Sunteți pe pagina 1din 113

UNIVERSITATEA ARTIFEX FACULTATEA: FINANE CONTABILITATE

LUCRARE DE DIPLOMA

Coordonator,

Absolvent, SAVIN VALENTINA

- 2000 -

STUDIU PRIVIND ELABORAREA i ANALIZA BILANULUI CONTABIL LA SOCIETATEA COMERCIAL << MUNCA COLECTIVA - SOCOM >>

CUPRINS Pag. CAPITOLUL I MODELE DE BILAN I PREZENTAREA STRUCTURII BILANIERE 1. BILANUL CONTABIL - MODEL ECONOMIC 4 2. FUNCIILE BILANULUI CONTABIL 5 3. MODELE DE BILAN 6 4. PREZENTAREA STRUCTURII BILANIERE 13 5. NOILE REGLEMENTRI PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE n ROMNIA, CONFORM ORDIN. M.F. NR.403/1999 23 CAPITOLUL II LUCRRILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR 1. ASPECTE GENERALE PRIVIND LUCRRILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR 40 2. STABILIREA BALANEI CONTURILOR NAINTE DE INVENTARIERE 41 3. INVENTARIEREA GENERAL A PATRIMONIULUI 41 4. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE REGULARIZARE 44 5. STABILIREA BALANEI CONTURILOR DUP REGULARIZARE 49 6. DETERMINAREA REZULTATULUI FISCAL 7. IMPOZITAREA PROFITULUI 50 8. REPARTIZAREA REZULTATULUI EXERCIIULUI 52 9. REDACTAREA BILANULUI CONTABIL 54 10.VERIFICAREA i CERTIFICAREA BILANULUI 54 CAPITOLUL III ANALIZA SITUAIEI FINANCIARE I A REZULTATELOR LA SOCOM - MUNCA COLECTIV Cmpulung 1. PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE MUNCA COLECTIV CMPULUNG SUPUS ANALIZEI 2. PREZENTAREA BALANEI CONTURILOR NAINTE DE INVENTARIERE, A OPERAIILOR DE INVENTARIERE I REGULARIZARE I STABILIREA BALANEI FISCALE 3. ANALIZA SITUAIEI FINANCIARE PE BAZ DE BILAN 4. ANALIZA REZULTATELOR PE BAZ DE BILAN CAPITOLUL IV CONCLUZII ANEXE: - Bilan contabil ncheiat la 31.12.1998 BIBLIOGRAFIE CAPITOLUL I
3

57 57 60 67 72 91

119

PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE SOCOM MUNCA COLECTIV CAMPULUNG 1. Cadrul legislativ Societatea Comercial MUNCA COLECTIV SOCOM este o societate cooperatist meteugreasc, adic este o societate independent alctuit din persoane fizice de diverse categorii sau calificri profesionale, care se asociaz pe baz consimmntului exprimat n mod liber, n scopul desfurrii unor activiti de producie, servicii i comerciale, ctre urmrete realizarea de profit i crearea unui cadru de afirmare profesional i protecie social a membrilor si. Societatea cooperatist meteugreasc se constituie cu cel puin 50 membri i cu un capital minim de un milion lei. Societatea supus analizei se numete MUNCA COLECTIV SOCOM, are sediul n oraul CAMPULUNG, Str.Parcului nr. 1, jud.Arges, este nregistrat la Registrul Comerului sub nr. J03/1767/1991 i la DGFP ARGES sub nr. 14413/06.11.1991, nregistrndu-se ca persoan juridic ca urmare a hotrrii adunrii generale din 31.07.1991 Bunurile din patrimoniul societii MUNCA COLECTIV SOCOM constituie proprietatea privat a acesteia. Patrimoniul societii, cu exceptia capitalului social nominalizat pe membrii cooperatori i membri asociati, este invizibil. Societatea MUNCA COLECTIV SOCOM are urmatorul obiect de activitate: - lucrari la comand n domeniul croitoriei de dam i brbati, marochinrie, incltminte, blnrie, argasitorie; - confectii textile - desfacerea de mrfuri - alte activitati economice, financiare i sociale care nu sunt interzise de lege. Aceast este constituit pe durat nelimitat. Calitatea de membru cooperator se dobandeste de ctre orice persoana care a implinit varsta de 16 ani, fra deosebire de sex, nationalitate, convingeri politice sau religioase care are capacitatea s desfoare o munc util pentru societate i este de acord cu prevederile statutului. Organele de conducere i control ale societii sunt : - ADUNAREA GENERAL i reprezint reuniunea membrilor cooperatori pentru a delibera i a lua hotrri asupra tuturor problemelor ce privesc activitatea societii - CONSILIUL DE ADMINISTRAIE este organul de conducere, gestionare i reprezentare al societii care asigur respectarea prevederilor statutului i infptuirea hotararilor adunarii generale. Acesta este format din 5 membri. - CENZORII sunt n numr de 3 persoane din care unul este contabil autorizat cu studii superioare .
4

In cursul anului 1999 societatea MUNCA COLECTIVA SOCOM a functionat cu un numr de 26 unitati din care 3 unitati de producie, 21, unitati prestri servicii n domeniul croitoriei pentru femei i brbati, tricotaje, marochinrie, blnrie, argasire i reparaii incaltminte i dou magazine de desfacere a productiei proprii. Responsabilitile Membrii cooperatori ai societii nu vor raspunde personal de datoriile acesteia. n cazul n care datoriile societii au la baza o cauz determinat personal de membrii sai, acestia vor raspunde material chiar n situaia pierderii calittii lor de membri cooperatori, timp de 3 ani de la data constatrii daunei. Capitalul social Capitalul social va fi constituit din contributiile obligatorii i voluntare ale membrilor cooperatori ai societii, avand un caracter variabil. Contributiile obligatorii la capitalul social vor fi exprimate n titluri nominative, sub forma de librete de participare nominal, care vor reflecta valoarea contributiilor subscrise i a contributiilor vrsate. Contributiile voluntare la capitalul social vor fi exprimate n titluri nominative sub forma de librete de participare nominal, diferite de cele mentionate pentru contributiile obligatorii n care se va consemna i data hotararii de emitere i nivelul de doband stabilit. Libretele de participare nominal trebuie s fie autorizate cu semnturile preedintelui consiliului de administraie i a contabilului ef. Valoarea total a contribuiilor unui membru cooperator nu poate depasi 20 % din capitalul social al societii. Contribuiile se stabilesc i se achit n moneda national a Romniei. Adunarea general va putea hotr ca aceste contribuii sa fie n bunuri i drepturi, iar valoarea contributiilor care nu sunt sub forma baneasc, se va face de consiliul de administraie, la propunerea unei comisii de expertiz. Taxa de nscriere Cuanatumul taxei de nscriere a noilor membri cooperatori reprezint 10 % din valoarea contribuiilor obligatorii pe care acetia trebuie s le verse. Pentru handicapai, elevi, studeni i pensionari, taxa este de 1 %. Taxele de nscriere nu completeaz contribuiile obligatorii la capitalul social. Contribuiile obligatorii Contribuia minim obligatorie pentru a fi membru cooperator al societii cooperatise meteugreti este stabilit de adunarea general, innd seama de capitalul social minim i situaia membrilor cooperatori, dar nu mai puin de dou salarii minime brute pe tar stabilite oficial pentru ultima lun a anului precedent. Aceasta contribuie trebuie achitat astfel: - 25 % din valoarea contribuiei n termen de 60 zile; - 75 % se retine din salariul cuvenit n termen de 2 ani, dar nu mai mult de 15 % din salariul de baza lunar. Contribuiile voluntare Contribuiile voluntare se stabilesc anual de adunarea general, astfel nct acestea s asigure lichiditile necesare funcionrii normale a societii. Acestea trebuie vrsate n totalitate n momentul subscrierii i vor avea un caracter permanent, propriu capitalului social din care fac parte.
5

Exerciiul economic Exerciiul economic va coincide cu anul calendaristic . n cazul societilor cooperative meteugreti noi, primul exerciiu economic se va ntinde pe durata de la data nfiinrii pan la finele anului n curs. Consiliul de administraie este obligat sa asigure n termen de 2 luni de la nchiderea exerciiului, urmtoarele : bilanul contabil, contul de profit i pierderi, darea de seam explicativ, propunerile de distribuire a excedentelor i destinaia sau imputarea pierderilor. Costurile de bilan sunt evaluate cu respectarea prevederilor Legii Contabilitii din Romnia. Rezultatele exerciiului economic Determinarea rezultatelor exerciiului economic se realizeaz potrivit planului de conturi destinat societilor cooperative meteugreti i n conformitate cu normele elaborate n acest scop de Ministerul Fiananelor. Dup deducerea cheltuielilor aferente activitii desfurate din veniturile ncasate, se suport direct din rezultatele cheltuielilor prevzute de lege i se creeaz fondurile admise de reglementrile n vigoare. Din volumul de profit rmas se pltete impozitul pe profit, rezultnd profitul net. Repartizarea profitului Adunarea general va repartiza profitul net n funcie de interesele economice i sociale ale societii, astfel: - cooperatorilor pentru munca prestat - rezervei legale - rezervei statutare - altor rezerve - fonduri de dezvoltare - fonduri de educaie i promovare a micrii cooperatiste - fonduri de sprijin al persoanelor handicapate - alte fonduri Pierderile nregistrate de societate vor fi acoperite din profitul care se va obine n urmtorii 3 ani. n situaia n care pierderile nregistrate de societate nu depesc 50 % din valoarea capitalului social al acesteia, ele vor putea fi acoperite din profitul ce se va obine n urmtorii 2 ani. Dac n perioada susmenionat pierderile nu pot fi acoperite din profitul realizat, diferena se va suporta din rezerva statutar, iar dac rezerva este insuficient, diferena se va suporta din capitalul social al cooperatorilor, proporional cu salariile de baz ale acestora. Registrele de contabilitate Registrele de contabilitate folosite n cooperaia meteugreasc sunt: - registrul membrilor cooperatori ai societii; - registrul de contribuii la capitalul social ; - registrul de procese verbale ale adunrilor generale; - registrul de procese verbale ale Consiliului de administraie - registrul comisiei de cenzori Aceste registre sunt inute n ordine i la zi i sunt sub pstrarea i responsabilitatea consiliului de administraie. Contabilitatea societii este inut ordonat i adecvat activitii acesteia, potrivit reglementrilor privind contabilitatea societilor cooperatiste meteugreti. 2. Structura organizatoric
6

n cadrul organizrii formale se cuprind urmtoarele funciuni: Funciunea de cercetare dezvoltare Caracteristica esenial a acestei funciuni n cadrul firmei o constituie conceperea de produse noi. Secia de cercetare, proiectare i executare produse noi i moderne este condus de un ef de secie care este subordonat inginarului ef de concepie. Principala activitate a funciunii de cercetare dezvoltare este activitatea de concepie tehnic ce se concretiozeaz n principal n conceperea i proiectarea unor produse noi i moderne i de asemenea conceperea i implementarea de tehnologii performante. Principalele atribuii de cercetare dezvoltare tehnic sunt : - elaborarea proiectelor, strategiei i politicii de cercetare i proiectare; - elaborarea de studii, cercetri i documentaii i proiecte pentru asimilarea n fabricaie a unor produse noi i moderne; - aplicarea n producie a rezultatelor, studiilor i cercetrilor; - informarea i documentarea tehnico tiinific n firm; - stabilirea propunerilor de msuri pentru dezvoltarea bazei materiale a cercetrii tiinifice i dezvoltrii proprii. Realizarea unei activiti de concepie tehnic eficient implic acionarea n urmtoarele direcii principale: - meninerea compartimentului de concepie tehnic i a specialitilor buni n cadrul lor, premis a existenei i dezvoltrii pe termen lung; - imprimarea unui profund caracter previzional activitii de concepie tehnic pe baza lurii n considerare a curbei ciclului de via, a principalelor produse i tehnologii folosite prin prisma evoluiilor contextuale naionale i internaionale; - accelerarea ritmului de generare i operaionalizare a produselor i tehnologiilor moderne i noi n cadrul firmei. Funciunea comercial Conducerea i realizarea activitii comerciale se desfoar n condiiile tranziiei la economia de pia, ca urmare, elementele caracteristice pieelor de tip concurenial, riscul i incertitudinile proprii procesului de realizare a mrfurilor sunt apreciabil mai mari comparativ cu perioada anterioar. n cadrul funciunii comerciale deosebim trei activiti principale: aprovizionare, vnzare i marketing. Activitatea de aprovizionare este organizat ntr-un serviciu de aprovizionare condus de un ef de serviciu care este subordonat directorului de aprovizionare. Principalele atribuii ale aprovizionrii sunt: - participarea la elaborarea strategiei i politicii comerciale a firmei; - corelarea necesarului i programului de aprovizionare a comenzilor la funizori cu volumul, structura i ealonarea consumurilor de materii prime, materiale, combustibil; - elaborarea necesarului de aprovizionare a firmei; - emiterea de comenzi la funizori; - ncheierea de contracte economice cu furnizorii; - urmrirea i realizarea contractelor economice; - depozitarea materiilor prime i materialelor.
7

Activitatea de vnzare este coordonat de managerul cu vnzrile, care este membru al Consiliului de Administraie. Are ca atribuii principale urmtoarele: - particip la elaborarea strategiei i politicii comerciale a firmei; - elaboreaz pe baza studierii pieei planul de vnzri; - asigur portofoliul de comenzi pentru produse finite i servicii; - ncheie contracte economice cu clienii; - livreaz produsele i serviciile; - organizeaz magazinul propriu de desfacere. Activitatea de marketing este cuprins n departamentul vnzri i este organizat ntr-un serviciu denumit "Serviciul Promovare Programare" i are drept atribuii: - prospectarea pieei interne; - prospectarea pieei externe; - propunerea structurii volumului i ealonrii produselor i serviciilor de realizat n firm; - propunerea de modaliti n vederea accelerrii i amplificrii vnzrii produselor. Functiunea de producie Funciunea de producie este redat de birouri, ateliere i servicii conduse de inginerul ef de producie care este subordonat managerului de industrie. Funciunea de producie cuprinde mai multe activiti: - programarea, lansarea i urmrirea produciei; - fabricaia sau exploatarea; - C.T.C.; - ntreinerea i repararea uilajelor. Principalel atribuii de programare, lansare i urmrire a produciei sunt: - ealonarea calendaristic la nivel de detaliu a productiei prevzut n planuri; - stabilirea sarcinilor pe secii, ateliere locuri de munc; - ntocmirea graficelor calendaristice privind lansarea produciei; - elaborarea dispoziiilor de lucru; - supravegherea realizrii produciei. Fabricaia are ca atribuie principal executarea produselor programate. C.T.C. ul este organizat ntr-un serviciu distinct condus de inginerul ef de calitate.

A.G.A.

MANAGER GENERAL PREEDINTE

Consilieri Oficiul Juridic C.F.I.

Manag. Tehnic

Manag. Industrie

Manag. Vnzri

Manag. Economic

Director Aprovizionare

Director Resurse Umane

Ing. ef Concepie

Ing. ef Producie

Ing. ef Calitate

3. Compartimentul financiar contabil Compartimentul financiar-contabil cuprinde activitatea financiar i activitatea contabil care este coordonat de managerul economic. Principalele atribuii ale activitii financiare sunt: - particip la elaborarea strategiei i politicii globale a societii comerciale; - fundamenteaz politica financiar a firmei; - elaboreaz bugetul de venituri i cheltuieli; - efectueaz studii i analize cu privire la cifra de afaceri, profit, eficiena fondurilor de producie, evoluia acumulrilor bneti, a structurii cheltuielilor materiale i a altor indicatori financiari; - stabilete preuri i tarife pentru produsele i serviciile oferite. Atribuii contabile: - asigur evidena analitic i sintetic a materiilor prime i a materialelor; - asigur evidena mijloacelor fixe; - particip i organizeaz lucrrile de inventarieire. 4. Forma de contabilitate Trstura de baz a acestei forme de contabilitate este cea a folosirii jurnalelor multiple pentru nregistrarea cronologic i sistematic n creditul conturilor dezvoltat pe conturi corespondente debitoare. Prin cumularea fiecrui cont care se regsete n diferite jurnale, n functie de conturile creditoare cu care are coresponden, se realizeaz nregistrarea sistematic n " Cartea Mare" la sfritul lunii, pentru rulajul debitor al contului respectiv. Formularele folosite n cadrul acestei forme de contabilitate sunt:Jurnalele multiple, Situaiile pentru debitul unor conturi i Cartea Mare. Jurnalele multiple servesc pentru nregistrarea cronologic i sistematic proprie conturilor sistematice, iar n unele cazuri i pentru conturile analitice. nregistrrile n jurnale se fac n tot cursul lunii sau numai la sfritul lunii, direct pe baza documentelor justificative (stornrile). Pentru unele conturi, pe lng jurnalele privind operaiile de credit se ntocmesc i situaii pentru operaiile de debit (pentru debitul conturilor de cas i banc). Categoriile de jurnale i situaii folosite n cadrul acestei forme de contabilitate sunt: Jurnal situaie privind operaiile contabile; Jurnal-situaie privind operaiile de cas i banc, Jurnal privind decontrile cu furnizorii, Situaia ncasrilor- achitrii facturilor, Jurnal privind consumurile i alte ieiri de material, Situaia privind micarea materialelor i cheltuielilor de transportaprovizionare, Jurnal privind salariile i contribuia la asigurrile sociale, Jurnal privind vnzarea produselor i alte ieiri, Jurnal privind vnzarea mrfurilor i alte ieiri, Jurnal privind operaii diverse, Situaiile privind avansurile spre decontare. Contabilitatea analitic se ine direct pe jurnale (pentru unele conturi) sau cu ajutorul altor formulare specializate n acest sens (fie de cont analitic). Cartea Mare se utilizeaz pentru stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice din planul de conturi. Se ntocmete la sfritul lunii astfel: rulajul creditor se preia din coloana de credit a fiecrui jurnal, iar rulajul debitor
10

se determin prin totalizarea sumelor preluate din coloanele de conturi corespondente ale jurnalului.

11

CAPITOLUL II Bilanul instrument de baz n analiza situaiei financiare i patrimoniale a societii 2.1. Bilanul contabil model economic Structurile calitative folosite n cadrul bilanului pentru modelarea situaiei patrimoniale sunt cele de activ i pasiv. Ele se explica i definesc simultan prin prisma juridicului, economicului i financiarului. Din punct de vedere juridic, activul, prin compoziia lui, grupeaz elementele n bunuri reale i creane, iar pasivul n capital propriu i datorii. In optica economic prin subdiviziunile de activ i pasiv, trebuie s se fac distincie intre structurile privind activitatea de investiie i de exploatare Activul se mparte n active de investiii i active de exploatare iar pasivul n capital i datorii (financiare i de exploatare). Aprecierea financiar grupeaz activele n raport de lichiditate, iar pasivele n funcie de exigibilitatea lor. n structura activelor se disting active durabile, stocuri, active realizabile i active disponibile iar n cea a pasivului se delimiteaz capitaluri permanente i datorii pe termen scurt. n cadrul activului sunt delimitate utilizri permanente sau durabile de resurse sub forma de bunuri investite, utilizri temporare sau curente sub forma de stocuri, creane, valori mobiliare de plasament i disponibiliti i utilizare pierderi generate de o activitate nerentabil privind consumarea resurselor. Pasivul, prin structura sa, delimiteaz trei modaliti de formare a resurselor i anume : resurse curente asigurate de teri i resurse rezultate sub forma profiturilor realizate la sfritul fiecrui exerciiu financiar. Pornind de la gruprile de mai sus, contabilitatea analizeaz 3 interpretri oferind o optic integrativ asupra lor. Astfel, activul, prin componenta sa, evideniaz destinaia i lichiditatea surselor economice, iar pasivul, clarificarea surselor de finanare n funcie de modul de constituire.

Schema arat astfel : STRUCTURI PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI ACTIV PASIV I. Active imobilizate I Capitaluri proprii II. Active circulante II. Provizioane pentru riscuri i III. Conturi de regularizare i cheltuieli asimilate III. Datorii IV. Prime privind rambursarea IV. Conturi de regularizare i obligaiunilor asimilate TOTAL ACTIV
12

TOTAL PASIV

Analizat prin prisma teoriei modelrii, bilanul contabil este simultan un model structural global, prin intermediul cruia se asigur o reprezentare a patrimoniului pornind de la prile sale componente ctre caracterul de ansamblu. El grupeaz, sistematizeaz i da expresie sintetica trsturilor comune i generale ale structurii de patrimoniu. Astfel, n cadrul bilanului patrimoniu este evideniat prin prisma activului i pasivului. n cadrul activului elementele mulimii de activ sunt grupate n raport de destinaia bunurilor economice utilizate i gradul de lichiditate n active imobilizate, active circulante i active de regularizare i asimilate. La rndul lor, activele imobilizate sunt difereniate n imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. Activele circulante sunt mprite n raport de forma pe care o mbrac n stocuri i producie n curs de execuie, creane, plasamente i disponibiliti. Cat privete pasivul, elementele mulimii de pasiv sunt grupate n raport de cile de formare a surselor de finanare, n capital propriu, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i pasive de regularizare precum i gradul lor de exigibilitate - permanente i curente. Ordinea de dispunere a poziiilor n activul bilanului este de regula cea invers lichiditii activelor, de la cele mai puin lichide cum sunt imobilizrile necorporale ctre disponibilitile bneti care mbrac deja forma de bani. Ct privete ordinea de succesiune a poziiilor de pasiv ea este invers exigibilitii surselor de finanare ncepnd cu elementele capitalului propriu, continund cu datoriile pe termen lung i cu cele curente sau pe termen scurt. 2.2. Funciile bilanului contabil Bilanul este o oglinda economic a activitii desfurate de agentul economic, este un procedeu al metodei contabilitii care asigur prezentarea n forma generalizat, sintetizat, n etalon valoric la un moment dat a elementelor patrimoniale ale unui agent economic ca i rezultatele activitii . In conformitate cu prevederile legii 82/1991 bilanul contabil se ntocmete obligatoriu, anual, precum i n situaii de fuziune sau lichidare a agenilor economici, respectnd unele reguli, cum sunt: - posturile nscrise n bilan sa corespund cu datele nregistrate n contabilitate puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite n urma inventarierii; - bilanurile contabile anuale se supun verificrii i certificrii, atestnd astfel autenticitatea, veridicitatea i respectarea normelor de ntocmire a acestuia.; - nu se admit compensri intre conturile ce se nscriu n bilan i contul "profit i pierdere". Bilanul ndeplinete urmtoarele funcii : * funcia de generalizare a datelor care izvorsc din necesitatea gruprii datelor contabilitii intr-un numr restrns de indicatori care sa ofere o imagine de ansamblu asupra activitii desfurate de agentul economic; * funcia de analiza i cunoatere a activitii desfurate de agentul economic n baza creia se cunoate modul cum este folosit patrimoniul agentului economic;
13

