UNIVERSITATEA DE TIINE AGRICOLE I MEDICIN VETERINAR

ION IONESCU DE LA BRAD IAI

Referat
la
disciplina

CONTABILITATE

Bilanul contabil

CUPRINS
1. NOIUNEA I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL
2. STRUCTURA BILANULUI CONTABIL
3..NORME DE NTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE I ANALIZ A
BILANULUI CONTABIL
.

4. NTOCMIREA BILANULUI
5..ANALIZA ACTIVITII ECONOMICO-FINANCIARE PE BAZA BILANULUI
CONTABIL

5.1 Analiza indicatorilor de performan.

5.2 Analiza indicatorilor de eficien.
5.3 Analiza indicatorilor de lichiditate
5.4 Analiza nivelului de ndatorare sau de solvabilitate.
5.5 Analiza indicatorilor unitari: a aciunilor i a dividendelor
6. CONCEPTUL DE RENTABILITATE. RATA DE EXPRIMARE A RENTABILITII
7. CAPACITATEA DE PLAT. SOLVABILITATEA. LICHIDITATEA. BONITATEA.
8. APLICAII

8.1. Prezentarea S.C. COMCEREAL S.A. BOTOANI

8.2. Analiz pe baz de bilan la S.C. COMCEREAL S.A. BOTOANI

1. NOIUNEA I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL

Pentru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este
necesar ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic informaiile
generate de conturi i calculele contabile, n documente de sintez expresiv i relevante,
accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii patrimoniale n
calitate de: investitor, administrator, banc, creditor, fiscalitate i alte organisme economice i
sociale. Aceste documente de sintez constituie obiectul de baz al contabilitaii financiare,
deoarece redau o imagine fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei
financiare a ntreprinderii.
Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii
82/1991, toi agenii economici (toate persoanele juridice) sunt obligai s ntocmeasc bilan
contabil.
Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale. Bilanul
contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei
financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune:
- respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului;
- respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitii bilanului
de deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii;
- posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse
de acord cu inventarul.
Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional fundamental,
bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric
mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum i rezultatul
unui agent economic la un moment dat.
Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul
unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de
Legea Contabilitii.
Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete:
1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor
izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup criterii
bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu
asupra situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale.
2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest
prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor
proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a
activitii economice i financiare. Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de
Administraie, managerii
unitilor patrimoniale analizeaz
periodic situaia
economico-financiar, pe baza bilanului contabil, a anexelor sale i a raportului de gestiune,
componente de baz ale drii de seama contabil.
3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta
activitatea viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru
perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada
considerat baza de raportare.

2. STRUCTURA BILANULUI CONTABIL

Bilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintez economic
sau de control fiscal, cuprinznd urmtoarele elemente:
Bilanul propriu-zis;
Contul de Profit i pierdere (respectiv contul de exerciiu n cazul instituiilor publice);
Anexa la bilan;
Raportul de gestiune.
Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei financiare a
unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive formeaz un tot unitar.
Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul Finanelor, prin
Colegiul Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de situaii privind bilanul i
celelalte componente pentru regii autonome, societi comerciale i instituii publice. Pentru
societile bancare, modelele i normele metodologice se elaboreaz de Banca Naional cu
avizul Ministerului Finanelor.
La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli:
- posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu
situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului;
- nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre conturile
de venituri i cheltuieli din contul de Profit i pierdere.
n practic se cunosc dou scheme de bilan:
una sub form de tablou cu dou pri: partea stng, ACTIVUL, i partea dreapt,
PASIVUL, numit i schema orizontal de bilan
modelul sub forma listei verticale sau schema bilanului vertical.
Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i
utilizri, iar modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n
active, datorii, capitaluri, rezerve i alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind
prezentarea situaiei nete a patrimoniului.
A) Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n funcie de
gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i ntreprinderi mari, grupare ce se
face n funcie de praguri fiscale (care au n vedere valoarea activului bilanului, cifra de
afaceri i numrul mediu de salariai).
a. Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici si mijlocii, care
presupune o schem de bilan mai redus.
b. Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi mari, acesta
cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i rezultatele ntreprinderii.
Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate
elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor.
ACTIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:
a) Activele imobilizate (imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri financiare);
b) Activele circulante (stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte valori);
c) Conturile de regularizare i asimilare-activ (cheltuielile nregistrate n avans,
diferene de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de regularizat, de activ);
d) Primele de rambursare a obligaiunilor.
Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor circulante ale bilanului.

PASIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:

a) Capitalurile proprii (capitalul social sau individual, primele legate de capital, diferenele
din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat nerepartizat, rezultatul exerciiului, fondurile
proprii, subveniile pentru investiii i provizioanele reglementate);
b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;
c) Datoriile (mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate, datorii n
legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii privind asigurrile sociale,
creditori i alte datorii);
d) Conturile de regularizare i asimilare-pasiv (veniturile nregistrate n avans,
diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de regularizat de pasiv).
Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe grupe,
capitole, posturi, dup criteriul lichiditii activului i a exigibilitii pasivului, astfel: posturile
de activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii (de la cele mai puin lichide - cum
este cazul activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca form de lichiditate absolut), iar
n pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puin exigibile (de la capital - ultimul cont care
se nchide n cazul lichidrii patrimoniului) la datoriile curente.
Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare:
- criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele de pasiv, natura
lor juridic;
- criteriul minor: pentru active, lichiditatea (cresctoare) a acestora, iar pentru elementele de
pasiv, exigibilitatea lor (cresctoare).
Structura bilanului o stabilete Ministerul Finanelor la sfritul fiecrui an financiar.
B) Contul de Profit i pierdere reprezint o recapitulaie a veniturilor i a
cheltuielilor, dup cum urmeaz:
a. Venituri din exploatare;
b. Cheltuielile activitii de exploatare;
c. Rezultatul activitii de exploatare;
d. Venituri financiare;
e. Cheltuieli financiare;
f. Rezultatul activitii financiare;
g. Venituri excepionale;
h. Cheltuieli excepionale;
i. Rezultatul operaiunilor excepionale;
j. Venituri totale;
k. Cheltuieli totale;
l. Rezultatul brut al exerciiului;
m. Impozitul pe profit;
n. Rezultatul net al exerciiului.
Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din
rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n situaia n
care au fost efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau prin debitul
conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri i cheltuieli
nainte de a fi transferate asupra contului de rezultate finale, cumulate de la nceputul anului.
Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de
Profit i pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul
creditor cumulat corectat.

Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli,

corectat dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit.
Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece ofer
informaii asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii patrimoniale prin
dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le genereaz.
n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de
expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a acestora,
altul ce pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi (de la destinaia veniturilor i
cheltuielilor).
Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta:
- tablou bilateral sau form de cont (schema orizontal);
- list (schema vertical).
n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii:
- din exploatare;
- financiare;
- excepionale.
C) Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea datelor
nscrise n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu privire la situaia
patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului ncheiat cum sunt:
- repartizarea profitului (anexa 1);
- situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie (anexa 2);
- situaia creanelor i datoriilor (anexa 3);
- situaia altor provizioane (anexa 4);
- date informative (anexa 5a);
- pli restante (anexa 5b);
- impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate (anexa 5c);
A. Valori brute
- situaia activelor imobilizate (anexa 6): B. Amortizri
C. Provizioane pentru depreciere
- alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date complementare
(anexa 7).
a) Repartizarea profitului cuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la
rezerve, fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse proprii de
finanare, dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat.
b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la dinamica
stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei neterminate, stocurilor la
teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului stocurilor.
c) Situaia creanelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt:
- creane din active imobilizate;
- creane din active circulante;
- cheltuieli nregistrate n avans;

