Conceptul de evaziune fiscal Efectuarea de activiti permanente sau temporare generatoare de venituri impozabile poate avea loc numai

n baza unei autorizaii emise de organul competent sau a unui alt temei legal. Persoanele, care realizeaz venituri, posed anumite bunuri i au capacitatea legal, sunt obligate la plata unui impozit i au calitatea de contribuabili. Contribuabilii, n calitatea lor de persoane fizice sau juridice care realizeaz venituri i dein bunuri mobile sau imobile ori desfoar activiti supuse impozitelor i taxelor, au obligaia legal: 1) s declare, n termen legal de la nregistrare la organul fiscal pe a crui raz teritorial i au sediul, datele n legtur cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i cu oricare alte locuri n care se desfoar activiti productoare de venituri: bncile i conturile bancare n lei i n valut, indiferent de locul unde funcioneaz n ar sau strintate. 2) s evidenieze veniturile realizabile i cheltuielile efectuate n activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror altor documente prevzute de lege; 3) s declare cu sinceritate veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu un titlu legal, precum i alte valori care garanteaz titluri de crean fiscal; 4) s plteasc n termen sumele datorate statului; 5) s permit efectuarea controlului i s pun la dispoziia organelor de control toate documentele contabile, evidenele i oricare alte elemente materiale sau valorice, solicitate, n vederea cunoaterii realitii obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile. Reprezint evaziune fiscal sustragerea de ctre contribuabili prin diferite ci, n ntregime sau n parte, de la obligaiunile fiscale, respectiv de la plata impozitelor, a taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor sociale. n sfera evaziu nii fiscale se include i ascunderea sub diferite forme a surselor i cuantumului de venituri impozabile. Evaziunea fiscal poate fi frauduloas sau legal. Evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau n folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. Practic, evaziunea fiscal frauduloas se poate prezenta sub formele: nedeclarrii materiei impozabile, declarrii unor venituri impozabile inferioare celor reale, neconducerii sau conducerii unei contabiliti defectuoase, nesincere. Evaziunea fiscal frauduloas se sancioneaz cu amend sau pe alt cale penal, dup cum este considerat contravenie sau infraciune. Evaziunea fiscal legal const n sustragerea practic ca urmare a interpretrii reglementrilor legale, potrivit creia unele obiecte (venituri) nu sunt impozitate. Legea sancioneaz i cazurile de nerespectare a reglementrilor fiscale n domeniul vamal, prin declararea inexact, sub orice form, a valorilor sau prin sustragerea bunurilor de la operaiunile de vmuire, n scopul neachitrii taxelor

vamale sau a diminurii acestora ori a altor obligaii fiscale. Practicarea de ctre importatori i exportatori a diferitelor mijloace frauduloase, pentru a se sustrage de la plata sumelor n valut cuvenit statului, constituie evaziunea valutar. Sustragerea devizelor cuvenite statului se practic, ndeosebi, prin: - falsificarea declaraiilor de import-export n care se arat c mrfurile ar fi de calitate inferioar i, deci, preurile ce se obin sunt mai mici dect cele reale; - compensaii particulare; - tarife vamale insuficient de precise; - transferuri de devize n i din alte ri cu nclcarea dispoziiilor legale; - turism. Practica aciunilor de control efectuate pentru identificarea evaziunii fiscale pe categorii de contribuabili i pe categorii de venituri confirm urmtoarele: 1) Analiza evaziunii fiscale n funcie de forma de proprietate a persoanelor juridice controlate evideniaz ca societile comerciale cu capital de stat dein o pondere mai mare n totalul sumelor sustrase (60%), n raport cu persoanele juridice cu capital privat i mixt (35%). 2) Aciunile de control efectuate relev, n principal, aspecte specifice fiecrei categorii de obligaii fiscale: a) n ce privete impozitul pe profit, deficienele constatate de ctre organele de control se refer, n principal, la: - reducerea bazei de impozitare, prin includerea pe posturi a unor cheltuieli fr documente justificate sau baz legal (amenzi, penalizri, cheltuieli preliminare); - nregistrarea unor cheltuieli supradimensionate sau peste limit admis de lege (amortizri, cheltuieli social-culturale, cheltuieli de deplasare, cheltuieli de protocol, fond de rezerv); - majorarea cheltuielilor cu dobnzi aferente creditelor pentru investiii, situaie ntlnit la agenii economici cu capital de stat sau majoritar de stat; - deducerea unor cheltuieli personale ale asociailor sau dobnzi la mprumuturi acordate de patroni propriei societi, n cadrul agenilor economici cu capital privat; - nenregistrarea integral a veniturilor realizate, fie prin nentocmirea documentelor de eviden primar, fie prin nscrierea n docu mente a unor preuri de livrare sub cele practicate n mod real; - transferul veniturilor impozabile la societi nou-create n cadrul aceluiai grup, aflate n perioada de scutire de la plata impozitelor pe profit, concomitent cu nregistrarea de pierderi de ctre societatea-mam; - ncadrarea eronat n perioadele de scutire, n special n situaia desfurrii n acelai timp a mai multor activiti cu perioade diferite de scutire, precum i nendeplinirea condiiei legale de funcionare la subuniti cu acelai profil de activitate, a unei perioade egale cu aceea pentru care s-a acordat scutirea; - determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorezpunztoare a prevederilor legale, n special n ceea ce privete calculul eronat al soldului