- funcia de control care const n posibilitatea ce o ofer bilanul de a urmri modul cum este respectata legislaia n vigoare; - funcia previzional care const n aceea ca bilanul ofer posibilitatea orientrii viitoare a activitii agentului economic n funcie de rezultatele activitii curente. Regiile autonome i societile comerciale n care statul deine cel puin 20 % din capitalul social, precum i celelalte persoane juridice care desfoar activiti economice, ntocmesc i depun trimestrial, bilan contabil la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeean i a Municipiului Bucureti, potrivit normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor. 2.3. Modele de bilan- prezentarea structurii bilaniere Bilanul contabil este abordat pe trei grupe . O prima grupa de abordri sunt centrate pe conceptul de patrimoniu. Patrimoniul este format din ansamblul bunurilor (corporale i necorporale), al drepturilor i obligaiilor ce caracterizeaz situaia unei entiti patrimoniale la un moment dat. Componentele patrimoniului sunt exprimate n etalon monetar. Cu ajutorul bilanului se realizeaz determinarea, structurarea i cunoaterea patrimoniului. Bilanul interpretat din punct de vedere economic prezint capitalurile titularului de patrimoniu, fiind reprezentate att sub aspectul originii lor (resursele) cat i a modului de utilizare (bunuri economice, creane, pierderi) i genereaz ecuaia economic a bilanului. UTILIZRI = RESURSE Aceasta ecuaie este echivalenta cu ecuaia : ACTIVE = PASIVE Bilanul abordat din punct de vedere juridic reflect: n activ - drepturile de proprietate i creana in pasiv - datoriile ntreprinderii fat de teri i datoriile acesteia fat de aportorii de capitaluri pe baz de risc. Schematic se prezint astfel: ACTIV PASIV Ceea ce posed Ceea ce datorez asociailor (drepturi de proprietate i creana) (capitaluri proprii) Ceea ce datorez terilor (datorii sau capitaluri mprumutate) *Nicolae Feleag, I. Ionacu "Tratat de contabilitate financiar", Vol. I Din punct de vedere procedural bilanul juridic se prezint conform schemei de mai sus, de unde decurge relaia: SITUAIA NET = ACTIVE - DATORII FAT DE TERI Situaia net este echivalent capitalurilor proprii. O a doua grup de abordri este bazat pe finalitatea bilanului. Modelul de bilan lansat de noul sistem contabil romanesc inspirat dup modelul francez
14

prevede o stimulare a activelor dup destinaia lor, iar a pasivelor dup originea lor. Avnd n vedere bilanul ntocmit i prezentat de ntreprinderi se poate ajunge la o abordare de tip funcional. Prezentarea funcional a bilanului Funcia de ACTIV CAPITALURI investiii IMOBILIZAT PROPRII Stocuri (+) Funcia de Creane clieni (-) Funcia de exploatare Datorii fat de finanare furnizori Funcia de Titluri de Datorii financiare trezorerie plasament + disponibiliti * Nicolae Feleag, I. Ionacu "Tratat de contabilitate financiar", Vol. I Trecerea de la bilanul funcional la bilanul financiar se face printr-o prelucrare adecvata, astfel nct elementele de activ i de pasiv trebuie clasificate dup criteriul duratei : cu o durat peste un an, cu o durat sub un an. Sub aspect financiar, orice bilan se descompune n trei mari mase : - fondul de rulment - necesarul n fond de rulment - trezoreria Bilanul financiar se prezint astfel: I . Activ imobilizat IV. Capitaluri permanente (capitaluri proprii i mprumuturi pe termen lung) II. Stocuri i cuante din exploatare i V. Datorii din exploatare i din afar n afara exploatrii exploatrii III. Disponibiliti VI. mprumuturi pe termen scurt * Nicolae Feleag, I. Ionacu "Tratat de contabilitate financiar", Vol. I In funcie de bilanul financiar, cele trei mase se determin astfel: 1. Fond de rulment = Capitaluri permanente - Activ imobilizat 2. Necesarul de fond de rulment = Stocuri i creane din exploatare Datorii din exploatare 3. Trezoreria = Fondul de rulment - Necesarul de fond de rulment A treia grup de abordri sunt de sorginte anglo- saxon - sunt excluse judecile patrimoniale. Bilanul este documentul de sinteza care prezint situaia financiar a ntreprinderii. Conform acestei abordri se constat definite trei mase valorice : - bunurile sau activele - datorii - capitaluri proprii ce sunt prezentate fie n formatul orizontal, fie n formatul vertical. In Statele Unite firmele i prezint activele i pasivele n ordine descresctoare a lichiditii, respectiv exigibilitii lor fat de tarile europene unde activul bilanier este prezentat n ordine cresctoare a lichiditii lor iar
15

pasivele n ordine cresctoare a exigibilitii lor. Prin aceast se observa accentul pus pe elementele pe termen scurt : lichiditile i exigibilitile imediate prezentate ca prime elemente ale structurilor bilaniere: ACTIVE DATORII Active pe termen scurt Datorii pe termen scurt - disponibiliti - furnizori - creane - datorii salariale + taxe - stocuri - impozit asupra benef.de pltit - cheltuieli const.in avans - total datorii pe termen scurt - total active pe termen scurt Imobilizri corporale Datorii pe termen mediu i lung - terenuri - obligaiuni - construcii + echipamente maini - total datorii - amortizri cumulate (-) Situaia net - valoarea net a construct., echip. - capital Mainilor - rezerve - total imobilizri corporale - total situaie net Imobilizri necorporale -fond comercial i brevete TOTAL DATORII I SITUAIE TOTAL ACTIVE NET * Nicolae Feleag, I. Ionacu "Tratat de contabilitate financiar", Vol. I Prezentarea pe vertical are o natur accentuat juridic, ecuaia de baza a bilanului este : ACTIVE DATORII= SITUAIE NETA ( capitaluri proprii) Bilanul permite formularea de judecai de valoare privind riscul pe care si-l asuma o ntreprindere i evaluarea micrilor viitoare de trezorerie, fapt pentru care analiza bilanului se face prin prisma lichiditii/ exigibilitii i flexibilitii financiare cu care se confrunta ntreprinderea. Lichiditatea se refer la intervalul de timp necesar pentru ca un element de activ sa fie realizat sau convertit n disponibiliti, iar exigibilitatea la intervalul de timp necesar pentru ca o datorie sa fie achitat. Flexibilitatea financiara reprezint capacitatea unei ntreprinderi de a lua masurile necesare n vederea modificrii valorilor i calendarului micrilor de trezorerie, pentru a putea face fata nevoilor i situaiilor neprevzute. Cu cat flexibilitatea financiar este mai mare, cu att ntreprinderea risc sa dea faliment. Modelul bilanului consolidat american se prezint astfel: An curent ACTIVE Activ circulant Disponibiliti Plasamente pe termen scurt
16

An precedent

Creane STOCURI Produse finite Materii prime i prod.neterminat ALTE ACTIVE CIRCULANTE Activ circulant total IMOBILIZRI CORPORALE Terenuri Construcii i amenajri Maini, utilaje i instalaii lucru IMOBILIZRI CORPORALE TOTAL Amortizri cumulate CREANE PE TERMEN LUNG i ALTE ACTIVE ACTIV TOTAL PASIV DATORII PE TERMEN SCURT Efecte de pltit i mprumuturi pe termen scurt Furnizori Sume cuvenite salariailor Impozite asupra beneficiilor Venituri constate n avans Cheltuieli de pltit Datorii pe termen scurt total DATORII PE TERMEN LUNG ALTE OBLIGAII CAPITAL Aciuni prefereniale, valoare nominal Aciuni ordinare i prime de emisiune REZERVE TOTAL PASIV * Nicolae Feleag, I. Ionacu "Tratat de contabilitate financiar", Vol.I Eforturile fcute de Uniunea (Comunitatea) Europeana pe linia armonizrii sistemelor de contabilitate i a ntocmirii rapoartelor societilor comerciale s-au concretizat n directivele la care sunt supuse statele membre. Directiva a IV-a din 25.iulie 1978 a vizat coordonarea dispoziiilor naionale cu privire la structura i coninutul conturilor anuale i ale raportului de gestiune, modurile de evaluare cat i la publicarea acestor documente. Directiva a VII-a din 13 iunie 1983 a avut ca obiect armonizarea ntocmirii conturilor consolidate . In cadrul Directivei a IV-a, prezentarea conturilor este tratata n articolele 3-30 . Directiva a prevzut doua scheme pentru bilan : - schema descrisa n articolul 9, care prezint bilanul sub forma bilateral (de cont), activul putnd fi descompus n 6 rubrici, notate de la A la F, iar pasivul n 5 rubrici, notate de la A la E. ACTIV PASIV A. Capital subscris nevrsat A. Capitaluri proprii
17

B. Cheltuieli de constituire B. Provizioane pt.riscuri i cheltuieli C. Activ imobilizat C. Datorii D. Activ circulant D. Conturi de regularizare E. Conturi de regularizare E. Beneficiul exerciiului F. Pierderea exerciiului * Nicolae Feleag, I. Ionacu "Tratat de contabilitate financiar", Vol.I Schema descris de articolul 10, care prezint bilanul sub form de list i permite calculul fondului de rulment, rubricile fiind notate de la A la L. A. Capital subscris nevrsat B. Cheltuieli de constituire C. Activ imobilizat D. Activ circulant E. Conturi de regularizare F. Datorii a cror valoare rezidual nu este superioar unui an G. Activul circulant (inclusiv E) care depete datoriile cu durata mai mica sau egala cu un an H. Mrimea total a elementelor de activ dup deducerea datoriilor a cror valoare rezidual nu este superioar uni an. I. Datorii a cror valoare rezidual este superioar unui an J. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli K. Conturi de regularizare L. Capitaluri proprii. In tara noastr, procednd la o reform inspirat de experien francez n acord cu dispoziiile Directivei a IV-a europene, normalizatorii romani au optat pentru o schema de bilan sub form de tablou cu doua pri - partea stng, numita activ i partea dreapt, numit pasiv. Viziunea general asupra bilanului este una funcional, elementele patrimoniului ntreprinderii fiind clasificate n activ i pasiv conform destinaiei economice, respectiv dup provenien. Bilanul este mai puin traducerea unic i general a situaiei ntreprinderii, ci o baz de date pe care fiecare poate s o prelucreze conform opticii i necesitailor sale. Normele contabile din tara noastr lsau agenilor economici posibilitatea sa ntocmeasc bilanul contabil cu un grad difereniat de detaliere, n funcie de mrimea ntreprinderii (cele mari ntocmeau conturile anuale n sistem de baza, iar cele mici n sistem simplificat). La baz diferenierii ntreprinderilor stteau urmtoarele criterii de delimitare ( dispoziiile Directivei a IV-a europene): - totalul bilanier - cifra de afaceri - nr. mediu de salariai permaneni Insa restructurarea permanenta a esutului economic, starea de tranziie, caracterul discutabil al pragurilor primilor doi indicatori n condiiile cotelor nalte de inflaie atinse de tara noastr, au determinat renunarea la practic diferenierii sistemelor documentare n funcie de mrimea ntreprinderilor. Bilanul ntreprinderilor romaneti prezint urmtoarea structur intr-o forma rezumativ:

18

PASIV Capitaluri proprii Capital social Prime legate de capital Diferene din reevaluare Rezerve Rezultatul suportat Rezultatul exerciiului Fonduri Subvenii pt.investitii Provizioane reglementate I. Capitaluri proprii -Total --------------------------II. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli --------------------------Datorii mprumut i dat.asim.. Furnizori i cont.asim. Clieni-creditori Alte datorii III. Datorii total --------------------------Conturi de regularizare i asimilate IV. Conturi de regularizare i asimilate - Total TOTAL ACTIV TOTAL PASIV (I+II+III+IV) (I+II+III+IV) * Nicolae Feleag, I. Ionacu "Tratat de contabilitate financiar", Vol.I Se poate observa ca informaiile bilaniere se refera la doua exerciii consecutive: sfritul exerciiului precedent i sfritul exerciiului recent ncheiat. Elementele din activ sunt prezentate la valoarea net, rezultat din valoarea bruta corectat cu deprecierile constate pe parcursul exerciiului, insa modelul bilanier practicat n FRANA conserv cele trei informaii : - valoarea brut, deprecierea i valoarea net la nivelul exerciiului recent ncheiat
19

ACTIV Active imobilizate Imobilizri corporale Imobilizri financiare I.Active imobilizate Total --------------------------Active circulante Stocuri Alte active circulante II.Active circulante Total Conturi de regularizare i asimilate III. Conturi de regularizare i asimilate - Total --------------------------IV.Prime de rambursarea obligatiunilor

Exer. Finan c. N-1 N

Exer. Financ . N-1 N

2.4. Prezentarea structurii bilanere A. Activul Activul este un element al patrimoniului care are o valoare economica pozitiva pentru ntreprindere. Acesta cuprinde i elemente care sunt n realitate cheltuieli sau valori ce nu au fost deduse din rezultat n exerciiul realizrii lor, denumite active fictive. Diferena dintre activul contabil (total ) i activul fictiv reprezint activul real. I. ACTIVELE IMOBILIZATE sunt acele bunuri i valori care rmn o perioad ndelungat n ntreprindere, nu se consum la prima utilizare. n cadrul imobilizrilor nu sunt cuprinse dect bunurile proprietatea ntreprinderii, iar valoarea lor se recupereaz prin amortizare, foarte puin prin provizioane. Sunt nscrise n bilan la valoarea net contabil. Activul imobilizat cuprinde : - imobilizrile necorporale - imobilizrile corporale - imobilizrile financiare a. IMOBILIZRILE NECORPORALE cuprind att mijloace imateriale cat i cheltuieli capitalizabile n bilan. Acestea sunt : - cheltuieli constitutive n care se cuprind : taxele i alte cheltuieli de nscriere i de nmatriculare, la nfiinarea societii, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate. Nu fac parte din cheltuieli de constituire cheltuielile legate de creterea de capital i de operaii diverse precum prezicerile, divizrile, transformrile. Aceste cheltuieli se amortizeaz pe o durata maxima de cinci ani i sunt considerate elemente ale activului fictiv. - cheltuielile de cercetare-dezvoltare se disting: - lucrrile de cercetare fundamentala ntreprinse - cercetare aplicativa - dezvoltarea vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse procedee, sisteme i servicii noi, precum i ameliorarea substanial a celor vechi. Att cheltuielile de cercetare cat i cele de dezvoltare sunt capitalizate numai n condiiile n care este vorba de proiecte individualizabile n mod clar. Prin cheltuieli de cercetare - dezvoltare se neleg numai acele pli care corespund efortului realizat de ntreprinderi n acest domeniu i sunt amortizabile pe o perioada de cel mult cinci ani. - alte imobilizri necorporale: - concesiunea reprezint contractul prin care o parte numita concedent cedeaz, contra plata, unei alte pri numita concesionar, pe o perioada determinata, dreptul de exploatare a unor bunuri sau exercitare a unei activiti. Aceasta poate fi publica sau privata i se amortizeaz pe o durata egala cu cea a contractului de concesiune. - brevetele sunt titluri care se dau inventatorului unui produs sau procedeu, susceptibile de aplicaii industriale, sau cesionarului, monopolul de exploatare pe o perioada de timp . Acestea pot fi amortizate de unitatea patrimoniala care le deine, pe perioada monopolului de exploatare. - licenele sunt implicate de utilizarea brevetelor . Titularul brevetului poate sa consimt unui ter dreptul de exploatare, adic titularul
20

acorda terului, contra unei redevene, o licena de exploatare. Licenele sunt amortizabile pe perioada de exploatare. - mrcile sunt considerate mrci de fabrica, de comer sau de serviciu, numele patronimice, pseudonimele, numele geografice, etichetele, aspectele exterioare, emblemele, pecetele, timbrele, sigiliile, viniete, gitane, schite, reliefuri, litere, cifre, devize i orice semn material care servete la distingerea produselor, obiectelor sau serviciilor unei ntreprinderi. - drepturile i valorile similare cuprind elemente ca procedeele industriale, Know- how, modelele, schitele. Sunt amortizate pe durata normala de utilizare sau pe durata probabila de exploatare. - fondul comercial reprezint elementele necorporale care nu fac obiectul unei evaluri i unei contabilizri separate n bilan. Fondul comercial nu trebuie confundat cu fondul de comer, el fiind numai partea reziduala a fondului de comer care nu a putut sa fie identificata n elemente corporale sau n elemente necorporale distincte. Se amortizeaz intrun termen de maxim 5 ani. Acesta se determina ca diferena intre valoarea de aport sau costul de achiziie al fondului de comer i valoarea contabila a acestor elemente, - programele informatice sunt bunuri necorporale ce pot fi create de unitate sau achiziionate de la teri pentru nevoile proprii. Se amortizeaz n funcie de durata probabila de utilizare, care nu poate sa depeasc o perioada de cinci ani. - imobilizrile necorporale n curs sunt cele care nu au fost terminate la nchiderea exerciiului . Se clasifica n doua grupe din punct de vedere al originii : - cele create prin mijloace proprii - cele care rezulta din lucrri Acestea nu sunt supuse amortizrii. b. IMOBILIZRILE CORPORALE se refera la drepturile reale asupra bunurilor corporale. Acestea cuprind : - terenurile, care se refera la terenurile propriu-zise, la amenajrile i racordarea lor n sisteme de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces. Acestea nu sunt supuse amortizrii, se amortizeaz investiiile legate de amenajarea lor i terenurile de natura zcmintelor. - mijloacele fixe sunt un obiect sau un complex de obiecte ce ndeplinesc cumulativ doua condiii : - au o valoare mai mare dect limita stabilita prin lege (1000000 lei) - au o durata normala de utilizare mai mare de un an In bilanul contabil mijloacele fixe apar grupate astfel: - cldiri i construcii speciale - maini, utilaje i mijloace de transport - alte imobilizri corporale Valoarea mijloacelor fixe se recupereaz prin amortizare de la data punerii n funciune i pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare: conform duratelor i condiiilor de utilizare a acestora. c. IMOBILIZRI FINANCIARE reprezint titluri i creane financiare n special sub forma de mprumuturi acordate . Ele cuprind:
21

- titlurile de participare - sunt drepturile sub forma de aciuni sau alte titluri de valoare - titlurile imobilizate n activitatea de portofoliu Activitatea de portofoliu are rolul de a investi toate sau o parte din activele sale intr-un portofoliu de titluri pentru a obine la scadenta o rentabilitate satisfctoare. - alte active imobilizate: - creanele imobilizate care cuprind createle legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate de natura depozitelor, garaniilor i conturilor pltite. II. ACTIVELE CIRCULANTE sunt elementele patrimoniale care datorita destinaiei i naturii lor nu rmn durabil n ntreprindere, excepie fcnd cele cu ciclu lung de fabricaie. Acestea cuprind : a. Stocurile i producia n curs de execuie care cuprind la rndul lor : 1. Stocurile de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i baracamente - materiile prime ce participa direct la fabricarea produselor - materialele consumabile ce participa i ajuta la desfurarea procesului de producie - obiectele de inventar sunt bunuri cu valoare mai mica dect limita stabilita de lege i durata mai mica de un an. Sunt integral consumate n momentul punerii n funciune - baracamentele i amenajrile provizorii 2. Stocurile aflate la teri sunt diferitele valori materiale de natura stocurilor aflate n curs de aprovizionare, aflate n custodie sau la consignaie la teri. 3. Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele de prelucrare 4. Semifabricatele - produsele al cror proces tehnologic a fost terminat pentru o faza de fabricaie 5. Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de producie i sunt depozitate n vederea desfacerii. 6. Produsele reziduale sunt elementele rezultate din procesul de fabricaie (rebuturi, materiale recuperabile, deeuri). 7. Animalele 8. Mrfurile sunt bunurile achiziionate pentru a fi revndute 9. Ambalajele sunt bunurile necesare pentru protecia materialelor i mrfurilor pe timpul transportului i depozitarii. b. Avansurile acordate furnizorilor reprezint sumele de bani acordate furnizorilor naintea executrii comenzilor i contractelor. c. Clienii i conturile asimilate cuprind : - createle clieni reprezint facturile emise i nencasate pana la data nchiderii exerciiului - efectele de primit sunt creane generate n momentul cnd clienii au acceptat o cambie sau au primit un bilet la ordin - clienii inceri sau n litigiu sunt createle fata de clieni inceri, ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu
22

- clieni facturi de ntocmit cuprind createle generate de livrrile ctre teri pentru care nu s-au ntocmit facturi d. Alte creane Acestea cuprind createle salariale i fiscale vrsate n plus, createle fata de debitori. e. Decontri cu asociaii privind capitalul reprezint creane nete ale salariailor ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la gestiunea capitalului social. f. Titluri de plasament sunt titlurile achiziionate de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig de capital sau de venit n termen scurt . Sunt cuprinse : aciuni, obligaiuni, bonuri de tezaur i bonuri de casa, titluri de creana negociabile. Plusurile sau minusurile de valoare se stabilesc pe categorii de titluri, compensrile intre plusurile de valoare i minusurile de valoare sunt admise cu respectarea urmtoarelor condiii : - titlurile sa fi fost cotate n mod curent pe piaa financiara organizata - titlurile sa nu fi fost aciuni sau obligaiuni emise de societate i rscumprate de acesta g. Disponibilitile sunt reprezentate de : - conturile la bnci - cecuri de ncasat, efecte de ncasat, efecte remise spre scontare, disponibilitile din conturile curente deschise la bnci, sumele n curs de decontare, dobnzile de ncasat. - casa - totalul lichiditilor monetare curente i a altor valori sub forma de timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihna, tichete i bilete de cltorie - acreditivele cuprind acreditivele propriu-zise i avansuri de trezorerie III. CONTURILE DE REGULARIZARE I ASIMILATE, din care fac parte: a. Cheltuielile constate n avans reprezint cheltuielile nregistrate n cursul exerciiului, dar corespund unei perioade ulterioare. b. Decontrile din operaii n curs de clarificare se refera la sumele n curs de lmurire cum ar fi : amenzi, locaii, cheltuieli de judecata pentru care nu exista documente c. Diferenele de conversie activ - sunt pierderi latente din creane sau din datorii exprimate n monede strine IV. PRIME PRIVIND RAMBURSAREA OBLIGAIUNILOR sunt cheltuieli financiare capitalizate. Acestea se stabilesc ca diferena intre preul de rambursare al obligatiunilor i preul lor de emisiune.

B. Pasivul Pasivul bilanier cuprinde sursele de finanare ale ntreprinderii. Acesta este structurat n patru mari grupe. I. CAPITALURI PROPRII - fac parte din capitalurile permanente . Capitalurile permanente reprezint sursele de finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Acestea cuprind : - capitalurile proprii
23

- o parte din provizioanele pentru riscuri i cheltuieli - capitaluri mprumutate (datorii pe termen mediu i lung) - o parte din veniturile constatate n avans pe o perioada mai mare de un an. Aa cum apar n bilanul ntreprinderilor romaneti capitalurile proprii au urmtoarea structura : a. Capitalul social - aportul n natura sau bani al asociailor b. Prime legate de capital cuprind primele de emisiune, de aport i de fuziune. Prima de emisiune este diferena dintre preul de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau parilor sociale. Prima de aport apare n cazul creterii de capital prin aport n natura i se calculeaz ca diferena intre valoarea matematica contabila a aciunii sau parii sociale i valoarea sa nominal . Prima de fuziune apare n momentul fuziunii a doua sau mai multe societi i se calculeaz ca diferena intre valoarea matematica a aciunilor sau parilor sociale i valoarea lor nominal . c. Diferene din reevaluare reprezint plusul de valoare ca urmare a reevalurii imobilizrilor. d. Rezervele reprezint beneficii ale anilor precedeni capitalizate de ntreprindere, dar pot fi constituite n urma unor dispoziii legale i reglementare . Ele apar sub forma de rezerve legale, statutare i alte rezerve . Rezerva legala se constituie din beneficiul societii n procent de 5 % pana ce aceasta va atinge : - 20 % din capitalul social pentru societile nfiinate n baza legii 31/90 i regiile autonome; - 25 % din capitalul social pentru societile comerciale cu participare de capital strin nfiinate n baza Decretului lege nr.96/90. Rezervele statutare sunt rezervele ce se constituie din profitul net al societilor conform prevederilor din statutul acestora. Alte rezerve cu caracter temporar pot fi constituite facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor, creterea capitalului social sau pentru alte scopuri potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor e. Rezultatul reportat este partea din rezultat a crui afectare financiara a fost amnata de adunarea generala a acionarilor sau asociailor f. Rezultatul exerciiului reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli . Poate fi favorabil n caz de profit i nefavorabil, n caz de pierdere. g. Fondurile sunt constituite de agentul economic pe seama profitului, amortizrilor i altor resurse. Acestea cuprind : - fondul de dezvoltare - fondul de participare a salariailor la profit - alte fonduri h. Subvenii pentru investiii sunt surse de care beneficiaz o ntreprindere pentru procurarea sau producerea de echipamente, pentru realizarea unor activiti pe termen lung alocate de la bugetul de stat. Subveniile aparin capitalurilor proprii i sunt virate la venituri pe msur ce i ndeplinesc obiectivul pentru care au fost acordate.

