Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Coordonator:
Prof. univ. dr. ec. Man Mariana
Absolvent:
But Elena-Roxana
Petroșani
2020
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
CUPRINS
2
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
CAPITOLUL I
1
Ovidiu Nicolescu-Cartea albă a IMM-urilor din România, Editura Olimp, București, 2006, pag.22-24
2
Ovidiu Nicolescu, Ciprian Nicolescu – Intreprenoriatul si managementul întreprinderilor mici și mijlocii.Concepte
abordări, studii de caz, Editura Economică, Bucuresti, 2008, pag.21.
3
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Categoria Întreprinderilor Micro, Mici şi Mijlocii (IMM) este formată 4din întreprinderi care
angajează mai puţin de 250 de persoane şi care au o cifră de afaceri anuala netă de până la 50 de milioane
de euro şi/ sau deţin active totale de până la 43 de milioane de euro. O întreprindere este orice entitate
angajată într-o activitate economică, indiferent de forma sa legală. Această formulare reflectă
terminologia folosită de Curtea Europeană de Justiţie în deciziile sale. Fiind inclusă formal în
recomandarea 361/2003/CE, scopul acestei definiţii pentru IMM-uri este acum clar evidenţiat. Prin
urmare, pe lângă societăţile comerciale propriu-zise, şi persoanele fizice autorizate, asociaţiile familiale,
parteneriatele şi asociaţiile angajate într-o activitate economică pot fi considerate întreprinderi. Factorul
determinant este activitatea economică, nu forma legală.
İn România, definirea IMM-urilor se face în Legea 346/2004 modificată şi completată de
Ordonanţa Guvernului 27/26.01.2006 aprobată prin Legea 175/16.05.2006, prin întreprindere5 se
înţelege orice formă de organizare a unei activităţi economice şi autorizată potrivit legilor în vigoare să
facă acte şi fapte de comerţ, în scopul obţinerii de profit, în condiţii de concurenţă, respectiv: societăţi
comerciale, societăţi cooperative, persoane fizice care desfăşoară activităţi economice în mod
independent şi asociaţii familiale autorizate potrivit dispoziţiilor legale în vigoare.
Legea 175/2006 defineşte IMM-urile în strictă concordanţă cu Recomandarea 361/2003/CE a UE
reprezentând de fapt o adoptare a legislaţiei europene în domeniul IMM pe plan naţional. Întreprinderile
mici şi mijlocii sunt acele întreprinderi care realizează o cifră de afaceri anuală netă de până la 50
milioane de euro, echivalent în lei, sau deţin active totale care nu depăşesc echivalentul în lei a 43
milioane de euro, conform ultimei situaţii financiare aprobate. Prin active totale se înţelege active
imobilizate plus active circulante plus cheltuieli în avans. Întreprinderile pot fi clasificate după mai multe
criterii, 6 cele mai importante fiind, tipul de activitate, sectorul economic în care activează, mărime,
statutul juridic, forma de proprietate, caracteristicile principale ale comportamentului economic şi
deschiderea spre exteriorul ţării,astfel:
După tipul de activitate:
întreprinderi artizanale, caracterizate prin faptul că nu au mai mult de 10 salariaţi;
întreprinderi comerciale, care desfăşoară acte de comerţ, cumpărând mărfuri în scopul
revânzării;
întreprinderi industriale, care desfăşoară activităţi de transformare a materiilor prime în produse
finite sau semifinite şi de vânzare a acestora;
întreprinderi de servicii, respectiv bazate pe prestarea de servicii.
După sectorul economic în cadrul căruia îşi desfăşoară activitatea:
3
Idem 1, pag 25-27
4
Recomandarea 361/2003/CE, articolul 2, Transpusă în legislaţia naţională în OG nr.27/2006, aprobată prin Legea
nr.175/2006 (MO nr.438/22.05.2006)
5
Legea 346/2004 modificată şi completată de Ordonanţă Guvernului 27/26.01.2006 aprobată prin Legea
175/16.05.2006, publicată în Monitorul Oficial, Partea I nr. 335 din 20/05/2009
6
Călin George Silas – Creditul bancar: sursă de financiare a întreprinderilor mici si mijlocii, Editura Mirton,
Timisoara, 2007, pag. 17-18
4
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
7
Haiduc Cristian,Management – Probleme specifice IMM-urilor, Editura Mirton, Timişoara, 2002, pag.11
5
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
8
Idem 8,pag.12
9
http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/carta-alba-a-imm-urilor-din-romania-editia-a-xvii-a-a5133/
6
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
O parte considerabilă din întreprinderile mici şi mijlocii româneşti s-au confruntat cu mari
probleme, datorită declinului economic accentuat. Ca şi în alte ţări din lume şi U.E., acestea au făcut greu
faţă crizei economice, situaţie ce se explică prin faptul că IMM-urile sunt în general mai vulnerabile la
turbulenţele contextuale decât firmele mari.
10
Ovidiu Niculescu-Carta alba a IMM-urilor din romania, Editura Olimp,București, anul 2017, pag 67
7
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
11
Idem 11, pag 69
12
Legea contabilității nr.82/1991,republicată în Monitorul Oficial al României, nr . 454/18.06.2008,cu modificările
și completările ulterioare art.2 alin (1), art.4 alin(1), art.5 alin(2)
9
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută. Pentru necesităţile proprii de
informare întreprinderile pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare şi într-o monedă stabilă.
Ministerul Economiei și Finanțelor elaborează și emite norme și reglementări în domeniul contabilității,
planul de conturi general, modelele situațiilor financiare, registrelor și formularelor comuneprivind
activitatea financiară și contabilă, normele metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora.
Obligativitatea organizării şi ţinerii contabilităţii - răspunderea pentru organizarea şi
ţinereacontabilităţii, 13 în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, revine
administratorului, trebuie să asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru: întocmirea documentelor
justificative privind operaţiunile patrimoniale; organizarea şi ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii;
organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului, precum şi valorificarea rezultatelor acesteia;
respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare, publicarea şi depunerea la termen a acestora la
organele în drept; păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare şi organizarea
contabilităţii de gestiune adaptate la specificul întreprinderii.
Documentele justificative - orice operațiune economico - financiară efectuată se consemnează în
momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel
calitatea de document justificativ, 14care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea
persoanelor care le-au întocmit, vizat și aprobat, precum și a celor care le-au înregistrat în contabilitat.
Documentele justificative cuprind, de regulă, următoarele elemente principale:
a) denumirea documentului;
b) denumirea şi sediul întreprinderii care întocmeşte documentul;
c) numărul şi data întocmirii acestuia;
d) menţionarea părţilor care participă la efectuarea operaţiunii patrimoniale (când este cazul);
e) conţinutul operaţiunii patrimoniale şi, dacă este cazul, temeiul legal al efectuării acesteia;
f) datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii efectuate;
g) alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operaţiunilor efectuate.
Inventarierea - persoanele prevăzute la art. 1 au obligația să efectueze inventarierea generală a
elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii deținute la începutul activității, cel puțin
o dată în cursul exercițiului financiar, și în cazul fuziunii, divizării sau lichidării și în alte situații
prevăzute de lege. Ministerul Economiei și Finanțelor poate aproba excepții de la regula inventarierii
anuale pentru unele bunuri cu caracter special aflate în administrarea instituțiilor publice.
Evaluarea elementelor deținute cu ocazia inventarierii și prezentarea acestora în situațiile
financiare anuale se fac potrivit reglementărilor contabile aplicabile. Reevaluarea imobilizărilor corporale
se face la valoarea justă, în conformitate cu prevederile reglementărilor contabile aplicabile. Evaluarea
elementelor monetare în valută și a celor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul
unei valute, se efectuează potrivit reglementărilo contabile aplicabile. Valoarea activelor și datoriilor,
13
Idem 13 art. 6 alin(1)(2), art.7 alin(1), art.8 alin (1)(2)(3,(4),art.10 alin(2)(3)
10
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
15
Idem 13, art.12-13-14-17-18
16
Idem 13, Capitolul 3, art.20-21, pag 6
11
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Situaţiile financiare anuale ale întreprinderii - denumirea este preluată din Standardele
Internaţionale de Contabilitate, prin situaţiile anuale se înţelege bilanţul, contul de profit şi pierdere şi
note. Fiecare întreprindere are obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale. Situaţiile financiare
anuale trebuie să cuprindă:
a) bilanţul;
b) contul de profit şi pierdere;
c) situaţia modificărilor capitalului propriu;
d) situaţia fluxurilor de trezorerie;
e) politici contabile şi note explicative.
Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei,
modificărilor capitalului propriu şi fluxurilor de trezorerie ale întreprinderii pentru respectivul exerciţiu
financiar. Exercițiul financiar17reprezintă perioada pentru care trebuie întocmite situațiile financiare
anuale și, de regulă, coincide cu anul calendaristic. Situațiile financiare anuale și raportările contabile se
semnează de către directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească
această funcție, pot fi întocmite și semnate de persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii,
membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România. Situațiile financiare
anuale și raportările contabile se întocmesc și se semnează de către persoanele care organizează și conduc
contabilitatea acestora, către administratorul sau persoana care are obligația gestionării entității.
Societățile comerciale, societățile/companiile naționale, regiile autonome, institutele naționale de
cercetare - dezvoltare, subunitățile fără personalitate juridică din România care aparțin unor persoane
juridice cu sediul în străinătate, cu excepția subunităților deschise în România de societăți rezidente în
state aparținând Spațiului Economic European, în termen de 150 de zile de la încheierea exercițiului
financiar, celelalte persoane juridice, în termen de 120 de zile de la încheierea exercițiului financiar.
Ministerul Economiei și Finanțelor și instituțiile din prezenta lege vor elabora și vor actualiza
permanent reglementările contabile, exercită controlul asupra modului în care se aplică prevederile
prezentei legi, se aplică și subunităților fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, ce aparțin cu
sediul sau domiciliul în România, cât și subunităților cu sediul în România, ce aparțin unor persoane
juridice ori fizice cu sediul sau domiciliul în străinătate.
B.Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 1802/2014, cu modificările și completările
ulterioare
Începând cu data de 1 ianuarie 2015, operatorii economici ale căror valori mobiliare nu sunt
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată aplică Reglementările contabile privind situaţiile
financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul Ministrului
Finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare, denumite în continuare
reglementări contabile.
17
Idem 13, Capitolul 4 art.27, Capitolul 7, pag 7-14
12
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Ordinul Ministrului Finanţelor publice nr. 1.802/2014 a fost elaborat ca urmare a abrogării
directivelor Comunității Economice Europene care au stat la baza Reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 3.055/2009, cu modificările
şi completările ulterioare. Odată cu intrarea în vigoare a acestor reglementări a fost abrogat Ordinul
Ministrului Finanţelor Publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare. În contextul reglementărilor contabile,
pentru scopuri de raportare contabilă, sunt introduse trei categorii de entităţi, respectiv: microentităţi;
entităţi mici; entităţi mijlocii şi mari. Categoriile menționate au obligații diferite și în ceea ce privește
cerințele de auditare. Pentru a răspunde obiectivelor cuprinse în noua directivă comunitară,
reglementările contabile cuprind prevederi care rezultă din transpunerea directivei, dar și unele prevederi
noi, modificate sau completate faţă de reglementarea abrogată, determinate fie de necesitatea precizării
unui tratament contabil explicit pentru anumite operaţiuni, fie de necesitatea asigurării unui tratament
comparabil cu cel prevăzut de Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), în situațiile în
care directiva nu cuprinde referinţe la acel tratament. În sprijinul operatorilor economici, specialişti ai
Direcţiei de legislaţie şi reglementări contabile din Ministerul Finanţelor Publice au elaborat prezentul
ghid referitor la aplicarea în practică a reglementărilor contabile. La contabilizarea operaţiunilor
economico - financiare trebuie avute în vedere atât documentele şi clauzele contractuale care stau la baza
operaţiunilor, cât şi reglementările contabile în vigoare, în toate cazurile se va urmări respectarea
legislaţiei care reglementează anumite aspecte economico - financiare.
Aplicarea reglementărilor contabile prevăd formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale,
principiile contabile şi regulile de recunoaştere, evaluare, scoatere din evidenţă şi prezentare a
elementelor în situaţiile financiare anuale individuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare/verificare,
potrivit legii, şi publicare a situaţiilor financiare anuale, Planul de conturi general, precum şi conţinutul şi
funcţiunea conturilor contabile. Reglementările contabile se aplică 18 de către următoarele categorii de
persoane ale căror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (denumite în
continuare entităţi):
a) societăţi: societăţile în nume colectiv, societăţile în comandită simplă, societăţile pe acţiuni, societăţile
în comandită pe acţiuni şi societăţile cu răspundere limitată;
b) societăţile/companiile naţionale;
c) regiile autonome;
d) institutele naţionale de cercetare - dezvoltare;
e) societăţile cooperative şi celelalte persoane juridice care, în baza legilor speciale de organizare,
funcţionează pe principiile societăţilor;
f) subunităţile fără personalitate juridică, cu sediul în România, care aparţin persoanelor juridice cu sediul
în România, în condiţiile prevăzute de reglementările contabile;
18
Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.1802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind
situațiile financiare anuale individuale ți sitașiile financiare anuale consolidate publicat în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr .963/30.12.2014, cu modificările și completările ulterioare
13
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
19
Idem 19,art.5, alin (1),(2), alin 66-69, pct.12-13. alin (2),(3)
14
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
exercițiului financiar precedent celui de raportare și a indicatorilor determinați pe baza datelor din
contabilitate și a balanței de verificare încheiate la sfârșitul exercițiului financiar curent. Entitatea
schimbă categoria în care se încadrează doar dacă în două exerciții financiare consecutive depășește sau
încetează să depășească criteriile de mărime. Prin două exerciții financiare consecutive se înțelege
exercițiul financiar precedent celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale și exercițiul
financiar curent, pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale. Începând cu exerciţiul financiar al
anului 2016, entităţile întocmesc situaţii financiare anuale cu respectarea prevederilor din reglementările
contabile potrivit Ordinului Ministrului Finanțelor Publice nr. 123/2016 privind principalele aspecte
legate de întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare anuale şi a raportărilor contabile anuale ale
operatorilor economici la unităţileteritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice.
