Bucureti 2007 Studiul privind ntocmirea bilanului contabil

I. Delimitri i structuri privind bilanul contabil.....................................pag.3 I.1. Importana, rolul i funciile bilanului contabil..........................pag.3 I.2. Componena situaiilor financiare anuale i structura acestora....pag.5 II. Lucrri de ntocmire a situaiilor financiare anuale............................pag.10 II.1. Norme privind ntocmirea / verificarea i centralizarea situaiilor financiare anuale......................................................................pag.10 II.2. Lucrri preliminare de ntocmire a bilanului contabil.............pag.14 II.3. Lucrri de redactare a bilanului contabil.................................pag.26

Bibliografie.................................................................................pag.33

STUDIUL PRIVIND NTOCMIREA BILANULUI CONTABIL LA S.C. TRADY 2000 SRL CAP I: DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND BILANUL CONTABIL
I.1. Importana, rolul i funciile bilanului contabil. Bilanul contabil este un procedeu de lucru specific metodei contabilitii, prin intermediul cruia se prezint generatizat activul i pasivul unitii patrimoniale n etalon bnesc, precum i rezultatele obinute de unitatea patrimonial la un moment dat.1 Bunurile economice constituie ACTIVUL, iar sursele de finanare, PASIVUL bilanului. De asemenea, n bilan este consemnat rezultatul sub form de profit sau pierdere. Pierderea se trece n activul bilanului, iar profitul n pasivul bilanului. Rolul bilanului este de a prezenta o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de unitatea patrimonial. El grupeaz, sistematizeaz i d expresie sintetic trsturilor comune i generale ale structurilor de patrimoniu.2 Bilanul contabil marcheaz etapa cu care se ncheie lucrrile de contabilitate dintr-o perioad dat, fiind n acelai timp punctul de plecare al contabilitii pentru perioada urmtoare de gestiune. Importana primordial a bilanului contabil rezult din funciile pe care acesta le ndeplinte. Aceste funcii sunt: 1. Funcia de generalizare a datelor oferite de contabilitate. Se realizeaz cu scopul de a grupa i de a ordona dup anumite criterii datele dispersate ale contabilitii, astfel, se obine un numr restrns de indicatori
1 2

Alexandru Slceanu Contabilitate Clasa a XII-a, Ed. Economic Oprea Clin, Mihai Ristea Bazele Contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic

pe baza crora se pot determina poziia financiar, precum i performanele obinute de unitatea patrimonial la sfritul unei perioade. 2. Funcia de informare asupra mersului activitii economico-financiare. Se realizeaz prin utilizarea informaiilor oferite de bilan de ctre manageri, administratori, acionari, investitori, bnci finanatoare etc., pentru a-i orienta deciziile economice legate de activitatea respectivei uniti. 3. Funcia previzional. Se refer la posibilitatea pe care bilanul contabil o ofer celor interesai de a orienta, n viitor, activitatea unitii, pornind de la situaia din perioada curent.1 I.2. Componena situaiilor financiare anuale i structura acestora. 1. Bilanul propriu-zis: Bilanul propriu-zis este documentul contabil de sintez care cuprinde elementele de activ, datorii i capital propriu, grupate dup natur i lichidate, respectiv, natur i exigibilitate conform urmatoarei scheme: Denumirea indicatorilor A. B. C. D. E.. F. G. H. I. J. Active imobilizate Active circulante Cheltuieli n avans Datorii ce trebuie pltite intr-o perioad de un an Active circulante nete, respectiv datorii curente nete Total active datorii curente Datorii ce trebuie pltite intr-o perioad mai mare de un an Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Venituri n avans Capital i rezerve Exerciiul financiar Precedent ncheiat