24

i. Provizioane reglementate se creeaz i se consuma n mod similar cu celelalte provizioane, sunt facultative i integral deductibile din punct de vedere fiscal. II. PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI acoper riscurile i cheltuielile pe care evenimente survenite le fac probabile; au caracter de datorii probabile fapt pentru care sunt dispuse intre capitaluri propriu i datorii: - n cele mai multe cazuri sunt asimilate datoriilor dar, dac se dovedete ca riscul acoperit este inexistent, provizioanele pot fi asimilate capitalurilor proprii. Conform regulamentului contabil romanesc acestea se constituie de regula la finele exerciiului pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plata este incerta, ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare. se pot constitui urmtoarele spete de provizioane pentru riscuri i cheltuieli: pentru litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte ; provizioanele pentru cheltuielile legate de activitatea de serice n perioada de garanie, provizioane pentru cheltuieli de repartizat asupra mai multor exerciii cum sunt: cheltuieli cu reparaiile capitale, reparaiile curente, reviziile tehnice i alte cheltuieli la unitile sezoniere; provizioane pentru pierderile latente aferente unor datorii pe termen lung, alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate. III. DATORIILE cuprind sursele de finanare externe puse la dispoziia unei ntreprinderi. In bilan datoriile sunt grupate astfel: - mprumuturi i datorii asimilate (datorii financiare) - furnizori i conturi asimilate (datorii din exploatare) - avansurile primite de la clieni (clieni creditori) - alte datorii (datorii salariale, sociale, fiscale, fata de asociai i acionari, fata de creditori) ndatorirea este un fenomen normal i aproape inevitabil, cu rolul de a reduce necesarul de fond de rulment, sa finaneze investiiile i necesarul n fond de rulment prin utilizarea efectului de levier. Exemplu de rate de ndatorare utilizate n mediul francez : (Datorii totale/Totalul bilaului) * 100 - > procentajul acceptabil este de 50 - 66 % [Datorii financiare/(Datorii financiare +Capitaluri proprii)]*100 - > procentajul acceptabil este de 50 % (Datorii financiare/Capacitatea de autofinanare)*100- > norma considerata acceptabila este de 2-4 ani IV. CONTURILE DE REGULARIZARE I ASIMILATE cuprind: a. Veniturile constatate n avans - valoarea facturilor trimise clienilor fr ca bunurile sa fi fost livrate sau serviciile prestate - venituri ncasate cum ar fi : chirii, abonamente, asigurri, dobnzi corespunztoare exerciiului urmtor b. Decontrile din operaii n curs de clarificare se refera la soldurile creditoare ale operaiilor n curs de lmurire
25

c. Diferenele de conversie pasiv sunt ctiguri latente din creane sau din datorii exprimate n monede strine. nchiderea exerciiului financiar presupune intrarea n rol a unei prti dintre principiile contabile, cealalt parte acioneaz pe tot parcursul anului. Jocul principiilor are un rol important deoarece ele vizeaz evaluarea i msurarea structurilor de activ, de pasiv, de cheltuieli i venituri, precum i prezentarea i comunicarea acestora prin intermediul situaiilor financiare. Pierre Lasseque propune trei soluii pentru ieirea din starea de contradicie: - sa se aplice toate principiile, dar ele sa nu se aplice dect partal; - sa se stabileasc ierarhia intre principii i ele sa se aplice n mod necesar - sa se importe ansamblul principiilor n clase omogene de principii conciliabile intre ele. Prima soluie conduce la o contabilitate neutra i polivalenta, care satisface mai multe tipuri de utilizare i mai multe utilizri. Prin aplicarea celei de-a doua soluii, se atribuie principiilor o importanta i o raza de aciune proprie. Cnd un principiu atinge limitele eficacitii sale, se trece la completarea lui prin aciunea altui principiu sau se substituie cu un alt principiu. A treia soluie este radicala, conducnd la constituirea mai multor contabiliti pariale, ntocmite pe baza de principii diferite, furnizoare de valori diferite, deci se ajunge la mai multe imagini ale bilanului i contului de profit i pierdere. Datorita faptului ca prin bilan se asigura o imagine fidela, principiile care au importanta decisiva n realizarea acestui obiectiv sunt: - principiul continuitii activitii Lucrrile de nchidere ar fi de neconceput fr s se soluioneze problema ridicata de dilema continuitii activitii, deoarece are consecine importante asupra evalurii i determinrii rezultatelor. In mod normal, contabilul trebuie sa se plaseze n perspectiva unei continuiti a exploatrii i nu a unei lichidri, excepie fac elementele patrimoniului pentru care s-a luat decizia de lichidare sau dac oprirea sau reducerea activitii este previzibila, indiferent ca ea a rezultat dintr-o alegere sau o obligaie. Acest principiu sta la baza regulilor de evaluare prevzute n Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii. Continuitatea exploatrii este apreciata, la nchiderea conturilor de ctre conducerea societii, innd cont de toate elementele susceptibile sa afecteze continuarea activitii intr-un viitor previzibil. Continuitatea exploatrii n mod general este apreciata pana la nchiderea exerciiului urmtor. - principiul prudentei Prudenta este principiul n starea cea mai conflictual cu obiectul imaginii fidele, deoarece adopta un punct de vedere pesimist, adic solicita contabilizarea minusurilor de valoare i interzice luarea n cont a plusurilor de valoare. Aplicarea cu strictee a prudenei n tari ca Germania, Frana, Italia, Spania i Belgia se datoreaz legaturilor strnse dintre fiscalitate i contabilitate. Prin nominalismul monetar, costul istoric i prudenta, bilanul reda n mod imperfect valoarea societii, deoarece valoarea societii nu este numai
26

rezultatul activitii trecute i prezente, ci este data i de viitorul acesteia, fapt pentru care valoarea bursiera a unei aciuni poate sa fie diferita de valoarea matematica contabila. In Directiva a IV-a seciunea a 7-a, art.31 - <<Reguli de evaluare>> se stipuleaz ca principiul prudentei trebuie sa fie observat i n special : - numai beneficiile realizate la nchiderea bilanului, pot sa fie nscrise n documentele de sinteza; - trebuie sa se tina seama de toate riscurile previzibile i pierderile eventuale care au aprut n cursul exerciiului sau al unui exerciiu anterior - trebuie sa se tina cont de deprecieri, indiferent dac exerciiul se soldeaz cu pierderi sau beneficii. Prin analiza definiiei formulata n Planul contabil general francez, pot fi degajate urmtoarele consecine : - evaluarea activelor, innd cont de deprecierea definitiva sau temporara - necontabilizarea plusurilor de valoare, constatate ca diferena intre valoarea de inventar a unui bun i valoarea sa de intrare - necompensarea elementelor de activ i de pasiv, n evaluri - luarea n considerare a riscurilor i pierderilor intervenite n cursul exerciiului sau a unui exerciiu anterior, chiar dac ele sunt identificate intre data de nchidere a exerciiului i cea de ntocmire a conturilor anuale. - principiul beneficiului realizat conform cruia numai beneficiile realizate la ncheierea unui exerciiu pot sa fac obiectul nscrierii n conturile anuale. In contabilitatea germana principiul prudentei se regsete n aciunea a trei sub principii: - principiul celei mai mici valori pentru elementele de activ i cele mai mari valori pentru elementele de pasiv - principiul imparitii care incumba luarea n considerare a riscurilor previzibile i a pierderilor probabile a cror origine se regsete n cursul exerciiului respectiv. - principiul beneficiului realizat potrivit cruia singurul beneficiu luat n considerare, n formarea rezultatului exerciiului, este beneficiul realizat pana la nchiderea aceluiai exerciiu Pentru aplicarea principiului prudentei este necesar: - sa se fi procedat la ntocmirea unei balane de verificare cu trei serii de egaliti : solduri iniiale (la 1 ianuarie) rulaje anuale, solduri finale - sa se fi ntocmit un inventar anual al elementelor de activ i de pasiv. Inventarul trebuie neles ca o lucrare de ordin fizic pentru ca se constata integritatea soldurilor faptice cat i una de ordin calitativ, prin care toate componentele patrimoniului sunt evaluate la valorile de inventar. - Principiul independentei exerciiilor Din aplicarea postulatului independentei exerciiilor rezulta 6 consecine: 1. practicarea unei contabiliti de angajamente ceea ce presupune nregistrarea creanelor i datoriilor cu ocazia naterii lor i nu a ncasrii pltii lor. 2. utilizarea conturilor de regularizare * cheltuieli constatate n avans i venituri constatate n avans * diferene de conversie activ i diferene de conversie pasiv
27

* cheltuieli de pli i venituri de primit 3. necesitatea calculului amortizrilor i provizioanelor la sfritul fiecrui exerciiu; 4. menionarea n anexa a cheltuielilor i veniturilor privind exerciiile anterioare 5. contabilizarea unor evenimente posterioare nchiderii exerciiului dar anterioare nchiderii conturilor 6. evidenierea evenimentelor posterioare nchiderii conturilor. Modalitatea lor de evideniere este precizarea evenimentelor i a consecinelor acestora n anexa i raportul de gestiune. Din aciunea principiului independentei exerciiilor, decurg urmtoarele : - o societate trebuie sa nchid conturile sale, pentru a determina rezultatul perioadei prin compararea totalului cheltuielilor cu totalul veniturilor corespunztoare exerciiului curent. - societatea trebuie sa se asigure ca veniturile i cheltuielile contabilizate, dar corespunztoare operaiilor exerciiului urmtor, sa fie reportate asupra acestui exerciiu . Cele mai ntlnite cazuri de regularizare sunt : - cheltuieli de pltit, adic cheltuieli corespunztoare operaiilor exerciiului, care nu au fost contabilizate pentru ca facturile furnizorilor nu au sosit - cheltuieli relative la exerciiul urmtor care au fost contabilizate n cursul exerciiului de referin - venituri ale perioadei care nu vor putea sa fie constatate dect n cursul exerciiului urmtor - venituri ale exerciiului urmtor care au fost nregistrate n cursul exerciiului curent - capitalizarea cheltuielilor de cercetare i de dezvoltare n ateptarea realizrii de proiecte care sa aib anse mari de reuita comerciala - pe un plan mai general, nscrierea n activ a cheltuielilor de constituire, n ateptarea beneficiilor exerciiilor viitoare - nregistrarea diferenelor de conversie, constatate la nchiderea exerciiului, pentru createle i datoriile exprimate n monede strine - principiul necompensrii Ca urmare a acestui principiu nici o compensare nu poate fi operata intre posturile de activ i de pasiv ale bilanului sau intre posturile de cheltuieli i de venituri ale contului de profit i pierdere. Deci, conform acestui principiu: - bilanul trebuie sa prezinte n mod distinct, createle i datoriile, inclusiv avansurile; - contul de rezultate trebuie sa prezinte detaliul tuturor cheltuielilor i veniturilor. - principiul intangibilitii bilanului de deschidere Conform art. 31 din seciunea a 7-1 a Directivei a IV-a formula contabila este: bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie sa corespunda bilanului de nchidere al exerciiului precedent. Aciunea acestui principiu presupune interzicerea imputrii directe asupra capitalurilor proprii:
28

- a veniturilor sau a cheltuielilor aferente exerciiilor precedente; aceste venituri i cheltuieli vor fi nregistrate n numele exerciiului curent, afectnd structurile contului de profit i pierdere, aferent acestui exerciiu; - a incidenelor schimbrilor de metode contabile, la deschiderea exerciiului: imputarea cheltuielilor direct n capitalurile proprii, ocolindu-se contul de profit i pierderi, este contrar prevederilor Directivei a IV-a, conform creia cheltuielile sunt nscrise, mai nti n debitul contului de profit i pierdere. Efectele schimbrilor de metode i ale corectrilor de erori trebuie sa fie transparente n documentele de sinteza ale anului ncheiat.

29

CAPITOLUL III 3.1. Noile reglementri privind situaiile financiare anuale n Romnia conform M. O. nr. 480/1999 Ministrul Finanelor, n baza Hotrrii Guvernului nr.447/1997 privind organizarea i funcionarea Minister00ului Finanelor, cu modificrile i completrile ulterioare, avnd n vedere prevederile art.3 din Hotrrea Guvernului nr.704/1993 pentru aprobarea unor masuri de executare a Legii contabilitii nr.82/1991, emite urmtorul ordin : Art.1. - Se aproba Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IVa a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale, structurate astfel : - volumul I, care cuprinde Cadrul general de armonizare a reglementarilor contabile cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale; - volumul II, care cuprinde cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaionale. VOLUMUL I Cadrul general de armonizare a reglementarilor contabile cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale Aceste reglementari stabilesc principiile i regulile contabile de baza, forma i coninutul situaiilor financiare anuale, avnd ca scop general asimilarea deplina a Directivei a IV-a a C.E.E. (78/669/EEC) i continuarea armonizrii cu Standardele de Contabilitate Internaionale. Aria de aplicabilitate 1. Prezentele reglementari privesc ntocmirea, prezentarea, aprobarea i publicarea situaiilor financiare ale ntreprinderii. 2. ntreprinderile vor fi integrate n aria de aplicabilitate a acestor reglementari, dup urmtorul program : A. Pentru situaiile financiare ale exerciiului financiar al anului 1999, aplicarea privete un eantion reprezentativ de societi comerciale cotate la Bursa de Valori i unele ntreprinderi de interes naional, conform listei aprobate prin ordin al ministrului finanelor. B. Pentru situaiile financiare ale anului 2000, aplicarea prezentelor reglementari privete trei categorii de uniti grupate astfel: Categoria I - ntreprinderi cotate la Bursa de Valori Categoria a II-a - Regii autonome, companii, societi naionale i alte ntreprinderi de interes naional
30

- Categorii specifice de ntreprinderi ce opereaz pe piaa de capital Lista unitilor care vor fi cuprinse n cele trei categorii va fi stabilita prin ordin al Ministrului Finanelor. C. ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2001, prezentele reglementari vor fi aplicate de persoanele juridice din categoria a IV-a, care satisfac cel puin doua dintre criteriile menionate n tabelul de mai jos. Criteriile respective vor fi determinate pe baza situaiilor financiare publicate pentru exerciiul financiar anterior i a ratei de schimb euro-lei, la sfritul anului anterior. -------------------------------------------------------------------------------------------------Sfritul Cifra de afaceri Total active Numrul exerciiului a anului anterior pt. anul anterior mediu de financiar (uro) (uro) salariai ai anului anterior -------------------------------------------------------------------------------------------------31 decembrie 2001 peste 9 milioane peste 4,5 milioane 250 31 decembrie 2002 peste 8 milioane peste 4,0 milioane 200 31 decembrie 2003 peste 7 milioane peste 3,5 milioane 150 31 decembrie 2004 peste 6 milioane peste 3,0 milioane 100 31 decembrie 2005 peste 5 milioane peste 2,5 milioane 50 -------------------------------------------------------------------------------------------------D. ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2006, rmn n afara prezentelor reglementari numai ntreprinderile care, potrivit legislaiei n vigoare la acea data, se vor ncadra n categoria societilor mici. Aceste ntreprinderi aplica prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 i ale Regulamentului de aplicare a acesteia, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.704/1993, cu modificrile i completrile ulterioare. 1. ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2000, ntreprinderile vor putea, cu aprobarea Ministerului Finanelor, sa opteze pentru aplicarea acestor reglementari nainte de data specificata, n funcie de modul de derulare a Programului naional de pregtire n domeniu. 2. n primul an de aplicare, ntreprinderile vor prezenta situaiile financiare att n conformitate cu prezentele reglementari, cat i pe baza Regulamentului pentru aplicarea Legii contabilitii nr.82/1991, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.704/1993, cu modificrile i completrile ulterioare.

Categoria a III-a

31

Situaiile financiare anuale ale ntreprinderii 3.1. Fiecare ntreprindere are obligaia sa ntocmeasc situaii financiare anuale. 3.2. Situaiile financiare anuale trebuie sa cuprind: a. Bilanul b. Contul de profit i pierdere c. Situaia fluxurilor de trezorerie d. Note la conturile anuale 3.3. Situaiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a patrimoniului ntreprinderii, precum i a profitului sau pierderii i fluxurilor de trezorerie ale acesteia pentru respectivul exerciiu financiar. Forma i coninutul situaiilor financiare ale ntreprinderii 4.1. Potrivit prevederilor acestor reglementari : a. Bilanul trebuie sa prezinte cel puin posturile enumerate n formatul de bilan prezentat la pct.4.10; b. Contul de profit i pierdere trebuie sa prezinte cel puin elementele enumerate n formatul de cont de profit i pierdere prezentat la pct.4.27; c. Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie sa prezinte elementele enumerate n formatul situaiei fluxurilor de trezorerie . 4.2. Fiecare element obligatoriu prezentat n bilanul i n contul de profit i pierdere al unei ntreprinderi conform pct.1 poate fi prezentat mai detaliat dect se cere n formatul adoptat, dac aceasta detaliere concura la prezentarea unei informaii mai elocvente pentru activitatea unitii. 4.3. Bilanul unei ntreprinderi i contul de profit i pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala, care nu este prevzut n formatul adoptat. 4.4. a. n situaia n care specificul activitii ntreprinderii necesita astfel de dezvoltri, bilanul i contul de profit i pierdere vor respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierile fcndu-se numai la poziiile numerotate cu cifre arabe. b. Structura bilanului i a contului de profit i pierdere, n special n ceea ce privete formatul obligatoriu, nu poate fi modificata de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale se admit derogri de la acest principiu. Orice derogare trebuie prezentata n notele la conturile anuale, mpreuna cu motivele care au determinat-o. 4.5. Elementele din bilan i contul de profit i pierdere indicate cu cifre arabe pot fi combinate intr-un singur element n situaiile financiare ale unei ntreprinderi, dac : a. valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea situaiei patrimoniale, a profitului sau a pierderii ntreprinderii pentru exerciiul financiar respectiv, sau b. combinaia imbunataete claritatea prezentrii; valorile individuale ale oricror elemente combinate n acest fel vor fi prezentate n notele la conturile anuale. 4.6. Contul de profit i pierdere al unei ntreprinderi trebuie sa prezinte separat, n notele la conturile anuale, repartizarea profitului net pe destinaii, respectiv:
32

a. dividendele propuse spre a fi pltite; b. sumele repartizate la rezerve; c. sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni; d. alte repartizri prevzute de lege. 4.7. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat n bilanul sau contul de profit i pierdere al unei ntreprinderi, valoarea corespunztoare pentru exerciiul financiar precedent trebuie prezentata intr-o coloana separata. Fac excepie situaiile financiare ale ntreprinderii care se afla n primul an de aplicare a prezentelor reglementari, cu condiia ca situaiile financiare ale anului precedent sa fie anexate acestora. 4.8. n situaia n care valorile corespunztoare exerciiului financiar curent i precedent nscrise n bilan i contul de profit i pierdere nu sunt comparabile, cele aferente exerciiului precedent trebuie retratate corespunztor, astfel nct sa se asigure comparabilitatea. Particularitile retratrii i motivele pentru care a fost fcuta trebuie prezentate n notele la conturile anuale. 4.9. Nu se vor menine n bilan i n contul de profit i pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori att n exerciiul financiar curent, cat i n cel precedent. Formatul cerut pentru conturile anuale. 4.10. Formatul cerut pentru bilan este urmtorul: BILAN A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale 1. Cheltuieli de constituire (cnd legislaia permite imobilizarea acestora) 2. Cheltuieli de dezvoltare (cnd legislaia permite imobilizarea acestora) 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale, dac au fost : a. achiziionate contra unei pli i nu trebuie prezentate la litera A pct.1.4. sau b. create de societate, n cazul n care legislaia permite nscrierea acestora n active. 4. Fondul comercial, n cazul n care a fost achiziionat 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie II. Imobilizri corporale 1. Terenuri i construcii 2. Instalaii tehnice i maini 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie III. Imobilizri financiare 1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului 2. Creane asupra societilor din cadrul grupului 3. Titluri sub form de interese de participare 4. Creane de interese de participare 5. Titluri deinute de imobilizri 6. Alte creane
33

7. Aciuni proprii(cu indicarea valorii nominale) B. Active circulante I. Stocuri 1. Materii prime i consumabile 2. Producia n curs de execuie 3. Produse finite i mrfuri 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri II. Creane (Sumele ce trebuie sa fie ncasate dup o perioada mai mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element) 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului 3. Sume de ncasat din interese de participare 4. Alte creane 5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat III. Investiii financiare 1. Titluri de participare n societile din cadrul grupului 2. Aciuni proprii(cu indicarea valorii nominale) 3. Alte investiii financiare IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans i venituri angajate D. Datorii ce trebuie pltite intr-o perioada de un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile n monede convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor, atta timp cat sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate societilor din cadrul grupului 7. Sume datorate privind interesele de participare 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale E. Active circulante, respectiv obligaii curente nete F. Total active minus obligaii curente G. Datorii ce trebuie pltite intr-o perioada mai mare de un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile n monede convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor, atta timp cat nu sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate societilor din cadrul grupului 7. Sume datorate privind interesele de participare 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
34

2. Provizioane pentru impozite 3. Alte provizioane I. Venituri n avans i cheltuieli angajate J. Capital i rezerve I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i cel nevrsat) II. Prime de capital III. Rezerve i reevaluare IV. Rezerve 1. Rezerve legale 2. Rezerve pentru aciuni proprii 3. Rezerve statutare sau contractuale 4. Alte rezerve V. Rezultatul reportat VI. Rezultatul exerciiului financiar Reglementari referitoare la bilan 4.11. Bilanul este documentul contabil de sinteza prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de pasiv grupate dup destinaie si, respectiv, proveniena lor. 4.12. n cazul n care un element de activ sau o obligaie este n relaie cu mai mult de un alt element bilanier, relaia sa cu celelalte elemente trebuie prezentata fie sub elementul la care apare, fie n notele la conturile anuale, dac prezentarea este esenial pentru nelegerea conturilor anuale. 4.13. Aciunile proprii i aciunile deinute n filiale vor fi prezentate numai la posturile prevzute pentru acestea. Contul de profit i pierdere 4.27. Formatul cerut pentru contul de profit i pierdere este urmtorul: Contul de profit i pierdere 1. Cifra de afaceri neta 2. Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie 3. Producia efectuata n scopuri proprii i capitalizata 4. Alte venituri din exploatare 5. a. Cheltuieli cu materiile prime i consumabile b. Alte cheltuieli din afara 6. Cheltuieli cu personalul a. Salarii b. Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu meniunea distincta a celor referitoare la pensii 7.a. Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale b. Ajustarea valorii activelor circulante 8. Alte cheltuieli de exploatare * Profitul sau pierderea din exploatare 9. Venituri din interese de participare

35

10. Venituri din alte investiii financiare i mprumuturi ce fac parte din activele imobilizate, cu menionarea separata a celor generate de societile din cadrul grupului 11. Venituri din dobnzi i alte venituri similare, cu menionarea separata a celor generate de societile din cadrul grupului 12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante. 13. Cheltuieli cu dobnzile i alte cheltuieli similare, cu menionarea separata a celor ce privesc societile din cadrul grupului. 14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus 20. Rezultatul exerciiului financiar Prevederi ce privesc contul de profit i pierdere 4.28. Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). 4.29. n notele la conturile anuale se vor prezenta explicaii privind valoarea i natura veniturilor i cheltuielilor extraordinare (prezentate la poz.15 i 16) cu excepia cazului n care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. Similar, vor fi prezentate veniturile i cheltuielile ce se refera la exerciiul financiar precedent. NOTE LA CONTURILE ANUALE Notele la conturile anuale conin informaii suplimentare relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete situaia patrimoniala, financiara i rezultatele obinute. Acestea trebuie prezentate intr-o maniera sistematic. Fiecare element al bilanului, contului de profit i pierderi i situaiei fluxurilor de trezorerie trebuie sa fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de acel element ,si anume: 1. Capitaluri proprii 2. Active imobilizate 3. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 4. Repartizarea profitului 5. Analiza rezultatului din exploatare 6. Situaia creanelor i datoriilor 7. Principii, politici i metode contabile 8. Aciuni i obligaiuni 9. Informaii privind salariaii, administratorii i directorii 10. Alte informaii Principii i reguli contabile Principiile contabile 5.2. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune ca ntreprinderea i continua n mod normal funcionarea intr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativa a acesteia.
36

Dac administratorii ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-si continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele la conturile anuale. n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceasta informaie trebuie prezentata, mpreuna cu explicaii privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea nu i mai poate continua activitatea. 5.3. Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. 5.4. Principiul prudentei. Valoarea oricrui element trebuie sa fie determinata pe baza principiului prudentei. n mod special, se vor avea n vedere urmtoarele aspecte : a. se vor lua n considerare numai profiturile obinute pana la data ncheierii exerciiului financiar; b. se va tine cont de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar intre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului; c. se va tine cont de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. 5.5. Principiul independentei exerciiului. Se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se tine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plailor. 5.6. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii sumei totale corespunztoare unei poziii din bilan, se va determina separat suma sau valoarea corespunztoare fiecrui element individual de activ sau de pasiv. 5.7. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie sa corespunda cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent. 5.8. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile . 5.9. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie sa reflecte realitatea economica a evenimentelor i tranzaciilor,nu numai forma lor juridica. 5.10. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare semnificativa trebuie prezentat separat n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natura sau cu funcii similare vor fi nsumate, nefiind necesara prezentarea lor separata. Abateri de la pricipiile contabile 5.11. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri excepionale. Asemenea abateri se vor prezenta n notele la conturile anuale. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste
37

abateri i o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare sau pierderii ntreprinderii. Imobilizri 5.16. n cazul activelor cu durat normal de funcionare limitat, costul de achiziie sau costul de producie din care s-a dedus valoarea rezidual estimat se va diminua n mod sistematic pe perioada duratei de funcionare a activului prin calcularea amortismentelor corespunztoare. 5.17. n cazul diminurii valorii unei imobilizri financiare ce a fost nregistrat la poziia A III se va constitui un provizion corespunztor acestei diminuri, stabilit ca diferen ntre costul de achiziie i valoarea realizabil net. Valoarea nscris trebuie s fie cea diminuat, iar provizioanele astfel constituite trebuie s fie prezentate separat n notele la conturile anuale. 5.18. Este obligatorie constituirea de provizioane pentru fiecare activ imobilizat a crei valoare s-a diminuat, indiferent dac durata de utilizare a acelei imobilizri este limitat sau nu. Valoarea care trebuie nscris n conturile anuale va fi diminuat corespunztor, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta separat, n notele la onturile anuale. Active circulante 5.25. Valoarea activelor circulante nregistrate n contabilitate va fi egal cu costul de achiziie sau costul de producie al aestor elemente. 5.26. Dac valoarea realizabil net a unui activ circulant este mai mic dect costul de achiziie sau costul de producie, atunci acea valoare realizabil net corespunztoare activului circulant este cea care trebuie prezentat n situaiile financiare, respectiv valoarea activului, mai puin provizionul constituit. Capitalul social 5.51. n legtur cu capitalul social al ntreprinderii se vor furniza urmtoarele informaii: a) capitalul social subscris; b) numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise, n cazul n care exist mai multe tipuri de aciuni emise. 5.52. n cazul n care capitalul social cuprinde i aciuni rscumprabile se vor furniza urmtoarele informaii: a) data cea mai apropiat i data limit la care ntreprinderea poate rscumpra respectivele aciuni; b) dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea este la alegerea ntreprinderii sau a acionarilor; c) dac trebuie pltit o prim de rscumprare i n caz afirmativ care este valoarea acesteia. 5.53. n situaia n care ntreprinderea a emis aciuni n timpul exerciiului financiar, n notele la conturile anuale se vor prezenta urmtoarele informaii: a) tipul de aciuni emise; b) pentru fiecare tip de aciune, numrul de aciuni emise, valoarea lor nominal total i valoarea ncasat de ctre ntreprindere la distribuirea lor.
38