Evaluarea poziției financiare reflectate prin bilanț - bilanţul este documentul contabil de
sinteză 20
prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale entităţii la sfârşitul
exerciţiului financiar. În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, natură
şi exigibilitate. Evaluarea performanței financiare reflectate prin contul de profit și pierdere sunt
veniturile şi cheltuielile unui exerciţiu financiar :
- Veniturile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuțiile
acționarilor.
- Cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se
concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea
acestora către acţionari.
Reguli de evaluare - elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, de regulă,
pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. Evaluarea elementelor de activ şi
datorii se efectuează la următoarele momente:
Evaluarea la data intrării în entitate
La data intrării în entitate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare,
care se stabilește astfel:
a) la cost de achiziţie – pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producţie – pentru bunurile produse în entitate;
c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării ;
d) la valoarea justă – pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere;
Evaluarea la inventar şi prezentarea elementelor în bilanţ - cu ocazia inventarierii, evaluarea
elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se face potrivit prevederilor
Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale
20
Idem 19, pct.19 alin 2, pct.75-82
15
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările și
completările ulterioare, şi normelor emise în acest sensde Ministerul Finanţelor Publice. În scopul
întocmirii situaţiilor financiare anuale, entităţile trebuie să procedeze la inventarierea şi evaluarea
elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.
Evaluarea la data ieşirii din entitate - la data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile
se evaluează şi se scad dingestiune la valoarea lor de intrare sau la valoarea la care sunt înregistrate în
contabilitate, activele constatate minus în gestiune se scot din evidenţă la data constatării lipsei acestora,
la scoaterea din evidenţă a activelor, se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau pierdere de
valoare aferente acestora .
Principiile aplicabile in contabilitatea financiară
Principiile contabile stau la baza contabilizării corecte a tranzacțiilor și a altor evenimente,
precum și a prezentării fidele a situațiilor financiare și a performanțelor unei societăți. În practică pot fi
întâlnite cazuri în care nu există reguli sau proceduri pentru anumite operațiuni contabile, soluționarea lor
fiind posibilă prin recurgerea la unul sau mai multe principii contabile. Potrivit legislației financiar –
contabile din țara noastră, elementele prezentate in situațiile financiare individuale și situațiile financiare
anuale consolidate sunt recunoscute și evaluate in conformitate cu următoarele principii
generale: principiul continuității activității, principiul permanenței metodelor, prudența, principiul
21
21
Constantin Toma, „Contabilitate financiară”,Editura Tipo Moldova,Iași,2018,pag 36-37
16
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
bilanțului, acestea procedează la reclasificarea creanțelor pe termen lung în creanțe pe termen scurt,
respectiv a datoriilor pe termen lung în datorii pe termen scurt .
2) Principiul permanenței metodelor - politicile contabile și metodele de evaluare trebuie aplicate în
mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.Conform OMFP nr. 1.802/2014, efectele modificării
politicilor contabile aferente exercițiilor financiare precedente se înregistrează pe seama rezultatului
reportat (contul 1173 „Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile”), dacă acestea
pot fi cuantificate. Dacă efectul modificării politicilor contabile este imposibil de stabilit pentru
perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectuează pentru perioadele viitoare, începând cu
exercițiul financiar curent și exercițiile financiare următoare celui în care s-a luat decizia acestei
modificări. În situația în care modificarea politicilor contabile afectează numai exercițiul financiar curent,
aceasta se înregistrează în contabilitate pe seama cheltuielilor și a veniturilor perioadei.
Modificarea de politici contabile22 poate fi realizată prin:
inițiativa entității, dacă are ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile privind
operațiunile sale, caz în care acea modificare trebuie justificată în notele explicative;
decizia autorităților competente, caz în care schimbarea nu trebuie justificată în notele explicative,
fiind impusă prin modificarea reglementărilor contabile.
3) Principiul prudenței - este considerat pilonul de bază al contabilității, deoarece aplicarea lui
protejează entitatea, dar mai ales terții, împotriva evaluărilor subiective și multiplelor riscuri și
incertitudini care pot aparea in viitor. Principul interzice supraevaluarea elementelor de activ și a
veniturilor, respectiv subevaluarea datoriilor și a cheltuielilor. Mecanismele contabile în care se
concretizează aplicarea principiului prudenței sunt:
În contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului.
Sunt recunoscute datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau într-un exercițiu
precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia. De
asemenea, trebuie recunoscute toate datoriile previzibile și pierderile potențiale care au apărut în cursul
exercițiului financiar respectiv sau al unuia precedent, chiar dacă ele devin evidente numai între data
bilanțului și data întocmirii acestuia.
Sunt recunoscute deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este profit sau
pierdere. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe seama
conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit și pierdere.
4) Principiul contabilității de angajamente - efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt
recunoscute atunci când acestea se produc, și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat
ori plătit, și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.
Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data
încasării veniturilor sau de cea a plății cheltuielilor. Veniturile și cheltuielile care rezultă direct și
concomitent din aceeași tranzacție sunt recunoscute simultan în contabilitate, prin asocierea directă între
22
Idem 22, pag 37- 40
17
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
23
http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/principiile-generale-de-raportare-financiara/
24
Idem 22, pag 41
18
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Societatea comerciala SERVCOM AMICII S.R.L este o persoană juridică româna, organizată
casocietate cu răspundere limitată înființată la data de 30.01.1991, având numărul de înregistrare la
25
Idem 24
19
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
26
S.C. SERVCOM AMICII S.R.L, Act constitutiv,1991
27
http://www.coduricaen.ro/
20
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
28
https://www.ct100.ro/anpc
21
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
servire, punând la dispoziţia clientului o gamă diversificată de preparate culinare, produse de cofetărie-
patiserie;
Barul este unitatea de alimentaţie publică, ce are un program de zi sau de noapte, în care se
servesc un sortiment diversificat de băuturi alcoolice şi nealcoolice şi o gamă restrânsă de produse
culinare. Cadrul ambiental este completat cu program artistic, audiţii muzicale, video, TV. Se disting:
barul de noapte, barul de zi, cafe-bar, bufet-bar.
C. Organizarea activității la S.C SERVCOM AMICII S.R.L
Structura organizatorică desemnează ansamblul persoanelor, al subdiviziunilor organizatorice și
al relațiilor care se stabilesc între acestea astfel încât să fie asigurate premisele organizatorice necesare
realizării obiectivelor întreprinderii.29În cadrul S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. structura organizatorică
se compune dintr-un singur compartiment de conducere care cuprinde 1 post, și 4 compartimente
operaționale: pregătire, aprovizionare, financiar - contabil și compartimentul food and beverage în care se
regăsesc majoritatea posturilor din cadrul firmei. Între compartimentul de conducere și compartimentele
de pregătire există o relație de autoritate, cele din urmă fiind subordonate primului, iar între
compartimentele de food and beverage există relații de cooperare. Structura organizatorică a societății
este prezentată grafic în organigrama acesteia în (anexa nr.1.1).
Interprinderea poate fi considerată că este formată din două mari departamente:
departamentul economic;
departamentul de producţie.
A) Departamentul economic este alcătuit din:
Subdepartamentul comercial, care are funcţia de legatură cu:
- clienţii
- furnizorii
Serviciul financiar – contabil
- care ţine evidenţa încasărilor şi plăţilor în relaţiile societăţii cu terţi şi evidenţa resurselor interne
- care are ca responsabilitate evidenţierea tuturor modificărilor din punct de vedere profesional cu
angajaţii societăţii.
B) Structura departamentului de producţie este alcătuit din:
- Departamentul de pregătire aflat în subordinea bucatarului şef;
- Departamentul food and beverage
- Departamentul de aprovizionare
Asociatul unic încasează în totalitate beneficiile și suportă în totalitate eventualele pierderi.
Conform prevederilor legale din Legea societăților comerciale nr.31/1990 republicată, administratorul
firmei are următoarele atribuții: asigură coordonarea și supervizarea tuturor departamentelor din cadrul
firmei, negociază contractele de muncă ale salariaților, încheie acte juridice în numele firmei, asigură
respectarea reglementărilor legale, corectitudinea și păstrarea documentelor societății, îndeplinește alte
29
Csiminga D., Management – Note de curs, Universitatea din Petroșani, 2012
22
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
FURNIZORI CLIENȚI
DUO EKART SNC
UNICARM SRL
SPEDIȚION CONTINENTAL SRL
BETY ICE SRL PERSOANE FIZICE
COCA COLA CBC RO SRL
GERAICO PROD COM SRL
KALLAS PAPADOPOLOS SRL
Pentru a putea desfășura activități economice în condițiile legii, toate persoanele juridice și
persoanele fizice autorizate au obligația de a-și organiza și conduce contabilitatea financiară proprie, fie
în partidă dublă, fie în partidă simplă, dupa caz. Astfel, contabilitatea30este activitatea specializată în
măsurarea, evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor, și capitalurilor proprii,
precum și a rezultatelor obținute. Organizarea activității financiar - contabile la nivelul agentului
economic constituie conținutul funcției financiar - contabile.
Managementul funcțional31 al contabilității presupune soluționarea cel puțin a următoarelor
probleme:
Delimitarea entităților economice obligate prin lege să-și organizeze și să-șiconducă contabilitate
proprie;
Precizarea modalităților de executare a lucrărilor de contabilitate și a personaluluiabilitat să le
execute;
Stabilirea atribuțiilor compartimentelor funcționale în cadrul cărora urmează să seexecute
lucrările de contabilitate.
În cadrul societății comerciale SERVCOM AMICII S.R.L. contabilitatea se conduce și se
organizează în conformitate cu cerințele impuse de Legea Contabilității nr .82/1991 republicată,
modificată și completată și OMFP NR.1802/2014, cu modificările și completările ulterioare, respectând
toate principiile contabile. Societatea aplică regulile și politicile contabile privind, evaluarea, înregistrarea
în contabilitate și prezentarea elementelor de activ, pasiv și a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în
timp a informațiilor contabile. Elementele de natura activelor (stocuri de materii prime, marfă) au fost
evaluate și s-au înregistrat în contabilitate la valoarea contabilă. Stocurile de materii prime au fost
30
Legea contabilității nr. 82/1991, art. 2, alin. 1
31
Idem 6, pag.14 - 15
23
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
evaluate, de la începutul activității, conform metodei FIFO, iar activele imobilizate au fost amortizate
conform metodei liniare.
Contabilitatea entitații este organizată de către o persoana fizică împuternicită, pe baza unui
contract de prestări servicii, potrivit legii, d-na POP DANIELA, fiind angajată cu o normă de 2 ore pe zi,
întocmește toate documentele obligatorii, în conformitate cu normele și legile contabile.
Societatea are un sistem informatic modern cu ajutorul căruia întocmește toate documentele
contabile care asigură buna organizare a contabilității, iar contabilul are obligația să desfășoare activități
financiare, contabile cât și de control. Pentru întocmirea situațiilor financiare anuale sunt utilizate
politicile contabile în conformitate cu reglementările contabile aplicabile. Politicile contabile aplicate la
societate furnizează informații credibile și relevante, deoarece prezintă în mod fidel rezultatele și poziția
financiară aferente anului 2018-2019. Situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a poziției
financiare, performanței financiare precum și alte informații referitoare la activitatea desfășurată. În
cadrul acestui compartiment se disting mai multe activități: activități financiare, activități de control
economico - financiar, activități contabile și activități specifice resurselor umane.
Printre activitățile financiare se numără:
- planificarea, urmărirea și evidența mijloacelor financiare ale entității;
- asigurarea capitalului și a fondurilor necesare unei activități normale;
- alocarea resurselor pentru realizarea obiectivelor prevăzute în planurile de investiții;
- identifică cu realism noi surse de venituri, în funcție de oportunitățile de afaceri;
- estimarea cu realism a cheltuielilor perioadei astfel încât să fie corect proporționate cu volumul
de activitate .
Activitățile de control economico-financiar au ca obiective:
- controlul de gestiune privind integritatea valorilor materiale și bănești din patrimoniu;
- controlul necesității, utilității și oportunității consumurilor de orice fel;
- controlul eficacității acțiunilor de prevenire, descoperire și recuperare a pagubelor.
Activități specifice contabilității financiare care se referă la:
- înregistrarea și urmărirea capitalului social, a rezervelor, provizioanelor , repartizarea rezultatului
exercițiului;
- evidența cantitativ - valorică a stocurilor de materii prime, materiale de natura obiectelor de
inventar;
- înregistrarea în contabilitate a creanțelor și obligațiilor față de terți;
- evidența disponibilităților bănești în casierie și în conturile bancare;
- evidența cheltuielilor și a veniturilor;
- întocmire situațiilor financiare anuale.
Tot în cadrul compartimentului financiar contabil sunt derulate și activități privind personalul:
întocmirea și verificarea contractelor individuale de muncă, întocmirea actelor adiționale, verificarea
corectitudinii și actualității documentelor necesare la încheierea contractelor de muncă, se asigură
24
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Document
e primare Liste de
inventariere
Fișe de cont e
Evidența
analitic
operativ
ă Registrul
Documente inventar
centralizatoar
Situații auxiliare pt.
e Balanța de
contabilitatea
analitică verificare
Balanță de Jurnale sintetică
verificare pentru
analitică creditul
conturilor
Bilanțul
contabil
Cartea
Registrul
mar Jurnal
e
Sursa:Dumitru Matiș, Atanasiu Pop, Contabilitate financiară, Editura Alma Mater, CluNapoca, pag.41
Figura nr.1.3 „Forma de înregistrare contabilă pe jurnale”33
32
Dumitru Matiș,Atanasiu Pop ,Contabilitate financiară,Editura Alma Mater,Cluj-Napoca,pag.41-42
33
Idem 33,pag.42
25
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
- conținutul operațiunii economico - financiare și, atunci când este necesar, temeiul legal al
efectuării acesteia;
- datele cantitative și valorice aferente operațiunii economico - financiare efectuate după caz;
- alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operațiunilor efectuate.
Documentele care stau la baza înregistrărilor în contabilitate pot dobândi calitatea de document
justificativ numai în condițiile în care furnizează toate informațiile prevăzute de normele legale în
vigoare. În afara funcţiei informaţionale a documentelor, ce constă în suportul material al înregistrării
operaţiilor economice, contabile şi financiare în contabilitate, documentele justificative îndeplinesc şi o
funcţie gestionară. Ele fac dovada înfăptuirii operaţiilor şi angajează răspunderi, drepturi şi obligaţii cu
privire la existenţa şi mişcarea elementelor patrimoniale. 35Din multitudinea de documente prevăzute in
Nomenclatorul privind modelele registrelor şi formularelor tipizate, comune pe economie pentru
activitatea financiară şi contabilă, în cadrul restaurantului SERVCOM AMICII se folosesc cel mai mult
următoarele: Factură fiscală, Chitanţă, Bonul de consum, Fișa mijlocului fix, Statul de plată al salariilor,
Raportul de gestiune, Registrul de casă.
