1.

CONCEPTUL I STRUCTURA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR

1.1. DEFINIRE I DELIMITRI 1.1.1 DELIMITRI I GRUPRI n activitatea unitilor patrimoniale se realizeaz o multitudine de operaiuni care angajeaz cheltuieli i genereaz venituri. Pentru nregistrarea i calculul cheltuielilor, respectiv a veniturilor, sunt cuprinse n planul general de conturi mai multe conturi de cheltuieli i venituri. Pentru cheltuieli este creat clasa 6 Conturi de cheltuieli iar pentru venituri clasa 7 Conturi de venituri. O caracteristic comun a acestor conturi din clasele 6 i 7 este c ele nu particip la stabilirea i evaluarea posturilor n bilanul contabil n mod direct, ci prin intermediul rezultatelor financiare stabilite cu ajutorul contului de rezultate ale exerciiului pentru care n care n clasa 1 Conturi de capital este creat contul 121 Profit i pierderi. n definirea structurilor calitative de venituri i cheltuieli, contabilitatea european deci i cea din ara noastr, apeleaz, de asemenea, la determinarea lor patrimonial. Veniturile, desemneaz n expresie monetar crearea sau obinerea de bogie (resurse) pe perioada exerciiului care are ca efect o cretere a situaiei nete a patrimoniului, alta dect contribuia proprietarului la capitalul propriu. Cheltuielile constituie, utilizarea sau consumul de bogie pe perioada exerciiului care are ca efectdiminuarea situaiei nete a patrimoniului, alta dect cea legat de rambursarea capitalului propriu. n contabilitatea financiar, dou criterii pot fi folosite pentru delimitarea i gruparea cheltuielilor i veniturilor, natura i destinaia acestora. Potrivit naturii lor, cheltuielile sunt grupate n funcie de : - natura activitilor (exploatare, financiar, extraordinar) - natura resurselor utilizate n cazul cheltuielilor (cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri, cheltuieli cu lucrrile i serviciile primate, cheltuieli cu impozitele i taxele, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu dobnzile i alte cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinare privind calamitile i alte evenimente similare). - natura rezultatelor n cazul veniturilor (venituri din vnzri, venituri din producia stocat, venituri din producia de imobilizri, alte venituri de exploatare, venituri din dobnzi i alte venituri financiare, venituri extraordinare subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare). n raport cu cel de al doilea criteriu, destinaia, cheltuielile se difereniaz pe funciile interprinderii, respectiv, cheltuieli de producie formate din cheltuieli cu materii prime i materiale directe, cheltuieli cu salarii directe, cheltuieli cu asigurri sociale i protecia social aferente salariilor directe, cheltuieli indirecte de producie (cheltuieli cu regia seciilor de fabricaie); cheltuieli de desfacere, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare. Veniturile n raport de destinaia lor se grupeaz n: venituri de vnzri; alte venituri din exploatare; venituri financiare i venituri extraordinare. n contabilitatea anglo-saxon, aa cum se desprinde din Cadrul contabil IASB, structurile calitative descrise n situaiile financiare sunt cele de active, datorii (pasiv), capital propriu, i rezultate sub forma de venituri i cheltuieli. 1

Prin apel la Cadrul general pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB, definiiile ce pot fi reinute pentru rezultate sunt: a). Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma intrrilor sau creterilor de active sau a reducerilor de datorii care au ca rezultat creteri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de contribuiile participanilor la capitalul propriu; b). Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor care au ca rezultat diminuri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de sumele distribuite asociaiilor/acionarilor. n definirea veniturilor aceai surs documentar face distincie ntre veniturile propriu-zise i ctiguri. IAS 18 se refer la veniturile realizate din urmtoarele surse: vnzare de bunuri; prestri de servicii; utilizarea de ctre alte persoane a acivelor intreprinderii, ceea ce duce la obinerea de dobnzi , redevene i dividente. Astfel, veniturile propriu-zise apar n cadrul activitilor curente ale unei intreprinderi i se prezint sub diferite denumiri, cum sunt vnzrile, dobnzile, dividentele, redevenele i chiriile iar n ceea ce privete ctigurile, ele sunt creteri ale beneficiilor economice care pot sau nu s apar n cursul activitilor curente ale intreprinderii. i la nivelul cheltuielilor se face diferenierea ntre cheltuielile propriu-zise i pierderi. Cheltuielile propriu-zise apar n cursul activitilor curente ale intreprinderilor, regsindu-se sub forma costului vnzrilor, costului consumurilor de stocuri, salariilor i amortismentelor. n concordan cu principiile partidei duble ele se evideniaz cu ieirile sau reducerile de active cum ar fi lichiditile, stocurile, bunurile imobile, utilajele i echipamentele. De asemenea, ele se pot nregistra i prin echivalenta cu creterile de pasiv, ca de exemplu datoriile fa de teri, datoriile salariale, fiscale i sociale i alte datorii. Pierderile ca reduceri ale beneficiilor economice pot sau nu s apar n activiti curente ale intreprinderii. n aceast situaie se afl pierderile din calamiti sau cel din lichidarea activelor imobilizate. Veniturile sunt recunoscute n contul de rezultate atunci cnd are loc o cretere a beneficiilor economice viitoare, n perioada exerciiului, asociat unei creteri de active sau reduceri pasive. Pe baza principiilor partide duble orice venit este delimitat i recunoscut pe baza relaiilor: Active= Venituri i Datorii= Venituri De exemplu, vnzarea de bunuri determin o cretere de active sub forma creanelor comerciale sau disponibilitilor bneti i o constituire a veniturilor corespunztoare ca rezultat al vnzrii de bunuri. Sau diferenele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea mprumuturilor i datoriilor n valut ale intreprinderii sunt recunoscute simultan ca reduceri de pasive i venituri financiare. n teorie i practic pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerina ca aceastea s fie obinute i nu neaprat ncasate, acestea pot fi credibil evaluate i au un suficient grad de certitudine. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate atunci cnd are loc o diminuare a beneficiilor (avantajelor), economice viitoare asociate unei reduceri a activelor (de exemplu, consumurile stocate), sau creteri ale pasivelor (de exemplu, datorii privind serviciile primite de la 2

teri), i aceasta poate fi credibil evaluate. Deci, recunoaterea cheltuielilor este simultan asociat cu recunoaterea unei creteri a pasivelor sau diminuarea de active. Prin apel la ecuaiile partidei duble, recunoaterea cheltuielilor este divulgat prin relaiile: Cheltuieli = Active i Cheltuieli = Datorii

1.1.2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PE ACTIVITI Cheltuielile reprezint fie o diminuare a unor elemente de activ, fie majorri a unor elemente de pasiv, care genereaz o majorare a beneficiilor economice. Cheltuielile unitii patrimoniale reprezint sumele pltite sau de pltit pentru consumul de materii prime i materiale, pentru lucrrile executate i serviciile prestate de teri, plata personalului i a altor obligaii legale sau contractuale, amortizarea imobilizrilor, valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute, precum i provizioanele constituite pentru acoperirea deprecierilor reversibile care afecteaz activele intreprinderii. Cadrul general pentru nlocuirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB i reglementrilor contabile romneti armonizate cu Directiva a IV a CEE i cu standardele internaionale de contabilitate menioneaz cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Deci cheltuielile pot lua forma: reducerii de active n situaia plii de lichiditi sau a consumului de active de natura stocurilor sau a imobilizrilor etc. creterii datoriilor ca urmare a achiziionrii de active, sau diverse servicii de la teri. Recunoaterea cheltuielilor n contabilitate. O cheltuial este recunoscut n contabilitate dac satisface dou condiii: a) rspunde definiiei menionate n standarde; b) a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii care poate fi evaluat n mod credibil. Efectuare cheltuielilor are loc n etape succesive simultan, putndu-se delimita patru momente: 1. Angajarea cheltuielilor n momentul achiziionrii de bunuri, lucrri executate i servicii prestate, cnd se creeaz obligaia cumprtorului fa de furnizor. 2. Consumul, ca utilizare efectiv a resurselor n procesul de exploatare (consumul de stocuri pentru obinerea de produse). 3. Plile, reprezentnd achitarea unei sume de bani furnizorilor pentru stingerea datoriilor sau achitarea altor obligatii terilor. 4. Conectarea (imputarea), respectiv suportarea cheltuielilor din veniturile realizate. n Romnia, optnd pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea cheltuielilor n contabilitate se face n momentul angajrii acestora sau a consumului de resurse, indiferent de momentul plii lor.

Cheltuielile sunt structurate pe feluri de cheltuieli, respectiv dup coninutul lor economic, care constituie criteriul general de clasificare a acestora. Cheltuielile delimitate pe feluri se grupeaz pe activitile care le ocazioneaz. n organizarea contabilitii i constituirii conturilor de cheltuieli se are n vedere urmtoarea grupare a cheltuielilor pe activiti: A. Cheltuieli din activitatea de exploatare (cheltuieli de exploatare). Sunt cheltuieli ocazionate de desfurarea activitillor nscrise n obiectul de activitate al intreprinderii legate de producie, prestri de servicii i operaiuni comerciale. n cadrul acestora se cuprind: Cheltuieli cu lucrrile i serviile executate de teri, chirii, comisioane, protocol, reclam, publicitate, transport de bunuri i personal, deplasri, cheltuieli potale, servicii bancare etc.; Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate; Cheltuieli cu personalul (salarii i alte drepturi de personal, asigurri i protecie social, contribuia unitii la ajutorul de omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional); Alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i despgubiri, amenzi i penaliti, donaii, cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc.). B. Cheltuieli din activitatea financiar (cheltuieli financiare), care cuprind urmtoarele feluri de cheltuieli: Pierderi din creane legate de participanii; Pierderi din investiii financiare cedate; Diferene nefavorabile de curs valutar, Dobnzi pltite pentru mprumuturi primite; Sconturi acordate clienilor; Alte cheltuieli financiare. C. Cheltuieli din operaii extraordinare (excepionale), reprezint cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal (curent), a unitii patrimoniale (calamiti i alte evenimente extraordinare). D. Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele. a) cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele: amortizarea imobilizrilor; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane pentru deprecierea imobilizrilor; provizioane pentru deprecierea activelor circulante; b) cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele: proizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare; provizioane pentru deprecierea activelor circulante. E. Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite. 1.1.3. CONTABILITATEA VENITURILOR PE ACTIVITI Veniturile reprezint creterea unor elemente de activ, fie diminuri ale unor elemente de pasiv, care genereaz o majorare a beneficiilor economice. Veniturile unitilor patrimoniale includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din activiti curente ct i ctigurile din alte surse. Activitile curente reprezint activitile desfurate ca parte integrant a obiectului de activitate al unei persoane juridice, precum i activitile conexe acestuia. Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diverse forme: vnzri, comisioane, dobnzi, dividente chirii. 4

Ctigurile reprezint creteri ale beneficilor economice care pot aprea sau nu, ca rezultat al activitii curente i care nu difer ca natur de veniturile obinute din aceast activitate (sume rezultate din cedarea activelor imobilizate etc.). n conformitate cu standardele internaionale i cu O.M.F.P. nr. 94/2001, veniturile constituie creterii ale benificiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor . Veniturile pot lua forma de: a. creteri de active, respectiv a numerarului, creanelor, bunurilor i serviciilor primite n schimbul celor furnizate b. lichidarea datoriilor n situaia cnd o intreprindere furnizeaz bunuri i servicii unui creditor n scopul lichidrii unei datorii(mprumut). Recunoaterea veniturilor n contabilitate. Un venit este recunoscut n contabilitate dac satisface dou cerine: a) rspunde definiiei menionate n standarde; b) a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare, aferent creterii unui activ sau diminurii unei datorii, care poate fi evaluat n mod credibil; n procesul de obinere a veniturilor se disting urmtoarele momente: obinerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor ce constituie obiectul de activitate al intreprinderii. facturarea produciei, respectiv transferul dreptului de proprietate de la furnizor la client, ncasarea produciei vndute de ctre furnizor de la clieni. decontarea din venituri a cheltuielilor efectuate n vederea stabilirii rezultatului financiar. Structurarea i clasificarea veniturilor se face pe categorii de venituri, dup natura lor, ceea ce permite compararea acestora cu cheltuielile i determinarea rezultatelor financiare pe activitii. A. Venituri din activitatea de exploatare (venituri din exploatare), care cuprind urmtoarele feluri de venituri: venituri din vnzarea produselor; venituri din executarea de lucrri i servicii prestate; venituri din vnzarea mrfurilor; venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere), sau n minus (reducere), dintre costul de producie efectiv al stocurilor de produse i producie n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale acestora, nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituie. Variaia stocurilor reprezint o corecie pe pacursul perioadei a cheltuielilor de producie, pentru a reflecta faptul c producia a mrit nivelul stocurilor, sau c n urma vnzrilor suplimentare nivelul stocurilor s-a redus. venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i al cheltuielilor efectuate de unitate pentru necesiti proprii, care se nregistreaz ca imobilizrii corporale i necorporale. venituri din subvenii de exploatare, care reprezint subvenii primite pentru acoperirea diferenelor de pre, a pierderilor, a finanrii activitii de cercetare i alte finanri. alte venituri din exploatare, respectiv venituri din creane reactive i debitori diveri, venituri din amenzi i penalizri ncasate, donaii i subvenii primite, venituri din vnzarea activelor etc. B. Venituri din activitatea financiar (venituri financiare), n care se includ urmtoarele feluri de venituri: venituri din imobilizri financiare; 5

 venituri din investiii financiare pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate, venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi obinute; alte venituri financiare. C. Venituri extraordinare nu sunt legate de activitatea normal (curent), a unitii patrimoniale incluznd venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare (calamiti etc.). D. Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor. Diminuarea sau anularea provizioanelor n cazul n care nu se mai justific meninerea lor, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil, se trece la venituri din provizioane privind activitatea de exploatare sau la venituri din provizioane privind activitatea financiar, n funcie de natura provizioanelor. PREVEDERI I.A.S. CU PRIVIRE LA VENITURI Venitul este fluxul brut de beneficii economice dintr-un exerciiu financiar, primit de o entitate n cursul activitilor obinuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea participaniilor la capital. Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie ntre pri aflate n cunotin de cauz, care i exprim voina n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. Venitul din activitile curente include doar fluxurile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu. Sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi taxele de vnzare, taxele pentru bunuri i servicii, i taxele pe valoarea adugat nu sunt beneficii economice de primit de ctre entitate i nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii. De aceea, sunt excluse din veniturile din activitatea curent. Similar, n cazul unui contract de reprezentare, fluxurile brute de beneficii economice includ sumele colectate n numele proprietarului i care nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii ale entitii. Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituri din activitatea curenta. Venituri din activitatea curent reprezint doar comisioanele. Veniturile trbuie recunoscute pe urmtoarele baze: dobnzile trebuie recunoscute utiliznd metoda dobnzi efective, aa cum este stabilit n IAS 39, paragrafele 9 i AG5-AG8; redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, conform fondului economic al contractului relevant; dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primi plata. Cnd dobnda nepltit a fost acumulat nainte de achiziionarea unei investiii purttoare de dobnd i intrrile ulterioare de dobnd sunt alocate ntre perioadele pre-achiziie i post-achiziie, atunci doar partea post-achiziie este recunoscut ca venit. Cnd dividendele pentru participaii sunt declarate din venitul net nainte de achiziie, aceste dividende sunt deduse din costul participaiilor. Dac este dificil de fcut o asemenea alocare sau se poate face doar pe o baz arbitrar, dividendele sunt recunoscute ca venit, n afara cazului n care ele reprezint n mod clar o recuperare a unei pri din costul participaiilor. 6