facturilor nencasate i al coeficientului acestuia, precum i a reducerii impozitului aferent profitului reinvestit; - nenregistrarea n contabilitate a diferenelor stabilite prin actele de control sau chiar a obligaiilor privind impozitul pe profit datorat; b) n ce privete taxa pe valoare adugat, aciunile de control evideniaz urmtoarele fapte care conduc la evaziunea fiscal: - aplicarea eronat a regimului deducerilor. Astfel de abateri s-au constatat la agenii economici care realizeaz att operaiuni supuse taxei pe valoare adugat, ct i operaiuni scutite prin nerespectarea prevederilor n ce privete calcularea raportului n care particip bunurile i serviciile la realizarea operaiunilor impozabile i influena n acest mod a taxei pe valoare adugat deductibil. Sunt cazuri n care se fac deduceri de TVA pe baz de documente n care nu este nscris taxa sau chiar deduceri fr documente sau pe baz de documente nelegale. S-au constatat situaii de deduceri duble, ca urmare a nscrierii repetate a unor facturi n jurnalele de cumprri i chiar deduceri de TVA din documente aparinnd altor societi. Sunt i cazuri n care se exercit anticipat dreptul de deducere; - necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera TVA n baza unui calcul sau necuprinderea n TVA a tuturor facturilor; - neevidenierea i nevirarea TVA aferent avansurilor ncasate de la clieni; - nenregistrarea ca pltitor la atingerea plafonului de 200000 lei (Legea Republicii Moldova privind bugetul pentru anul 2003); - aplicarea eronat a cotei zero pentru operaiunile de export, n cazul operaiunilor derulate prin intermediari care efectueaz operaiuni de export n nume propriu; - sustragerea de la plata TVA aferent importurilor de bunuri prin prezentarea n vam a unor acte fictive de donaie, de la partenerii externi, n loc de acte de cumprare, precum i neincluderea n conturi a TVA la plata n vam; - emiterea de chitane fiscale i facturi cu TVA, fr ca agentul economic s fie pltitor i fr s nregistreze i s vireze TVA n evidena contabil; - sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri fiind temporare; - erori de calcul; c) n ce privete impozitul pe salarii, faptele care conduc la evaziunea fiscal se refer la: - neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor cu titlul de venituri salariale; - aplicarea incorect a tabelelor de impozitare a drepturilor salariale; - nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru pe rsoanele angajate pe baz de convenii civile sau prin zilieri; - necumularea, n vederea impozitrii, a tuturor drepturilor salariale acordate; - nenregistrarea obligaiilor de plat a impozitelor pe salarii; - nenregistrarea impozitului pe salariul suplimentar pentru depirea fondului de referin; - necalcularea i nereinerea impozitelor pe salarii; - nerespectarea legislaiei privind stabilirea bazei de impozitare, pentru munca n cumul, scutirile i reducerile de impozit; d) n ce privete accizele, constituie evaziune fiscal faptele privitoare la:

necuprinderea n baze de impozitare a tuturor sumelor impozabile; utilizarea unor cote inferioare celor legale; necalcularea accizelor aferente modificrii concentraiei alcoolice; reducerea din alcool obinut din materii primite spre prelucrare (porumb), cu plata contra valorii sub form de uium reinut din producia realizat; - neincluderea accizelor n preul de vnzare a produselor pentru care se datoreaz accize (bijuterii vndute prin consignaii, buturi alcoolice cumprate de la particulari); - neevidenierea n contabilitate a obligaiei de plat a accizelor; sustragerea de la plata accizelor prin schimbarea denumirii alcoolice n facturile de import