Tema: Contabilitatea i analiza rezultatelor financiare i a repartizrii

profitului CUPRINS: pag. Introducere3 CAPITOLUL I. Determinarea i contabilitatea cheltuielilor i veniturilor. 1.1. Particularitile constatrii cheltuielilor i veniturilor i a determinrii rezultatelor financiare...8 1.2. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor din activitatea operaional11 1.3. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor din activitatea neoperaional.24 CAPITOLUL II. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului. 2.1. Coninutul, modul de ntocmire i prezentare a raportului privind rezultatele financiare28 2.2. Contabilitatea rezultatelor financiare..36 2.3. Contabilitatea utilizrii profitului...43 CAPITOLUL III. Analiza rezultatelor financiare i a repartizrii profitului. 3.1. Analiza structurii profitului perioadei de gestiune pn la impozitare n dinamic..46 3.2. Analiza profitului din activitatea operaional52 3.3. Analiza factorial a profitului brut..56 3.4. Analiza utilizrii profitului..61 ncheiere...64 Bibliografii67 Anexe

Introducere. Profitul este promotorul antreprenoriatului, scopul pentru care fiecare agent economic i persoan fizic i depune efortul moral, fizic i financiar. Profitul rmne baza dezvoltrii social-economice a societii, creterii i funcionrii unei economii sntoase. Rolul profitului a crescut odat cu diviziunea muncii i apariia economiei de schimb care i-a determinat pe unii s-i aleag acea ndeletnicire care i-ar aduce nu numai ndestularea curent de bunuri, cum ar fi hrana, mbrcmintea, amenajarea locuinei, ci i acumularea de capitaluri de care s-ar putea folosi noile lor generaii. De asemenea beneficiul a ncurajat investirea n cercetarea noilor posibiliti de a obine bunuri, ca exemplu cea industrial, ce s-a dovedit a fi mai eficient din punct de vedere a micorrii costului de producere, care se rsfrnge direct asupra obinerii de profit. n condiia economiei de pia rolul profitului crete considerabil deoarece anume acest indicator economic determin supravieuirea antreprenorilor n lupta cu concurenii i nu n ultimul rnd, puterea de cumprare a populaiei. Iat de ce contabilitatea i analiza profitului prezint un interes deosebit pentru ntreaga via economic, precum i pentru fiecare agent economic n parte. Acest fapt l-a i determinat pe autor s aleag aceast tem. Scopul acestei lucrri const n: studierea veniturilor i cheltuielilor i modul de determinare a rezultatelor financiare; elucidarea problemelor privind evidena contabil a rezultatului financiar total; evidenierea direciilor de repartizare a profitului; reflectarea importanei i modului de ntocmire a Raportului privind Rezultatele financiare; examinarea sistemului de indicatori ce reflect rezultatele financiare, coninutul lor, metodele de calcul i aprecierea influenei factorilor respectivi asupra modificrii indicatorilor rezultativi; evidenierea rezervelor interne de majorare a rezultatelor financiare i elaborarea msurilor concrete pentru mobilizarea lor pe viitor. Anume abordarea acestor ntrebri au determinat structura tezei, care const din: introducere, trei capitole, ncheiere, bibliografie i anexe referitoare la informaia utilizat n lucrarea dat. Capitolul I: Determinarea i contabilitatea cheltuielilor i veniturilor, care cuprinde informaii cu privire la componentele rezultatului financiar i contabilitatea acestora att din activitatea operaional ct i din activitatea neoperaional Capitolul II: Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului, care cuprinde informaii cu privire la evidena contabil a rezultatului financiar total i direciile de repartizare pe parcursul anului 2004 a profitului obinut n anul 2003. Capitolul III: Analiza rezultatelor financiare i a repartizrii profitului, n care este efectuat un studiu analitic asupra rezultatelor financiare obinute de ntreprindere i a modului de repartizare a profitului. Elaborarea tematicii din lucrarea dat a fost efectuat n baza materialelor de la ntreprinderea de producie IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A., cu o capacitate de producie de 500 mii dal de bere i 250 mii dal de buturi nealcoolice, inclusiv ap mineral i buturi slabalcoolizate, cu numrul mediu de lucrtori de 702 persoane. Adresa juridic a ntreprinderii este: or. Chiinu, str. Uzinelor, 167. Scopul activitii ntreprinderii este asigurarea sursei permanente de profit n rezultatul exercitrii urmtoarelor genuri de activitate: producerea i vnzarea cu amnuntul i ridicata a berii, buturilor rcoritoare i a apei minerale. nceputul acestei ntreprinderi a fost prima fabric de bere din Moldova fondat de un originar din Germania, pe nume Raps, n 1873. Pn n 1995, cnd a nceput procesul de privatizare, ntreprinderea se afla n proprietatea statului, n prezent ns se afl n proprietatea Efes Brewerages Group. Forma de proprietate a ntreprinderii este: societate pe aciuni de tip nchis. 3

Pentru asigurarea activitii societii este format capitalul statutar n sum de 36198073 lei, care este mprit n 1447922 aciuni a cte 25 lei fiecare. Principalii deintori de aciuni sunt: Efes Brewerages Group - 85,59 % companiile investiionale i trusturile - 6,67 % lucrtorii ntreprinderii - 7,74 %. Aprecierea rezultatelor activitii IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. poate fi efectuat analiznd principalii indicatori ai activitii economico-financiare care snt examinai n urmtorul tabel (tabelul 1): Aprecierea indicatorilor ce caracterizeaz activitatea economico-financiar a IM "Efes Vitanta Moldova Brewery" S.A. Tabelul 1 Abaterea absolut (+,-) Indicatorii Anul 2002 Anul 2003 1. Venit din vnzri, mii lei 148784,3 226428,6 +77644,3 2. Profit brut, mii lei 61279,6 98097,7 +36818,1 3. Profit net, mii lei 19165,4 37325,4 +18160,0 4. Capitalului propriu, mii lei 100862,9 127985,6 +27122,7 5. Rentabilitatea comercial (rd.2 : rd.1) x 100, % 41,19 43,32 +2,13 6. Rentabilitatea financiar (rd.4 : rd.6) x 100, % 19,00 29,16 +10,16 7. Costul vnzrilor, mii lei 87504,6 128330,9 40826,3 8. Costul vnzrilor la un leu venit din vnzri, bani 58,81 56,67 -2,14 Din tabel rezult c la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. toi indicatorii au o tendin pozitiv de majorare cu excepia costului vnzrilor, majorarea cruia se apreciaz negativ. Dar dac se analizeaz costul vnzrilor la un leu venit din vnzri se observ o tendin pozitiv de reducere cu 2,14 bani, care dovedete c efortul colectivului de munc a sporit. Rentabilitatea comercial, care reprezint profitul brut la un leu venit din vnzri are o mrime ridicat i s-a majorat comparativ cu anul precedent cu 2,13 %, ceea ce se apreciaz pozitiv. Dei mrimea rentabilitii financiare este mai mic, aceasta a nregistrat o cretere mai semnificativ dect indicatorul analizat anterior de la 19,00 la 29,16 %, ceea ce se apreciaz pozitiv. Acest indicator caracterizeaz ct profit net revine la un leu capital propriu. Aprecierea acestor indicatori n dinamic ne dovedete c situaia economico-financiar a IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. este favorabil. Contabilitatea la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. se ine conform: Legii contabilitii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995; Standardelor Naionale de Contabilitate (n continuare SNC), aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova cu nr.174 din 25 decembrie 1997; Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova cu nr.174 din 25 decembrie 1997; Altor acte legislative i normative, inndu-se cont de modificrile i completrile ulterioare. Responsabilitatea pentru organizarea contabilitii o poart directorul societii, care creeaz condiiile necesare pentru organizarea corect a contabilitii, pentru ntocmirea i prezentarea oportun a rapoartelor. Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenele stabilite, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii. 4

La IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. funcioneaz 16 contabili, fiecare avnd o funcie distinct i anume: contabilul ef; contabil ef adjunct, care ine evidena decontrilor cu furnizorii; contabilul ce ine evidena consumurilor de materiale; contabilul ce ine evidena costului de producie; contabilul ce ine evidena serviciilor i a titularilor de avans; contabilul ce ine evidena transportului propriu; contabilul ce ine evidena fondurilor fixe i a calculrii uzurii; contabilul ce ine evidena salariului; contabilul ce ine evidena impozitelor i a taxelor; contabilul ce ine evidena ambalajului; contabilul care are funcia de casier; 2 contabili ce in evidena vnzrilor; 2 contabili ce au funcia de control al facturilor i contabilul ce ine contabilitatea osptriei ntreprinderii.

CAPITOLUL I. Determinarea i contabilitatea cheltuielilor i veniturilor. 1.1. Particularitile constatrii cheltuielilor i veniturilor i determinrii rezultatelor financiare. SNC.3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii definete cheltuielile astfel : cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii economico-financiare. Cheltuielile nu se includ n costul de producie, ci se reflect n raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. n funcie de direciile efecturii cheltuielilor, acestea se subdivizeaz n 3 grupe: 1. cheltuieli ale activitii operaionale ; 2. cheltuieli ale activitii neoperaionale ; 3. cheltuieli privind impozitul pe venit. Conform SNC.18 Venitul, acesta se definete astfel: veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub forma de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii. Prin afluxuri globale de avantaje economice se neleg ncasrile primite sau care urmeaz s fie primite din vnzarea mrfurilor, prestarea serviciilor i din alte operaii efectuate n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. n funcie de natura activitilor care le genereaz, veniturile pot fi clasificate in 2 grupe : 1. venituri din activitatea operaional ; 2. venituri din activitatea neoperaional. Venituri din activitatea operaional a cror pondere n totalul veniturilor este cea mai mare, se obin din: vnzri ctre ali ageni economici i anume: ctre alte magazine dect cele proprii, baruri, restaurante, chiocuri, supermarkete. vnzri n magazine proprii; Concomitent cu apariia veniturilor se nregistreaz i cheltuielile din activitatea operaional, care pot s difere n dependen de modul de distribuire a produselor. n cazul vnzrilor ctre alte magazine dect cele proprii, baruri, restaurante, chiocuri, supermarkete, apariia cheltuielilor depinde de condiiile stabilite n contractele ncheiate de ctre ntreprindere cu clienii si, i anume: atunci cnd ntreprinderea poart rspunderea i suport toate cheltuielile de vnzare pn la transportarea produselor la client; atunci cnd clientul suport toate cheltuielile de transport i poart rspundere pentru produsele transportate pn la destinaie. n cazul vnzrii n magazine proprii ntreprinderea suport toate cheltuielile aferente produselor furnizate pn la predarea acestora la depozitul magazinului. Conform politicii de contabilitate a IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A., veniturile se recunosc odat cu trecerea dreptului de proprietate la cumprtor sau client n cazul vnzrii produciei finite sau a mrfurilor n ziua ncrcrii acestora, prin executarea lucrrilor i efectuarea serviciilor respective, n ziua finisrii lor i predarea produselor finite sau a mrfurilor clientului n baza documentelor perfectate (facturi fiscale, facturi de expediie, bonul de ncasare etc.). Veniturile i cheltuielile se reflect n contabilitate i rapoarte financiare n baza metodei de cas n acea perioad n care au fost ctigate i au fost perfectate documentar, indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. n componena veniturilor nu sunt incluse sumele colectate n numele terilor (TVA, accizele etc.). Veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare sunt reflectate n raportul privind rezultatele financiare separat pe tipuri de activiti (operaional, de investiii i financiar) ale IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. Este interzis compensarea reciproc ntre venituri i cheltuieli cu excepia cazurilor cnd o atare compensare este prevzut sau admis de SNC. 6

Veniturile i cheltuielile rezultate din efectuarea unor operaiuni omogene se includ in rapoartele financiare separat. Modificarea veniturilor i cheltuielilor constatate i reflectate anterior in rapoartele financiare nu se admite. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite inclus anterior n venit, o asemenea sum se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei venitului constatat iniial. Profitul net se repartizeaz i se utilizeaz conform deciziei aprobate la Adunarea general a acionarilor. IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. n anul 2003 a obinut un profit nainte de impozitare n mrime de 47345257 lei, inclusiv: din activitatea operaional, profit 46954557 lei din activitatea de investiii, profit 368365 lei din activitatea financiar, profit 22335 lei. n comparaie cu rezultatele anului 2002 profitul din activitatea operaional a crescut, aceasta fiind influenat de creterea volumului vnzrilor i a calitii nalte a produselor.