1.2 RECUNOATEREA STRUCTURILOR DIN CONTUL DE REZULTATE 1.2.1. RECUNOATEREA VENITURILOR PRIN IAS 18 VENITURI Cadrul contabil general IASE specific faptul c, veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat credibil i are un grad suficient de certitudine. Dar, n mod practic, aa cum prevede IAS18 Venituri criteriile de recunoatere a veniturilor sunt aplicate, de regul, separat pentru fiecare tranzacie, pentru a putea reflecta realitatea economic. De exemplu, cnd preul de vnzare al unui produs include o sum identificabil pentru servicii succesive, aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care s-a efectuat service-ul. n raport cu natura veniturilor criteriile de recunoatere se nuaneaz dup cum urmeaz: a) veniturile din vnzarea bunurilor sunt recunoscute n momentul n care sunt satisfcute urmtoarele condiii: intreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificativ ce decurg din proprietatea asupra bunurilor; intreprinderea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o n mod normal n cazul deinerii n proprietatea a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor; mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod rezonabil (credibil); este probabil s fie generate ctre intreprindere beneficii economice asociate tranzaciei; costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod rezonabil (credibil); b) veniturile din prestarea serviciilor. Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de stadiul de execuie a contractului la data nchiderii bilanului. Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod rezonabil atunci cnd sunt satisfcute urmtoarele condiii: suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil; este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate de ctre societate; stadiul de execuie a contractului la data de nchidere a bilanului poate fi evaluat n mod rezonabil; costurile aprute pe parcursul contractului i costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate n mod rezonabil: Veniturile nu pot fi recunoscute atunci cnd cheltuielile aferente tranzaciilor respective nu pot fi evaluate n mod rezonabil, n asemenea cazuri, orice mijloc de plat deja primit este recunoscut ca datorie.

Recunoaterea veniturilo pe msura execuiei contractului, este denumit n mod curent metoda procentului de execuie. Potrivi acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. c) veniturile din dobnzi sunt recunoscute periodic, n mod proporional pe baza randamentului efectiv al activului.Randamentul efectiv al unui activ este dezvluit prin rata dobnzii necesar pentru actualizarea fluxurilor viitoarelor intrri de numerar, ateptate pe durata de via activului pentru a egala valoarea contabil iniial a acestuia. d) redevenele sunt recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, conform realitii economice a contractului. n ceea ce privete momentul recunoaterii venitului, Cadrul contabil general IASE precizeaz c se identific cu momentul livrrii (vnzrii), bunurilor. Dac la livrare, credibilitatea ncasrii contravalorii bunurilor este sczut, veniturile sunt recunoscute pe msura ncasrilor. Momentul recunoaterii veniturilor se poate identifica i cu cel al produciei este cazul produciei agricole n agricultur (IAS 41Agricultura). Veniturile mai pot fi recunoscute anterior vnzrii, este cazul contractelor pe termen lung pentru realizarea unor construcii sau pentru prestarea de servicii. Aceste cazuri sunt analizate n standardele IAS 11Contracte de construcii i IAS 18Venituri.Principalul motiv al avansrii recunoaterii venitului este prevalent economicului asupra juridicului, componenta a credibilitii informaiei prezentate, n situaiile financiare. Dei contractul prevede transferul proprietii la ncheierea obiectivului de construcii, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a veniturilor (printre care nu figureaz nici unul de natur juridic), venitul poate fi recunoscut pe msura avansrii lucrrilor de construcie.

1.2.2 RECUNOATEREA CHELTUIELILOR I VENITURILOR DIN CONTUL 121 PROFIT I PIERDERE Cadrul contabil general IASB prevede ca recunoaterea cheltuielilor n contul de profit i pierdere are loc atunci cnd a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat credibil i care are un grad suficient de certitudine. Criteriul general de mai sus se nuaneaz dup cum urmeaz: a) conectarea costurilor la venituri, adic recunoaterea combinat/ simultan a veniturilo i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii sau evenimente. Exemplu, cheltuielile privind mrfurile sunt recunoscute prin ataarea lor la veniturile rezultate din vnzare; b) alocarea sistematic i raional atunci cnd se ateapt s se obin beneficii economice n decursul mai multor perioade contabile. Exemplu: cheltuielile cu amortizarea activelor; c) activele recunoscute anterior nu mai aduc beneficii economice. Exemplu, creanele devenite irecuperabile; d) transferul de beneficii economice n afara intreprinderii fr echivalent, exemplu cheltuielile cu impozitele i taxele sau cheltuielile cu garaniile acordate pentru produsele vndute. Prin urmare o mare diversitate de operaii economice conduc la transformarea unor elemente ale patrimoniului economic n rezultate economico-financiare care: n sens larg se concretizeaz n: a1) Cheltuieli, care, n principiu, semnific o srcie a firmei, generat fie de micorarea unor elemente de activ patrimoniale, fie de creterea unor elemente de pasive patrimoniale. Potrivit 8

Cadrului conceptual IASC, cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale capitalurilor activelor sau creterii ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari a2) Venituri care, n principiu, semnific o mbogire a unor elemente de active patrimoniale, fie printr-o micorare a unor elemente de pasive patrimoniale. Potrivit Cadrului conceptual IASC, veniturile reprezintcreteri ale beneficilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. n sens restrns, se concretizeaz n: b1) profit, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar, veniturile sun mai mari dect cheltuielile; b2) pierdere, dac ntr-o perioad de timp, determin, de reguli un exerciiu financiar, veniturile sunt mai mici dect cheltuielile. n situaiile financiare ale intreprinderii, rezultatele economico-financiare ale acestora sunt sintetizate, sistematizate i prezentate n Contul de profit i pierdere a crui structur este prezentat astfel: Rezultatul exerciiului economico-financiar CONTUL DE PROFIT I PIERDERI

CHELTUIELI 1 CHELTUIELI DE EXPLOATARE (CE) 2. CHELTUIELI FINANCIARE (CF) 3. CHELTUIELI EXTRAORDINARE (CEX) 4. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT (IP) 5. PIERDEREA NETA (-Rn)

VENITURI 1. VENITURI DIN EXPLOATARE (VE) 2. VENITURI FINANCIARE (VF) 3.VENITURI EXTRAORDINARE (VEX) 5. PROFIT NET (+Rn)

n practica contabil curent, rezultatele economico-financiare sunt cunoscute sub denumirea de rezultate de exerciiu. Structura sintetic a rezultatelor economico-financiare prezentate mai sus permit calcularea urmtoarelor rezultate economico-financiare pariale: a) Rezultatul de exploatare (+/-RE): RE=VE-CE b) Rezultatul financiar (+/-RF): RF=VE-CE c) Rezultatul curent al exerciiului (+/- RC): RC=+/-RE+/-RF d) Rezultatul extraordinar (+/- REX): REX=VEX-CEX e) Rezultatul brut al exerciiului (+/-RB): RB=+/-RE+/-RF+/-REX f) Rezultatul net al exerciiului (+/-Rn): Rn=+/-RB-IP Desigur, prin substituirea termenilor, i alte relaii de calcul sunt posibile. Sistemul contabil generalizat n Romnia la 1 ianuarie 1994 a operat cu clasificarea rezultatelor economico-financiare n: curente( din exploatare i financiare), i excepionale. Cadrul general IASC opereaz cu clasificarea rezultatelor economico-financiare n: curente (din exploatare i financiare),. i extraordinare. Potrivit definiiei IASC, elementele extraordinare 9

sunt venituri sau cheltuieli ce rezult din evnimente i tranzacii care sunt n mod clar diferite de activitile curente ale unei intreprinderi i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.

2. ORGANIZAREA CONTABILITII VENITURILOR I CHELTUIELILOR

Organizarea corespunztoare a contabilitii cheltuielilor i veniturilor presupune a se avea n vedere urmtoarele: - obiectivele urmrite i factorii de influen; - sistemul documentelor justificative i de eviden operativ; - sistemul contabil al conturilor utilizate; 2.1. OBIECTIVELE I FACTORII ORGANIZRII CONTABILITII VENITURILOR I CHELTUIELILOR n activitatea de organizare a contabilitii cheltuielilor trebuie luate n considerare urmtoarele obiective: - evidena permanent a nivelului veniturilor i cheltuielilor fiecrei perioade de gestiune; -ncadrarea veniturilor i cheltuielilor n nivelele prevzute n bugetele de venituri i cheltuieli - delimitarea cheltuielilor i veniturilor n cadrul gestiunilor, iar prin intermediul acestora a rezultatelor, n funcie de natura acestora; - afectarea cheltuielilor n concordan cu resursele disponibile; - cunoaterea cauzelor care au generat nerealizarea rezultatelor financiare n conformitate cu programul stabilit; - reflectarea cheltuielilor i veniturilor prin contabilitatea financiar i de gestiune; - previzionarea cheltuielilor pe fiecare perioad de gestiune i loc de generare; - cunoaterea veniturilor ncasate i a celor nencasate aferente fiecrei perioade contabile. Pentru realizarea acestor obiective trebuie luai n considerare o serie de factori specifici de influen: - forma de organizare juridic a firmei; - mrimea firmei (microntreprinere, ntreprindere mijlocie sau mare); - caracterul activitii desfurate de agenii economici (continu, discontinu); - calitatea partenerilor firmei; - natura tranzaciilor ncheiate i derulate; - modalitile i instrumentele de decontare; - ponderea rezultatului din exploatare, a celui din activitate financiar i a rezultatului din activitatea extraordinar n ansamblul rezultatului brut; - regimul deductibilitii fiscale a cheltuielilor, - metode de contabilizare i evaluare a stocurilor; - sistemul de amortizare folosit; - corelaia cheltuielilor i veniturilor cu contabilitatea de gestiune, n cadrul creia se calculeaz costurile i rentabilitatea pe fiecare produs, lucrare sau serviciu; 10

2.2. DOCUMENTE JUSTIFICATIVE VENITURILOR I CHELTUIELILILOR

DE

EVIDEN

OPERATIV

Documentele primare necesare pentru nregistrarea veniturilor i cheltuielilor sunt corespunztoare naturii sau felului veniturilor respectiv cheltuielilor. Principalele documente n care se consemneaz veniturile i cheltuielile unitii patrimoniale sunt: situaia de calcul i repartizare a amortizrii a mijlocului fix, proces verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, factura fiscal, bonul de consum, fia limit de consum, fia limit de consum, foaie de parcurs, chitana (pentru operaiuni n valut) i chitana fiscal, ordin de plat, dispoziie de plat-ncasare ctre casierie, decont de cheltuieli stat de salarii, list de avans chenzinal, e.t.c.

2.3 SISTEMUL CONTABIL REFLECTAREA CHELTUIELILOR

AL

CONTURILOR

UTILIZATE

PENTRU

Pentru organizarea contabilitii sintetice a cheltuielilor prin Planul de Conturi General, s-a prevzut clasa VI Cheltuieli, ce cuprinde urmtoarele grupe: - grupa 60 Cheltuieli privind stocurile - grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri - grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri - grupa 63 Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate - grupa 64 Cheltuieli cu personalul - grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare - grupa 66 Cheltuieli financiare - grupa 67 Cheltuieli extraordinare - grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustarea la inflaie - grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite Conturile de cheltuieli nu se ncadreaz n categoria conturilor bilaniere deoarece nu prezint sold la sfrit de lun, ele nchizndu-se prin decontarea cheltuielilor asupra rezultatului perioadei de gestiune. Conturile de cheltuieli sunt n totalitate conturi de activ , funcionnd dup regulile specifice acestor conturi. Se debiteaz n momentul angajrii unei obligaii sau n momentul plii unor sume n cadrul tranzaciilor financiare, precum i odat cu nregistrarea consumurilor de resurse. Sunt conturi care exprim obligaii, consumuri, pli. Se crediteaz la sfritul lunii, n momentul decontrii (imputrii) cheltuielilor asupra rezultatelor obinute prin preluarea soldului debitor n contul 121 Profit i pierderi. 121 Profit i pierderi = 6xx Conturi de cheltuieli Se pot credita in cursul perioadei cu cheltuielile rezultate din operaii de participaie transferate coparticipanilor. 11

2.3.1 CONTABILITATEA

CHELTUIELILOR DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

Cheltuielile din exploatare sunt generate de activitatea de baz respectiv consumuri, angajamente i pli care urmresc realizarea obiectivelor prevzute prin actele de nfiinare ce definesc profilul principal i activitiile conexe ale entitii Rezultatele din exploatare sunt generate de activitatea de baz a unei ntreprinderi, prin intermediul cheltuielilor care urmresc realizarea obiectivelor prevzute prin actele de nfiinare i a veniturilor legate n mod direct de profilul principal al activitii firmei. Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale privind aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor, precum i operaiile privind investiiile, prin care se realizeaz producia i construcia proprie de imobilizri corporale. Din categoria cheltuielilor de exploatare fac parte: - cheltuieli cu stocurile; - cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; - cheltuieli cu alte lucrri i servicii executate de teri; - cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate; - cheltuieli cu personalul; -alte cheltuieli de exploatare; 1. Contabilitatea cheltuielilor privind consumurile stocate i nestocate Stocurile cuprind ansamblul bunurilor i serviciilor care intervin n ciclul de exploatare al ntreprinderii i care sunt destinate fie a fi consumate la prima utilizare, fie a fi prelucrate n procesul de producie, ori a fi vndute n starea n care au fost procurate. Stocurile cuprind urmtoarele elemente: materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, mrfurile i ambalajele . Costul stocurilor reprezint suma tuturor costurilor aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate de ntreprindere pentru a aduce stocurile n forma i la locul n care se gsesc n prezent. Recunoaterea costului stocurilor ieite drept cheltuial are loc atunci cnd se produce o reducere a avantajelor economice viitoare, generat de o reducere de active sau o cretere de datorii, reducere ce poate fi evaluat n mod credibil. IAS 2 Stocuri prevede patru situaii n care costul stocurilor trebuie recunoscut drept cheltuial: a.) cnd stocurile sunt vndute, valoarea lor contabil tebuie recunoscut ca o chetuial, n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. b.) cnd are loc o diminuare a costului stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete ca urmare a deprecierilor, valoarea acestora fiind recunoscut ca o cheltuial n perioada n care s-au calculat. c.) cnd are loc o pierdere de stocuri, stocuri a cror perioad de garanie a expirat, fr posibilitate de valorificare, stocuri deteriorate etc. Costul acestora este recunoscut drept cheltuial n perioada n care s-au constatat pierderile. 12

d.) cnd unele stocuri sunt alocate altor conturi de active, de exemplu un stoc folosit drept component pentru o imobilizare corporal construit n regie proprie. Costul unor astfel de stocuri este recunoscut drept cheltuial pe parcursul duratei de via utile a acelui activ. n cazul n care se folosete metoda inventarului permanent, cumprrile de stocuri se contabilizeaz ca active n conturile din clasa 3, iar la finele perioadei n care au fost vndute sau date n consum costul lor se contabilizeaz la cheltuieli, ceea ce aduce atingere conceptului de contabilitate de angajamente, conform cruia efectele tranzaciilor i a altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd se produc. Conform acestei metode cheltuielile colectate n cursul exerciiului se nregistreaz prin articolul contabil: 60x Cheltuieli privind stocurile = 3xx Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

