Academia de Studii Economice a Moldovei

Facultatea Contabilitate
Catedra Contabilitate si Audit

CONTABILITATEA
VENITURILOR INTREPRINDERII
(pe baza materialelor SRL ,,Marnicom & Co)
PROIECT LA CONTABILITATE

Autor:
Studenta gr.CON 123
nvmnt cu frecven redus
CRISTINA CEBANU
________________
Semnatura

Conductor tiinific:
Prof.dr.hab. Grigoroi Lilia
________________
Semnatura

Chiinu 2015

CUPRINS:

INTRODUCERE........................................................................................................2
CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND VENITURILE
NTREPRINDERII
1.1. ACTE NORMATIVE PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR............................10
1.2. TRECEREA N REVIST A SURSELOR BIBLIOGRAFICE.......................................12
1.3. CARACTERISTICA, CLASIFICAREA

CONSTATAREA VENITURILOR............23

CAPITOLUL II. EVIDENA VENITURILOR NTREPRINDERII

2.1. EVIDENA VENITURILOR ACTIVITII OPERAIONALE....................................35
2.2. EVIDENA VENITURILOR ACTIVITII NEOPERAIONALE................................46
CONCLUZII.............................................................................................................52
BIBLIOGRAFIE......................................................................................................55
ANEXE

INTRODUCERE
Viabilitatea ntreprinderii n condiiile concureniale de pia, rezultatele
acesteia obinute n procesul desfurrii activitii economico-financiare, depind n
mod esenial de deciziile manageriale argumentate si adecvate situaiilor,
mprejurrilor.

Vorbind despre economie ca tiin, nu putem de a nu meniona necesitatea

i importana contabilitii. Actualmente, contabilitatea reprezint un limbaj
universal de comunicare, care permite crearea relaiilor de colaborarea att la nivel
de economie naional ct i la nivel mondial.
Elaborarea deciziilor bine chibzuite neaparat este precedata de obinerea
informaiilor iniiale obinute din diferite surse de date care fac obiectul contabilitii
financiare n cadrul cria se formeaz rapoartele financiare.
n condiiile economiei de pia activitatea oricror nreprinderi genereaz
diverse tipuri de venituri i cheltuieli. Informaiile aferente veniturilor i cheltuielilor
sunt furnizate de contabilitate i servesc drept baz pentru calcularea obligaiilor
fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale i
economice. n teza dat se va desfura

tema cheltuielilor i veniturilor

operaionale.
Prin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine aspecte teoretice
privind definirea veniturilor care le suport ntreprinderea n conformitate cu actele
normative i legislative n vigoare, i reflectarea lor n rapoartele financiare.
Scopul i obiectivele tezei const n examinarea particularitilor contabilitii
veniturilor n ntreprindere i elaborarea concluziilor privind direciile de
perfecionare a acestora.
Pentru realizarea acestui scop au fost stabilite urmtoarele obiective:
examinarea bazei teoretice i metodologice a contabilitii veniturilor n
ntreprinderile din Republica Moldova cu argumentarea propunerilor
concrete, privind perfecionarea acestui compartiment al contabilitii;
tratarea conceptului -veniturile ntreprinderii i abordarea componenei
acestora;
evaluarea aspectului practic i modului de organizare a contabilitii
veniturilor n ntreprinderea IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii n
baza analizei acesteia;

Obiectul cercetrii l constituie experiena contabilitii veniturilor n

ntreprinderea ,, Marnicom & Co SRL din Republica Moldova.
Conform Certificatului de nregistrare (anexa 1), ,, Marnicom & Co SRL este
nregistrat la Camera nregistrrii de Stat, cu numrul de identificare, cod fiscal
1008600017676 la 16.12.2003.
,, Marnicom & Co SRL este organizaie public, nonprofit fondat de
Autoritatea Public Central Ministerul Sntii i Proteciei sociale. Numrul
mediu de lucrtori conform statelor de personal n anul 2008 este 164 de persoane
fizice i 192 de uniti. Instituia nu are n proprietate o ncpere unde s-i execute
activitatea sa, ns se afl n spaiul cldirii Spitalului Clinic Republican.
,, Marnicom & Co SRL desfoar urmtoarele genuri de activitate :
- activitatea spitalelor de profil larg i specializate;
- practica medical ( asistena medical primar de ambulator, asisten medical
specializat de ambulator) ;
- alte activiti de asisten medical ;
- activitatea tiinific.
Scopul principal al ,, Marnicom & Co SRL este protecia sntii populaiei,
profilaxia, diagnosticarea, tratamentul i reabilitarea bolnavilor cardiovasculari,
promovarea modului sntos de via.
,, Marnicom & Co SRL are urmtoarele organe de administrare i control:
a) Fondatorul - Ministerul Sntii i Proteciei Sociale al Republicii Moldova;
b) Consiliul Administrativ;
c) Directorul;
d) Consiliul Medical;
e) Consiliul tiinific.
Fondatorul este organul de administrare a ,, Marnicom & Co SRL i i
exercit drepturile de gestionare al IMSP prin intermediul Consiliului administrativ
i directorului.