1.2. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor din activitatea operaional. Cheltuielile activitii operaionale cuprind: costul vnzrilor; cheltuieli comerciale; cheltuieli generale i administrative; alte cheltuieli operaionale. Dup sistematizarea documentelor primare (factura fiscal, factura de expediie, dispoziie de plat, proces verbal de lichidare a mijloacelor fixe etc.) sumele referitoare la cheltuieli se nregistreaz lunar n Jurnalul order Nr.10 Cheltuieli (Anexa 4). n Jurnalul order Nr.10 pe luna decembrie sunt reflectate sumele totale ale cheltuielilor nu numai pe luna decembrie, ci i pentru ntregul an de gestiune. Costul vnzrilor cuprinde valoarea de bilan a mrfurilor vndute i costul efectiv al produselor finite vndute (bere, buturi rcoritoare i ap mineral). Pentru evidena costului vnzrilor este destinat contul 711 Costul vnzrilor. n cursul lunii decembrie la valoarea de bilan (costul efectiv) al mrfurilor i produselor vndute se ntocmesc formulele contabile (Anexa 4): - la valoarea materialelor i a produselor finite vndute: Debit contul 711 Costul vnzrilor, subcontul 7111 Costul produselor finite vndute 6875371 lei. Credit contul 211 Materiale, subcontul 21144 Materiale la depozit 5636 lei Credit contul 216 Produse, subcontul 2161 Produse finite 6869735 lei. - la valoarea mrfurilor vndute: Debit contul 711 Costul vnzrilor, subcontul 7112 Costul mrfurilor vndute 2407965 lei Credit contul 217 Mrfuri 2407965 lei La finele anului 2003 rulajul debitor al contului 711 Costul vnzrilor n care se acumuleaz toate cheltuielile aferente acestui cont ncepnd cu luna ianuarie i finisnd cu luna decembrie, care constituie 128330886 lei se reflect n rndul 020 al Raportului privind rezultatele financiare i se scad din veniturile obinute din vnzri la determinarea profitului brut (pierderii globale) al ntreprinderii. Cheltuielile comerciale apar n procesul de vnzare a produselor i mrfurilor. Evidena acestor cheltuieli se ine n contul 712 Cheltuieli comerciale. La IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. acestea cuprind: cheltuielile de ambalare; cheltuielile de transport; cheltuielile de reclam; cheltuielile de marketing; cheltuielile privind retribuirea muncii vnztorilor, casierilor, hamalilor i altui personal legat nemijlocit de vnzarea mrfurilor. n cursul lunii decembrie a anului 2003 n debitul acestui cont s-au acumulat cheltuielile comerciale ale IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. n acest caz se ntocmesc formulele contabile (Anexa 4): 1. Reflectarea cheltuielilor ce in de operaiunile de marketing: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7121 Cheltuieli privind operaiunile de marketing 961405 Credit contul 211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale 10546 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2113 Combustibil 7324 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat 371 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2115 Piese de schimb127257 lei Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc 2208 Credit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 15456 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5213 Cambii emise 132504 lei Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5321 Datorii fa de titularii de avans 8444 lei Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii 382572 lei 8

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii fa de fondul social 95806 lei Credit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 175378 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 1241 lei. 2. Reflectarea cheltuielilor de transport privind desfacerea: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea 465248 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2113 Combustibil 49015 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 68131 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5213 Cambii emise 254853 lei Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 93249 lei 3. Reflectarea cheltuielilor de reclam: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7124 Cheltuieli privind reclama 278473 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale 533 lei Credit contul 216 Produse, subcontul 2161 Produse finite 20895 lei Credit contul 217 Mrfuri 1185 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,subcontul 5213 Cambii emise 243411 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 5927 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5343 Datorii privind accizele, taxele 3784 lei. 4. Crearea rezervelor pentru recuperarea pierderilor previzibile privind datoriile dubioase: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7126 Cheltuieli Cheltuieli privind datoriile dubioase 198013 lei Credit contul 222 Corecii la datorii dubioase 198013 lei. 5. Reflectarea cheltuielilor de amortizare a programei informatice cu caracter comercial, a uzurii mijloacelor fixe i a altor cheltuieli: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7128 Alte cheltuieli comerciale 179060 lei Credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale, subcontul 1136 Amortizarea programelor informatice 4504 lei Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe 149684 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale 600 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2113 Combustibil 1193 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2115 Piese de schimb 29 lei Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii 9573 lei Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii fa de fondul social 2401 lei Credit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 8905 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,subcontul 5213 Cambii emise 2171 lei La finele anului 2003 rulajul contului 712 Cheltuieli comerciale se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului 2003 n rndul 050 din Raportul privind rezultatele financiare. Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii n ansamblu i cuprind: cheltuielile privind retribuirea muncii personalului de administrare i economic cu contribuiile la asigurrile sociale; uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general; uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat cu destinaie general; cheltuieli de reprezentare; impozitele i taxele, cu excepia impozitului pe venit, prevzute de legislaie; cheltuielile de deplasare a personalului de administraie; cheltuielile pentru ntreinerea transportului auto de serviciu. 9

Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 713 Cheltuieli generale i administrative. n cursul lunii decembrie cheltuielile generale i administrative se colecteaz n debitul contului 713 i se reflect prin urmtoarele formule contabile (Anexa 4): 1. Reflectarea cheltuielilor privind ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie general i a amortizrii acestora: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7131 Cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general 323870 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale 1917 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2113 Combustibil 161 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2115 Piese de schimb 16780 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2118 Materiale de construcii 8536 lei Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe 60146 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 220037 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5213 Cambii emise 16043 lei Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5321 Datorii fa de titularii de avans 110 lei Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii subcontul 5322 Datorii fa de personal privind alte operaii 140 lei. 2. Calcularea amortizrii cheltuielilor de constituire: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7132 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale 4649 lei Credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale,subcontul 1131 Amortizarea cheltuielilor de constituire 4649 lei. 3. Calcularea remuneraiilor personalului administrativ, precum i a ndemnizaiilor, sporurilor, compensaiilor salariailor ntreprinderii i reflectarea cheltuielilor de ntreinere a transportului de serviciu: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere 653801 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2113 Combustibil 14470 Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5213 Cambii emise 447 lei Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5321 Datorii fa de titularii de avans 100 lei Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii 401077 lei Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii fa de fondul social 69455 lei Credit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 168252 lei 4. Calcularea impozitelor i taxelor, cu excepia impozitului pe venit, a taxelor de stat, cheltuielilor de judecat: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative subcontul 7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit 278117 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 228388 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5345 Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare 7543 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5346 Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale 20625 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i taxe 21561 lei. 5. Reflectarea sumelor pentru binefacere i sponsorizare: 10

Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative subcontul 7135 Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare 118090 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale de baz 2263 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat 2972 lei Credit contul 216 Produse, subcontul 2161 Produse finite 11518 lei Credit contul 217 Mrfuri 35351 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5213 Cambii emise 56250 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 9528 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5343 Datorii privind accizele, taxele 208 lei. 6. Reflectarea cheltuielilor efectuate pentru protecia muncii: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative subcontul 7136 Cheltuieli privind protecia muncii 2572 lei Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc 430 lei Credit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 2142 lei. 7. Reflectarea cheltuielilor de reprezentare: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative subcontul 7137 Cheltuieli de reprezentare 101624 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat 10393 lei Credit contul 216 Produse, subcontul 2161 Produse finite 36449 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5213 Cambii emise 47901 lei Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5321 Datorii fa de titularii de avans 2064 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 1137 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 3680 Datorii privind accizele, taxele 3680 lei. 8. Reflectarea cheltuielilor de deplasare: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative subcontul 7138 Cheltuieli de deplasare 19083 lei Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5321 Datorii fa de titularii de avans 434 lei Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5322 Datorii fa de personal privind alte operaii 10814 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5213 Cambii emise 7835 lei. La sfritul anului cheltuielile generale i administrative acumulate n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative se reflect n rndul 060 din Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar. Alte cheltuieli operaionale includ cheltuielile aferente activitii de baz a ntreprinderii care nu se refer la costul vnzrilor, cheltuielile comerciale, generale i administrative. n componena altor cheltuieli operaionale ce figureaz la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. se include: cheltuielile din vnzarea altor active curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor; cheltuielile privind arenda curent; cheltuielile sub form de amenzi, penaliti i despgubiri achitate, cheltuielile din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; cheltuielile aferente plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi; lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor i alte cheltuieli operaionale. Evidena acestor cheltuieli se ine n contul 714 Alte cheltuieli operaionale. n cursul lunii decembrie alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului 714 i se reflect prin urmtoarele nregistrri contabile (Anexa 4): 11