Dac se aplic metoda inventarului intermitent, recunoaterea costului stocului drept cheltuial are loc n momentul aprovizionrii, fiind n concordan cu conceptul de contabilitate de angajamente. Tipurile de nregistrri care intervin n aceste condiii sunt: a.) preluarea pe cheltuieli, la deschiderea exerciiului a stocurilor iniiale de materii prime, materiale, mrfuri: 60x Cheltuieli privind stocurile = 3xx Conturi de stocuri

b.) nregistrarea cumprrilor de stocuri efectuate n cursul exerciiului: % 60 Cheltuieli privind stocurile 4426 TVA deductibil = 40Furnizori i conturi asimilate

c.) preluarea ca stocuri, la nchiderea exerciiului, a socurilor determinate i evaluate pe baz de inventar: 3xx Conturi de stocuri = 60x Cheltuieli privind stocurile

Remarc. n contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate se nregistrez toate materialele consumabile, nestocate de ntreprindere, care nu trec printr-un cont de gestiune Exemple de nregistrare a principalelor operaiuni privind consumurile stocate i nestocate 1.) Evidenierea consumului de materii prime i materiale consumabile: 601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 602 Cheltuieli cu materiale consumabile = 302 Materiale consumabile 2.) Evidenierea diferenelor de pre aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune: 13

601 Cheltuieli cu materii prime = 308 Materii prime 602 Cheltuieli cu materiale consumabile = 308 Materiale consumabile

3.) Valoarea materiilor prime i materialelor achiziionate n cazul folosirii inventarului intermitent: % 601 Cheltuieli cu materii prime 602 Cheltuieli cu materiale consumabile 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori

4.) Evidenierea materialelor de natura obiectelor de inventar, constatate lips la inventar, inclusiv pierderile din deprecieri ireversibile: 603 Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar

5.) Evidenierea achiziiei de materiale nestocate de la furnizori: % = 604 Cheltuieli cu materialele nestocate 4426 TVA deductibil 4428 TVA neexigibil 401 Furnizori (408 Furnizori facturi nesosite)

6.) Evidenierea valorii facturilor privind consumurile de energie i ap: % = 605 Cheltuieli privind energia i apa 4426 TVA deductibil 4428 TVA neexigibil 401 Furnizori (408 Furnizori facturi nesosite 471 Cheltuieli nregistrate n avans)

7.) Scderea din gestiune a mrfurilor vndute, la nivelul costului de achiziie: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri

8.) Evidenierea mrfurilor aflate la teri, pentru care au fost emise documente de vnzare sau constatate lips la inventar: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 357 Mrfuri aflate la teri

9.) Evidenierea ambalajelor vndute, inclusiv diferenele de pre: 608 Cheltuieli privind ambalajele = % 381 Ambalaje 388 Diferene de pre la ambalaje 14

10.) Evidenierea valorii ambalajelor care circul n sistem de restituire: 608 Cheltuieli privind ambalajele = 409 Furnizori debitori 2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri Cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri sunt grupate n dou categorii: a.) cheltuieli privind lucrrile i serviciile ocazionate direct de desfurarea activitii n ansamblu a ntreprinderii cum sunt: lucrrile de ntreinere i reparaiile, redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, primele de asigurare, studiile, cercetrile, toate aceste cheltuieli fiind nregistrate n conturile din grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri care cuprinde: - 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile - 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile - 613 Cheltuieli cu primele de asigurare - 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile Aceste conturi sunt conturi de activ i se debiteaz n cursul lunii cu nregistrarea cheltuielilor n funcie de natura acestora. b.) cheltuieli privind lucrrile i serviciile legate direct de activitile de ansamblu desfurate de ntreprindere cum sunt: colaborrile cu terii, comisioane i onorarii, protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i personal, deplasri, detari, transferuri, pot i telecomunicaii, alte servicii executate de teri. Aceste cheltuieli sunt nregistrate n conturile din grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri care cuprinde: - 621 Cheltuieli cu colaboratorii - 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile - 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate - 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal - 625 Cheltuieli deplasri, detari, transferuri - 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii - 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate - 628 Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Aceste conturi au funcie contabil de activ, se debiteaz n cursul lunii odat cu nregistrarea cheltuielilor n funcie de natura acestora i se crediteaz la sfritul lunii cnd se nchid prin debitul contului 121 Profit i pierdere i nu prezint sold la finele lunii. Principalele operaiuni: - evidenierea cheltuielior cu ntreinerea, reparaiile, locaiile, chiriile, studiile i cercetrile datorate terilor: % = 401 Furnizori 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile (408 Furnizori facturi nesosite) 612 Cheltuieli cu redevenele, (471 Cheltuieli nregistrate n avans) locaiile de gestiune i chiriile (5311 Casa n lei) 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile (5121 Conturi la bnci n lei) 4426 TVA deductibil 4428 TVA neexigibil - evidenierea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare: 613 Cheltuieli cu primele de asigurare = 401 Furnizori 15

(408 Furnizori facturi nesosite) (5121 conturi la bnci n lei) (5311 Casa n lei) (471 Cheltuieli nregistrate n avans) (542 Avansuri de trezorerie) 3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite , taxe i vrsminte asimilate n aceast categorie se includ cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice, cum sunt: cheltuieli cu impozitul pe cldiri, terenuri, TVA colectat aferent lipsurilor peste normele legale, cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub form de avantaje n natur etc. Reflectarea n contabilitate a acestora se face cu ajutorul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (cont de activ). Principalele operaiuni: - evidenierea decontrilor cu bugetul statului privind impozitul pe cldiri, terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, taxa pentru mijloacele de transport, accizele la producia intern, etc.: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

- reflectarea TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste normele legale precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4427 TVA colectat

- evidenierea datoriilor i vrsmintelor de efectuat ctre organismele publice: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - nchiderea la sfritul lunii: 121 Profit i pierdere = 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 4. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social Pentru munca prestat, salariaii sunt ndreptii s primeasc din partea angajatorilor remuneraii sau salarii, care din perspectiva ntreprinderilor constituie cheltuieli. = 447 Fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate

16

Pe lng salariile datorate personalului ntreprinderile datoreaz organismelor de asigurri sociale contribuii cum sunt: pentru asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate, constituirea fondului de omaj etc. Pentru ntreprindere toate acestea reprezint cheltuieli de exploatare, iar reflectarea n contabilitate se asigur cu ajutorul conturilor: - 641 Cheltuieli cu salariile personalului - 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social care se dezvolt pe urmtoarele sintetice de gradul II: - 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale - 6452 Contribuia unitii la fondul de omaj - 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate - 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social Toate aceste conturi au funcie contabil de activ. Principalele operaiuni: - evidenierea salariilor brute datorate personalului pentru munca prestat: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal -salarii datorate - reflectarea drepturilor de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat aferente exerciiului ncheiat: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 4281 Alte datorii n legtur cu personalul - nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale datorate de firm, la asigurrile sociale de sntate i la constituirea fondului de omaj: 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale

6453 Contribuia angajatorului pentru = 4313Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate asigurrile sociale de sntate 6452 Contribuia unitii pentru fondul de omaj = 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

- evidenierea sumelor acordate potrivit legii pentru ajutoare materiale: 6458 Alte cheltuieli privind sigurrile = 423 Personal -ajutoare materiale datorate i protecia social - nchiderea la sfritul lunii: 121 Profit i pierdere = % 641 Cheltuieli cu salariile personalului 645x Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

17

5. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare Sunt ncadrate n categoria alte cheltuieli din exploatare, acele cheltuieli care rezult din activitatea curent, de exploatare dar acre sunt deosebite ca urmare a volumului sau frecvenei lor cum sunt: pierderi din creane i debitori diveri, amenzi, penaliti, donaii i subvenii acordate, cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital. Reflectarea n contabilitate se face cu ajutorul conturilor: - 654 Pierderi din creane i debitori diveri - 6581 Despgubiri, amenzi, penaliti - 6582 donaii i subvenii acordate - 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital - 6588 Alte cheltuieli de exploatare Dup funcia contabil sunt conturi de activ. Principalele operaiuni: - nregistrarea sumelor trecute pe cheltuieli cu ocazia scderii din eviden a clienilor inceri sau n litigiu ori a debitorilor diveri: 654 Pierderi din creane i debitori diveri = % 4118 Clieni inceri sau n litigiu 461 Debitori diveri

- evidenierea altor cheltuieli de exploatare efectuate n avans, aferente exerciiului n curs : 6588 Alte cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli nregistrate n avans

- evidenierea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite terilor, inclusiv bugetului statului: 6581 Despgubiri, amenzi penaliti = % 401 Furnizori 404 Furnizori de imobilizri 462 Creditori diveri 5121 Conturi la bnci n lei 4481 Alte datorii fa de bugetul statului

- reflectarea subveniilor i donaiilor acordate: 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital = % 20x Imobilizri necorporale 21x Imobilizri corporale

- diferenele pltite n plus din lichidarea unor datorii: 6588 Alte cheltuieli de exploatare = % 401 Furnizori 404 Furnizori de imobilizri 421 Personal- salarii datorate 18

462 Creditori diveri

- nchiderea la sfrit de lun prin nregistrarea: 121 Profit i pierdere = % 654 Pierderi din creane i debitori diveri 658 Alte cheltuieli de exploatare

2.3.2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DIN ACTIVITATEA FINANCIAR Posibilitatea apariiei la nivelul ntreprinderilor a unor capitaluri temporar disponibile determin o serie de operaii de plasare a capitalului temporar disponibil, care dau coninut activitii financiare. Importana pe care rezultatul din activitatea financiar o are n activitatea firmelor, determin necesitatea studierii n mod individual a acestuia prin prisma cheltuielilor din activiti financiare i a veniturilor din activiti financiare. Cheltuielile financiare cuprind: pierderile din creane legate de participaii, cheltuieli privind investiiile financiare cedate, diferenele nefavorabile de curs valutar, dobnzile privind exerciiul financiar n curs, sconturile acordate clienilor, pierderile din creane de alt natur i altele. Toate operaiile financiare sunt nregistrate n conturile din grupa 66 Cheltuieli financiare. n acest scop se debiteaz conturile de cheltuieli i se crediteaz conturile care evideniaz natura cheltuielii. Dup funcia contabil aceste conturi sunt conturi de activ, fiind urmtoarele: - 663 Pierderi din creane legate de participaii - 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate care se detaliaz n: - 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate - 6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate - 665 Cheltuieli din diferenele de curs valutar - 666 Cheltuieli privind dobnzile - 667 Cheltuieli privind sconturile acordate - 668 Alte cheltuieli financiare Principalele operaiuni: - evidenierea diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exrciiului financiar: 665 Cheltuieli din diferenele de curs valutar = % 16x mprumuuri i datorii asimilate capitalului 40x Furnizori i conturi asimilate 419 Clieni-ceditori 45x Grup i asociai 462 Creditori diveri 19

- evidenierea diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor la nchiderea exerciiului financiar: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = % 267 Creane imobilizate 409 Furnizori debiori 41x Clieni i conturi asimilate 45x Grup i asociai 461 Debitori diveri

- reflectarea diferenelor nefavorabile rezultate ca urmare a ncasrii creanelor n valut: _____ 665 Cheltuieli din diferene = % de curs valutar 267 Creane imobilizate _____ 409 Furnizori debiori 4111 Clieni 451 Decontri n cadrul grupului 461 Debitori diveri - evidenirea diferenelor nefavorabile rezultate din lichidarea obligaiilor n valut: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = % 5124 Conturi la bnci n valut 5314 Casa n valut 5412 Acreditive n valut 542 Avansuri de trezorerie

- evidenierea diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii la nchiderea exerciiului a disponibilitilor i depozitelor n valut: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = % 5124 Conturi la bnci n valut 5314 Casa n valut 5412 Acreditive n valut 542 Avansuri de trezorerie 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane similate

- reflectarea diferenelor nefavorabile de curs rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditiveloe i a avansurilor de trezorerie n valut: 665 Cheltuieli din diferene = % 20

de curs valutar

5412 Acreditive n valut 542 Avansuri de trezorerie 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate

- evidenierea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i creditelor primite: 666 Cheltuieli privind dobnzile = % 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i altor datorii asimilate 4518 Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului 4558 Asociai-dobnzi la conturi Curente 5186 Dobnzi de pltit 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

- nregistrarea dobnzilor pltite aferente creditelor acordate n conturi curente: 666 Cheltuieli privind dobnzile rate: 666 cheltuieli privind dobnzile 471 Cheltuieli nregistrate n avans - reflectarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor diveri i bncilor: 667 Cheltuieli privind sconturile acordate = % 4111 Clieni 4118Clieni inceri 461 Debitori diveri 5121 Conuri la bnci n lei = = 5121 Conturi curente la bnci

- reflectarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli, pentru operaiunile de cumprare cu plata n

- evidenierea sconturilor acordate pentru creane reprezentnd efecte comerciale : 667 Cheltuieli privind sconturile acordate = 471 Cheltuieli nregistrate n avans

- nchiderea conturiloe de cheltuieli financiare la sfrit de lun: 121 Profit i pierdere = 66x Cheltuieli financiare

