in
vederea elaborarii sale in mod corespunzator si la termenele prevazute.




Conditii ale situatiilor financiare:
1. Reflectarea realitatii privind elementele de activ si de pasiv, a veniturilor,
cheltuielilor si rezultatelor realizate de entitate;
Pentru asigurarea continutului real al situatiilor financiare este foarte important sa se
calculeze cat mai exact costul efectiv, iar evaluarea indicatorilor raportati sa se faca la
aceste costuri sau la preturi efective, dupa caz, ceea ce determina stabilirea corecta a
rezultatelor financiare finale si respectiv a volumului total real al elementelor de activ si
al celor de pasiv.
2. Existenta unui character simplu si clar, prin care sa se aprecieze calitatea situatiilor
financiare.
Se impune ca informatiile sau indicatorii din situatiile financiare sa fie prezentate simplu
si clar in vederea analizei lor cu usurinta in scopul documentarii necesare pentru
elaborarea prevederilor pentru anii urmatori.
3. Existenta unui character complet, in sensul ca acestea trebuie sa contina toate
formularele cerute, iar acestea sa fie completate cu toti indicatorii pe care ii contin.
4. Respectarea metodologiei de determinare a indicatorilor si a corelatiei intre acestia.
Concluziile la care se ajunge in urma analizei acestora redau corect atat aspectele positive
cat si cele negative existente in activitatea desfasurata de agentii economici, ceea ce
permite luarea deciziilor corespunzatoare care sa inlature deficientele constatate.
5. Intocmirea si prezentarea la termenele stabilite. Prin aceasta se contribuie la
asigurarea conducerii, controlului si analizei activitatii desfasurate, in mod operativ si
eficient, precum si la asigurarea centralizarii datelor la termenele prevazute.

1.1. Notiunea de situatii financiare
Organismul international de normalizare - International Accounting Standards Board (IASB),
prin IAS l Prezentarea situatiilor financiare, defineste situatiile financiare ca o reprezentare
structurata a pozitiei financiare a unei intreprinderi, a tranzactiilor efectuate de aceasta, ele
reprezentand produsul final al unei activitati contabile.
Lucrarile contabile de inchidere a unui exercitiu financiar se finalizeaza cu intocmirea
situatiilor financiare anuale.

1.2. Elaborarea situatiilor financiare
Situatiile financiare anuale intocmite de managementul unei intreprinderi au drept scop
reflectarea unei imagini fidele a pozitiei financiare Bilant, a performantei financiare Contul
de Profit si Pierdere, a fluxurilor de trezorerie Situatia fluxurilor de trezorerie si celorlalte
informatii referitoare la activitatea desfasurata Situatia modificarilor capitalurilor proprii si
Notele explicative.
Potrivit articolului 28 din Legea Contabilitatii nr. 82/1992 au obligatia de a intocmi situatii
financiare, inclusiv in situatia fuziunii, divizarii sau lichidarii: societatile comerciale, companiile
nationale si regiile autonome, societatiile cooperatiste, institutele nationale de cercetare-
dezvoltare si celelalte persoane juridice.
Persoanele juridice al caror exercitiu financiar coincide cu anul calendaristic au obligatia sa
intocmeasca si sa depuna situatii financiare anuale incheiate la 31 decembrie, potrivit
Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV- a a Comunitatilor Economice Europene,
parte componenta a Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin
Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 3055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare.

Astfel, potrivit OMFP, cuprinsul situatiilor financiare anuale difera in functie de marimea
entitatilor. Pentru a determina marimea acestor entitati, se folosesc trei criterii:
total active: 3.650.000 euro;
cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro;
numar mediu salariati: 50.


Pe de-o parte, societatile care, la data bilantului, depasesc limitele a doua din cele 3
criterii de marime vor intocmi situatii financiare anuale care cuprind:

1. bilant;
2. cont de profit si pierdere;
3. situatia modificarilor capitalului propriu;
4. situatia fluxurilor de numerar;
5. note explicative la situatiile financiare anuale.