- total creane;
- datorii bancare;
- datorii fiscale i sociale;
- datorii comerciale;
- datorii n legatur cu personalul;
- alte datorii;
- venituri nregistrate n avans;
- total datorii.
d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea balanier
a provizioanelor (sold la nceputul anului; cheltuieli privind provizioanele constituite;
veniturile din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului) pe categorii de
provizioane, respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
provizioane pentru depreciere; total provizioane.
e) Date informative ofer date cu privire la:
- rezultatele obinute;
- evoluia indicatorilor (nr. salariailor, salarii brute, veniturile, exporturi, imobilizrile corporale
comparativ cu anul precedent);
- evoluia creditelor, alocaiilor bugetare;
- investiiile strine.
f) Plile restante prezint volumul angajamentelor neonorate la termen, att pe
structur (furnizori, creditori etc.) ct i pe vechime i activitate (curent i investiii).
g) Situaia impozitelor i taxelor datorate i vrsate ofer informaii referitoare la
corelaiile unitii patrimoniale cu bugetul statului i bugetele locale.
Pentru fiecare categorie de impozite i taxe se fac raportri privind sumele
datorate, sumele vrsate efectiv, sumele rmase de vrsat i eventual sumele vrsate n plus.
h) Situaia activelor imobolizate red micarea activelor imobilizate (necorporale,
corporale, financiare i pe total) tot sub form balanier i n valoare brut, a amortizrilor
aferente, precum i a provizioanelor pentru depreciere.
i) Alte informaii privind regulile i metodele contabile se refer la:
- metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan;
- metodele utilizate pentru calculul amortismentelor i provizioanelor;
- motivele pentru care unele posturi din bilan i din contul de Profit i pierdere nu sunt
comparabile de la un exerciiu la altul;
- alte informaii pe care unitatea le consider semnificative.
D) Odat cu bilanul, cu contul de Profit si pierdere i cu anexa la bilan, unitile
patrimoniale depun raportul de gestiune. Acesta conine n principal:
- prezentarea situaiei unitii patrimoniale i evoluia sa previzibil;
- elemente deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale dup ncheierea exerciiului;
- participaiile de capital la alte uniti;
- activitatea i rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor i altor subuniti proprii;
- activitatea de cercetare-dezvoltare;
- alte referiri cu privire la activitatea desfurat care sunt considerate necesare a fi nscrise n
raportul de gestiune.

3. NORME DE NTOCMIRE, CERTIFICARE,

VERIFICARE I

ANALIZ A BILANULUI CONTABIL

Ministerul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanului contabil n
fiecare an, dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea, verificarea i certificarea
bilanului este Legea Contabilitii 82/1991. Aceast lege este completat cu prevederile
Legii 31/1990 privind societile comerciale, republicat.
Legea Contabilitii 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului contabil n
cadrul capitolului IV, care prevede la art. 27 ca Bilanul contabil se ntocmete obligatoriu
anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Bilanul mai poate fi ntocmit la
cererea Adunrii Generale a Acionarilor sau a Consiliului de Administraie. ntreprinderile cu
capital de stat l ntocmesc i trimestrial.
Agenii economici prevzui la art.1 din Legea Contabilitii nr. 82/1991, au
obligaia s ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale finanelor
publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv, a municipiului Bucureti sau la
administraiile financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor hotrrilor guvernului.
La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general
prevzute n capitolul IV din Legea Contabilitii nr. 82/1991, precum i Precizrile privind
msurile referitoare la nchiderea exerciiului financiar aprobate expres prin Ordinul
Ministerului Finanelor.
Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti sau filiale
n ar, vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice, ntocmind
bilanul contabil centralizat al regiei sau societii.
Societile comerciale, care au n subordine sucursale i filiale care desfoar
activitate i au sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i soldurile exprimate n valut,
din balanele de verificare a conturilor sintetice transmise de acestea, la cursul valutar din
ultima zi a lunii decembrie a anului pentru care se nchide bilanul i se vor centraliza cu
balana de verificare ntocmit pentru operaiunile economico-financiare desfurate n ar.
n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n formularul de
bilan, agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramur din nomenclatorul prevzut de
Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea activitilor din economia naional.
Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de
administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n lipsa
acestora de ctre nlocuitorii lor de drept.
Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil poart
rspunderea (potrivit legii), asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situaia
patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin bilanul contabil.
Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice
respectarea prevederilor din Normele Metodologice privind ntocmirea, verificarea i
centralizarea bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor dintre indicatorii din
formulare, urmrind realitatea datelor ce se raporteaz prin bilanul contabil.
Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse verificrii i
certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup caz.

Sunt supuse verificrii i certificrii, bilanurile contabile ale societilor comerciale

i ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau contractelor de asociere au
obligaia s aib cenzori. n cazul ntreprinderilor mici sau mijlocii, bilanurile contabile nu
sunt supuse verificrii i certificrii de ctre experi contabili sau contabili autorizai,
conducerea unitii avnd ntreaga rspundere pentru corecta alctuire a bilanului.
Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o imagine
fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului exerciiului. n
acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului, precum i a altor elemente apreciate ca fiind
necesare se ntocmete un raport din care s rezulte, n principal, urmtoarele:
- dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile;
- dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu reglementrile n vigoare;
- respectarea cu buna credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului i a celorlalte norme
i principii contabile.
Bilanul contabil poate fi certificat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz certificarea
acestuia. Motivele certificrii cu rezerve sau refuzul de certificare se menioneaz n raport.
Dup aprobarea bilanului de Adunarea General (n cazul bilanului anual), acesta
mpreun cu raportul cenzorilor este transmis pn la data de 15 aprilie a anului urmtor la
Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene i a municipiului Bucureti, n vederea
verificrii i centralizrii.
Dup verificare un exemplar se depune la Registrul Comerului i o sintez a
bilanului propriu-zis i a contului de Profit i pierdere este transmis spre publicare n
Monitorul Oficial n cazul ntreprinderilor mari sau ntr-o publicaie de larg circulaie pentru
ntreprinderile mijlocii. Publicarea bilanului se poate face ntr-o form simplificat. Unitile
patrimoniale mici sau mijlocii pot ntocmi bilanul contabil, n form simplificat, n timp ce
unitile patrimoniale mari au obligaia s ntocmeasc bilanul contabil sub form dezvoltat,
considerat baza .
Termenele pentru depunerea bilanului contabil sunt urmatoarele:
- pn la 10 martie, declaraiile agenilor economici care nu au desfurat activitate de la
data nfiinrii pn la 31 decembrie a anului pentru care se ncheie bilanul;
- pn la 31 martie, agenii economici care, potrivit prevederilor Ordinului Guvernului sunt
grupai n categoria contribuabililor mici;
- pn la 15 aprilie, agenii economici care, potrivit prevederilor O.G. sunt grupai n
categoria contribuabililor mari.
Termenele enumerate mai sus vor fi respectate i de unitile cu personalitate juridic
din sectorul cooperatist i obtesc, care desfoar activiti economice.
Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea bilanului
contabil vor fi corectate n anul n care acestea se constat, bilanurile contabile ale exerciiilor
anterioare nemaiputnd fi modificate.
Nedepunerea bilanurilor contabile sau dup caz a declaraiilor, la termenele
prevzute n normele metodologice, precum i prezentarea unor bilanuri necorelate, cu
coninut eronat, costituie contravenie i se sancioneaz conform prevederilor O.G. emis n
acest scop.
Bilanul contabil anual se pstreaz n arhiva ntreprinderii timp de 50 de ani, date
fiind implicaiile patrimoniale i reglementrile care se soluioneaz pe baza informaiilor
cuprinse n bilan.

4. NTOCMIREA BILANULUI
Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n balana de
verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balana conturilor analitice.
Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea datelor
din balana de verificare final i din bilanul exerciiului anterior.
n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor care
reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile creditoare ale conturilor
destinate urmririi elementelor patrimoniale de pasiv, fcndu-se dup caz anumite grupri,
nsumri, rectificri ale lor.
Elementele patrimoniale de activ se nscriu n bilan la valoarea de intrare n
patrimoniu (contabil) pus de acord cu rezultatul inventarierii n sensul diminurii ei cu
amortizrile i provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumit valoare net.
Elementele patrimoniale de pasiv se consemneaz n bilan la valoarea de intrare, iar
provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituie posturi
bilaniere distincte.
Un numr relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente n bilan.
Acestea se completeaz prin nscrierea soldurilor finale pe care le au conturile corespondente.
De exemplu: Furnizori-debitori (409), Decontri cu asociaii privind capitalul (456),
Rezultatul exerciiului (121), Repartizarea profitului (129) etc.
O alt grup de conturi de activ conine conturi ce au posturi corespondente n bilan,
ns elementele patrimoniale care le reflect sunt supuse uzurii i/sau deprecierii, fapt pentru
care posturile bilaniere se completeaz prin scderea din soldurile debitoare ale conturilor
respective a soldurilor finale creditoare ale conturilor corespunztoare de amortizri i/ sau
provizioane. De exemplu perechile de conturi: Imobilizri necorporale n curs (230) i
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs (293) sau Terenuri (2111) i
Amortizarea terenurilor (2810) etc.
O alt grup distinct de conturi de pasiv o constituie cele care se nscriu n bilan
prin gruparea i nsumarea soldurilor creditoare de la mai multe conturi. De exemplu:
Rezerve legale (1061), Rezerve statutare (1063) i Alte rezerve care formeaz postul
Rezerve; Prime de emisiune sau de aport (1041), Prime de fuziune (1042) constituie
postul Prime legate de capital etc.
O categorie distinct de conturi o constituie cele de activ care n vederea nscrierii lor
n posturi bilaniere se grupeaz cte dou sau trei conturi ce reflect elemente patrimoniale
distincte, iar din totalul soldurilor debitoare se scade totalul soldurilor creditoare ale conturilor
de amortizri i/sau provizioane aferente. De exemplu: Cheltuieli de constituire i de
cercetaredezvoltare, post n componena cruia sunt incluse soldurile conturilor:
Cheltuieli de constituire (201), Cheltuieli de cercetare i dezvoltare (203), Amortizarea
cheltuielilor de constiture (2801), Amortizarea cheltuielilor de cercetere i dezvoltare
(2803) i Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (290).
Se poate considera o categorie distinct i specific de conturi cele ncadrate n
grupele 42-45 din planul de conturi, pentru care att n activ ct i n pasiv se gsete cte un
post bilanier cu denumirea Alte creane i respectiv Alte datorii. La aceste posturi se
nscriu n general aceleai conturi, dup cum prezint solduri finale debitoare i respectiv
creditoare, dintre care se amintesc conturile privind personalul, asigurrile sociale, protecia
social, bugetul statului, alte organisme publice, decontri n cadrul grupului i conturi
asimilate celor de mai sus, fr vreo compensare ntre ele.