2.3.3 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR EXTRAORDINARE

21

Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de evenimente i tranzacii ce sunt clar diferite de activitile obinuite i nu au caracter regulat sau frecvent, cum sunt exproprierile de active, dezastre naturale sau alte fenomene asemntoare, pentru contabilizarea acestora folosindu-se contul 671 Cheltieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare- cont de activ care evideniaz valoarea pierderilor din calamiti i exproprieri de active: 671 Cheltuieli privind calamitile i alte = evenimente extraordinare % 2xx Imobilizri corporale 3xx Stocuri

Se nchide la sfritul lunii i nu prezint sold la sfrit de lun: 121 Profit i pierdere = 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare

2.3.4 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

CU AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE

Amortizrile i provizioanele reprezint deprecieri de valoare suferite de activele imobilizate, de stocuri, creane i elemente de trezorerie care vor influena valoarea de intrare a acestora. Delimitarea i nregistrarea distinct a acestor categorii de cheltuieli de exploatare i financiare se ntemeiaz pe capacitatea lor de component a capacitii de autofinanare. Sunt cheltuieli care nu genereaz pli pentru activitatea de trezorerie. Ca o component a cash-flow-ului ele reprezint o surs de autofinanare de investiii, i de aceea se mai numesc i cheltuieli calculate. Principalele conturi utilizate pentru reflectarea acestora n contabilitate sunt: - 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele - 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor - 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli - 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor - 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor imobilizate - 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele - 6862 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli - 6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor - 6864 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante - 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor Dup funcia contabil sunt conturi de activ. Principalele operaiuni: - nregistrarea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = % 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale

- evidenierea constituirii sau majorrii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli: 22

6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

- nregistrarea constituirii provizioanelor sau majorrii pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale: 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli = % 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale 293 provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs

- nregistrarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie: 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante = 39x Provizioane pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie

- evidenierea provizioanelor constituite pentru creane nencasabile, clieni dubioi, ru platnici sau n litigiu: 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante = 49x Provizioane pentru deprecierea creanelor

- evidenierea provizioanelor constituite pentru deprecierea imobilizrilor financiare: 6863 Cheltuieli financiare privind = pentru deprecierea imobilizrilor financiare 296 Provizioane pentru deprecierea provizioanele imobilizrilor financiare

- evidenierea provizioanelor pentru deprecierea invesiilor pe termen scurt: 6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare - nchiderea la sfritul lunii: - 121 Profit i pierdere = = 59x Provizioane pentru conturilor de trezorerie

% 681x Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele 686x cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele 23

2.3.5.

CONTABILITATEA CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE

Cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite reprezint prelevri obligatorii ctre bugetul statului a unei pri din profiturile i/sau veniturile agenilor economici. Impozitul pe profit reprezint o cheltuial nedeductibil fiscal, iar contabilitatea acestuia se ine cu ajutorul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit care se detaliaz n dou conturi sintetice de gradul II, cu funcie contabil de activ i nu are sold la finele lunii. - 6911 Cheltuieli cu impozitul pe profit curent - 6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat Principalele operaiuni: - evidenierea cheltuielilor cu impozitul pe profit: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit - nchiderea contului concomitent cu nregistrarea impozitului: 121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit Evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi i a altor impozite se ine cu ajutorul contului 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus, cont de activ ce nu prezint sold la finele lunii. Operaiuni: - reflectarea impozitului pe venitul microntreprinderilor: 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus - nchiderea contului la sfritul lunii: 121 Profit i pierdere = 698 Alte cheltuieli cu impozitele ce nu apar n elementele de mai sus = 441 Impozitul pe profit/venit

2.4 ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A CHELTUIELILOR Contabilitatea analitic reflect cheltuielile dup criteriul destinaiei i funciei lor prin colectarea i repartizarea acestora pe obiecte de activitate (produse, lucrri, servicii), n vederea determinrii costului activitii. n concordan cu conceptul contabilitii n dou circuite, n Planul de Conturi General s-a rezervat pentru contabilitatea de gestiune o clas de conturi- CLASA 9- Conturi de gestiune. Caracteristic acestei clase de conturi este faptul c ele se constituie ntr-un sistem autonom, n sensul c aceste conturi nu intr n coresponden cu conturi din celelalte clase, ele funcionnd numai ntre ele. La finele lunii aceste conturi pot fi nchise i nu apar n bilan. Conturile clasei 9 au menirea de a prelua cheltuielile de exploatare din contabilitatea financiar unde s-au nregistrat dup natura lor , pentru a le ordona dup destinaii n vederea 24

calculului efectiv al costului produciei obinute, decontrii acestei producii i stabilirii abaterilor costurilor efective fa de cele prestabilite n scopul executrii controlului bugetar asupra costurilor. Structura minimal a unui plan de conturi trebuie s surprind grupele de conturi care asigur pe de o parte, preluarea, urmrirea, nregistrarea i controlul cheltuielilor de exploatare pe destinaii, iar pe de alt parte s asigure calculaia costurilor i decontarea acestora corespunztor obiectelor de raportare i imputare a consumurilor de resurse. Clasa 9 se structureaz astfel: - grupa 90 Decontri interne - 901 Decontri interne privind cheltuielile - 902 Decontri interne privind producia obinut - 903 Decontri interne privind diferenele de pre - grupa 92 Conturi de calculaie - 921 Cheltuieli ale activitii de baz - 922 Cheltuielile activitilor auxiliare - 923 Cheltuielile sectoarelor de producie - 924 Cheltuielile administraiei generale - 925 Cheltuieli de distribuie - grupa 93 Costul produciei - 931 Costul produciei obinute - 933 Costul produciei n curs de execuie Grupa 90 Decontri interne asigur autonomia i independena contabilitii de gestiune n raport cu contabilitatea financiar, prin intermediul conturilor din aceast grup stabilindu-se legtura dintre cele dou circuite ale sistemului informaional contabil. Fiind conturi de reflectare permit, pe de o parte preluarea n oglind a cheltuielilor din contabilitatea financiar, iar pe de alt parte decontarea produciei obinute, prednd n oglind contabilitii financiare aceast producie (se utilizeaz n acest scop n contabilitatea financiar conturile de venituri din clasa 7). Existena decalajului temporal ntre obinerea i depozitarea produselor la un pre prestabilit, n cursul lunii i calculul costului efectiv aferent acestora, la finele lunii impune utilizarea unui cont de reflectare pentru rectificarea preului de nregistrare a produciei obinute cu diferenele fa de costul su efectiv. Grupa 92 Conturi de calculaie- permite gruparea cheltuielilor de exploatare preluate din contabilitatea financiar n raport cu destinaia consumurilor de resurse i cu modul de identificare a acestora pe obiectele de calculaie (activiti, produse, lucrri, servicii). Conturile din aceast grup au funcie contabil de activ, n debit se nregistreaz colectarea cheltuielilor, iar n credit repartizarea lor pe destinaii sau decontarea costurilor efective pe obiecte de calculaie. Nu prezint sold la finele perioadei. Grupa 93 Costul produciei- asigur evidena produciei obinute suplinind lipsa conturilor de stocuri. Sunt conturi cu funcie contabil de activ i nu au sold la finele perioadei. 2.5 SISTEMUL CONTABIL AL CONTURILOR UTILIZATE PENTRU REFLECTAREA VENITURILOR Pentru organizarea contabilitii sintetice a Veniturilor prin Planul de Conturi General, s-a prevzut clasa VII Venituri, ce cuprinde urmtoarele grupe: - grupa 70 Cifra de afaceri - grupa 71 Variaia stocurilor - grupa 72 Venituri din producia de imobilizri - grupa 74 Venituri din producia de imobilizri - grupa 75 Alte Venituri din exploatare 25

- grupa 76 Venituri financiare - grupa 77 Venituri extraordinare - grupa 78 Venituri din provizioane i ajustarea la inflaie Conturile de venituri nu se ncadreaz n categoria conturilor bilaniere deoarece nu prezint sold la sfrit de lun, ele nchizndu-se prin decontarea veniturilor asupra rezultatului perioadei de gestiune Conturile de venituri sunt n totalitate conturi de pasiv , funcionnd dup regulile specifice acestor conturi. Se crediteaz n cursul lunii pe msura ncasrii creanelor, nregistrrii produciei pe baz de documente justificative ori constatrii veniturilor indiferent de data ncasrii acestora. Se debiteaz la sfritul lunii prin preluarea soldurilor n creditul contului 121 Profit i pierderi 7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierderi n cursul perioadei pot fi debitate cu veniturile realizate din operaii de participaie transferate coparticipanilor sau cu variaia stocurilor cedate 2.5.1 CONTABILITATEA VENITURILOR AFERENTE CIFREI DE AFACERI Cifra de afaceri este un indicator financiar de baz al activitii ntreprinderii care rezult din nsumarea veniturilor rezultate din vnzrile de bunuri, executarea de lucrri, prestrile de servicii, locaii, chirii, studii, cercetri, i alte venituri din exploatare. Veniturile care formeaz cifra de afaceri sunt legate de profilul principal al activitii agenilor economici i reprezint cea mai mare parte a veniturilor ntreprinderii. Cifra de afaceri net, cuprinde totalitatea veniturilor provenind din vnzarea de bunuri i servicii ce intr n categoria activitilor curente dup scderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoare adugat i a altor impozite i taxe aferente Reflectarea n contabilitate a acestor venituri se realizeaz prin conturile din grupa 70 Cifra de afaceri: 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrri executarea i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse A. Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite , 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor, 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv. Se crediteaz n cursul lunii odat cu ntocmirea facturilor sau a altor documente ce atest transferul dreptului de proprietate. Principalele operaiuni: -evidenierea produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale vndute clienilor pe baz de factur : 4111 Clieni = % 701Venituri din vnzarea produselor finite 702Venituri din vnzarea semifabricatelor, 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 26

4427 TVA colectat -reflectarea vnzrilor de produse finite semifabricate i produse reziduale pentru care nu s-a ntocmit factur 418 Clieni facturi de ntocmit = % 701Venituri din vnzarea produselor finite 702Venituri din vnzarea semifabricatelor, 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 4428 TVA neexigibil

B. Contul 704 Venituri din lucrri executarea i servicii prestate ine evidena veniturilor din lucrri executate i servicii prestate. Principalele operaiuni : -nregistrarea tarifelor aferente lucrrilor i serviciilor pentru care s-a ntocmit factur : 4111 Clieni = % 704 Venituri din lucrri executarea i servicii prestate 4427 TVA colectat

-tarifele aferente lucrrilor i serviciilor pentru care nu s-a ntocmit factur 418 Clieni facturi de ntocmit = % 704 Venituri din lucrri executarea i servicii prestate 4428 TVA neexigibil

-veniturile nregistrate anterior n avans devenite venituri aferente perioadei curente sau exerciiului n curs 472 Venituri nregistrate n avans = 704 Venituri din lucrri executarea i servicii prestate

tarifele lucrrilor executate i serviciile prestate ncasate n numerar = % 704 Venituri din lucrri executarea i servicii prestate 4427 TVA colectat

5311 Casa n lei

C. Contul 705 Venituri din studii i cercetri ine evidena veniturilor din studii i cercetri Principalele operaiuni : - evidenierea valorii studiilor i a contractelor de cercetare facturate clienilor: 4111 Clieni = % 705 Venituri din studii i cercetri 27

4427 TVA colectat - evidenierea valorii studiilor i cercetrilor nregistrate pentru care nu s-a ntocmit factur : 418 Clieni facturi de ntocmit = % 705 Venituri din studii i cercetri 4428 TVA neexigibil

D. Contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii ine evidena veniturilor din redevene, locaii de gestiune i chirii Principalele operaiuni - Evidenierea redevenelor, chiriilor, locaiilor facturate clienilor 4111 Clieni = % 461 Debitori diveri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 4427 TVA colectat

- Valoarea redevenelor, chiriilor, locaiilor pentru care nu s-au ntocmit facturi: % 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 4428 TVA neexigibil - Reflectarea sumelor datorate de personal reprezentnd chirii care se fac venituri ale persoanei juridice 4282Alte creane n legtur cu personalul = % 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 4427 TVA colectat 418 Clieni facturi de ntocmit =

- Evidenierea veniturilor nregistrate anterior n avans din chirii, locaii, concesiuni aferente perioadei curente sau exerciiului n curs: 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii - Reflectarea sumelor ncasate reprezentnd redevene, chirii, locaii inclusiv pentru folosirea brevetelor, mrcilor i altor drepturi similare : 5311 Casa n lei = % 5121 conturi la bnci n lei 704 Venituri din lucrri executarea i servicii prestate 4427 TVA colectat 472 Venituri nregistrate n avans =

E. Contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor Evideniaz veniturile obinute din vnzarea mrfurilor Principalele operaiuni : - Evidenierea sumelor ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor cu amnuntul 28

5311 Casa n lei

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

- Evidenierea preului de vnzare al mrfurilor vndute clienilor pe baz de factur: 4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

- Vnzarea mrfurilor fr ntocmirea concomitent a facturii 418 Clieni facturi de ntocmit = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4428 TVA neexigibil

F. Contul 708 Venituri din activiti diverse Evideniaz veniturile din activiti cum sunt :comisioane, servicii prestate n favoarea personalului, punerea la dispoziia terilor a personalului unitii, venituri din valorificarea ambalajelor i alte venituri realizate din relaiile cu terii. Principalele operaiuni : - Evidenierea sumelor facturate clienilor reprezentnd venituri din activiti diverse 4111 Clieni = % 708 Venituri din activiti diverse 4427 TVA colectat

- Venituri din activitile diverse pentru care nu s-a ntocmit factur 418 Clieni facturi de ntocmit = % 708 Venituri din activiti diverse 4428 TVA neexigibil

Evidenierea sumelor datorate de care personal reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta, care se fac venituri ale unitii = % 708 Venituri din activiti diverse 4427 TVA colectat

4282Alte creane n legtur cu personalul

- Venituri din activiti diverse nregistrate anterior n avans aferente perioadei curente : 472 Venituri nregistrate n avans = 708 Venituri din activiti diverse - Evidenierea sumelor ncasate de la teri reprezentnd venituri din diverse activiti : 5311 Casa n lei = % 5121 conturi la bnci n lei 708 Venituri din activiti diverse 4427 TVA colectat 29