Aceste documente vor fi insotite de formularul "Date informative" si formularul "Situatia
activelor imobilizate", ale caror modele sunt aprobate tot prin acest ordin.
Pe de alta parte, OMFP stabileste ca entitatile care, la data bilantului, nu depasesc limitele
a doua dintre criteriile de marime mentionate intocmesc situatii financiare anuale prescurtate care
cuprind:
1. bilant prescurtat;
2. cont de profit si pierdere;
3. note explicative la situatiile financiare anuale prescurtate.

De asemenea, aceste documente vor fi insotite de formularul "Date informative" si
formularul "Situatia activelor imobilizate".

Actul normativ publicat de Finante mai precizeaza ca entitatile care nu depasesc limitele
a doua dintre criteriile de marime pot intocmi, optional, si situatia modificarilor capitalului
propriu si/sau situatia fluxurilor de numerar.

Potrivit regulilor emise de Finante, indiferent de marimea entitatilor, toate situatiile
financiare anuale incheiate la 31 decembrie trebuie semnate de persoanele abilitate potrivit legii
si de catre administratorul sau persoana care gestioneaza entitatea.
Situatiile financiare anuale trebuie sa fie insotite de Raportul administratorilor, Raportul
de audit sau Raportul comisiei de cenzori, dupa caz, si de Propunerea de distribuire a profitului
sau de acoperire a pierderii contabile. Situatiile financiare anuale vor fi insotite totodata si de o
Declaratie scrisa a administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are
obligatia gestionarii unitatii respective prin care isi asuma raspunderea pentru intocmirea
situatiilor financiare anuale si confirma ca:
- politicile contabile utilizate la intocmirea situatiilor financiare anuale sunt in
conformitate cu reglementarile contabile aplicabile;
- situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei
financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata;
- persoana juridica isi desfasoara activitatea in conditii de continuitate.

Pana cand se depun situatiile financiare anuale?

Situatiile financiare anuale si situatiile anuale simplificate, intocmite cu ajutorul programelor
de asistenta elaborat de MFP, se depun la unitatile teritoriale ale MFP in 150 de zile de la data
la care se incheie exercitiul financiar.

Amenzile pot ajunge la 4500 de lei, daca nu depui la timp bilanturile

Nerespectarea reglementarilor emise de Ministerul Finantelor Publice cu privire la intocmirea,
semnarea si depunerea in termenul legal la unitatile teritoriale fiscal a situatiilor financiare
anuale constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda.

Astfel, pentru nedepunerea in termenul legal a situatiilor financiare, amenda este cuprinsa intre
300 si 1000 de lei, daca perioada de intarziere este cuprinsa intre 1 si 15 zile lucratoare. Daca
perioada de intarziere este cuprinsa intre 16 si 30 de zile lucratoare, amenda este variaza intre
1000 si 3000 de lei, in timp ce, daca perioada de intarziere depaseste 30 de zile lucratoare, poti
plati pana la 4500 de lei, dar nu mai putin de 1500 de lei.

De asemenea, pentru neintocmirea si nesemnarea situatiilor financiare anuale, amenda este
cuprinsa intre 2.000 si 3.000 lei.

1.3. Aria de aplicabilitate
Cadrul general abordeaz:
a) Obiectivul situaiilor financiare
b) Caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiilor din situaiile financiare
c) Imaginea fidela - definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor pe baza crora se
ntocmesc situaiile financiare.
d) Conceptele de capital i de meninere a nivelului capitalului.