5.54. n ceea ce privete eventualele drepturi legate de distribuirea aciunilor, se vor furniza urmtoarele informaii: a) numrul descrierea i valoarea aciunilor care fac obiectul exercitrii acestor drepturi; b) perioada pe parcursul creia drepturile pot fi exercitate; c) preul care trebuie pltit pentru aciunile distribuite. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 5.59. Dac n timpul exerciiului financiar o sum este transferat la sau de la provizioane pentru riscuri i cheltuieli urmtoarele informaii vor fi prezentate sub form de tabel n notele la conturile anuale: a) valoarea provizioanelor la nceputul exerciiului financiar; b) sumele transferate la sau de la provizioane n timpul exerciiului financiar; c) natura, sursa sau destinaia oricror astfel de transferuri; d) valoarea provizioanelor la sfritul exerciiului financiar. Datorii 5.60. Pentru fiecare element care figureaz n conturile de datorii din bilanurile ntreprinderii, se va meniona valoarea total a datoriilor incluse n acel post din bilan care au termen de pla dup 5 ani de la data nchiderii exerciiului financiar. 5.61. Pentru fiecare element care figureaz n conturile de obligaii din bilanul ntreprinderii, se vor meniona de asemenea: a) valoarea total a datoriilor incluse la acel post din bilan pentru care ntreprinderea a depus anumite garanii; b) informaii privind natura acestor garanii depuse. 3.2. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar 3.2.1.Aspecte generale privind lucrrile de nchidere a exerciiului financiar Exerciiul financiar incepe la 1 ianuarie i se incheie la 31 decembrie. Pentru finalizarea incheierii exerciiului financiar este folosit ca document oficial bilanul contabil cu ajutorul cruia se poate asigura o imagine fidela, clara i completa a situaiei patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului obtinut. In ROMANIA, bilanul contabil este alcatuit din : - bilan - contul de profit i pierdere - anexa de bilan - raportul de gestiune n normele europene i standardele internationale formatia bilantiera apare sub diverse denumiri cum ar fi : situaii financiare, documente contabile de sinteza, conturi anuale. Conform art.22 din Legea contabilitii 82/91 i punctul 120 din Regulamentul de aplicare a acesteia pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor patrimoniale, se ntocmesc lunar balante de verificare
39

de ctre toti agentii economici, indiferent de forma de organizare i tipul de proprietate. Pentru a intocmi bilanul cu toate anexele se parcurg o suita de lucrari, unele cu caracter preliminar, iar altele cu referire la redactarea i completarea propriu-zisa a bilanului. Lucrarile de inchidere a exerciiului sunt structurate astfel: 1. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere 2. Inventarierea generala a patrimoniului 3. Contabilitatea operaiilor de regularizare privind : - diferenele de conversie i diferenele de curs valutar - delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor 4. Stabilirea balantei conturilor dup inventariere 5. Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finantarea pierderii 6. Redactarea bilanului contabil 3.2.2. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere Balana de verificare se ntocmete nainte de inventarierea patrimoniului pentru a putea centraliza i controla exactitatea datelor nregistrate, deci se poate compara inventarul contabil cu cel faptic. Informatiile de control privind nregistrarea n conturi a tuturor documentelor justificative sunt oferite de totalul rulajului debitor sau creditor din balana care trebuie sa fie egal cu totalul rulajului calculat n Registrul Jurnal. Balana conturilor reprezint i intsrument de verificare a continutului sodurilor contabile, acestea sa reflecte operaii economice i financiare reale i nregistrate n concordanta cu normele metodologice de utilizare a conturilor. O atentie deosebita se acorda conturilor de furnizori, clieni, debitori, creditori, deconturi din operaii n curs de clarificare, cheltuieli i venituri. 2.3.3. Inventarierea general a patrimoniului In conformitate cu prevederile art.8 din Legea contabilitii 82/1991 i Ordonanei 2388/1995, toti agentii economici au obligatia sa efectueze inventarierea generala a patrimoniului la nceputul activitii, cel puin odata pe an pe parcursul functionarii sale, n cazul fuzionarii sau incetarii activitii, precum i n alte situaii prevazute de lege. Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecarei unitati i cuprinde toate elementele patrimoniale precum i bunurile detinute cu orice titlu, apartinand altor persoane juridice sau fizice. Aceasta reprezint anasamblul gestiunilor prin care se constata existenta elementelor de activ i de pasiv cantitativ i valoric, sau numai valoric, dup caz, existente n patrimoniul unitatii la data la care acesta se efectueaza. Unitatea patrimoniala pe parcursul functionarii sale efectueaza inventarierea patrimoniului cel puin o data pe an, de regula, cu ocazia incheierii exerciiului financiar. In aplicarea prevederilor art.8 din Legea 82/91, n funcie de natura i complexitatea activitii lor, unitatile patrimoniale au obligatia sa asigure, n
40

principal urmtoarele : stabilirea perioadelor, organizarea i numirea persoanelor imputernicite sa efectueze inventarierea, pregatirea conditiilor necesare efectuarii inventarierii, nregistrarea n contabilitate a tuturor operatiunilor aferente exerciiului financiar; efectuarea faptica a inventarierii, determinarea rezultatelor inventarierii i valorificarea acestora. Inventarierea se efectueaza la locurile de existenta, de depozitare sau de pastrare a bunurilor, prin numarare, cantarire, masurare sau alte mijloace de determinare a existentei faptice a acestora. Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni i categorii de bunuri, se nscriu n liste de inventariere care se semneaza de ctre persoanele imputernicite sa efectueze inventarierea. Bunurile apartinand altor persoane fizice sau juridice (in custodie, consignatie, prelucrare, inchiriere) se inventariaza i se nscriu n liste separate. O copie de pe aceste liste se trimite i persoanei fizice sau juridice, creia ii apartin bunurile respective. Pentru a determina situaia reala a patrimoniului se determina relaia : Situaia net a patrimoniului = Activul inventariat - Datoriile inventariate Evaluarea elementelor patrimoniale inventariate se face la nivelul valorii actuale, denumita valoare de inventar. Valoarea de inventar este estimata n funcie de pretul pietii, utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii. Pentru a putea stabili valoarea de inventar, teoretic se pot folosi individual sau asociate urmtoarele metode : valorii centralizate, valorii de realizare, valorii de ntreprindere, valorii curente i valorii de inlocuire. Metoda valorii actualizate e incasarilor nete viitoare (metoda capitalizarii) inseamna sa atribui bunului supus evalurii valoarea corespunzatoare incasarilor nete viitoare pe care utilizarea bunului le-ar aduce intre momentul prezent i sfritul vietii acestui bun i se determina pe baza relatiei proprii dobanzii compuse de forma C = c * (1 + r)n unde: C = valoarea curenta a elementului patrimonial la data inventarului c = valoarea contabila de inregistrare r = rata de actualizare egala cu rata dobanzii sau rata medie a rentabilitatii n = perioada exprimata n ani intre momentul prezent i sfritul vietii bunului Metoda valorii de realizare nete sau de iesire -> valoarea pe care ntreprinderea ar primi-o dac ar vinde azi bunul respectiv, se stabileste pornind de la pretul pietei corectat n funcie de starea i locul n care se afla bunul. Metoda valorii de inlocuire reprezint costul pe care ntreprinderea il accepta pentru a dobandi, la nivelul preturilor n vigoare, un bun similar cu cel determinat ca obiect al evalurii. Metoda valorii de inlocuire este o combinatie a valorii de inlocuire, valorii centralizate i a valorii de realizare. Metoda valorii curente consta n estimarea costului unui bun prin aplicarea indicelui de pre specific asupra valorii contabile sau n funcie de listele de preturi curente, opozabile pietei n momentul inventarierii patrimoniului. Valoarea de inventar capata semnificatii concrete n raport de natura i caracateristicile unor elemente patrimoniale, astfel :
41

a. la imobilizarile necorporale i financiare reevaluate, valoarea de inventar este egala cu valoarea ramasa actualizata n cursul sau la incheierea exerciiului financiar; iar dac acestea nu sunt reevaluate, valoarea de inventar este egala cu valoarea contabila de intrare minus amortizarea cumulata. In cazul n care imobilizarile corporale s-au depreciat prin degradare fizica, evaluarea se face n funcie de gradul de uzura stabilit la evaluare dup relaia: U = (C/E)*100 = [C/(C +R)]*100, unde: C = durata consumata E = durata estimata R = durata ramasa Deci valoarea de inventar = valoarea contabila de intrare * (1-U). Valoarea de inventar a brevetului se determina dup anumite criterii, astfel: - cand ntreprinderea este titulara de brevete Vib = Nt de anuitati + Redeventa generata de cifre de afaceri rezultata generala de cifre de afaceri rezultata - cand a cumparat brevetul Vib = Suma platita - Amortizare cumulata - cand este titular i exploatator al brevetului Vib = Cifra de afaceri * Redeventa intre 3 i 7 % Marca se poate evolua prin doua procedee : - nivelul durabil al cifrei de afaceri * % actiuni publicitare - profitul suplimentar minus cheltuielile de mentinere a imaginii, adaugandu- se scutirile de impozite. Titlurile financiare i titlurile de plasament se evolueaza pentru cele cotate la bursa la valoarea de cotare a acestora iar pentru cele necotate la valoarea lor probabila de vanzare. Se pot evalua i prin metoda punerii n echivalenta, ce consta n substituirea valorii contabile de intrare cu valoarea matematica contabila sau valoarea net contabila a titlurilor la societatea emitenta. Valoarea matematic contabil=Activul net contabil/Numrul de aciuni b. Pentru materiile prime i materialele cumparate valoarea de inventar se stabileste pe baza costului de achizitie al ultimului lot intrat. Pentru stocurile de produse finite valaoarea de inventar se evalueaza la costul de producie al perioadei de calculatie, marfurile sunt evaluate la costul de achizitie al ultimei intrari. c. Creantele i datoriile, inclusiv TVA deductibila i TVA colectiva sunt evaluate la inventar la valoarea nominal corectata n funcie de termenii clauzelor din contract (dobnzi sau disconturi). d. Valuta, creantele i datoriile n devize sunt evaluate la cursul de referinta al BNR din ziua de 31 dec. e. Lingourile i monedele din aur sau argint sunt evaluate la pretul pietii de la sfritul anului fiscal prin intermediul bursei f. Disponibilitatile n lei nu se actualizeaza la inventariere Rezultatele inventarierii se consemneaza intr-un proces verbal de inventariere, n care se inscrie: - perioada i gestiunile inventariate
42

- persoanele care au efectuat inventarierea - plusurile sau minusurile constatate - bunurile apreciate - valorificarea rezultatelor inventarierii - constituirea i regularizarea provizioanelor - alte elemente Elementele inventariate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, se consemneaza n Registrul inventar. 3.2.4.Contabilitatea operaiilor de regularizare a. Regularizarea plusurilor i minusurilor de inventar Prin regularizarea rezultatului inventarierii sunt stabilite rezultatele inventarierii, plusurile i minusurile de inventar. Plusurile se inregistreaza ca intrari n patrimoniul ntreprinderii, iar minusurile se imputa, insa lipsurile constate la inventariere nu se datoresc nimanui se deconteaza dup caz, asupra cheltuielilor sau veniturilor ntreprinderii. In anumite cazuri se pot admite compensri cantitative ale lipsurilor cu plusurile, cand exista riscul de confuzie intre sorturile aceluiasi produs, fara a diminua patrimoniul unitatii, fiind admise numai pentru aceeasi perioada de gestiune i la acelasi gestionar. La bunurile materiale acceptate cu pierderi se acorda scazaminte fara a depasi valoarea constatata n minus, scazaminte ce se calculeaza numai n situaia cand cantitatile lipsa sunt mai mici decat cantitatile n plus. Diferena stabilita n minus n urma compensarii i aplicarii tuturor cotelor de scazaminte, reprezentand un prejudiciu pentru patrimoniu, se recupereaza de la persoanele vinovate n conformitate cu dispozitiile legale. Regularizarea diferenelor inventarierii genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri: - plusuri de active imobilizate, la valoarea de inventar 20, 21, 23, 26 = 131 Conturi de active imobilizate Subvenii pentru investiii - plusuri de stocuri cumparate 30, 31, 32, 35, 37 = 60 Conturi de stocuri Cheltuieli - plusuri de stocuri de produse finite, n curs de execuie 33,34 = 71 Conturi de stocuri Venituri din producia stocata - plusuri de titluri de plasament 50 = 664 Titluri de plasament Cheltuieli privind titlurile de plasament - plusuri constatate la inventarierea caseriei 531 = 771 Casa Venit exceptionale din operaii de gestiune Minusurile de inventar neimputabile, cu exceptia minusurilor de casa, inregistrarile sunt n sens invers cu cele prezentate plusurilor, iar n cazul activelor imobilizate constate lispa i neimputabile, astfel: % = 20,21,23, 26 28 6721
43

- iar pentru cele constatate lipsa i imputabile, imputarea se face la valoarea de inlocuire la data constatarii pagubei inclusiv TVA. 428 = % sau 7728 461 4427 - pentru activele circulante constatete lipsa la inventariere i imputabile, nregistrarea se face n mod similar cu cele constatate minus i neimputabile facandu-se n acelasi timp i nregistrarea pentru valoarea imputata: 461 = % 758 4427 b. Operatiuni privind calculul amortizarilor Amortizarea activelor imobilizate se calculeaza i inregistreaza pe baza planului de amortizare sau a fiselor mijloacelor fixe. Cu ocazia inventarierii generale a patroimoniului valoarea de inventar trebuie sa fie egala cu vlaoarea ramasa de amortizat. In cazul n care valoarea de inventar este mai mica, regularizarea se face astfel : - nregistrarea unei amortizri exceptionale cand se constata o depreciere ireversibila - constituirea unor provizioane pentru deprecierea mijloacelor fixe cand se constata o depreciere ireversibila c. Operaii privind provizioanele pentru deprecieri Provizioanele pentru deprecieri vizeaza elementele de activ neamortizate a caror valoare de inventar la sfritul exerciiului este mai mica decat valoarea contabila de intrare. Regularizarea se face la nchiderea conturilor: - cand deprecierea calculata pe baza inventarului este superioara provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar 68 = 29, 39, 49, 59 Chelt.cu amortiz. Conturi de provizioane pt. si provizioane deprecieri - cand deprecierea calculata pe baza inventarului este inferioara provizionului constituit se diminueaza provizionul constituit 29, 39, 49, 59 = 78 Conturi de provizioane Venituri din provizioane pt.deprecieri Un rol important il au reducerile de pre n cazul mrfurilor greu vandabile la unitatile comerciale cu amanuntul unde se fac urmtoarele nregistrri: - nregistrarea valorii speciale 6814 = 397 Chelt.de exploatare Provizioane pt.deprecierea privind provizioane pt. materiilor prime deprecierea activelor circulante - inregistrare vanzare de mrfuri, mai puin TVA
44

531 = 707 Casa Venituri din vanzarea mrfurilor - nregistrarea costului mrfurilor depreciate 607 = 371 Cheltuieli cu marfurile Mrfuri - nregistrarea reluarii provizionului constituit 397 = 7814 Provizioane pt.deprecierea Venituri din provizioane pt. mrfurilor deprecierea activelor circulante d. Operaii privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli La sfritul exerciiului provizioanele constituite efectiv se inregistreaza n debitul conturilor de cheltuieli i creditul costurilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli. Se au n vedere provizioanele constituite la finele anului precedent i cele n cursul anului, regularizarea facandu-se astfel: - pentru majorarea provizionului 68 = 15 Cheltuieli cu amortiz. Provizioane pt.riscuri i cheltuieli si provizioane - pentru diminuarea provizionului 15 = 78 Provizioane pt.riscuri Venituri din provizioane si cheltuieli e. Operaii privind provizioanele reglementate - constituirea provizioanelor 6874 = 141 Chelt.exceptionale privind Provizioane reglementate provizioanele reglementate - anularea partiala sau totala a provizionului 141 = 7874 Provizioane reglementate Venituri exceptionale din provizioane reglementate f. Diferenele de conversie i de curs valutar In bilanul contabil creantele i datoriile n moneda straina sunt evaluate la cursul de schimb din ultima zi a exerciiului financiar, fapt ce detrmina folosirea conturilor 476 - Diferene de conversie - activ i 477 - Diferene de conversie pasiv. - nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar Creane imobilizate 267 = 477 Diferene de conversie pasiv Clieni 411 Debitori diveri 461 - nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar 476 = 267 Creane imobilizate Diferene de conversie activ 411 Clieni 461 Debitori Conform HG nr.335/1994, aceste provizioane sunt deductibile fiscal numai la nchiderea exerciiului financiar i numai la nivelul pierderii nete din diferenele de curs valutar. Pierderea neta reprezint diferena dintre numele
45

nregistrate n debitul contului 476 mai mari i creditul contului 477 mai mici, facandu-se nregistrarea. 6862 = 1514 Chelt.financiare privind Provizioane pt. pierderi din schimb provizioane pt.riscuri si valutar cheltuieli Pe masura lichidarii creantelor i datoriilor n valuta pentru care au fost constituite provizioane se anuleaza provizionul, facandu-se nregistrarea : 1514 = 7862 Provizioane pt. pierderi Venituri din provizioane pt. din schimb valutar riscuri i cheltuieli g. Operaii privind delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor Este necesara delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor pentru a putea stabili corect rezultatul exerciiului. In sfera regularizarii cheltuielilor i veniturilor se cuprind: - operaiile privind nregistrarea cheltuielilor de plata i a veniturilor de realizat - regularizarea cheltuielilor determinate de facturi primite fara bunuri materiale i prestatii (la cumparator) i veniturile pentru facturile intocmite fara expedierea bunurilor materiale i receptia prestatiilor (la vanzator) In cadrul acesteia se fac urmtoarele inrtegistrari : - nregistrarea cheltuielilor privind reparatiile neprevizibile repartizate pe mai multe exerciii: % = 401 Chelt.inreg.in avans 471 Furnizori TVA deductibila 4426 - nregistrarea scaderii cheltuielilor nregistrate n avans aferente exerciiului 61,62, 65, 66 = 471 Conturi de cheltuieli Chelt.inregistrare n avans - nregistrarea veniturilor n avans n cursul exerciiului 411 = 472 Clieni Venituri nregistrate n avans - transferarea venitului n avans la sfritul exerciiului n conturile de regularizare 472 = 70,76 Venituri nregistrate n avans Conturi de venituri 3.2.5. Stabilirea balanei conturilor dup regularizare Balana conturilor se ntocmete dup efectuarea inventarierii i contabilizarii regularizarilor de inventar pentru a putea determina rezultatul exerciiului. Aceasta se redacteaza nainte de stabilirea rezultatului exerciiului i nu dup detrminarea acestuia. 3.2.6. Determinarea profitului impozabil

46

Pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaza la nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. nainte de impozitarea profitului se stabileste rezultatul contabil care nu este unul i acelasi lucru cu rezultatul fiscal. Rezultatul contabil reprezint suma globala a profitului sau a pierderii exerciiului financiar ce figureaza n contul 121 "Profit i pierderi" nainte de impozare. Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscala a exerciiului, stabilit conform regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaza volumul impozitelor. Conform Ordonanei Guvernului 70/1994 masa profitului impozabil se determin pe baza relaiei: Profitul impozabil = Profit contabil + Cheltuieli nedeductibile Deducerile fiscale Diferenele permanente sunt elemente reintegrate sau deduse definitiv din rezultatul fiscal. Ele se ivesc inlauntrul exerciiului financiar n cauza. Diferenele temporare sunt elemente neintegrabile n rezultatul fiscal al exerciiului dar care vor fi deduse ulterior, sau elemente care sunt deduse din rezultatul exerciiului dar care vor fi impozabile ulterior. 3.2.7. Impozitarea profitului Ca urmare a existentei diferenelor temporare, impozitarea profitului impune folosirea a doua metode : - metoda impozitului exigibil - metoda impozitului amanat sau reportarii impozitului. Metoda impozitului exigibil, potrivit creia cheltuiala contabila a exerciiului este egala cu suma impozitelor exigibile. Metoda impozitului amanat se regaseste n urmtoarele structuri contabile : - diferenelor temporare, potrivit creia cheltuiala fiscala a exerciiului cuprinde : * volumul impozitelor exigibile * incidenta diferenelor temporare provenind din exercitiile anterioare sau reportate asupra exercitiilor viitoare * ajustarea soldurilor de impozit reporate - subventii pentru investiii primite, pentru suma neta ramasa de integrat la rezultatul fiscal - provizioane reglementate care au fost constituite pentru a beneficia de dispozitiile fiscale In tara noastra, potrivit legislatiei i reglementarilor fiscale se utilizeaza numai metoda impozitelor exigibile, cu recunoastere numai a diferenelor permanente. Cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizarii veniturilor i cele considerate deductibile conform prevederilor legale n vigoare. Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt : - impozitul pe profit datorat i impozitul pe venitul realizat din strainatate - amenzile i penalitatile datorate ctre autoritatile romane sau straine - cheltuielile care depesc limitele de cheltuieli pentru reclama, publicitate, protocol - stabilite de lege
47

- cheltuielile de sponsorizare care depesc limitele admise - cheltuielile cu dobanzile care depesc suma veniturilor din dobnzi plus 20 % din celelalte venituri - pierderi din surse externe - alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal Elementele deductibile din punct de vedere fiscal se refera la : - dividende primite de la o alta persoana juridico- economica - repartizarea cheltuielilor cu dobanzile ramase nedeductibile n anii anteriori - n cazul cotractelor de leasing, utilizatorul va deduce chiria pentru contractele de leasing operaional sau amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar - sumele utilizate pentru constituirea i majorarea fondului de rezerva n limita a 5 % din profitul contabil anual, pana ce acesta va atinge 20 % din capitalul social - venituri din provizioane pentru care nu s-a admis deducerea - alte elemente stabilite prin normele legale Profitul impozabil se calculeaza i se varsa trimestrial pe baza datelor cumulate de la nceputul anului, iar la sfritul anului se definitiveaza, dup nregistrarea asupra conturilor de venituri i cheltuieli a tuturor operaiilor ce privesc exercitiul financiar respectiv. Beneficiaza de reducere de impozit dup cum urmeaza : - proporional cu ponderea persoanelor considerate potrivit legii, handicapate, pentru contribuabilul cu un numr de peste 250 salariai, care a creat locuri de munca protejate, special organizate i are angajate cel puin 3 % persoane handicapate. - cu 50 % n cazul contribuabililor care incaseaza venituri n valuta din exportul bunurilor realizate din activitatea proprie, din prestari servicii internationale, pentru partea din profitul care corespunde ponderii acestor venituri din volumul total al veniturilor - cu 50 % pentru profitul folosit n anul fiscal curent pentru modernizarea tehnologiilor de fabricatie sau la extinderea activului n scopul obtinerii de profituri suplimentare precum i investiii destinate protejarii mediului inconjurator. Suma totala a reducerilor nu poate depasi 50 % din impozitul pe profit determinat nainte de aplicarea reducerilor . Cota de impozit pe profit este de 38 %, calculata asupra rezultatului fiscal, cu urmtoarele exceptii: - 25 % cota aditionala datorata de contribuabili care obtin venituri peste 50 % din jocuri de noroc, bonuri i cluburi cu program de noapte. - 80 % din profitul BNR, dup deducerea fondului de rezerva - 6,2 % cota aditionala din profitul impozabil al persoanelor juridice straine cu sediul permanent n ROMANIA - 5 % cota datorata de contribuabili care realizeaz anual peste 80 % din venituri din agricultura vegetala i cresterea animalelor. ncepnd cu 1 Ianuarie 2000 cota de impozit pe profit calculat asupra rezultatului fiscal este de 25%.
48

Impozitul pe profit se calculeaza i varsa trimestrial pe baza datelor cumulate de la nceputul anului, iar la sfritul anului se definitiveaza, dup nregistrarea asupra conturilor de cheltuieli i venituri a tuturor operaiilor ce privesc exercitiul financiar respectiv. Calculul i varsarea impozitului pe profit se face pe baza "Declaratiei pentru impozitul pe profit" operatiune ce trebuie sa se faca pana la 25 ale lunii urmatoare trimestrului pentru care se face calculul. Incepand cu 01.01.1999 declaratia se prezint astfel: Inregistrarile ce se fac sunt urmtoarele : - inregistrare impozit 691 = 441 - inreg.inchid.cont chelt. 121 = 691 - plata impozit 441 = 5121 Un caz particular al impozitarii profitului il reprezint pierderea anuala declarata de contribuabili. Potrivit legii, aceasta pierdere se recupereaza din profitul impozabil lunar obtinut n conditiile fiscale urmatoare fara a depasi 36 luni. Astfel pierderea se reporteaza luna de luna pana la nchiderea exerciiului cand se determina pierderea anuala. 3.2.8. Repartizarea rezultatului exerciiului Repartizarea profitului se face dup ce s-a calculat rezultatul bilanier. Aceasta se efectueaza n conformitate cu prevederile O.G. 70/1994, Legii contractuale de management nr.66/93, HG 263/94 i MO 484/95 i Ordonana Guvernamental 217. La societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, profitul net se repartizeaza n conformitate cu prevederile legii 15/90 i OG 26/95 iar la societatile cu capital privat, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociailor. La general, profitul bilanier se distribuie pe urmtoarele destinaii: - constituirea de rezerve legale n proportie de 5 % din profitul brut pana la limita de 20 % din capitalul social, la societatile comerciale cu capital autohton i regiile autonome i 25 % la societatile comerciale care au participare de capital strain - acoperirea procedeelor din anii precedenti - fondul de participare a salariatilor la profit - fondul de dezvoltare destinat modernizarii, retehnologizarii i cresterii surselor de finanare - dividende - alte destinatii prevazute de lege Mentionam ca n cooperativa mestesuareasca repartizarea profitului realizat la sfritul anului 1998 a fost repartizat conform deciziei UCECOM nr. 91/1997 i deciziei nr.7/03.03.1998, astfel: - 30 % capital social - 5 % fond de rezerva - 5 % fond de promovare i educaie - 3 % fond la dispoziia preedintelui - 7 % fond sprijin social - 30 % fond participare la profit a salariatilor
49