Conturile de venituri aferente cifrei de afaceri se nchid la sfritul perioadei prin nregistrarea : 70x Venituri aferente cifrei de afaceri = 121Profit i pierdere La sfrit de lun nu prezint sold 2.5.2. CONTABILITATEA VARIAIEI STOCURILOR Bunurile obinute din producie proprie i care se pot ncadra ntr-o anumit categorie de stocuri sunt nregistrate n momentul constatrii lor pe baza documentelor ca venituri ale perioadei. Reflectarea lor n contabilitate se face cu ajutorul contului 711 Variaia stocurilor El ine evidena costului de producie al produselor n curs de execuie al produselor, animalelor i psrilor din producie proprie Dup coninutul economic este un cont de procese economice exprimnd variaia stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie. Dup funcia contabil este un cont bifuncional Principalele operaiuni : - Evidenierea la sfritul lunii a costului produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie : % 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie = 711 Variaia stocurilor

- Reflectarea costului de producie sau apreului de nregistrare a semifabricatelor i a produselor obinute la sfritul perioadei % = 711 Variaia stocurilor 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale - Evideniaerea preului de producie sau nregistare a animalelor i psrilor obinute din producie proprie, a sporului de greutate i a plusului de inventar 361 Animale i psri = 711 Variaia stocurilor

- Evidenierea la sfritul lunii a diferenelor de pre ntre costul de producie efectiv al produselor, finite, semifabricatelor, produselor reziduale, animalelor i psrilor i preul stabilit sau standard % = 711 Variaia stocurilor 348 Diferene de pre la produse 368 Diferene de pre la animale i psri - Evidenierea descrcrii gestiunii ca urmare a vnzrii : produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale, animalelor din producie proprie, inclusiv constatate lips la inventar la pre de nregistrare sau cost standard : 711 Variaia stocurilor = % 30

341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 361 Animale i psri - Reflectarea diferenelor de pre aferente produselor i animalelor ieite din gestiune (vnzare sau pe alte ci ) 711 Variaia stocurilor % 348 Diferene de pre la produse 368 Diferene de pre la animale i psri - Reluarea produsciei neterminate i a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare : 711 Variaia stocurilor = % 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie =

Soldul creditor reprezint variaia veniturilor din creterea stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune fa de nceputul perioadei, iar cel debitor reprezint variaia veniturilor datorit diminurii stocului de produse fabricate i comenzi n curs de execuie la sfritul perioadei fa de nceputul acesteia. Soldul debitor sau creditor se transfer la sfritul exerciiului asupra contului 121 Profit i pierdere : 711 Variaia stocurilor 121 Profit i pierdere = = 121 Profit i pierdere 711 Variaia stocurilor

La sfrit de lun nu prezint sold. 2.5.3. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI Venirile din producia de imobilizri sunt formate din :costul de producie al imobilizrilor corporale i necorporale realizate n regie proprie i evideniate ca active imobilizate inclusiv cheltuielile auxiliare privind procurarea i punerea n stare de folosin a imobilizrilor (cheltuieli de instalare, montaj, etc ). Reflectarea n contabilitate a acestora se face cu ajutorul conturilor: 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 722 venituri din producia de imobilizri corporale Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv. Principalele operaiuni : - Evidenierea valorii imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu : % = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 203 Cheltuieli de dezvoltare 205 Concesiuni, brevete, licene mrci comerciale, i alte drepturi i valori similare 208 Alte imobilizri necorporale 233 Imobilizri necorporale n curs 31

- Reflectarea costului de producie al amenajrilor de terenuri i a celorlalte imobilizri corporale realizate pe cont propriu inclusiv investiiile la cele existente

2112 Amenajri de terenuri 212 Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport,animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor 231 Imobilizri corporale n curs

= 722 venituri din producia de imobilizri corporale

Se nchid la sfrit de lun : 722 venituri din producia de imobilizri corporale = 121 Profit i pierdere 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale La sfrit de lun nu prezint sold. 2.5.4. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN SUBVENII I A ALTOR VENITURI DE
EXPLOATARE

ntreprinderile pot primi din partea statului sau a altor organisme publice venituri destinate activitii de exploatare cum sunt : - Venituri pentru finanarea unor activiti de cercetare - Venituri pentru susinerea unor diferene de pre la produsele de strict necesitate - Venituri pentru acoperirea unor pierderi din activitatea desfurat - Venituri pentru susinerea activitii de exploatare Contabilitatea acestui tip de venituri se conduce cu ajutorul contului 741 Venituri din subvenii de exploatare Se dezvolt n mai multe conturi sintetice de gradul II : 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli din afar 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social 7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat Dup funcia contabil :conturi de pasiv. Principalale operaiuni : - Evidenierea subveniilor de exploatare primite n contul curent : 5121 conturi la bnci n lei = 741 Venituri din subvenii de exploatare

Reflectarea subveniilor de exploatare ce urmeaz a fi primite pentru acoperirea pierderilor sau a diferenelor de pre : 32

445 Subvenii = Se nchide la sfritul fiecrei luni :

741 Venituri din subvenii de exploatare 121 Profit i pierdere

741 Venituri din subvenii de exploatare =

CONTABILITATEA ALTOR VENITURI DIN EXPLOATARE n aceast categorie se ncadreaz veniturile din : creane, reactivate i debitori diveri, veniturile din despgubiri, amenzi, penaliti, din donaii i subvenii primite, din vnzarea activelor, din subveniile pentru investiii i alte venituri din activitatea de exploatare. Conturile de exploatare sunt cuprinse n grupa 75 Alte venituri din exploatare respectiv : 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare 7581Venituri din despgubiri amenzi i penaliti 7582 Venituri din donaii i subvenii primite 7583 Venituri din vnzarea activelor i a altor operaiuni de capital 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 7588 Alte venituri din exploatare Cu ajutorul acestor conturi se reflect veniturile realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri din exploatare Dup funcia contabil : sunt conturi de pasiv Principalele operaiuni: - Evidenierea creanelor privind clienii inceri i debitorii diveri, reactivate ca urmare a revenirii acestora la starea de solvabilitate. % = 4111 Clieni 461 Debitori diveri - Reflectarea despgubirilor, amenzilor i penalitiilor datorate de teri (creane fa de teri ) 461 Debitori diveri = 7581 Venituri din despgubiri amenzi i penaliti 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri

- Evidenierea bunurilor de natura stocurilor i disponibilitilor bneti primite cu titlu gratuit : % = 7582 Venituri din donaii i subvenii 3xx conturi de stocuri i produse primite n curs de execuie 5311 Casa n lei 5121 Conturi la bnci n lei -Inregistrarea valorii activelor imobilizate vndute terilor (la pre de vnzare fr TVA ) 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat

33

- Evidenierea cotei pri din subveniile pentru investiii virate la venituri; corespunztoare amortizrii nregistrate pentru imobilizrile intrate prin subvenii, inclusiv donaii, plus de inventar sau vndute din cele intrate prin subvenii 131 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii - nregistrarea creanelor fa de personal privind debite, salarii, sporuri, avansuri necuvenite sau nejustificate : 4282 Alte creane n legtur cu personalul = 7588 Alte venituri din exploatare - Evidenierea drepturilor de personal neridicate n termenul prevzut de lege : 426 Drepturi de personal neridicate = 7588 Alte venituri din exploatare - Reflectarea creanelor fa de bugetul statului altele dect impozitele i taxele : 4282 Alte creane n legtur cu personalul= 7588 Alte venituri din exploatare - Evidenierea sumelor datorate de debitori ca urmare a pagubelor produse unitii 461 Debitori diveri = 7588 Alte venituri din exploatare

Reflectarea bunurilor rezultate din dezmembrarea unor imobilizri :

% = 7588 Alte venituri din exploatare 301 materii prime 302 materiale consumabile 303 materiale de natura obiectelor de inventar - Evidenierea datoriilor prescrise sau anulate : 4xx conturi de datorii fa de teri = 7588 Alte venituri din exploatare Se nchide la sfritul lunii prin nregistrarea : 758 Alte venituri din exploatare = 121 Profit i pierdere La sfrit de lun nu prezint sold 2.5.5 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN ACTIVIATAEA FINANCIAR Se cuprind n categoria veniturilor financiare veniturilee din :imobilizri financiare, investiii financiare pe termen scurt, creane imobilizate, investiii financiare cedate, diferenele favorabile de curs valutar, dobnzi de primit, sconturi obinute i alte venituri financiare. n cadrul activitii lor firmele pot deine titluri de participare la alte uniti economice, fie sub forma imobilizrilor financiare fie sub forma investiiilor financiare pe termen scurt. Reflectarea dividendelor aferente acestora se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi : - 761 Venituri din participaii 34

762 Venituri din alte imobilizri financiare care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II : - 7611 Venituri din titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului - 7612 Venituri din titluri de participare deinute la societi din afara grupului - 7613 Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din cadrul grupului - 7614 Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afara grupului - 7615 Venituri din titluri de participare strategice n cadrul grupului - 7616 Venituri din titluri de participare strategice n afara gruplui - 7617 Venituri din alte imobilizri financiare Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv . Principalele opereiuni : - Evidnierea dividendelor afernte titlurilor imobilizate sau investiiilor financiare pe termen scurt deinute la alle societi : % 451 Decontri ntre entiti afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 461 Debitori diveri = 761 Venituri din imobilizri finanicare

Reflectarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a reinvestirii dividendelor : = 761 Venituri din imobilizri finanicare

% 261 Aciuni deinute la entiti afiliate 263 Interese de participare 264 Titluri puse n echivalen 265 Alte titluri imobilizate scurt : 5121 Conturi la bnci n lei

- nregistrarea ncasrii dividendelor afernte titlurilor sau investiiilor financiare pe termen = % 761 Venituri din imobilizri financiare 762 Venituri din alte investiii financiare pe termen scurt

Valorile aflate temporar la dispoziia altor persoane fizice i juridice sub forma creanelor legate de participaii, a mprumuturilor acordate pe termen lung i alte creane, aduc proprietarilor venituri sub forma de dobnzi . Acestea se reflect n contabilitate prin contul 763 Venituri din creane imobilizate. Dup funcia contabil este un cont de pasiv : Principalele operaiuni : - Evidenierea veniturilor de natura dobnzilor aferente creanelor imobilizate cedate care urmeaz a se ncasa sau ncasate : % 2672 Dobnzi aferente sumelor datorate de entiti afiliate = 763 Venituri din creane imobilizate 35

2674 Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung 2676Dobnzi aferente creanelor legate de interesele de participare

Reflectarea dobnzilor ncasate aferente creanelor imobilizate = 763 Venituri din creane imobilizate

% 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei

Vnzarea la burs a titlurilor de plasament de natura imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare pe termen scurt, la un pre superior valorii lor de achiziie, aduce entitiilor venituri financiare ca diferene ntre valoarea contabil a acestora. Asemenea venituri se nregistreaz n contabilitate prin contul 764 Venituri din investiii financiare legate care se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II : 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate 7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate Dup funcia contabil este un cont de pasiv Principalele operaiuni : - Evidenierea ctigului rezultat din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil : 461 Debitori diveri = 764 Venituri din investiii financiare legate

- ncasarea ctigului rezultat din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt % = 764 Venituri din investiii financiare legate 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei Operaiunile de import-export efectuate de agenii economici n valut pot genera diferene favorabile de curs valutar considerate venituri financiare . Diferenele favorabile de curs valutar pot apare n urmtoarele situaii : - Ca urmare a lichidrii (plii) obligaiilor (datoriilor ) n valut, n situaia n care cursul valutar crete ; - Ca urmare a luchidrii (ncasrii) creanelor n valut, n situaia n care cursul valutar crete - La nchiderea exerciiului financiar cnd disponibilitiile n devize se evalueaz la cursul de schimb n vigoare la 31 XII, fiind mai mare dect cursul valutar la data intrrii disponibilitiilorn trezoreria ntreprinderii Reflectarea n contabilitate a diferenelor de curs valutar se face cu ajutorul contului 765 Venituri din diferene de curs valutar. Dup funcia contabil este un cont de pasiv . Principalele operaiuni : - Evidenierea diferenelor de curs valutar rezultate n urma decontrii obligaiilor (datoriilor) n valut sau n urma evalurii acestora la sfritul exerciiului : % = 16xmprumuturi i datorii asimilate 765 Venituri din diferene de curs valutar 36

40x Furnizori i conturi asimilate 419Clieni creditori 45x Grup i asociai 462Creditori diveri - Evidenierea diferenelor favorabile de curs valutar rezultate la evaluarea creanelor n valut la nchiderea exerciiului financiar : % 267Creane imobilizate 409 Furnizori-debitori 41xClieni i conturi asimilate 45x Grup i asociai 461Debitori diveri = 765 Venituri din diferene de curs valutar

Evidenierea diferenelor favorabile de curs valuta rezultate n urma ncasrii creanelor n valut : = 765 Venituri din diferene de curs valutar

% 5124 Conturi la bnci n valut 5314 Casa n valut

- Reflectarea difrenelor favorabile de curs valutar rezultate n urma disponibilitiilor existente la sfritul exerciiului financiar n conturile de trezorerie : % 5124 Conturi la bnci n valut 5314 Casa n valut 508Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate 5412 Acreditive n devize 542Avansuri de trezorerie = 765 Venituri din diferene de curs valutar

evalurii

n situaia n care ntreprinderile dein disponibiliti bneti n conturi bancare sau acord mprumuturi terilor, beneficiaz de dobnzi, considerate venituri financiare reflectate n contabilitate prin contul 766 Venituri din dobnzi Dup funcia contabil este un cont de pasiv . Principalele operaiuni : - Reflectarea dobnzilor de primit aferente disponibilitiilor bneti aflate n conturi bancare : 5187 Dobnzi de ncasat = 766 Venituri din dobnzi

Evidenierea dobnzilor ncasate pentru disponibilitile plasate n conturi la bnci : = 766 Venituri din dobnzi

% 5124 Conturi la bnci n valut 5121 Conturi la bnci n lei

37

- Reflectarea dobnzilor aferente sumelor mprumutate terilor (datorate de debitori diveri) 461Debitori diveri = 766 Venituri din dobnzi

- Evidenierea dobnzilor aferente mprumuturilor acordate n cadrul grupului : % = 4518 Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului 4558 Asociai dobnzi la conturi curente 766 Venituri din dobnzi

- Reflectarea dobzilor ncasate n avans care devin venituri ale perioadei curente 472Venituri nregistrate n avans = 766 Venituri din dobnzi - Evidenierea dobnzilor aferente creanelor imobilizate : % 5124 Conturi la bnci n valut 267 Creane imobilizate = 766 Venituri din dobnzi