a) Obiectivul situaiilor financiare este furnizarea de informaii referitoare la poziia
financiar, performana i modificrile poziiei financiare, rezultatul administrrii ntreprinderii
i modul de gestionare a resurselor, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori pentru luarea
deciziilor econiomice.
Formularea obiectivelor situatiilor financiare se realizeaza in functie de rezolvarea
conflicteor de interese ce apar pe piata informationala. Asadar, situatiile sunt rezultatul a trei
grupuri de interese: societatile, utilizatorii de informatii si profesia contabila. Societatile
reprezinta pricipalul grup implicat in procesul contabil, ele nefiind doar subiecti ale caror active
fac obiectul informarii financiare, ci si singurul furnizor de situatii financiare, deoarece fara
acordul si actiunea lor nu ar fi posibil ca o terta persoana sa intocmeasca documentele cu grad
satisfactor de relevanta. Utilizatorii reprezinta acel grup al carui nevoi si interese influenteaza
productia de informatii contabile. Profesia contabila nu este reprezentata doar de auditori si
contabili ca indivizi, ci si de sistemul care influenteaza activitatea acestora, rolul ei fiind acela de
a ameliora increderea in continutul situatiilor financiare.
Totusi, situatiile financiare nu ofera toate informatiile de care utilizatorii au nevoie pentru
luarea deciziilor economice, intrucat acestea releva in mare masura efectele financiare ale unor
evenimente din trecut si nu ofera de regula informatii nefinanciare. Ele prezinta, de asemenea,
rezultatele administrarii intreprinderii de catre conducatori, inclusiv modul de gestionare de catre
acestia a resurselor incredintate.
Poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare, genereaz informaii
privind capacitatea ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului.
Poziia financiar a ntreprinderii este influenat de:
- Resursele economice pe care le controleaz;
- Structura sa financiar;
- Lichiditatea si solvabilitatea;
- Capacitatea de adaptare la mediu.

Informaii privind modificrile poziiei financiare a ntreprinderii sunt utilizate n
evaluarea activitii sale de exploatare, finanare i investiie n perioada de raportare. Poziia
financiar se determin pe baza informaiilor din bilan, i performana pe baza contului profit i
pierdere.
Partile componente ale situatiilor financiare interrelationeaza, deoarece ele relecta diferite
aspecte ale acelorasi tranzactii sau ale altor evenimente. Desi fiecare situatie ofera informatii
diferite, este probabil ca niciuna sa nu serveasca unui singur scop sau sa ofere toate informatiile
impuse de necesitatile specifice ale utilizatorilor. De exemplu, contul de profit si pierdere ofera o
imagine incompleta a performantei daca nu este folosit impreuna cu bilantul si situatia
modificarilor pozitiei financiare.
Intocmirea sau completarea propriu-zisa s situatiilor financiare ale entitatilor economice
se poate infaptui numai dupa finalizarea tuturor lucrarilor preliminare sau premergatoare si
implicit a balantei de verificare definitive.
In vederea intocmirea conturilor anuale de sinteza si pentru asigurarea indeplinirii
atributului privind prezentarea fidela a patrimoniului entitatilor economice este necesar sa se
respecte mai multor norme si pricipii contabile de baza, asimilate pentru activitatea practic din
tara noastra si care sunt enumerate si definite succint in Regulamentul privind aplicarea Legii
Contabilitatii.
1. Principiul continuitatii activitatii;
2. Principiul permanentei metodelor;
3. Principiul prudentei;
4. Principiul independentei exercitiului;
5. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv;
6. Principiul intangibilitatii;
7. Principiul necompensarii;
8. Principiul pragului de semnificatie.

b) Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite
de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt:

- Inteligibilitatea;

- Relevana;

- Credibilitatea;

- Comparabilitatea.