1. Reflectarea valorii de bilan a materialelor i mrfurilor vndute: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7141 Cheltuieli privind realizarea altor active curente 109772 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale de baz 44608 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2112 Semifabricate cumprate i articole de completat 41658 lei Credit contul 217 Mrfuri 23506 lei. 2. Reflectarea cheltuielilor privind arenda curent: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7142 Cheltuieli privind arenda curent 34945 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5213 Cambii emise 34945 lei. 3. Calcularea amenzilor, penalitilor, despgubirilor: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7143 Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile 292246 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5349 Sanciuni economice 292246 lei. 4. Reflectarea cheltuielilor survenite n urma modificrii metodelor de evaluare a activelor curente: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7144 Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente 2741 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate 2741 lei. 5. Reflectarea dobnzilor calculate aferente cambiilor emise: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7145 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi 696194 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5213 Cambii emise 696194 lei. 6. nregistrarea lipsurilor i a pierderilor de materiale i produse: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7147 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor 504781 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale de baz 12610 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2113 Combustibil 24532 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat 5494 lei Credit contul 211 Materiale, subcontul 2116 Alte materiale 1750 lei Credit contul 216 Produse, subcontul 2161 Produse finite 460395 lei. 7. Trecerea la cheltuieli a creanelor comerciale i a avansurilor pe termen scurt acordate anterior i nereclamate, la care a expirat termenul de prescripie: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7149 Alte cheltuieli operaionale 70053 lei Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211 Facturi de primit din ar 34404 lei Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2212 Facturi de primit din strintate 28034 lei Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar 5338 lei Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate 66 lei. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul din debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale se reflect n rndul cu aceeai denumire 070 al Raportului privind rezultatele financiare i se ia n calcul la determinarea rezultatului financiar. Veniturile din activitate operaional se subdivizeaz n dou grupe: 12

a) venituri din vnzri care cuprind ncasrile din comercializarea produselor i mrfurilor; b) alte venituri operaionale din care fac parte sumele primite sau de primit din ieirea activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda operaional, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale, rezultate din modificrile metodelor de evaluare a activelor curente etc. Dup generalizarea i sistematizarea documentelor primare (facturi fiscale, facturi de expediie, bonul de ncasare etc.), toate sumele referitoare la venituri se nregistreaz n Jurnalul order Nr.10 Venituri (Anexa 5), cu total cumulativ la sfritul anului. Pentru evidena sintetic a acestor venituri sunt destinate conturile de pasiv 611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri operaionale. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare. n cursul lunii decembrie veniturile din vnzri se nregistreaz prin formula contabil (Anexa 5): 1. Reflectarea veniturilor din vnzarea produselor finite: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211 Facturi de primit din ar 6824894 lei Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2212 Facturi de primit din strintate 2924954 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6111 Venituri din vnzarea produselor 9749848 lei. 2. Reflectarea veniturilor din vnzarea mrfurilor: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211 Facturi de primit din ar 3532744 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor 3532744 lei. La sfritul anului rulajul creditor al contului 611 Venituri din vnzri a fost trecut n rndul 010 cu aceeai denumire a Raportului privind rezultatele financiare. n luna decembrie alte venituri operaionale dect cele menionate mai sus s-au acumulat n creditul contului 612 Alte venituri operaionale, care s-au nregistrat prin urmtoarele formule contabile (Anexa 5): 1. Reflectarea altor venituri operaionale dect cele ce se includ n creditul contului 611 Venituri din vnzri: Debit contul 211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale de baz 10685 lei Debit contul 211 Materiale, subcontul 2112 Semifabricate cumprate i articole de cumprat 17096 lei Debit contul 211 Materiale, subcontul 2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat 12822 lei Debit contul 217 Mrfuri 21371 lei Debit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 2213 Cambii primite 12822 lei Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar 8548 lei Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 4271 lei Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 2281 Creane pe termen scurt privind arenda 2120 lei Debit contul 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional 19233 lei Debit contul 242 Cont de decontare, subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate 27782 lei Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 29919 lei Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate 9616 lei Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 7472 lei 13

Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii 16028 lei Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5312 Datorii fa de deponeni 13924 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 6121 Venituri din vnzarea altor active curente 213709 lei 2. Reflectarea veniturilor din arenda curent: Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 2281 Creane pe termen scurt privind arenda 3743 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 6122 Venituri din arenda curent 3743 lei. 3. Reflectarea veniturilor din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente: Debit contul 211 Materiale, subcontul 2112 Semifabricate cumprate i articole de completat 2277 lei Debit contul 211 Materiale, subcontul 2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat 9110 lei Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc 1974 lei Debit contul 217 Mrfuri 1823 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 6124 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente 15184 lei. La sfritul anului, rulajul creditor al contului 612 Alte venituri operaionale a fost trecut n rndul 040 cu aceeai denumire a Raportului privind rezultatele financiare. Diferena dintre veniturile i cheltuielile din activitatea operaional reprezint rezultatul din activitatea operaional. 1.3. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor din activitatea neoperaional. Cheltuielile activitii neoperaionale se mpart n trei grupe: 1. Cheltuieli ale activitii de investiii; 2. Cheltuieli ale activitii financiare; 3. Cheltuieli excepionale. Veniturile din activitatea neoperaional se mpart n trei grupe: 1. Venituri din activitatea de investiii; 2. Venituri din activitatea financiar; 3. Venituri excepionale. n calitate de cheltuieli din activitatea de investiii la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. figureaz: valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung ieite i cheltuielile aferente ieirii acestora. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii n cursul lunii decembrie cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n debitul contului 721 i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. Reflectarea valorii de bilan a mijloacelor fixe ieite (Anexa 4): Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, subcontul 7212 Cheltuieli privind ieirea activelor pe termen lung 56618 lei Credit contul 123 Mijloace fixe 56618 lei. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii se scade din venituri la determinarea rezultatului din activitatea de investiii, care se nregistreaz n rndul 090 cu aceeai denumire a Raportului privind rezultatele financiare. Veniturile din activitatea de investiii ale IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. cuprind: valoarea activelor materiale pe termen lung vndute la pre de livrare fr TVA i accize i din dividendele de primit aferente aciunilor de la rezidenii Republicii Moldova. Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea de investiii este destinat contul de pasiv 621 cu aceeai denumire. Veniturile din activitatea de investiii din cursul lunii decembrie s-au nregistrat prin formula contabil (Anexa 5): la nregistrarea veniturilor din ieirea activelor pe termen lung: 14

Debit contul 211 Materiale, subcontul 2112 Semifabricate cumprate i articole de completat 64605 lei Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 19879 lei Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, subcontul 2293 Creane pe termen scurt privind preteniile naintate i recunoscute 14909lei Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii, subcontul 6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung 99393 lei. La finele anului 2003 rulajul creditor al contului 621 a fost luat n calcul la determinarea rezultatului financiar din activitatea de investiii care se reflect n Raportul privind rezultatele financiare. Cheltuieli ale activitii de investiii existente la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. sunt pierderile din diferenele de curs valutar. Acestea se nregistreaz prin formula contabil (Anexa 4): Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 7223 Cheltuielile privind diferenele de curs valutar 464458 lei Credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 2212 Facturi de primit din strintate 736 lei Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2242 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate 13581 lei Credit contul 241 Casa, subcontul 2412 Casa n valut strin 124 lei Credit contul 243 Cont valutar, subcontul 2432 Conturi valutare n strintate 5927 lei Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung, subcontul 4111 Credite bancare pe termen lung n valut naional 182961 lei Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung, subcontul 4113 Credite bancare pe termen lung n valut naional amnate 42805 lei Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5322 Datorii fa de personal privind alte operaii 279 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate 218045 lei. La sfritul anului 2003 rulajul debitor al contului 722 Cheltuieli ale activitii financiare a fost luat n calcul la determinarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele financiare. Veniturile din activitatea financiar existente la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. sunt veniturile obinute din diferenele de curs valutar i subveniile primite din bugetul statului. Acestea se nregistreaz prin formulele contabile (Anexa 5): 1. Reflectarea veniturilor din diferene de curs valutar: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2212 Facturi de primit din strintate 8770 lei Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 2242 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate 12993 lei Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2273 Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit 9745 lei Debit contul 241 Casa, subcontul 2412 Casa n dolari SUA 16246 lei Debit contul 241 Casa, subcontul 2415 Casa n euro 11369 lei Debit contul 243 Cont valutar, subcontul 2432 Conturi valutare n strintate n dolari SUA 7308 lei Debit contul 243 Cont valutar, subcontul 2435 Conturi valutare n strintate n euro 21114 lei Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung, subcontul 4112 Credite bancare pe termen lung n dolari 17866 lei Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt, subcontul 5112 Credite bancare pe termen scurt n dolari 14869 lei Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt, subcontul 5113 Credite bancare pe termen scurt n valut naional amnate 6640 lei 15

Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate 7958 lei Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5213 Cambii emise 6334 lei Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 13155 lei Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5322 Datorii fa de personal privind alte operaii 8049 lei Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 6223 Venituri din diferene de curs valutar 162416 lei. 2. Reflectarea veniturilor din subvenii de stat: Debit contul 242 Cont de decontare, subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate 5109535 lei Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 6225 Venituri din subvenii de stat, prime premii i sume sponsorizate 5109535 lei. La finele anului 2003 rulajul creditor al contului 622 a fost luat n calcul la determinarea rezultatului financiar din activitatea financiar care se reflect n Raportul privind rezultatele financiare. Contabilitatea rezultatului financiar total este prezentat n capitolul urmtor al acestei lucrri.

16

CAPITOLUL II. Contabilitatea rezultatelor financiare i a repartizrii profitului. 2.1. Coninutul, modul de ntocmire i prezentare a raportului privind rezultatele financiare. n lumea de afaceri Raportul privind rezultatele financiare se consider ca una din cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare care reprezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii. n prezent Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. ntreaga totalitate de indicatori prezeni n Raportul privind rezultatele financiare poate fi subdivizat n 3 grupe: venituri; cheltuieli; rezultat financiar (profit sau pierdere), care reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli. n practica mondial Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete sub form de o treapt sau mai multe trepte. n primul caz se grupeaz separat toate veniturile i cheltuielile ntreprinderii, a cror sum algebric reflect rezultatele financiare. A doua metod este bazat pe o serie de calcule intermediare ale profitului sub aspectul unor feluri distinctive de activiti ale ntreprinderii (operaional, de investiii, financiar) i ca urmare a evenimentelor excepionale. Anume aceast form de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare este adoptat actualmente n republica Moldova. n conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea raportului financiar Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei curente de gestiune i perioada corespunztoare a anului precedent. Primii 8 indicatori componeni ai Raportului privind rezultatele financiare caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatul din activitatea operaional a ntreprinderii, care reprezint n fond o activitate curent ce se rennoiete continuu. Apoi n raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activitii ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de baz. In special, se reflect rezultatele din operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale activitii de afacere a ntreprinderii, cum sunt activitatea de investiii i cea financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale. Tehnica de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare (Anexa 1) const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale planului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) n paranteze. n postul Venitul din vnzri (cod rd.010 ) se reflect valoarea produselor i mrfurilor expediate, la preuri de livrare, fr TVA i accize, pe msura transmiterii dreptului de proprietate i prezentrii ctre cumprtori i clieni a documentelor de decontare spre achitare. Din punctul de vedere al metodicii de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare veniturile din vnzri reprezint suma rulajului creditor al contului 611 Venituri din vnzri, care se calculeaz ca suma tuturor rulajelor debitoare ale subconturilor contului 611 Venit din vnzri luate din Cartea Mare (Anexa 6 extrase din Cartea Mare a subconturilor de venituri), adic 226428625 lei. La completarea Raportului privind rezultatele financiare trebuie de avut n vedere c din suma veniturilor din vnzri se admite deducerea valorii de vnzare a produselor (mrfurilor) livrate i returnate de cumprtori n cursul unuia i aceluiai an. ns prevederile S.N.C. 18 Venitul nu permit corectarea (adic diminuarea) sumelor incluse anterior n venit i luate n calcul la determinarea rezultatului contabil i impozabil n cazul returnrii de cumprtori a produselor (mrfurilor) pn la sau dup momentul achitrii acestora. ntreprinderea furnizoare determin pierderile din returnarea produselor (mrfurilor) n felul urmtor: la valoarea de livrare a bunurilor returnate fr TVA i accize se adaug cheltuielile aferente returnrii (transportarea bunurilor returnate, ncrcarea, descrcarea etc.) i se scade minimul din valoarea realizabil net sau valoarea 17