Factură (anexa nr.2)
Factura - este documentul sau mesajul pe suport de hârtie sau pe suport electronic care
îndeplinește condițiile prevăzute de Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal cu modificările și
completările ulterioare.
Chitanța(anexa nr.3)
Chitanța36 este documentul justificati v care reflectă depunerea unei sume în numerar în casieria
34
Idem 5, art.2- 6
35
Pântea Iacob Petru, Bodea Gheorghe, Contabilitatea financiară, Editura Intelcredo, Deva, 2014, pag 53
36
Idem 36, pag 54-63
26
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Bonul de consum servește ca document de eliberare a materialelor din gestiune, stând la baza
înregistrărilor de scădere din gestiune în contabilitate. Se întocmește întrun singur exemplar, pe măsura
eliberării materialelor din magazie pentru consum, în condițiile utilizării tehnicii de calcul.
Fișa mijlocului fix este documentul utilizat pentru evidența analitică a mijloacelor fixe, fiind
întocmit de către compartimentul financiar - contabil într-un exemplar. Este întocmit pentru unul sau mai
multe mijloace fixe de acelaș fel, care sunt supuse aceluiași regim de amortizare.
Statul de salarii este folosit pentru calculul drepturilor bănești cuvenite salariaților, precum și al
contribuțiilor și al altor sume datorate. Se semnează de către persoana care calculează salariul cuvenit și
întocmește statul de plată, pentru confirmarea exactității datelor înscrise în acesta. Este arhivat la
compartimentul financiar - contabil pentru o perioadă de 50 de ani.
Raportul de gestiune este folosit pentru evidenţa operativă a mărfurilor, care poate fi zilnic sau
periodic. Se întocmeşte in două exemplare de către gestionar pentru fiecare gestiune în parte. După
reportarea soldului din ziua precedentă, în coloana „Mărfuri” se înscriu în ordinea întocmirii lor,
documentele de intrare din ziua respectivă. La sfârşitul zilei se stabileşte totalul intrărilor plus soldul,
după care se înscriu datele privind vânzările şi alte ieşiri de mărfuri şi se totalizează. La sfârşitul zilei se
determină soldul scriptic de mărfuri. În raportul de gestiune se înscriu atât cumpărările şi vânzările de
mărfuri la preţul de vânzare cu amănuntul, cât şi alte intrări sau ieşiri de mărfuri care au ca efect
modificarea în plus sau în minus a soldului de mărfuri, cum ar fi: modificările de preţ, transferul între
gestiuni, distrugerea mărfurilor degradate. Documentele care stau la baza întocmirii Raportului de
gestiune pot fi:
- Monetarul,
37
Idem 36, pag 68
38
Emil Horomnea, Budugan Dorina, Introducere în contabilitate, Editura Tipo Moldova, Iași, 2012
28
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Registrul Cartea-mare39 (anexa nr. 11) este, potrivit reglementărilor în vigoare, un registru
contabil obligatoriu în care se înregistrează lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente toate
înregistrările efectuate în Registrul - jurnal, stabilindu-se astfel situația fiecărui cont, oferind informații
privind: soldul inițial, rulajul debitor și creditor și soldul final. Rolul principal al Registrului Cartea-mare
îl constituie sistematizarea și structurarea rulajelor fiecărui cont utilizat pe conturi corespondente, fiind un
instrument de verificare a înregistrărilor contabile efectuate și o sursă pentru furnizarea de date necesare
analizelor economico - financiare ale activității entității economice.
Forma de contabilitate aplicată la S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. este pe jurnale, aceasta
utilizând o serie de jurnale auxiliare cu ajutorul tehnicii de calcul, constituite pentru diverse operațiuni.
Aceste jurnale asigură o sistematizare intermediară a informației contabile, fiind adaptate conținutului și
specificului principalelor categorii de operații economico - financiare efectuate de către entitate. În urma
analizei derulate asupra documentelor utilizate de către unitate am constatat că principalele jurnale
auxiliare utilizate în activitatea acesteia sunt:
Jurnal privind operațiunile de casă și bancă;
Jurnal pentru cumpărări;
Jurnal pentru vânzări;
Jurnal pentru amortizarea imobilizărilor.
Jurnalul privind operațiunile de casă și bancă (anexa nr. 12) este un jurnal auxiliar care
servește la înregistrarea operațiunilor cu mijloace bănești pe baza registrului de casă și a extraselor de
cont. Acesta cuprinde informații privind denumirea unității, contul, data pentru care se întocmește, data
efectuării operațiilor, numărul documentului, conturile corespondente și semnăturile persoanelor care îl
întocmesc și verifică.
Jurnalul pentru cumpărături40(anexa nr.13)- reprezinta un document de înregistrare a
cumpărărilor de valori materiale sau a prestărilor de servicii, cu ajutorul lui stabilindu-se, lunar, taxa pe
valoarea adaugată deductibilă. Jurnal de cumpărări reprezintă un registru auxiliar al registrului jurnal care
evidențiază toate bunurile achiziționate care au TVA și este folosit pentru întocmirea decontului TVA.
Acest jurnal pentru cumpărări se intocmește într-un singur exemplar, având paginile numerotate, în care
se inregistrează zilnic, fară ștersături și spații libere, elementele necesare pentru determinarea corectă a
taxei pe valoarea adaugată deductibilă.
Jurnal pentru vânzări (anexa nr.14) servește la înregistrarea bunurilor ieșite din patrimoniu prin
vânzare. Prezintă următoarele informații: numărul documentului, se efectuează înregistrarea, data
efectuării înregistrării, denumirea clientului, luna pentru care se întocmește, conturile sintetice și analitice
debitoare și creditoare, precum și sumele corespunzătoare acestora.
Jurnal pentru amortizare a imobilizărilor41 ( anexa nr. 15) este utilizat pentru înregistrarea
cheltuielilor suportate de entitate în legătură cu amortizarea utilajelor. Aceasta cuprinde informații privind
39
Idem 36, pag 69-71
40
https://facturis.ro/blog/legislatie-facturare-si-stocuri/jurnal-de-cumparari/
41
Idem 33,pag 750
29
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
data înregistrării, activul imobilizat supus amortizării, luna pentru care se întocmește și conturile
debitoare respectiv creditoare. În mod similar cu registrele contabile obligatorii, jurnalele auxiliare se
prezintă sub formă de listări informatice și se arhivează la compartimentul financiar - contabil.
În cursul exercițiului financiar 2018, S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. a realizat o cifră de afaceri
netă de aproximativ 72.000 EUR, valori care o plasează în categoria întreprinderilor mici, conform
criteriilor prevăzute de Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile anuale consolidate,
astfel, societatea are obligația de a întocmi situații financiare anuale care cuprind:
• Bilanț prescurtat;
• Cont de profit și pierdere prescurtat;
• Note explicative la situațiile financiare anuale.
Întocmirea Situațiilor financiare anuale, ca documente de raportare periodică, marchează etapa
finală a ciclului anual de prelucrare a datelor prin care este redată activitatea unei entități juridice. Ele
sunt rezultata aplicării ipotezelor, bazelor de evaluare și a pricipiilor specifice contabilității și destinate să
reflecte cât mai fidel poziția financiară și performanțele unei entități pentru a servi interesele unei largi
game de utilizatori ai informației contabile.
Potrivit Ordinului Ministrului Finanțelor Publice nr.1.802/2014, cu modificările și completările
ulterioare, situațiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției
financiare și a profitului sau a pierderii entității. Dacă aplicarea prevederilor acestor reglementări nu este
suficientă pentru a oferi o imagine fidelă, în notele explicative la situațiile financiare sunt furnizate
informațiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinței respective.
Bilanțul contabil42 (anexa nr. 16) reprezintă elementul de bază al situațiilor financiare prin care
este prezentată situația elementelor de activ, datoriilor și a capitalului propriu. Acesta are un conținut
standardizat, reprezentând instrumentul prin care este aplicat în practică principiul dublei reprezentări a
elementelor patrimoniale. Acesta evidențiază egalitatea dintre activele și pasivele patrimoniale, respectiv
dintre componenta materială și sursele de finanțare. În bilanț, elementele de activ sunt ordonate după
criteriile naturii și lichidității, primele elemente înscrise în bilanț fiind cele cu grad de lichiditate redus,
urmate de cele cu un grad de lichiditate ridicat, iar elementele de pasiv după natură și exigibilitate,
începând cu cele cu grad redus al exigibilității și terminând cu cele care un grad ridicat de exigibilitate.
Fiind un document contabil de sinteză, bilanțul nu circulă, și este arhivat la compartimentul financiar-
contabil pentru o perioadă de 10 ani începând de la finalul exercițiului financiar în care este întocmit.
Între cele trei elemente care sunt cuprinse în bilanțul unei entități, active, datorii și capitaluri proprii se
stabilește relația:
CAPITALURI
ACTIV DATORII
PROPRII
42
Idem 22, pag 531
30
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Contul de profit și pierdere (anexa nr. 17) este un document de raportare de ordin financiar ,
reflectînd perfomanța entității înregistrată pe parcursul exercițiului. Acesta descrie activitatea societății
dintr-un trecut recent și reflectă cu claritate situația rezultatului obținut din activitățile sale curente sau
întâmplătoare. Contul de profit și pierdere43(contul de rezultate) reflectă performanța înteprinderii,
respectiv aptitudinea acesteia de a genera fluxuri viitoare de numerar (venituri) prin utilizarea resurselor
existente (cheltuielile perioadei) permițând stabilirea gradului de eficiență în utilizarea de noi resurse.
Principalele structuri din contul de profit și pierdere sunt: veniturile din exploatare, cheltuielile de
exploatare, profitul sau pierderea din exploatare, veniturile financiare, cheltuielile financiare, profitul sau
pierderea financiară, veniturile totale, cheltuielilie totale, profitul sau pierderea brută, impozitul pe profit
și profitul sau pierderea netă. Construcția contului de profit și pierdere se bazează pe balanța sintetică de
verificare de unde preia rulajele conturilor de cheltuilei (clasa 6) și venituri (clasa 7). Relația de calcul
care reflectă rezultatul exercițiului este:
Balanța de verificare sintetică (anexa nr. 17) reprezintă un procedeu al metodei contabilității,
concretizat într-un document care servește la verificarea corectitudinii înregistrărilor din contabilitate și la
centralizarea datelor contabile în scopul întocmirii situațiilor financiare anuale.
1.5 Analiza activității S.C SERVCOM AMICII S.R.L URICANI, pe baza datelor
din stuațiile financiare aferente perioadei 2018-2019
𝜟𝑹
▲%R=R1-R0 ▲%R= 𝑹 × 𝟏𝟎𝟎
𝟎
43
Idem 22,pag 547
44
Monea Mirela, Analiză econimică – financiară a activității firmei, Editura Universitas, Petroșani, 2015, pag.7
31
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Pe baza datelor din balanțele de verificare din 2018, respectiv 2019 (anexa nr. 19) S.C
SERVCOMAMICII S.R.L. înregistrează solduri finale, abateri absolute și relative ale conturilor de active
prezentate in tabelul nr. 1.4.
Tabelul nr. 1.4 Structura activelor la S.C SERVCOM AMICII S.R.L
2018 2019 Abaterea Abaterea relativă
ACTIVE ( lei) ( lei) absoluta (+/-) (%)
Active imobilizate 61 827,39 59 701,47 -2 125,92 3,43
Imobilizări necorporale 00,00 00,00 00,00 00,00
Imobilizări corporale 61.827,39 59.701,47 -2 125,92 3,43
Imobilizări financiare 00,00 00,00 00,00 00,00
Active circulante 53 860,47 43 394,89 -10 465,58 90,73
Stocuri 21 980,54 17 178,07 -4 802,47 47,61
Creanțe 612,57 3 796,39 3 183,82 519,74
Casa și conturi la bănci 31 267,36 26 216,82 -5 050,54 16,15
Total Active 115 687,86 106 892,75 8 795,11 7,6
In urma analizei se poate observa faptul că activele imobilizate nu au rămas constante, au suferit
modificări în timp, acestea au scazut de la 61 827,39 lei în anul 2018 la 59 701,47 lei în anul 2019. În
cadrul activelor circulante, se poate constata că stocurile au scăzut de la 21 980,54 lei în anul 2018, la
valoarea de 17 178,07 lei în anul 2019. Valoarea s-a diminuat, putem constata și o scădere majoră a
activelor circulante, de la valoarea de 53 860,47 lei în anul 2018 la valoarea 43 394,89 lei în anul 2019,
modificarea absolută a acestora fiind de – 10 465,58 lei. Aceste fenomene ne indică o situație favorabilă
a societății ca urmare a faptului că au crescut creanțele. Pentru analizarea cu mai multă facilitate evoluției
activelor din anul 2018 pana în anul 2019, se va observa în figura nr.1.4.
ACTIVE
59701.47
43394.89
80000 61827.39
60000
40000
20000
53860.47 ACTIVE IMOBILIZATE ACTIVE CIRCULANTE
0
2018 2019
32
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
În tabelul nr.1.5 sunt prezentate modificările absolute și modificarile relative ale pasivelor
patrimoniale obținute în urma comparației efectuate între anul 2018, respectiv 2019.
Tabelul nr.1.5 Structura pasivelor la S.C. SERVCOM AMICII S.R.L.
2018 2019 Abaterea Abaterea relativă
PASIVE ( lei) ( lei) absoluta (+/-) (%)
Capital social 62 271 53 484,03 -8 786,97 -14,11
Contribuția unității și
personalului la asigurările 3 575 4 096 521 14,57
sociale, de sănatate etc.
Impozitul pe profit/venit 2 576,55 948 -1 628,55 -63,20
În urma comparației efectuate, capitalul social scăzuta de la 62 271 lei în anul 2018 la 53
484,09 în anul 2019. De asemenea, având în vedere că au fost încheiate mai multe contracte de prestări
servicii, a fost necesară achiziționarea unei cantități suplimentare de materiale desfășurării activității și ca
urmare au crescut datoriile față de furnizori cu o valoare de 20 413.95 lei în anul 2019. Au crescut de
asemenea datoriile față de personal datorită faptului că societatea a angajat mai mulți muncitori. În anul
2019 au scăzut veniturile față de anul precedent ceea ce a condus la o micșorare a impozitului pe profit.