Inteligibilitatea. - o calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este
aceea c ele trebuie s fie uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii
dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de
noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate, cu atenia cuvenit.
Totui, informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare
datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar
putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori

Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor
de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s
confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare. Relevana informaiei este influenat de
natura sa i de pragul de semnificaie. n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin
ea nsi, pentru a determina relevana sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie
sunt importante.
n nelesul prezentelor reglementri, se consider c o informaie este semnificativ dac
omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate
pe baza situaiilor financiare anuale. n analiza semnificaiei unui element sunt luate n
considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate judecate n contextul dat.
Credibilitatea. Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este
credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea
ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se atept, n mod
rezonabil, s reprezinte. Informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte
evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil,
s le reprezinte.
De asemenea, pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s
fie neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i
prezentarea informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru
a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat; informaia din situaiile financiare trebuie s
fie complet. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s
nu mai aib caracter credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei.

Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei
entiti n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale.
Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua
poziia financiar i performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai
tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei entiti i de-
a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti.

c) Imaginea fidel/ Prezentarea fidel

Situaiile financiare se pot descrie ca prezentnd o imagine fidel a poziiei financiare,
a performanei i a modificrilor poziiei financiare a unei ntreprinderi.
Fidelitatea solicita celor care intocmesc si controleaza conturile (contabilii) sa confere o
imagine a realitatii economice cat se poate de obiectiva. Calitatea de fidelitate la care trebuie
facuta referire cand se pune problema adecvarii imaginii contabile la realitatea economica,
presupune nu asemanare cu un model sau exactitudinea unei copii, ci imaginea in care putem
avea incredere, careia ii putem acorda credit.
Intreaga amplitudine a expresiei anglo-saxone true and fair view (imagine veridica si
onesta) sau americane fair prestation (prezentare corecta) se regaseste in acest trinom
regularitate, sinceritate, fidelitate si care, de fapt conduc la fair play-ul documentelor
conatbile, adica la acea calitate (a informatiilor din documentele de sinteza) care permit
utilizatorilor de a efectua un diagnostic corect al situatiei intreprinderii.
In concluzie, redarea unei imagini fidele a patrimoniului, a situatiei financiare si a
rezultatului, nu inseamna reprezentarea perfecta si ideala a realitatii economice, ci mai
degraba, ea, ca imagine fidela, reprezinta, dupa cum considera o serie de specialisti (P. Lasseque,
B. Collase, D. Bousard), filtrul care permite intelegerea unei realitati. A. Cibert afirma, in
acelasi context, ca exista tot atatea adevaruri cati destinatari ai informatiei sunt si in masura in
care ea exclude calitatea, efectul reductor al fiecarei masuri este inevitabil.

Recunoaterea structurilor financiare
Recunoaterea semnific ncorporarea n bilan sau n contul Profit i Pierdere a unui
element care ndeplinete criteriile de recunoatere; nerecunoaterea acelui element nu poate fi
corectat nici prin prezentarea politicilor contabile folosite, nici prin note sau informaii
suplimentare.
Un element care corespunde definiiei unei structuri a situaiilor financiare trebuie
recunoscut, n cazul n care:
Este probabil ca orice beneficiu economic viitor s fie asociat s intre sau s ias
din ntreprindere
Elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil; cnd
nu poate fi realizat o estimare rezonabil; elementul nu va fi recunoscut n bilan
sau n contul Profit i Pierdere.

Evaluarea structurilor situaiilor financiare
Evaluarea structurilor situaiilor financiare este procesul prin care se determin valorile la
care structurile financiare vor fi recunoscute n bilan i n contul Profit i Pierdere.
Bazele de evaluare utilizate n situaiile financiare:
Costul istoric activele se nregistreaz la suma pltit n numerar sau n echivalente de
numerar sau la valoarea just din momentul cumprrii; datoriile se nregistreaz la
valoarea ce se ateapt a fi pltit pentru a stinge datoriile (impozitul pe profit)

Costul curent activele se nregistreaz la valoarea n numerar sau n echivalente ale
numerarului, care ar trebui pltit daca acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat
n prezent, datoriile se nregistreaz la valoare neactualizat n numerar sau n echivalente
de numerar, necesar pentru a deconta obligaiile n prezent