de bilan (costul) a bunurilor returnate. Pierderile menionate se includ n componena cheltuielilor comerciale sau se recupereaz pe seama rezervelor pentru cheltuieli i pli preliminare create anterior. Pentru prezentarea n Raportul privind rezultatele financiare a datelor referitoare la veniturile din vnzri este foarte important momentul de transmitere a drepturilor de proprietate la produsele (mrfurile) livrate. Dac dup livrarea produselor (mrfurilor) vnztorul pstreaz dreptul de proprietar, suma tranzaciei nu se reflect n venituri. n postul Costul vnzrilor (cod rd.020) se arat costul produselor i mrfurilor vndute, reflectat n debitul contului 711 Costul vnzrilor (Anexa 7 extras din Cartea Mare a contului 351), adic 226428625 lei, care se calculeaz prin nsumarea tuturor rulajelor debitoare ale subconturilor contului 711 Costul vnzrilor luate din Cartea Mare . La completarea postului menionat se ine cont de prevederile S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. n conformitate cu cerinele standardului nominalizat postul Costul vnzrilor cuprinde consumurile directe de materiale, consumurile privind retribuirea muncii i consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute. O importan primordial pentru reflectarea n rapoartele financiare a costului vnzrilor o are respectarea principiului specializrii exerciiului, potrivit cruia resursele consumate se reflect n componena costului vnzrilor n perioada n care a avut loc livrarea produselor, la fabricarea crora acestea au fost consumate, indiferent de faptul, dac resursele au fost achitate efectiv sau nu. La ntocmirea Raportului privind rezultatele financiare se ine cont de prevederile S.N.C. 18 Venitul cu privire la reflectarea veniturilor i cheltuielilor aferente unora i acelorai tranzacii sau operaiuni economice n una i aceeai perioad de gestiune. Astfel n cazul n care ar lipsi veniturile din vnzri n perioada de gestiune ntreprinderea nu ar completa postul Costul vnzrilor din Raportul privind rezultatele financiare. De asemenea, plata anticipat (n avans) a produselor destinate livrrii care a fost primit de ntreprindere este reflectat n componena veniturilor din vnzri n perioada n care a avut loc expedierea produselor, iar n Raportului privind rezultatele financiare va fi nregistrat costul produselor expediate (livrate). Postul Profit brut (pierdere globala) (cod rd.030) reprezint diferena dintre mrimea vnzrilor nete (cod rd.010) i costul vnzrilor (cod rd.020) i constituie 98097739 lei (226428625 128330886). n postul Alte venituri operaionale (cod rd.040) se nregistreaz veniturile constatate reflectate n creditul contului 612 Alte venituri operaionale (Anexa 6 extras din Cartea Mare a subconturilor de venituri), adic 5238484 lei, care se calculeaz ca suma rulajelor creditoare ale subconturilor contului 612 Alte venituri operaionale luate din Cartea Mare. La completarea Raportului privind rezultatele financiare este important de a subdiviza corect veniturile activitii operaionale n dou grupe: venituri din vnzri i alte venituri operaionale. n postul Cheltuieli comerciale (cod rd.050) se reflect cheltuielile aferente vnzrii produselor finite, mrfurilor i serviciilor prestate contabilizate n debitul contului 712 Cheltuieli comerciale (Anexa 7 extras din Cartea Mare a contului 351), adic 26431377 lei, care se calculeaz ca suma rulajelor debitoare ale subconturilor contului 712 Cheltuieli comerciale luate din Cartea Mare. n postul Cheltuieli generale i administrative (cod rd.060) se include cheltuielile aferente gestiunii ntreprinderii acumulate n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative (Anexa 7 extras din Cartea Mare a contului 351), adic 1903107 lei, care se calculeaz ca suma rulajelor debitoare ale subconturilor contului 713 Cheltuieli generale i administrative luate din Cartea Mare. Evidenierea cheltuielilor de gestiune ntr-un rnd distinct n Raportul privind rezultatele financiare are scopul s prezinte informaia privind nivelul acestor cheltuieli proprietarilor ntreprinderii i altor utilizatori de rapoarte financiare. Practica demonstreaz c la ntocmirea Raportului privind rezultatele financiare conducerea ntreprinderii uneori tinde s diminueze mrimea cheltuielilor generale i administrative pe seama raportrii acestora la costul vnzrilor sau la cheltuieli comerciale. 18

n postul Alte cheltuieli operaionale (cod rd.070) se reflect cheltuielile nregistrate n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale (Anexa 7 extras din Cartea Mare a contului 351), adic 10937182 lei, care se calculeaz ca suma rulajelor debitoare ale subconturilor contului 714 Alte venituri operaionale luate din Cartea Mare. n postul Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (cod rd.080) se reflect rezultatul financiar determinat n modul urmtor: la profitul brut (pierdere) reflectat n rd.030 se nsumeaz alte venituri operaionale (cod rd.040), iar din suma obinut se scad cheltuielile comerciale (cod rd.050), cheltuielile generale i administrative (cod rd.060) i alte cheltuieli operaionale (cod rd.070), adic: 98097739+5238484-26431377-19013107-10937182 = 46954557 lei. Urmtoarele posturi ale Raportului privind rezultatele financiare sunt legate de activitile suplimentare ale ntreprinderii, cum sunt activitatea de investiii i cea financiar. n postul Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (cod rd.090) se reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile din operaiunile legate de existena i micarea activelor pe termen lung. Veniturile sunt acumulate n creditul contului 621 Venituri din activitatea de investiii (Anexa 6 extrase din Cartea Mare a subconturilor de venituri) i constituie 1081699 lei, care se calculeaz ca suma rulajelor creditoare ale subconturilor contului 621 Venituri din activitatea de investiii luate din Cartea Mare. Iar cheltuielile sunt acumulate n debitul contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii (Anexa 7 extras din Cartea Mare a contului 351) i constituie 713334 lei care se calculeaz ca suma rulajelor debitoare ale subconturilor contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii luate din Cartea Mare. Deci rezultatul din activitatea de investiii constituie 368365 lei (1081699-713334). n postul Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (cod rd.100) se reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile aferente operaiilor legate de modificrile n mrimea i structura capitalului propriu i mijloacelor mprumutate. Veniturile sunt contabilizate n creditul contului 622 Venituri din activitatea financiar (Anexa 6 extrase din Cartea Mare a subconturilor de venituri) i constituie 9240092 lei, care se calculeaz ca suma rulajelor creditoare ale subconturilor contului 622 Venituri din activitatea financiar luate din Cartea Mare. ns cheltuielile sunt acumulate n debitul contului 722 Cheltuieli ale activitii financiar (Anexa 7 extras din Cartea Mare a contului 351) i constituie 9217757 lei, care se calculeaz ca suma rulajelor debitoare ale subconturilor contului 722 Cheltuieli ale activitii financiare luate din Cartea Mare. Deci rezultatul din activitatea financiar reprezint 22335 lei (9240092-9217757). n postul Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod rd.110) se nregistreaz profitul sau pierderea obinut de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune din toate felurile de activiti. Acest rezultat se determin prin nsumarea datelor din rndurile Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (cod rd.080), Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (cod rd.090), Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (cod rd.100), adic: 46954557+368365+22335 = 47345257 lei. n postul Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd.120) se reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile aprute ca rezultat al evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute. La IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. astfel de rezultate nu au fost obinute n perioada anului 2003. Din punctul de vedere al metodicii de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare indicatorul Rezultatul excepional: profit (pierdere) se determin ca diferen dintre rulajul creditor n cadrul contului 623 Venituri excepionale i rulajul debitor n cadrul contului 723 Pierderi excepionale. n postul Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare (cod rd.130) se reflect rezultatul financiar obinut de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune din toate felurile 19

de activiti i evenimente excepionale. Acest indicator, numit profit contabil, se determin prin nsumarea datelor din rndurile Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod rd.110) i Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd.120). Dat fiind faptului c la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. nu au fost nregistrate nici venituri, nici cheltuieli ca urmare a evenimentelor excepionale i deci nu exist rezultat excepional rezult c rezultatul din activitatea economico-financiar reprezint profitul perioadei de gestiune pn la impozitare. Metodica de completare a datelor din postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (cod rd.140) n rapoartele trimestriale i anuale nu este identic. La completarea rapoartelor trimestriale postul nominalizat reflect suma impozitului pe venit care urmeaz s fie pltit la buget n rate (n avans) n cursul perioadei de gestiune, n conformitate cu prevederile n vigoare, care constituie 2495000 lei, sum specificat n Declaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenor (Anexa 2). n Raportul privind rezultatele financiare anual n postul nominalizat se reflect suma total definitiv a impozitului pe venit (economiilor privind impozitul pe venit), care urmeaz s fie vrsat la buget n cursul anului de gestiune, n conformitate cu calculele efectuate n declaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenor, care constituie 10019826 lei. Modul de reflectare n contabilitate a sumei cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit se determin de prevederile S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit i a fost analizat mai detaliat n capitolul 2, subcapitolul 2.1. al acestei lucrri. Postul Profit net (pierdere net) (cod rd.140) reprezint diferena dintre Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare (cod rd.130) i Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (cod rd.140), adic: 47345257-10019826=37325431 lei. Datele din acest rnd trebuie s corespund cu profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune reflectate n Bilanul contabil (cod rd.590). Informaiile din Raportul privind rezultatele financiare se utilizeaz pentru completarea anexelor la rapoartele privind rezultatele financiare, a notei explicative la Rapoartele financiare i a politicii de contabilitate.