Ion Negescu Bazele Contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic

Studiind elementele care alctuiesc bilanul contabil, se poate observa c activul reprezint forma material, concret a patrimoniului, iar pasivul, sursele de formare a elementelor de activ. Elementele de activ sunt ordonate dup citeriul destinaiei i lichiditii, ncepnd cu activele imobilizate care sunt cel mai puin lichide i sfrsind cu mijloacele bneti, adic activele cu lichiditate maxim. Elementele de pasiv sunt ordonate dup criteriul provenienei i exigibilitii, n ordine descresctoare, ncepnd cu datoriile pe termen scurt i terminnd cu elementele de capital i rezerve care au cel mai mare termen de exigibilitate.1 2. Contul de profit i pierdere: Bilanul contabil este considerat documentul ce descrie poziia unei ntreprinderi la un moment dat, indicnd i mrimea rezultatului. Apare, nsa, necesar prezena unui alt instrument de modelare contabil, care s explice modul de constituire a rezultatului i permite desprinderea unor concluzii legate de performanele activitii intreprinderii. Acest instrument este a doua component principal a bilanului contabil, contul de profit i pierdere.2 Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor i rezultatul exerciiului profit sau pierdere. Cifra de afaceri net, conform reglementrilor, se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor. Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contractului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite.3 n vederea ntocmirii contului de profit i pierdere, informaiile referitoare la venituri i cheltuieli se preiau din rulajele creditoare ale conturilor de venituri,

1 2

Alexandru Slceanu, Aureliana Cojocea Contabilitate,Ed. Economic Preuniversitar Oprea Calin, Mihai Ristea - Ed. Didactic i Pedagogic 3 Vduva Ion Bazale Contabilitii - Ed. Didactic i Pedagogic

respectiv din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, cumulate de la nceputul anului. Rezultatul exerciiului se determin aplicnd formula: Rezultat = Venituri Cheltuieli Practic, se calculeaz mai nti un rezultat nainte de impozitare prin nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri. Pentru calculul corect al impozitului pe profit este necesar corectarea rezultatului contabil cu cheltuielile nedeductibile i deducerlile fiscale, obinndu-se astfel baza de impozitare sau rezultatul impozabil. Rezultatul Impozabil = Rezultatul + Rezultatlul contabil + Cheltuieli - Deduceri fiscal nainte de impozitare nedeductibile fiscale

Rezultatul impozabil se caracterizeaz cu cotele legate de impozit. Suma rezultat reprezint impozilul pe profit ce se nregistreaz n debitul contului 961 Cheltuieli cu impozitul pe profit. Acest cont se nchide prin debitul contului 121 Profit i pierdere. Determinarea rezultatului exerciiului presupune efectuarea urmatorelor calcule: a) Rezultatul din exploatare Rezultatul financiar Rezultatul curent = Venituri din exploatare Venituri financiare Rezultatul din exploatare Cheltuieli pentru exploatare Cheltuieli financiare Rezultatul financiar

b)

c)

d)

Rezultatul extraordinar

Venituri extraordinare

Cheltuieli extraordinare

e)

Rezultatul net al exerciiului

Rezultatul curent

Rezultatul extraordinar

Impozitul pe profit/venit

3. Aneza la bilan Anexa la bilan se ntocmeste cu scopul completrii i explicrii datelor cuprinse n bilan i n contul de profit i pierdere, coninnd informaii semnificative privind situaia patrimonial i financiar precum i rezultatele aferente exerciiului ncheiat. Anexa la bilan cuprinde urmtorele note explicative: active imobiliare provizioane repartizarea profitului analiza rezultatului din exploatare situaia creanelor i a datoriilor principii, politici i metode contabile participani i surse de finanare informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de supraveghere exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari. Alte informaii.

4. Raportul de gestiune Raportul de gestiune cuprinde informaii cu referire la: prezentarea situaiei unitii patrimoniului i evoluia sa. Evenimentele deosebite ntre data ncheierii i data la care s-a ntocmit raportul de gestiune Participaiile la capital, la alte uniti Activul de cercetare dezvoltare Alte consideraii i aprecieri referitoatre la activul desfurat, cu influen semnificativ asupra rezultatului obinut.1

CAP II: LUCRRI DE NTOCMIRE A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