Reflectarea Sconturilor obinute de ntreprindere ca urmare a relaiilor cu terii se realizeaz cu ajutorul conturlui 767 Venituri din sconturi obinute Dup funcia contabil este un cont de pasiv . Scontarea este operaiunea prin care o banc achiziioneaz la vedere de la unul din clienii si o crean la termen, oferind suma nscris pe efectul de comer exclusiv dobnda i comisionul. Rata scontului (taxa scontului ) mrime procentual a dobnzii percepute de banc asupra valorii nominale a efectelor de comer achitate nainte de scaden. Avnd n vedere aceste concepte, scontul la nivelul tranzaciilor dintre agenii economici, este considerat ca suma obinut de la furnizori sau creditori pentru plata nainte de scaden a unei datorii. Principalele operaiuni : - Evidenierea sconturilor obinute de la furnizori sau creditori diveri : % 401Furnizori 404 Furnizori de imobilizri 462Creditori diveri = 767 Venituri din sconturi obinute

Reflectarea sconturilor ncasate de la furnizori sau creditori : = 767 Venituri din sconturi obinute

% 5311 Casa n lei 5121 Conturi la bnci n lei

Celelalte categorii de venituri care nu pot fi cuprinse n conturile prezentate (de venituri financiare ), se vor evidenia prin intermediul contului 768 Alte venituri financiare Dup funcia contabil este un cont de pasiv . Evideniaz alte venituri financiare ncasate prin banc sau casieria firmei : 38

% 5311 Casa n lei 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valut 5314 Casa n valut

768 Alte venituri financiare

La sfritul fiecrei luni, veniturile activitiilor financiare se deconteaz asupra perioadei respective, obinnd rezultatul din activitatea financiar. Dac adugm rezultatul din activiatea de exploatare, se obine rezultatul curent al perioadei. Decontarea se face prin preluarea veniturilor din activitatea financiar asupra rezultatelor perioadei se face prin preluarea soldurilor creditoare ale conturilor n contul 121 Profit i pierdere % 761 Venituri din imobilizri financiare 762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt 763 Venituri din creane imobilizate 764 Venituri din investiii financiare cedate 765 Venituri din diferene de curs valutar 766 Venituri din din dobnzi 767 Venituri din sconturi obinute 768 Alte venituri financiare La sfrit de lun nu prezint sold = 121 Profit i pierdere

2.5.6 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR Contabilitatea veniturilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare . Dup funcia contabil este un cont de pasiv . Evideniaz subveniile primite sau de primit drept compensaie pentru pierderi nregistrate de o societate ca urmare a efectuarii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare : % 445 Subvenii 5121 Conturi la bnci n lei Se nchide la sfrit de lun 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare = 121 Profit i pierdere = 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

2.5.7 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PROVIZIOANE, AJUSTRI SAU PIERDERI DE VALOARE A

ACTIVELOR

Atunci cnd provizioanele i ajustrile evideniate prin afectarea unor cheltuieli devin fr obiect, se diminueaz sau se anuleaz, iar operaiunile determin afectarea veniturilor. Anularea are loc atunci cnd elementele pentru care s-au constituit ies din unitate prin vnzare sau consum intern ori dispar elementele care au determinat constituirea. 39

Diminuarea provizioanelor i a ajustrilor are loc n cazul n care la sfritul exerciiului financiar, deprecierea constatat pentru elementele inventariate este inferioar provizioanului constituit la finele exerciiului financiar precedent. Iminuarea provizioanelor i a ajustrilor are loc doar cu diferena cu care se reduc provizioanele, iar la anulare, veniturile sunt egale cu cheltuielile nregistrate la constituire. Reflectarea n contabilitate a veniturilor din provizioane se realizeaz cu ajutorul conturilor : 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activiatea de exploatare 7812 Venituri din provizioane 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 7815 Venituri din fondul comercial negativ 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare 7863 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 7864 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv . Principalele operaiuni : - Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli : 151Provizioane = 7812 Venituri din provizioane - Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor imobilizate % = 7813 Venituri din provizioane 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor pentru deprecierea imobilizrilor 291 ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 293 ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs - Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor : 39x Ajustri pentru deprecierea = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor i a produciei n activelor circulante curs de execuie - Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanelor-clieni : % = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea 491 Ajustri pentru deprecierea activelor circulante creanelor clieni 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri - Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor financiare, creanelor decontri n cadrul grupului i a conturilor de trezorerie % = 786 Venituri financiare din ajustri 296 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor pentru pierdere de valoare financiare 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului 293 Ajustri pentru deprecierea conturilor de trezorerie Contul 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare i 786 Venituri financiare din provizioane i ajustri pentru pierdere de valoare se nchid la sfritul lunii : 40

781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare 786Venituri financiare din provizioane i ajustri pentru pierdere de valoare Nu prezint sold la sfritul lunii.

121 Profit i pierdere

3. CONTABILITATEA LUCRRILOR DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR

3.1 CALCULUL REZULTATULUI FINANCIAR AL EXERCIIULUI Principial, formula general de calcul a rezultatului contabil nainte de impozitare este: Veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul contabil de proprietate, servicii prestate i lucrri executate, inclusiv din ctiguri de orice natur Cheltuieli angajate pentru realizarea veniturilor

Rezultatul=

Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri. Relaiile dintre conturi intervenite cu aceast ocazie sunt: a) nchiderea conturilor de cheltuieli, pentru soldurile debitoare: 121 Profit i pierdere = 6xx Conturile de cheltuieli

b) nchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare: 7xx Conturile de venituri = 121 Profit i pierdere

Procedura general prezentat mai sus se nuaneaz n contabilitatea din Romnia, avnd n vedere prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 i a Legii pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit. Astfel, n prima lege se prevede c n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete lunar. Cea de a doua lege stabilete c profitul impozabil i impozitul pe profit se calculeaz i evideniaz lunar cumulat de la nceputul anului fiscal. ntruct contabilitatea este conectat la fiscalitate, calculul i evidena nu se pot realiza dect prin contabilitate. Modul specific de calcul i impozitare a profitului n Romnia genereaz la nchiderea exerciiului financiar definirea n plan teoretic a relaiei de calcul a rezultatului contabil. n componena cheltuielilor corespondente veniturilor realizate se includ i cheltuielile cu impozitul pe profit calculat i evideniat (pltit), n cursul exerciiului. De aceea, se poate aprecia c rezultatul contabil nainte de impoyitare este caracterizat prin formula: 41

Rezultatul contabil = veniturile - Cheltuielile corespondente nete + Cheltuielile cu impozitul pe profit nainte de impozitare realizate veniturilor realizate calculat i evideniat n cursul exerciiului

Folosind datele nregistrate n conturile de cheltuieli i venituri consemnate n balan, nchiderea conturilor n condiiile n care impozitarea profitului se efectueaz la nchiderea exerciiului, se prezint astfel: a) nchiderea conturilor de cheltuieli, (datele sunt n mii lei): 121-Profit i pierdere = 601 Cheltuieli cu materiile prime 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 607 Cheltuieli privind mrfurile 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii 612- Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 622- Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623 Cheltuieli d eprotocol, reclam i publicitate 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 641 Cheltuieli cu salariile personalului 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurri sociale 6452 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 654 Pierderi din creane i debitori diveri 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 6581 Despgubiri , amenzi i penaliti 6583 Cheltuieli privind activele cedate 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri i cheltuieli 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecieri b) nchiderea conturilor de venituri: 701 Venituri din vnzarea produselor finite 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 711 Variaia stocurilor 721 Venituri din producia de imobilizri = 121 Profit i pierdere

42

necorporale 7588 Alte venituri din exploatare 763 Venituri din creane imobilizate 768 alte venituri financiare 7583 Venituri din cedarea activelor 7584 Subvenii pentru investiii virate la venituri 7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Metoda impozitului amnat Aceast metod se concentreaz asupra diferenelor temporare. Aa cum se desprinde din IAS 12 Impozitul pe profit, diferena temporar reprezint diferena dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii i valoarea sa fiscal. Valoarea contabil estre o valoare net bilanier, iar valoarea fiscal sau baza de impozitare este valoarea atribuit unui activ sau datorii n scopuri fiscale. n aceaste condiii trecerea rezultatului contabil la rezultatul fiscal traverseaz formula: Rezultatul fiscal unde: Rezultatul = Rezultatul +/- Diferenele = Rezultatul + Renregistrrile - Deducerile fiscal curent contabil permanente contabil fiscale fiscale Rezultatul fiscal amnat = +/- Diferenele temporare Impozitul pe profit curent = Rezultatul curent * Procentul de impozitare Impozitul pe profit amnat = Rezultatul fiscal * Procentul de impozitare Se precizeaz c n toate formulele de trecere de la rezultatul contabil la cel fiscal, rezultatul contabil se ia n calcul cu semnul plus dac este profit i cu semnul minus dac este sub form de pierdere. Diferenele permanente sau definitive sun elemente reintegrate sau deduse definitiv din rezultatul fiscal. Ele se ivesc nluntrul exerciiului financiar n cauz. Este cazul deducerilor i reintegrrilor fiscale n cazul metodei impozitului curent. Diferene temporare, sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui acvtiv sau datorie din bilan i baza fiscal (de impozitare), a acestora. n baza IAS 12 Impozitul pe profit, se disting dou tipuri de diferene temporare impozabile i diferene temporare deductibile. Diferenel temporare impozabile sunt valori impozabile n determinarea rezultatului impozabil (profit impozabil sau pierdere fiscal), pentru perioadele cnd valorea contabil a activului sau datoriei este recuperat, respectiv stins. n cazul activelor, o obligaie privind impozitul amnat apare atunci cnd valoarea contabil (n sensul de bilanier), a unui activ este mai mare dect valoarea impopzabil (baza de impozitare), iar n cazul datoriilor, cnd valoarea contabil este mai mic dect cea impozabil. 43 = Rezultatul contabil +/Diferenele permanente Diferenele temporare

n aceste cazuri, valoarea beneficiilor economice depete valoarea permisibil pentru deducerea n scopuri fiscale. Pe msur ce ntreprinderea recupereaz valoarea contabil a activului sau deconteaz valoarea contabil a datoriei, diferena temporar se inverseaz i ntreprinderea va realiza (nregistra), profit impozabil pentru care va trebui s plteasc impozit. Diferenele temporare deductibile sunt diferenele ce nu au ca rezultat valori deductibile n determinarea masei rezultatului impozabil (profit impozabil sau pierdere fiscal), pentru perioadele viitoare atunci cnd valoarea contabil (bilanier), a activului este realizat, respectiv a datoriei este stins. Din punct de vedere matematic, o crean privind impozitul amnat apare atunci cnd valoarea contabil a unui activ este mai mic dect baza ei de impozitare, iar n cazul datoriei, valoarea contabil a unei obligaii este mai mare dect baza ei de impozitare. (M.Ristea,2005)

3.2. DISTRIBUIREA REZULTATULUI EXERCIIULUI Dup ce s-a calculat rezultatul bilanier, se procedeaz la nregistrarea operaiilor de distribuire a profitului. Ca regul autonom, distribuirea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 70/1994, Legii contractului de management nr. 66/1993, Hotrrea Guvernului nr. 263/1994 i Hotrrii Guvernului nr. 484/1995. n cazul societii comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, profitul net se repartizeaz n conformitate cu prevederile Legii nr. 15/1990 i Ordonanei Guvernului nr. 26/1995, iar la societile comerciale cu capital privat, potrivit hotrrii Adunrii generale a acionarilor sau asociailor. Totodat n distribuirea profitului este necesar ca acesta s fie abordat n mod structural i nu global. Astfel, profitul net consemnat n bilanul contabil definit i prin expresi profitului rmas dup plata impozitului pe profit este definit prin formula prezentat mai jos. a) Constituirea rezervelor locale, suma distribuit = profitul brut* procentul de constituire potrivit prevederilor art. 6 pct. 2 lit. E din Ordonana Guvernului nr. 70/1994 (o asemenea prevedere rezerv numai distribuia deductibil fiscal, n caz contrar se aplic prevederile Legii nr. 31/1990): 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale

b) acoperirea pierderilor din anii precedeni pentru sumele reprezentnd pierderile aferente anilor precedeni, acoperite de profit, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 70/1994 (o asemenea soluie confund pierderea net contabil cu pierderea fiscal sau subordoneaz contabilitatea fiscalitii): 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat
profitul net supus distribuirii pentru + construirea fondului participri la profit dividente i alte reprezentri

profitul pierderile profitul profitul rezultat distribuit aferente aferent reducerii din valorificri de pentru + exerciiilor + impozitului pe profit + imobilizri de rezervele legale precedente pentru profitul reinvestit corporale scoase din funciune

44

c) constituirea fondului de participare a salariailor la profit, pentru procentul de pn la 10% n cazul societilor comerciale cu capital majoritar de stat i pn la 5% la regiile autonome, iar la agenii economici cu capital majoritar sau integral privat, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor. Procentul se aplic la profitul net contabil diminuat cu distribuiile la fondul de rezerv i la acoperirea pierderilor: 129 Repartizarea profitului = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat

Iar dup aprobarea situaiilor financiare de ctre adunarea general a acionarilor se face nregistrarea: 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat = 424 Participarea personalului la profit

d) surse proprii de finanare, pentru agenii economici cu capital integral sau majoritar de stat, potrivit prevederilor art. 5 din Ordonana Guvernului nr. 26/1995, iar pentru agenii economici cu capital majoritar privat, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor: precum sumele rezultate din vnzarea de active i mijloace fixe lsate la dispoziia societilor comerciale (prevzute la art. 2 din Legea nr. 58/1991), pentru finanarea activitilor prevzute i obiectul de activitate potrivit art. 20 din Legea nr.50/1995. La regiile autonome, diferena rmas n urma repartizrii profitului pn la 10% pentru stimulearea salariailor inclusiv pentru plata managerului, n limita a trei salarii, plus minimum 50% din profitul rmas cu deducerea anterioar vrsat la bugetul de stat sau local: 129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve

e) constituirea de rezerve statuare i alte rezerve: 129 Repartizarea profitului = 1063 Rezerve statuare 1068 Alte rezerve

f) alte repartizri din profit prevzute de lege; g) dividendele n cazul societilor comerciale sau vrsminte la buget n cazul regiilor autonome. Sumele repartizate la dividende se nregistreaz: 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat Iar dup aprobarea situaiilor financiare de ctre adunarea general a acionarilor se face nregistrarea: 45 129 Repartizarea profitului =

1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat

457 Dividende de plat 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

4. ANALIZA REZULTATELOR INTREPRINDERII

4.1. PREZENTAREA SOCIETAII STUDIATE Modul de construire S.C NOVAPANE SRL este o persoan juritic romn infiintat in anul 1999 cu o licient de fabricaie pentru atestarea dreptului de a desfsura activitaii in domeniul productie alimentare. Sediul societi i secia de producie se afl pe str. Brate nr.13b Ghiroda jud. Timi inregistrat la oficiul registrului comerului sub nr J 35/822/1999 iar codul de nregistrare fiscal atribuit societai aste de RO 10660942 n present societatea deine un capital social de 10 000 RON Profilul activitii SC NOVAPANE SRL is desfaoara activitatea in conformitate cu legile romane ,avnd ca principale obiecte de activitate urmatoarele: producia de produse de panificaie i patiserie distribuia produselor comercializarea Societatea produce in jur de 1000 kg de pine pe zi, ea dispune de o gam variata de produse avnd sortimente de pine si cornuri. Produce pine alba la 900 grame si la 500 grame feliata, la 500 grame paine semi ,cornuri si colaci etc . Toate aceste produse sunt distribuite la diferite magazine de pe raza localiti i nu mumai. Producia se realizeaz intr-un spaiu special amenajat ndeplinid toate condiiile prevzute si reglementate de legislatia in vigoare cat i a standardelor de calitate a produselor. Ambalarea produselor proaspete se realizeaz cu ambalaje moderne din folie de polietilen. Transportul produselor este efectuat cu ajutorul autoutilitarelor din dotare special amenajate i agreeate. n ce priveste activitatea de vnzare a produselor , societatea livreaz produsele pe baza comenzilor efectuate de clieni care sunt formaii in totalitate din magazine alimentare situate atat pe raza localitaii Ghiroda cat sip e raza municipiului Timisoara. Toate produsele sunt atestate intern conform standardelor de calitate si producie elaborate de intreprindere cu respectarea standardelor nationale. Calitatea produselor fabricate de societate este apreciat implicit de catre beneficiari prin cresterea nivelurilor comenzilor. Pentru realizarea obiectului de activitate intreprinderea are un numar de 11 angajaii repartizaii conform structurii organizatorice adoptat de catre societate . Societatea este ncadrata in categoria ntreprinderilor mici si mijlocii deoarece depasete numarul de 9 salariaii iar cifra de afaceri este mai mare de 100.000 euro, deci conform reglementarilor din Romania nteprindetea calculeazasi plateste impozit pe profit.