20

2.2. Contabilitatea rezultatelor financiare. Rezultatul financiar contabil reprezint profitul pn la impozitare, determinat conform cerinelor standardelor naionale de contabilitate i principiilor de baz ale contabilitii, calculat i reflectat n Raportul privind rezultatele financiare. n contabilitatea financiar rezultatul financiar se determin trimestrial i anual. Rezultatul financiar pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. ns la sfritul anului 2003 conturile clasei VI Venituri i ale clasei VII Cheltuieli au fost anulate prin trecerea veniturilor i cheltuielilor la contul de pasiv 351 Rezultat financiar total. n contabilitatea IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. lipsete jurnalul order al conturilor 351, 331, 332 i 333 ceea ce reprezint un dezavantaj din motiv c datele nu pot fi sistematizate rapid, necesitnd un volum de lucru mai mare. Astfel toate sumele referitoare la aceste conturi se nregistreaz direct n Cartea Mare. Operaiile de anulare a conturilor de venituri i cheltuieli n contabilitate se reflect n felul urmtor, prin nregistrarea sumelor respective n Cartea Mare: la trecerea veniturilor din activitatea operaional la rezultatul financiar total (Anexa 6 extrase din Cartea Mare a subconturilor de venituri): Debit contul 351 Rezultat financiar total 226428625 lei. Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6111 Venituri din vnzarea produselor 183688108 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor 42740517 lei. n mod similar se anuleaz i soldul contului 612 Alte venituri operaionale. la trecerea veniturilor din activitatea de investiii la rezultatul financiar total (Anexa 6): Debit contul 351 Rezultat financiar total 1081699 lei Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii, subcontul 6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung 642755 lei Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii, subcontul 6214 Venituri din dividende 438944 lei; la trecerea veniturilor din activitatea financiar la rezultatul financiar total (Anexa 6): Debit contul 351 Rezultat financiar total 9240092 lei Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 6223 Venituri din diferene de curs valutar 4004289 lei Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 6225 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate 5235803 lei. La fel se anuleaz i soldul contului 623 Venituri excepionale, care la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. n perioada studiat n-a existat. Suma total a veniturilor existente la ntreprindere este 241988900 lei. Aceast sum se nregistreaz n Declaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenor (Anexa 2). la trecerea costului vnzrilor la rezultatul financiar total (Anexa 5 extras din Cartea Mare a contului 351): Debit contul 711 Costul vnzrilor, subcontul 7111Costul produselor finite vndute 102782887 lei Debit contul 711 Costul vnzrilor, subcontul 7112 Costul mrfurilor vndute 25547999 lei Credit contul 351 Rezultat financiar total 128330886 lei. n mod similar se anuleaz i soldurile celorlalte conturi de cheltuieli ale activitii operaionale (712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative i 714 Alte cheltuieli operionale). la trecerea cheltuielilor privind ieirea activelor materiale pe termen lung la rezultatul financiar total (Anexa 7): 21

Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, subcontul 7212 Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung 713334 lei Credit contul 351 Rezultat financiar total 713334 lei. la trecerea cheltuielilor privind diferenele de curs valutar la rezultatul financiar total (Anexa 7): Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 7223 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar 9217757 lei Credit contul 351 Rezultat financiar total 9217757 lei. La fel se anuleaz i soldul contului 723 Pierderi excepionale care la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. n perioada studiat n-a existat. Suma total a cheltuielilor existente la ntreprindere este 194643643 lei. Aceast sum se nregistreaz n Declaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenor (Anexa 2). Soldul contului 351 Rezultat financiar total la acest moment reprezint profitul perioadei de gestiune pn la impozitare, care constituie 47345257 lei (241988900-194643643), reflectat n Raportul privind rezultatele financiare (Anexa 1). Profitul pn la impozitare ns nu trebuie s fie confundat cu venitul impozabil care se determin n baza profitului contabil i deviaz de la ultimul cu mrimea diferenelor permanente i temporare care sunt menionate n declaraia fiscal completat anual. Venitul impozabil reflectat n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenor (Anexa 2) constituie 35558760 lei. Deci pentru a determina profitul net, din profitul perioadei de gestiune pn la impozitare se scad cheltuielile privind impozitul pe venit i se adun economia privind impozitul pe venit. n cazul n care se schimb cota procentual a impozitului pe venit, datoria amnat privind impozitul pe venit trebuie recalculat. La IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. a fost nregistrat o economie privind impozitul pe venit (5896805 : 25% x 3%), care a aprut din cauza schimbrii cotei de impozitare n 2003 de la 25% la 22%. Toate sumele ce in de obligaiunile fiscale sunt calculate de ctre contabilul responsabil de aceast funcie, iar contabilul ef nregistreaz formulele contabile aferente n Cartea Mare. Economia privind impozitul pe venit se reflect n formulele contabile astfel (Anexa 8 extras din Cartea Mare a contului 731): Debit contul 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit 707617 lei Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit 707617 lei. Reflectarea datoriei amnate privind impozitul pe venit [(18266052-4963331-35526125731+60883) x 22%], care a aprut din cauza diferenei temporare impozabile a uzurii mijloacelor fixe pentru anul 2003 se efectueaz prin formula contabil (Anexa 8): Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit 2904516 lei Credit contul 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit 2904516 lei. Reflectarea datoriei curente privind impozitul pe venit pentru anul 2003 (35558760 x 22%) n baza calculelor efectuate n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de ntreprinztor (Anexa 2) se efectueaz astfel: Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit 7822927 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice 7822927 lei. Soldul contului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, care se include n Raportul privind rezultatele financiare (Anexa 1) se calculeaz astfel: la datoria curent privind impozitul pe venit se adun datoria amnat privind impozitul pe venit i se scade economia privind impozitul pe venit, adic: 2904516+7822927-707617=10019826 lei. La sfritul anului 2003 contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit a fost anulat prin debitarea i respectiv creditarea contului 351 Rezultat financiar total. Aceste operaii se nregistreaz prin urmtoarele formule contabile: la trecerea datoriei amnate privind impozitul pe venit i a datoriei curente privind impozitul pe venit (2904516+7822927) la rezultatul financiar (Anexa 7 extras din Cartea Mare a contului 351): 22

Debit contul 351 Rezultat financiar total 10727443 lei Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit 10727443 lei; la trecerea economiei privind impozitul pe venit la rezultatul financiar (Anexa 7): Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit 707617 Credit contul 351 Rezultat financiar total 707617. Suma diferenei dintre rulajele debitor i creditor a contului 351 Rezultat financiar total va reprezenta rezultatul financiar net. Rulajul creditor al contului constituie 242696517 lei (241988900+707617), iar rulajul debitor al contului constituie 205371086 lei (194643643+10727443). Diferena dintre rulajul debitor i creditor , care reprezint soldul creditor al contului 351 Rezultat financiar total constituie 37325431 lei. La sfritul anului, contul 351 Rezultat financiar total se nchide i astfel se determin profitul ntreprinderii. n acest caz se ntocmete formula contabil (Anexa 11 extras din Cartea Mare a subcontului 3331 din anul 2003): Debit contul 351 Rezultat financiar total 37325431 lei Credit contul 333 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune, subcontul 3331 Profit net al perioadei de gestiune 37325431 lei. Dup reflectarea operaiunilor menionate mai sus, soldul contului 333 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune reprezint suma profitului nerepartizat al anului 2003 rmas la dispoziia IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. Repartizarea profitului va fi analizat n capitolul urmtor al acestei lucrri. n cazul n care contul 351 Rezultat financiar total ar fi avut sold debitor, la ntreprindere sar fi nregistrat pierdere, care se reflect n formula contabil astfel: Debit contul 333 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune, subcontul 3332 Pierdere net a perioadei de gestiune Credit contul 351 Rezultat financiar total. Dat fiind faptul c fiecare an financiar nou trebuie s se nceap soldul zero al contului 333 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune, la reformarea bilanului contabil, soldul contului numit se trece la rezultatele anilor precedeni: la suma profitului net (Anexa 13 extras din Cartea Mare a subcontului 3331 din anul 2004): Debit contul 333 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune 37325431 lei. Credit contul 332Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 37325431 lei. la suma pierderii nete (n cazul n care ar fi existat): Debit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Credit contul 333 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune. O procedur important a ntocmirii Rapoartelor financiare este analiza i prelucrarea informaiei privind greelile perioadelor de gestiune precedente, depistate n perioada anului 2003. Conform Legii contabilitii, corectarea greelilor anului curent i anilor precedeni se efectueaz n rapoartele financiare pentru perioada curent n care au fost depistate acestea. La corectarea greelilor este destinat contul de pasiv 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente. Acest cont funcioneaz pe partea de debit ca un cont de cheltuieli, n care se reflect suma cheltuielilor anilor precedeni corectate, iar creditul contului ca un cont de venituri, unde se reflect suma veniturilor anilor precedeni, pe tipuri de activiti depistate i corectate n anul curent. La IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. a fost depistat o greeal matematic a fost supraevaluat datoria creditoare cu 450956 lei. Aceast eroare a fost comis n anul 2002. De aceea rezultatul obinut ca urmare a corectrii trebuie impozitat la cota impozitului pe venit a anului 2002, adic 25%. Efectuarea corectrii se reflect n formula contabil astfel (Anexa 9 extras din Cartea Mare a subcontului 3311): Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 450956 lei Credit contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente, subcontul 3311 Corectarea profitului perioadelor precedente 450956 lei. 23

Impozitul din rezultatul obinut (450956 x 25%) se nregistreaz prin formula contabil (Anexa 9): Debit contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente 112739 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice 112739 lei. n luna decembrie a anului 2003 soldul contului 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente a fost anulat prin trecerea acestuia la profit nerepartizat, care se nregistreaz prin formula contabil astfel (Anexa 9): Debit contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente 338217 lei Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 338217 lei.

24

2.3. Contabilitatea utilizrii profitului. Utilizarea profitului nerepartizat al anilor precedeni i a profitului net al perioadei de gestiune se efectueaz i se reflect n contabilitate numai n baza deciziei proprietarilor ntreprinderii (Efes Brewerage Groups). n calitate de document justificativ servete extrasul din procesul verbal al Adunrii generale a acionarilor (Anexa 3). Adunarea general a acionarilor din anul 2004 a fost efectuat la 24 aprilie, la care au aprobat urmtoarea hotrre cu privire la distribuirea profitului net al anului 2003: 95% din profitul net obinut n anul 2003 vor fi utilizate pentru dezvoltarea produciei, iar 5% vor fi alocate n fondul de rezerv. Utilizarea profitului nerepartizat al anului 2003 se reflect n contabilitate prin formulele contabile (Anexa 12 extras din Cartea Mare a subcontului 3321, anul 2004): la utilizarea profitului nerepartizat pentru crearea rezervei de dezvoltare a produciei (37325431 x 95%): Debit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 35459759 lei Credit contul 322 Rezerve prevzute de statut, subcontul 3221 Fond de dezvoltare a produciei 35459159, la utilizarea profitului nerepartizat pentru alocarea n fondul de rezerv (37325431 x 5%): Debit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 1866272 lei Credit contul 321 Rezerve stabilite de legislaie 1866272 lei. Pe lng acestea mai sunt i alte direcii de utilizare a profitului nerepartizat, care la IM Efes Vianta Moldova Brewery S.A. nu au fost efectuate n perioada studiat. Acestea se contabilizeaz n felul urmtor: la utilizarea profitului nerepartizat pentru crearea altor rezerve, dect cele prevzute de legislaie i statut: Debit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Credit contul 323 Alte rezerve; la majorarea capitalului statutar: Debit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Credit contul 311 Capital statutar; pentru plata dividendelor; Debit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani; pentru acoperirea pierderilor acumulate anterior: Debit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, subcontul Profit nerepartizat al anului respectiv Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, subcontul Pierdere neacoperit a anului respectiv Dac la momentul reflectrii n contabilitate a rezultatului financiar net exist decizia proprietarilor ntreprinderii privind utilizarea profitului net (la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. n perioada studiat asemenea operaii nu au avut loc) se ntocmesc urmtoarele formule contabile: la utilizarea profitului anului de gestiune pentru crearea rezervelor: Debit contul 334 Profit utilizat al anului de gestiune Credit contul 321 Rezerve stabilite de legislaie Credit contul 322 Rezerve prevzute de statut Credit contul 323 Alte rezerve; la acoperirea pe seama profitului anului de gestiune a pierderilor anilor precedeni: Debit contul 334 Profit utilizat al anului de gestiune Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni la utilizarea profitului anului de gestiune pentru plata dividendelor anuale ctre acionari: 25

Debit contul 334 Profit utilizat al anului de gestiune Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani. Conform codului fiscal societatea care pltete n cursul anului dividende acionarilor si este obligat s rein din suma dividendelor intermediare i s verse la buget plata prealabil a impozitului pe venit propriu conform cotei stabilite pentru anul de gestiune corespunztor. n acest caz se ntocmete formula contabil: Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Transferarea impozitului reinut la buget se nregistreaz prin formula contabil: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 242 Cont de decontare. Suma impozitului pe venit reinut se trece n cont conform rezultatelor anului ca impozit pltit pe venitul impozabil al societii pe aciuni nominalizate prin formula: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. La momentul reformrii bilanului contabil profitul utilizat al anului de gestiune se trece la diminuarea profitului net prin formula contabil: Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Credit contul 334 Profit utilizat al anului de gestiune.