Pentru contul de Profit i pierdere datele necesare sunt preluate din ultima balan
de verificare, numai c n acest caz sunt preluate rulajele cumulate ale conturilor de venituri i
cheltuieli, adic se prezint o micare, o realizare cumulat a veniturilor i cheltuielilor i a
rezultatelor financiare pe anul respectiv.
Celelalte anexe la bilan se ntocmesc n baza datelor din bilan i a soldurilor
analitice din ultima balan de verificare.
Datorit caracterului complex al lucrrilor impuse de ntocmirea bilanului perioada
de elaborare a acestuia este lung, termenul limit de publicare oficial n Monitorul Oficial
fiind 15 aprilie pentru exerciiul anterior.

5. ANALIZA ACTIVITII ECONOMICO-FINANCIARE PE BAZA

BILANULUI CONTABIL
ntocmirea bilanului contabil pe lng funcia de generalizare a datelor are ca scop
elaborarea unui document n baza cruia s se fac analiza urmtoarelor aspecte:
- realizarea indicatorilor n comparaie cu bugetul de venituri i cheltuieli pe anul respectiv i
cu anul de baz (anul precedent). Acesta se numete analiz dinamic.
- identificarea unor resurse financiare posibile pentru dezvoltarea activitii.
Analiza activitii firmei n baza bilanului este obligatorie. Compartimentele de
contabilitate ale unitilor patrimoniale nu pot depune bilanul contabil la Direcia General a
Finanelor Publice dect n condiiile n care Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile
de Administraie, conducerea executiv a unitii au analizat situaia patrimonial a firmei i
au ntocmit n acest scop, un proces-verbal de concluzii i msuri. Un exemplar din
procesul-verbal de analiz a bilanului contabil se depune odat cu celelalte formulare din
darea de seam contabil.
n cadrul firmei analiza activitii economico-financiare pe baza bilanului
contabil este realizat pe urmtoarele nivele: - Conducerea executiv;
- Consiliul de Administraie;
- Adunarea General a Acionarilor.

5.1 Analiza pe baz de bilan are n vedere urmtoarele aspecte:

1. analiza indicatorilor de performan;
2. analiza indicatorilor de eficien;
3. analiza indicatorilor de lichiditate;
4. analiza indicatorilor de ndatorare (solvabilitate);
5. analiza indicatorilor aciunilor i dividendelor.
5.1. analiza indicatorilor de performan.
Indicatorii de performan ocup un loc central n cadrul analizei financiare i constau n
calcularea i interpretarea ratei rentabilitii capitalurilor totale utilizate sau a activelor nete (R).

Analiza performanelor ntreprinderii se extinde cu ajutorul unei piramide de forma

indicatorilor primari, secundari i teriari.