O reprezentare mai clară privind evoluția datoriilor societății se poate observa in figura nr.1.5.
PASIVE
62271
70000
53484
60000
50000
35273
40000 30686
CAPITAL SOCIAL DATORII PE TERMEN LUNG DATORII PE TERMEN SCURT IMPOZIT PROFIT/VENIT
33
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
În tabelul nr.1.6 sunt înregistrate modificările absolute și relative ale cheltuielilor, veniturilor și
rezultatelor obținute în urma comparației efectuate între anul 2018, respectiv 2019.
Tabelul nr.1.6 Structura cheltuielilor la S.C. SERVCOM AMICII S.R.L.
Venituri totale
345 708,90 599 312,20 253 603,30 73,35
După cum se poate observa în balanțele de verificare din anii 2018 și 2019, cheltuielile societății
sunt ocazionate integral de activitatea de bază a acesteia și sunt formate integral din cheltuieli de
exploatare. Din datele oferite din situațiile financiare anuale, se poate constata o creștere seminificativă a
cheltuielilor din 2019 comparativ cu cele din 2018, mai exact cu valoarea de 50 602,21 lei.
CHELTUIELI - VENITURI
599312.2
600000
386145.29
500000 345708.9
400000 335543.08
300000
200000
100000
0
2018 2019
Cheltuieli Venituri
34
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Analiza veniturilor realizate este la fel de importantă deoarece cu ajutorul lor se verifică dacă au
fost atinse obiectivele previzionate la începutul exercițiului financiar. Potrivit datelor din situațiilor
financiar anuale, se poate observa o majorare semnificativă a veniturilor din exploatare de la 345 708,31
lei în anul 2018 la valoarea de 599 310,94 lei în anul 2019. O mai bună reflectare a modificărilor care au
avut loc în structura cheltuielilor și veniturilor obținute de entitate se poate observa în figura nr.1.6.
În tabelul nr. 1.7 sunt consemnate modificările absolute și relative a rezultatelor obținute în urma
comparației efectuate între anul 2018, respectiv 2019.
Tabelul nr. 1.7 Structura rezultatelor la S.C. SERVCOM AMICII S.R.L.
2018 2019 Abaterea Abaterea relativă (%)
REZULTATUL (mii ) (mii) absoluta (+/-)
Rezultatul reportat 5 558,24 00.00 5.558,24 1
Rezultatul exercițiului
10 165,82 6 937,09 -3 228,73 31,76
Total
15 724,06 6 937,09 -8 786,97 55,50
Analiza rezultatului activității reflectă gradul de rentabilitate a activității pe care o desfășoară
entitatea economică și arată starea acesteia la închiderea exercițiului financiar respectiv. În urma
calculelor efectuate se observă că entitatea a înregistrat o un profit de 6 937,09 lei în anul 2019, față de
anul precedent când a înregistrat un profit de 10.165,83 lei . Rezultatul reportat sa micșorat ca urmare a
creșterii mai rapide a cheltuielilor de exploatare și veniturile aferente. De asemenea cheltuielile și
veniturile în perioada analizată au avut o influență pozitivă asupra tuturor categoriilor de rezultatate.
In figura nr.1.7 se poate observa modificarea rezultatului în decursul celor doi ani de activitate
economică desfășurată de către societate.
REZULTATUL
12000
10165
10000
5558
8000 6937
6000
0
4000
0
2019 REZULTATUL EXERCIȚIULUI
2018
35
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
CIFRA DE AFACERI
800000 747090.52
700000
600000
500000 391944
432420
400000 341944
265602
300000 220123
185628 179797 178247
200000 118875
100000
0
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
Cifra de afaceri
45
Idem 45, pag.92
36
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
2018 2019
INDICATOR (mii ) (mii )
Tabelul nr.2.0 Structura necesarului de fond de rulment în cadrul S.C. SERVCOM AMICII S.R.L.
INDICATOR 2018 2019
(mii ) ( mii )
46
Idem 45, pag 259
47
Idem 45, pag 260
48
Idem 45, pag 262
37
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
rulment de 5 899,11 lei . În anul 2019, situația de dezechilibru determină o valoare negativă în valoare de
-9 711,54 lei, iar necesarul de fond de rulment reflectă o scădere a creanțelor și stocurilor în raport cu
datoriile pe termen scurt
Trezoreria netă49 permite evidențierea corelației dintre fondul de rulment și necesarul de fond de
rulment. Relația de bază ce reflectă corelația dintre indicatorii de apreciere a echilibrului financiar este :
TN = FR - NFR
49
Idem 45, pag 264
38
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
CAPITOLUL II
PROBLEME DE BAZĂ PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE
LA IMM-URILE DIN ROMÂNIA
Activele imobilizate – sunt reprezentate prin acele bunuri și valori destinate a fi utilizate o
perioadă mai mare de un an în activitatea entităților, nu se consumă la prima lor utilizare, participă la mai
multe cicluri de exploatare, iși păstrează forma fizică inițială pe timpul utilizării, nefiind destinate direct
comercializării și iși transmit în mod treptat valoarea asupra bunurilor, lucrărilor și serviciilor la obținerea
cărora au contribuit.
50
Idem 22, pag 13
51
Ioan Moroșan, Contabilitate financiară și de gestiune a firmei, Editura Evcont Consulting, Suceava 2010, pag 9
39
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
54
Idem 49
41
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
55
Idem 33, pag 158-162
42
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Valoare de utilizare (Vut) este valoarea prezentă a fluxurilor viitoare de numerar estimate,
ce sunt generate de utilizarea continuă a unui activ și din vânzarea lui la sfârșitul perioadei.
C. Evaluarea la închiderea exercițiului financiar (la data bilanțului)
La închiderea exercițiului financiar imobilizările sunt evaluate la valoarea bilanțieră, reprezentată
de valoarea cu care acestea se recunosc în situațiile financiare anuale. Fiind o valoare de închidere a
exercițiului financiar, aceasta se compară cu valoarea contabilă sau valoarea contabilă netă, fiind posibilă
următoarele două situații:
Valoarea actuală de inventar (Vainv) 56să fie mai mare decât valoarea contabilă netă,
rezultând un plus de valoare care conform cerințelor principiului prudenței nu se
contabilizează.
Valoarea actuală de inventar este mai mică decât valoarea contabilă netă, situație în care
rezultă un minus de valoare care se contabilizează astfel: - pe seama amortizării dacă
deprecierea este ireversibilă, fiind generată de uzura fizică sau morală a activului și prin
ajustarea pentru deprecierea valorii imobilizării, daca deprecierea este reversibilă.
Valoarea reziduală (Vrez) este reprezentată de valoarea netă ce se estimează că se poate
obține prin cedarea unui activ imobilizat amortizabil la expirarea duratei sale de utilizare,
după ce s-ar deduce cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia.
D. Evaluarea imobilizărilor la ieșirea din entitate
Pentru înregistrarea curentă a operațiilor economice generate de mișcări de natura ieșirii
imobilizărilor se impune evaluarea acestora. În principiu, activele imobilizate sunt evaluate la ieșire din
entitatela valoarea lor de intrare.
Stocurile și producția în curs de execuție sunt acele active circulante57 reprezentând ansamblul
de bunuri materiale și servicii din cadrul unitaților economice care sunt destinate pentru a se consuma la
prima utilizare, pot fi vândute după încheierea procesului de prelucrare sau pot fi vândute în starea în care
au fost cumpărate. Stocurile privite ca și componente ale activelor circulante se află într-o continuă
miscare, schimbându-și forma materială și utilitatea în cadrul circuitului economic al patrimoniului
(materii prime, producție în curs ,produse finite, bani), respectiv în sensul general, stocurile reprezintă
cantitatea de active materiale și financiare existente la un moment dat într-o unitate patrimonială. În
funcție de forma concretă pe care o îmbracă și de destinația lor în cadrul ciclului de exploatare, activele
circulante se împart în 4 mari subgrupe și anume: stocuri, creanțe, investiți pe termen scurt și casa și
conturi la bănci.
Stocurile sunt active circulante achiziționate sau produse pentru consum propriu sau în scopul
56
Idem 7, pag 161-162,
57
Idem 7,pag 285
43
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
comercializării. În categoria acestora se cuprind bunurile și serviciile care așteaptă să fie realizate în
termen de 12 luni de la data bilanțului. În categoria stocurilor se cuprind următoarele:
Materiile prime, care participă în mod direct la fabricarea produselor;
Materiale consumabile, respectiv materialele auxiliare, combustibilii, piesele de schimb,
semințele și materialele de plantat, care participă sau ajută procesul de producție;
Materiale de natura obiectelor de inventar;
Produsele, respectiv produsele finite, semifabricatele, produsele reziduale;
Animalele și păsările;
Ambalajele care include stocurile utilizate pentru păstrarea și transportul bunurilor;
Producția în curs de execuție;Mărfurile.
În categoria stocurilor se mai cuprind bunurile aflate în custodie pentru prelucrare sau în
consignație la terți. În calitatea lor de active, stocurile58 sunt recunoscute numai atunci când este posibil
ca ele să aducă înteprinderii beneficii economice viitoare și costul lor să poată fi evaluat în mod credibil.
În planuri de conturi general, stocurile se regăsesc în Clasa 3 “Conturi de stocuri și producție
în curs de execuție” 59, această clasă cuprinde grupe de conturi care la rândul lor sunt structurate pe
conturi sintetice de gradul I, astfel:
58
Idem 7,pag 287
59
Idem 5
44
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
contabilitate la valoarea de intrare.În funcție de modul de dobândire valoare de intrare este dată de costul
de achiziție, costul de producție, valoarea de aport și respectiv valoarea justă.
Stocurile cumpărate ( procurate cu titlu oneros ) sunt evaluate la costul de achizitie,60prețul de
facturare ( fară TVA ) a furnizorului, taxele nerecuperabile (taxele vamale, accize, comisioane, taxe de
asigurare), cheltuieli de transport, manipulare și alte cheltuieli ce pot fi atribuite direct achiziției de
stocuri.
Stocurile fabricate de entitatea economică ( produse finite, semifabricate) sunt evaluate la costul
de producție, acesta cuprinde cheltuielilie directe și cota de cheltuieli indirecte.
Stocuri aduse ca aport în natură la capitalul social sunt evaluate la valoarea de aport, care
este valoarea alocată bunurilor aduse ca aport în natură fie în cazul constituirii unei societăți comerciale
sau a fuzinuii unor societăți comerciale, fie în situația majorării capitalului social.
Stocurile obținute cu titlu gratuit (sau prin donație) sunt evaluate la valoarea justă, aceasta
reprezintă suma pentru care respectivul stoc ar putea fi schimbat de bunăvoie între părți aflate în
cunoștință de cauză în cadrul unei tranzacții cu prețul determinat obiectiv. Valoarea justă se poate
determina în funcție de prețul pieței, starea și amplasarea stocurilor. Valoare de aport a stocurilor aduse ca
aport la capitalul social respectiv valoarea justă a stocurilor obținute cu titlu gratuit se substituie costului
de achiziție. Entitățile pot opta pe lângă evaluarea și înregistrarea în contabilitate a stocurilor la cost
efectiv la momentul intrării în patrimoniu a acestora și la alte metode în funcție de specificul activității
lor, utilizându-se costul sau prețul standard și prețul ( de vânzare) cu amănuntul.
Costul sau prețul standard poate fi folosit în special în activitatea de producție și ia în
considerare un nivel normal al consumurilor de materiale și manoperă, ținându-se cont de gradul de
eficiență și de utilizare a capacităților de producție, este un cost prestabilit care presupune evaluarea și
înregistrarea stocurilor în costuri fixe, stabilite anterior pe baza costurilor medii ale stocurilor din perioada
precedentă, devine valoare de înregistrare și presupune evidențierea distinctă a diferențelor de preț față
de costul efectiv de achiziție sau de producție.
Prețul de vânzare cu amănuntul este utilizat pentru evaluarea stocurilor de mărfuri în unitățile
comerciale cu amănuntul, utilizarea acestui preț presupune la intrarea în entitatea economică înregistrarea
în contul de stocuri a adaosului comercial precum și a TVA neexigibilă. Costul bunurilor vândute este
calculat prin deducerea valorii marjei brute din prețul de vânzare al stocurilor fără TVA iar orice
modificare a prețului de vânzare, presupune recalcularea marjei brute. Pentru intrările de stocuri se pot
utiliza următoarele documente :61
Avizul de însoțire a mărfii, care se emite la livrarea stocurilor și servește ca document pentru
eliberarea și scaderea din depozit a stocurilor, de însoțire a bunurilor pe timpul transportului,
pentru întocmirea facturii și ca document de încărcare a gestiunii patrimoniului.
Factura fiscală, care întocmește în momentul livrării bunurilor, cu sau fară aviz de însoțire a
60
Idem 7, pag 288-289
61
Idem 33, pag 297-298
46
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
mărfii.
Notă de recepție și constatare de diferențe, care se întocmește la primirea și recepția bunurilor.
Bon de predare – transfer - restituire, document folosit atât la consemnarea depozitării unor
bunuri provenite din producția proprie, cât și pentru transferul lor între magazii sau restituirii la
locurile de depozitare inițiale.
Creanțele reprezină drepturile aparținând unor persoane de a pretinde unui terț plata unei sume
de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu sau execuția unei lucrări. Titularul unei creanțe fiind
denumit în mod generic creditor.
Investițiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament achiziționate în vederea
realizării unor căștiguri de capital în urma vânzării acestora la un preț mai mare decât cel de cumpărare.
În această categorie se includ:
Acțiuni emise de societăți din cadru grupului sau din afara acestuia, care sunt cumpărate pentru a
fi vândute în termen scurt;
Obligațiuni emise și răscumpărate la scadență în vederea anulării acestora;
Obligațiuni emise de către alte unități, care sunt achiziționate pentru a fi vândute pe termen scurt;
Certificate verzi primite gratuit de către producătorii de energie electrice din surse regenerabile;
Warantul este un titlu de valoare care dă dreptul deținătorului să cumpere acțiunile societății care
l-a emis la un preț mic;
Contractele futures reprezintă o întelegere între 2 părți de a vinde, respectiv de a cumpăra un
activ, la o scadență viitoare;
Bonurile de tezaur sunt titluri emise de către stat care au prețul de vânzare mai mic decât prețul
de răscumpărare;
Certificatele de depozit sunt titluri de valoare emise de către stat sau de bănci, care asigură la
scadență o anumită dobândă.