1

Alexandru Slceanu Contabilitate clasa a XII-a Ed. Economic

II.1. Norme privind ntocmirea/verificarea i centralizarea situaiilor financiare anuale. Ministerul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanului contabil n fiecare an, dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea, verificarea i certificarea bilanului este Legea Contabilitii nr. 82/1991. Aceast lege este completat cu prevederile Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat. Legea contabilitii nr. 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului contabil n cadrul capitolului IV, care prevede la art. 27 c Bilanul contabil se ntocmete obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Bilanul mai poate fi ntocmit la cererea Adunrii generale a Acionarilor sau a Consiliului de administraie. treprinderile cu capital de stat ntocmesc bilanul contabil i trimestral. Agenii economici prevzui la art. 1 din Legea Contabilitii nr. 82/1991, au obligaia s ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene,respectiv, a municipiului Bucureti sau la administraiile financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor hotrrilor guvernului. La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general prevzute n capitolul IV din legea contabilitii nr. 82/1991, precum i precizrile privind msurile referitoare la ncheierea exerciiului financiar aprate expres prin Ordinul Ministerului Finanelor. Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti sau filiale n ar, vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice, ntocmind bilanul contabil centralizat al regiei sau societii. Societile comerciale, care au n subordine sucursale i filiale care desfoar activitate i au sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i soldurile exprimate n valut, din balanele de verificare a conturilor sintetice transmise de acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii decembrie a anului pentru care se ncheie bilanul i se vor centraliza cu balana de verificare ntocmit pentru operaiunile economico-financiare desfurate n ar.

n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n formularul de bilan, agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramura din nomenclatorul prevzut de Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea activitilor din economia naional. Bilanul contabil anual, precum i raportul de gestiune, se semneaz de administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n lipsa acestora de ctre nlocuitorii lor de drept. Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice respectarea prevederilor din normele metodologice privind ntocmirea, verificarea i centralizarea bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor dintre indicatorii din formulare, urmrind realitatea datelor ce se raporteaz prin bilanul contabil. Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse verificrii i certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup caz. Sunt supuse verificrii i certificarii, bilanurile contabile ale societilor comerciale i ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau contractelor de asociere au obligaia s aib cenzori. n cazul ntreprinderilor mici sau mijlocii, bilanurile contabile nu sunt supuse verificrii i certificrii de ctre experi contabili sau contabili autorizai, conducerea unitii avnd ntreaga rspundere pentru corecta alctuire a bilanului.1 Conform legislaiei n vigoare, bilanul contabil se ntocmeste semestrial i anual pe baza balanei de verificare sintetice, prin gruparea sub forma unei egaliti a bunurilor economice, a drepturilor i a obligaiilor unitii patrimoniale. Persoanele juridice care desfoar activiti economico-financiare, precum i cele aflate n curs de lichidare, cu excepia celor care nu au defurat nici un fel de activitate de la nfiinare, au obligaia s ntocmeasc i s depun situaiile financiare anuale simplificate (bilanul contabil) la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Totodat persoanele juridice vor nscrie datele de verificare (unitatea, adresa i numrul de la Registrul Comerului, cod unic de nregistrare), precum i cele referitoare la ncadrarea n forma de proprietate i codul fiscal. De asemenea,
1

http://www.referat.ro/referate/bazele-contabilitii-4624.htm

se va nscrie n formularul de bilan i codul activitii desfurate, la nivel de patru cifre (cod grupa CAEN). n cazul n care persona juridic are mai multe activiti, se va trece codul activitii preponderente care definete profilul activitii. Situaiile financiare se public n condiiile prevzute de lege. Conform legislaiei n vigoare, un exemplar al situaiilor financiare se depune: n termen de 60 zile de la ncheierea exerciiului financiar de ctre microntreprinderile i celelalte persoane juridice care de la constituire nu au desfurat activitate i care depun o declaraie n acest sens, inclusiv persoanele juridice fr scop lucrativ; n termen de 90 zile de la ncheierea exerciiului financiar de ctre agenii economici care au o cifr de afaceri de peste 100 mii de euro. n conformitate cu prevederile legii nr. 31/ 1990 privind societile comerciale, cu modificrile i completrile ulterioare, persoanele juridice au obligaia s depun la Oficiul Registrului Comerului o copie a situaiilor financiare ale ntrepriderii aprobate de consiliul de administraie i de asociai i acionari, la care se anexeaz o copie a raportului administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, precum i a raportului asupra situaiei financiare. Nedepunerea situaiilor financiare sau, dup caz, a declaraiilor la termenele legale, precum i folosirea altor forme dect cele obligatorii i care conin date eronate, necorelate i unde nu este respectat unitatea de msur inscris la fiecare formular sau rnd constituie contravenie i se sancioneaz conform prevederilor legale.1