Patrimoniul ,, Marnicom & Co SRL este alctuit din bunuri primite n

gestionarea economic sau procurate pe parcursul activitii, mijloacele financiare
obinute n urma prestrii serviciilor medico-sanitare i a altor genuri de activitate
permis. ,, Marnicom & Co SRL este n drept sa dea n arend bunurile primite n
gestionarea economic sau s o utilizeze n alte scopuri, numai cu autorizarea
Fondatorului. ,, Marnicom & Co SRL la propria decizie i din surse proprii, este n
drept s procure alte bunuri necesare pentru activitatea sa.
Instituia medico-sanitar public Centrul de Chirurgie a Inimii, ine
contabilitatea n conformitate cu Legea contabilitii, Standardele Naionale de
Contabilitate, Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a
ntreprinderilor, politica de contabilitatea i alte acte normative.
Contabilitatea se ine de serviciul contabil al instituiei n baza sistemului
complet cu utilizarea formei pe jurnale-ordere.
Nomenclatorul subconturilor conturilor sintetice, formularele registrelor
contabile i ale documentelor primare, modul de pstrare i de utilizare a
formularelor cu regim special se stabilesc de ctre directorul instituiei.
Secia contabilitate este reprezentat de : Contabilul ef; Contabilul de evidena
salariului; contabilul de evidena valorilor materiale i a mijloacelor fixe.
Marnicom & Co este n drept s dispun de urmtoarele surse de venituri:
a) mijloacele fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical,
obinute n urma acordrii serviciilor medicale incluse n Programul Unic, n baza
contractelor cu Compania Naional de Asigurri n Medicin sau ageniile ei
teritoriale respective;
b) mijloacele obinute n urma prestrii serviciilor medicale neprevzute n
Programul Unic, altor servicii i activiti prestate contra plat, admise de actele
legislative i normative;
c) mijloacele provenite din granturi, sponsorizri, acorduri de cooperare,
donaii de la persoanele fizice i juridice ce nu contravin legislaiei n vigoare;
d) alocaiile financiare ale Fondatorului;

e) credite bancare;
f) alte surse de venituri ce corespund legislaiei n vigoare.
Evidena contabila n companie se ine cu ajutorul programei 1C care este o
sistem automatizata i universal, care se folosete pentru automatizare diferitor
sectoare a ntreprindere: evidena stocurilor de mrfuri i materiale, creanelor,
calculului salariului, uzurii mijloacelor fixe etc.
n Marnicom & Co contabilul-ef ine controlul reflectrii pe conturile
evidenei contabile

tuturor

operaiilor gospodreti

care se indeplinesc la

intreprindere, ntocmete i prezint rapoartele financiare n perioade stabilite, i

deasemenea contabilul-ef ine evidena contabil a creanelor
Contabilul de evidena salariului se ocup cu calculul salariului ai angajailor
titulari i cumularzi.
Drept cluz metodologic specific cercetrilor temei au servit conveniile
fundamentale i principiile de baz ale contabilitii, caracteristicile calitative ale
informaiilor rapoartelor financiare, totalitatea de reguli, procedee, metode expuse n
S.N.C. 18 Venitul.
Baza informaional a tezei o constituie documentele de eviden a
ntreprinderii pentru perioada de gestiune trimestrul IV al anului 2014.
n continuare vom prezenta principalii indicatori economico - financiari ai
ntreprinderii Marnicom & Co pe perioada analizat, precum i concluziile survenite
n baza rezultatelor obinute.
Tabelul 1

Aprecierea general a activitii Marnicom & Co

pe parcursul perioadei 2013 2014
Indicatorii
A
1. Volumul serviciilor

2007

2008

1
10074020

2
12714177

Abaterea
absolut
(+,-)
3=2-1
+2640157

Ritmul de
cretere, %
4=2/1x100
126,20

prestate, lei
2. Profitul pn la
impozitare (pierdere), lei
3. Profitul brut, lei
4. Numrul mediu scriptic
al personalului, persoane
5. Productivitatea medie
anual a unui lucrtor, lei
[rd.1:rd.4]
6. Valoarea medie a
activelor, lei
7. Valoarea medie a
capitalului propriu, lei
8. Rentabilitatea
veniturilor din vnzri %
[(rd.3:rd.1)x100]
9. Suma cheltuielilor
perioadei, lei
10. Nivelul cheltuielilor
perioadei,%
[(rd.9:rd.1)x100]

(884423)

(566886)

+317537

64,09

881625

1986389

+1104764

225,3

148

146

-2

98,64

68067,7

87083,4

+19015,70

127,93

26991786

+158310

100,59

15377336

12795713

-2581623

83,21

8,75

15,62

+6,87

178,51

2011634

2025846

+14212

100,71

19,97

15,93

-4,04

26833476

Sursa informaional: Rapoartele financiare pe anii 2013. 2014.

n baza datelor din tabel, se observ o diminuare a situaiei financiare a
ntreprinderii Marnicom & Co
Apreciabil este majorarea n anul 2014 cu 26,20% a volumului serviciilor
medicale prestate fa de anul precedent 2013. O carecteristic pozitiv este faptul
c profitul brut a crescut n anul 2014 comparativ cu perioada respectiv a anului
precedent mai rapid de la 881625 lei la 1986389 lei sau cu 125,3 puncte procentuale,
ce a determinat sporirea rentabilitii veniturilor din vnzri cu 6,87 puncte
procentuale fa de anul precedent.
Valoarea medie a activelor n anul 2008 a nregistrat o cretere

de la

26833476 lei la 26991786 lei sau cu 158310 lei (0,59%), iar valoarea medie a
capitalului propriu s-a redus cu 6,19%, ce n sum constituie 2581623.

Pe parcursul anului 2014s-a nregistrat o majorare a cheltuielilor perioadei

comparativ cu anul 2013 cu 14212 lei, iar nivelul cheltuielilor s-a redus cu 4,04 %,
fapt ce se apreciaz pozitiv. Numrul mediu scriptic al lucrtorilor s-a redus cu 2
persoane n condiiile majorrii productivitii muncii cu 27,93% sau 19015,70 lei.
Negativ caracterizeaz activitatea ntreprinderii ierderea perioadei de gestiune
pn la impotizare nregistrat n anii 2013, 2014, ns diminuarea acesteia cu
317537 lei n anul 2014 se apreciaz pozitiv.

CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND VENITURILE

NTREPRINDERII
1.1. Acte normative privind contabilitatea veniturilor
n orice tiin terminologia folosit reprezint o problem nu mai puin
important dect acele legturi structurate de obiectul studiat. Exist mai muli
termeni, care au un sens special i nu corespund sensului lor ca atare, i pentru a

putea relata vreo problem dintr-un domeniu este important specificarea, definirea
acestor termeni.
Astfel, n contabilitate pentru a relata, pentru a studia contabilitatea veniturilor
i cheltuielilor operaionale este necesar, mai nti de toate, de a defini noiunea de
cheltuial i de venit.
Desfurarea procesului de comercializare a mrfurilor n unitile economice
n condiiile actualului mecanism economico-financiar implic obinerea profitului,
deci realizarea permanent a parametrului calitativ rentabilitate.
Cuantificarea msurrii n care unitatea economic este sau nu rentabil, se
manifest concret

n urma estimrii

operaiunilor efectuate la ntreprindere, a

cheltuiellilor i veniturilor.Conform Standardului Naional de Contabilitate 18

Venitul,

venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul

perioadei de gestiune, rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub

form de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la creterea
capitalului propriu, cu excepia

sporurilor

de la contribuiile

proprietarilor

ntreprinderii .
Definiiile veniturilor prevzute n reglementrile contabile naionale actuale
au fost formulate la etapa iniial a reformei contabilitii care, n Republica
Moldova, a derulat n anii 19961997, au un caracter general, necesit unele
precizri i completri. Aceast necesitate deriv i din faptul, c n normele
contabile internaionale, n literatura de specialitate i n reglementrile contabile din
alte ri noiunile sus-menionate snt interpretate n mod diferit.
Astfel, n Cadrul general al Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate veniturile snt definite ca creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale
activelor, sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor, iar
cheltuielile ca diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri

10

ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect
cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari1.
Veniturile constituie elemente contabile legate direct de determinarea
rezultatului activitii economico-financiare (profitului/pierderii) a ntreprinderii.
Aceste noiuni snt caracteristice economiei de pia i au nceput s fie aplicate n
teoria i practica contabil autohton o dat cu implementarea actualului sistem
contabil.
n cadrul sistemului contabil precedent, care a funcionat n condiiile
economiei administrativ-planificate, noiunile de venituri i cheltuieli aveau alt
componen i nu influenau n mod direct rezultatul activitii ntreprinderii. Astfel,
n actele normative i n literatura de specialitate din fosta URSS, veniturile erau
caracterizate ca o parte a venitului societii, acumulat de ctre ntreprindere i
utilizat, n mare msur, pentru necesitile acesteia
Totodat, n teoria i practica contabil internaional, noiunile de venituri i
cheltuieli au cptat o rspndire larg nc la nceputul secolului XX, concomitent
cu apariia concepiei dinamice, conform creia rezultatul financiar se determin ca
diferena dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
Informaiile privind veniturile i cheltuielile snt furnizate de ctre
contabilitate, care este influenat de doi factori principali:
identificarea elementelor care corespund definiiilor de venituri i
cheltuieli i pot fi incluse n componena acestora;
clasificarea veniturilor i cheltuielilor dup diferite criterii n scopul
obinerii informaiilor necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare
i luarea deciziilor manageriale i economice.
Scopul de baz a organizrii contabilitii veniturilor const n adaptarea
sistemului naional de contabilitate la Standardele internaionale, innd cont de
cerinele economiei de pia i utilizatorilor externi de informaie.

Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRSTM) inclusiv Standarde Internaionale de Contabilitate

(IASTM) i Interpretri la 1 ianuarie 2005. Bucureti, Editura CECCAR, 2005. 48 p.

11

Ca baz pentru reflectarea operaiilor economice privind activitatea

ntreprinderii se servete Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare.
La contabilizarea i impozitarea veniturilor, n afar de actele normative cu
caracter general, este necesar a se conduce de:
S.N.C. 1 Politica de contabilitate , aprobat prin ordinul Ministerului
Finanelor nr. 174 din 25.12.1997;
S . N . C . 2 S t o c u r i l e d e m r f u r i i m a t e r i a l e , aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din
25.12.1997;
S . N . C . 11 C o n t r a c t e l e d e c o n s t r u c i e , aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999;
S . N . C . 1 7 C o n t a b i l i t a t e a ar e n d e i ( l e a s i n g u l u i ) , aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 32 din
03.03.2000;
S . N . C . 1 8 Ven i t u l , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al
Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997;
S . N . C . 2 1 E f e c t e l e v a r i a i i l or c u r s u r i l o r v a l u t ar e , aprobat
prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din
29.01.1999;
S . N . C . 2 5 C o n t a b i l i t a t e a i n v e s t i i i l o r , aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997;
S.N.C.

27

R a p o a r t e l e

financiare

consolidate

c o n t a b i l i t a t e a i n v e s t i i i l or n n t r e pr i n d e r i l e f i i c e , aprobat
prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din
29.01.1999;
S . N . C . 2 8 C o n t a b i l i t a t e a i n v e s t i i i l o r n n t r e p r i n d e r i l e
a s o c i a t e , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii
Moldova nr. 174 din 25.12.1997;

12

C o me n t a r i i l e c u pr i v i r e l a a p l i c a r e a S . N . C . 1 8 Ven i t u l ,
aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16
din 29.01.1999;
R e g u l a me n t u l

privind

inventarierea,

aprobat prin ordinul

Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 27 din 28.04.2004.

Contabilitatea adecvat a veniturilor influeneaz nemijlocit la calcularea
rezultatului financiar al activitii ntreprinderilor cu toate consecinele i servete
drept baz pentru elaborarea strategiilor i deciziilor administrative, determin
rezervele de sporire a eficienei activitii n domeniul respectiv al ntreprinderii.
Acest fapt a i contribuit la determinarea temei tezei de licen n cauz.
1.2. Trecerea n revist a surselor bibliografice
Schimbrile ce au avut loc n economia rii i totodat n industria
asigurrilor, au condiionat reforma sistemului contabil. n practica contabil a fost
introduse un ir de conturi noi de eviden, care sunt dictate de necesitile
cuprinderii prevederilor Standardelor naionale de contabilitate. A fost modificat
semnificativ metodologia contabilitii activelor curente i pe termen lung,
capitalului propriu i datoriilor bazate pe normele i principiile Standardelor
internaionale de contabilitate. Coninutul i importana acestor principii i norme au
fost studiate n lucrrile profesorilor universitari V.urcanu, A.Nederia, V.Bucur i
de asemenea n lucrrile altor autori autohtoni.
Venitul este o categorie economic ce reprezint recompensa obinut de
posesorii factorilor de producie (munc, capital, pmnt, ntreprinztor) i capt
forma de salariu, profit, dobnd i rent.
Autorul Mamedov O.Iu. n lucrarea sa Economia contemporan, noiunea
venitului a prezentat-o n felul urmtor: n sens larg venitul este evaluarea
bneasc a rezultatelor activitii oricrui subiect al economiei de pia (persoan
fizic sau juridic). Aceast definiie este complet, deoarece nu include venitul de