- 20 % dividende Dividendul reprezint orice distribuire n bani sau n natura, n favoarea actionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului i a contului de profit i pierdere, proportional cu cota de participare la capitalul social. Acestea sunt supuse impozitarii, prin retinere la sursa, cu o cota de 10 % din sursa acestora. Plata dividendelor este stabilita de adunarea generala, neputand depasi noua luni de la inchiderea exercitiului. Bilantul contabil se compune din : * bilant (cod 10) * contul de profit i pierdere (cod 20) * anexa fiind insotita de raportul de gestiune. Bilantul unitatilor patrimoniale care desfasoara activitati economice cuprinde toate elementele de activ i pasiv grupate dupa destinatie, respectiv provenienta. Arhitectura acestuia da expresie mai multor criterii cum sunt: natura economica a activului i natura juridica a pasivului; lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor; activul, destinatia sau utilizarea resurselor; pasivul, originea sau provenienta resurselor. Contul de profit i pierdere evidentiaza i explica intr-o forma analitica rezulatele. Acesta cuprinde: cifra de afaceri, veniturile i cheltuielile exercitiului finaciar grupate dupa natura lore i rezultatul exercitiului financiar (profit sau pierdere) Anexa la bilant cuprinde un set de situatii finaciare complementare i explicative n raport cu bilantul i contul de profit i pierdere; precum i o prezentare sub forma de text privind regulile i metodele contabile. Acestea sunt: - repartizarea profitului (cod 21) - situatia stocurilor i a productiei n curs de executie (cod 22 ) - situatia creantelor i datoriilor (cod 23) - situatia altor provizioane (cod 24) - date informative (cod 25) - plati restante (cod 26) - impozite, taxe i alte obligatii datorate i varsate (cod 27) - situatia activilor imobilizate (cod 28) - alte informatii privind regulile i metodele contabile i date complementare. Raportul de gestiune este documentul bilantier folosit pentru interpretarea analitica a situatiei patrimoniului, evolutiei situatiei financiare i a rezultatului. Verificarea i certificarea bilantului Bilantul contabil anual, precum i raportul de gestiune se semneaza de administratorul unitatii i conducatorul compartimentului financiar contabil iar n lipsa acestora, de catre inlocuitorii lor de drept. Administratorul sau conducatorul compartimentului financiar contabil poarta raspunderea, potrivit legii, asupra realitatii i exactitatii datelor cu privire la situatia patrimoniului i realizarii indicatorilor economico-financiari raportati prin bilantul contabil.
50

Conducatorul compartimentului financiar-contabil are obligatia sa verifice respectarea prevederilor din Normele metodologice privind intocmirea, verificarea i centralizarea bilanturilor contabile, asigurarea respectarii corelarilor dintre formulare pe baza realitatii datelor raportate n bilantul contabil. Bilantul contabil se verifica n conditiile Legii 31/1990. Persoanele care efectueaza verificarea i certificarea bilanturilor contabile vor mentiona n rapoartele pe care le prezinta directiilor finantelor publice i controlului financiar de stat urmatoarele elemente: -numele i prenumele celui care efectueaza verificarea i certificarile bilanturilor contabile; -calitatea n baza caruia face verificarea i certificarea bilantului contabil; -export contabil sau contabil autorizat pozitia din tabelul CECCAR -semnatura i parafa, dupa caz. Verificarea bilantului contabil trebuie sa cuprinda urmatoarele obiective: - operatiuni legate de inregistrarea sau modificarea capitalului social, legalitatea acestora, legalitatea rezervelor i a celorlalte fonduri proprii create i reflectarea corecta n contabilitate a operatiunilor respective; - inventarierea patrimoniului i reevaluarea acestuia; - organizarea gestiunilor de valori materiale, a evidentei analitice i sintetice a elementelor patrimoniale; - tinerea corecta i la zi a contabilitatii; - preluarea corecta n balanta de verificare a datelor din conturile sintetice i concordanta dintre contabilitatea i cea analitica; - intocmirea bilantului contabil pe baza balantei de verificare a conturilor sintetice; - confirmarea soldurilor anuale de la principalii clienti, furnizori; - corecta evidentiere, evaluare i clarificare a dobanzilor i creantelor; - contul de profit i pierdere este intocmit pe baza datelor din contabilitate; - stabilirea n conformitate cu dispozitiile legale a profit net i punctul de vedere referitor la destinatia acestuia propuse de consiliul de administratie; - respectarea reglementarilor de ordin fiscal i corecta stabilire a impozitului pe profit; - situatia creditelor i a altor imprumuturi. Certificarea este un proces de cunoastere, actiune i perfectionare, un raport social intre auditori pe de o parte i administratori, pe de alta parte. Certificarea asigura informarea corecta, reala, preventiva care ridica valoarea concluziilor i calitatea deciziilor. Certificarea bilantului contabil trebuie sa dea garantia ca acesta este intocmit n conformitate cu prevederile legale i ca furnizeaza elemente de incredere necesare utilizatorilor. Auditul cunoaste trei tipuri de certificare: -certificare fara rezerve; -certificare cu rezerve -refuzul de certificare * pentru dezacord * pentru incertitudine
51

Bilantul contabil pe anul 1999 se depune la termenele prevazute de lege impreuna cu o copie dupa codul fiscal, raportul de gestiune, procesul verbal al adunarii generale a actionarulor sau asociatilor, o copie dupa balanta de verificare a conturilor sintetice, raportul n forma scurta al cenzorilor sau al expertilor contabili, contabililor autorizati sau studii superioare i al societatilor comerciale de expertiza contabila. O copie dupa bilantul contabil, raportul cenzorilor i procesul verbal al adunarii generale, se depune la Registrul Comertului, conf. art. 133 din Legea nr. 31/1990. Nedepunerea bilanturilor contabile sau, dupa caz, a declaratiilor la termenele prevazute de lege, precum i prezentarea unor bilanturi care contin date eronate necorelate sau nu este respectata unitatea de masura inscrisa la fiecare formular sau rand, constituie contraventie i se sanctioneaza conform prevederilor art. 39 din O.G. nr. 22/1996. 3.3. Studiu de caz privind ntocmirea bilanului la SC "Munca colectiv SOCOM" 3.3.1. Prezentarea balanei nainte de invetariere i a operaiilor de invetariere i regularizare La societatea comerciala MUNCA COLECTIV SOCOM balana soldurilor conturilor nainte de inventariere se prezint astfel : (vezi tabelul 1).

BALANA CONTURILOR NAINTE DE INVENTARIERE TABELUL 1

Simbol Cont 0 1012 1061 1063 118 2121 2123


2125 261 2677 2811 2813 2815 300

Explicaia 1 Capital social subscris vrsat Rezerve legale Alte rezerve Alte fonduri Cldiri Maini, utilaje

Debitoare 2 1088900 132800


20500 8400 1050 12600

Creditoare 3 52400 7500 235600 1040500 110000 50350 15250 -

Mijloace de transport Titluri de participare Alte creane imobilizate Amortizare cldiri Amortizare maini, utilaje Amortizare mijloace de transport Materiale
52

345 371 397 381 401 411 421 4311 4312 4371 4372 4311.1 4311.2 4423 4428 446 447 461 462 5121 5124 5311 600 604 605 607 611 612 613 623 627 635 641 6451 6451.1 2125 261 2677 2811 2813 2815 300 345 371 397 381 401 411 421 4311 4312 4371

Produse finite Mrfuri Provizioane Ambalaje Furnizori Clieni Personal remunerat Contribuie asig.sociale Contribuie 5 % pt,pensie Contribuie 5 % pt.somaj Contribuie 1 % pt.somaj 5 % sntate datorat de unitate 5 % sntate de la salariai TVA de plat TVA neexigibil Alte impozite i taxe Fonduri speciale Debitori Creditori Banca n lei Banca n devize Casa n lei Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli consumabile Cheltuieli cu energia, apa Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli ntreinere, reparaii Cheltuieli cu chiriile Cheltuieli cu asigurrile Cheltuieli cu protocol, reclama Cheltuieli cu serviciile bancare Cheltuieli cu alte impozite, taxe Cheltuieli cu salariile Cheltuieli cu asig.sociale Cheltuieli cu soc.de sntate Mijloace de transport Titluri de participare Alte creane imobilizate Amortizare cldiri Amortizare maini, utilaje Amortizare mijloace de transport Materiale Produse finite Mrfuri Provizioane Ambalaje Furnizori Clieni Personal remunerat Contribuie asig.sociale Contribuie 5 % pt,pensie Contribuie 5 % pt.somaj
53

117000 85000 500 173800 236 39500 18250 10250 15800 805 19250 10450 8400 905 860 810 750 3480 45550 10475 2278 2278 20500 8400 1050 12600 117000 85000 500 173800 -

1000 62300 29800 9200 2350 2000 400 2000 2000 9200 15325 485 400 4560 110000 50350 15250 1000 62300 29800 9200 2350 2000

4372 4311.1 4311.2 4423 4428 446 447 461 462 5121 5124 5311 600 604 605 607 611 612 613 623 627 635 641 6451 6451.1

Contribuie 1 % pt.somaj 5 % sntate datorat de unitate 5 % sntate de la salariai TVA de plat TVA neexigibil Alte impozite i taxe Fonduri speciale Debitori Creditori Banca n lei Banca n devize Casa n lei Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli consumabile Cheltuieli cu energia, apa Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli ntreinere, reparaii Cheltuieli cu chiriile Cheltuieli cu asigurrile Cheltuieli cu protocol, reclama Cheltuieli cu serviciile bancare Cheltuieli cu alte impozite, taxe Cheltuieli cu salariile Cheltuieli cu asig.sociale Cheltuieli cu soc.de sntate

236 39500 18250 10250 15800 805 19250 10450 8400 905 860 810 750 3480 45550 10475 2278 2278

400 2000 2000 9200 15325 485 400 4560 -

54

Simbol cont 0 6 52 6811 701 704 706 707 711 766

Explicaia 1 Cheltuieli cu omajul Cheltuieli cu amortizarea Venituri Venituri din prestri servicii Venituri din chirii Venituri din vizarea mrfurilor Venituri din producia stocat Venituri din dobnzi

Debitoare 2 2278 9050

Creditoare 3 92450 49207 16800 13500 12850 2500

Pentru a determina situaia reala a patrimoniului societatea MUNCA COLECTIV SOCOM a efectuat inventarierea general a patrimoniului. Au fost stabilite comisiile de inventariere care au efectuat inventarierea gestiunilor de materiale, mrfuri, produse finite, obiecte inventar i mijloace fixe. Bunurile inventariate au fost nscrise n liste de inventar, difereniat n funcie de natura lor. De asemenea, dup terminarea inventarului au fost ncheiate procese verbale care cuprind: - perioada i gestiunile inventariate - persoanele care au efectuat inventarierea - plusurile sau minusurile constatate - bunurile depreciate - valorificarea rezultatelor - constituirea i regularizarea provizioanelor In urma tuturor acestor procese verbale s-a fcut recapitularea elementelor inventariate, grupate n funcie de natura lor i au fost consemnate n Registrul inventar.

55

========================================================= Denumirea structurilor inventariate Val. contabil Val. de inventar Diferene ============================================================= 1. Utilaje fixe - Cldiri 1088900 1088900 - Maini i utilaje 132800 130600 - 2200 - Mijloace de transport 20500 20500 ------------------------------------------------------------------------------------------------------2. Stocuri Materiale 12600 12850 250 Produse finite 117000 117000 Mrfuri 85000 85210 210 -------------------------------------------------------------------------------------------------3. Disponibiliti Casa n lei 10250 10325 75 --------------------------------------------------------------------------------------------------

Recapitularea inventarului se prezint astfel :

Pe baza rezultatelor stabilite n registrul inventar n contabilitatea societii s-au efectuat urmtoarele nregistrri contabile privind regularizarea diferenelor de inventar. - se nregistreaz lipsa de mijloace fixe - maini, utilaje constatat din vina gestionarului, dar la valoare actualizat. Contravaloarea debitului a fost recuperat n ianuarie 2000. 461 = % 3721 7721 3050 4427 671 - se nregistreaz descrcarea gestiunii de mijloace fixe % = 2123 2200 471 2813 2000 6871 = 471 200 - se nregistreaz plusul de materiale 300 = 600 250 - se nregistreaz plusul de mrfuri 371 = 607 210 - se nregistreaz plusul de cas 5311 = 771 75 In urma operaiilor de regularizare a provizioanelor n contabilitatea societii au fost stabilite urmtoarele: - anularea provizioanelor pentru mrfuri deoarece aceste mrfuri au fost vndute 397 = 7814 1000 - constituirea de provizioane pentru produsele finite ca urmare a reducerii de pre ntruct sunt greu vandabile - cu suma de 2500 (mii) lei 6814 = 394 2500 Diferenele de conversie i de curs valutar au fost nregistrate astfel:
56

- societatea comerciala dispune de creane n valut n valoare de 43550 lei care, n urma evalurii acestora la cursul de schimb din 31.12.1999 aceasta devine 44250 mii lei constatndu-se o diferen de conversie pasiv (ct.477) n valoare de 700 mii lei. Fiind diferena favorabila de curs valutar, societatea a efectuat nregistrarea contabil : 411 = 477 700 lei - disponibilitile n valuta aflate n cont au fost de asemenea evaluate la cursul din data de 31.dec.1999 societatea nregistrnd un venit din diferene de curs valutar de 3500 mii lei 5124 = 765 3500 lei Dup ce s-au nregistrat diferenele constatate la inventariere i au fost fcute operaiile de regularizare provizioane, diferene de conversie i curs valutar. Contabilul ef al societii a verificat i urmrit dac cheltuielile i veniturile sunt delimitate n timp. Analiznd situaia s-a constatat c societatea a nregistrat corect cheltuielile i veniturile unitii neexistnd operaii de regularizare privind cheltuielile i veniturile acestea fiind aferente anului 1999 i nu sunt repartizate pe parcursul mai multor exerciii financiare . Toate aceste operaii sunt n registrul jurnal al societii care se prezint astfel: REGISTRU JURNAL PRIVIND OPERAIILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR 1999
========================================================= Nr. Data Explicaia Contul Suma inreg. inreg. D C ========================================================= 1 31.12.98 Minus inv-mijl.fixe 461 = % 3721 7721 4427 2. 31.12.98 Descrcarea gest.de mijl.fixe % = 2123 2200 471 200 2813 2000 3. 31.12.98 Plus inventar 6071 = 471 200 materiale 300 600 250 mrfuri 371 607 210 casa n lei 5311 771 75 ------------------------------------------------------------------------------------------------------4. 31.12.98 Ambalarea proviz.pt. mrfuri 397 = 7814 1000 -------------------------------------------------------------------------------------------------5. 31.12.98 Constituirea de provizioane pt.produse finite 6814 = 394 2500 -------------------------------------------------------------------------------------------------6. 31.12.98 Diferena de curs valutar pentru clieni 411 = 477 700 -------------------------------------------------------------------------------------------------7. 31.12.98 Diferena de curs valutar pt.disponibilitati 5124 = 765 3500
57

-------------------------------------------------------------------------------------------------8. 31.12.98 Regularizare TVA 4427 = 4423 671 --------------------------------------------------------------------------------------------------

In urma nregistrrii acestor operaii societatea ntocmete o noua balana a conturilor n vederea nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli, stabilirii rezultatului exerciiului i asigurrii suportului informaional necesar redactrii bilanului contabil. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli genereaz urmtoarele nregistrri contabile: a. nchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare 121 = % 133381 600 15550 604 805 605 19250 607 10240 611 8400 612 905 613 860 623 810 627 750 635 3480 641 45550 6451 10475 64511 2278 6452 2278 681 9050 6871 200 6814 2500 b. nchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare % = 121 194932 701 92450 704 49207 706 16800 707 13500 711 12850 765 3500 766 2500 771 75 7721 3050 7814 1000 Din punct de vedere contabil, n urma nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli se poate stabili rezultatul contabil, astfel: mii lei D 121 C Cheltuieli cumulate pn la Veniturile cumulate pan la 31.12.98, mai puin cheltuie31 decembrie 1999 lile cu impozitul pe profit -------------------------------------------------------------------------------------------------58

133381 194932 -------------------------------------------------------------------------------------------------SOLD CREDITOR 61551 -------------------------------------------------------------------------------------------------De aici reiese c societatea, la sfritul anului 1999 a realizat un profit brut de 61551 mii lei . Impozitarea profitului se face conform normelor n vigoare (OH 70/1994 privind impozitul pe profit) la data respectiv . Din datele prezentate reiese c, cheltuielile cu protocolul depesc limit de 1 % stabilit prin legea bugetar, fapt pentru care cheltuiala efectuat n plus peste limitele legale nu este deductibil i astfel, se procedeaz la stabilirea rezultatului fiscal. Determinarea rezultatului fiscal la societatea comercial supus analizei s-a efectuat astfel : Rez.fiscal = 194932 - 133381 + 225 (chelt.cu protocolul peste limita legala) + 200 (chelt.exceptionale privind amortizarea imobilizrilor) = 61976 mii lei. NOT: Conform completrilor aprute la HG 70/1994, valoarea mijloacelor fixe neamortizate i scoase din funciune este o cheltuial nedeductibil. Deci, rezultatul fiscal este de 61976 mii lei, valoare ce se nmultete cu cota de 38 % pentru a stabili impozitul pe profit datorat de societate. Acesta este de 23551 mii lei i urmeaz a fi pltit pana pe 25.01.2000. n baza acestor date se completeaz declaraia privind impozitul pe profit cumulate de la nceputul anului. Declaraia privind calculul impozitului pe profit se prezint astfel: Pe baza declaraiei privind calculul impozitului pe profit depus pn la 25.01.2000 se fac nregistrrile: 691 = 441 23551 441 = 5121 23551 121 = 691 23551 Plata fcndu-se n luna ianuarie, nregistrarea privind plata impozitului pe profit va fi efectuat n luna ianuarie 2000. In urma acestor operaii se poate stabili rezultatul bilanier, care la societatea Comerciala MUNCA COLECTIVA este de 38000 lei. Fiind unitate a cooperativei meteugreti, distribuirea profitului se face dup hotrri ale UCECOM Bucureti. In anul 1999 repartizarea profitului s-a efectuat n baza deciziei UCECOM nr.91/1997 i a Deciziei nr.7/03.03.1998, astfel: - 30 % capital social 11527 - 5 % fond rezerva 1921 - 5 % fond promovare i educaie 1921 - 3 % fond la dispoziia preedintelui 1153 - 7 % fond sprijin social 2265 - 30 % fond participare profit 11527 - 20 % dividende 7686 In urma adunrii generale din 02.04.2000 a fost aprobat ntreaga ordine de zi printre care i repartizarea profitului.
59

nregistrarea contabil privind distribuirea profitului se prezint astfel, la Munca Colectiv SOCOM : 129 = % 38000 1011 11527 1063 1921 118 7260 112 11527 457 7686 Dup ce au fost efectuate toate aceste operaii se ntocmete balana final n vederea completrii bilanului, contului de profit i pierdere i anexelor.

60

CAPITOLUL IV Analiza situaiei financiare i patrimoniale a societii 4.1. Analiza corelaiei FR NFR - TN Orice activitate economica are la baza un schimb efectuat prin intermediul unei monede, ceea ce presupune detinerea unor mijloace monetare. Prin analiza situatiei financiare se vede solvabilitatea societatii respective. Prin solvabilitate se intelege aptitudinea intreprinderii de a face fata n orice moment platii datoriilor sale exigibile. Solvabilitatea rezulta din echilibrul dintre incasari i plati, nu dintre capitalul economic i resursele disponibile. Echilibrul financiar este atins la un moment dat dac incasarile raman pozitive dupa ce s-au platit toate datoriile exigibile. Fluxurile de care depinde echilibrul financiar sunt: - cheltuieli pentru investitii - soldul operatiilor financiare - surplusul monetar degajat de activitatea din exploatare - variatia activelor din exploatare - cheltuielile privind reparatia surplusului monetar - recurgerea la datorii pe termen scurt Pentru a determina ecuatia echilibrului financiar se pleaca de la ecuatia bilantiera : ACTIV = PASIV Ca reflectare a starii patrimoniale, bilantul stabilit la sfarsitul perioadei de gestiune descrie separat elementele de activ i de pasiv ale intreprinderii. Diferenta dintre activul total i datoriile totale exprima situatia neta a intreprinderii, averea neta a actionarilor. SN = A-D La societatea MUNCA COLECTIVA SOCOM CAMPULUNG situatia neta se prezinta astfel: Nr Elemente de calcul 1998 1999 Variaia situaiei crt nete 1. Activ total 1433600 1523617 90017 2. Datorii totale 108339 167705 59366 3. Situaia net 1325261 1355912 30651 Deci situatia neta este pozitiva ca urmare a unei gestiuni economice sanatoase i reinvestirii unei parti din profitul net. O valoare negativa a situatiei nete se inregistreaza atunci cand se incheie cu pierdere i se consuma integral capitalurile proprii iar partea neacoperita ramane n sarcina creditorilor ca rezultat al asemanarii riscului de insolvabilitate al intreprinderii. Fondul de rulment este un mijloc de finantare dar i un indicator de lichiditate. Acesta poate fi : fond de rulment net (FRN), partea din capitalul permanent ce poate fi utilizata pentru finantarea activelor circulante, adica
61

excedentul activelor cu lichiditati mai mici de un an sau excedentul capitalului permanent asupra activelor imobilizate. - fond de rulment brut (FRB) ce cuprinde ansamblul elementelor de activ susceptibile de a fi transformate n bani, intr-un termen mai mic de un an - fond de rulment propriu (FRP) ce reprezinta excedentul capitalului propriu asupra activelor imobilizate - fond de rulemnt strain (FRS) ce reprezint diferena dintre fondul de rulment net i fondul de rulment propriu. FR = Capitaluri prmanente Activul imobilizat Sau FR = Activul circulant Datoriile pe termen scurt (inclusiv pasivele de trezorerie) Nr crt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Elemente de calcul Capital permanent Active fixe imobilizate Fond de rulment Active circulante Disponibiliti Datorii Nevoia de fond de rulment Trezoreria net 1998 1324337 1090200 234137 343400 24197 109339 209864 24273 1999 1355212 1075850 279362 447767 71575 167705 208487 70875 Variaia FR +30875 -14350 +45225 +104367 +47378 +58366 -1377 +46602

Intre fondul de rulment net, activele circulante i resursele de trezorerie exista urmtoarele corelatii: a) Ac = Dts = > FRN = 0 b) Ac > Dts = > FRN > 0 c) Ac < Dts = > FRN < 0 ntruct n cazul societii Munca Colectiv SOCOM este valabil varianta (b) se confirm existena fondului de rulment respectiv degajarea unei pri a capitalului permanent pentru acoperirea financiar a activelor circulante. Din ecuaia echilibrului financiar se desprinde ideea ca principala componenta a echilibrului financiar este nevoia de fond de rulment (NFR) indicator dependent de cifra de afaceri. Nevoia de fond de rulment reprezint activele circulante care trebuie finanare din fondul de rulment. Nevoia de fond de rulment = Stocuri + Creane de exploatare - Datorii de expl. pentru exploatare (NFRE) n cazul acestei societi situia se prezint astfel: - deoarece fondul de rulment este pozitiv capitalul permanent finaneaz o parte din activele circulante dup finanarea integral a imobilizrilor nete;
62

- deoarece NFR este negativ acest lucru semnific un surplus de resurse temporare n raport cu nevoile corespunztoare de capitaluri circulante sau necesiti temporare mai mici dect sursele temporare posibile de mobilizat. - trezoreria reprezint rezultatul intregului echilibru financiar al societii, ea fiind pozitiva arata desfasurarea unei activitati eficiente. Aceasta situaie favorabila se concretizeaza intr-o imbogatire a trezoreriei, ntruct societatea dispune din abundenta de lichiditati care ii permit att rambursarea datoriilor cat i efectuarea diveselor plasamente eficiente i n deplina siguranta pe piata monetara si/sau financiara. Cresterea trezoreriei nete pe perioada exerciiului contabil reprezint cash-flow-ul perioadei. Echilibrul financiar patrimonial se fundamenteaza pe trei reguli principale : a. regula echilibrului financiar minim ce presupune ca resursele utilizate pentru finantarea activelor sa ramana la dispoziia societii pe durata unei perioade care trebuie sa corespunda, la minim, aceleia de imobilizare; b. regula indatoririi maxime privete indatorarea pe termen lung i mediu - suma datoriilor la termen nu trebuie sa depaseasca suma capitalurilor proprii - suma datoriilor pe termen lung i mediu nu trebuie sa depaseasca autofinantarea medie aferenta unei perioade de 3 ani c. regula finantarii maxime este o aplicatie practica a primelor doua. Pentru fiecare investiie angajata de ntreprinderi, recurgerea la indatorare pe termen nu trebuie sa depaseasca un anumit procent din valoarea investitiei prevazute. Acesta poate fi cuprins intre 50 % i 75 % din valoarea investita fara TVA. 4.2. Analiza dinamicii i structurii patrimoniului societii Analiza dinamicii i structurii patrimoniului are ca obiectiv stabilirea relaiilor dintre diferite elemente patrimoniale i evidenierea modificrilor calitative n situaia mijloacelor economice i surse financiare generate de activitatea intern a societii i interaciunea cu mediul extern.