II.2. LUCRRI PRELIMINARE DE NTOCMIRE A BILANULUI CONTABIL

Aceste lucrri se mai numesc si lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar si avem urmatoarele etape:
1

Alexandru Slceanu Contabilitate, Ed. Economic Preuniversitar

a.ntocmirea primei balane pe baza datelor nregistrate din documentele justificative in conturi. b.Inventarierea general a patrimoniului c.nregistrarea operaiilor de regularizare d.Determinarea rezultatului exerciiului e.Repartizarea profitului sau finanarea pierderii f.ntocmirea balanei de verificare definitive a.ntocmirea primei balane pe baza datelor inregistrate din documentele justificative in conturi. Prima balan se ntocmete in vederea contabilizrii si controlului exactitii datelor nregistrate in conturi,fiind considerate ca un inventar contabil.Astfel,se atest caracterul real al bilanului si se pregtesc datele necesare in vederea comparrii acestora cu datele faptice constatate prin inventariere.Cu aceast ocazie se verific daca totalul rulajului debitor sau creditor este egal cu rulajul debitor sau creditor din registrul jurnal general;dac soldurile conturilor existente in balan reflect operaii economice si financiare reale,bazate pe nregistrrile din documentele justificative ,efectuate cu respectarea normelor metodologice de utilizare a conturilor1 b.Inventarierea general a patrimoniului Scopul inventarierii generale a patrimoniului este acela de a determina mArimea real a elementelor patrimoniale ale unitii.Aceste se realizeaz prin observare direct,adic prin numarri,msurare,cantrire,cubare,in funcie de natura bunurilor corporale inventariate.In ceia ce privete creanele si datoriile,inventarierea se face pe baza documentelor justificative(extrase de cont,facturi etc.)confirmate de teri. Referitor la evaluarea elementelor patrimoniale inventariate,acestea se realizeaz la nivelul valorii actuale,denumit valoare de inventar. n urma inventarierii se realizeaz o concordant ntre datele scriptice ale contabilitii i datele faptice constatate n teren,asigurandu-se astfel o imagine cat mai fidel asupra patrimoniului unitii. Relaia prin care se determin situaia real a patrimoniului este urmatoarea: Patrimonial net=Activ inventariat-Datorii inventariate (Capital propriu) c.nregistrarea operaiilor de regularizare Regularizarea diferenelor constatate in urma inventarierii n urma datelor constatate n teren cu datele din documentele contabile pot rezulta plusuri sau minusuri .Regularizarea acestor diferente nseamn nregistrarea i decontarea lor gestionar. n principiu,plusurile se nregistrez ca intrri, iar minusurile se imput.Dac lipsurile constatate nu se datoreaz vinei cuiva,acestea se vor suporta
1

Ristea Mihai,Oprea Clin,I.Vduva-Bazele Contabilitii,Ed.Didactic i Pedagogic

pe seama cheltuielilor ntreprinderii.De asemenea,se pot admite compensri cantitative ale lipsurilor ca plusurile numai in cazurile in care exist riscul de confuzie ntre bunuri asemanatoare,far ns a se diminua patrimonial unitii.Astfel de compensri se pot admite numai pentru aceiai perioad de gestiune i la acelai gestionar. Pentru lipsurile datorate unor procese naturale de uscare,evaporare se pot acorda scazminte,fara a se depii valoarea constatat n minus. Dac prin acordarea compensrilor i a perisabilitailor nu s-a reuit acoperirea lipsurilor,atunci aceste diferene se recupereaz de la persoanele vinovate,conform dispoziiilor legale. Regularizarea amortizrilor i provizioanelor La sfritul fiecrui exerciiu financiar,fiecare unitate patrimonial calculeaz i nregistreaz amortizarea activelor imobilizate,care constituie o cheltuial conform planului de amortizare. 681 = cheltuieli de exploatare imobilizrile privind amortizrile si provizioanele 281 amortizri privind corporale