13

la beneficiarii care deja sau nc nu pot participa la activitatea economic, a cror

venituri sunt sub form de transferuri, adic pli rambursate din buget.
Tabelul 2

Sursa: Alexandru Nederi, Teza de doctor habilitat Probleme metodologice

ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii, Chiinu 2007
Clasificarea veniturilor i cheltuielilor dup destinaie (funciile ntreprinderii)
este cea mai important, fiindc servete drept baz pentru calcularea indicatorilor
din rapoartele financiare.
Abordarea general aferent acestei clasificri const n delimitarea
veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor ordinare, evenimentelor extraordinare
i impozitului pe profit. Pentru stabilirea componenei grupelor menionate de
venituri i cheltuieli este necesar s se clarifice noiunile de activiti ordinare i
evenimente extraordinare. Actualmente, n literatura de specialitate autohton i n

14

actele normative n vigoare lipsesc recomandrile referitoare la divizarea faptelor

economice pe tipuri de activiti ale ntreprinderii.
Savanii din Romnia, Pntea I. i Pop A., trateaz noiunile de venituri n
sens general i anume: veniturile ca o mbogire a ntreprinderii, generat fie de o
cretere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de
pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii), iar cheltuielile ca o srcire a
ntreprinderii, generat fie de o micorare a unor elemente de active patrimoniale, fie
de o cretere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii)2.
Savantul rus Palii V. consider c veniturile reprezint creteri ale avantajelor
economice n urma intrrilor de active sau a diminurilor de datorii 3, iar cheltuielile
diminuri ale avantajelor economice n urma ieirilor de active, adic de mijloace
bneti, alte bunuri sau a apariiei datoriilor fr majorarea corespunztoare a
activelor organizaiei.
Dup prerea

cercettorului cu mare notorietate n Republica Moldova,

Alexandru Nederi4, veniturile reprezint creteri ale avantajelor economice

nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri/creteri ale
activelor, sau diminuri/stingeri ale datoriilor, care au influenat rezultatul net
(profitul/pierderea) al anului de gestiune curent, iar cheltuielile diminuri ale
avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de
ieiri/diminuri ale activelor sau apariii/creteri ale datoriilor, care au influenat
rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent.
Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de
gestiune, care rezult n procesul activitii ordinare a ntreprinderii, sub form de
majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea

Pntea I., Pop A. (coordonatori) Contabilitatea financiar a ntreprinderii. ClujNapoca:

Dacia, 2004.
3
Palii V.F. Buhgalterskii uceot dohodov, rashodov i pribili, Moscva, Berator Press, 2003, p6.
4

Alexandru Nederi, Teza de doctor habilitat Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor
ntreprinderii, Chiinu 2007

15

capitalului propriu, cu excepia sumelor ncasate n numele terilor (spre exemplu,

TVA).
Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice obinute sau
care urmeaz s fie obinute de ntreprindere n conturile ei. n componena venitului
nu se includ sumele ncasate n numele terelor persoane, de exemplu, cum sunt taxa
pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din
nsrcinarea organizaiilor tere, din vnzarea produselor sau mrfurilor acestora,
deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al ntreprinderii i nu
influeneaz capitalul propriu al acesteia. Taxa pe valoarea adugat i accizele nu se
consider ca venituri ale ntreprinderii, ntruct acestea sunt ncasate n numele
organelor de stat i se vars n buget.
Venitul ca categorie economic reflect profitul curat obinut n procesul
activitii de producie Din punct de vedere economic venitul este diferena dintre
ncasri i pli, dar din punct de vedere gospodresc acesta este diferena dintre
starea patrimoniului ntreprinderii la nceputul i sfritul perioadei.
Venitul calculat n scopuri contabile nu reflect rezultatul real a activitii
ntreprinderii, ceea ce a adus la diferenierea dintre noiunea de beneficiu contabil i
economic. Primul este rezultatul realizrii mrfurilor i serviciilor, a doua - rezultatul
circulaiei capitalului.
1.

Venitul este diferena pozitiv dintre veniturile ntreprinderii

comerciale, nelese ca sporire a valorii totale de evaluare a activelor ei, nsoite
de mrire de capital a proprietarilor, cheltuielilor ei, concepute ca scderea valorii
totale evaluate a activelor, nsoite de micorarea capitalului proprietarilor, cu
excepia rezultatelor operaiilor legate de modificarea intenionat a capitalului.

2.

Venitul este o cretere sau micorare de capital propriu, ce are loc

n perioada curent.
Ambele definiii au dreptul la existen, ns din punct de vedere practic,

adic, calculul venitului, anume definiia a doua este mai preferabil.

16

Ideia de a evidenia venitul contabil i economic aparine lui David Solomon.