63

Dinamica elementelor din activul bilanului contabil ACTIV 1998 1999 Active imobilizate din care: 1090200 1075850 - imobilizri necorporale - imobilizri corporale 1077230 1066400 - imobilizri financiare 12970 9450 Active circulante din care: 343400 447767 - stocuri 205174 197735 - creane 114029 178457 - disponibiliti 24197 71575 Conturi de regularizare activ ACTIV TOTAL 1433600 1523617

1999/1998 98.68 98.99 72.86 130.39 96.37 156.50 295.80 106.27

Se remarc o cretere cu 6.27% a activului total ceea ce n principiu constituie un rezultat pozitiv, acesta marcnd i sezvoltarea activitii.Aceast situaie se pune n cea mai mare parte pe seama creterii capitalului circulant. Dinamica descresctoare a activelor imobilizate este determinat de scderea valorii imobilizrilor corporale i a celor financiare. Cauza diminurii valorii imobilizrilor corporale este lipsa unor investiii care s compenseze acumularea amortizrii mijloacelor fixe existente i eventualele scoateri din funciune. Diminuarea valorii imbilizrilor financiare demonstreaz lipsa de participare a societtii la capitalurile altor societi. Creterea cu 30.39% a capitalului ciculant se datoreaz dinamicii creanelor i a disponibilitilor. Creterea disponibilitilor favorizeaz lichiditatea i capacitatea societii de a face fa obligaiilor bneti i investiiilor viitoare. Dinamica elementelor din pasivul bilanului contabil PASIV 1998 1999 Capitaluri proprii din care: 1324337 1355212 - capital social 36802 63927 - rezerve 242928 245021 - profit nerepartizat - fonduri 1044607 1046264 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Datorii din care: 109339 167705 - mprumuturi bancare - furnizori i conturi asimilate 34791 62300 - alte datorii 74470 105405 TOTAL PASIV 1433600 1523617 199/1998 102.33 173.70 100.86 100.15 153.38 178.06 141.45 106.27

Se observ c sursele proprii de acoperire a elementelor de activ au nregistrat o cretere continu. Evoluia cresctoare capitalurilor propriieste determinat de dinamica tuturor elementelor ce intr n componena acestora. Dar n contrapondere se nregistreaz o majorare a datoriilor ceea ce confirm afirmaia referitoare lasolvabilitate. Inexistena elementelor de datorii (mprumuturi pe termen lung, mediu i scurt) bancare creeaz societii
64

avantajul autonomiei financiare a unei activiti neriscante dar semnific i o rat redus a profitabilitii pe parcursul existenei sale. Pentru o analiz complet a situaiei financiare a societii aceasta trebuie privit i din punct de vedere structural. Calculul principalelor rate de structur ale activului i pasivului bilanului contabil Rate de structur ale activului Rata activelor imobilizate Rata imobilizrlor corporale Rata imobilizrilor financiare Rata activelor circulante Rata stocurilor Rata creanelor comerciale Rata disponibilitilor Rate de structur ale pasivului Rata stabilitii financiare Rata autonomiei financiare globale Rata autonomiei financiare la termen Rata de ndatorare global Rata de ndatorare la termen Modul de calcul (Active imobilizate/Activ total)*100 (Imob corporale/Activ total)*100 (Imob financiare/Activ total)*100 (Activ circulant/Activ total)*100 (Stocuri/Activ total)*100 (Creane /Activ total)*100 (Disponibiliti/Activ total)*100 (Capital perm /Pasiv total )*100 (Capital propriu/Pasiv total)*100 (Capital propriu/Capital permanent) *100 (Datorii totale/Pasiv total)*100 (Datorii pe t.l. / Capital permanent)*100 1998 1999 76.04 70.61 75.14 69.99 0.9 0.6 23.95 29.38 14.31 12.97 7.95 11.71 1.68 4.61 92.37 88.94 92.37 88.94 1 7.6 1 11 -

La societate Munca Colectiv SOCOM ponderea elementelor patrimoniale scade de la 76.04% n anul 1998 la 70.61% n 1999. Att imobilizrile corporale ct i cele financiare i diminueaz ponderea n activul total al societii ceea ce reflect un grad redus de investire a capitalurilor n activitatea societii dar i n cea a altor societi. Gradul redus al imobilizrilor activului reflect o dotare tehnic slab subordonat obiectivului de activitate al societii sau eventualelor modificri nstructura produciei sau n cererea pieei de desfacere. Deoarece indicele cifrei de afaceri este mai mare dect indicele stocurilor n cadrul societii are loc o cretere a volumului de activitate genernd o sporire justificat a stocurilor. Rata disponibilitilor reflect ponderea dispoibilitilor n patrimoniul societii. Valoarea ridicat a disponibilitilor reflect o situaie favorabil n termeni de echilibru financiar, dar este i semnul deinerii unor resurse ineficient utilizate, al unor resurse neproductive. Avnd n vedere sursele de finanare observm c nstructura capitalurilor permanente al societii Munca Colectiv SOCOM intr doar sursele proprii de finanare, societatea nu dispune de mprumuturi bancare. Aceasta face ca solvabilitatea financiar a societii s depind n totalitate de capitalurile proprii. Diminuarea ponderii capitalului propriu n pasivul firmei de la 92.37%
65

n 1998 la 88.94% n 1999 face ca autonomia financiar a societii s se diminueze. Aceast evoluie financiar a societii poate fi determinat de: politica financiar a societii, de condiiile de desfurare a activitii, de eficiena deciziilor financiare. Ratele de sinteza sau echilibru financiar sunt : - ratele de finanare i evidentiaza existenta unui fond de rulment i este normal sa fie supraunitare RFAi = Capitaluri permanente = 1355212 = 1,26 Activ imobilizat brut 1075850 Se poate calcula i rata de finanare a NFR RFNFR = FR = 279362 = 1,34 > 1 NFR 208487 Rata de finanare a NFR este mai mare decat 1 i evidentiaza existenta la sfritul exerciiului a unei trezorerii nete. - ratele de trezorerie masoara capacitatea de plata a societii. a. rata de lichiditate general = (AC/Datorii pe termen scurt)*100= = (447767/167705)*100 = 2.67% Aceasta rata avand o valoare supraunitara (2,670 arata ca societatea cel puin pe termen scurt are capacitatea de a-si achita datoriile exigibile. 4.3. Analiza principalilor indicatori financiari Pentru analiza financiara se utilizeaza n general cinci grupe de indicatori interdependenti, al cror continut informaional se completeaza reciproc. Cele cinci grupe de indicatori sintetici de expresie financiara, care provin din sistemul anglo-saxon sunt: - grupa indicatorilor de performanta - grupa indicatorilor de eficienta a activitii - grupa indicatorilor de lichiditate - grupa indicatorilor de structura a capitalului sau a nivelului de indatorare - solvabilitate - grupa indicatorilor actiunilor i dividendelor a. INDICATORII DE PERFORMANTA Indicatorul de performanta care ocupa un loc central n cadrul analizei financiare este rata rentabilitatii capitalurilor totale utilizate sau a activelor nete dup relaia: R = Profitul * 100 = Profitul *100 = 61551 *100 = 4,5 h Capital total utilizat Total active nete 1355212 Centralizarea practica a acestei rate de rentabilitate este realizata n urmtoarele forme posibile: R (1) = Profit net * 100 = 38000 * 100 = 60,10 Fondurile actionarilor 63927 Profitul net n cazul acestei rate este apreciat n suma profitului obtinut dup plata dobanzilor la credite i dup impozitare, iar valoarea optima sau minim acceptata este de 3 %. Profitul obtinut dup plata dobanzilor la credite,
66

Profitul nainte de impozitare * 100 = Capitalurile actionarilor = 61551 * 100 = 96,28 % 63927 In aceasta situaie valoarea optima este considerata la nivelul de 15 %. R(3) = Profitul din exploatare * 100 = 52626 * 100 = 3,88 Capitalul total utilizat 1355212 Mrimea optima sau minima considerata este de 12 %. Compararea n timp a indicatorilor poate furniza informatii utile n vederea adoptarii unor decizii care sa favorizeze n continuare sau sa amplifice influenta factorilor cu actiune pozitiva simultan cu limitarea i respectiv anihilarea influentelor nefavorabile. Piramida performantei arata astfel : Indicatori primari Rata rentabilitatii = Profit din exploatare *100 = 52626 *100 = capitalurilor totale utilizate Capital total utilizat 1355212 = 3,88 % Indicatori secundari Rata rentabilitii utilizate = (Profit exploatare/Cifra de afaceri)*100 = = (171957 / 1355212)*100=12.68% Indicatori teriari (Costul vnzrii/Cifra de afaceri)*100 = (13500/171957)*100 = 7.85% Indicatori analitici (Cifra de afaceri/Stoc produse finite)*100=(171957/114500)*100 =1.5 rotatii Valoarea optima a acestui indicator este 5. b. Indicatori de eficienta a activitii Eficienta activitii agenilor economici este apreciata prin indicatori care au la baza procesul de transformare a capitalurilor circulante pe un circuit n care numeralul este folosit pentru achizitionarea de materii prime i materiale, acestea fiind folosite la rndul lor n procesul de producie n vederea obtinerii de produse finite, pentru a fi vndute obtinandu-se reconstituirea formei banesti a capitalurilor circulante. Indicatorii de eficienta permit masurarea i aprecierea riscului de blocaj al activitii, prin luarea n considerare a timpilor aferenti, astfel: - pentru achizitionarea materiilor prime i a materialelor este necesara o perioada de plata a creditorilor, exprimata n zile. Durata medie de = Credite pt.plata furnizorilor * 360 plata a creditelor c/val.achizitiilor de mat.prima i materiale pe an - perioada de stocare pana la introducerea n procesul de producie a materiilor prime i materialelor achizitionate Durata medie de stocare = Stoc materii prime i materiale * 360 a materialelor c/v achizitiilor de materii prime i materiale pe an - n procesul de producie resursele materiale parcurg un ciclu tehnologic de fabricatie, implicand o perioada de stocare a productiei n curs de execuie, dup relaia: Durata perioadei de = Stocul de producie n curs de execuie * 360
67

R(2) =

stocare a materialelor

c/v achizitiilor de mat.prime i materiale pe an - produsele finite rezultate din procesul de producie sunt o perioada de timp stocate Durata medie de stocare a produselor finite = Stocul de produse finite * 360 Costul prod.finite vndute intr-un an - dup livrare la beneficiar a produselor finite i pana la incasarea efectiva a contravalorii lor, este necesara o perioada de incasare a clientilor Durata medie de incasare = Clieni * 360 a clientilor Val.prod.finite vndute intr-un an Acesti indicatori exprima numarul mediu de zile aferent fiecarei faze a ciclului economic sau durata medie n zile, a unei rotatii pe elemente ale capitalului circulant. Cresterea duratei totale a procesului de transformare a capitalurilor circulante determina urmtoarele riscuri : - afectarea morala a calitatii materiilor prime i materialelor - realizarea unor produse care nu pot fi vndute In aceasta situaie valoarea optima este considerata la nivelul de 15 % R (3) = Profitul din exploatare * 100 Capital total utilizat Mrimea optima sau minima este apreciata la 12 %. Un alt indicator de performanta il reprezint pragul de rentabilitate i reflacta nivelul cifrei de afaceri (volumul total al incasarilor). Prag de reantabilitate = Costuri fixe Pre livrare unitar - Costuri variabile unitare c. Indicatori de eficienta a activitii Eficienta activitii agenilor economici este apreciata prin indicatori care au la baza procesul de transformare a capitalurilor circulante pe un circuit n care numeralul este folosit pentru achizitionarea de materii prime i materiale, acestea fiind folosite la rndul lor n procesul de producie n vederea obtinerii de produse finite, pentru a fi vndute, obtinandu-se reconstituirea formei banesti a capitalurilor circulante. Indicatorii de eficienta permit masurarea i aprecierea riscului de blocaj al activitii, prin luarea n considerare a timpilor aferenti, astfel: - pentru achizitionarea materiilor prime i a materialelor este necesara o perioada de plata a creditelor, exprimata n zile : Durata medie de = Credite pentru plata furnizorilor * 360 plata a creditelor c/v achizitiilor de materii prime i materiale pe an - cresterea costurilor indirecte' - diminuarea profitului - cresterea cererii actionarilor pentru dividende cat mai mari Cu cat procesul de transformare al capitalurilor circulante este mai eficient cu att riscul de a investi n activitatea respectiva este mai mic. Analiza procesului de transformare al capitalurilor circulante au urmtoarele obiecte:
68

- compararea i interpretarea perioadelor de timp calculate pentru fiecare faza a ciclului economic - compararea perioadelor calculate la nivelul unui agent economic cu date similare nregistrate de alti agenti economici - adoptarea acelor masuri care favorizeaza reducerea duratei procesului La societatea MUNCA COLECTIVA SOCOM se obtin urmtoarele rezultate:
mii lei ========================================================= Indicatori 31.12.1999 ========================================================= Credite pentru plata furnizorilor C/v materialelor achizitionate 24665 Stocul de materii prime i materiale 12850 Stocul de prod.in curs de execuie Costul prod.finite vndute pe an 141657 Stocul de prod.finite 114500 Clieni 17450 Durata medie de plata a creditelor Durata medie a perioadei de stocare 12850 * 360 = 187 zile a materialelor 24665 Durata de stocare a prod.in curs de execuie -------------------------------------------------------------------------------------------------Durata medie de stocare a prod.finite 114500 *360 = 290 zile 141657 Valoarea prod.finite vndute intr-un an 85000 Durata medie de incasare a clientilor 17450 * 360 = 74 zile 85000 --------------------------------------------------------------------------------------------------

Indicatorii de mai sus nu pot oglindi o activitate la parametrii normali de eficienta deoarece materialele stau instoc n medie 187 zile, produsele finite stau n stoc pana la desfacere 290 zile iar drepturile de creana asupra clientilor se incaseaza n medie dup 74 zile, ceea ce exprima o slaba eficienta a activitii economice i o incetinire vizibila a procesului de producie de transformare a capitalurilor circulante; a procesului de circulatie a numerarului. Se impun masuri pentru scurtarea duratelor ce caracterizeaza indicatorii de eficienta i anume: lichidarea blocajelor financiare, identificarea de beneficiari pentru desfacerea produselor existente n stoc, aprovizionarea cu materiale numai n limita nevoilor curente i a stocului de siguranta. Un rol important n analizarea eficientei activitii il prezint i indicatorii - perioada de recuperare a creantelor Prc = Creane * 365 Cifra de afaceri - perioada de rambursare a datoriilor Prd = Obligatii * 365 Cifra de afaceri - relaia stocurilor
69

= Cifra de afaceri Total stocuri - Facturi neincasate - productivitatea muncii Pm = Cifra de afaceri Nr.personal c. Indicatori de lichiditate Un agent economic, pentru a putea functiona are nevoie de lichiditati, calculate prin urmtorii indicatori pe baza bilanului contabil: Rata lichiditii curente = Active circulante = 447767 = 2,68 Pasive circulante 167705 Valoarea otpima a acestui indicator este de 2 la 1. Testul acid. = Active circulante - Stocuri = 250032 = 1,49 Pasive circulante 167705 Valoarea optima a acestuia este de 1 la 1 Rata recuperarii rapide = Cash = 71575 = 0,43 a lichiditii Pasive circulante 167705 Analiznd acesti indicatori se observa ca lichiditatea firmei a crescut deoarece ratele sunt peste nivelul teoretic. d. Indicatori de structura ai capitalului Acesti indicatori prezint interes pentru bancile solicitate de agentul economic n vederea acordarii de credite deoarece exprima structura capitalurilor sau nivelul de indatorare. Acesti indicatori sunt : - proportia activelor nete n capitalurile actionarilor Pan = Total active nete Capitalurile actionarilor Deoarece acest indicator difera de la un sector de activitate la altul, de la o ramura economica la alta nu i s-a stabilit un nivel optim. Relaia fundamentala folosita pentru aprecierea nivelului de indatorare a unui agent economic o constituie raportul "Gearing", raport care cunoate mai multe variante. - raportul Gearing "1" Rata datoriei = Credite totale * 100 Capitalurile actionarilor - raportul Gearing "2" = Credite pe termen lung * 100 Capitalurile totale utilizate Valoarea optima, maxima este apreciata la 40 % - raportul Gearing "3" = Capitalurile actionarilor * 100 = Capitalurile totale utilizate = 63927 * 100 = 4,72 % 1355212 Valoarea optima, minima este de 60 %. - nivelul relativ de indatorare = Total datorii = 167705 = 2,62 prin total obligatii capitalurile actionarilor 63927 - nivelul de indatorare = Dobnzi platite intr-un an prin dobnzi Capitalurile actionarilor - capacitatea de acoperire = Profitul din exploatare
70

Rs

a dobanzii Dobanda de pltit Valoarea optima a acestui indicator este de 2 la 1. Analiznd acesti indicatori la societatea MUNCA COLECTIVA SOCOM s-a ajuns la concluzia ca societatea este solvabila deoarece nu a recurs la credite, toate datoriile au fost achitate din activitatea curenta insa un semn de intrebare este asupra capitalului actionarilor fiindca este foarte mic n comparatie cu capitalurile totale utilizate 4,72 %, pe cand, teoretic, valoarea minima este de 60 %. Se impun masuri care sa conduca la cresterea capitalului actionarilor prin retineri lunare pe statul de plata. e. Indicatorii actiunilor i dividendelor Acesti indicatori prezint interes pentru actionari i au la baza informatiile din contul de profit i pierderi - profitul net care revine = Profit net la o actiune Nr.actiuni emise - dividendul care revine = Dividende la o actiune Nr.actiuni emise - Capacitatea de acoperire = Profit net = 38000 = 4,94 a dividendelor Dividende de plata 7686 Valoarea optima minima pentru mrimea acestui indicator este de 2,5 ori, deoarece n aceste conditii va ramane o parte suficienta din profitul net pentru a fi reinvestita. Conform statutului cooperatiei mestesuigaresti fiecare salariat pentru a avea calitatea de membru cooperator trebuie sa participe cu un capital social care reprezint doua salarii minime pe economie, insa din datele prezentate reiese ca aceasta obligatie statutara nu este indeplinita deoarece capitalul social al membrilor cooperatori n totalul capitalurilor proprii este foarte mic. Se impune realizarea acestuia n tim cat mai scurt cat i sporirea beneficiului n vederea cresterii dividendelor. Pe baza contului de rezultate se pot determina o serie de indicatori valorici privind volumul i rentabilitatea societii. Aceasta se poate realiza prin tabloul soldurilor intermediare de gestiune. La societatea MUNCA COLECTIVA SOCOM acesta se prezint astfel: Semnificatia fiecrui sold intermediar se prezint astfel: 1. Marja comeciala exprima performanta activitii de cumparare pentru vanzare sub forma diferentei dintre pretul de vanzare i costul de cumparare al mrfurilor vndute. La unitatea supusa analizei aceasta este de 3260 mii lei, deci unitatea a incasat 3260 mii lei fata de pretul de cumparare al mrfurilor. 2. Producia exerciiului exprima performanta activitii de producie sub forma productiei vndute, productiei de imobilizri i productiei stocate. Valoarea productiei vndute, productiei de imobilizri i a productiei stocate la unitatea supusa analizei este la asfarsitul anului 1999 de 171307 mii lei. 3. Valoarea adaugata arata cresterea sau crearea de valoarea rezultata din utilizarea factorilor de producie peste valoarea consumurilor de materii prime, materiale i servicii furnizate de teri.
71

Acesta furnizeaza urmtoarele informatii: - contributia ntreprinderii n procesul de producie. Spre deosebire de cifra de afaceri care exprima att rezultatul comercial cat i cel productiv, valoarea adaugata masoara doar contributia ntreprinderii n procesul de productie. - grosul de integrare economica, adica capacitatea intreprinderii de a-si asigura ea insasi un anumit numar din fazele de productie fara a recurge la terti - structura intreprinderii n ceea ce priveste factorii de productie : munca i capitalul tehnic. Pentru aceasta se utilizeaza urmatoarele rate: a. Salarii = 60581 * 100 = 47,61 VA 127237 Aceasta rata masoara partea factorului munca n marimea valorii adaugate. Aceasta parte este foarte importanta depasind usor 50 %. b. Amortismente = 11550 * 100 = 9,07 VA 127237 Aceasta rata masoara partea investitiilor n valoarea adaugata. Ambele rate au importanta deoarece se pot face comparatii intre unitati de acelasi fel sau unitati diferite. - permite masurarea contributiei valorii adaugate la rambursarea datoriilor financiare prin raportul : Cheltuieli financiare VA Datorita faptului ca unitatea supusa analizei nu are credite i diferente de curs valutar nefavorabile nu a inregistrat cheltuieli financiare ceea ce demonstreaza ca societatea isi achita datoriile din activitatea curenta. Orice crestere antreneaza o reducere remunerarii societatii n timp ce o scadere este favorabila societatii. Valoarea adaugata se poate determina prin doua procedee, astfel : a. metoda productiei VA = productia + marja consumurile de bunuri i servicii primite exercitiului comerciala de la furnizori b. metoda distribuirii sau aditionala VA = suma remuneratiilor tuturor factorilor de productie inclusiv statul Intrucat VA inglobeaza costurile factorilor de productie, ea permite remunerarea. 1. muncii - > prin intermediul cheltuielilor cu persoana 2. statului - > prin intermediul impozitelor i taxelor 3. investitiilor - > prin amortismente destinate conservarii valorii imobilizarilor 4. bancherilor - > prin intermediul cheltuielilor financiare 5. capitalurilor proprii - > prin profiturile obtinute In concluzie valoarea adaugata este un bun indicator pentru aprecierea activitatii societatii, insa acest indicator nu permite aprecierea rezultatului pe care intreprinderea il va obtine . 4. Excedentul brut de exploatare masoara capacitatea societatii de a genera i conserva fonduri n conditiile desfasurarii societatii. Acesta trebuie sa permita : - mentinerea i dezvolatrea aparatului de productie
72

- remunerarea capitalurilor investite (a celor proprii i a celor imprumutate) EBE este independent de: - politica financiara a societatii - politica de amortismente practicata - politica fiscala Cu ajutorul acestui indicator se poate compara activitatea a doua societati . EBE permite masurarea rentabilitatii capitalurilor investite prin intermediul ratei rentabilitatii economice: r ec = EBE * 100 = EBE * 100 = Capitaluri investite IC + NFR + Disponibil = 63176 * 100 = 63176 * 100 = 4,69 % 1066400 + 208487 + 71575 1346462 EBE permite masurarea capacitatii societatii de a degaja o acumulare bruta dupa acoperirea cheltuielilor variabile (cu materiale, salarii, impozite) din cifra de afaceri prin rata marjei brute : r mb = EBE * 100 = 63176 * 100 = 36,74 % CA 171957 In concluzie EBE se determina plecand de la valoarea adaugata careia i se adauga subventiile de exploatare i se scad cheltuielile cu personalul, impozitele, taxele i varsamintele asimilate. n conditiile n care rezultatul este negativ, poarta denumirea de insuficienta bruta de exploatare (IBE) 5. Rezultatul de exploatare exprima rentabilitatea economica a unei intreprinderi i corespunde activitatii normale i de baza privind productia de acumulare. 6. Rezultatul curent al exercitiului este marja care defineste rentabilitatea activitatii normale i curente (exploatare i financiara). 7. Rezultatul exceptional exprima rezultatul sub forma de profit sau pierdere degajat de activitatea cu caracter exceptional a societatii, ce se refera la operatiuni de gestiuni sau de capital, dupa caz.. 8. Rezultatul exercitiului exprima profitul sau pierderea neta a societatii. Nici bilantul i nici contul de profit i pierdere nu permit obtinerea unei viziuni dinamice asupra structurii financiare, ea putand fi realizata cu ajutorul tabloului de finantare . Tabloul de finantare a imbract de-a lungul timpului mai multe forme, insa doua dintre acestea au castigat aderenta normalizatorilor: tabloul de utilizari i resurse i tabloul fluxurilor de trezorerie. Tabloul de utilizari i resurse explica variatia patrimoniului intre bilantul de deschidere i bilantul de inchidere al unui exercitiu, fiind orientat spre o analiza patrimoniala a intreprinderii i o vedere de ansamblu asupra echilibrului financiar. Pentru a elebora un tablou de utilizari i de resurse trebuie sa se faca distinctie neta intre fluzurile patrimoniale, fluxurile financiare i fluxurile monetare. Tabloul de utilizari i resurse au ca obiect prezentarea fluxurilor financiare, iar fluxurile monetare luate separat fac obiectul tabloului fluxurilor de trezorerie.
73