Indicatori primari:

Indicatori secundari:

sau

Indicatori teriari:
sau

sau

5.2 Analiza indicatorilor de eficien.

Eficiena activitii agenilor economici este apreciat prin indicatorii de eficien
care au la baz procesul de transformare a capitalurilor circulante pe un circuit de forma:
Bani-Marf-Bani. Aceti indicatori exprim numrul mediu de zile aferent fiecrei faze a
ciclului economic sau durata medie n zile a unei rotaii, pe elemente ale capitalului circulant.
Cu ct procesul de transformare al capitalurilor circulante este mai eficient, cu att
riscul de a investi n activitatea respectiv este mai mic. Creterea duratei totale a procesului
de transformare a capitalurilor circulante determin urmtoarele riscuri:
- afectarea moral a calitii materiilor i materialelor;
- realizarea unor produse care nu pot fi vndute;
- cretera costurilor indirecte, n primul rnd a celor cu stocarea;
- creterea costurilor finale ale produselor finite;
- diminuarea profitului;
- creterea cererii acionarilor pentru dividende ct mai mari,
Indicatorii de eficien sunt:
a) Durata medie de plat a creditelor

b) Durata medie de stocare

c) Durata de stocare a produselor n curs de execuie

d) Durata medie de stocare a produselor finite

e) Durata medie de ncasare a clienilor

5.3 Analiza indicatorilor de lichiditate

Pentru ca un agent economic s poat funciona are nevoie de lichiditi, iar
dimensiunea relativ a acestora este apreciat prin nivelul umor indicatori care se calculeaz
pe baza bilanului contabil.
n practic se folosesc urmtoarele indicatori de lichiditate:

Valoarea optim a acestui indicator este de la 2 la 1.

Valoarea optim a acestui indicatir este de la 1 la 1.

5.4 Analiza nivelului de ndatorare sau de solvabilitate.

n contabilitate pentru caracterizarea gradului de solvabilitate se utilizeaz indicatori
cum sunt:
a) Proporia activelor nete n capitalul acionarilor:

b) Raportul Gearing n urmtoarele variante:

(Valoarea optim 40% (maxim)).
(Valoarea optim 60% (minim)).

5.5 Analiza indicatorilor unitari: a aciunilor i a dividendelor

Aceast latur a analizei prezint interes pentru acionari i are la baz informaiile
din contul de Profit i pierdere. Pentru analiza aciunilor i dividendelor sunt folosii
urmtorii indicatori:

Valoarea minim a acestui indicator este de 2.5 ori.

6. CONCEPTUL DE RENTABILITATE. RATA DE EXPRIMARE A

RENTABILITII
Rentabilitatea este un indicator sintetic calitativ important, care exprim capacitatea unei
firme de a obine venit net. Altfel spus rentabilitatea poate fi definit ca capacitatea ntreprinderii de a
produce un surplus peste nivelul cheltuielilor. Rentabilitatea reprezint capacitatea firmelor de a
produce profit.
Masa profitului reprezint expresia absolut a rentabilitii. Rentabilitatea reflecta marja de
venituri care depeste cheltuielile, iar n expresii relative ea trebuie sa apar ntotdeauna supraunitar.
Rentabilitatea poate fi evideniat n diferite moduri prin combinarea a trei factori: rezultatele obinute;

- mijloacele utilizate;
- activitatea.
Din combinarea celor trei factori pot apare dou tipuri de relaii:
- raportul dintre rezultate i mijloacele folosite;
- raportul dintre rezultate i activitate.
Rentabilitatea capitalurilor exprim eficiena utilizrii capitalurilor plasate n
afacerea economic respectiv raportul dintre masa profitului i capitalul utilizat.
RENTABILITATEA CAPITALURILOR =
Rentabilitatea economic este rentabilitatea prin intermediul creia se exprim
eficiena existenei i folosirii activelor economice, rat care este dat de raportul dintre profit
i activele economice.
RENTABILITATEA ECONOMIC =
Rentabilitatea financiar este generic exprimat de raportul dintre rezultatele nete
i fondurile proprii.
RENTABILITATEA FINANCIAR =

7. CAPACITATEA DE PLAT. SOLVABILITATEA. LICHIDITATEA.

BONITATEA.

Capacitatea de plat a agentului economic este posibilitatea de a-i stinge

integral i la termen obligaiile de plat devenite exigibile fa de furnizori, salariai, bugetul
de stat, bnci sau ali creditori cu mijloace bneti de care dispune (proprii, atrase,
mprumutate). Capacitatea de plat este corespunztoare atunci cnd totalitatea mijloacelor
bneti sunt egale sau mai mari dect cuantumul plilor exigibile. Ea se poate obine prin
corelarea termenelor de plat cu termenele de ncasare a mrfurilor, de ncasare a debitelor i
a altor creane.
Din punct de vedere static capacitatea de plat reprezint o stare de echilibru ntre
mijloacele de plat disponibile i obligaiile de plat eligibile.
Din punct de vedere dinamic capacitatea de plat reprezint starea de echilibru ntre
fluxurile monetare de intrare i ieire, adic ntre ncasrile agentului economic.