Iat cum arat definiia lui:
Venitul contabil + modificrile n afar de realizare a valorii activelor n
perioada raportat - modificrile n afar de realizare a valorii activelor n perioada
precedent + modificrile n afar de realizare a valorii activelor n perioada viitoare
= Venitul economic
David Solomon a reieit din urmtorul punct de plecare precum c concepia
de venit este necesar pentru urmtoarele activiti:
1. calculul impozitelor
2. aprarea creditorilor
3. pentru alegerea politicii de investiie.
Veniturile totale provenite din realizarea cifrei de afaceri i alte venituri
reprezint:

veniturile brute rezultate din vnzarea i ncasarea produciei la intern i

export;

veniturile realizate din alte activiti (Vac);

n condiiile economiei de pia, a confruntrilor permanente a cererii cu

oferta, se practic urmtoarele categorii de preuri:

preurile de vnzare la care circul produsele ntre ntreprinderi;
preurile cu amnuntul, pentru desfacerea produselor ctre populaie;
tarife pentru serviciile prestate ntreprinderilor i populaiei;
preuri de contractare i achiziie a produselor agricole practicate ntre anumii
productori agricoli i ntreprinderi ce au ca obiect aceste activiti.
Preurile de vnzare n cazul produselor i a mrfurilor ca i tarifele percepute
au n vedere n structura lor urmtoarele elemente: costul, profitul (beneficiul),
impozitul pe circulaia mrfurilor i n etapa urmtoare n locul acestuia taxa pe
valoarea adugat.
n unele cazuri suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea
venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, dac mrfurile i

17

produsele se vnd cu reducere la pre, mrimea venitului va fi mai mic, iar n cazul
tranzaciilor combinate i vnzrii de mrfuri pe credit - mai mare dect valoarea
venal a acestora.
n cazul n care ntreprinderea vinde mrfuri, produse la o valoare mai mic
dect preul ordinar de vnzare, mrimea venitului este mai mic dect valoare venal
a acestora cu suma reducerii acordate. n cazul tranzaciilor combinate, care include
vnzarea mrfurilor i prestarea serviciilor, venitul cuprinde: venitul din vnzarea
mrfurilor, produselor care se msoar la valoarea venal a acestora i venitul din
prestarea serviciilor. La vnzarea mrfurilor, produselor sau serviciilor pe credit,
mrimea venitului este mai mare dect valoarea venal a acestora i cuprinde: venitul
din vnzarea mrfurilor, produselor i serviciilor care se msoar la valoarea venal a
acestora n momentul vnzrii i venitul sub form de dobnzi care se determin
lund ca baz de calcul cota procentual stabilit n contractul ncheiat ntre vnztor
i cumprtor.
Concluzia la care a ajuns A. Marshall n cercetarile ntreprinse spre sfrsitul
secolului trecut, este mpartasita astazi de marea majoritate a economistilor. Faptul
ca profitul reprezinta pretul sau partea din venitul obtinut ce i se cuvine capitalului
n calitatea sa de factor de productie constituie o realitate de necontestat.
ntr-adevar, practic nu exista ntreprinzator care, dispunnd de un anumit
capital si dorind sa-l investeasca ntr-o anumita afacere economica, sa nu se ntrebe:
ct de mari vor fi veniturile obtinute, daca acestea vor fi satisfacatoare pentru firma,
n fine, la ce riscuri se expune. Desigur, alternativele sunt, de regula, numeroase.
Orice informatie despre fiecare din problemele enumerate mai sus este binevenita.
Trebuie cntarite cu atentie, pna la detaliu, toate consecintele posibile ale unei
astfel de decizii, apoi comparate cu rezultatele obtinute de altii. Omisiunile de orice
fel pot sa aiba consecinte irecuperabile pe plan economic. De aceea, o lista
incompleta a acestora ar semana mai degraba cu o descriere literara a unei actiuni
economice prin excelenta practica. Solutiile considerate ca acceptabile sau
satisfacatoare urmeaza a fi grupate si supuse calculului rece al optimizarii, obiectivul

18

final constituindu-l maximizarea profitului. Pentru atingerea lui, nsa, vor trebui
determinare cu exactitate nivelul productiei, nivelul costurilor si al preturilor.
Eficiena activitii economice n cadrul agenilor economici din industrie - n
valoare absolut - reprezint ceea ce se obine n plus fa de ct s-a cheltuit n
activitatea economic, adic venitul net.
n aceast direcie profitul i rata profitul sunt indicatori sintetici calitativi prin
care se exprim raionalitatea economic a activitii economice sau afacerii
ntreprinse de agentul economic.
n ceea ce privete veniturile ntreprinderilor cel mai important loc l ocup
ncasrile din realizarea produciei, comercializarea mrfurilor, prestri de servicii n
funcie de obiectul activitii de baz. Mrimea acestor ncasri este dat la acelai
volum al produciei i al serviciilor, de calitatea produselor, gradul de confort i
complexitatea prestaiilor etc.
Acestea constituie mijloace bneti, sosite la ntreprindere din ncasrile
pentru expedierea produciei, lucrrilor i serviciilor prilor contractante. ncasarea
la timp i deplin a cifrei de afaceri este condiia cea mai important pentru o
activitatea economico - financiar prosper pentru oricare ntreprindere, deoarece
aceasta este sursa de baz i regulat a mijloacelor bneti.
Pe de alt parte, circuitul mijloacelor ntreprinderii se ncheie cu realizarea
produciei i ncasarea cifrei de afacere, ceea ce evident nseamn recuperarea
resurselor financiare consumate n procesul de producie i servete ca o premiz
pentru rennoirea procesului de producie cu ajutorul punerii mijloacelor n
urmtorul circuit.
Venitul de la realizare, ncasat pe contul de decontare a ntreprinderii, imediat
se utilizeaz pentru decontrile cu furnizorii pentru materia prim, materiale,
semifabricate,

piese de schimb, combustibil, energie. Din mijloacele bneti

ncasate are loc defalcarea impozitelor la buget, retribuirea muncii, se finaneaz

cheltuielile prevzute de buget i neincluse n sinecost. Totodat, suma ncasat din

19

realizare n sens strict nu reprezint beneficiu (profit), deoarece din contul ei

trebuiesc recuperate cheltuielile.
Direciile de utilizare a venitului
Mijloace sosite din realizarea produciei

ncasri din realizare

Cheltuieli materiale,
uzura mijloacelor fixe

Remunerarea muncii i
defalcri

Profitul brut

Beneficiu

Profit net

Impozite indirecte

TVA

Accize

Alte impozite

Impozite atribuite la
rezultatul financiar

Impozit pe venit

Impozite pltite din contul

profitului net
Dividende

Soldul profitului net distribuit de

ctre ntreprindere

Schema 1. Utilizarea venitului

Venitul agentului economic se formeaz n rezultatul activitii n urmtoarele
direcii:
- Venitul din activitatea de baz (realizarea produciei, lucrrilor i serviciilor)