Dac n urma inventarierii apar deprecieri (valoarea de inventar este mai mic decat valoarea ramas de amortizat),se procedeaz astfel: 1. Dac deprecierea este apreciat ca ireversibil,atunci se nregistreaz un amortizment suplimentar i se modific corespunztor planul de amortizare. 681 = cheltuieli de exploatare imobilizrile privind amortizrile si provizioanele 281 amortizri privind corporale

2. Dac deprecierea este apreciat ca reversibil(provizorie),se nregistreaz pentru deprecierea imobilizrilor. 6813 = cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor 29X ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

n ceea ce privete elementele de active care nu sunt amortizabile(stocurii,creane, imobilizri financiare etc.),n situatia n care la sfritul exerciiului valoarea de inventar este mai mic decat valoarea contabil de intrare,se procedeaz astfel: Se constituie provizioane pe seama conturilor corespunztoare de

cheltuieli:

6814 = cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante de

% 39X ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei in curs executie 491 ajustri pentru deprecierea creanelor

686X cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele

% 296 ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare 495 ajustri pentru deprecierea creanelor- decontri in cadrul grupului i cu asociaii 59X ajustri pentru deprecierea conturilor de trezorerie

Se suplimenteaz provizioanele constituite atunci cnd,pe baza inventarului,se constat c deprecierea calculat este superioar provizionului constituit. Inregistrrile sunt identice cu cele anterioare. n situaia n care deprecierea constatat pe bara inventarului este inferioar provizionului constituit,se procedeaz la diminuarea acestuia prin mrirea conturilor corespunztoare de venituri. 39X ajustri pentru deprecierea pentru stocurilor i produciei n curs circulante de execuie = 7814 venituri din provizioane deprecierea activelor

Regularizarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli. Aceste provizioane se constituie la sfritul exerciului financiar, in vederea acoperirii acelor cheltuieli i pierderi a cror realizare sau plat este incert sau va deveni exigibil n perioada urmatoare. 6812 = cheltuieli de exploarare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli 151X ajustri pentru riscuri i cheltuieli

Dac la sfritul exerciului se constat c riscul este mai mare dect provizionul constituit,se procedeaz la majorarea provizionului printr-o operaie identic Dac,dimpotriv,se constat c riscul s-a diminuat,se procedeaz la virarea provizionului la venituri 151X = ajustri pentru riscuri i cheltuieli riscuri si 7812 venituri din provizioane pentru cheltuieli Delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor Este necesar delimitarea in timp a veniturilor si a cheltuielilor aferente fiecrui exerciiu,in vederea stabilirii corecte a rezultatului exerciiului.In acest scop se procedeaz astfel: 1.cheltuielile constatate la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exeriiilor financiare urmatoare se nregistreaz prin formul contabil. 471 cheltuieli inregistrate in avans = 6XX conturi de cheltuieli (61X,62X,66X)

2.cota scadent de cheltuieli preluate in exerciiul curent din exerciiile precedente,pe baza scadenarului,se nregistreaz prin formula contabil: 6XX conturi de cheltuieli (61X,62X,66X) = 471 cheltuieli nregistrate in avans

1')veniturile nregistrate n avans la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiilor financiare urmatoare se nregistreaz prin formul contabil. 411 clienti sau 461 debitori = 472 venituri nregistrate n avans

2')cota scadent din venituri preluate n exerciiul curent din exerciiile precedente pe baza scadenarului,se nregistreaza prin formula contabil: 472 venituri nregistrate n avans = 7XX conturi de venituri

Contabilizarea diferentelor de curs valutar La fiecare dat a bilanului disponibilitii,acreditivele,depozitele bancare, creantele,precum i datoriile in valut trebuie actualizate utiliznd cursuri de schimb la data ncheirii exerciiului.