46

4.2 EXEMPLIFICRI PRIVIND NREGISTRARILE CHELTUIELILOR SI A VENITURILOR LA S.C. NOVAPANE S.R.L. 1 a. Pe baza facturilor se nregistreaz achizii aferente luni decembrie 2006 % 301 Materii prime 303 Obiecte de inventar 381 Ambalaje 4426 TVA deductibila = 401 Furnizori 20.198,09 11.666,70 4.756,00 550,52 3.224,87

b. negistrarea facturii emise de furnizorului de energie electric si gaze naturale % 605 Cheltuieli privind energia si apa 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 1.834,26 1541,40 292,86

c.negistrarea cheltuielilor cu ntretinerea si reparatiile la mijloacele fixe din dotare % = 611 Cheltuieli cu ntretinerea si reparaiile 4426 TVA deductibila 401 Furnizori 989,65 831,64 158,01

d. negistrarea imprimatelor fara regim special conform facturilor % = 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 4426 TVA deductibila 401 Furnizori 285,64 240,03 45,61

e. nregistrarea facturi de convorbiri telefonice % = 626 Cheltuieli poale si taxe de telecomunicatii 4426 TVA deductibil 401 Furnizori 60,94 51,21 9,73

f. nregistrarea facturii de abonament la programul informatic % = 626 Alte cheltuieli cu servicii 401 Furnizori 632,33 47

executate de tertii 4426 TVA deductibil

531,33 100,96

2. nregistrarea produciei 345 Produse Finite = 711 Variatia stocurilor 38.812,67

3. nregistrarea consumuli de materii prime 601 Cheltuiei cu materiile prime = 301 Materii Prime 4. Se dau in folosina obiecte de inventar. 603 Cheltuieli privind materialele = de natura obiectelor de inventar 303 Materialele de natura obiectelor de inventar 4.756,00 16.220,82

5. Virare productie pe baz de aviz de nsotire marf. 418 Clienii facturi de intocmit . = 701 Venituri din vanzarea produselor finite 14.224,14

6. nregistrarea livrarilor de produse pe baza de facturi si facturarea avizelor. 411 Clienti = % 418 Clienii facturi de intocmit 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4427 TVA colectat 46.187,12 14.224,14 24.588,53 7.374,45

7. Descrcarea productie vndute. 711Variatia stocurilor = 345 Produse Finite 38.812,67

8. nregistrarea cheltuielilor cu salariile si a contribuiilor conform statului de plata a. nregistrarea cheltuielilor cu salariile 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal-salarii datorate b. nregistrarea CAS Angajator 19,50% 6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale = 6.913,00

4311 1.348 Contributia unitatii la asigurarile sociale

c. nregistrarea contribuii unitaii la fondul de somaj in coantul de 2% 6452 = Contribuia unitaii pentru ajutorul de omaj 4371 138 Contribuia unitaii pentru fondul de somaj 48

d. nregistrarea contribuii angajatorului pentru asiguarile sociale de sanatate in cuantum de 6% 6453 = Contributia angajatorului pentru asiguarrile sociale de sanatate 4313 415

e. nregistrarea contribuii pentru concedii si indemnizaii angajator 0,85% 6455 = 4315 Contributia angajatorului pentru concedii si indemnizaii 59,00

f. nregistrarea contribuii pentru accidente de munca si boli profesionale. 6454 = 4317 52,00 Contributa la fondul de accidente de munca i boli profesionale g. nregistrarea comisionului datorat la I.T.M. si contributia la fondul de garantarea a obligaiilor salariale 635 = 447 69,00 Cheltuieli cu alte impozite taxe si vrsaminte asimilate Fonduri speciale taxe si vars. asimilate 9. Se nregistreaz amortizarea aferent luni decembrie 6811 = 281 1.280,00 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor Amotrizri privind imob. corporale 10. Se nregistreaz cheltuiala cu profitul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit/venit 686,87

11. Pe baza extraselor de cont se nregistreraz cheltuieli cu comisioanele. 627 = 5121 Cheltuieli cu servicile bancare si asimilate Conturi la bnci in lei

73,43

4.3 Metoda Soldurilor Intermediare de Gestiune

4.3.1. Analiza indicatorilor Aceast metod conine instrumente de msurare a rezultatelor susceptibile, s reflecte realitatea economic i financiar a activitii desfurate care asigur o imagine mai clar dect cea oferit de indicatorii contabili obinuii. Tabloul soldurilor intermediare de gestiune este format din urmtorii indicatori: 49

Marja comercial (Me)= Venituri din vnzri mrfuri (contul 707)-Cheltuieli privind mrfurile (cont 607). Marja comercial reprezint ctigul realizat sub forma de adaos comercial, rezultat din activitatea de comercializare a mrfurilor. Producia exerciiului (PE)=Venituri din producia vndut+ (conturile 701,702,703,704,705,706,708)+ Venituri din producia stocat (contul 711)+ Venituri din producia de imobilizri(conturile 721,722). Producia exerciiului reprezint totalitatea bunurilor i serviciilor produse de ntreprindere ntr-o anumit perioad de tiimp, este o expresie a activitii globale a intreprinderii. Valoarea adugat (VA)= Producia global a exerciiului (MC+PE)-Consumuri de bunuri i servicii furnizate de teri (conturile 605,611,613,622,623,626,etc). Valoarea adugat exprim creterea de valoare rezultat din utilizarea factorilor de producie, ndeosebi a factorilor de nunc i capital, peste valoarea materiilor prime, materialelor i serviciilor cumprate de ntreprindere de la teri. Valoarea adugat reprezint bogia creat prin valorificarea resurselor tehnice, umane i financiare ale intreprinderii peste valoarea consumurilor intermediare prvenite de la teri. Excedentul brut de exploatare (EBE)= VA+ Venituri din subvenii de exploatare (contul 741)-cheltuieli cu personaalul (conturile 641, 6451, 6452)-Cheltuieli cu impozite i taxe (contul 635). Excedentul brut de exploatare reprezint capacitatea brut de autonfiinare care se degaj din activitatea de exploatare, exprim potenialul de autonfiinare a investiiilor pentru exploatare. Rezultatul exploatrii (RE)= EBE+Venituri din amortizri i provizioane+Alte venituri de exploatare-Cheltuieli cu amortizri i provizioane-Alte cheltuieli de exploatare. Rezultatul exploatrii, exprim n mrimi absolute, rentabilitatea aferent activitii de exploatare dup deducerea cheltuielilor totale din veniturile totale aferente acestei activiti, caracterizeaz performanele activitii de exploatare. Rezultatul curent nainte de impozitare (RC)=RE+ Venituri financiare-Cheltuieli financiare. Rezultatul curent se determin prin luarea n considerare a rezultatului financiar, permind aprecierea impactului politicii financiare asupra rezultatelor intreprinderii. Rezultatul net (Rn)= Rezultatul brut-Impozitul pe profit/venit Rezultatul net, exprim n mrimi absolute, rentabilitatea net aferent activitii intreprinderii, dup deducerea cheltuielilor totale din venituri totale i a impozitului pe profit aferent unui exerciiu financiar. Profitul net este msura absolut a rentabilitii financiare a capitalului propriu. Tabelul nr. 4.1 Solduri intermediar pe gestiune Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Specificaie Marja Comerciala Cifra de afaceri Producia exercitiului Valoarea Adugat Excedentul brut de exploatare Rezultat din exploatare Rezultat financiar Rezultat curent al exerciiului Rezultat extraordinar Rezultat brut U.M. Perioad de analiz 2005 2006 475895 475895 180328 90630 27951 467 28418 0 28418 700650 700650 265783 196813 163064 -251 162813 0 162813 Simboluri MC=Vvmf-Cmf CA=Vvmf+Pv PE=Pv+Ps+Pi VA=Mc+Pe-Cm-Cslt EBE=Va+Se-Itva-Chp RE=Ve-Che RF=Vf-Cf RC=Re+Rf RX=Vx-Cx RB=Rc-Rx 50

lei lei lei lei lei lei lei lei lei

11 12

Impozit pe profit Rezultatul net

lei lei

4710 23708

26050 ImpP=Rb*16% 136763 RN=Rb-ImpP

n continuare pornind de la soldurile intermediare de gestiune, vom analiza indicatori, cum ar fi: dinamica cifrei de afaceri, analiza valorii adugate, evoluia excedentului brut din exploatare. Analiza dinamicii de afaceri Tabelul nr. 4.2 Evoluia cifrei de afaceri Nr. Crt 1 2 3 4 5 6 Perioad de analiz Specificaie Cifra de afaceri Indicele de cretere a preurilor CA n preuri comparabile Indicele de cretere a c.a. Variaia CA Ritm mediu de cretere a CA U.M mii.lei mii lei % % % 2005 475895 1 475895 100% 0 0 2006 700650 1 700650 147% 47 23,5

Dinamica cifrei de afaceri trebuie sa prezinte o tendin de cretere comparabile de la o perioad la alta, pentru a asigura creterea real (innd cont de efectul inflaionist), a afacererilor firmei. Cifra de afacerii prezentat n tabelul 2 prezint o tendin de cretere pe perioada analizat. n ultimul an analizat, cifra de afaceri a crescut cu 47% fa de anul precedent. Aceast tendin de cretere se datoreaz creterii veniturilor din vnzarea produselor finite. Veniturile din vnzarea produselor finite reprezinta 100% din cifra de afaceri. ANALIZA VALORI ADUGATE Tabelul nr. 4.3 Evoluia valorii adaugate Nr. Crt 1 2 3 4 5 6 Specificaie Marja comercial Productia exerciiului Cheltuieli materiale totale Servicii Consumuri intermediare Valoare adugat U.M. lei lei lei lei lei lei Perioada analizat 2005 2006 0 0 475895 700650 215602 31677 33622 78112 46343 39978 180328 265783 51

7 Amortizare 8 Valoare adugat net 9 Rata net a valorii adugate

lei lei %

61664 118664 25

29947 235836 34

Valoarea adugat pe perioada analizat a nregistrat o evoluie cresctoare sporind cu 9 % fat de anul precedent. Aceasta inseamn ca in ultimul an a crescut bogaia real. Excedentul brut din exploatare Table nr.4.4 Evoluia excedentului brut din exploatare Nr. Specificaie U.M. Perioada analizat Crt 2005 2006 1 Valoare adugat lei 180328 265783 2 Subvenii de exploatare lei 0 0 3 Cheltuieli cu personalul lei 88455 62525 4 Impozite taxe si vrsminte asimilate lei 1243 6445 5 Excedentul brut din exploatare lei 90630 196813 6 Indicele de crestere a VA % 100 147 7 Indicele de crestere Ch pers. % 100 71 8 Indicele de crestere Itva % 100 519 9 Indicele de crestere EBE % 100 217 Analiza nivelului excedentului brut din exploatate (EBE) s-a realizat prin metoda substractiva in tabelul nr.4.4. Pe ntreaga perioad indicatorul nregistreaz o tendint de cretere. n ultimul an acesta sporete cu 117% fata de anul precedent reflectand o crestere a capacitaii de finantare a investitiilor din activitatea de exploatare. 4.3.2 DETERMINAREA REZULTATULUI EXERCIIULUI Tabelul nr.4.5 Determinare exerciiului Indicator Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare Rezultatul din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultatul financiar Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul extraordinar TOTAL CHELTUIELI TOTAL VENITURI Rezultat brut Impozit pe venit U.M lei lei lei lei lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei 2005 475895 447944 27951 467 97
370

2006 Indicele de crestere 700650 147% 537586 120% 163064 583% 600 128% 851 877%
-251

0 0 0 448041 476459 28418 4710

0 0 0 538437 701250 162813 26050

120% 147% 573% 553% 52

REZULTATUL NET

Lei

23708

136763

576%

Contul bifuncional 121 Profit si pierdere ine evidena profitului sau pierderii realizate in cursul unui exerciiu. Exercitiul financiar in Romnia coincide cu anul calendaristic i incepe la data de 1 ianuarie i se incheie la 31 decembrie Rezultatul exerciiului se determina lunar cu ajutorul contului 121 Profit sau pierdere prin debitatrea acestuia cu creditul conturilor 6 Cheltuieli si prin creditarea acestuia cu debitul conturilor grupei 7 Venituri . Societatea SC Novapane SRL a realizat, la nivelul anului 2006, un volum de venituri de 701250lei , iar cheltuieli totale de 538437 lei si un profit brut de 162183 conform anexei nr.1 care a nregistrat o crestere de 476% fata de perioada precedent

Redactarea situaiilor financiare anuale

Societatea comercial NOVAPANES.R.L. ntruct ndeplinete prevederile art..27(6), din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, modificat i completat prin Ordonana Guvernului nr.61/2001, ntocmete situaiile financiare simplificate i anume: bilan i cont de profit i pierdere. n prezenta lucrare voi redacta n ANEXA 1, CONTUL DE PROFIT I PIERDERE, pentru c aceasta cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura nlor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). Contul de Profit i pierdere constituie un element component al situaiilor financiare anuale care msoar performanele activitii.