20

- Venitul din activitatea financiar (rezultatul de amplasare a hrtiilor de valoare

i operaiile cu ele)
Veniturile ntreprinderii se clasific conform condiiilor de obinere a lor i n
dependen de tipurile de activitate:
1. Venituri din tipul de activitate obinuit (suma ncasat din realizarea
produciei, lucrrilor i serviciilor).
2. Venituri operaionale (venituri de la acordarea n folosin temporar a
activelor ntreprinderii, dreptului de patent, inveniei, modelelor industriale
i altor tipuri de proprietate intelectual, ncasri din participarea n
capitalul statutar a altor ntreprinderi; profit obinut de la activitatea
comun; ncasri de la realizarea mijloacelor fixe i altor active; procente
pentru folosirea mijloacelor bneti i altele.)
3. Venituri n afara realizrii (amenzi, penaliti pentru nclcarea obligaiilor
contractuale; active primite gratuit i druite, conform contractelor de
donare, profitul anilor precedeni dezvluit n perioada de raportare; suma
datoriei debitoare i creditoare la care au expirat termenul de aciune;
diferene de curs valutar; suma din diferena de pn i dup reevaluarea
activelor, alte venituri n afara realizrii)
4. Venituri excepionale venituri, obinute ca urmare a unor mprejurri
excepionale: recuperarea asigurrii, valoarea materialelor provenite din
lichidarea activelor fixe, ce sunt inutilizabil de reconstituit i de folosit n
continuare.
n majoritatea cazurilor venitul este exprimat sub form de mijloace bneti
ncasate sau care urmeaz a fi ncasate. n unele cazuri suma venitului poate fi
mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor
vndute. De exemplu, la vnzarea mrfurilor cu reduceri de pre (adic la o sum
mai joas dect preul de vnzare obinuit), venitul este constatat la suma cea mai
mic, dar nu la preul obinuit. La vnzarea mrfurilor i serviciilor n credit suma
nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti, prin urmare, i suma venitului

21

constatat, va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz venitul din vnzri
cuprinde:
a) venitul din

vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin

scontarea tuturor ncasrilor viitoare de mijloace bneti n baza cotei procentuale

estimative (imputabile);
b) venitul sub form de dobnzi, care reprezint diferena dintre venitul din
vnzarea mrfurilor i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de
mijloace bneti.
Cota procentual

estimativ utilizat pentru

scontarea ncasrilor viitoare

de mijloace bneti se determin lund ca baz:

a) cota procentual existent pentru activele sau datoriile financiare cu un
nivel analog al riscului creditar sau
b) cota procentual care sconteaz valoarea nominal a activului sau a datoriei
financiare pn la preul curent al mrfurilor i serviciilor n cazul vnzrii acestora
cu plata n numerar.
Schimbul de produse, mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare nu se
consider tranzacie aductoare de venit. Schimbul pe produse, mrfuri i servicii
neidentice (operaii pe baz de barter) se consider drept o tranzacie aductoare de
venit. n acest caz

venitul se

evalueaz

la valoarea venal a mrfurilor i

serviciilor primite, corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor

acestora virate (primite). n cazul n care valoarea venal a produselor,
mrfurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat cu un grad nalt de
certitudine, venitul se evalueaz la valoarea venal a produselor, mrfurilor
transmise pe calea schimbului sau a
mijloacelor bneti sau

serviciilor prestate,

corectat

cu suma

echivalentelor acestora virate (primite). Venitul se

constat n baza metodei calculrii n perioada de gestiune n care a fost obinut,

indiferent de momentul efectiv al intrrii mijloacelor bneti sau altei forme de
compensare.

22

n cazul apariiei diverselor incertitudini constatarea venitului se admite cu

respectarea urmtoarelor criterii:
a) existena unei certitudini ferme c avantajele economice ce fac obiectul
tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere;
b) existena unei posibiliti reale de a determina cu exactitate suma venitului.
n unele cazuri

aceste criterii pot fi respectate numai dup ncasarea

mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor aprute. De exemplu, la

executarea operaiilor de export pot aprea dificulti n legtur cu primirea
autorizaiei emise de autoritile statului strin privind transferarea mijloacelor
bneti obinute din exportul mrfurilor. n acest caz venitul nu se constat pn
la momentul obinerii autorizaiei respective. n cazul apariiei unor ndoieli
privind ncasarea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se
raporteaz la cheltuieli, i nu la diminuarea sumei venitului constatat iniial.
Veniturile i cheltuielile ce fac obiectul uneia i aceleiai tranzacii sau
operaiuni economice snt constatate n aceeai perioad de gestiune. De exemplu,
diversele componente ale
constatate concomitent

cu

cheltuielilor,

ce compun

costul

vnzrilor,

snt

veniturile rezultate din vnzarea produselor finite,

mrfurilor sau din prestri de servicii. n prezentul standard constatarea venitului se

efectueaz pe fiecare tranzacie.
ns n anumite circumstane venitul poate fi constatat pe componente
distincte ale unei tranzacii.
De exemplu, dac preul de desfacere a mrfii include o anumit sum
necesar pentru deservirea ei ulterioar, venitul pentru aceast parte a preului este
constatat nu la momentul vnzrii, dar pe msura prestrii serviciilor. n alte cazuri,
dimpotriv, venitul se constat concomitent pentru dou sau mai multe tranzacii
interdependente. Acest lucru este condiionat de faptul c suma venitului pentru o
singur operaie nu poate fi determinat cu exactitate fr a lua n considerare
tranzaciile precedente sau viitoare. De exemplu, ntreprinderea poate s vnd
mrfuri i concomitent s ncheie contracte de cumprare ulterioar a acestora

23

peste o perioad anumit, negnd prin aceasta efectul comercial independent al

unei tranzacii distincte. n acest caz venitul se constat concomitent pentru
ambele tranzacii.