Solvabilitatea este capacitatea firmei de a plti la scaden datoriile fa de

creditorii si. Un agent economic este solvabil cnd suma activelor sale investite n mijloace
fixe, active circulante, creane certe, resurse bneti este mai mare sau cel puin egal cu
totalul pasivului reprezentnd obligaii fa de parteneri, salariai, bugetul statului, banc.
Un agent economic poate fi solvabil chiar dac la un moment dat nu are capacitate de
plat. Lipsa capacitii de plat i a lichiditilor financiare pot fi temporare dac se bazeaz
pe o solvabilitate cert a agentului economic. Pentru agentul economic solvabilitatea se
asigur numai prin desfurarea unei activii eficiente din care se obine profit. Dac
activitatea nu este profitabil pierderile din patrimoniu duc la starea de insolvabilitate.
Solvabilitatea patrimonial este un indicator care se determin prin raportarea
capitalului social la totatul elementelor patrimoniale, inclusiv capitalul social.

Se aprecieaz c acest indicator este pozitiv cnd se apropie de 100%, dar nu mai
puin de 50 %.

Lichiditatea. Lichiditatea financiar este capacitatea pe care o are unitatea

economic de a-i ndeplini la termen cu resursele sale bneti de care dispune, obligaiile de
plat. Ea reflect raportul supraunitar dintre mijloacele de plat i datoriile exigibile.
Lichiditatea financiar se msoara cu ajutorul coeficientului de lichiditate imediat, care se
calculeaza astfel:

Se aprecieaz c activitatea este bun cnd coeficientul de lichiditate imediat este

peste 100%, deoarece atunci arat cu ct ncasrile depesc plile, iar dac este sub 100%
evidenieaz o activitate nesatisfctoare deoarece ncasrile sunt sub nivelul plilor. La
agenii economici lipsa de lichiditate se manifest prin pli restante fa de furnizori, bugetul
statului, bnci.

Lichiditatea patrimonial este un alt indicator ce se determin ca raport ntre

componentele patrimoniale active care se pot transforma n timp scurt n mijloace bneti
(disponibiliti n conturi la bnci i n cas, titluri de credit, aciuni, obligaiuni, cambii,
cantiti de materiale, materii prime etc.) i elemente patrimoniale de pasiv de asemenea pe
termen scurt (credite bancare cu scaden pe termen scurt, furnizori, salarii, impozite).

a
Bonitatea financiar este o form a ncrederii pe care o prezint o persoan
juridic sau fizic n momentul solicitrii unui credit, de asemenea este o situaie
economico-financiar a celui ce solicit credite, garania pe care o reprezint un agent
economic sau un cetean c va rambursa la scaden creditul solicitat. Bonitatea financiar se
apreciaz pe baza bilanului contabil i a indicatorilor cu care se exprim calitatea activitii
economico-financiare, a indicatorilor datoriei interne sau/i externe.
Bonitatea presupune rentabilitate i promptitudine n stingerea obligaiilor i are
importan att n relaiile economico-financiare interne, dar mai ales n cele externe.

8. APLICAII

8.1. Prezentarea S.C. COMCEREAL S.A. BOTOANI

Societatea comercial COMCEREAL S.A. cu sediul n Botoani, str. Rnduncii,
nr. 8, tel. 0231512781, este nregistrat la Oficiul Registrului Comerului Botoani sub nr.
J07/112/1996.
Capitalul social al societii este de 15.038.049 mii lei. Capitalul social este integral
vrsat. Aciunile societii nu sunt tranzacionate pe pia.
Obiectul de activitate al societii este
- Contractarea, achiziionarea i preluarea de la productorii agricoli de cereale, leguminoase
boabe i semine oleaginoase, la fondul de consum i semine, precum i pstrarea acestora
pn la livrare.
- Prestri servicii privind depozitarea i pstrarea rezervei de stat la gru i alte produse.
-.Prestri servicii pentru productori agricoli i ali deintori de produse, constnd n
depozitarea i condiionarea cerealelor.
-.Prestri servicii privind nfiinarea culturilor agricole de cereale, leguminoase boabe, pentru
fondul de consum i smn, cu mijloace mecanice proprii sau nchiriate.
- nchirierea de spaii de depozitare, terenuri i utilaje, conform legislaiei n vigoare.
Conducerea societii este asigurat de ctre directorul general, directorul de
producie i directorul economic.