n ceea ce privete disponibilitile n devize diferenele favorabile de curs valutar constituie pentru unitate venituri din diferene de curs valutar: 5124 conturi la bancii in valut valutar = 765 venituri din diferente de curs

iar diferenele nefavorabile de curs valutar constituie cheltuieli din diferene de curs valutar 665 = cheltuieli din diferene de curs valutar 5124 conturi la bancii in valut

n ceea ce privete diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea creanelor la sfaritul exerciiului se nregistreaz astfel: 411 clieni valutar = 765 venituri din diferente de curs

iar diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor la sfritul exerciiului se nregistreaz astfel: 665 = cheltuieli din diferene de curs valutar 401 furnizori

Operaiunile de regularizare privind taxa pe valoarea adugata TVA reprezint un impozit asupra consumului,bazat pe criteriul deductibilitaii i perceput asupra operaiilor privind cumprrile-vnzrile de bunuri patrimoniale,lucrri executate,servicii prestate. Dup fiecare operaie,unitatea patrimonial se afl n situaia de a primi(deduce) TVA pentru cumprare i de a datora TVA pentru vnzare. La sfritul exerciiului,diferena de decontat se stabilete ntre TVA datorat i TVA deductibil. n practic,la sfritul fiecrei luni pot aprea urmtoarele variante: 1. n situaia n care TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil,se nregistreaz formula: 4427 TVA colectat = 4426 TVA deductibil

cu valoarea pe care o are TVA deductibil,iar pentru diferena se constituie obligaia unitii patrimoniale fa de bugetul de stat prin formula: 4427 TVA colectat = 4423 TVA de plat

Achitarea TVA prin ordin de plat se nregistreaz prin formula contabil:

4423 TVA de plat

5121 conturi la bnci in lei

2. n situaia invers,cnd TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat,se nregistreaz formula: 4424 TVA de recuperat = 4426 TVA deductibil

ncasarea sumei prin Cerere de rambursare se nregistreaz prin formula: 5121 conturi la bnci in lei = 4424 TVA de recuperat

d) Determinarea rezultatului exerciiului Dup ce toate operatiile de regularizare au fost nregistrate,pentru determinarea rezultatului exerciiului este necesar nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.Pentru aceasta se efectueaz urmatoarele operaii: nchiderea cheltuielilor = 6XX conturi de cheltuieli

121 profit i pierdere nchiderea veniturilor

7XX conturi de venituri

121 profit i pierdere

n situaia n care veniturile depesc cheltuielile,contul 121 profit i pierdere are sold final creditor,care reflect profitul brut contabil. Dac,dimpotriva,cheltuielile depsesc veniturile,contul 121 profit i pierdere are sold final debitor,care reflect pierderea. n vederea calculrii profitului impozabil se foloseste relaia: Profitul Impozabil = Rezultatul contabil + Cheltuieli - Deduceri nainte de impozitare nedeductibile fiscale

Cheltuieli nedeductibile: -cheltuielile cu impozitul pe profit -amenzile,penalitile datorate,majorrile de intrzieri -cheltuielile de protocol care depsesc limita legal -rezervele care depesc limita legal -previzioanele care depesc limita legal

-cheltuielile de sponsorizare peste limitele legale Deducerile fiscale: -cheltuieli reprezentand tichetele de mas acordate angajailor cu contract de munc -cheltuieli cu transportul si cazarea salariailor cu ocazia delegrilor n tar i strintate,in limitele prevazute de lege -cheltuieli pentru chiria pltit de utilizator in cazul contractelor de leasing,respective,cheltuieli cu amortizarea plus dobanzile n cazul contractului de leasing -cheltuieli efectuate pentru realizarea bunurilor vandute cu plata in rate -cheltuieli pentru popularizarea numelui persoanei juridice,a unui produs sau serviciu precum i costurile asociate producerii materialelor necesare difuzrii mesajelor publicitare,atunci cnd acestea au la baz un contract scris. Impozitul pe profit stabilit prin aplicarea unei cote procentuale asupra profitului impozabil reprezint pentru unitatea patrimonial o cheltuial nregistrat pe baza documentului Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat 691 cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 impozitul pe profit

dup care se nchide contul de cheltuieli cu impozitul pe profit prin formula: 121 profit i pierdere = 691 cheltuieli cu impozitul pe profit