Casa și conturi la bănci cuprind, disponibilitățile bănești cu ajutorul cărora se efectuează
operațiuni și încasări de plăți care pot fi în numerar prin intermediul casieriei și fără numerar prin
intermediul băncilor. Din categoria disponibilităților bănești fac parte:
Numerarul în casierie;
Disponibilitățile bănești în conturi curente la bănci;
Acreditivele;
Cecuri de încasat;
Creditele pe termen scurt, inclusiv dobânzile;
Avansurile de trezorerie;
Timbrele fiscale și poștale;
Tichetele și biletele de călătorie;
Biletele de tratament și odihnă.
47
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
𝒗 +𝒗
CMUPi =𝑸𝒔𝒔𝒊+𝑸̇𝒊 , în care ;
𝒊 𝟏
62
Idem 22, pag 58 - 59
63
Idem 33 ,pag 290-291
48
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
succesive a fiecărui lot, stocurile ieșite din gestiune se evaluează la costul lotului anterior. Elementele
care rămân în stoc la sfârșitul perioadei sunt evaluate la costul celor mai vechi intrări în gestiune. In
alegerea metodelor de evaluare a ieșirilor de stocuri entitățile au libertatea deplină și, deși criteriul de bază
al opțiunilor ar trebui să-l reprezinte fidelitatea informațiilor oferite, entitățile sunt tentate să folosească
acele metode care le permit obținerea de avantaje fiscale. Potrivit prevederilor legale, 64metoda aleasă
trebuie aplicată cu consecvență pentru elementele similare de natura stocurilor și a activelor fungibile de
la un exercițiu la altul. Pentru ieșirile de stocuri se pot folosi următoarele documente :
Dispoziția de livrare, avizul de însoțire a mărfii și factura fiscală, pentru ieșirile în afara
unității patrimoniale;
Bonul de consum, pentru materii prime și materiale date în consumul productiv;
Fișa limită de consum, utilizată la consumul materiilor prime cu frecvență mare a ieșirilor din
magazie;
Bon de consum, utilizat pentru vânzarea de mărfuri prin unitățile cu amănuntul.
În funcție de specificul activității mai pot fi întocmite și alte documente de evidență operativă cum sunt :
Raportul de gestiune ( zilnic sau periodic), cu ajutorul căruia se ține evidența operativă a
mărfurilor și ambalajelor în unitățile de desfacere cu amănuntul;
Registrul stocurilor, care este utilizat ca document de evaluare a stocurilor de valori materiale și
de verificare a concordanței înregistrărilor din fișele de magazie cu cele din contabilitate;
Bonul de primire în consignație, utilizat pentru descrierea obiectelor primite în consignație,
menționându-se pe acestea și prețul de vânzare;
Borderoul de primire a obiectelor în consignație, borderoul de ieșire a obiectelor din
consignație, cu ajutorul cărora se centralizează intrările și mișcările obiectelor primite spre
vânzare în consignație;
Borderou de predare a documentelor
Documentele de evidență a stocurilor 65 evidențiează intrările, ieșirile și existențele de la un
moment dat și pentru un anumit loc de depozitare, de asemenea ele reprezintă sursele de informații pentru
controlul operativ și contabil.
64
Idem 22, pag 59
65
Idem 33, pag 298-299
49
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Capitalul reprezintă o categorie economică care include totalitatea surselor de finanțare stabile 67,
care prin asociere cu ceilalți factori de producție participă la realizarea de noi bunuri economice, în scopul
de a obține profit, acesta are un caracter stabil, asigură finanțarea activității entității pe o perioadă mai
mare de un an. Din punct de vedere al sursei de finanțare, capitalul îmbracă două forme distincte și
anume:
capital propriu
capital străin
Capitalul propriu reprezintă sursa de finanțare proprie, destinată pentru procurarea activelor
entității pe o durată nedeterminată, dobândit prin aportul proprietarilor, prin autofinanțare sau din alte
surse .
Capitalul străin (împrumutat sau atras) reflectă rezultatul finanțării straine a bunurilor care
formează averea entității, pentru care aceasta trebuie sa îndeplinească sau să de-a un echivalent valoric.
Pentru a-și asigura independența financiară o entitate trebuie să asigure corelația între cele două forme
ale capitalului.
66
Idem 33, pag 57
67
Idem 22, pag 399
50
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Acțiunile proprii sunt titluri de capital răscumpărate, care au fost emise la o dată anterioară, cu
ocazia înfințării sau a majorărilor de capital social pe parcursul funcționării.
Rezultatele financiare, constituite din profitul sau pierderea exercițiului curent și de profitul sau
pierderea exercițiilor anterioare.
Câștiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri propirii.
Provizioanele asimilate capitalului, concretizate în provizioane pentru riscuri și cheltuieli.
Împrumuturi și datorii asimilate reprezentate de: împrumuturi din emisiuni de obligațiuni,
credite bancare pe termen lung, datorii privind imobilizările financiare , alte împrumuturi și datorii
asimilate , dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate. Potrivit legislației contabile românești,
capitalurile permanente sunt structurate în următoarele categorii: capitaluri proprii, provizioane,
împrumuturi și datorii asimilate pe termen lung. În planuri de conturi general, capitalurile proprii se
regăsesc în Clasa 1 “Conturi de capitaluri, provizioane, împrumuturi și datorii asimilate”, această
clasă cuprinde grupe de conturi care la rândul lor sunt structurate pe conturi sintetice de gradul I astfel:
GRUPA 11 „REZULTATUL
REPORTAT”
Contul 117 „Rezultatul reportat”
51
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
GRUPA 15 „PROVIZIOANE”
Contul 151 „Provizioane”
Acționarii sau asociații care dețin cote - părți din capitalul social, sunt considerați coproprietari ai averii
societății. Ca mărime capitalul social este egală cu valoarea nominală a acțiunilor și părților sociale emise
de societate. Contabilitatea capitalului social reprezintă71 un demers teoretico - conceptual și aplicativ
care vizează abordarea următoarelor aspecte:
A. Documentele economice și juridice utilizate în cadrul contabilității capitalului social;
B. Evaluarea capitalului social;
C. Subsistemul conturilor utilizate pentru contabilizarea capitalului social.
A. Documentele juridice și economice privind evidențierea capitalului social
Capitalul social ca și componentă a capitalurilor proprii îmbracă două forme: capital social
subscris nevărsat și capital subscris vărsat. Capitalul social subscris și vărsat se înregistrează distinct în
contabilitate, pe baza actelor de constituire a entităților economice și a documentelor justificative
întocmite cu ocazia aportării acestuia.
Actele contitutive ale entităților economice, reprezintă documente cu caracter juridic, prin care
se stabilesc modul de organizare și funcționare a entităților economice precum și elementele de
68
Idem 19
69
Idem 22, 401
70
Idem 22, pag 401
71
Idem 33, pag 61-67
52
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
identificare ale acestora în spațiul economic: denumire, sediu, formă juridică, obiect de activitate,
structură a asociaților sau acționarilor, mărimea capitalului social, organele de administrare, modalități de
dizolvare.
Statutul societății reprezintă actul juridic unic întocmit la constituirea entităților cu un singur
proprietar, iar contractul de societate reprezintă un act juridic ce completează statutul, în situația
constituirii entităților economice cu mai mulți proprietari.
Contractul de societate exprimă manifestarea voinței investitorilor de a subscrie și participa în
comun la finanțarea entităților economice, cuprinzând drepturile și obligațiile juridice a acestora.
Documentele economice care stau la baza înregistrării în contabilitate a operațiunilor privind
constituirea capitalului social și la evidențierea analitică a acționarilor sau asociaților se pot concretiza în:
chitanță pe baza căreia se înregistrează aporturile în numerar depuse la casieria entității;
foaia de vărsamânt, ce atestă depunerea aportului în bani, în contul de disponibil la bancă;
proces verbal de recepție a aporturilor în natură sub formă de active imobilizate și circulante în
cuprinsul cărora se inserează și caracteristicile tehnico - economice ale aporturilor în natură.
B. Evaluarea capitalului social
Categoriile de valori utilizate în cadrul contabilității capitalului social au în vedere momentele de
evoluție a capitalului de la constituirea acestuia până la lichidarea entităților, cuprinzând următoarele
valori asociate fracțiunilor de capital:
valoarea nominală a acțiunilor sau părților sociale;
valoarea de piață;
valoarea de rentabilitate;
valori patrimoniale.
Valoarea nominală a acțiunilor/ părților sociale, reprezintă echivalentul valoric pe care
acționarii sau asociații sunt dispuși să o achite în cadrul unei fracțiuni a capitalului social,
corespunzător unei acțiuni sau părți sociale, pornind de la acest raport, valoarea nominală a capitalului
social se poate determina pe baza relației de calcul:
Valoarea de piață reprezintă suma pe care un investitor acceptă să o plătească în schimbul unei
acțiuni, în urma unei tranzacții realizată pe o piață activă. Evaluarea acțiunilor la valoarea de piață trebuie
să se realizeze într-o manieră concretă, avându-se în vedere alte valori stabilite pe baza ratelor de
rentabilitate, a ratelor de acumulare a activului net sau valorilor lichidative.
Valoarea de rentabilitate reprezintă o componentă a sistemului de valori utilizat în evaluarea
capitalului social care are în vedere analiza comparativă a oportunităților de investiție pe piața financiară,
a rezultatului repartizabil acționarilor în contul unei acțiuni respectiv rata de capitalizare a rezultatului net
pe acțiune. Valoarea de rentabilitate îmbracă două forme: valoarea financiară a acțiunii și valoarea de
randament a acțiunii.
53
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Contul 101 „Capital” și conturile de gradul II derivate din dezvoltarea acestuia sunt după
conținutul economic conturi de capitaluri proprii, iar după funcția contabilă conturi de pasiv. Dezvoltarea
contului 101 „Capital” în conturile 1011„ Capital subscris nevărsat” și 1012 „Capital subscris vărsat”,
se realizează pentru delimitarea capitalurilor în funcție de exigibilitatea, respectiv modul de apelare și
aportare a capitalului. Contabilitatea trebuie să ofere o informare analitică asupra capitalurilor atât din
punct de vedere a naturii acțiunilor emise cât și a stadiului în care se situează capitalul, asigurând o
detaliere pe nivele a capitalului social astfel:
Capital autorizat a fi emis de entități;
Capital social subscris;
Capital social subscris nevărsat.
Contabilitatea analitică a capitalului social se realizează pe acționari sau asociați, cuprinzând
numărul și valoarea nominală a acțiunilor sau părților sociale subscrise și vărsate. Relațiile entității cu
acționarii sau asociații statuate în cadrul operațiunilor privind constituirea capitalului social este reflectată
în contabilitate cu ajutorul contului sintetic de gradul I 456 „Decontări cu acționarii/asociații privind
capitalul ”. După conținutul economic, contul 456 „Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul ”,
este un cont de reflectare a raporturilor entității cu terții, privind creanțele și datoriile entității generate de
operațiunile de subscriere, vărsare sau retragere a capitalului.
54
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Din capitalul permanent al înteprinderii, alături de capitalurile proprii, fac parte și împrumuturile
și datoriile pe termen scurt72, acestea reprezintă capitalurile primite de la terți pe care înteprinderea
trebuie să le restituie la termen și să plătescă și o dobândă. Din structura capitalului străin fac parte
următoarele elemente :
Împrumuturile din emisiuni de obligațiuni și primele de rambursare a acestora;
Creditele bancare pe termen lung si mediu;
datorii legate de participanții;
Dobânzii aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate;
Prime privind rambursarea obligațiunilor.
Contabilitatea împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni, sunt datorii pe termen lung 73
obținute prin vânzarea unor titluri de credit de valori egale, numite obigațiuni, rambursabile la o anumită
dată și generatoare de dobânzi plătibile anual. Împrumuturile din emisiuni de obligațiuni convertibile în
acțiuni sunt evidențiate distinct, valoarea nominală a obligațiunilor convertibile în acțiuni va trebui să fie
egală cu cea a acțiunilor. În procesul emisiunii și răscumpărării obligațiunilor, pentru un titlu pot apărea
mai multe categori valorice, și anume:
Valoarea nominală este reprezentată de suma înscrisă pe obligațiune, care stă la baza
determinării dobânzii anuale, și nu poate fi mai mică de 2,5lei.
Valoare de rambursare poate fi mai mare sau egală cu valoarea nominală, reprezintă suma pe
care societatea emitentă se angajează să o plătească la sacdența rambursării împrumutului obligatar pentru
un titlu, dacă valoarea de rambursare este superioară valorii nominale, diferența constituie prima de
rambursare a unei obligațiuni.
Valoarea de emisiune, care poate fi mai mică sau egală cu valoarea nominală, reprezină prețul de
vânzare la care obligațiunea este oferită publicului spre subscriere. Dacă valoarea de emisiune este
inferioară valorii nominale, diferența constituie prima de emisiune a unei obligațiuni care sub aspect
contabil este asimilată primei de rambursare, fiind reflectată cu ajutorul aceluiaș cont.
Pentru evidența operațiunilor specifice împrumuturilor obligatare se folosesc următoarele conturi:
161 „Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni”74, ce se dezvoltă pe mai multe conturi sintetice de
gradul II, în funcție de natura împrumutului și instituția care il garantează:
72
Idem 47, pag 204
73
Idem 22, pag 446
74
Idem 22, pag 450
55
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Contul 161„Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni” este un cont de pasiv care se creditează
cu obligațiile contractuale din emisiunea obligațiunilor și se debitează cu sumele achitate în contul acestor
obligații. Soldul creditor reflectă valoarea creditelor obligatare de rambursat.