Valoarea realizabil (de decontare a obligaiei)

Activele se nregistreaz la valoarea n numerar sau n echivalente ale
numerarului care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor.
Datoriile se nregistreaz la valoarea lor de decontare aceasta reprezentnd
valoarea neactualizat, care trebuie pltit pentru a achita datoriile potrivit
cursului normal al afacerilor




Valoarea actualizat
Activele se nregistreaz la valoarea actualizat a intrrilor de numerar, care
urmeaz a fi generata de derularea normal a activitii ntreprinderii.
Datoriile se nregistreaz la valoarea actualizat a intrarilor i ieirilor de numerar,
care se ateapt s fie recunoscute pentru a deconta datoriile, potrivit cursului
normal al afacerilor.

Structurile situatiilor financiare
1. Bilantul contabil
Unul din principalele documente prin care situatiile financiare isi realizeaza obiectivul de
informare a utilizatorilor este bilantul contabil.
Cunoscut in literatura de specialitate si sub denumirea de Situatia pozititei financiare,
bilantul este documentul de sinteza prin care se prezinta elementele de activ si de capitaluri
proprii si datorii ale entitatilor economice, la incheierea exercitiului. El se intocmeste obligatoriu
anual, precum si in cazul fuziunilor sau incetarii activitatii agentilor economici.
Bilantul cuprinde toate elementele de activ si de capitaluri proprii si datorii grupate dupa
natura, destinatie si lichiditate, respectiv natura, provenienta si exigibilitate.
Furnizand informatii cu privire la active, capitaluri proprii si datorii, bilantul permite
utilizatorilor situatiilor financiare sa evalueze rentabilitatea investitiilor efectuate si sa determine
structura capitalurilor intreprinderii.
Bilantul prezinta insa si cateva limite importante:
- Prima limita: majoritatea activelor si datoriilor sunt raportate in bilant la cost istoric,
de aici concluzionandu-se ca nu ar prezenta cea mai relevanta valoare.
- A doua limita: utilizarea multor estimari si rationamente profesionale considerate
relative pentru determinarea valorii unor elemente raportate.
- A treia limita: bilantul nu prezinta mai multe elemente cu o anumita valoare, care nu
pot fi inregistrate im mod obiectiv de catre entitati. (marcile comerciale dezolvate
intern).
In ciuda acestor limite, bilantul ramane o structura financiara importanta in evaluarea
riscurilor entitatii precum si in estimarea fluxurilor viitoare de numerar.

Structurile bilanului sunt:

Activele
Active imobilate
- Imob necorporale
- Imob corporale
- Imob financiare
Active circulante
- Stocuri
- Creante
- Invest pe termen scurt
- Casa si conturi la banci

Datoriile
- Datorii pe termen scurt
- Datorii pe termen lung
Capitalurile proprii
- Capital social
- Prime de capital
- Rezerve
- Rezultat reportat
- Rezultatul exercitiului financiar.


Elemente legate direct de evaluarea poziiei financiare sunt : activele, datoriile i capitalul
propriu.
Un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere, rezultat al unor evenimente
trecute i de la care se ateapt s genereze profituri economice viitoare pentru
ntreprindere
O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente
prezente i prin decontarea creia rezult o ieire de resurse care ncorporeaz
beneficii economice.
Capitalul propriu reprezinta interesul rezidual al acionarilor n activele unei
ntreprinderi dupa deducerea tuturor datoriilor sale.

2. Contul de Profit sau Pierdere

Contul de profit sau pierdere este structura situatiilor financiare care are menirea de a
prezenta performantele generate de activitatea entitatilor economice. Prima intrebare pe care
oricine o are in minte cand discuta cu privire la o companie este daca aceasta este profitabila si
daca da, cat de mare este profitul.
Contul de profit sau pierdere concentreaza toate cheltuielile si veniturile realizate de o
entitate economica pe parcursul unui an, toate sumele raportate referindu-se la valori cumulate pe
intregul an, de la 1 ianuarie si pana la 31 decembrie. De aceea, in completarea sa se preiau
rulajele cumulate aferente tuturor conturilor de venituri si cheltuieli curente din balanta de
verificare.