Sfera cunoaterii i utilizatorii situaiilor financiare

Pe plan internaional, se constat o utilizare tot mai mare a situaiilor financiare ale intreprinderilor. Aceste instrumente sintetizatoare ale situaiei financiare a intreprinderilor reprezint una din primele surse de informaii fiabile n materie nu numai din partea investitorilor, ci i pentru o serie de ali utilizatori, precum sunt: salariaii, mprumutatorii, furnizorii i ali creditori, clienii, guvernele i reprezentanele lor i publicul. Investitorii sunt persoanele care formeaz capitaluri pe riscurile lor, iar consilierii lor sunt ngrijorai de riscul inerent investiiilor lor i de rentabilitatea pe care o obin. Acetia au nevoie de informaii pentru a-i ajuta s decid cnd este util s cumpere, s conserve sau s vnd. Investitori, n calitatea lor de acionari, sunt de asemenea interesai n iformaii care s le permit s determine capacitatea intreprinderii de a onora la scaden dividendele; Salariaii sunt interesai n obinerea de informaii referitoare la stabilitatea i rentabilitatea patronilor lor. Ei sunt de asemenea interesai n deinerea de informaii asupra nivelurilor retribuiiilor cu privire la avantajele n materie de pensionare, asupra naturii i ntinderii posibilitilor lor n utilizarea personalului; mprumuttorii sunt interesai n informaii care s le asigure date reale cu privire la bonitatea firmei, la capacitatea de plat la scadena restituirii datoriei, mpreun ci dividendele rezonabile (n concordan cu piaa). Furnizorii i diveri creditori sunt direct interesai n obinerea de informaii certe n ceea ce privete capacitatea de plat, la termenele stabilite prin contracte cu partenerii lor economici, a valorii facturilor pentru mrfurile livrate sau prestaiile executate. Asemenea informaii sunt cu att mai utile pentru contractani, unde beneficiarii mrfurilor ori prestaiilor de servicii (clieni i ali debitori), dein o pondere important n ansamblul creanelor furnizorilor. 53

 Clienii sunt interesai n obinerea de informaii cu privire la continuitatea intreprinderii contractante. Prezint un interes deosebit n special n contextul n care clienii se afl n relat pe termen lung cu partenerii lor, precum i n situaiile n careactivitatea lor este dependent ntr-o msur determinant de activitatea celeilalte pri contractante; Guvernele i diverii lor reprezentani sunt interesai n repartizarea resurselor financiare datorate de diverii ageni economici, ale cror fluxuri au legtur direct cu activitile intreprinderiilor. Organele menionate sunt direct interesante n cunoaterea situaiei financiare veridice a intreprinderilor supravegheate, n scopul obinerii de date statisticeutile formrii de indicatori destinai s contribuie la elaborarea strategiei actuale i n perspectiv privind resursele financiare. La baza seriilor de date previzionate ce se alctuiesc de organismele menionate, este util s se gseasc date furnizate de contabilitate pe calea situaiilor financiare, a cror certitudine i veridicitate sunt de necontestat; Publicul este un beneficiar cu cea mai mare potenialitate n ce privete receptarea de date certe ct mai exhaustive i de naturi ct mai diverse, n vederea cunoaterii unor aspecte multiple asupra intreprinderilor locale, regionale, a agenilor economici i capabili s absoarb personalul eventual disponibil n localitatea respectiv..

54

CONCLUZII Prezenta lucrare analizeaz contabilitatea cheltuielilor, veniturilor a rezultatului exerciiului, precum i analiza respectivelor rezultate obinute n vederea stabilirii unei orientri generale asupra activitii economice financiare desfurate de S.C. NOVAPANE S.R.L., societate care are ca obiect de activitate producia de produse de panificaie i patiserie. n prezenta se urmrete folosirea principiilor generale ale contabilitii, coordonarea structurii lucrrilor financiar contabile i a metodelor de evaluare, publicarea documentelor de sintez de ctre societatea comercial, ntocmirea bilanului, nregistrarea notelor contabile, i situaia contului de profit i pierdere Activitatea oricrei ntreprinderi este constituit din diferite procese de transformare, care genereaz consumuri (cheltuieli), i n acelai timp produc rezultate (venituri). Toate aceste procese se grupeaz, dup natura lor pe cele trei activiti, respectiv activitatea de exploatare, financiar i extraordinar. Spre deosebire de activitatea financiar i extraordinar, care au acelai coninut la orice ntreprindere, activitatea de exploatare variaz de la o ntreprindere la alta, fiind dependent de obiectul acesteia. Astfel activitile de exploatare se pot concretiza, la unele ntreprinderi n producia de bunuri materiale i desfacerea acestora, la altele n comercializarea mrfurilor respective sau n executarea de lucrri (ntreprinderi de construcii-montaj), ori prestarea de servicii etc. Dintr-o analiz a organizrii i conducerii contabilitii veniturilor i cheltuielilor se pot desprinde urmtoarele concluzii cu caracter general : - la nivelul unei ntreprinderi cheltuielile, n ansamblul lor sunt complexe, eterogene; - natura veniturilor i cheltuielilor unui agent economic se diversific pe cele trei activiti (exploatare, financiar i extraordinar); - prin utilizarea eficient resurselor existente, ntreprinderea poate obine o anumit performan, ce const n capacitatea acesteia de a genera fluxuri viitoare de numerar; - cheltuielile i veniturile constituie elemente legate direct de evaluarea performanelor ntreprinderii; - cheltuielile sunt reprezentate de consumuri, datorii i pli care afecteaz nivelul performanelor; - n contabilitatea de gestiune cheltuielile se reflect dup criteriul destinaiei i funciei lor, prin colectarea i repartizarea acestora pe obiect de activitate (produse, lucrri, servicii), n vederea determinrii costului activitii; Principalele particulariti ale contabilitii financiare a veniturilor i cheltuielilor sunt: - cheltuielile, ca i veniturile sunt contabilizate pe msura generrii i angajrii lor, i nu cu ocazia ncasrii sau plii lor, n conformitate cu principiile contabilitii de angajamente; - n categoria cheltuielilor se cuprind att consumurile, ct i alte elemente care influeneaz rezultatul exerciiului (pli sau alte cauze care genereaz diminuarea activului) precum categoria ntreprinderii; - pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice i, din acest punct de vedere, nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli; veniturilor sunt i n incluse i acele elemente care genereaz o cretere a activului

55

- cheltuielile includ i pierderile nerealizate, cum ar fi cele rezultate din creterea cursului de schimb valutar, n cazul unor mprumuturi sau datorii n valut iar la rndul lor veniturile includ i beneficii nerealizate de exemplu cele din diferenele favorabile de curs valutar; - la reflectarea contabil a cheltuielilor i veniturilor ne intereseaz doar valoarea acestora, i nu secia , produsul sau activitatea care genereaz venitul respectiv cheltuiala; - veniturile i cheltuielile se delimiteaz riguros n timp, pentru a se putea separa veniturile i cheltuielile exerciiului curent de veniturile i cheltuielile altor perioade (exerciii); - se are n vedere gruparea cheltuielilor dup natura lor economic i activiti, pentru a putea asigura comparabilitatea acestora cu veniturile realizate i stabilirea rezultatului exerciiului, pe structura activitilor care le-au generat; - cheltuielile activitii de exploatare sunt reflectate pe de o parte n contabilitatea financiar, iar pe de alt parte n contabilitatea de gestiune, cu precizarea c specificul activitii ntreprinderii, influeneaz ndeosebi organizarea contabilitii de gestiune; - n ceea ce privete activitile financiare i evenimentele extraordinare, cheltuielile i veniturile acestora se evideniaz numai n contabilitatea general; - cheltuielile i veniturile nregistrate n avans se contabilizeaz ntr-un cont distinct, afectnd exerciiile financiare la care se refer ; Ceea ce este caracteristic pentru ntregul model de contabilizare a cheltuielilor, este aducerea lor la un anumit nivel de compatibilitate i comparabilitate cu veniturile, ntruct rezultatul exerciiului s ncorporeze toate eforturile financiare ale agentului economic, toate efectele exploatrii, dar i toate influenele conjuncturale sau accidentale, interne sau externe, n limita unui segment de gestiune foarte clar delimitat. Contabilitatea cheltuielilor am prezentat-o pe feluri dup natura lor., i grupnd dup destinaia pe care o are intreprinderea, precum i avnd n vedere cheltuielile care reprezint ponderea mare n totalul cheltuielilor obinute n decursul unui exerciiu financiar. n urma analizei efectuate s-a desprins faptul c din totalul cheltuielilor cele privind activitatea de exploatare dein ponderea major, fapt ce semnific realizarea obiectivului de activitate al societii. Aspect negativ prezint acela c n tot decursul perioadei analizate cheltuielile financiare au devansat veniturile financiare. Pe baza formulelor contabile am nregistrat principalele cheltuieli obinute de unitate. Contabilitatea veniturilor are tratarea pe feluri, dup natura lor i grupnd dup destinaia pe care o are intreprinderea. Pe ntreaga perioad analizat intreprinderea nregistreaz o cretere a veniturilor din exploatare cu 47% faa de anul precedent. Creterea veniturilor din activitatea de exploatare este mai mare dect creterea cheltuielilor din exploatare cu 27%. Veniturile din activitatea financiar au fost devansate de cheltuielile financiare. Rezultatul exerciiului ale regiilor autonome, societiilor comerciale i ali ageni economici se determin cu diferen ntre venituri i cheltuieli, indiferent de data ncasrii sau pliilor cuantificate, contabilitate i localizate pe feluri omogene i pe segmente de gestiune compatibile. Rezultatul exerciiului se determin lunar cu ajutorul contului 121 Profit sau pierdere prin debitarea acestuia cu creditul conturilor grupei 6 Cheltuieli i prin creditarea acestuia cu debitul conturilor grupei 7 Venituri. Din compararea veniturilor cu cheltuielile contul 121 Profit sau pierdere va reflecta Rezultatul exerciiului. Analiza rezultatelor realizate de ntreprindere am efectuat-o prin intermediul mai multor indicatori. Concluziile deprinse sunt urmtoarele: Cifra de afaceri prezint o tendin de cretere cu 47% fa de anul precedent, cretere datorat creterilor vnzrilor de produse finite.

56

 Valoarea adugat pe perioada analizat a nregistrat o evoluie cresctoare sporind cu 9% fa de anul precedent. Excedentul brut din exploatare sporete n ultimul an cu 117% reflectnd o cretere a capacitii de finanare a investiiei ANEXA 1

57

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de 31.12.2006 Nr. Cr t B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 Realizri n perioada de reportare 31.12.2005 31.12.2006 1 2 475895 700650 475895 700650 0 0 0 0 0 0 0 0 475895 175927 39675 46343 0 88455 67450 21005 61664 61664 0 0 0 0 35880 33622 1243 1015 0 0 0 0 447944 27951 0 0 0 0 0 2 0 562 564 0 0 0 0 0 97 97 467 0 28418 0 0 0 0 0 0 700650 273333 43444 39978 0 62525 47032 15493 29947 29947 0 0 0 0 88359 78112 6445 3802 0 0 0 0 537586 163064 0 0 0 0 0 43 0 557 600 0 0 0 0 0 851 851 0 251 162813

Denumirea indicatorului A 1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 05) Producia vndut (ct. 701+702+703+704+705+706+708) Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul (ct.766) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) 2. Variaia stocurilor de produse finite (ct.711) Sold C i a produciei n curs de execuie Sold D 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat (ct.721+722) 4. Alte venituri din exploatare (ct.7417+758) VENITURI DIN EXPLOATARE- TOTAL (rd.01+06-07+08+09) 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile (ct.601+602-7412) Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+606+608) b) Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) (ct.605-7413) c) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607) 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 16+17), din care: a) Salarii i indemnizaii (ct. 641+642-7414) b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct.645-7415) 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd.19-20) a1) Cheltuieli (ct.6811+6813) a2) Venituri (ct.7813) b) Ajustri de valoare privind activele circulante (rd.22-23) b.1) Cheltuieli (ct.654+6814) b.2) Venituri (ct.754+7814) 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28) 8.1 Cheltuili privind prestaiile externe (ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416) 8.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct.635) 8.3 Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate (ct.658) Cheltuielile privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile al cror obiect de activitate constituie leasingul (ct.666) Ajustri privind provizioanele (rd. 30-31) -Cheltuieli (ct.6812) -Venituri (ct.7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 11 la 15+18+21+24+29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE -Profit (rd. 10-32) -Pierdere (rd. 32-10) 9. Venituri din interese de participare (ct.7611+7613) -din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate (ct.763) -din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 11. Venituri din dobnzi (ct.766) -din care, veniturile obinute de la entitile afiliate Alte venituri financiare (ct.762+764+765+767+768) VENITURI FINANCIARE - TOTAL (RD. 35+37+39+41) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd. 44-45) -Cheltuieli (ct.686) -Venituri (ct.786) 13. Cheltuieli privind dobnzile (ct.666-7418) -din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate Alte cheltuileli financiare (ct.663+664+665+667+668) CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd.43+46+48) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(A) - Profit (rd.42-49) - Pierdere (rd.49-42) 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(A) -Profit (rd.10+42-32-49)

58

59

60

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Cristina Ionescu Marius Solomon Mihaela Mihai - Standardele Internaionale de Contabilitate- ghid practic, traducere dup ediia a II-a, Editura Irecson, Bucureti 2003.

2. Dumitru Cotle Situaiile financiare ntre informaie i decizie, Editura Ovidiu Megan Orizonturi Universitare, Timioara 2005. Andrei Pelin 3. Corina Grosu - Contabilitate de gestiune, Editura Mirton, Timioara 2003. 1. Leonora Caciuc Bazele teoretice ale contabilitii, Editura Mirton, 2006 5. Niculae Feleag Niculae Feleag, Bazele contabilitii o abordare european i internaional, Editura Economic, 2002 6. Mihail Epuran - Teoria contabilitii, Editura economic, 2004 7. Dumitru Mati, Dorel Mate, Dumitru Cotle - Contabilitatea financiar a entitiilor economice, Editura Mirton, 2006 8. Dorel Mate Normalizarea contabilitii i a fiscalitii ntreprinderii, Editura Mirton, 2003 9. Ineovan Felicia Contabilitate de gestiune, Editura Mirton, 2005 10. Creoiu Gheorghe Contabilitate, Editura All Beck, 2004 11. . M. Ristea- coordonator Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2004. 12. Emilian Duca Codul fiscal, Editura Rosetti, Bucureti 2006.

61

62