Sunteți pe pagina 1din 31

ARGUMENT

O analiz amnunit a situaiilor financiare ne arat poziia n care se afl o firm pe pia, i n cazul firmelor cotate la burs analiza este foarte important pentru potenialii investitori. n elaborarea acestui proiect am incercat s folosesc ct mai multe din cunostintele i noiunile asimilate in cei 4 ani de studii, dar i cunotinele dobndite suplimentar prin munc individual. Lucrarea de fa m ajut n acelai timp s pun n valoare i abilitile dobndite n orele de laborator i instruire practic, unde am rezolvat probleme cu caracter aplicativ i studiu de caz. LucrareaBilantul contabil la farmacia NICOFARM.SRL este structurata pe trei capitole incheiate de un studiu de caz la care se adauga, bibliografia si anexele. In primul capitol sunt prezentate notiune si functiile bilantului contabil, reglementri contabile referitoare la importanta bilantului contabil, structura bilantului Al doilea capitol are n vedere urmtoarele aspecte: intocmirea bilantului contabil, analiza activitatii economico-financiare, conceptul de rentabilitate,capacitatea de plata,solvabilitate,lichiditate si bonitate. Bilanul ofer informaii despre poziia financiar a societii, mrimea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Situaia fluxurilor de trezorerie indic nivelul lichiditilor de care dispune o societate, iar situaia modificrilor capitalului propriu ne arat ce modificri au suferit fiecare din elementele capitalurilor proprii. Situaiile financiare se ntocmesc pe baza datelor colectate i nregistrate de-a lungul unui exerciiu financiar, reprezentnd lucrarea final pe care trebuie s o ntocmeasca o societate. Lucrarea se incheie cu un studiu de caz la farmacia NICOFARM.SRL privind bilantul contabil la farmacia NICOFARM.SRL este o firm renumit pe piaa medicamentelor . Datorit activitii pe care o desfoar,farmacia NICOFARM.SRL este supus unor riscuri variate i anume risc valutar, risc de dobnd, risc de creditate, risc de pre i risc de lichiditate. Riscul valutar este destul de crescut deoarece aproximativ 94% din activitatea societii o reprezint exportul, unde decontarea se face n valuta, iar fluctuaiile cursului de schimb sunt greu de anticipat. Riscul de dobnd este sczut deoarece rata dobnzii aferent creditelor contractate nu a avut fluctuaii i nu a afectat activitatea financiar. Riscul de pre este destul de sczut deoarece preul de vnzare ctre clieni se stabilete avnd n vedere preul materiei. Creanele din activitatea de baz expun n principal societatea la riscul de creditare, acesta fiind limitat datorit numrului mare de
5

clieni. Riscul de lichiditate este n prezent sczut, din analiza indicatorilor am observat c societatea dispune de suficiente lichiditi pentru a-i onora datoriile. n cadrul companiilor cotate este esenial ca normele pe care le aplic n ntocmirea situaiilor financiare s fie recunoscute la nivel internaional, pentru a accede pe piata extern de capital. Adoptarea unui sistem de raportare financiar recunoscut international (IFRS) este foarte important deoarece informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie comparabile.

CAPITOLUL I . NOIUNE I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL


Pentru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este necesar ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic informaiile generate de conturi i calculele contabile, n documente de sintez expresiv i relevante, accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii patrimoniale n calitate de: investitor, administrator, banc, creditor, fiscalitate i alte organisme economice i sociale. Aceste documente de sintez constituie obiectul de baz al contabilitaii financiare, deoarece redau o imagine fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii. Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii 82/1991, toi agenii economici ( toate persoanele juridice ) sunt obligai s ntocmeasc bilan contabil. Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale. Bilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune: respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului; respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii; posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu inventarul. Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional fundamental, bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire economic la un moment dat.
6

a acestora, precum i rezultatul unui agent

Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea Contabilitii.

1.1.Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete:


1) funcia de generalizare a datelor contabilitii; 2) funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare; 3) funcia previzional.

1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup criterii bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale. 2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii economice i financiare. Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii unitilor patrimoniale analizeaz periodic situaia economico-financiar, pe baza bilanului contabil, a anexelor sale i a raportului de gestiune, componente de baz ale drii de seama contabile. 3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat baza de raportare.

1.2.STRUCTURA BILANULUI CONTABIL


Bilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintez economic sau de control fiscal, cuprinznd urmtoarele elemente: A) Bilanul propriu-zis; B) Contul deProfit si pierdere( respectiv contul de exerciiu n cazul instituiilor publice ); C) Anexa la bilan; D) Raportul de gestiune. Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei financiare a unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive formeaz un tot unitar. Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul Finanelor, prin Colegiul Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de situaii privind bilanul i celelalte componente pentru regii autonome, societi comerciale i instituii publice. Pentru societile bancare, modelele i normele metodologice se elaboreaz de Banca Naional cu avizul Ministerului Finanelor. La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli: posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si pierdere. n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cu dou prti: partea stng, ACTIVUL, i partea dreapt, PASIVUL, numit i schema orizontal de bilan, i modelul sub forma listei verticale sau schema bilanului vertical. Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a patrimoniului. A) Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n funcie de gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i ntreprinderi mari, grupare ce se face n funcie de praguri fiscale ( care au n vedere valoarea activului bilanului, cifra de afaceri i numrul mediu de salariai ).

a. Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici si mijlocii, care presupune o schem de bilan mai redus. b. Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi mari, acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i rezultatele ntreprinderii. Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor. ACTIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente: a) Activele imobilizate ( imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri financiare ); b) Activele circulante ( stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte valori ); c) Conturile de regularizare i asimilare-activ ( cheltuielile nregistrate n avans, diferene de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de regularizat, de activ ); d) Primele de rambursare a obligaiunilor. Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor circulante ale bilanului. PASIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente: a) Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de capital, diferenele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat nerepartizat, rezultatul exerciiului, fondurile proprii, subveniile pentru investiii si provizioanele reglementate ); b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; c) Datoriile ( mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate, datorii n legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii privind asigurrile sociale, creditori i alte datorii ); d) Conturile de regularizare i asimilare-pasiv ( veniturile nregistrate n avans, diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de regularizat de pasiv ). Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe grupe, capitole, posturi, dup criteriul lichiditii activului i a exigibilitii pasivului, astfel: posturile de activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii ( de la cele mai puin lichide - cum este cazul activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca form de lichiditate absolut ), iar n pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puin exigibile ( de la capital - ultimul cont care se nchide in cazul lichidrii patrimoniului ) la datoriile curente. Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare:
9

criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele de pasiv, natura lor juridic; criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( cresctoare ) a acestora, iar pentru elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( cresctoare ). Structura bilanului o stabilete Ministerul Finanelor la sfritul fiecrui an financiar. B) Contul de Profit i pierdere reprezint o recapitulaie a veniturilor i a cheltuielilor, dup cum urmeaz: a. Venituri din exploatare; b. Cheltuielile activitii de exploatare; c. Rezultatul activitii de exploatare; d. Venituri financiare; e. Cheltuieli financiare; f. Rezultatul activitii financiare; g. Venituri excepionale; i. Cheltuieli excepionale; j. Rezultatul operaiunilor excepionale; k. Venituri totale; l. Cheltuieli totale; m. Rezultatul brut al exerciiului; n. Impozitul pe profit; o. Rezultatul net al exerciiului. Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n situaia n care au fost efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau prin debitul conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri i cheltuieli nainte de a fi transferate asupra contului de rezultate finale, cumulate de la nceputul anului. Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de Profit i pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor cumulat corectat.

10

Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli, corectat dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit. Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece ofer informaii asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii patrimoniale prin dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le genereaz. n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a acestora, altul ce pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi ( de la destinaia veniturilor i cheltuielilor ). Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta: tablou bilateral sau form de cont ( schema orizontal ); list ( schema vertical ). n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii: din exploatare; financiare; excepionale. C) Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea datelor nscrise n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu privire la situaia patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului ncheiat cum sunt: repartizarea profitului ( anexa 1 ); situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie ( anexa 2 ); situaia creanelor i datoriilor ( anexa 3 ); situaia altor provizioane ( anexa 4 ); date informative ( anexa 5a ); pli restante ( anexa 5b ); impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate ( anexa 5c ); situaia activelor imobilizate ( anexa 6 ): A. Valori brute B. Amortizri C. Provizioane pentru depreciere

11

alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date complementare ( anexa 7). a) Repartizarea profitului cuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la rezerve, fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse proprii de finanare, dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat. b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la dinamica stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei neterminate, stocurilor la teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului stocurilor. c) Situaia creantelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt: creane din active imobilizate; creane din active circulante; cheltuieli nregistrate n avans; total creane; datorii bancare; datorii fiscale i sociale; datorii comerciale; datorii n legatur cu personalul; alte datorii; venituri nregistrate n avans; total datorii. d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea balaniera a provizioanelor ( sold la nceputul anului; cheltuieli privind provizioanele constituite; veniturile din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului ) pe categorii de provizioane, respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane pentru depreciere; total provizioane. e) Date informative ofer date cu privire la: rezultatele obinute; evoluia indicatorilor ( nr. salariailor, salarii brute, veniturile, exporturi, imobilizrile corporale comparativ cu anul precedent ); evoluia creditelor, alocaiilor bugetare; investiiile strine.
12

f)