Structura Contului de profit sau pierdere

Cheltuielile
- Cheltuieli din exploatare
- Cheltuieli financiare
- Cheltuieli extraordinare
Veniturile
- Venituri din exploatare
- Venituri financiare
- Venituri extraordinare.

Veniturile constitiuie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, i
care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii
ale acionarilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice, pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor i
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea
acestora ctre acionari.

3. Situatia fluxurilor de numerar

Situatia fluxurilor de numerar ( tabloul fluxurilor de trezorerie) este prezentata de catre
entitate pentru fiecare periaoda pentru care sunt prezentate situatiile financiare anuale. Situatia
fluxurilor de numerar prezinta modul in care o entitate genereaza si utilizeaza numerarul si
echivalentul de numerar.
Situatia fluxurilor de numerar are in vedere:
- Fluxurile de trezorerie sunt intrarile sau iesirile de trezorerie si echivalente de
trezorerie;
- Numerarul cuprinde disponibilitatile banesti si depozitele la vedere;
- Echivalentele de numerar sunt investitiile financiare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt usor convertibile in numerar, si care sunt supuse unui risc
nesemnificativ de schimbare a valorii.
Aceasta situatie pune in evidenta trezoreria, a carei dimensiune valorica si structurala
reprezinta o informatie cheie, deoarece prin ea intreprinderea isi finanteaza activitatea, isi asigura
continuitatea si isi elaboreaza deciziile economice viitoare conform unei strategii specifice.
De asemenea, aceasta furnizeaza informatii relevante privind incasarile si platile unei
intreprinderi, in cursul unui exercitiu, permitand utilizatorilor sa efectueze previziuni asupra
fluxurilor de numerar viitoare, in special referitoare la durata si probabilitatea lor.
Situatia fluxurilor de numerar se poate realiza prin doua metode, dintre care a doua este
cea mai utilizata:
- Metoda directa: detalierea principalelor clase de incasari si plati brute in numerar;
- Metoda indirecta: ajustarea pierderii brute sau profitului;

4. Situatia modificarilor capitalurilor proprii

Data fiind importanta capitalurilor proprii ale unei entitati economice pentru un potential
investitor, a aparut necesitatea ca elementele care nu tranziteaza contul de profit si pierdere, dar
afecteaza in mod direct fondurile proprii ale intreprinderii sa fie prezentate intr-o situatie
financiara distincta. Astfel, modificarilor capitalurilor proprii prezinta detaliat toate variatiile pe
care capitalurile proprii le-au suferit pe perioada unui exercitiu financiar.
Conform OMFP nr. 3055/2009, situatia modificarii capitalurilor proprii trebuie sa
evidentieze:
- Profitul net sau pierderea neta a perioadei;
- Fiecare element de venit si cheltuiala, castig sau pierdere care, asa cum este cerut de
un standard, este recunoscut direct in capitalul propriu si totalul acestor elemente;
- Efectul cumulativ al modificarilor politicilor contabile si corectia erorilor
fundamentale.
Situatia modificarii capitalurilor proprii prezinta pe de o parte cauza modificarii
capitalului propriu si pe alta parte elementele componente ale capitalului propriu.


5. Notele explicative la situatiile financiare

Notele explicative contin informatii suplimentare, relevante pentru necesitatile
utilizatorilor in ceea ce priveste pozitia financiara si rezultatele obtinute, acestea fiind prezentate
intr-o maniera sistematica. Fiecare element semnificativ al bilantului, contului de profit si
pierdere, situatiei fluxurilor de trezorerie si al situatiei modificarilor capitalului propriu trebuie
sa fie insotit de o trimitere la nota care cuprinde informatii legate de acel element semnificativ.
In cadrul situatiilor financiare anuale se vor prezenta urmatoarele note explicative:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situatia creantelor si datoriilor
6. Principii, politici si metode contabile
7. Participantii si surse de finantare
8. Informatii privind salariatii si membrii organelor de administratie, conducere si de
supraveghere
9. Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari.