Stolowy formuleaza o serie de utilizari referitoare la tabloul de utilizari i resurse, plecand de la opiniile diferitilor utilizatori, deci tabloul de utilizari i resurse poate fi calificat ca : - un instrument indispensabil de gestiune i de previziune; - un mijloc de realizare a diagnosticului de intreprindere printr-o abordare mai globala i mai dinamica; - un mijloc de a face referire la fluxurile economice i financiare care au traversat intreprinderea i au modificat patrimoniul sau; - un mijloc pentru aprecierea gestiunii financiare a intreprinderii; - un mijloc pentru a realiza politica de investitii a intreprinderii ( prin raportarea investitiilor la capacitatea de autofinantare, la cifra de afaceri i la imobilizarile nete la inceputul exercitiului); - un mijloc de apreciere a politicii de dezinvestire a intreprinderii; - un mijloc de evaluare i interpretare a politicii intreprinderii, de distribuire de dividende; - un mijloc pentru evaluarea politicilor comerciale ale intreprinderii pe baza evolutiei datoriilor i creantelor comerciale; - un mijloc pentru aprecierea riscurilor; - un mijloc pentru aprecierea relatiei dintre rentabilitate i riscul asumat de intreprindere; - un element esential n diagnosticul realizat de banci asupra intreprinderii cliente, n privinta necesitatilor de finantare trecute i viitoare; - un document pentru informarea actionarilor, personalului i altor categorii de terti; - un mijloc pentru testarea impactului deciziilor strategice ale intreprinderii; Prin compararea a doua bilanturi succesive se pot determina variatiile pozitive i negative suporatate de diferitele rubrici sau posturi. In general relatia bilant-tablou de utilizari i de resurse este definita prin relatia fundamentala intre fluxuri i stocuri: Stocuri initiale (bilant de deschidere) + Fluxuri de intrare ale perioadei Fluxuri de iesire ale perioadei = Stocuri finale (bilant de inchidere) Variatiile pozitive i negative intre doua bilanturi succesive constituie un bilant diferential sau o balanta a mutatiilor. Prin gruparea acestor variatii se poate intocmi o situatie care permite identificarea a patru tipuri de modificari, explicate financiar astfel: 1. Unele posturi de pasiv au suportat o crestere: angajamentele suplimentare pe care o intreprindere le contracteaza apar ca o contrapartida a aporturilor primite, deci ca o expresie a cresterii fondurilor puse la dispozitia sa. Aceste cresteri care afecteaza anumite posturi de pasiv sunt considerate resurse. 2. Unele posturi de activ au suportat o crestere : variatia lor este rodul intrarii (cresterii valorii) anumitor bunuri sau constatarii de drepturi. Achizitionarea de bunuri i angajarea de creante noi se realizeaza n contrapartida unei decontari, deci a unei utilizari de fonduri. 3. Alte posturi de pasiv au suportat diminuari ca urmare a stingerii anumitor angajamente pe care intreprinderea le contractase anterior, aceasta stingere de angajamente fiind consecinta unei decontari, din aceasta se deduce ca dimensiunile unor posturi de pasiv solicita utilizari de fonduri.
74

4. Alte posturi de activ au suportat diminuari: aceste variatii sunt consecinta realizarii (incasarii0 contravalorii anumitor bunuri detinute anterior de intreprindere, axceptie facand unele evenimente exceptionale (incendii, inundatii, cutremure). Acestea degaja fonduri suplimentare, deci resurse. Din cele aratate mai sus, rezulta urmatoarea schema generala a bilantului diferential : UTILIZARI RESURSE ACTIVE PASIVE PASIVE ACTIVE Determinarea relatiei contabile de profit i pierdere tablou de utilizari i de resurse se pleaca de la modelul de structurare al contului de profit i pierdere forma bilaterala. Prin analiza debitului contului se identifica cinci subansamble : a. cheltuieli care comporta plati imediate sau ulterioare n cadrul aceluisai exercitiu : cumpararile de stocuri, consumatiile de prestatii externe, cheltuieli cu personalul, dobanzile i cheltuielile asimilate . Acestea sunt denumite cheltuieli monetare sau cheltuieli platite (CM). b. cheltuieli cu amortizarile i provizioanele (CAP) care corespund deprecierii reale sau riscurilor probabile; c. alte cheltuieli care nu genereaza o plata . Acestea sunt denumite cheltuieli nemonetare sau neplatite (CNM) . Aceste cheltuieli sunt: inregistrarea pierderilor din creante prin scaderea din evidenta a clentilor incerti sau n litigii, valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale, corporale sau financiare cedate sau scoase din evidenta. d. cheltuieli privind impozitul asupra beneficiului (IB) corespund unui flux monetar efectiv sau potential, fiindca acesta genereaza o plata n favoarea statului. e. beneficiul exercitiului (BE) corespunde surplusului real produs de intreprindere i reprezinta o componenta a surplusului monetar virtual. Prin analiza creditului se identifica trei subansamble : 1. venituri care au dat sau vor da nastere la incasari efective i sunt denumite venituri monetare (VNY) 2. venituri nemonetare (VNM) care conduc la cresterea efectiva a situatiei nete, insa nu dau nastere la incasari. Acestea sunt: veniturile din provizioane, cota parte a subventiilor pentru investitii virate la venituri. 3. pierderea exercitiului (PE) atunci cand veniturile sunt mai mici decat cheltuielile la nivelul unui exercitiu. Cele doua serii de elemente genereaza urmatoarea relatie de echilibru: CM + CAP + CNM + IB + BE = VM + VNM Prin regruparea elementelor se obtine : CAP + BE + (CNM- VNM) = VM - CM Diferenta VM - CM corespunde surplusului monetar degajat n cursul exercitiului prin compararea fluxurilor de incasari cu fluxurile de plati. Acest surplus constituie capacitatea de autofinantare a intreprinderii.
75

Atunci cand diferenta CNM - VNM este nula sau neglijabila, CAF tinde catre o formula simplificata de calcul : CAF = VM - CM = CAP +BE Deci relatia intre contul de profit i pierdere i tabloul de utilizari i de resurse se realizeaza prin intermediul capacitatii de autofinantare . Din aceasta rezulta: - beneficiul exercitiului (BE) se interpreteaza ca o crestere de pasiv (AP), deci ca o resursa. - cheltuielile cu amortizarile (CA) conduc la o scadere a valorii unor posturi de imobilizari, corespunzand unei dimensiuni a activului (YA) a unei resurse - cheltuielile cu provizioanele (CP) au corespondent fie prin diminuarea valorii unor elemente de activ (YA) n aczul provizioanelor pentru depreciere, fie n cresteri de pasiv (l P) n cazul provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli. n ambele cazuri corectarile de valoare generate de amortizari i provizioane sunt interpretate ca resurse. La analiza fluxurilor stau trei criterii de clasificare a utilizarilor i resurselor: - maturitatea acestora - functia indeplinita - insertia n gestiunea globala a unui pol de resurse i utilizari ale intreprinderii. Criteriul maturitatii permite disocierea miscarilor care afecteaza partea de sus a bilantului de cele care influenteaza partea de jos a bilantului. Conform abordarii globale, tabloul se prezinta :

76

UTILIZARI (U) * Utilizari pe termen lung i mediu (UTLM) Active imobilizate Capitaluri permanente * Utlizari pe termen scurt (UTS) Active circulante Datorii pe termen scurt

RESURSE (R) * Resurse pe termen lung i mediu (RTLM) Capitaluri permanente Active imobilizate *Resurse pe termen scurt (RTS) Datorii pe termen scurt Active circulante

Criteriul functional permite disocierea elementelor pe termen scurt, astfel : - fluxurile de exploatare care permit determinarea variatiei necesarului n fond de rulment (DNFR) - fluxurile generate de operatiile financiare pe termen scurt, care presupun o modificare a situatiei trezoriere. Pe baza celor doua criterii de clasificare se obtine o a doua imagine globala a tabloului: UTILIZARI (U) RESURSE (R) * Utilizari pe termen lung i mediu * Resurse pe termen lung i mediu (utilizari stabile) (resurse stabile ) FRN Active imobilizate Capitaluri permanente Capitaluri permanente Active imobilizate * Utilizari pentru exploatare Resurse pentru exploatare Active ciclice Pasive ciclice NFRE Pasive ciclice Active ciclice * Utilizari n afara exploatarii * Resurse n afara exploatarii Active circulante neciclice Datorii TS neciclice NFRAE Datorii TS neciclice Active circulante neciclice * Utilizari pentru trezorerie * Resurse pentru trezorerie Active pentru trezorerie Datorii TS pt.trezorerie T Datorii TS pentru trezorerie Active pentru trezorerie Acest model global permite degajarea urmatoarei relatii de echilibru financiar functional : FRN - ( NFRE + NFRAE) = T Interpretarea unui tablou de utilizari i de resurse nu are sens, numai dac variatiile degajate au o semnificatie economica i financiara clara. resursele i utilizarile implicate n acesta variatie au un caracter stabil . Din categoria utilizarilor stabile fac parte : - distribuirile de dividende (N-1) n cursul exercitiului N - achizitii de imobilizari corporale - cheltuieli de repartizat asupra mai multor exercitii - diminuarea capitalurilor proprii - rambursarea de datorii financiare pe termen lung i mediu In sfera resurselor stabile se cuprind :
77

- capacitatea de autofinantare - cesiunea sau reducerea activelor imobilizate - cresterea capitalurilor proprii - cresterea datoriilor financiare pe termen lung i mediu Capacitatea de autofinantare reprezinta ceea ce ramane intreprinderii odata ce au fost remunerati partenerii sai: personalul (salarii), statul (impozite i taxe) creditorii (furnizorii i alti creditori) i actionarii (dividendele). Pentru determinarea capacitatii de autofinantare, n practica se foloseste o metoda simplificata, astfel: Capacitatea de = Rezultatul net + Amortizari i - Rerulari (diminuari ) de autofinantare provizioane amortizari i provizioane In plan teoretic se disting doua metode : a. Metoda excedentului brut de exploatare Capacitatea de = EBE + Venituri financiare i - Chelt.financiare i excepti- autofinantare exceptionale generatoare onale, generatoare de plati de incasari - Impozitul pe profit b. Metoda rezultatului net contabil Capacitatea de = Profit net + Chelt.calculate - Venituri calculate autofinantare (amortiz.si provizioane) (reluari provizioane)

de

Pe baza PCG, cele doua metode de calcul a capacitatii de autofinantare se prezinta astfel : a. pe baza excedentului brut * excedentul brut de exploatare 63176 + alte venituri din exploatare - alte cheltuieli de exploatare + venituri financiare 6000 - cheltuieli financiare + venituri exceptionale 3125 - cheltuieli exceptionale - impozit pe profit 23551 = CAPACITATEA DE AUTOFINANTARE 48750 b. pe baza rezultatului net contabil * Rezultatul net contabil 38 + cheltuielile de amortizare i provizioanele 11750 - venituri din reluari de amortizare i provizioane 1000 - plusvalori din cesiuni sau + minus valori din cesiuni de elemente de activ - cote parti din subventii pentru investitii virate la venituri = CAPACITATEA DE AUTOFINANTARE 48750

78

Cash-flow-ul (fluxul de numerar ) acopera doua notiuni, prima defineste capacitatea de autofinantare, iar cea de-a doua fluxul net al lichiditatii disponibile la sfarsitul perioadei, adica a incasarilor i platilor . Formula de calcul este : Cash-flow = venituri incasate - cheltuieli platite Din aceasta formula reiese faptul ca nu toate veniturile sunt incasate i toate cheltuielile sunt platite. Sub forma sa de cont dezvoltat n doua parti tabloul de utilizari i de resurse se prezinta astfel la SOCOM MUNCA COLECTIVA:

79

CALCULUL VARIATIEI FR NET GLOBAL LA SOCOM MUNCA COLECTIVA


UTILIZARI Distribuirile de dividende n cursul exercitiului Achizitionarile de elemente ale activului imobilizat: - imobilizari necorporale - imobilizari corporale - imobilizari financiare Exercitiul 1999 7686 RESURSE Capacitatea de autofinantare a exercitiului Cesiunile sau reducerile de elemente ale activului imobilizat Cesiunile de imobilizari - necorporale - corporale Cesiunile sau reducerile de imobilizari financiare Cresterile de capitaluri proprii: - cresterea de capital social sau aporturi - cresterea altor capitaluri proprii Cresterile de datorii financiare TOTAL RESURSE Variatia fondului de rulment net global (utilizare neta) mii lei exercitiul 1999 48750

51067

4124

2706

Reduceri de capitaluri prorii Rambursari de datorii financiare

28375 5325 89280

TOTAL UTILIZARI Variatia fondului de rulment net global (resursa neta)

58753

30527

CAPITOLUL V
80

Concluzii In urma elaborarii i analizarii bilantului, controlul la societatea cooperatista mestesugareasca Munca Colectiva SOCOM C-lung s-a constatat ca, contabilitatea financiara i de gestiune se tine dupa instructiunile emise de Ministarul Finantelor cu anumite completari emise i transmise la fiecare OCM. n parte de catre ANACOM ULECOM Bucureti specifice cooperativei mestesugaresti Societatea sus mentionata este societate privata, patrimoniul acesteia cu exceptia capitalului social nominalizat pe membrii cooperatori i membrii asociati este invizibil. Analizand situatia economico-financiara pe baza de bilant a societatii s-au constatat urmatoarele: -Societatea la sfarsitul anului 1999 a realizat un profit de 61.551 mii lei pentru care a platit impozit pe profit de 23.551 lei ramanand un profit net de reportizat de 38.000 mii lei . -Profitul net de 38.000 mii lei a fost reportizat n baza deciziei UCECOM nt 91/1997 i 7/1998 avand urmatoara destinatie: -30% capital social 11.527 mii lei -5% fd. rezerva 1.921 mii lei -5% fd. promovare i educatie 1.921 mii lei -3%fd. dispozitia presedintelui 1.153 mii lei -7% fd. sprijin social 2.265 mii lei -30% fd. participare profit 11.527 mii lei -20% dividente 7.686 mii lei Au fost calculati o serie de indicatori privind analiza situatiei financiare cum ar fi: -situatia neta (Activ - Datorii) care este de 1.355.912 mii lei -ecuatia echilibrului financiar T=FR - NFR -fondul de rulment este de 42225lei -nevoia de fond de rulment -1377 mii lei -trezoreria 46602 mii lei Trezoreria societatii este pozitiva i arata desfasurarea unei activitati eficiente concretizate printr-o imbogatire a trezoreriei astfel incat societatea sa poata rambulsa datoriile i efectua diverse plasamente n termen a datoriilor. -ratele de structura a activului prin care s-a stabilit ponderea activului imobilizat (70,61%), a stocurilor (12,98%) i a creantelor + disponibilitati (16,41%) n total activului precum i gradul de lichiditate a capitalului n vederea modificarii rapide a compozitiei capitalului pentru adaptarea la conditiile oferite de piata. -ratele de structura a pasivului prin care s-a determinat structura datoriilor i gradul de exigibilitate a datoriilor. S-a stabilit ca la societatea supusa analizei cea mai mare parte a pasivului o detine capitalurile proprii 88,05% i 11,05% datoriile pe termen scurt. Se poate observa ca societatea nu are datorii pe termen lung i mediu iar datoriile pe termen scurt sunt concretizate n datorii curente neavand restante n plata datoriilor.
81

-ratele de sinteza sau echilibru financiar prin care s-a stabilit - ratele de finantare a activelor imobilizate i nevoii de fond de rulment precum i ratele de trezorerie. Acestea fiind mai mari de 1 - rezulta ca societatea are o trezorerie neta i are capacitatea de asi achita datoriile. De asemenea s-au calculat cele cinci grupe de indicatori de expresie financiara care previn din sistemul anglo-saxon -indicatori de performanta, printre care importanta au rata rentabilitatii capitalurilor totale (4,54%). -indicatori de eficienta prin care s-a stabilit numarul de zile aferent fiecarei faze a ciclului economic sau durata n zile, a unei rotatii pe elemente ale capitalului circulant. S-a stabilit ca materialele stau n stoc 187 zile, produsele finite se desfac dupa 290 zile iar creantele se incaseaza dupa 74 zile, ceea ce exprima o slaba eficienta a activitatii economice i o incetinire a procesului de productie. -indicatori de lichiditate prin care s-a stabilit rata lichiditatii curente, testul acid i rate recuperarii rapide a lichiditatii i s-a observat ca lichiditatea societatii a crescut deoarece rezultatul indicatorilor mai sus mentionati este peste nivelul teoretic. -indicatori de structura ai capitalului prin care s-a stabilit ca societatea trebuie sa actioneze pentru marirea capitalului social deoarece capitalul actionarilor n totalul capitalurilor proprii este doar de 4,72%. -indicatorii actionarilor i dividentele prin care s-a stabilit profitul net care revine la o actiune i capacitatea de acoperire a dividentelor. De asemenea pe baza contului de profit i pierdere s-a intocmit tabloul soldurilor intermediare prin care s-au determinat indicatorii valorici: -marja comerciala 3.260 mii lei -productia exercitiului 171.307 mii lei - valoarea adaugata 127.237 mii lei -excedentul brut de exploatare 63.176 mii lei -rezultatul exploatarii 52.626 mii lei -rezultatul activitatii curente 36.186 mii lei -rezultatul exceptional 1.814 mii lei -rezultatul excercitiului 38.000 mii lei. Deci, bilantul este instrumentul de gestiune a patrimoniului, asigura deschiderea i inchiderea conturilor, precum i prezentarea la sfarsit de perioada a mijloacelor economice existente cu resursele lor de formare, inclusiv rezultatele activitatii desfasurate, precum i asigurarea unui flux informational pertinent, sistematizarea i periodic asupra evolutiei mijloacelor economice, a modului de constituire a resurselor financiare i a utilizarii acestora. Bilantul indeplineste urmatorele functii: -functia de generalizare a datelor care izvoraste din necesitatea gruparii datelor contabilitatii intr-un nr. restrins de indicatori care sa ofere o imagine de ansamblu asupra activitatii desfasurate de agentul economic. -functia de analiza i cunoastere a activitatii desfasurate. -functia de control

82

-functia previzionala care consta n aceea ca bilatul ofera posibilitatea orientarii viitoare a activitatii agentului economic n functie de rezultatele activitatii curente. Deoarece prezinta starea i miscarea elementelor patrimoniale, bilantul se instituie ca cel mai sistematic model de control gestionar, permitand analiza tuturor indicatorilor economico-financiari ai societatii. Datorita importantei pe care o prezinta, bilantul controlul se pastreaza timp de 50 ani, potrivit art. 30 din legea 81/31 n arhiva societatii.

83

BILAN ncheiat la 31.XII.1999 ACTIV A IMOBILIZARI NECORPORALE Cheltuieli de constituire i de cercetare A dezvoltare(ct. 201+203-2801-2803-290*) C Alte imobilizari T (ct.205+207+208-2805-2807-2808-290*) I Imobilizari necorporale n curs V (ct. 230-293*) E TOTAL (rd. 01 la 03) IMOBILIZARI CORPORALE Terenuri (ct.211-2810-291*) I Cladiri (ct.2121-2811-291*) M Constructii speciale O (ct.2122-2812-291*) B Masini, utilaje i mijloace de transport I (ct.2123+2125-2813-2815-291*) L Alte imobilizari corporale I (ct. 2124+2126+2127+2128-2814-2816Z 2817-2818-291*) A Imobilizari corporale n curs T (ct. 231-293*) E TOTAL (rd. 05 la 10) IMOBILIZARI FINANCIARE-TOTAL (ct. 261+262+263+267-269*-296*) I. ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (RD. 04+11+12) STOCURI Stocuri de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, baracamente (ct. 300+301 308+321+323-322 328-390-391-392) Stocuri aflate la teri (ct.351+352+354+356+357+358-395) Productie n curs de executie (ct. 331+332-393) Nr. rd. B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 13486 15 16 12850 1007400 978900 -mii leiSold la: nceputul sfritul anului anului 1 2

60255

87500

8475 1076130 11956 1088086 1066400 9450 1075850

84

A C T I V E

C I R C U L A N T E

II.

III.

A Semifabricate,produse finite, produse reziduale (ct. 341+345+346 348-394) Animale (ct. 361 368-396) Marfuri (ct. 371 378-4428***-397) Ambalaje (ct. 381 388-398) TOTAL (rd. 14 la 20) ALTE ACTIVE CIRCULANTE Furnizori-debitori (ct. 409) Clieni i conturi asimilate (ct. 411+413+416+418-491) Alte creane (ct. 4111****+425+431**+437**+4282+ 4382+441**+4424+4428**+444**+ 445+446**+447**+4482+4484+451** + 4581+461+463-495-496) Decontari cu asociatii privind capitalul(ct. 456) Titluri de plasament (ct. 502+503+505+506+508-590*) Conturi la banci n lei (ct. 5121) Conturi la bnci n devize, n ar (din ct.5124) Conturi la bnci n devize, n strintate (din ct.5124) Casa n lei (ct. 5311) Casa n devize (ct.5314) Acreditive n lei (ct. 5411) Acreditive n devize (ct. 5412) Valori de incasat (ct. 511) Alte valori (ct. 5125+5126+5187+532+542) TOTAL (rd. 22 la 35) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 21+36) CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILARE Cheltuieli inregistrate n avans (ct. 471) Decontari din operatii n curs de clarificare (ct. 473**) Diferente de conversie - activ (ct. 476) CONTURI DE REGULARIZARE
85

B 17 18 19 20 21 22 23

1 120573 69391 414 203864

-mii lei2 114500 69885 500 197735

111915

174500

24

414

3957

25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 135226 339090 250032 447767 18531 10325 3715 651 39500 21750

39 40 41

IV.

SI ASIMILARE - TOTAL (rd. 38 la 40) PRIME PRIVIND RAMBURSAREA OBLIGATIUNILOR (ct. 169) TOTAL ACTIV (rd. 13+37+41+42) PASIV

42 43 Nr. rd. B 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 33119 62300 28370 28370 1043307 38425 38425 1046264 242228 245021 1427176 Sold inceputul anului 1 35552 35552 1523617 La sfarsitul anului 2 63927 52400

C A P I T A L U R I P R O P R I I I.

II.

D A T O R I I

A Capital social, din care: -capital subscris varsat (ct. 1012) Patrimoniul regiei (ct. 1015.01) Contul intreprinzatorului individual (ct. 108) Prime legate de capital (ct. 104) Diferente din reevaluare (ct. 105) Sold creditor Sold debitor Rezerve (ct. 106) REZULTAT REPORTAT Profilul nerepartizat (ct.107) Pierderea neacoperita (ct.107) REZULTATUL EXERCITIULUI Profit (ct. 121) Pierdere (ct.121) Repartizarea profitului (ct. 129) Alte fonduri (ct.118) Subventii pentru investitii (ct. 131) Provizioane reglementate (ct. 141) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 52+54 la 57-58+59+60+61+62-6364+65 la 67) Patrimoniul public (ct. 1015.02) CAPITALURI - TOTAL (rd. 68+69) PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI (ct.151) Imprumuturi i datorii asimilate (ct. 161+162+166+167+168+ 512***+5129****+5186+519) Furnizori i conturi asimilate (ct. 401+403+404+405+408) Clienti - creditori (ct.419)

1321087

1355212

Alte datorii (ct. 112+421+423+424+426+427+4281+ 431+437+4381+441***+4423+4428** *+ 444***+446***+447***+4481+4483+


86

75

72970

105405

4485+451***+455+457+4582+462+50 9) III. DATORII - TOTAL (rd. 72 la 75) 76 106089 A B 1 CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE 77 Venituri inregistrate n avans (ct. 472) Decontari din operatii n curs de clarificare 78 (ct. 473***) Diferente de conversie - pasiv (ct.477) 79 CONTURI DE REGULARIZARE i IV. 80 ASIMILATE - TOTAL (rd. 77 la 79) TOTAL PASIV (rd. 70+71+76+80) 81 1427176 *) Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective **) Solduri debitoare ale conturilor respective ***)Solduri creditoare ale conturilor respective ****) Conturile respective se utilizeaza numai de cooperativele de credit

167705 2

700 700 1523617

87

CONTUL DE PROFIT i PIRDERE incheiat la 31.XII.1999 (se completeaza cumulat de la inceputul anului) -mii leiDenumirea indicatorilor A V Venituri din vanzarea marfurilor (ct. 707) E Productia vanduta N (ct. 701+702+703+704+705+706+708) I Cifra de afaceri (rd. 01+02) T Venituri din productia stocata Solduri creditoare U (ct.711) Solduri debitoare R Venituri din productia de imobilizari(ct.721+722) I Productia exercitiului (rd. 02+04-05+06) Venituri din subventii de exploatare(ct. 741) DI Alte venituri din exploatare (ct. N 754+758) Exp Venituri din provizioane privind lo activitatea de atar exploatare (ct. 781) e VENITURI DIN EXPLOATARE I. TOTAL (rd. 03+04-05+06+08 la 10) C Cheltuieli privind marfurile (ct.607) H Cheltuieli cu materiile prime (ct. 600) E Cheltuieli cu materiale consumabile (ct. 601) L Cheltuieli cu energia i apa (ct. 605) T Alte cheltuieli materiale U (ct. 602+603+604+606+608) I Cheltuieli materiale - total (rd. 13 la 16) E Cheltuieli cu lucrari i servicii executate L de terti I (ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+ 625+626+627+628) Cheltuieli cu impozite, taxe i varsaminte asimilate (ct.635) PT. Cheltuieli cu remuneratiile personalului (ct. 641)
88

Nr . rd. B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10

Exercitiul financiar precedent 1 62773 563813 626586 78608 incheiat 2 13500 158457 171957 12850

642421

171307

1000

11 12 13 14 15 16 17 18

705194 52694 77049 49336 2798 129183 27666

185807 10240 15550 19250 805 35605 11725

19 20

14381 307829

3480 45550

Exp lo atar e

II. A

III.