Plile restante

prezint volumul angajamentelor neonorate la termen, att pe

structur ( furnizori,creditori etc.) ct i pe vechime i activitate ( curent i investiii ). g) Situaia impozitelor i taxelor datorate i vrsate ofera informaii referitoare la corelaiile unitii patrimoniale cu bugetul statului i bugetele locale. Pentru fiecare categorie de impozite i taxe se fac raportri privind sumele datorate, sumele vrsate efectiv, sumele rmase de vrsat i eventual sumele vrsate n plus. h) Situaia activelor imobolizate red micarea activelor imobilizate (necorporale, corporale, financiare si pe total ) tot sub forma balaniera i n valoare brut, a amortizrilor aferente, precum i a provizioanelor pentru depreciere. i) Alte informaii privind regulile i metodele contabile se refer la: metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan; metodele utilizate pentru calculul amortismentelor i provizioanelor; motivele pentru care unele posturi din bilan i din contul de Profit i pierdere nu sunt comparabile de la un exerciiu la altul; alte informaii pe care unitatea le consider semnificative. D) Odat cu bilanul, cu contul de Profit si pierdere i cu anexa la bilan, unitile patrimoniale depun raportul de gestiune. Acesta conine n principal: prezentarea situaiei unitii patrimoniale i evoluia sa previzibil; elemente deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale dup ncheierea exerciiului; participaiile de capital la alte uniti; activitatea i rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor i altor subuniti proprii; activitatea de cercetare-dezvoltare; alte referiri cu privire la activitatea desfurat care sunt considerate necesare a fi nscrise n raportul de gestiune.

1.3. NORME DE INTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE SI ANALIZA A BILANTULUI CONTABIL


Ministerul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanului contabil n fiecare an , dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea, verificarea i certificarea bilanului este
13

Legea Contabilitii 82/1991. Aceasta lege este completat cu prevederile Legii 31/1990 privind societtile comerciale, republicat. Legea Contabilitii 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului contabil n cadrul capitolului IV, care prevede la art.27 ca Bilanul contabil se ntocmete obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Bilanul mai poate fi ntocmit la cererea Adunrii Generale a Acionarilor sau a Consiliului de Administraie. ntreprinderile cu capital de stat l ntocmesc i trimestrial. Agenii economici prevzui la art.1 din Legea Contabilitii nr.82/1991, au obligaia s ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv, a municipiului Bucureti sau la administraiile financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor hotrrilor guvernului. La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general prevzute n capitolul IV din Legea Contabilitii nr.82/1991, precum i Precizrile privind msurile referitoare la nchiderea exerciiului financiar aprobate expres prin Ordinul Ministerului Finanelor. Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti sau filiale n ar, vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice, ntocmind bilanul contabil centralizat al regiei sau societii. Societile comerciale, care au n subordine sucursale i filiale care desfoar activitate i au sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i soldurile exprimate n valut, din balanele de verificare a conturilor sintetice transmise de acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii decembrie a anului pentru care se nchide bilanul i se vor centraliza cu balana de verificare ntocmit pentru operaiunile economico-financiare desfurate n ar. n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n formularul de bilan, agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramur din nomenclatorul prevzut de Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea activitilor din economia naional. Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n lipsa acestora de ctre nlocuitorii lor de drept.

14

Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil poart rspunderea ( potrivit legii ), asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situaia patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin bilanul contabil. Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice respectarea prevederilor din Normele Metodologice privind ntocmirea, verificarea i centralizarea bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor dintre indicatorii din formulare, urmrind realitatea datelor ce se raporteaz prin bilanul contabil. Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse verificrii i certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup caz. Sunt supuse verificrii i certificrii, bilanurile contabile ale societilor comerciale i ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau contractelor de asociere au obligaia s aib cenzori. n cazul intreprinderilor mici sau mijlocii, bilanurile contabile nu sunt supuse verificrii si certificrii de ctre experi contabili sau contabili autorizai, conducerea unitii avnd ntreaga rspundere pentru corecta alctuire a bilanului. Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului exerciiului. n acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului, precum i a altor elemente apreciate ca fiind necesare se ntocmete un raport din care s rezulte, n principal, urmtoarele: dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile; dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu reglementrile n vigoare; respectarea cu buna credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile. Schema general de verificare i certificare a bilanului contabil se poate prezenta astfel:

15

VERIFICAREA BILANTULUI CONTABIL

Verificare adminis-trativ

VERIFICARE

-Trimestrial si -Anual

LEGAL -Permanent

VERIFICARE CONTRACTUAL

-Permanent sau -Ocazional

DGFP judetene i DGFP a municipiului Bucureti

-Directorul financiarcontabil -Patronul

Cenzori alei i si aprobai

-Experi contabili
-Contabili autorizai care-i exercita profesiunea organizat n cabinete sau societi de contabilitate i expertiz contabil

Au rspunderea legal asupra realitii i exactitii datelor raportate prin bilanul contabil

Respectarea regulilor i

principiilor contabile stabilite, a metodelor contabile utilizate, astfel nct s nu fie denaturat imaginea fidel a patrimoniului, situaiei financiare si rezultatul

Verifica i raportul de gestiune sub aspectul sinceritii i concordanei informaiilor cu cele din bilanul contabil

-supravegherea gestiunii -inerea la zi a registrelor contabile -evaluarea elementelor patrimoniale conform regulilor stabilite

CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL

16

Bilanul contabil poate fi certificat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz certificarea acestuia. Motivele certificrii cu rezerve sau refuzul de certificare se menioneaz n raport. Dup aprobarea bilanului de Adunarea General ( n cazul bilanului anual ), acesta mpreun cu raportul cenzorilor este transmis pn la data de 15 aprilie a anului urmtor la Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene i a municipiului Bucureti, n vederea verificrii i centralizrii. Dup verificare un exemplar se depune la Registrul Comerului i o sintez a bilanului propriu-zis i a contului de Profit i pierdere este transmis spre publicare n Monitorul Oficial n cazul ntreprinderilor mari sau ntr-o publicaie de larg circulaie pentru ntreprinderile mijlocii. Publicarea bilanului se poate face ntr-o form simplificat. Unitile patrimoniale mici sau mijlocii pot ntocmi bilanul contabil, n form simplificat, n timp ce unitile patrimoni ale mari au obligaia s ntocmeasc bilanul contabil sub form dezvoltat, considerat baza . Termenele pentru depunerea bilanului contabil sunt urmatoarele: pn la 10 martie, declaraiile agenilor economici care nu au desfurat activitate de la data nfiinrii pn la 31 decembrie a anului pentru care se ncheie bilanul; pn la 31 martie, agenii economici care, potrivit prevederilor Ordinului Guvernului sunt grupai n categoria contribuabililor mici; pn la 15 aprilie, agenii economici care, potrivit prevederilor O.G. sunt grupai n categoria contribuabililor mari. Termenele enumerate mai sus vor fi respectate i de unitile cu personalitate juridic din sectorul cooperatist i obtesc, care desfoar activiti economice. Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea bilanului contabil vor fi corectate n anul n care acestea se constat, bilanurile contabile ale exerciiilor anterioare nemaiputand fi modificate. Nedepunerea bilanurilor contabile sau dup caz a declaraiilor, la termenele prevzute n normele metodologice, precum i prezentarea unor bilanuri necorelate, cu coninut eronat, costituie contravenie i se sancioneaz conform prevederilor O.G. emis n acest scop. Bilanul contabil anual se pstreaz n arhiva intreprinderii timp de 50 de ani, date fiind implicaiile patrimoniale i reglementrile care se soluioneaz pe baza informaiilor cuprinse n bilan.

17

CAPITOLUL II . NTOCMIREA BILANULUI


Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n balana de verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balana conturilor analitice. Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea datelor din balana de verificare final i din bilanul exerciiului anterior. n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor care reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile creditoare ale conturilor destinate urmririi elementelor patrimoniale de pasiv, fcndu-se dup caz anumite grupri, nsumri, rectificri ale lor. Elementele patrimoniale de activ se nscriu n bilan la valoarea de intrare n patrimoniu ( contabil ) pus de acord cu rezultatul inventarierii n sensul diminurii ei cu amortizrile i provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumit valoare net. Elementele patrimoniale de pasiv se consemneaz n bilan la valoarea de intrare, iar provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituie posturi bilaniere distincte. Un numr relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente n bilan. Acestea se completeaz prin nscrierea soldurilor finale pe care le au conturile corespondente. De exemplu: Furnizori-debitori (409), Decontri cu asociaii privind capitalul (456), Rezultatul exerciiului (121), Repartizarea profitului (129) etc. O alt grup de conturi de activ conine conturi ce au posturi corespondente n bilan, ns elementele patrimoniale care le reflect sunt supuse uzurii i/sau deprecierii, fapt pentru care posturile bilaniere se completeaz prin scderea din soldurile debitoare ale conturilor respective a soldurilor finale creditoare ale conturilor corespunztoare de amortizri i/ sau provizioane. De exemplu perechile de conturi: Imobilizri necorporale n curs (230) i Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs (293) sau Terenuri (2111) i Amortizarea terenurilor (2810) etc. O alt grup distinct de conturi de pasiv o constituie cele care se nscriu n bilan prin gruparea i nsumarea soldurilor creditoare de la mai multe conturi. De exemplu: Rezerve legale (1061), Rezerve statutare (1063) i Alte rezerve care formeaz postul Rezerve;

18

Prime de emisiune sau de aport (1041), Prime de fuziune (1042) constituie postul Prime legate de capital etc. O categorie distinct de conturi o constituie cele de activ care n vederea nscrierii lor n posturi bilaniere se grupeaz cte doua sau trei conturi ce reflect elemente patrimoniale distincte, iar din totalul soldurilor debitoare se scade totalul soldurilor creditoare ale conturilor de amortizri i/sau provizioane aferente. De exemplu: Cheltuieli de constituire i de cercetare dezvoltare, post n componena cruia sunt incluse soldurile conturilor: Cheltuieli de constituire (201), Cheltuieli de cercetare si dezvoltare (203), Amortizarea cheltuielilor de constiture (2801), Amortizarea cheltuielilor de cercetere si dezvoltare (2803) si Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale (290). Se poate considera o categorie distinct i specific de conturi cele ncadrate n grupele 42-45 din planul de conturi, pentru care att n activ ct i n pasiv se gsete cte un post bilanier cu denumirea Alte creante i respectiv Alte datorii. La aceste posturi se nscriu n general aceleai conturi, dup cum prezint solduri finale debitoare i respectiv creditoare, dintre care se amintesc conturile privind personalul, asigurrile sociale, protecia social, bugetul statului, alte organisme publice, decontri n cadrul grupului i conturi asimilate celor de mai sus, fr vreo compensare ntre ele. Pentru contul de Profit si pierdere datele necesare sunt preluate din ultima balana de verificare, numai c n acest caz sunt preluate rulajele cumulate ale conturilor de venituri i cheltuieli, adic se prezint o micare, o realizare cumulat a veniturilor i cheltuielilor i a rezultatelor financiare pe anul respectiv. Celelalte anexe la bilan se ntocmesc n baza datelor din bilan i a soldurilor analitice din ultima balan de verificare. Datorit caracterului complex al lucrrilor impuse de ntocmirea bilanului perioada de elaborare a acestuia este lung, termenul limit de publicare oficial n Monitorul Oficial fiind 15 aprilie pentru exerciiul anterior.