26

CAPITOLUL III. Analiza rezultatelor financiare i a repartizrii profitului. 3.1. Analiza structurii profitului pn la impozitare n dinamic. n contextul actualului sistem de conturi din Republica Moldova un rol semnificativ l joac problema determinrii i analizei rezultatelor financiare obinute de fiecare unitate economic, innd cont de efortul propriu al colectivului de munc. De regul analiza fiecrui tip de profit al ntreprinderii poart un caracter concret, deoarece permite managerilor s determine posibilitile i direciile principale de diversificare a activitii de baz. Concomitent analiza aprofundat a profitului permite investitorilor poteniali s-i decid strategia, ndreptat spre minimizarea pierderilor i riscului financiar pentru investiiile depuse n ntreprinderea dat pe o perioad durabil. Ca orice fenomen economic, profitul poate fi examinat sub aspect structural i factorial. Prin urmare analiza profitului trebuie s asigure dezvluirea acestor dou aspecte, innd cont att de necesitile analizei respective, ct i de posibilitile reale de utilizare a unui set suplimentar de informaii cu coninut sintetic i analitic. Analiza rezultatelor financiare ale IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. ncepe cu examinarea profitului perioadei de gestiune pn la impozitare, care reprezint suma rezultatelor obinute din cele trei tipuri de activiti (operaional, de investiii, financiar ) i rezultatul excepional, ceea ce poate fi exprimat prin relaia: P = RAO + RAI + RAF + RE Unde: P - profitul perioadei de gestiune pn la impozitare; RAO - rezultatul din activitatea operaional; RAI - rezultatul din activitatea de investiii; RAF - rezultatul din activitatea financiar; RE - rezultatul excepional. Pentru a examina mai aprofundat compartimentele care contribuie la formarea profitului perioadei de gestiune pn la impozitare n continuare vom apela la coninutul acestora, lund n consideraie particularitile activitilor desfurate la ntreprinderea analizat. Rezultatul din activitatea operaional este rezultatul din activitatea de baz (producerea berii i a buturilor rcoritoare) a IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. precum i din alte activiti ce nu in de cea financiar sau de investiii. n calitate de venituri din activitatea operaional figureaz: valoarea produselor i a mrfurilor expediate la preuri de livrare, fr TVA i accize i alte venituri operaionale n componena crora se includ: valoarea altor active curente vndute la preuri de livrare fr TVA i accize; sumele de primit pentru activele nemateriale i materiale pe termen lung, predate n arend curent; amenzile calculate de primit i alte sanciuni pentru nclcarea clauzelor contractelor economice; sumele creanelor salariailor aferente recuperrii prejudiciului material, care urmeaz s fie pltite n perioada de gestiune curent; sumele n care valoarea realizabil net depete valoarea stocurilor de mrfuri i materiale la evaluarea precedent n limitele costului acestora etc. Cheltuielile activitii operaionale ale ntreprinderii sunt: costul mrfurilor i produselor vndute, cheltuielile comerciale, cheltuielile generale i administrative i alte cheltuieli operaionale. Rezultatul din activitatea de investiii reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile din operaiunile legate de existena i micarea activelor pe termen lung. n calitate de venituri din activitatea de investiii la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. sunt: valoarea activelor materiale pe termen lung vndute la pre de livrare fr TVA i accize i din dividendele de primit aferente aciunilor de la rezidenii Republicii Moldova. Alte venituri din activitatea de investiii, dect cele menionate mai sus sunt: dobnzile la titlurile de valoare procurate i mprumuturile acordate; veniturile din cotele de participare la capitalul statutar al altor ntreprinderi; sumele ecartului de reevaluare aferente activelor pe termen lung ieite; valoarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii; valoarea 27

materialelor obinute din lichidarea mijloacelor fixe peste valoarea rmas calculat anticipat i alte venituri. n calitate de cheltuieli din activitatea de investiii la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. figureaz: valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung ieite i cheltuielile aferente ieirii acestora. Alte cheltuieli din activitatea de investiii sunt: sumele reducerilor aferente activelor pe termen lung ieite; sumele lipsurilor i pierderilor de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii i alte cheltuieli. Rezultatul din activitatea financiar presupune diferena dintre veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor legate de modificarea capitalului propriu i a mprumuturilor. n componena veniturilor din activitatea financiar la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. sunt reflectate: veniturile obinute din diferenele de curs valutar i subveniile primite din bugetul statului. Alte venituri din activitatea financiar dect cele menionate mai sus sunt: chiria calculat aferent activelor pe termen lung predate n arenda finanat; valoarea activelor primite cu titlu gratuit; ncasrile de la sponsori; sumele datoriilor creditoare i de deponent cu termen de prescripie expirat; redevenele, rezultate din transmiterea n folosin a activelor nemateriale i alte venituri. Cheltuielile din activitatea financiar cuprind: plile calculate, aferente activelor pe termen lung luate n arenda finanat; pierderile din diferenele de curs valutar (existente i la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A.); sumele avansurilor pe termen lung acordate anterior i nereclamate trecute la cheltuieli; plile calculate pentru activele nemateriale luate n folosin i alte cheltuieli. Rezultatul excepional (un astfel de rezultat la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. n-a fost nregistrat) presupune diferena dintre veniturile i cheltuielile aprute ca rezultat al evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute. Astfel de evenimente cuprind: calamiti naturale, perturbri politice (revoluii, aciuni militare), modificri ale legislaiei republicii Moldova (interzicerea unor tipuri de activiti). Drept consecine a unor astfel de evenimente pot servi urmtoarele cheltuieli: valoarea de bilan a activelor ieite ca rezultat al evenimentelor excepionale i cheltuielile privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale. ns n calitate de venituri din evenimentele excepionale pot s figureze: sumele primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice aferente recuperrii pierderilor din evenimentele excepionale; sumele de primit de la companiile de asigurri; valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute la ieirea activelor ca rezultat al evenimentelor excepionale . Examinarea profitului perioadei de gestiune pn la impozitare permite a evidenia din care surse principale de venituri IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. i acoper consumurile i cheltuielile, care este evoluia lor i ct de stabile sunt acestea. n cadrul analizei se examineaz structura acestui indicator i gradul n care fiecare compartiment a contribuit la modificarea lui, n baza datelor din Raportul financiar, formularul nr.2 (Anexa1). Pentru aceasta se utilizeaz tabelul 3.1. Not la tabelul 3.1: n baza informaiei prezentate n tabel se calculeaz i se apreciaz: ponderea fiecrui compartiment n structura profitului perioadei de gestiune pn la impozitare; abaterea absolut i relativ pe fiecare compartiment n parte; modificarea total a profitului perioadei de gestiune pn la impozitare n dinamic; ponderea crui element predomin n structura profitului perioadei de gestiune pn la impozitare.

28

Tabelul 3.1. Analiza structurii profitului perioadei de gestiune pn la impozitare la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. Anul precedent Anul de gestiune (2002) (2003) Abaterea (+,-) suma, ponsuma, ponIndicatorii mii lei derea, mii lei derea, mii lei % % % A 1 2 3 4 5 6 1. Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere), 22428,5 85,44 46954,5 99,17 +24472,0 +13,73 rd.080 (f.nr.2) 2. Rezultatul din activita- tea de investiii: profit (pierdere), rd.090 (f.nr.2) (2121,5) (8,06) 368,4 0,78 +2489,9 +8,84 3. Rezultatul din activita- tea financiar: profit (pierdere), rd.100 (f.nr.2) 5952,6 22,62 22,3 0,05 -5930,3 -22,57 4. Rezultatul din activita- tea economico-financiar: profit (pierdere), rd.110 (f.nr.2) 26313,6 100 47345,2 100 +21031,6 0 5. Rezultatul excepional: profit (pierdere), rd.120 (f.nr.2) 6. Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare, rd.130 (f.nr.2) 26313,6 100 47345,2 100 +21031,6 X Din tabel rezult c la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. profitul perioadei de gestiune pn la impozitare comparativ cu anul precedent s-a majorat cu 21031,6 mii lei (47345,226313,6). Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a compartimentului 1 ( RAO) i a compartimentului 2 ( RAI), care au contribuit la majorarea indicatorului rezultativ cu 24472,0 i respectiv 2489,9 mii lei. Concomitent, sub influena negativ a compartimentului 3 ( RAF), indicatorul rezultativ s-a redus cu 5930,3 mii lei. Examinnd structura profitului perioadei de gestiune pn la impozitare, ct i modificarea ei n dinamic se poate meniona c ponderea principal i revine rezultatului din activitatea operaional care pe parcursul anului 2003 s-a majorat comparativ cu anul 2002 cu 13,73 puncte procentuale (99,17-85,44). Ct privete ponderea rezultatului din activitatea financiar, apoi aceasta s-a redus comparativ cu anul precedent cu 22,57 puncte procentuale (0,05-22,62).