1.3. Caracteristica, clasificarea i constatarea veniturilor

nainte de contabilizarea veniturilor este necesar de a se ine seama de dou
momente principale:
1) msurarea venitului, adic determinarea mrimii acestuia care trebuie s fie
reflectat n contabilitate i rapoarte financiare;
2) constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul
trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoarte financiare.
n conformitate cu cerinele SNC, venitul se determin la valoare venal, care
reprezint suma cu care activul poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale
ntre prile independente care au consimit tranzacia. Valoarea venal care rezult
din tranzacii este negociat de vnztor i cumprtor i cuprinde suma mijloacelor
bneti primit sau de primit sau sub alt form de compensaie.
n cazul schimbului de mrfuri sau servicii venitul se msoar n felul
urmtor: dac se produce un schimb de mrfuri i servicii identice cu aceeai
valoare, aceasta nu se consider drept o tranzacie de profit. Schimbul de produse,
mrfuri, servicii neidentice se consider drept o tranzacie profitabil. n acest caz
venitul se msoar la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite pe calea
schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti virate.
Pentru constatarea venitului este necesar de a se ine seama de respectarea
unor criterii anumite, care difer n funcie de sursele de obinere a acestora:
vnzarea produselor finite i mrfurilor, prestarea serviciilor, darea n folosin a
altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor
felurilor de venituri sunt: existena unei certitudini ntemeiate c avantajele

24

economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; existena posibilitii

reale de a determina certitudinea sumei venitului.
n baza SNC 18, Venitul, paragraful 13, venitul se recunoate n baza
metodei specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care a fost obinut,
indiferent de momentul efectiv de ncasare a mijloacelor bneti sau a altor forme de
compensare. Deci, venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o
certitudine ntemeiat n obinerea acestuia. n unele cazuri o astfel de certitudine
survine

numai

dup

primirea

mujloacelor

bneti

sau

dup

nlturarea

incertitudinilor de natur divers. De exemplu, la efectuarea operaiilor de export pot

aprea dificulti viznd primirea autorizaiei emise de autoritile unui stat strin
privind transferarea mijloacelor bneti obinute din exportul mrfurilor. n acest
caz, venitul nu se constat pn la momentul primirii unei astfel de autorizaii. n
cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite, inclus anterior n venit,
aceast sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venitului constatate
iniial.
De exemplu, n cazul apariiei unor creane dubioase, mrimea acestora n
funcie de metoda adoptat de ntreprindere n politica de contabilitate, se trece la
majorarea cheltuielilor perioadei sau se recupereaz pe seama provizionului create
anterior, dar nu se trece la diminuarea sumei venitului constatat anterior.
Conform cerinelor SNC 18, venitul se constat pe fiecare tranzacie. ns n
anumite circumstane, venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei
tranzacii. Veniturile i cheltuielile aferente unora i acelorai tranzacii sau operaii
economice sunt constatate ntr-o singur perioad de gestiune. Pentru asigurarea
concordanei veniturilor i cheltuielilor n perioada de gestiune, ntreprinderea poate,
n caz de necesitate, s creeze rezervele corespunztoare pe seama cheltuielilor
perioadei.
n concluzie, putem meniona c la constatarea venitului este necesar de a
respecta principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se
constat i se reflect n contabilitate numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd

25

ntreprinderea este sigur c le va obine.

Veniturile se constat la respectarea unor criterii anumite, care difer n funcie
de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i a mrfurilor, prestarea
serviciilor, acordarea n folosina altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale
pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt:
a) existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente
tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere;
b) existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma venitului.
Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine
ntemeiat n vederea obinerii acestuia. n unele cazuri, o astfel de certitudine
survine numai dup primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor
de natur divers.
De exemplu, la realizarea operaiunilor de export pot s survin dificulti
privind eliberarea autorizaiei organelor puterii unui stat strin pentru transferarea
mijloacelor bneti din exportul mrfurilor. n acest caz, venitul nu se constat pn
la momentul primirii unei asemenea autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor
la primirea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se trece la
cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venitului constatate iniial. De exemplu, n
cazul apariiei creanelor dubioase, mrimea acestora se trece la majorarea
cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervei create n prealabil, dar nu se
raporteaz la micorarea sumei venitului, constatate i reflectate anterior n
rapoartele financiare.
Conform cerinelor S.N.C., venitul se constat pe fiecare tranzacie. ns n
anumite circumstane, venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei
tranzacii. De exemplu, dac preul de vnzare a mrfii cuprinde o sum determinat,
necesar pentru deservirea ulterioar a acesteia, venitul referitor la aceast parte a
preului se constat nu n momentul vnzrii, ci pe msura prestrii serviciilor. n alte
cazuri, dimpotriv, constatarea venitului se efectueaz concomitent pe dou sau mai
multe tranzacii interdependente. Acest lucru este condiionat de faptul c suma

26

venitului pe o operaie nu poate fi determinat cu certitudine, fr a lua n considerare