19

2.1 ANALIZA ACTIVITII ECONOMICO-FINANCIARE PE BAZA BILANULUI CONTABIL


Intocmirea bilanului contabil pe lng funcia de generalizare a datelor are ca scop elaborarea unui document n baza cruia s se faca analiza urmtoarelor aspecte: realizrii indicatorilor n comparaie cu bugetul de venituri i cheltuieli pe anul respectiv i cu anul de baz ( anul precedent ). Acesta se numete analiz dinamic. identificarea unor resurse financiare posibile pentru dezvoltarea activitii . Analiza activitii firmei n baza bilanului este obligatorie. Compartimentele de contabilitate ale unitilor patrimoniale nu pot depune bilanul contabil la Direcia General a Finanelor Publice dect n condiiile n care Adunrile Generale ale Acionarilor, Consilii le de Administraie, conducerea executiv a unitii au analizat situaia patrimonial a firmei i au ntocmit n acest scop, un proces-verbal de concluzii i msuri. Un exemplar din procesul-verbal de analiz a bilanului contabil se depune odat cu celelalte formulare din darea de seam contabil. n cadrul firmei analiza activitii economico-financiare pe baza bilanului contabil este realizat pe urmtoarele nivele: conducerea executiv; Consiliul de Administraie; Adunarea General a Acionarilor. Analiza pe baz de bilan are n vedere urmtoarele aspecte: 1. analiza indicatorilor de performan; 2. analiza indicatorilor de eficien; 3. analiza indicatorilor de lichiditate; 4. analiza indicatorilor de ndatorare ( solvabilitate ); 5. analiza indicatorilor aciunilor i dividendelor.

20

2.1.1 Analiza indicatorilor de performan.


Indicatorii de performan ocupa un loc central n cadrul analizei financiare i constau n calcularea i interpretarea ratei rentabilitii capitalurilor totale utilizate sau a activelor nete ( R ).

Rentabiliti =

Analiza performanelor ntreprinderii se extinde cu ajutorul unei piramide de forma indicatorilor primari, secundari i teriari R1

= =

x 100

Indicatori secundari:

R2 sau R2

x 100

x 100

Indicatori teriari:

R3

=
sau

x 100

R3

=
Sau

x 100

R3 =

x 100

2.1.2 Analiza indicatorilor de eficien.


Eficiena activitii agenilor economici este apreciat prin indicatorii de eficien care au la baz procesul de transformare a capitalurilor circulante pe un circuit de forma: Bani-Marf-Bani. Aceti indicatori exprim numrul mediu de zile aferent fiecrei faze a ciclului economic sau
21

durata medie n zile a unei rotaii , pe elemente ale capitalului circulant. Cu ct procesul de transformare al capitalurilor circulante este mai eficient, cu att riscul de a investi n activitatea respectiva este mai mic. Creterea duratei totale a procesului de transformare a capitalurilor circulante determin urmtoarele riscuri: afectarea moral a calitii materiilor i materialelor; realizarea unor produse care nu pot fi vndute; cretera costurilor indirecte, n primul rnd a celor cu stocarea; creterea costurilor finale ale produselor finite; diminuarea profitului; creterea cererii acionarilor pentru dividende ct mai mari, Indicatorii de eficien sunt:

a) Durata medie de plat = a creditelor

x 360

x 360

c) Durata de stocare a pro- = duselor n curs de execuie

x 360

d)durata medie de stocare a produselor finite


x 360

e) Durata medie de ncasare a clienilor x 360

22

2.1.3 Analiza indicatorilor de lichiditate


Pentru un agent economic s poata funciona are nevoie de lichiditi, iar dimensiunea relativ a acestora este apreciat prin nivelul umor indicatori care se calculeaz pe baza bilanului contabil. n practic se folosesc urmtoarele indicatori de lichiditate:

a) RATA LICHIDITII CURENTE =

Valoarea optim a acestui indicator este de la 2 la 1.

b) TESTUL ACID

Valoarea optima a acestui indicatir este de la 1 la 1. c) RATA RECUPERRII RAPIDE A LICHIDITI =

2.1.4 Analiza nivelului de ndatorare sau de solvabilitate.


n contabilitate pentru caracterizarea gradului de solvabilitate se utilizeaz indicatori cum sunt: a) Proporia activelor nete n capitalul acionarilor

P. A. N. =

x 360

23

b) Raportul Gearing n urmtoarele variante RATA DATORIEI = X 360

RAPORTUL GEARING 2 =

x 360

Valoarea optim 40% (maxim).