29

3.2. Analiza profitului din activitatea operaional. Lund n consideraie c n structura profitului perioadei de gestiune pn la impozitare ponderea principal revine rezultatului din activitatea operaional, n continuare vom examina mai aprofundat acest indicator. Analiza separat a rezultatului din activitatea operaional ne permite depistarea evoluiei acestuia sub influena diverilor factori, precum i posibilitatea nlturrii momentelor negative pentru a favoriza sporirea lui pe viitor. Din punct de vedere factorial rezultatul din activitatea operaional poate fi calculat dupa urmtoarea relaie: RAO = Pb +AVO - Chcom Chg.adm. Ach.op. unde: RAO - rezultatul din activitatea de investiii; Pb - profitul brut; AVO - alte venituri operaionale; Chcom. - cheltuieli comerciale; Chg.adm. - cheltuieli generale i administrative; Ach.op. - alte cheltuieli operaionale. Profitul brut reprezint diferena dintre volumul venitului din vnzri i costul vnzrilor. Componentele compartimentului alte venituri operaionale sunt menionate n subcapitolul 3.1. al acestei lucrri. Cheltuielile comerciale existente la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A., reprezint cheltuielile aferente vnzrii produselor finite i a mrfurilor care cuprind: cheltuielile de ambalare; cheltuielile de transport; cheltuielile de reclam; cheltuielile de marketing; cheltuielile privind retribuirea muncii vnztorilor, casierilor, hamalilor i altui personal legat nemijlocit de vnzarea mrfurilor. n afar de cheltuielile menionate anterior, legate nemijlocit de desfacerea produselor, mrfurilor i serviciilor, pot fi nregistrate de asemenea i pierderi din returnarea i reducerea preurilor la produsele (mrfurile) vndute. Cheltuielile generale i administrative constituie cheltuielile aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii n ansamblu n componena crora se include (cele existente la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A.): cheltuielile privind retribuirea muncii personalului de administrare i economic cu contribuiile la asigurrile sociale; uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general; uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat cu destinaie general; cheltuieli de reprezentare; impozitele i taxele, cu excepia impozitului pe venit, prevzute de legislaie cheltuielile de deplasare a personalului de administraie; cheltuielile pentru ntreinerea transportului auto de serviciu. Alte cheltuieli generale i administrative dect cele menionate mai sus sunt: achitarea serviciilor cu caracter general i administrativ prestate ntreprinderii; cheltuielile pentru organizarea adunrilor generale ale acionarilor; cheltuielile de binefacere i sponsorizare; cheltuielile pentru investiii, raionalizare i lucrri de cercetri tiinifice, etc. n componena altor cheltuieli operaionale ce figureaz la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. se include: cheltuielile din vnzarea altor active curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor; cheltuielile privind arenda curent; cheltuielile sub form de amenzi, penaliti i despgubiri achitate, cheltuielile din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; cheltuielile aferente plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi; lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor i alte cheltuieli operaionale. Primii doi indicatori din cadrul rezultatului din activitatea operaional ( Pb i AVO) ndeplinesc rolul factorilor cu aciune direct, iar restul ( Ch.com, Chg.adm., Ach.op. ) cu aciune indirect. Analiza factorial a rezultatului din activitatea operaional se efectuiaz n baza datelor din Raportul Financiar, formularul nr.2 (Anexa1). Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic (tabelul 3.2.): 30

Tabelul 3.2. Analiza factorial a rezultatului din activitatea operaionala la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. Anul precedent (2002) 1 61279,6 4278,6 Anul de gestiune (2003) 2 98097,7 5238,5 Abaterea absolut (+,-) 3 +36818,1 +959,9 (mii lei) Rezultatul influenei factorilor (+,-) 4 +36818,1 +959,9

Indicatorii A 1. Profitul brut (pierdere global), rd.030 (f.nr.2) 2. Alte venituri operaionale, rd.040 (f.nr.2) 3. Cheltuieli comerciale, rd.050 (f.nr.2)

22893,4 4. Cheltuieli generale i administrative, rd.060 (f.nr.2) 5. Alte cheltuieli operaionale, rd.070 (f.nr.2) 6. Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere), rd.080 (f.nr.2) 13665,5 6516,8 22482,5

26431,4 19013,1 10937,2 46954,5

-(+3538,0) -(+5347,6) -(+4420,4) +24472,0

-3538,0 -5347,6 -4420,4 X

La IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. rezultatul din activitatea operaional s-a majorat comparativ cu anul precedent cu 24472,0 mii lei (46954,5-22482,5). Aceast abatere a fost determinat de influena negativ a factorilor cu aciune direct 1 ( Pb) i 2 ( AVO) care au contribuit la majorarea indicatorului rezultativ cu 36818,1 i respectiv 959,9 mii lei. Concomitent sub influena negativ a factorilor cu aciune indirect 3 ( Ch.com.), 4 ( Ch.g.adm.) i 5 ( Ach.op.), rezultatul din activitatea operaional s-a redus cu 3588,0; 5347,6 i respectiv 4420,4 mii lei. Deci ntreprinderea dispune de rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor in urma gestionrii mai eficiente a cheltuielilor perioadei. ns suma acestor rezerve nu va fi complet dac nu se va examina modificarea profitului brut. Deci la etapa urmtoare apare necesitatea examinrii profitului brut n baza compartimentelor ce-l formeaz, inclusiv analiza lui factorial.

31

3.3. Analiza factorial a profitului brut Profitul brut poate fi exprimat prin relaia : Pb = VV CV unde: Pb - profit brut; VV - venit din vnzri; CV - costul vnzrilor. Pn a trece la analiza factorial apare necesitatea efecturii unor calcule adugtoare n legtur cu recalcularea costului i a venitului din vnzri obinute n anul de gestiune fa de anul precedent. Datele iniiale pentru calculele respective se preiau din Raportul Financiar, formularul nr.2 (Anexa1), care sunt reflectate n tabelul 3.3.: Tabelul 3.3. Date iniiale pentru analiza factorial a profitului brut la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. (mii lei) Anul Anul de gestiune (2003) Indicatorii Recalculat Efectiv A 1 2 3 1. Venit din vnzri rd.010 (f.nr.2) 148784,2 184457,4 226428,6 2. Costul vnzrilor rd.020 (f.nr.2) 3. Profitul brut(pierdere global ) rd.030(f.nr.2) 87504,6 61279,6 117576,8 66880,6 128330,9 98097,7

1. Se calculeaz ritmul de cretere al costului vnzrilor fa de anul precedent: Icv = (128330,9 : 87504,6) x 100 = 146,67 % 2. Se calculeaz ritmul de cretere a profitului brut fa de anul precedent: IPb = (98097,7 : 61279,6) x 100 = 160,08 % 3. Se calculeaz coeficientul de recalculare pentru costul vnzrilor (ca raportul dintre ritmul de cretere a costului vnzrilor fa de anul precedent i ritmul de cretere a profitului brut fa de anul precedent): Krec = 146,67 : 160,08 = 0,9162 Coeficientul de recalculare este subunitar. n acest caz, pentru a determina valoarea recalculat a costului vnzrilor, ea se nmulete cu valoarea costului vnzrilor din anul 2003. 4. Se calculeaz valoarea recalculat pentru costul vnzrilor: CVrec. = 128330,9 x 0,9162 = 117576,8 mii lei 5. Se calculeaz coeficientul de recalculare pentru profitul brut (ca raportul dintre ritmul de cretere a profitului brut fa de anul precedent i ritmul de cretere a costului vnzrilor fa de anul precedent): Krec = 160,08 : 146,67 = 1,0914 Coeficientul de recalculare este supraunitar. n acest caz, pentru a determina valoarea recalculat a profitului brut, ea se nmulete cu valoarea profitului brut din anul 2002. 6. Se calculeaz valoarea recalculat a profitului brut: Pb.rec. = 61279,6 x 1,0914 = 66880,6 mii lei 7. Se calculeaz venitul din vnzri recalculat prin nsumarea valorilor costului vnzrilor recalculat i profitului brut recalculat: Vvrec. = 117576,8 + 66880,6 = 184457,4 mii lei. Dispunnd de informaia necesar reflectat n tabelul 3.3., analiza factorial se efectueaz n urmtoarea ordine: 1. Se calculeaz abaterea absolut a profitului brut (ca diferena ntre profitul brut obinut n anul de gestiune i cel din anul precedent): 226428,6 148784,2 = +77644,4 mii lei 32

2. Se calculeaz ritmul de cretere a venitului din vnzri n baza costului acestor vnzri (ca raportul dintre costul recalculat i costul vnzrilor din anul precedent nmulit cu 100%): (117576,8 : 87504,6) x 100 = 134,37 % %VV = 134,37 100 = + 34,37 % 3. Se calculeaz influena fiecrui factor n parte asupra modificrii profitului brut: 3.1. Modificarea volumului vnzrilor (pentru aceasta %VV se nmulete cu mrimea profitului din anul precedent i se mparte la 100): Pb(f1) = [(+34,37) x 61279,6] :100 = +21061,8 mii lei 3.2. Modificarea structurii i sortimentului vnzrilor (pentru aceasta din mrimea profitului brut recalculat se scade mrimea profitului brut din anul precedent, apoi din rezultatul obinut se scade influena primului factor): Pb(f2) = (66880,6 61279,6 ) 21061,8 = 15460,8 mii lei 3.3. Modificarea costului vnzrilor (pentru aceasta din valoarea efectiv a costului vnzrilor din anul de gestiune se scade valoarea recalculat a costului vnzrilor): Pb(f3) = - (128330,9 117576,8) = - 10754,1 mii lei 3.4. Modificarea preului la produsele vndute, lucrrile executate i serviciile prestate (pentru aceasta din volumul vnzrilor din anul de gestiune se scade valoarea recalculat a volumul vnzrilor): Pb(f4) = 226428,6 184457,4 = + 41971,2 mii lei BIF: 21061,8 + ( - 15460,8) + ( - 10754,1 ) + 41971,2 = 36818,1 mii lei. Att metodele, ct i calculele influenei acestor factori pot fi reflectate n tabel analitic( tabelul 3.4.). Tabelul 3.4. Calculul i aprecierea influenei factorilor asupra modificrii profitului brut n dinamic la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. Rezultatul Calculul influenei influenei Denumirea factorilor Metoda de calcul factorilor (+,-) mii lei A B 1 2 1. Modificarea volumului vnzrilor (%VV) x Pbo (+34,37) x 61279,6 +21061,8 100 100 2. Modificarea structurii i sortimentului produciei [(Pbrec Pbo)-f1] (66880,6-61279,6)vndute 21061,8 -15460,8 3. Modificarea costului vnzrilor - (CV1 CVrec) - (128330,9-117576,8) -10754,1 4. Modificarea preurilor la produsele vndute, lucrrile executate serviciile prestate (VV1 VVrec) (226428,6-1844574) +41971,2 5. TOTAL X X +36818,1 Verificare: 98097,7 61279,6 = +36818,1 mii lei n baza rezultatelor obinute se poate constata c majorarea profitului brut comparativ cu anul precedent cu 36818,1 mii lei a fost determinat de influena pozitiv a factorului 1 ( VV) i a factorului 4 ( PPV), care au contribuit la majorarea indicatorului rezultativ cu 21061,8 i respectiv 41971,2 mii lei. Concomitent, sub influena negativ a factorului 2 ( SPV) i a factorului 3 ( CV), profitul brut s-a redus cu 15460,8 i respectiv 10754,1 mii lei. 33

i totui, pentru o apreciere mai obiectiv a rezultatelor obinute este necesar de introdus unele rectificri n concluzia anterioar, innd cont de coninutul fiecrui factor n parte. Astfel, majorarea profitului brut sub influena factorului 4 ( PPV) poate fi neglijat deoarece n cele mai dese cazuri nu depinde de M Efes Vitanta Moldova Brewery S.A., ci de piaa de desfacere. n acest context sub efortul propriu al colectivului de munc al IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A., profitul brut nu numai c nu s-a majorat fa de anul precedent, ci i s-a redus cu 5153,1 mii lei (36818,1-41971,2). Concomitent, rezerva intern de majorare a profitului brut pe viitor, n urma respectrii structurii i sortimentului produselor vndute i a costului vnzrilor la nivelul anului precedent, va constitui 26214,9 mii lei (36818,1-63033,0).