Plata impozitului pe profit ctre bugetul de stat se efectueaz trimestial pan la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor:

441 impozitul pe profit

5121 conturi la bnci n lei

Dac unitatea patrimonial realizeaz o pierdere fiscal,aceasta se recupereaz din profitul impozabil obtinut in urmatorii 5 ani.

e.Repartizarea profitului sau finanarea pierderii Potrivit legislatiei in vigoare, in Romania,profitul net obinut se distribuie difereniat,n functie de modul de organizare a unitii patrimoniale.

La societiile comerciale cu capital majoritar de stat se respect urmtoarele destinaii: -constituirea rezervelor legale -acoperirea pierderilor din exerciiile precedente -constituirea sau majorarea surselor proprii de finanare -repartizarea ca dividende ctre acionari sau asociai Nivelul cotelor procentuale corespunztoare destinaiilor respective se stabilete de ctre AGA cu respectarea prevederilor legale. 129 repartizarea profitului = % 1061 rezerve legale 117 rezultatul reportat 424 participarea personalului la 446 alte impozite,taxe i vrsminte asimilate 457 dividende de plata f.ntocmirea balanei de verificare definitive ntocmirea balanei de verificare definitive este ultima lucrare preliminar ntocmirii bilanului contabil.Cu ajutorul acesteia se realizeaz centralizarea datelor din contabilitatea curent,dup ce,n prealabil,acestea au fost puse de acord cu datele din balanele conturilor analitice. Datele din aceast balan vor fi folosite pentru completatea bilanului dup ce au suferit operaii de prelucrare,avnd n vedere cerinele formatului obligatoriu de bilan.

profit

II.3. LUCRRI DE REDACTARE A BILANULUI CONTABIL

Aceste lucrri constau n: -completarea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere respectndu-se ordinea elementelor cerute in formatul obligatoriu

-ntocmirea bilanului contabil prin respectarea normelor metodologice elaborate de Ministerul Finantelor Publice n vederea completrii bilanului contabil i a contului de profit i pierdere,se folosesc datele din bilanul precedent i din balana sintetic a conturilor. Structura bilanului i a contului de profit i pierdere privind formatul obligatoriu nu se modific de la un exerciiu financiar la altul decat n cazuri excepionale cnd se admit derogri de la aceast regul;orice derogare se prezint obigatoriu n notele explicative concomitent cu motivele care au generat-o. n vederea caracterizrii performanelor obinute de unitatea patrimonial se ntocmeste contul de rezultate numitContul de profit si pierdere,care prezint n detaliu cheltuielile efectuate,precum i veniturile obinute la sfritul unei perioade,prin respectarea ecuaiei: Cheltuieli Rezultate = Venituri Dac datele cuprinse n bilanul contabil i contul de profit i pierdere nu sunt suficiente pentru evaluarea poziiei financiare i a performanelor ntreprinderii pentru exerciiul financiar respectiv,se impune completarea notelor explificative cu o serie de informaii suplimentare pe baza crora se poate realiza o caracterizare amnunit, complex si complet a activitaii nteprinderii. (Al.Slceanu, A.Cojocea-Contabilitate, Ed.Economic Preuniversitar).

Bibliografie

1. Slceanu Alexandru Economic Cojocea Aureliana-Guodelia 2. Oprea Clin Didactic Ristea Mihai 3. Negescu Ion Didactic 4. Ristea Mihai Didactic Oprea Clin Vduva Ion

Contabilitate-2002,Editura Preuniversitar,Bucuresti 2002 Bazele Contabilitii,Editura i Pedagogic,Bucureti 2003 Bazele Contabilitii,Editura i Pedagogic,Bucureti 2003 Bazele Contabilitii,Editura si Pedagogic,Bucureti 2003

5. http://www.referat.ro/referate/Bazele-Contabilitii_4624.htm