Cheltuieli privind asigurarile i protectia sociala(ct645) Cheltuieli cu personalul - total (rd. 20+21) Alte cheltuieli de exploatare (ct. 654+658) Cheltuieli cu amortizarile i provizioanele(ct.681) CHELTUIELI PENTRU EXPLOATARE - TOTAL (rd. 12+17 la 19+22 la 24) REZULTATUL DIN EXPLOATARE Profit (rd. 25-11) Pierdere (rd. 25-11) Venituri din participatii, alte imobilizari financiare i creante imobilizate (ct. 761+762+763) Venituri din titluri de plasament (ct. 764) Venituri din diferente de curs valutar (ct. 765) Venituri din dobanzi (ct. 766) Alte venituri financiare (ct.767+768) Venituri din provizioane (ct. 786) VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 28 la 33) Denumirea indicatorilor A Pierderi din creante legate de participatii (ct.663) Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate(ct. 664) Cheltuieli din diferente de curs valutar (ct. 665) Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666) Alte cheltuieli financiare (ct. 667+668) Cheltuieli cu amortizarile i provizioanele (ct. 686) CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 35 la 40) REZULTATUL FINANCIAR Profit (rd. 34-41) Pierdere (rd. 41-34) REZULTATUL CURENT AL EXERCITIULUI Profit (rd. 11+34-25-41) Pierdere (rd. 25+41-11-34) VENITURI EXCEPTIONALE TOTAL
89

21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 Nr . rd. B 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46

106428 414257

15031 60581

39721 677902 27292

11581 133181 52626

2650 4083

3500 2500

6733

6000

Exercitiul Financiar precedent 1 incheiat 2

5 3654

IV. B. C.

3659 3074 600

30366 2039

58626 3125

V.

(ct. 771+772+787) VI. CHELTUIELI EXCEPTIONALE TOTAL (ct. 671+672+687) D. REZULTATUL EXCEPTIONAL Profit (rd. 46-47) Pierdere (rd. 47-46) VII. VENITURI TOTALE (rd. 11+34+36) VII CHELTUIELI TOTALE (rd. 25+41+47) I E. REZULTATUL BRUT AL EXERCITIULUI Profit (rd. 50-51) Pierdere (rd. 51-50) Impozitul pe profit (ct. 691) F. REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI Profit (rd. 52-54) Pierdere (rd. 53+54) (rd. 54-52)

47 48 49 50 51 52 53 54 55 56

379 1660 713966 681940 32026 3656 28370

200 2925 194932 133381 61551 23551 38000

90

ANEXA 1 REPARTIZAREA PROFITULUI -mii leiDenumirea indicatorilor A REPARTIZARI DIN PROFIT: (rd. 02 la 10) -constituirea de rezerve legale -acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti -fond de participare a salariatilor la profit -cota managerului din profitul net -surse proprii de finantare, din care: -constituite din sumele aferente reducerii impozitului pe profit -varsaminte la buget din profitul regiilor autonome -constituirea de rezerve statutare i alte rezerve -alte repartizari din profit prevazute de lege -dividende de platit - total (rd. 11 la 14+16), din care: -dividende cuvenite altor societati -dividende cuvenite F.P.S. -dividende cuvenite S.I.F. -dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, din care: -dividende utilizate pentru rambursarea creditelor n cazul societatilor privatizate prin metoda MEBO -dividende cuvenite societatilor cooperatiste PROFIT NEREPARTIZAT TOTAL DE CONTROL (rd. 15+17) Nr. rd. B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 7686 1921 5339 7686 Realizari 1 38000

11527 11527

91

ANEXA 2

SITUATIA STOCURILOR i A PRODUCTIEI n CURS DE EXECUTIE - valori brute -mii leiNr. Sold La Elemente de stocuri rd. inceputul anului sfarsitul anului A B 1 2 Materii prime 01 13486 12850 (ct. 300 308*) Materiale consumabile 02 (ct. 301 308*) Obiecte de inventar i baracamente 03 (ct. 321-322 328*+323) Productie n curs de executie 04 (ct. 331+332) Semifabricate, produse finite, produse reziduale 05 120573 114500 (ct. 341+345+346 348*) Stocuri aflate la terti 06 (ct. 351+352+354+356+357+358) Animale 07 (ct. 361 368*) Marfuri i ambalaje 08 69805 70385 (ct. 371 378*-4428**+381 388) TOTAL STOCURI 09 203864 197735 (rd. 01 la 08) *) Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective **) TVA neexigibila aferenta marfurilor n stoc (la unitatile care tin evidenta marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul, inclusiv TVA)

92

ANEXA 3 SITUATIA CREANTELOR I DATORIILOR Nr . Creante A Creante legate de participatii (ct. 2671) Imprumuturi acordate pe termen lung (ct. 2672+2673) Alte creante imobilizate (ct. 2677+2678) I. CREANTE DIN ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) Furnizori - debitori (ct. 409) Clienti (ct. 4111***+411+ 413+416+418) Creante - personal i asigurari sociale (ct. 425+4282+431*+437*+4382) Impozit pe profit (ct. 441*) Taxa pe valoarea adaugata (ct . 4424) Alte creante cu statul i institutii publice (ct. 4428*+444*+445+446*+ 447*+4482+4484+451*+463) Decontari cu asociatii privind capitalul (ct. 456) Decontari din operatii n participatie (ct. 4581) Debitori diversi (ct. 461) II. CREANTE DIN ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 13) III. CHELTUIELI INREGISTRATE n AVANS (ct. 471) TOTAL CREANTE (rd. 04+14+15) rd. B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 179507 179507 3957 178457 3957 178457 174500 174500 1050 1050 1050 1050 Sold la sfarsitul Anului (col. 2+3) 1 - mii lei Termen de tate a lichidi activului sub 1 an 2 peste 1an 3

93

- mii lei Datorii Nr. crt. Sold la sfarsitul anului Termen


De exigibilitat e

Pasivului peste 5 ani 4

A A Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni (ct. 161+1681) Credite bancare pe termen lung i mediu (ct. 1621+1623+1624+1625+1626+1627) total,din care: -interne - total, din care: -cu garantia statului -externe - total, din care: mii dolari SUA mii lei -cu garantia statului mii dolari SUA mii lei Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la scadenta (ct.1622) total, din care: -interne - total, din care: -cu garantia statului -externe - total, din care: mii dolari SUA mii lei -cu garantia statului mii dolari SUA mii lei Credite bancare pe termen scurt (ct. 519+512**+5129**) Dobanzi (ct. 1682+1686+1687+5186) total, din care: -interne -externe mii dolari SUA mii lei Alte imprumuturi i datorii financiare (ct. 166+167) B 17 (col.2+3+ sub 1 an 4) 1 2 1-5 ani 3

18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37
94

TOTAL DATORII FINANCIARE SI ASIMILATE 38 (rd. 17+18+25+32+33+37) Furnizori 39 62300 62300 (ct. 401+403+404+405+408) Clienti - creditori (ct. 419) 40 58852 58852 Datorii cu personalul i asigurarile sociale (ct. 41 112+421+423+424+426+427+4281+ 431+437+4381) Impozit pe profit (ct.441**) 42 23551 23551 Taxa pe valoarea adaugata 43 9871 9871 (ct. 4423) Alte datorii fata de stat i institutii publice 44 885 885 (ct. 4428**+444+446+447+4481+ 4483+4485+451**+509) Grupuri i alte conturi cu asociatii 45 7686 7686 (ct. 445+457+4582) Creditori diversi (ct. 462) 46 4560 4560 ALTE DATORII - TOTAL (rd. 39 la 47 167705 167705 46) Venituri inregistrate n avans (ct. 48 472) TOTAL DATORII 49 167705 167705 (rd. 38+47+48) *) Solduri debitoare ale conturilor respective **) Solduri creditoare ale conturilor respective ***) Conturile respective se utilizeaza numai de cooperativele de credit.

95

ANEXA 4 SITUATIA ALTOR PROVIZIOANE - mii lei Sold la Cheltuieli Venituri sfarsitul privind din anului provizioan Provizioa (col. ele ne 1+2+3) 2 3 4

Natura provizioanelor A I. PROVIZIOANE REGLEMENTATE (ct. 141) Provizioane pentru litigii (ct. 1511) Provizioane pentru garantii acordate clientilor (ct. 1512) Provizioane pentru cheltuieli de repartizat pe mai multe exercitii (ct.1513) Provizioane pentru pierderi din schimb valutar (ct. 1514) Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli (ct. 1518) II. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI - TOTAL (rd. 02 la 06) PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI n CURS Materii prime (ct. 390) Materiale consumabile (ct. 391) Obiecte de inventar (ct. 392) Productie n curs de executie (ct. 393) Produse (ct. 394) Stocuri aflate la terti (ct. 395) Animale (ct. 396) Marfuri (ct. 397) Ambalaje (ct.398) TOTAL (rd. 08 la 16) PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR Clienti (ct. 491) Decontari n cadrul grupului i cu

Nr . rd. B 01 02 03

Sold la inceputul anului 1

04

05 06

07

08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
96

2500 1000 1000 2500 1000 1000

2500

2500

asociatii (ct. 495) Debitori diversi (ct. 496) TOTAL (rd. 18 la 20) Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament (ct. 590) III. ALTE PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIERE (rd. 17+21+22) TOTAL GENERAL (rd. 01+07+23)

20 21 22 23 24 1000 1000 2500 2500 1000 1000 2500 2500

97

ANEXA 5a DATE INFORMATIVE A. Date informative privind rezultatele inregistrate Unitati care au inregistrat profit Unitati care au inregistrat pierdere B. Date informative privind situatia indicatorilor Numar mediu de salariati (cu contract de munca) Salarii brute Numar colaboratori (cu contract civil) Drepturi banesti cuvenite colaboratorilor Venituri din comertul cu amanuntul (rd. 08+09) -marfuri alimentare -marfuri nealimentare Venituri din alimentatia publica Venituri din comertul cu ridicata (rd. 12+13) -marfuri alimentare -marfuri nealimentare Venituri realizate din export Cheltuieli aferente exportului Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe (soldul debitor al ct. 8045) Mijloace fixe amortizate integral i folosite n continuare Cheltuieli social-culturale - total (rd. 19 la 21) -invatamant -sanatate -alte cheltuieli Nr. rd. 01 02 Numar unitati 1 An precedent 1 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 280 307829 - mii lei Sume 2 3800 An curent 2 136 45550

62773 62773

13500 13500

188362 185500 14895 11580 2149

2149

98

C. Date informative privind evolutia creditelor Credite bancare neperformante preluate in baza Legii nr. 7/1992 - total (rd. 23+24) - pentru investitiile acordate n anii anteriori i preluate de stat i bancile comerciale (ct. 8038, analitic distinct) - pentru exporturi i lucrari de constructiimontaj, pe baza de acorduri guvernamentale comerciale i de cooperare cu alte tari, preluate de stat i bancile comerciale (ct. 8038, analitic distinct)

Nr. rd.

Sold preluat initial 1

- mii lei Sold la finele anului 1998 2

22

23

24

Nr. rd. Credite primite din fondul de redresare financiara (din ct. 167) Restituiri de credite primite din fondul de redresare financiara (din ct. 167) Credite pentru activitatea curenta sau pentru investitii contractate cu bancile comerciale, garantate de stat conform H.G. nr. 610/1993, H.G. nr. 620/1993 - total, din care: - restante TOTAL DE CONTROL (rd. 03 la 06+10+14 la 17+25 la 28 col 1 i col 2 D. Denumirea indicatorilor TVA de recuperat (ct. 4424) -Constituit -Recuperat -Diferenta (rd. 30-31) - mii lei -

Total (col. 2+3) 1

Pentru activitatea curenta 2

Pentru investitii 3 X X

25 26

27

28 1 29 Nr. rd. 30 31 32
99

2 45686 Sume -mii lei -

708318

Denumirea indicatorilor A E. Date privind alocatiile de la buget (din ct. 118 analitic distinct) -Prevazut -Primit -Consumat -Diferenta de virat (rd. 34-35) F. Date privind investitiile straine n Romania Total capital social varsat de investitorul strain pana la data de 1 ianuarie 1998 (rd. 38+39) -in valuta -in natura Cresterea capitalului varsat de investitorul strain n cursul anului 1998 (rd. 41 la 44) -achizitionari de parti sociale sau cumparari de actiuni -dividende reinvestite -conversii de imprumuturi n actiuni -alte cauze Descresterea capitalului social varsat de investitorul strain n cursul anului 1998 (rd. 46 la 48) -cedari de parti sociale sau vanzari de actiuni -restituiri de capital -alte cauze Total capital social varsat de investitorul strain (rd. 37+40-45) Cota de participare a investitorului strain (%) Imprumuturi acordate de investitorul Strain

Nr. rd. B 33 34 35 36

Sume 1

Sume (se completeaza n dolari SUA) 37 38 39 40 41 42 43 44 45

46 47 48 49 50 51

100

ANEXA 5b PLATI RESTANTE - mii lei din care: pentru pentru activitatea investitii curenta 2 3

Denumirea indicatorilor A PLATI RESTANTE - TOTAL (rd. 02+06+11 la 14+18), din care: Furnizori restanti - total (rd. 03 la 05), din care: -peste 30 de zile -peste 90 de zile -peste 1 an Creditori restanti - total (rd. 07 la 10), din care: -contributia unitatii la asigurarile sociale -contributia angajatilor i angajatorilor la constituirea fondului initial al asigurarilor sociale de sanatate -contributia salariatilor pentru pensia suplimentara -contributia unitatii i a personalului la fondul de somaj Obligatii restante fata de alti creditori Impozite i taxe neplatite la termenul stabilit la bugetul de stat Impozite i taxe neplatite la termenul stabilit la bugetele locale Credite bancare nerambursate la scadenta - total (rd. 15 la 17), din care: -restante dupa 30 de zile -restante dupa 90 de zile -restante dupa 1 an Dobanzi restante

Nr. rd. B 01 02 03 04 05 06 07

Total (col. 2+3) 1

08

09 10 11 12 13 14 15 16 17 18
101

ANEXA 5c IMPOZITE, TAXE i ALTE OBLIGATII DATORATE i VARSATE - mii lei DATORAT RAMAS DE VARSAT din care: cu cu sume termen termen constituit VARSAT de de TOTAL e EFECTI plata la plata pentru V 31.12.199 dupa 1998 8 31.12.199 8 (col. 1-3=4+5) 1 2 3 4 5 223510 23551 82983 116302 212380 23551 77395 110760 82983 106431 9871 190088 33422 23551

Denumirea indicatorilor

Nr. rd.

VARSAT IN PLUS (3-1)

A BUGET DE STAT - TOTAL (rd. 02 la 12) Impozit pe profit (ct. 441) Impozit pe salarii (ct.444, din analitic distinct) Taxa pe valoarea adaugata (ct. 4423) Impozitul pe veniturile persoanelor juridice nerezidente (din ct. 446) Taxe speciale de consumatie (accize) i taxa asupra incasarilor din jocurile de noroc (din ct. 446) Impozit la titeiul din productia interna si gaze naturale (din ct. 446)

B 01 02 03 04 05 06 07

Taxe vamale de la pesoane juridice (din ct. 446) Impozit pe dividende (din ct. 446) Majorari, penalitati i amenzi pentru neplata n termen a obligatiilor catre bugetul de stat (din ct. 448) Varsaminte din profitul net al regiilor autonome (din ct. 446) Alte impozite, taxe i alte obligatii datorate bugetului de stat (din ct. 446) BUGETE LOCALE - TOTAL (rd. 14 la 23) Impozit pe profit (ct.441) Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat (din ct. 446) Impozit pe cladiri i impozit pe teren (din ct. 446) Taxa asupra mijloacelor de transport detinute de agentii economici (din ct. 446) Impozit pe venitul agricol (din ct. 446) Impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate

08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 2947 34 2947 34 2947 34 376 2981 376 2981 376 2981 298 298 298

18 19

103

(din ct. 444, analitic distinct) Taxa de timbru (din ct. 446) Varsaminte din profitul net al regiilor autonome (din ct. 446) Majorari, penalitati i amenzi pentru neplata n termen a obligatiilor catre bugetul local (din ct. 448) Alte impozite, taxe i alte obligatii datorate bugetelor locale (din ct. 446) Fonduri speciale - Total (rd. 25 la 34) Fond initial pentru asigurari sociale de sanatate (din ct. 4311, analitic distinct) Fond special pentru sanatate 2% (din ct. 447, analitic distinct) Fond special pentru sanatate 10% (din ct. 447, analitic distinct) Fond special pentru sanatate 1% (din ct. 447, analitic distinct) Fond special al drumurilor publice (din ct. 447, analitic distinct) Fond special pentru dezvoltarea i modernizarea punctelor vamale (din ct. 447, analitic distinct) Fond special pentru dezvoltarea 20 21

22

23 24 25 26 27 28 29 51832 49241 51291 49241 X 47432 45241 4400 4000

30 31

104

sistemului energetic (din ct. 447, analitic distinct) Fond special pentru promovarea i dezvoltarea turismului (din ct. 447, analitic distinct) Fond de risc i accident (din ct. 447, analitic distinct) Fond special pentru protejarea asiguratilor (din ct. 447, analitic distinct) Asigurari sociale - Total (rd. 36 la 40) C.A.S. (ct. 4311, analitic distinct) Fond pentru pensie suplimentara (ct. 4312) Fond de pensii i asigurari sociale ale agricultorilor (din ct. 447, analitic distinct) Fond de somaj 1% (ct. 4372) Fond de somaj 5% (ct. 4371) TOTAL (rd. 01+13+24+35)

32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 2591 12416 400716 2050 10256 379453 2191 10416 348944 400 2000 51772 122393 87000 20386 112801 81500 18995 108443 77800 18036 13950 9200 2350 2591 2050 2191 400

105

ANEXA 6 SITUATIA ACTIVELOR IMOBILIZATE A. VALOAREA BRUTA - mii lei Reduceri din care: dezmembrari si casari 4(4)

Elemente de imobilizari A IMOBILIZARI NECORPORALE Cheltuieli de constituire i de cercetare dezvoltare (ct. 201+203) Alte imobilizari (ct. 205+207+208) Imobilizari necorporale n curs (ct. 230) TOTAL (rd. 01 la 03) IMOBILIZARI CORPORALE Terenuri (ct. 211) Cladiri (ct. 2121) Constructii speciale (ct. 2122) Masini, utilaje i

Nr . rd. B

Sold initial 1(1)

Cresteri Total 2(2) 3(3)

Sold final (col. 5=1+2+3) 5(5)

01

02 03 04 05 06 07 08 105682 48867 1249 1091775 2875

X X X X 2875 1088900 153300

106

mijloace de transport (ct. 2123+2125) Alte imobilizari corporale 09 (ct. 2124+2126+2127+2128) Imobilizari corporale n curs 10 8475 (ct. 231) TOTAL (rd. 05 la 10) 11 1205932 IMOBILIZARI FINANCIARE 12 11956 (ct. 261+262+263+267-269*) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 13 1217888 (rd. 04+11+12) *) Cont de repartizat dupa natura elementelor respective

8475 48867 12599 2506 48867 15105

X 2875 X 2875 1242200 9450 1251650

107

B. AMORTIZARI - mii lei Amortizare aferenta imobilizarilor scoase din evidenta 8(3) Amortizare la sfarsitul anului (col. 9=6+7-8) 9(4)

Elemente de imobilizari A IMOBILIZARI NECORPORALE Cheltuieli de constituire i de cercetaredezvoltare (ct. 2801+2803) Alte imobilizari (ct. 2805+2807+2808) TOTAL (rd. 14+15) IMOBILIZARI CORPORALE Terenuri (ct. 2810) Cladiri (ct. 2811) Constructii speciale (ct. 2812) Masini, utilaje i mijloace de transport (ct. 2813+2815) Alte imobilizari corporale (ct. 2814+2816+2817+2818) TOTAL (rd. 17 la 21) AMORTIZARI - TOTAL (rd. 16+22)

Nr. rd. B 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23

Sold initial 6(1)

Amortizare in cursul anului 7(2)

84375

26390

765

110000

45427

21490

1117

65800

129802 129802

47880 47880

1882 1882

175800 175800

C. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIERE

108

Elemente de imobilizari A IMOBILIZARI NECORPORALE Cheltuieli de constituire i de cercetare - dezvoltare (ct. 290*) Alte imobilizari (ct. 290*) Imobilizari necorporale n curs (ct. 293*) TOTAL (rd. 24 la 26) IMOBILIZARI CORPORALE Terenuri (ct. 291*) Cladiri (ct. 291*) Constructii speciale (ct. 291*) Maini, utilaje i mijloace de transport (ct. 291*) Alte imobilizri corporale (ct. 291*) Imobilizri corporale n curs (ct. 293*)

Nr. rd. B

Sold initial 10(1)

Provizioane constituite in cursul anului 11(2)

- mii lei Provizioane reluate la venituri 12(3)

Sold final (col. 13=10+1112) 13(4)

24

25 26 27 28 29 30 31 32 33

109

TOTAL (rd. 28 la 33) IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 296*) PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIERE - TOTAL (rd. 27+34+35)

34 35 36

*) Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective

110

TABLOUL SOLDURILOR INTERMEDIARE DE GESTIUNE LA 31.12.1999 ========================================================================================================= ===== VENITURI CHELTUIELI SOLDURI INTERMEDIARE Specificare Exercitiul Specificare Exercitiul Specificare Exercitiul 31.12.1999 31.12.99 31.12.99 ========================================================================================================= ===== Vanzari de marfuri 13500 Costul mrfurilor vndute 10240* Marja comerciala 3260 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Vanzari de lucrari, produse 158457 * Productia exercitiului 171307 si servicii Produse anexe Productie stocata 12850 Productia imobilizata TOTAL C 171307 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Marja comerciala 3260 Cheltuieli cu materii prime i materiale 15550 * Valoare adaugata Productia exercitiului 171307 Chelt.cu lucr.si serv.primite de la terti 31780 (D - E) 127237 TOTAL D 174567 TOTAL E 47330 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Valoare adaugata 127237 Impozite i taxe 3480 *Excedentul brut de exploatare Subventii din exploatare Chelt.cu personalul 60581 (F - G) 63176 TOTAL F 127237 TOTAL G 64061

111

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Excedentul brut de exploatare 63176 Alte cheltuieli curente * Rezultatul exploatarii Alte venituri din exploatare Amortizari i provizioane privind ( H - I) 52626 Alte venituri din amortizari si exploatarea 11550 provizioane privind exploatarea 1000 TOTAL I 11550 TOTAL H 64176 --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------========================================================================================================= ===== VENITURI CHELTUIELI SOLDURI INTERMEDIARE Specificare Exercitiul Specificare Exercitiul Specificare Exercitiul ========================================================================================================= ===== Rezultatul din exploatare 52626 Cheltuieli financiare * Rezultatul activitatii curente Venituri financiare 6000 Impozitul pe profitul activitatii ( J - K) 36186 TOTAL J 58626 curente 22440 TOTAL K 22440 --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Venituri exceptionale 3125 Cheltuieli exceptionale 200 * Rezultatul exceptional TOTAL L 3125 Impozitul pe profitul activ ( L - M) 1814 exceptionale 1111 TOTAL M 1311 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Rezultatul activitatii curente 36186 * Rezultatul exercitiului Rezultatul exceptional 1814 (N) 38000 TOTAL N 38000

112

BIBLIOGRAFIE - MIHAI RISTEA " Noul sistem contabil al agentilor economici", Bucureti - 1994 - MIHAI RISTEA " Contabilitatea ntreprinderii " Bucureti 1997 - vol.I i II - PETRU SERBAN "Analiza activitatii economico-financiare" Bucureti - 1996 - NICULAE FELEAGA "Tratat de contabilitate financiara", vol.I i II ION IONASCU Bu cureti - 1998 - Revista FINANE - CONTABILITATE Colecia 1994-1998 - Revista TRIBUNA ECONOMICA Colecia 1994 -1998 - LEGEA CONTABILITII NR. 82/1991 - Monitorul Oficial 265 din 27 decembrie 1991. Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii - Ordonana Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pentru profit, republicat cu modificrile i completrile ulterioare prin Ordonana de urgenta nr. 83/2312/1997 i Ordonana nr. 40/30.01.1998 i Monitorul Oficial 40/12.03.1997; 375/24.12.1997 i 42 din 30.01.1998 - Ordinul 403 al Ministrului Finanelor pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale - Monitorul Oficial al Romniei nr. 480 din 4 octombrie 1999.