Având în vedere că împrumuturile și datoriile asimilate sunt resurse de finanțare străine, entitatea
care le utilizează datorează creditorilor dobânzi, pentru evidența acestora intervine contul de pasiv 168
„Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate” care reflectă dobânzile aferente fiecărui tip
de împumut și datorie asimilată, motiv pentru care se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul
II:
1681 „Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni”
1682 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung ”
1685 „Dobânzi aferente datoriilor față de entitățile afiliate”
1686 „Dobânzi aferente datoriilor față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun”
1687 „Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate”
Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung reprezintă sume de bani acordate de bănci75,
pe durate variabile de timp, care trebuie restituite conform unui program de rambursare și sunt purtătoare
de dobânzi. Creditele bacare pe termen mediu și lung constituie alături de capitalurile proprii și
împrumuturile din emisiuni de obligațiuni sursele de finanțare cu caracter permanent a activității
economice. Filierele de înregistrări contabile ale creditelor bancare pe termen lung au în vedere două
caracteristici ale creditului bancar și anume:
a) modalitatea de creditare, respectiv pe măsura angajării plăților sau prin cont de disponibil;
b) moneda în care se acordă creditul, respectiv moneda națională sau moneda străină.
Subsistemul conturilor utilizate în reflectarea operațiunilor privind acordarea creditelor,
înregistrarea și plata dobânzii, rambursarea creditelor bancare pe termen lung cuprinde: Contul 162
„Credite bancare pe termen lung” dezvoltate în următoarele conturi sintetice de gradul I: După conținut
economic aceste conturi de datorii privind creditele bancare primite, iar după funcția contabilă sunt
conturi de pasiv, aceste conturi încep sa funcționeze prin a se credita, cu valoarea creditelor primite,
respectiv cu valoarea dobânzilor de plată aferente acestor credite. Se debitează pe măsura rambursări
creditelor sau a plăților dobânzii. Soldul lor creditor reflectă valoarea creditelor rămas de rambursat sau
dobânzilor de plătit conform planului de rambursare.
1621 „Credite bancare pe termen lung”
1622„Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadență”
1623 „Credite bancare externe guvernamentale”
1624 „Credite bancare externe extragarantate de stat”
1625„Credite bancare externe garantate de bănci”
1626„Credite de la trezoreria statului ”
1627 „Credite bancare interne garantate de stat”
75 168 „Dobânzi
Idem Aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate”
19, pag 127-128
1682 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen
56 lung”
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
După conținutul economic acestea sunt conturi de datorii legate de participații77 iar după funcția
contabilă sunt conturi de pasiv, se creditează cu valoarea împrumuturilor angajate de la entitățile afiliate
din cadrul grupului sau de la entitățile legate prin interese de participare, respectiv cu valoarea dobânzilor
aferente. Se debitează cu valoarea împrumuturilor rambursate, respectiv cu valoarea dobânzilor plătite.
Soldul creditor al acestor conturi reflectă valoarea împrumuturilor rămase de plată respectiv a dobânzilor
datorate.
Contabilitatea altor împrumuturi și datorii asimilate - derularea activității operaționale și de
investiții a entităților econimice, se realizează și prin alte forme de finanțare pe termen lung decât cele
consacrate pe piața de capital sau piața monetară, prin atragerea unor resurse financiare sau valori
materiale, sub forma concesiunilor, brevetelor și altor drepturi similare preluate de la alte entități
economice, a depozitelor și garanțiilor bănești primite de la terți, a imobilizărilor corporale primite în
leasing financiar sau alte forme de împrumuturi la termen, cu scadență mai mare de un an. Subsitemul
conturilor utilizate pentru reflectarea acestor forme de finanțare este format din următoarele conturi:
76
Idem 33, pag 131-132
77
Idem 33, pag 132-133
57
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
După conținutul economic sunt conturi de surse atrase iar după funcția contabilă sunt conturi de
pasiv, se creditează cu valoarea altor împrumuturi atrase de la terți și cu valoarea dobânzilor aferente, se
debitează pe măsura rambursării împrumuturilor și a plății dobânzilor. Soldul creditor reflectă valoarea
datoriilor de plată și a dobânzilor datorate.
78
Idem 47, pag 319-320
58
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
79
Idem 22 , pag 463-465
59
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
80
Idem 19
60
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
81
Idem 22, pag491-493
61
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
orice sursă. În contabilitatea financiară veniturile sunt structurate după natura activității care le generează
și natura venitului, rezultând următoarele categorii:
Veniturile din exploatare, generate de activitatea curentă, normală a entității, sunt impuse de
realizarea obiectului de activitate propriu fiecărei entități, având un caracter de permanență. Principalele
grupe de venituri din exploatare sunt:
Cifra de afaceri netă;
Veniturile aferente costului de producție în curs de execuție;
Veniturile din producția de imobilizări;
Veniturile din subvenții de exploatare;
Alte venituri financiare.
Veniturile financiare, sunt ocazionate de desfășurarea activității financiare a entității și se
concretizează în: veniturile din deținerea de imobilizări financiare și investiții financiare pe termen scurt,
dobânzile cuvenite pentru creanțele imobilizate deținute, prețul de vânzare ale imobilizărilor financiare
cedate, diferența favorabilă dintre prețul de vânzare și valoarea contabilă a investițiilor pe termen scurt
cedate, alte venituri financiare.
Veniturile din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare sunt generate
de anularea, diminuarea sau consumarea provizioanelor și a ajustărilor pentru deprecierea sau pierderea
de valoare a imobilizărilor și a activelor circulante.
Evidența veniturilor obținute de o entitae se asigură cu ajutorul conturilor din clasa 7 „Conturi de
venituri” a căror funcție este de pasiv, cu excepția conturilor 709 „Reduceri comerciale acordate”, care
are funcția de activ, și a celor din grupa 71 „Venituri aferente costului producției în curs de execuție”,
care sunt bifuncționale.
Aceste conturi colectează, în cursul perioadei, în credit veniturile obținute, după natura lor, iar în
debit în cursul perioadei, cu veniturile realizate din operații de participație transferate coparticipanților. La
sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit și pierdere.
Potrivit planului de conturi general, contabilitatea veniturilor, se realizează cu ajutorul Clasa 7
„Conturi devenituri” a căror funcție este de pasiv, cu excepția conturilor 709 „Reduceri comerciale
acordate”, care are funcția de activ, și a celor din grupa 71 „Venituri aferente costului producției în curs
de execuție”, care sunt bifuncționale. Aceste conturi colectează, în cursul perioadei, în credit veniturile
obținute, după natura lor, iar în debit în cursul perioadei, cu veniturile realizate din operații de participație
transferate coparticipanților. La sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de
profit și pierdere.
Potrivit planului de conturi general, contabilitatea venituriloe , se realizează cu ajutorul Clasa 7
„Conturi de venituri”, această clasă cuprinde grupe de conturi care la rândul lor sunt structurate pe
conturi sintetice de gradul I astfel:
62
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
82
Idem 19
63
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
83
Idem 22, pag 428-431
64
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
65
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA S.C.
SERVCOM AMICII S.R.L.
Activele circulante85 denumite și active curente sau bunuri imobile se caracterizează prin :
Nu rămân o perioadă îndelungată într-o entitate economică, perioada lor de rotație fiind de regulă
mai mică de un an:
Se află într-o continuă mișcare, schimbându-și forma materială și utilitatea în cadrul circuitului
economic al patrimoniului:
Activele circulante se realizează atunci când utilizarea sau vânzarea acestora este posibilă la un
preî care ar putea fi obținut pe parcursul desfățurării normelor a activității. În funcție de forma concretă pe
care o îmbracă și de destinația lor în cadrul circuitului de exploatare, activele circulante se împart în 4
mari subgrupe și anume:
Stocuri;
Creanțe;
Investiții pe termen scurt;
Casa și conturi la bănci.
84
Idem 5, cap 1, art 2, alin 1
85
Iacob Petru Pântea, Gheorghe Bodea, Contabilitate financiară, Editura Intelcredo, Deva, 2014
66
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
comercializării. În categoria acestora se cuprind bunurile și serviciile care se așteaptă să fie realizate În
termen de 12 luni, de la data bilanțului
Activele circulante materiale sau stocurile86sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul clase a-3-a
„Conturi de stocuri și producția în curs de execuție”.Contabilitatea stocurilor de materii prime și materiale
se ține cu ajutorul conturilor din grupa 30 „Stocuri de materii prime și materiale ”, S.C. SERVCOM
AMICII S.R.L. utilizează următoarele conturi :
86
Idem 85, pag 111
67
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Creanțele 87reprezintă drepturile aparținând unor persoane de a pretinde unui terț, plata unei sume
de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu sau execușia unei lucrări. Titularul unei creanțe este
denumit în mod generic creditor.În practică, o entitate poate înregistra creanțe față de toate categoriile de
87
Idem 22, pag 127
68
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
terți cu care aceasta intră în relații. Potrivit regurilor aplicabile entităților autohtone, evaluarea
creanțelor/datoriilor se realizează în trei momente principale: la intrarea în entitate, la inventar și
prezentarea elementelor în bilanț și cu ocazia decontarii lor (la ieșirea din entitate). Recunoașterea
elementelor de creanță în situațiile financiare se realizează pe baza a două criterii, care trebuie îndeplinite
în mod cumulativ, acestea sunt: probabilitatea realizării unui beneficiu viitor și evaluarea să se poată
realiza în mod credibil. În aceste condiții o creanță este recunoscută în bilanț în momentul în care este
probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate și creanța curentă are o valoare care
poate fi determinată în mod credibil. Evaluarea creanțelor se face în momentul apariției lor la valoarea
nominală consemnată în documente, adică a sumelor de încasat sau de deconectat. Contabilitatea
creanțelor se realizează cu ajutorul conturilor din clasa a-4-a , „Conturi de terți”, care cuprind
următoarele grupe:
41. „Clienți”
46. „Debitori și creditori diverși”
S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. utilizează următoarelor conturi pentru a ține evidența creanțelor
4111„ Clienți”
4424 „TVA de recuperat”
461„ Debitori diverși”
4) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează TVA de recuperat încasat de la bugetul statului pe
baza cererii de rambursare.
5121 „Conturi la bănci în lei” = 4424„TVA de recuperat” 2.830,02
5) S.C. SERVCOM AMCII S.R.L. înregistrează sumele imputate pentru lipsurile constatate la inventar
în valoare de 3756,05 lei.
461„ Debitori diverși” = % 3756,05
7581„ Venituri din despăgubiri, 3042,05
amenzi și penalități”
4427 „TVA colectată” 713,64
69
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Activele circulante bănești sau de trezorerie asigură evidența existenței și mișcării titlurilor de
plasament, disponibilităților în conyuri la bancă și în casă, creditelor bancare pe termen scurt și a altor
valori. Contabilitatea trezoreriei trebuie organizată 88 și condusă în așa fel încât să asigure realizarea
următoarelor obiective:
Reflectarea, urmărirea și controlul existenței și gestionării corecte a elementelor de trezirerie;
Respectarea dișciplinei financiare privind operațiile de încasări și plăți fără numerar princonturile
deschise la bănci;
Urmărirea modificăriilor ce intervin în componență și volumul elementelor de trezorerie;
Asigurarea promptă și corectă a tuturor informațiilor privind elementele de trezorerie necesare
factorilor de decizie existenți la nivelul entității.
Activele circulante bănești sau de trezorerie sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul clasei a-5-a
„Conturi de trezorerie”. S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. utilizează următoarele grupe de conturi
Contul 512 „Conturi curente la bănci”, este un cont bifuncțional și cu ajutorul acestuia se ține
evidența disponibilităților bănești în lei și valută aflate în conturi la bănci, a sumelor în curs de decontare,
precum și a mișcării acestora. Soldul debitor reprezintă disponibilitățile în lei și în valută, iar soldul
creditor, creditele primite.
Din grupa 53 „Casa”, utilizează următoarele conturi:
Contul 531 „Casa”, este un cont de activ și cu ajutorul acestui cont se ține evidența numerarului
aflat în casieria unității, precum și a mișcării acestuia, ca urmare a încasărilor și plăților efectuate.
Operațiunile de încasări și plăți au o pondere redusă în totalul decontărilor. Încasările în lei pot să provină
din vânzarea de produse din producția proprie, din vănzarea de mărfuri, lichidarea unor debitori, ridicări
de numerar de la bancă, aport la capital și altele. Plățile în lei se poate face pentru achitarea drepturilor
salariale, plata ajutoarelor materiale din fondul asigurărilor sociale, avansuri spre decontare, cumpărături
88
Idem 33, pag.581-583
70
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
de bunuri, depuneri de numerar la bancă. Toate operațiunile de casă se înscriu în „Registrul de casă”, ce
constituie evidența operativă pentru asemenea operații. Contabilitatea sintetică a operațiilor de casă în lei
se ține cu ajutorul contului 5311 „Casa în lei”, este un cont sintetic de gadul II, operațional, cont de activ,
se debitează cu încasările în lei și se creditează cu plățile în lei. Soldul poate fi numai debitor și reprezintă
existentul denumerar în lei din casieria entităților.
Monografia contabilă privind evidența activelor bănești la S.C. SERVCOM AMICII S.R.L.
1) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează încasarea sumei de 1590 lei de la Fundația Greenpeace
CEE România în urma serviciilor prestate, prin virament bancar.
5121 „Conturi la bănci în lei” = 461„Debitori diverși„ 1.590.00
2) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează primirea în numerar a unui avans de la clienți.
5311„Casa în lei” = 419„Clenți creditori” 1.443.00
3) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează deschiderea unui acreditiv în favoarea unui furnizor în
valoare de 950lei.
581 „Viramente interne” = 5121 „Conturi la bănci în lei„ 900
541 „Acreditive” = 581 „Viramente interne„ 900
În definirea activelor impbilizate trebuie avut în vedere definirea unui activ și scopul 89 pentru
care el este utilizat. Un activ reprezină o resursă controlată de entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute și de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate, și al cărui cost
poate fi evaluat în mod credibil. Scopul utilizării este folosirea durabilă pe o perioadă mai mare de un an.
Beneficiile economice viitoare sunt reprezentate de capacitatea activelor imobilizate de a contribui direct
sau indirect la fluxurile viitoare de trezorerie sau echivalente de trezorerie. Echivalentele de trezorerie
sunt reprezentate de investiții financiare pe termen scurt ușor convertibile în numerar cu un risc
nesemnificativ. Pentru a fi recunsocute în situiațiile financiare anuale ca un activ, imobilizările
trebuie să îndeplinească următoarele două cerințe:
Posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entității sub forma fluxurilor de
trezorerie sau echivalente de trezorerie.
Imobilizarea să aibă determinat un cost credibil.