RAPORTUL GEARING 3 =

x 360

Valoarea optim 60% (minim).

2.1.5 Analiza indicatorilor unitari: a aciunilor i a dividendelor


Aceast latur a analizei prezint interes pentru acionari i are la baz informaiile din contul de Profit i pierdere. Pentru analiza aciunilor i dividendelor sunt folosii urmtorii indicatori: a) Profitul net care revine la o aciune =

b) Dividendul per aciune =

c) Capacitatea de acoperire a dividendelor = Valoarea minim a acestui indicator este de 2.5 ori

24

2.2.CONCEPTUL DE RENTABILITATE. RATA DE EXPRIMARE A RENTABILITI


Rentabilitatea este un indicator sintetic calitativ important, care exprim capacitatea unei firme de a obine venit net. Altfel spus rentabilitatea poate fi definit ca capacitatea ntreprinderii de a produce un surplus peste nivelul cheltuielilor. Rentabilitatea reprezint capacitatea firmelor de a produce profit. Masa profitului reprezint expresia absolut a rentabilitii. Rentabilitatea reflecta marja de venituri care depeste cheltuielile, iar n expresii relative ea trebuie sa apar ntotdeauna supraunitar. Rentabilitatea poate fi evideniat n diferite moduri prin combinarea a trei factori: - rezultatele obinute; - mijloacele utilizate; - activitatea. Din combinarea celor trei factori pot apare doua tipuri de relaii: a) raportul dintre rezultate i mijloacele folosite; b) raportul dintre rezultate i activitate Rentabilitatea capitalurilor exprim eficiena utilizrii capitalurilor plasate n afacerea economic respectiv raportul dintre masa profitului i capitalul utilizat.

RENTABILITATEA CAPITALURILOR

x 100

Rentabilitatea economic este rentabilitatea prin intermediul creia se exprim eficiena existenei i folosirii activelor economice, rat care este dat de raportul dintre profit i activele economice. RENTABILITATEA ECONOMIC X 100

Rentabilitatea financiar este generic exprimat de raportul dintre rezultatele nete i fondurile proprii. RENTABILITATEA FINANCIAR = X 100

25

2.3.

CAPACITATEA

DE

PLAT.

SOLVABILITATEA.

LICHIDITATEA. BONITATEA.
Capacitatea de plat a agentului economic este posibilitatea de a-i stinge integral i la termen obligaiile de plat devenite exigibile fa de furnizori, salariai, bugetul de stat, bnci sau ali creditori cu mijloace bneti de care dispune ( proprii, atrase, mprumutate ). Capacitatea de plat este corespunztoare atunci cnd totalitatea mijloacelor bneti sunt egale sau mai mari dect cuantumul plilor exigibile. Ea se poate obine prin corelarea termenelor de plat cu termenele de ncasare a mrfurilor, deincasare a debitelor i a altor creane. Din punct de vedere static capacitatea de plat reprezint o stare de echilibru ntre mijloacele de plat disponibile i obligaiile de plat exigibile. Din punct de vedere dinamic capacitatea de plat reprezint starea de echilibru ntre fluxurile monetare de intrare i iesire, adic ntre ncasrile agentului economic. Solvabilitatea este capacitatea firmei de a plti la scaden datoriile fa de creditorii si. Un agent economic este solvabil cnd suma activelor sale investite n mijloace fixe, active circulante, creane certe, resurse bneti este mai mare sau cel puin egal cu totalul pasivului reprezentnd obligaii fa de parteneri, salariai, bugetul statului, banc. Un agent economic poate fi solvabil chiar dac la un moment dat nu are capacitate de plat. Lipsa capacitii de plat i a lichiditilor financiare pot fi temporare dac se bazeaza pe o solvabilitate cert a agentului economic. Pentru agentul economic solvabilitatea se asigur numai prin desfurarea unei activii eficiente din care se obine profit. Daca activitatea nu este profitabil pierderile din patrimoniu duc la starea de insolvabilitate. Solvabilitatea patrimonial este un indicator care se determin prin raportarea capitalului social la totatul elementelor patrimoniale, inclusiv capitalul social. Sp = x 100

Se aprecieaz c acest indicator este pozitiv cnd se apropie de 100%, dar nu mai puin de 50 %. Lichiditatea. Lichiditatea financiar este capacitatea pe care o are unitatea economic de a-i ndeplini la termen cu resursele sale bneti de care dispune, obligaiile de plat. Ea
26

reflect raportul supraunitar dintre mijloacele de plat i datoriile exigibile. Lichiditatea financiar se msoara cu ajutorul coeficientului de lichiditate imediat, care se calculeaza astfel: Ci = x 100

Se aprecieaz c activitatea este bun cnd coeficientul de lichiditate imediat este peste 100%, deoarece atunci arat cu ct ncasrile depesc plile, iar dac este sub 100% evidenieaz o activitate nesatisfctoare deoarece ncasrile sunt sub nivelul plilor. La agenii economici lipsa de lichiditate se manifest prin pli restante fa de furnizori, bugetul statului, bnci. Lichiditatea patrimonial este un alt indicator ce se determin ca raport ntre componentele patrimoniale active care se pot transforma n timp scurt n mijloace bneti ( disponibiliti in conturi la bnci i n cas, titluri de credit, aciuni, obligaiuni, cambii, cantiti de materiale, materii prime etc. ) i elemente patrimoniale de pasiv de asemenea pe termen scurt ( credite bancare cu scaden pe termen scurt, furnizori, salarii, impozite ).