6. Alte documente raportate de entitatile economice

In completarea situatiilor dinanciare, consiliul de administratie al entitatilor economice
are obligatia de a elabora pentru fiecare exercitiu financiar un raport al adminsitratorilor, care
cuprinde cel putin o prezentare fidela a dezvoltarii si performantei activitatilor entitatii si pozitiei
sale financiare, impreuna cu o descriere a principalelor riscuri si inceritudini cu care se confrunta
aceasta.
De asemenea, raportul administartorilor poate include atunci cand este cazul si referiri
sau explicatii suplimentare privind sumele raportate in situatiile financiare anuale.
Raportul administratorilor ofera informatii cu privire la:
- Evenimente importante aparute dupa sfarsitul exercitiului financiar;
- Dezvoltarea previzibila a entitatii;
- Activitatile din domeniul cercetarii si dezvoltarii;
- Informatii privind achizitiile propriilor actiuni;
- Existenta de sucursale ale entitatii;
- Utilizarea de catre entitate a instrumentelor financiare, in cazul in care sunt
semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, pozitiei financiare si a
profitului sau pierderii.
In functie de contextul in care se afla entitatile economice, acestea pot sa recurga si la alte
tipuri de documente de raportare cu scopul de a informa publicul larg sau categorii specializate
de utilizatori.






d) Conceptele de capital i de meninere a nivelului capitalului

Conform conceptului financiar, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalul
propriu al ntreprinderii
Conform conceptului fizic, capitalul reprezint capacitatea de producie a ntreprinderii
exprimat n uniti naturale (cantitative). Conceptul de capital fizic se adopt dac principala
preocupare a utilizatorului situaiilor financiare este capacitatea de exploatare a ntreprinderii
Dac se urmrete meniunea capitalului investit, se folosete noiunea de capital financiar.

Aceste concepte conduc la:

a) Meninerea capitalului financiar conform acestui concept, se obine profit
dac valoarea financiar (monetar) a activelor nete la sfritul perioadei este mai mare dect
valoarea financiar a activelor la nceputul perioadei, dup excluderea oricror contribuii din
partea proprietarilor n timpul perioadei analizate.
b) Meninerea capitalului fizic se obine profit cnd capacitatea fizic productiv
(de exploatare) a ntreprinderii la sfritul perioadei depete capacitatea fizic productiv de la
nceputul perioadei, dup ce s-a exclus orice distribuire ctre proprietari i orice contribuie din
partea lor, n timpul perioadei analizate.