Activele imobilizate sunt reflectate în clasa a-2 -a , din care S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. folosește
următoarele grupe de conturi :
20 „Imobilizări necorporale”
21 „Imobilizări corporale”
28 „Amortizări privind imobilizările”
89
Dumitru Matiș, Anastasiu Pop, Contabilitate financiară, 2010, pag.143
71
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
205 „Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale”, aceste active pot fi aportate de acționari
sau asociați, achizionate sau dobândite pe alte căi, înregistrându-se ca și imobilizări necorporale la
valoarea de aport sau costul de achiziție, după caz. Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări
necorporale atunci când contractul de concesiune stabilește o durată și o valoare determinată pentru
concesiune. Amortizarea concesiuni urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită
conform contractului. În cazul în care contractul prevedea plata unei chirii, și nu o valoare amortizabilă,
în contabilitatea entității care primește concesiunea, se reflectă doar cheltuiala cu chiria, fără
recunoașterea unei imobilizări necorporale.
212 „Construcții”, cu ajtorul căreia se ține evidența existenței și mișcarii lor, este un cont de
activ din categoria conturilor de imobilizarilor corporale.
Monografia contabilă privind evidența activelor imobilizate la S.C. SERVCOM AMICII S.R.L.
1) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează valoarea concesiunilor primite în sumă de 500 lei.
205 „Concesiuni, brevete, licențe, = 167 „Alte împrumuturi și datorii 500
mărci comerciale” asimilate”
2) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează bunurile preloate în concesiune și restituite.
167 „Alte împrumuturi și datorii = 205 „Concesiuni, brevete, licențe, 500
asimilate” mărci comerciale”
3) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează valoarea clădirii aduse ca aport de către
acționarii/asociați în valoare de 89 184 lei.
212 „Construcții” = 456 „Decontări cu acționarii/asociații 89 184
4) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează amortizarea a 30% din valoarea clădirii.
681„Cheltuieli de exploatare = 2812 „Amortizarea construcțiilor” 29 305,37
privind amortizările, provizioanele
și ajustările pentru depreciere”
5) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează achiziționarea unor piese de mobilier în valoare de
12 448.94 lei, TVA neinclusă , pe baza facturii emise de către furnizor.
% = 404 „Furnizori de imobilizări” 12 448,94
214„Mobilier, aparatură birotică, 10083,65
echipamente de protecție a
valorilor umane și materiale și alte
active corporale”
4426 „TVA deductibilă” 2365,29
6) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează valoarea neamortizata a mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active corporale, scoase din
evidenta în valoare de 12 448,94 lei.
6588„Alte cheltuieli de exploatare” = 214„Mobilier, aparatură birotică, 12 448,94
echipamente de protecție a valorilor
umane și materiale și alte active
corporale”
7) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează altor imobilizări corporale în valoare de 50 lei.
6811„Cheltuieli privind = 2814„Amortizarea altor imobilizări 12 448,94
amortizarea imobilizărilor” corporale”
73
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
10 „Capital și rezerve”
11 „Rezultatul reportat”
12 „Rezultatul exercițiului financiar”
90
Idem 13
74
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Monografia contabilă privind evidența capitalurilor proprii la S.C. SERVCOM AMICII S.R.L.
1) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează subscrierea la capitalul social al valorii de 200 lei,
vărsat la bancă integral înainte de înmatricularea societății la Registrul comerțului.
5121 „Conturi la bănci în lei” = 1012 „Capital subscris vărsat” 200
2)S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează încorporarea în capitalul social profitul reportat în
sumă de 5.558.24 lei.
117 „Rezultatul reportat” = 1012 „ Capital subscris vărsat” 5.558.24
3) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează reportarea profitului net obținut în exercițiul financiar
precedent în valoare de 10.165.82.
121 „Profit sau pierdere” = 117 „Rezultatul reportat” 10.165.82
4) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L înregistrează constituirea de rezerve in sumă de 40 lei, pe baza
profitului din anii precedenți.
117 „Rezultatul reportat” = 106„Rezerve” 40
5) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L înregistrează acoperirea unei părți dintr-o pierdere pe seama unor
rezerve în valoare de 40 lei.
106„Rezerve” = 117 „Rezultatul reportat” 40
Entitățile patrimoniale iși desfășoară activitatea în contextul unui sistem complex de relații de
decontare cu furnizorii, cu clienții, cu angajații, cu organismele de asigurare și protecție socială, cu
bugetul statului și alte organisme publice, cu grupul de asociați și cu subunitățile, precum și cu alte
persoane fizice și juridice, care în contabilitate poartă denumirea de terți. 91 Aceste relațiicomerciale
curente se concretizează, în contabilitate, în două categorii patrimoniale distincte, și anume;
Apariția și stingerea drepturilor de creanță, componente ale activelor patrimoniale;
Apariția și stingerea angajamentelor de plată, respectiv ale obligațiilor sau a datoriilor,
componente a pasivelor patrimoniale.
Datoriile (obligațiile) entității reprezintă surse străine atrase de la creditori. Existența lor este generată de
decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice și cel a livrării unui echivalent valoric sau
a unei contraprestații pe măsură. Agenții economici care au avansat valorile economice poartă denumirea
de creditori.
91
Idem 33, pag. 367-368
75
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Pentru a-și realiza obiectul de activitate orice entitate economică intră în relații cu diferite
persoane fizice și juridice, denumite în contabilitate terți. Aceste relații dintre terți și societatea
comercială îmbracă forma datoriilor și creanțelor 92 a căror durată nu depășeste de regulă un an.
La S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. contabilitatea sintetică a datoriilor și creanțelor se ține cu
ajutorul conturilor din clasa a-4-a „ Conturi de terți”, din care folosește următoarele grupe de conturi:
Aceste conturi se desfășoară de asemenea pe câteva conturi sintetice de gradul 1 și 2 cum ar fi:
Contul 401 „Furnizori” cu ajutorul căruia se ține evidența datoriilor și a decontărilor în relațiile
cu furnizorii, alții decât entitățile afiliate, entitățile asociate și entitățile controlate în comun, pentru
aprovizionările de bunuri sau serviciile prestate. Contul 401 „Furnizori”, este un cont de pasiv.
În creditul contului 401 „Furnizori” se înregistrează :
Valoarea la preț de cumpărare sau standard al materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor biologice de natura stocurilor, mărfurilor
și ambalajelor, achiziționate cu titlu oneros de la terți pe bază de facturi precum și diferențele de
plus sau nefavorabile aferente, în cazul în care evidența acestora se ține la prețuil standard;
Valoarea serviciilor prestate de terți;
Taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor;
Valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate terților.
Diferențele nefavorabile de curs valutar din evaloarea soldului în valută, înregistrate la finele
lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar;
În debitul contului 401 „Furnizori” se înregistrează;
Plățile efectuate către furnizori;
Sumele nete achitate colaboratorilor și impozitul reținut;
Diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizor, la decontarea acestora sau
cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar;
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorului.
92
Pântea I.P. , Bodea G., Contabilitate financiară, Editura ITERCREDO, DEVA, 2014, pag. 29.
76
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Contul 421 „Personal - salarii datorate”93este un cont cu ajutorul căruia se ține evidența
decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv al
sporurilor, adosurilor, premiilor din fondul de salarii etc. Contul 421 „Personal - salarii datorate” este un
cont de pasiv.
In creditul contului 421 „Personal - salarii datorate” se înregistrează:
Salariile și alte drepturi cuvenite personalului;
Contravaloarea avantajelor în natură acordate salariațiilor.
În debitul contului 421 „Personal - salarii datorate” se înregistrează:
Reținerii din salarii reprezentând avansuri acordate personalului, sume opozabile salariaților
datorate terților, contribuția pentru asigurări sociale, garanții, impozitul pe salarii, precum și alte
reținerii datorate;
Drepturi de personal neridicat;
Salariile neachitate personalului.
Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorate.
Contul 431 „Asigurări sociale” 94cu ajutorul căruia se ține evidența decontarilor privind
contribuția angajatorului și a personalului la asigurările sociale și a contribuției pentru asigurările sociale
de sănătate. Contul 431 „Asigurări sociale” este un cont de pasiv.
În creditul contului 431 „Asigurări sociale” se înregistrează:
Contribuția angajatorului la asigurările sociale;
Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate;
Contribuția personalului la asigurări sociale;
Contribuția personalului pentru asigurarile sociale de sănătate.
În debitul contului 431 „Asigurări sociale” se înregistrează:
Sumele virate asigurărilor sociale și asigurărilor sociale de sănătate;
Sumele datorate personalului, ce se suportă din asigurări sociale;
Sume reprezentînd datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate potrivi legii;
Soldul contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale.
Contul 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” este un cont cu ajutorul cărora se ține
evidența impozitelor pe veniturile de natura salariilor și a altor drepturi similare, datorate bugetului
statului.
Contul 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” este un cont de pasiv.
În creditul contului 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” se înregistrează:
Sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, reținut din drepturile bănești
cuvenite personalului, potrivit legii;
Sumele reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii unității pentru plățile efectuate;
93
Idem 94, Pag. 34
94
Idem 94
77
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
3) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează salariile și alte drepturi cuvenite pesonalului în valoare
de 6117 lei.
641„Cheltuieli cu salariile personalului” = 421„Personal-salarii datorate” 6117
4) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează plata salariilor cuvenite personalului în valoare de
6117 lei.
421„Personal - salarii datorate” = 5121„Conturi la bănci în lei” 6117
5) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează contribuția personalului la asigurările sociale în
valoare de 2499 lei.
641„Cheltuieli cu salariile personalului” 4315„Contribuția de asigurări
= 2499
sociale”
6) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează suma virată către asigurările sociale.
4315„Contribuția de asigurări sociale” = 5121„Conturi la bănci în lei” 2499
7) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează suma de 377 lei , reprezentând impozitul pe venit de
natura salariilor și alte drepturi similare.
641„Cheltuieli cu salariile personalului” 444„Impozitul pe venituri de
= 377
natura salariilor”
8) ) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează suma virată statului reprezentând impozitul pe venit
de natura salariilor și alte drepturi similare.
444„Impozitul pe venituri de natura = 5121„Conturi la bănci în lei” 377
salariilor”
78
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Creditele bancare reprezintă95 sume de bani acordate de bănci, pe durate variabile de timp, care
trebuie restituite conform unui program de rambursare și sunt purtătoare de dobânzi. Filtrele de
înregistrări contabile ale creditelor bancare pe termen lung au în vedere cele două caracteristici ale
creditului astfel:
Modalitatea de creditare, respectiv pe măsura angajării plăților sau prin cont de disponibil;
Moneda în care se acordă creditul, respectiv moneda națională (lei) sau moneda străină (valută).
La S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. contabilitatea sintetică a creditelor bancare pe termen lung și
mediu , se ține cu ajutorul unui cont din clasa 1 „Conturi de capitaluri”: 162 „Credite bancare pe
termen lung”- este un cont sintetic de gradul I care se desfășoară pe mai multe conturi sintetice de gradul
II în funcție de natura creditelor la care se referă.
Din grupa 16, S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. utilizează următoarele conturi:
Contul 1621 „Credite bancare pe termen lung”este un cont de pasiv, de surse împrumutate cu
ajutorul căreia se ține evidențacreditelor bancare pe termen lung și mediu primite de la bănci.
În creditul contului 1621 „Credite bancare pe termen lung” se înregistrează:
Creditele bancare pe termen lung și mediu;
Diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creditelor în valută primite de la bănci, calculate
la sfârșitul exercițiului financiar.
În debitul contului 1621 „Credite bancare pe termen lung” se înregistrează:
Creditele bancare pe termen lung și mediu rambursate;
Creditele bancare pe termen lung și mediu nerambursate la scadență:
Diferențele favorabile de curs valutar aferente creditelor în valută calculate la sfârțitul
exercițiului financiar.
Soldul final creditor ne arată creditele bancare pe termen lung și mediu primite și nerambursate încă.
Contul 1682 „Dobănzi aferente creditelor bancare pe termen lung”este un cont de pasiv, de
surse atrase, cu ajutorul căruia se ține evidența dobânzilor datorate pentru creditele bancare pe termen
lung și mediu luate de la bancă.
În creditul contului 1682 „Dobănzi aferente creditelor bancare pe termen lung” se înregistrează:
Dobânzi datorate pentru creditele bancare pe termen lung și mediu;
Diferențele nefavorabile de curs valutar, aferente dobânzilor în valută.
95
Idem 33, pag. 124-126.
79
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
În debitul contului 1682 „Dobănzi aferente creditelor bancare pe termen lung” se înregistrează:
Dobânzile plătite;
Diferențele favorabile de curs valutar.
Soldul final creditor arată dobânzile datorate și neanulate încă.
Monografia contabilă privind evidența creditelor bancare pe termen lung la S.C. SERVCOM
AMICII S.R.L.
1) S.C. SRVCOM AMICII S.R.L. înregistrează primirea creditului conform extrasului de cont în
valoare de 40.000 lei.
5121 „Conturi la bănci în lei” 1621„Credite bancare pe termen 40.000
=
lung”
2) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează dobânda aferentă creditului bancar.
666 „Cheltuieli privind dobânzile” 1682 „Dobânzi aferente creditelor 247,37
=
bancare pe termen lung„
3) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează plata dobânzii prin virament bancar în valoare de
247,37lei .
1682 „Dobânzi aferente creditelor = 5121 „Conturi la bănci în lei” 247,37
bancare pe termen lung„
4) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează rata aferentă creditului bancar în valoare de 1039,71
lei.
627„Cheltuieli cu serviciile = 1621„Credite bancare pe termen 1039,71
bancare și asimilate” lung”
5) S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. înregistrează plata ratei aferente creditului bancar în valoare de
1039,71 lei.
1621„Credite bancare pe termen = 5121 „Conturi la bănci în lei” 1039,71
lung”
În urma cercetări mele la S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. am constatat că societatea folosește un
program informatic numit SAGA, pentru a ține evidența contabilă.