8.2. Analiz pe baz de bilan la S.C. COMCEREAL S.A.

La S.C. COMCEREAL S.A. indicatorul de performan a fost calculat pe baza
datelor din bilanul contabil dup cum urmeaz:
INDICATORI
Capitaluri totale proprii
Profit net
Rata rentabilitii capitalurilor utilizate

01/01/2014
13.748.427
2.144.677
15,59%

31/12/2014
15.038.049
2.556.398
16,99%

Rezult c la sfritul anului 2014 rata rentabilitii capitalurilor utilizate a crescut cu

1,4%, respectiv:

ceea ce confirm c a existat preocupare pentru

creterea performanei economice.

La S.C.COMCEREAL S.A.BOTOANI piramida performanei a nregistrat
valori dup cum urmeaz:
INDICATORI
Capitaluri totale utilizate
Profitul din exploatare
Cifra de afaceri
Active fixe
Active circulante
-..rata performanei n funcie de profitul din exploatare i
capitalurile totale utilizate
- rata profitului din exploatare comparativ cu cifra de afaceri
-..rata cifrei de afaceri comparativ cu capitalurile totale
utilizate
- rata cifrei de afaceri comparativ cu activele fixe
- rata cifrei de afaceri comparativ cu activele circulante

01/01/2014
13.748.427
2.144.677
95.258.075
15.991.756
17.293.960

31/12/2014
15.038.049
2.556.398
108.695.438
18.932.841
18.276.661

15,5%

16,9%

2,25%

2,35%

14,43%

13,83%

16,78%
18,15%

17,41%
16,81%

Singurul indicator n regres l constituie rata cifrei de afaceri comparativ cu

capitalurile totale utilizate. Se impun msuri de lichidare a stocurilor i a creanelor existente
astfel nct lichiditile s creasc i odat cu ele s creasc i cifra de afaceri.

La S.C.COMCEREAL S.A. BOTOANI indicatorii de eficien au evoluat dup

cum urmeaz:
INDICATORI
Credite pentru plata furnizorilor
C/val. materiilor i materialelor achiziionate
Stocuri de materii i materiale
Stocuri de producie neterminat
Costul produselor finite vndute
Stocuri de produse finite

01/01/2014
2.098.390
10.980.375
232.283
2.987.827
9.247.713
12.484.808

31/12/2014
2.097.083
11.747.980
436.461
2.949.356
9.826.104
13.212.048

Rezult c exist rezerve de valorificat n direcia stocrii materiilor i materialelor i

a stocrii produciei n curs de execuie. Ceilali indicatori caracterizeaz creterea eficienei
economice care i-a gsit concretizarea n creterea simitoare a profitului i a ratei
rentabilitii.

La S.C. COMCEREAL S.A. BOTOANI pe baza bilanului au fost calculai

urmtorii indicatori de lichiditate:
INDICATORI
01/01/2014
31/12/2014
Active circulante
17.293.960
18.276.661
Pasive circulante
18.768.483
21.059.346
Stocuri
12.484.808
13.212.048
CASH
2.144.677
2.556.398
a) rata lichiditii curente
0,92 ori
0,86 ori
b) testul acid
0,25 ori
0,24 ori
c) rata recuperrii rapide a lichiditilor

0,11 ori

0,12 ori

Rezult o rat relativ mic a lichiditilor curente i un test acid relativ

corespunztor. n consecin se vor impune msuri de cretere a lichiditilor prin
valorificarea mai rapid a stocurilor i prin micorarea duratei de ncasare a creanelor.

Indicatorii de solvabilitate mbrac valori, astfel:

INDICATORI
31/12/2013
Active nete
2.776.727
Capital social vrsat
2.531.850
Credite totale
18.555.857
Credite pe termen lung
4.938.852
Capitaluri totale
2.531.850
a) proporia activelor nete n capitalul acionarilor
109,6%
b) rata datoriilor
7,32%
c) raportul Gearing 2
1,9%
Toi indicatori fac dovada scderii solvabilitii firmei.

31/12/2014
2.126.505
2.829.655
21.281.056
6.821.776
2.829.655
75,1%
7,52%
2,4%