34

3.4. Analiza utilizrii profitului. Un compartiment semnificativ al analizei rezultatelor financiare ocup repartizarea i utilizarea profitului net pe parcursul anului de gestiune, innd cont de mrimea acestuia n urma activitilor desfurate. Profitul net se calculeaz ca diferena dintre profitul perioadei de gestiune pn la impozitare i impozitul pe venit. Aceti indicatori sunt specificai n Raportul privind rezultatele financiare. n practica analitic repartizarea profitului net se efectueaz innd cont de unele reguli, care poart un caracter convenional i difer de la o ntreprindere la alta, innd cont de forma de proprietate. Direciile de repartizare a profitului net, innd cont de necesitile societilor pe aciuni pot fi: pentru formarea capitalului de rezerv, care trebuie s constituie cel puin 15% din mrimea capitalului statutar. Acest capital se formeaz prin vrsminte anuale din beneficiul societii pe aciuni n proporie de cel puin 5% din profitul net. Capitalul de rezerv poate fi folosit doar la acoperirea pierderii societii pe aciuni sau la majorarea capitalului social al acesteia; pentru dezvoltarea procesului de producie (inclusiv procurarea patrimoniului i alte necesiti de producie), dar nu mai puin de 25% din profitul net obinut; pentru acumularea sumelor necesare pentru premiere i ajutor material, dar nu mai puin de 30% din profitul net; pentru acoperirea pierderilor anilor precedni; pentru plata cotelor de participaie a acionarilor (dividendele); pentru majorarea capitalului statutar, etc. Conform deciziei elaborate la Adunarea general a acionarilor (Anexa 3) , care a avut loc la 24 aprilie 2004, la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. profitul net are urmtoarele direcii de repartizare: 95% pentru dezvoltarea produciei, care constituie 35459,2 mii lei; 5% pentru fondul de rezerv, care constituie 1866,3 mii lei. n practica analitic un aspect semnificativ ocup analiza utilizrii profitului net n dinamic, se efectueaz n baza datelor din tabelul 3.5. Datele pentru primii 3 indicatori sunt luate din Raportul financiar,formularul nr.2(Anexa 1), iar datele privind repartizarea profitului net sunt preluate din extrasul din cartea mare a subcontului 3321 Profit nerepartizat pentru anul 2003 (Anexa 10) i respectiv anul 2004 (Anexa 12). Tabelul 3.5. Analiza utilizrii profitului net n dinamic la IM Efes Vitanta Moldova Brewery (mii lei) Anul Anul de Abaterea (+,-) Indicatorii precedent gestiune (2002) (2003) A 1. Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare, rd.130 (f.nr.2) 2. Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, rd.140 (f.nr.2) 3. Profit net (pierdere net), rd.150 (f.nr.2) 4. Repartizarea profitului net pentru: A. Crearea rezervelor - TOTAL, inclusiv: - rezerve prevzute de legislaie - rezerve prevzute de statut - alte rezerve B. Acoperirea pierderilor anilor precedeni C. Plata cotelor de participaie (dividendelor) D. Majorarea capitalului statutar 5. Profit net nerepartizat (rd.3-rd.4) 35 1 26313,6 7148,1 19165,5 19165,5 8624,5 958,3 7666,2 10541,0 2 47345,2 10019,8 37325,4 37325,4 37325,4 1866,3 35459,2 3 +21031,6 +2871,7 +18159,9 +18159,9 +28700,9 +907,0 +27793,0 -10541,0 -

Din tabel rezult c profitul net al IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. n anul de gestiune s-a majorat comparativ cu anul precedent cu 18159,9 mii lei. Utilizarea profitului obinut n 2003 a fost efectuat doar pentru crearea rezervelor prevzute de legislaie i a rezervelor prevzute de statut care s-au majorat comparativ cu anul precedent cu 908,0 i respectiv 27793,0 mii lei. La majorarea rezervelor prevzute de legislaie, care constituie att pentru anul 2003 ct i pentru anul 2004 5% din totalul profitului net obinut n anul 2002 i respectiv 2003, a contribuit la majorarea profitului net de la 19165,5 la 37325,4 mii lei. Faptul c profitul net obinut n 2003 nu a fost utilizat pentru plata cotelor de participaie (dividendelor) a contribuit la majorarea rezervelor prevzute de statut i la reducerea dividendelor comparativ cu anul precedent cu 10541,0 mii lei. Deci suma total a profitului net obinut n anul 2002, ct i cel din anul 2003 a fost utilizat complet.

36

ncheiere. n condiiile economiei de pia se evideniaz un fapt incontestabil, c scopul principal pentru care ntreprinderea i desfoar activitatea sa este generarea de profit. Importana profitului este evident ncepnd de la faptul c acesta este unica surs din care fiecare agent economic va trebui s supravieuiasc dnd relaii cu ali ageni economici, a acumulrii de capitaluri ce-i va da posibilitatea de cretere n ierarhia ntreprinderilor mari ct i a celor competitive n condiiile concurenei ce apare n economie de pia. De rezultatul ntreprinderii depinde ncrederea din partea altor ageni economici, deoarece aceasta este principala caracteristic ce dovedete sau nu solvabilitatea activitii firmei. Este evident i importana inerii evidenei contabile a veniturilor i cheltuielilor ce prin sine sunt generatoare directe de profit. Anume de aceast eviden depinde gestiunea corect a mijloacelor aductoare de profit sau a diminurii acestuia. inerea corect a evidenei veniturilor, consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii condiioneaz luarea oportun a deciziilor, gestionarea corect a mijloacelor ntreprinderii, repartizarea corect i oportun a mijloacelor obinute din activitatea economico-financiar a ntreprinderii. Materialul teoretic i practic acumulat pe parcursul tezei de licen date permite de a constata c la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. contabilitatea rezultatelor financiare se ine conform Standardelor Naionale de Contabilitate i altor acte normative i legislative. Ceea ce d dovad c IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. duce o disciplin strict privind rezultatele financiare. Contabilii, n mod frecvent, particip la seminare i cursuri, ceea ce i asigur cu o surs permanent de informaie privitor la schimbrile n legislaia Republicii, apariiei unor noi Standarde Naionale de Contabilitate, privitor la alte nouti n domeniul contabilitii, utilizarea crora se rsfrnge asupra calitii serviciului de contabilitate. Dezavantajele contabilitii la IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. sunt c aceasta este parial automatizat, ceea ce se caracterizeaz prin faptul c nici pentru un cont nu exist Registre sub form computerizat. Cheltuielile i veniturile, precum i celelalte elemente ale raportului financiar se in n Jurnale Order i respectiv calculul sumelor din aceste conturi la sfritul lunii i respectiv al anului se bazeaz pe munca manual, ceea ce necesit timp i volum mai mare de lucru. Pentru conturile 331, 332, 333, 351 nu exist registre nici pe suport de hrtie, nici sub form automatizat, ceea ce reprezint un dezavantaj din motiv c informaia nu poate fi uor generalizat i sistematizat. Profitul are un impact direct asupra situaiei financiare a ntreprinderii. El deseori, prin analiza efectuat asupra lui, ne oglindete starea la care se afl ntreprinderea la momentul n care se face analiza. De aceea este important i analiza rezultatelor financiare din toate tipurile de activiti (operaional, de investiii i financiar) ale IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. n rezultatul analizei se poate constata c ponderea principal i revine rezultatului din activitatea operaional, ceea ce dovedete c activitatea de baz a ntreprinderii este activitatea de producie. Dei rezultatul din activitatea financiar a nregistrat o valoare pozitiv, acesta s-a redus comparativ cu anul 2002. ns aceast modificare poate fi justificat deoarece nu depinde de ntreprindere, ci de factori externi cum ar fi instabilitatea cursului oficial al valutei naionale. Profitul brut al ntreprinderii dei s-a majorat comparativ cu anul precedent, aceast modificare nu depinde de efortul colectivului de munc, ci de piaa de desfacere, ceea ce se apreciaz negativ. Msurile care trebuie s le ntreprind pe viitor IM Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. sunt: de a efectua un buget de cheltuieli ct mai restrns, ct privete cheltuielile comerciale, cheltuielile generale i administrative i alte cheltuieli operaionale; de efectua schimbri n structura i sortimentul produselor vndute; de a angaja personal calificat privind informatizarea tuturor compartimentelor contabilitii; de a dispune de Jurnale-order pentru toate conturile. Bibliografie. 37

I. 1.1.

Legile Republicii Moldova. Hotrrile Guvernului Republicii Moldova. Legea contabilitii nr.426 XIII din 4 aprilie 1995 revista Contabilitate i audit, nr.5 2002. 1.2. Codul fiscal: Titlul II. Impozitul pe venit revista Contabilitate i audit, nr.1. 2004. 1.3. Acte normative cu privire la reforma contabilitii. Volumul I Standardele Naionale de Contabilitate, Volumul II Planul de conturi contabile, Chiinu: Moldpres, 1998 (vol. I,II). 1.4. Standardele Naionale de Contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.16 din 29 ianuarie 1999 // Monitorul Oficial nr. 35-38 din 15.04.99. II. Manuale, monografii, cri i brouri. II.1. Contabilitatea financiar. Colectiv de autori: Al. Nederi, V.Bucur, Mihail Carau .a. ASEM ediia a II-a, revzut i completat, Chiinu, ACAP, 2003 637 p. II.2. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova. Vol.I-II. Colectiv de autori: coordonator Al. Nederi. Chiinu: ACAP, 1998 432 p., 1999 448 p. II.3. Contabilitatea financiar. Autori: M. Ristea, C. Dumitru. Bucureti, Mrgritar, 2002. II.4. , . . . . : Contabil Servis, 1999 416 c. III. Articole din reviste. III.1. Al. Nederi, N. iriulnicov, V. Paladi, L. Gavriliuc. Recomandri practice privind ntocmirea notei explicative la Raportul financiar anual revista Contabilitate i audit, nr.4, 1999. III.2. V. Balanu, T. Sandul, N. Fratea. Diagnosticul i estimarea rentabilitii economice i financiare n contextul restructurrii activitii de producie. revista Contabilitate i audit, nr. 8, 1997. III.3. V. Barbneagr. Triada rezultatelor financiare. revista Contabilitate i audit, nr. 8, 1997. III.4. . x 2003 revista Contabilitate i audit, nr. 3 2004. III.5. . . 2002 . revista Contabilitate i audit, nr. 1, 2003. III.6. . , . . , . revista Contabilitate i audit, nr. 4, 1998. III.7. . . revista Contabilitate i audit, nr. 3, 1999.

38