Lp =

x 100

Bonitatea financiara este o forma a ncrederii pe care o prezint o persoan juridic sau fizic n momentul solicitrii unui credit, de asemenea este o situaie economico -financiar a celui ce solicit credite, garania pe care o reprezint un agent economic sau un cetean c va rambursa la scaden creditul solicitat. Bonitatea financiar se apreciaz pe baza bilanului contabil i a indicatorilor cu care se exprim calitatea activitii economico-financiare, a indicatorilor datoriei interne sau/i externe. Bonitatea presupune rentabilitate i promptitudine n stingerea obligaiilor i are importan att n relaiile economico-financiare interne, dar mai ales n cele externe.

27

CAPITOLUL III . INTOCMIREA SI PREZENTAREA BILANTULUI CONTABIL LA FARMACIA NICOFARM SRL


FARMACIA NICOFARM SRL Radauti, str. Stefan cel Mare, nr.79 CUI 6095581 NOTA 1 -- ACTIVE IMOBILIZATE Elemente de activ Valoarea bruta Sold la Sold la 1,01 Cresteri Reduceri 31,12 0 1 2 3 4=1+2-3 211 19350 0 0 19350 212 536680 12654 106934 442400 213 17422 0 0 17422 214 10705 10705 231 10711 1943 12654 0 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Deprecieri amortizati si provizioane Sold la Elemente de pasiv 01.01 Depreciere Reduceri Sold la 31.12 0 5 6 7 8=5+6-7 2812 56088 11707 67795 0 2813 16835 588 0 17423 2814 10577 0 0 10577 0 0 0 0 NOTA 2 -- PROVIZIOANE Denumirea provizionului Sold la Transferuri din cont 3 Sold la 31,12 4=1+2-3

1,01 in cont 1 2 Nu este cazul

28

NOTA 3 -- REPARTIZAREA PROFITULUI DESTINATIA Profit net de repartizat - rezerva legala -acoperire pierderi -dividente -alte repartizari Profit nerepartizat SUMA 3194

3194

NOTA 4 -- ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE Exercitiul Precedent 1 883478 695697 Exercitiul curent 2 721704 576558

Indicatorul 0 Cifra de afaceri neta Costurile bunurilor vandute si al serviciilor prestate Cheltuielile activitatii de baza Cheltuielile activitatilor auxiliare Cheltuielile indirecte de productie Rezultatul brut afferent cifrei de afaceri nete (1-2) Cheltuieli de desfacere Cheltuieli generale de adminiostratie Alte venituri din exploatare Rezultatul din exploatare (6-78+9)

187781

145146

138449

145146

49332

29

NOTA 5 -- SITUATIA CREANTELOR SI DATORIILOR Creante Sold la 31.12 (col 2+3) 1 221 Sold la 31.12 (col 2+3+4) 1 378202 Termen de lichiditate Sub 1 an 2 221 Peste 1 an 3

0 Total, din care: Datorii

Termen de exigibilitate Sub 1 an 2 378202 1-5 ani 3 0 Peste 5 an 4

0 Total, din care:

NOTA 6 -- PRINCIPII, POLITICI SI METODE CONTABILE Aceste situatii financiare cu fost intocmite in conformitate cu Legea Contabilitatii nr. 82 din 1991, republicata, modificata si completata prin OG 61/2001, cu Ordinul 306/2002 privind aprobarea Reglementarilor Contabile simplificate armonizate cu directivele europene. Evaluarea posturilor din prezenta situatie, s-a efectuat conform urmatoarelor principii contabile: 1. Principiul continuitatii activitatii - societatea isi va continua in mod normal functionearea in viitor; 2. Principiul permanentei metodelor - asigura comparabilitate in timp a informatiei contabile; 3. Principiul prudentei - au fost luate in considerare numai profiturile recunoscute pana la inchiderea exercitiul financiar, s-a tinut seama de toate oblig previzibile si pierd potentiale, au fost facute ajustari pt deprecieri posibile 4. Principiul independentei exercitiului - s-au luat in calcul venit si chelt indiferent de data incasarii platii 5. Principiul evaluarii separate a elem de activ si de pasiv, au fost inreg toate elem de activ si pasiv 6. Principiul intangibilitatii: bilantul de deschidere corespunde cu cel de inchidere 7. Principiul necompensarii: nu s-au efectuat compensari intre venituri si cheltuieli, ori intre active si pasive, altele decat cele permise de lege

30

Prezentele situatii financiare au fost intocmite in baza conventiei costului istoric. Cheltuielile cu reparatia au fost efectuate pentru a restabili si mentine valoarea acestor active; Conturile de creante si datorii sunt exprimate la valoarea lor recuperabila, respectiv de plata. Societati afiliate: nu este cazul Dividendetele sunt recunoscute ca datorie in perioada in care este aprobata repartizarea lor.