II. Utilizatorii situatiilor financiare

Multitudinea nevoilor informationale ale diversilor utilizatori de informative contabila a
avut drept consecinta construirea a doua reprezentari ale aceleiasi realitati despre intreprindere:
- O reprezentare care sa satisfaca necesitatile informationale ale utilizatorilor externi;
- O reprezentare care sa satisfaca necesitatile informationale ale utilizatorilor interni.
Deoarece investitorii sunt ofertantii de capital si de risc ai intreprinderii, furnizarea de
informatii care satisfac necesitatile lor vor permite in acelasi timp si satisfacrea necesitatilor altor
utilizatori. Astfel, utilizatorii situatiilor financiare iau decizii economice pentru:
- A hotari cand sa cumpere, sa pastreze sau sa vanda o investitie de capital;
- A evalua raspunderea sau gestionarea echipei manageriale;
- A evalua capacitatea intreprinderii de a plati salariatii sai si celelalte datorii;
- A evalua garantiile pentru creditele acordate intreprinderii;
- A determina politica de impozitare;
- A determina profitul si dividendele ce se pot distribui;
- A elabora si a utiliza date statistice la nivel national;
- A reglementa activitatea intreprinderilor.
Intre dorintele informationale ale diversilor utilizatori externi, care doresc sa obtina
mereu mai multe informatii si conducatorii intreprinderilor nedispusi sa publice decat in mica
masura aceste informatii, apar conflicte inevitabile. Cei care au rolul de a concilia conflictele
intre producatorii de informatii si utilizatorii acestora sunt pe de-o parte, organele legislative ale
statului si organismele de specialitate care asigura cadrul normative si organelle de control, iar pe
de alta parte profesia contabila liberal cenzorii, auditoria financiari prin intermediul carora se
valideaza datele din situatiile financiare.
Intr-o atare perspectiva apare idea contabilitatii ca joc social unde contabilitatea este o
piesa cu actori si regizori. Pe fundalul pietei informational-financiare, in piesa apar actori grupati
in:
- Utilizatori de informatii;
- Producatorii de informatii
- Controlori ai calitatii informatiilor.
Piesa este regizata de normaliatori contabili si de legiutori.
In contextul globalizarii economice si internationalizarii contabilitatii putem constata o
dezvoltare a sferei de cuprindere a utilizatorilor informatiei contabile:
- Utilizatorii interni sunt reprezentati in principal de managementul intreprinderilor. Ei
recurg la informatiile contabile pentru fundamentarea deciziilor lui.
- Utilizatorii externi sunt reprezentati de finantatorii intreprinderii, de partenerii
comerciali ai acesteia, de partenerii sociali, puterea publica si alte personae interesate.


Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potrivit prezentelor reglementri include
investitorii actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile
statului i alte autoriti, precum i publicul. Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i
satisface o parte din necesitile lor de informaii. n funcie de prile interesate, necesitile de
informaii pot include urmtoarele:
Finantatorii. Institutii care pun la dispozitia intreprinderilor resursele necesare
desfasurarii activitatii.(statul, bancile, institutii de finantare bursiera etc. )
a) Investitorii. Ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt preocupai de
riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a
decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital. Acionarii sunt
interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea entitii de a plti dividende.
b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de informaii
privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care
le permit s evalueze capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de
pensionare, precum i oportuniti profesionale.
c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le
permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali
creditori sunt, n general, interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect creditorii, cu
excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii entitii, atunci cnd
aceasta este un client major.
e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti,
n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiv sau sunt dependeni
de ea.
f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate
de alocarea resurselor i implicit de activitatea entitilor. Acestea solicit informaii pentru a
reglementa activitatea entitilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul
venitului naional i al altor indicatori statistici simgilari.
g) Publicul. Entitile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, entitile pot avea
o contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai
i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd informaii
referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea entitii i a sferei de
activitate a acesteia.
Notiunea de utilizator al informatiilor furnizate de situatiile financiare nu poate fi limitata
doar la categoriile enuntate mai sus. De cele mai multe ori evolutia unor intreprinderi si deciziile
luate de acestea sunt deosebit de importante pentru o gama larga de memri ai societatii
(politicieni, organizatii profesionale, societati concurente, organizatii de mediu, cercetatorii,
etc.). Uneori, nevoile de informare ale acestor diverse categorii de utilizatori sunt comune, alteori
ele sunt cu totul diferite. Diversitatea utilizatorilor cere o mai mare adaptibilitate a informatiilor
prezentate la bilantul contabil, avand in vedere necesitatile acestora. Aceasta ar necesita
organizarea unei contabilitati multiple care sa permita furnizarea de informatii capabile a
satisfice nevoile diversilor utilizatori.
Din aceste motive la nivel international organismele de reglementare contabila s-au
confruntat si se confrunta insa cu problema prioritizarii diverselor categorii de nevoi
informationale cu privire la situatiile financiare ale intreprinderilor.