Produsul SAGA96 este un program informatic de contabilitate, integrat, proiectat să î-și creeze
contabilitatea ( note contabile, jurnale, cartea mare, balanțe, bilanț) din documentele primare, implicit,
programul creează înregistrări din toate segmentele: cumpărături, vânzări, salarii, stocuri, etc. SAGA are
avantajul faptului că folosește o interfață intuitivă, acoperă multe din operațiunile contabile de bază:
Contabilitate financiară (fișe de cont, balanțe, registru jurnal, registru inventar, situatia financiara
96
https://www.chronax.ro/saga-program-de-contabilitate-gratuit/
80
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
anuala și semestrială cu generarea fișierelor pentru raportare, calcul impozit pe profit, declarație
(100, 101, 392, 094);
Imobilizări;
Clienți/ furnizori (situații facturi, scadentar, situație avize de expediție, jurnale, declarațiile 300,
301, 390, 394);
Casă (lei, valută)/ Bancă (lei, valută)/ Deconturi;
Salarii (cu generarea declarațiilor în format electronic și a registrului de evidență, plata pe card);
Producție (inclusiv pe bază de rețetar și/sau comenzi);
Operații interne cu stocuri (bonuri de consum, bonuri de predare/primire, transferuri, inventariere,
etc.);
Suport pentru operațiuni în valută (intrări, ieșiri, calcul diferențe de curs);
Urmărire pe centre de profit, situații grafice;
Suport pentru legătura cu case de marcat în regim printer fiscal.
81
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Figura nr. 2.1 Înregistrări ieșiri mărfuri la S.C. SERVCOM AMICII S.R.L.
82
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Figura nr.2.1 ne arată ieșirea de mărfuri, modul de lucru în fereastra „Ieșiri” este identic cu cel din
fereastra „Intrări ”, cu deosebirea că facturile primite încarcă stocurile iar cele emise le descarcă. Înainte
de a introduce datele sau definit „Clienții”, cu care societatea lucrează, aceasta făcându-se acesând meniul
„Fișiere”, apoi articolele de mărfuri, cele achiziționate fiind totodată și cele văndute.
Pentru a putea vizualiza înregistrările aferente unei perioade de timp, s-a accesat în meniul
„Operații - articole contabile”. Această operațiune permite definirea articolelor, pentru care se ține
evidența stocurilor cu care lucrează societatea. Numele articolelor contabile se preiau din documentele
justificative pe care le primește sau le emite societatea. Dacă nu se găsește un tip de articol care să
corespundă cerințelor societații, opțiunea „Tipuri de articole/servicii”, permite definirea de noi tipuri de
articole, în funcție de profilul acțivității societății.(figura nr.2.2)
83
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
În figura nr.2.3 se observă plata în numerar de 200 lei către S.C. UNICARM S.R.L., reprezentând
factură restantă, chitanța primită va fi înregistrată în debitul contului 401„Furnizori” și în creditul contului
5311 „Casa în lei”. Această înregistrare va apărea și în balanța de verificare pe debitul contului 401
„Furnizori”. Cel mai important pas este alegerea corectă la tip „Casa” altfel înregistrarea nu va apărea în
registru de casă.
Jurnal de bancă
Pentru a putea vizualiza și lista jurnalul de bancă sa folosit opțiunea din meniu Operații/Jurnal
bancă, sunt înregistrate extrasele de cont. Pe extrasul de cont apar toate operațiunile de intrare și ieșire din
contul bancar, inclusiv comisioanele bancare. Acesta este documentul contabil justificativ principal, care
se anexează în dosarul cu documente contabile justificative și ordinele de plată, foile de vărsământ și
dispozițiile pentru extragerea de numerar. Pentru înregistrarea unei plăți sa deschis fereastra „articole
contabile”, se introduce suma ce urmează a fi plătită și datele solicitate. În figura nr. 2.4 se poate observa
înregistrarea unei plăți în valoare de 445,21 lei, reprezentând „Credite bancare pe termen lung”, se
debitează contul 1621 „Credite bancare pe termen lung” și se creditează contul 5121 „Conturi la bănci în
lei”.
Figura nr. 2.3 Înregistrare plății unui credit bancar la S.C. SERVCOM AMCII S.R.L.
84
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Figura nr. 2.4 Înregistrări state salariaţi permanenţi la S.C. SERVCOM AMICII S.R.L.
Situația veniturilor
85
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
În figura nr. 2.5 ne este prezentată situația veniturilor în urma vânzărilor pe o perioadă de 6 luni(
01.06.2019 – 30.11.2019), de asemenea se poate vedea că în luna august 2019 societatea SERVCOM
AMICII S.R.L. înregistrează o creștere a vănzărilor cu 23 635 lei comparativ cu celelalte 5 luni.
Veniturile reprezentând creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile.
Situația profitului
86
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
CONCLUZII
Lucrarea de față este un studiu de caz privind organizarea contabilității la o societate comercială
cu activitatea de prestări servicii. Acest studiu de caz este realizat în cadrul S.C. SERVCOM AMICII
S.R.L. cu sediul în Uricani, Județul Hunedoara.
În primul capitol al acestei lucrări am prezentat categoriile de interprinderi, modul de apartenență
la una din categorii, sondaje cu privire la categoriile de vârsta a IMM-urilor din România, precum și
forma juridică a acestora. După aceste date cu privire la IMM-urile din România, am prezentat informații
referitoare la entitatea economică S.C. SERVCOM AMCII S.R.L. cu ajutorul căreia s-a realizat studiul de
caz. Această entitate face parte sin categora microinterprinderilor și ca formă de proprietate este o
societate cu răspundere limitată, durata de activitate a acesteia fiind nelimitată începând cu data
înregistrării de 30.04.1991 la Registrul Comerțului. Principalul obiect de activitate a entității este
„Restaurante”, cod CAEN 5610, avînd de asemenea posibilitatea de a desfășura și alte activități
secundare potrivit actului constitutiv.
Un alt aspect dedus pe parcursul acestui studiu se referă la faptul că,în cadrul entității S.C.
SERVCOM AMICII S.R.L. contabilitatea se organizează și se conduce în concordanță cu cerințele
impuse de Legea Contabilității 82/1991 republicată, și OMFPNR.1802/2014, cu modificările și
completările ulterioare, respectând toate principiile contabile. Societatea aplică regulile și politicile
contabile privind,evaluarea, înregistrarea in contabilitate și prezentarea elementelor de activ, pasiv și a
rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informațiilor contabile. Întreaga activitate a societății
este condusă de către directorul general, care deține un rol ierarhic superior în cadrul societății.
Contabilitatea este ținută de către o persoană fizică, pe baza unui contract de prestări servicii, potrivit
legii, d-na POP DANIELA, care întocmește toate lucrările specifice contabilității, ea desfășoară activități
financiare, activități contabile în conformitate cu normele și legile contabile.
De asemenea tot în acest capitol se face o descriere a sistemului de documente utilizate în cadrul
societății, forma de înregistrare contabilă pe care o folosește este „ pe jurnale”, deoarce informațiile
financiar- contabile sunt înregistrate succesiv, cronologic în Registrul -Jurnal și apoi sistematic în
Registrul Cartea- Mare ,folosind însă tehnici electronice de calcul.
Tot în acest capitol am efectuat o analiză economico- financiară cu ajutorul unor indicatorii, cu
referire la evidența activelor și pasivelor patrimoniale, evidența cheltuielilor, veniturilor și rezultatului, pe
baza datelor preluate din balanțele de verificare anuale, aferente anilor 2018-2019. Am calculat abaterile
absolute și relative a fiecărei categorie. În urma calculelor efectuate , se observă că entitatea a înregistrat
un rezultat negativ în anul 2019, cheltuielile și veniturile în perioada analizată au avut o influență
negativă asupra tuturor categoriilor de rezultatate, profitul sa micsorat într-o măsură semnificativă în
comparație cu profitul din anul precedent.
În ceea ce privește cifra de afaceri, în perioada analizată, a exisitat o creștere substanțială de la un
an la altul. Majorarea cifrei de afaceri demonstrează demonstrează eficiența activității economice, cu un
87
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
efect pozitiv asupra indicatorului și de asemenea se datorează extinderii activității și măririi productivității
muncii.
În cel de-al doilea capitol al lucrării am tratat problemele de bază privind organizarea
contabilității generale la societățile comerciale din România. Toate entitățile economice care realizează
activități economico – financiare trebuie să se facă cu respectarea Legii contabilității nr. 82/1991
republicată în Monitorul Oficial, cu modificările și completările ulterioare și a regementărilor aduse de
către Ministerul Finanțelor Publice nr. 1802/29.12.1014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile
privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate publicate în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 963/30.12.2014, cu modificările și completările ulterioare.
Entitățile trebuie să folosească la organizarea și înregistrarea activității finaniar – contabile conturile din
Planul General de Conturi, elaborat de către O.M.F.P nr. 1802/2014. În acest capitol este descrisă
organizarea evidenței activelor patrimoniale, pasivelor patrimoniale, organizarea evidenței cheltuielilor,
veniturilor și rezultatelor la entitățile din activitatea de prestări servicii.
Activele patrimoniale reprezintă resurse controlate de către entitatea economică ca urmare a unor
activități efectuate în trecut și de la care urmăresc câștiguri economice viitoare. Clasificarea acestora se
efectuează în funcție de modul de valorificare respectiv lichiditatea acestora.
Pasivele patrimoniale sursele sau resursele de finanțare a bunurilor economice, care se împarte în
capitaluri proprii și datori. Capitalurile proprii în sensul cel mai larg reprezintă un factor de producție
alături de muncă, pământ, abilitatea managerială și asumarea riscului antreprenoral.
Datoriile entității reprezintă surse străine atrase de la creditori. Existența lor este generată de
decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice și cel al livrării unui echivalent valoric
sau a unei contraprestații pe măsură. Agenții economicii care au avansat valorile economice poartă
denumirea de creditori.
Cheltuielile reprezintă potrivit cadrului general de întocmire a situațiilor financiare, diminuări ale
beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei de contabile sun forma de ieșire sau scăderi ale
valorii activelor sau creșterii ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele
decât cele din distribuirea a acestora către acționari. Contabilitatea financiară reflectă cheltuielile în raport
cu natura lor economică, astfel: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare și cheltuieli extraordinare.
Aceste cheltuieli semnifică o sărăciea entității, generată fie de micșorarea unor elemente de active
patrimoniale, fie de o creștere a unor elemente de datori patrimoniale.
Veniturile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub formă de intrări sau creșteri ale activelor sau reduceri ale datoriilor, care se concretizează în
creșteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribușiile acționarilor. În contabilitatea
financiară veniturile se clasifică și se structurează în funcție de natura activităților la care se reflectă în
venituri de exploatare, financiare si extraotrdinare. Aceste venituri în principiu semnifică o bogăție a
entității generată fie de o creștere a unor elemente de activ patrimoniale, fie de o scădere a unor elemente
de datorii patrimoniale.
88
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
89
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
opțiuni aferente înregistrărilor contabile ( intrări, ieșiri, registrul de casă, state de salariați permanenți,
situația vebiturilor, situația profitului).
În urma acestui studiu la societatea comercială S.C. SERVCOM AMICII S.R.L., având în vedere
documentele justificative care mi-au fost puse la dispoziție atât de administratorul entității cât și de
contabil, am constatat că entitatea nu conduce și o contabilitate de gestiune propriu-zisă, în concordanță
cu una din metodele formulate în literatura de specialitate. Acest aspect l-am adus la cunoștință
contabilului societății, care mi-a argumentat ca aceasta este o contabilitate primară și nu face parte din
atribuțiile ei.
În urma studiului privind organizarea contabilității generale la o societate comercială din
categoria IMM-urilor cu activitate de prestări servicii pe exemplul S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. am
constatat că evidența contabilă trebuie ținută foarte meticulos, iar relația dintre contabilă și gestionar
trebuie să fie una de comunicare, astfel încât datele furnizate să fie reale și corecte. Având în vedere
potențialul prezentat de entitatea studiată și volumul crescut al activității acesteia, am formulat și o
propunere de perfecționare a contabilității de gestiune a acesteia, prin metoda de calculație a costurilor
pe comenzi. Consider că această metodă reprezintă alegerea cea mai bună de organizarea și conducere a
unei contabilității de gestiune având în vedere specificul activității entității, de prestări servicii, având o
activitate de producție. Aceasta permite o determinare mult mai exactă a costului comenzilor și, odată cu
informațiile astfel furnizate, un fundament decizional mult mai solid pentru managementul entității, în
vederea gestionării mai eficiente a resurselor și de stopare a pierderilor.
În urma studiului privind organizarea contabilității generale la o societate comercială din
categoria IMM-urilor cu activitate de prestări servicii pe exemplul S.C. SERVCOM AMICII S.R.L. am
constatat că evidența contabilă trebuie ținută mult mai meticulos, iar relația dintre contabilă și
administratorul societății trebuie să fie una de comunicare, astfel încât datele furnizate să fie reale și
corecte. Și nu în ultimul rând, pentru creșterea potențialului entității și a calității deciziei manageriale,
trebuie urmărită și perfecționarea contabilității financiare cât și a contabilității de gestiune.
90
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Bibliografie
1. Csiminga Diana Management – Note de curs, Universitatea din Petroșani, 2018 – 2019
2. Haiduc Cristian Management– Probleme specifice IMM-urilor, Ed. Mirton, Timişoara, 2013
8. Silas George Călin Creditul bancar: sursă de financiare a întreprinderilor mici si mijlocii,
Editura Mirton, Timisoara, 2010,
9. Toma Constantin „Contabilitate financiară”, Editura Tipo Moldova, Iași, 2018
10. *** Legea 346/2004 modificată şi completată de Ordonanţă Guvernului
27/26.01.2006 aprobată prin Legea 175/16.05.2006, publicată în M.O,
Partea I nr. 335 din 20/05/2009
13. ** https://facturis.ro/blog/legislatie-facturare-si-stocuri/jurnal-de-cumparari/
14. ** http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/principiile-generale-de-raportare-
financiara
15. ** http://www.coduricaen.ro/
16. ** https://www.ct100.ro/anpc
17. ** http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/carta-alba-a-imm-urilor-din-
romania-editia-a-xvii-a-a5133/
18. ** https://www.chronax.ro/saga-program-de-contabilitate-gratuit/
91
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexe
92
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexanr. 1
Organigramă S.C SERVCOM AMICII S.R.L
ADMINISTRATOR
OSPATAR
93
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr. 2
94
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr. 3
95
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr. 4
Anexa nr. 5
96
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr.6
97
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr. 7
98
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr. 8
99
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr.9
100
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr.10
101
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr.11
102
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr. 12
103
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr.13
104
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
105
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr. 14
106
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr.15
107
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr. 16
108
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
109
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr.17
110
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
Anexa nr.18
111
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
112
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
113
STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII GENERALE LA O SOCIETATE
COMERCIALĂ DIN CATEGORIA IMM-URILOR CU ACTIVITATE DE PRESTĂRI SERVICII
114