NOTA 7 -- ACTIUNI SI OBLIGATIUNI EXPLICATII Capital social subscris si varsat Nr. actiuni / parti sociale Valoare nominala Valori mobiliare rascumparabile SUME 1000 100 10 -

NOTA 8 -- INFORMATII PRINVIND SALARIATII, ADMINISTRATORII SI DIRECTORII Unitatea este condusa de un administrator. Administratorul este salariat al unitatii. a) Nu s-au acordat indemnizatii membrilor organelor de conducere, supraveghere; b) Nu exista obligatii contractuale cu privire la plata pensiilor catre fosti mebrii ai conducerii. c) In timpul exercitiului nu s-au acordat avansuri si credite directorilor si administratorilor. Societatea are un numar de 5 salariati.Salariati,pentru care s-a constituit un fond de salarii de 66847 lei si asigurari sociale de 16548 lei .

NOTA 9 -- INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI I. INDICATORI DE LICHIDITATE Indicatorul lichiditatii curente Active curente (A) 167.583 Datorii curente (B) 378.202 A/B- in numar de ori 0,44 Indicatorul lichiditatii imediate (test acid) Active curente (A) 167.583 Stocuri (B) 166.868 Datorii curente (C) 378.202 (A-B)/C - in numar de ori 0,00

31

II. INDICATORI DE RISC Indicatorul gradului de indatorare Capital imprumutat (A) 0 Capital propriu (B) 251.158 A/B (daca este negativ, nu se 0,00 calculeaza) Indicatorul privind acoperirea dobanzilor Profit inaintea platii dobanzii si 14.740 impozitului pe profit (A) Cheltuieli cu dobanda (B) 7.567 A/B - in numar de ori (daca este 1,95 negativ, nu se calculeaza)

III. INDICATORI DE ACTIVITATE Numar de zile de stocare Stoc mediu (A) 160.107 Costul vanzarilor (B) 585.104 (A/B)*365 - in numar de zile 0,00 Viteza de rotatie a stocurilor Costul vanzarilor (A) 585.104 Stoc mediu (B) 160.107 (A/B) - in numar de ori 3,65 Viteza de rotatie a debitelor - clienti Sold mediu clienti (A) 0 Cifra de afaceri neta (B) 721.704 (A/B)*365 -in numar de zile 0,00 Viteza de rotatie a creditelor - furnizori Sold mediu furnizori (A) 292.750 Costul vanzarilor (B) 585.104 (A/B)*365 -in numar de zile 182,62 Viteza de rotatie a activelor imobilizate Cifra de afaceri neta (A) 721.704 Active imobilizate (B) 461.877 (A/B) - in numar de ori 1,56 Viteza de rotatie a activelor totale Cifra de afaceri neta (A) 721.704
32

Total active (B) (A/B) - in numar de ori

461.877 1,56

IV. INDICATORI DE PROFITABILITATE Rentabilitatea capitalului angajat Profit inaintea platii dobanzii si 14.740 impozitului pe profit (A) Total active minus datorii curente 251.258 (B) A/B (daca este negativ, nu se 0,06 calculeaza) Marja bruta din vanzari Profit brut din vanzari (A) 0 Cifra de afaceri neta (B) 721.704 (A/B) - in procente 0,00%

33

ANEXA - ALTE INFORMATII

Societatea este o persoana juridica romana. Ca forma de proprietate este societate comerciala cu raspundere limitata (SRL) cu capital privat 100%. Sediul social se afla in Radauti. Intreprinderea nu are filiale, sucursale sau intreprinderi asociate. Activitatea se desfasoara prin 2 puncte farmaceutice Radauti si Burla. Elementele patrimoniale au fost exprimate doar in moneda nationala. Profitul intreprinderii este 3194 lei din activitatea curenta, rezultatul extraordinar fiind egal cu 0. Compartimentului financiar-contabil este condus de o persoana cu studii economice superioare. Administrator

34

Bibliografie:
1. Liliana Feleag, Niculae Feleag Contabilitate financiar. O abordare european i internaional, ediia a-II-a, vol. I si II, Editura Economic, Bucureti, 2007 2. Maria Grbin, tefan Bunea Ghid de nelegere: Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS/IFRS, Editura CECCAR 2005 3. Georgescu Nicolae Analiza bilanului contabil, Editura Economic, Bucureti, 1999 4. Petru Iacob Pentea, Deaconu Adela Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 7 Situaiile fluxurilor de numerar, Editura CECCAR, 2004 5. Mihai Ristea, Dumitru Corina Graziella Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2005 6. Mihai Ristea, Lungu Camelia Iuliana - Ghid pentru ntelegerea i aplicarea IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, Editura CECCAR, 2004

7. Gheorghe Vlceanu, Vasile Robu, Nicolae Georgescu Analiz economico-financiar, Editura Economic, Bucureti, 2005 8. 9. Legea Contabilitii nr. 82/1991 Legea nr.31/1990 privind societile comerciale

10. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/17.11.2005 11. Reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene

35

S-ar putea să vă placă și