tranzaciile precedente sau viitoare.
De exemplu, ntreprinderea poate s vnd mrfuri i, concomitent, s ncheie
acorduri privind cumprarea ulterioar a acestora peste o perioad determinat,
negnd astfel efectul comercial independent al unei tranzacii distincte. n acest caz,
venitul se constat concomitent pe ambele tranzacii.
La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul prudenei sau
conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate
numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd ntreprinderea este sigur c le va
obine.
Majoritatea ntreprinderilor obin venit prin vnzarea produselor finite, a
mrfurilor sau prestarea serviciilor. Conform S.N.C., venitul din aceste operaiuni se
constat n baza principiului specializrii exerciiilor n timpul livrrii mrfurilor sau
prestrii serviciilor, indiferent de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti.
Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada
n care a fost constatat venitul, ci i n perioada precedent, i n cea ulterioar. De
exemplu, o companie editorial primete de la abonai bani, de regul, pn la
vnzarea i expedierea (difuzarea) ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac
mijloacele bneti aferente abonrii la ediiile, care vor fi difuzate n anul urmtor,
sunt ncasate n anul curent, venitul trebuie s fie constatat n anul urmtor. Banii
primii se nregistreaz nu ca venit al anului de abonare, dar ca datorii fa de
abonai.
La vnzarea pe credit, clientul este de acord s achite produsele, mrfurile sau
serviciile n rate, dup primirea efectiv a acestora. n acest caz, venitul se constat n
timpul vnzrii, adic n momentul transmiterii produselor cumprtorului. Dac
clientul nu va efectua plat pn la finele perioadei curente, datoria lui se nregistreaz
n activul bilanului contabil ca factur de primit (crean). La ncasarea mijloacelor
bneti suma venitului nu se modific, ntruct operaiunea menionat diminueaz

27

suma facturilor neachitate i majoreaz mijloacele bneti fr a influena mrimea

capitalului propriu.
Veniturile se contabilizeaz conform metodei specializrii exerciiilor n
perioada de gestiune n care s-au produs, indiferent de momentul primirii sau plii
efective a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.
n afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea
serviciilor, ntreprinderile obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi,
redevene i dividende.
Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor
bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constat ca
venit n baz corelaiei temporare, care ia n considerare venitul real din activ.
Venitul se determin n baza ratei dobnzii necesare pentru scontarea fluxului
ncasrilor viitoare de mijloace bneti, ateptate n cursul duratei de serviciu a
activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de intrare a acestuia.
Prin urmare, venitul cuprinde suma de amortizare a oricrei reduceri, adaos
sau altei diferene dintre valoarea de procurare a activului (titlurilor de valoare) i
valoarea acestuia la momentul de achitare.
Mrimea venitului sub form de dobnzi depinde de faptul, dac acestea sunt
incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu. Dac dobnzile sunt
incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate, venitul se constat la suma
diferenei ntre valoarea de intrare i valoarea nominal a acestora.
La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor, suma total
a dobnzilor calculat pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade
pn la procurare i dup procurare. n acest caz, se constat ca venit numai partea
dobnzilor aferent perioadei dup procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent
perioadei pn la procurare se raporteaz la reducerea valorii de procurare a
investiiilor.

28

Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina altor

persoane juridice i fizice a activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de
fabric, drepturilor de autor, programelor informatice, drepturilor de utilizare a
resurselor Centrul de Chirurgie a Inimiiale etc.). Acestea se constat ca venituri n
baza principiului specializrii exerciiilor, n conformitate cu esena acordului
ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul activelor nemateriale.
Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen
determinat, cu condiia restituirii, mrimea venitului sub form de redevene se
determin n baza metodei casrii liniare.
n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor persoane pe un
termen nelimitat i contra plat, redevenele se constat ca venit n perioada de
gestiune n care vor fi transmise aceste active. Cu alte cuvinte, o atare operaiune se
consider ca vnzare a activelor nemateriale.
n cazul cnd venitul din acordarea activelor nemateriale n folosina altor
persoane, depinde de evenimentele viitoare, redevenele se constat numai atunci
cnd exist posibilitatea primirii plii, care are loc, de regul, dup ce s-a produs
evenimentul.
De exemplu, n cazul transferului editurii a drepturilor de autor, cu condiia
primirii plii n funcie de vnzarea efectiv a crilor editate, redevenele se
constat ca venit pe msura vnzrii crilor.
ntreprinderea analizat nu constat dobnzi, veniturile acesteia fiind doar din
activitatea de prestare a serviciilor, subvenii de la stat i diferene de curs valutar.
Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net
dup impozitare, ntre acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n
capitalul statutar.
Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune, cnd acestea au fost
anunate, adic atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La
calcularea dividendelor nepltite, n baza profitului net obinut, pn la procurarea
titlurilor de valoare ale companiei, suma total a dividendelor, anunat pentru

29

perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn i dup procurarea

acestora. n cazul dat se constat ca venit numai dividendele aferente perioadei dup
procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se
constat ca venit, dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de
valoare.
Componena i modul general de clasificare a veniturilor ntreprinderilor din
Republica Moldova snt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale ale
pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, SNC 18 Venitul i de alte acte
normative. Conform paragrafului 66(a) din Bazele conceptuale ale pregtirii i
prezentrii rapoartelor financiare, veniturile reprezint creterea avantajelor
economice n decursul perioadei de gestiune sub form de aflux sau majorare a
activelor, fie diminuarea sau micorarea datoriilor care conduc la creterea
capitalului, cu excepia majorrilor din contul contribuiilor proprietarilor
ntreprinderii. O definiie similar a veniturilor se conine i n paragraful 6 din
SNC 18.
Activitatea de ntreprinztor a ntreprinderii genereaz diverse tipuri de
venituri i cheltuieli care trebuie s fie clasificate dup anumite criterii, n funcie de
scopul utilizrii informaiilor contabile: reflectarea n conturile contabile, ntocmirea
rapoartelor financiare i statistice, exercitarea controlului, determinarea rezultatului
fiscal, efectuarea analizei activitii economicofinanciare a ntreprinderii etc.
Reglementrile contabile actuale din Republica Moldova opereaz cu
clasificarea veniturilor, dup natura activitilor i evenimentelor, care le genereaz
n5:
1) venituri ale activitii operaionale;
2) venituri ale activitii de investiii;
3) venituri ale activitii financiare;
4) venituri excepionale;
5

Alexandru Nederi, Teza de doctor habilitat Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor
ntreprinderii, Chiinu 2007

30

n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe:

Venituri din activitatea operaional.
Venituri din activitatea neoperaional.
Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din
activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind:
a) veniturile din vnzri (ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea
serviciilor, operaiile de barter, contractele de construcie);
b) alte venituri operaionale (sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea,
schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda
curent, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de
daune materiale rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor
curente).
Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele primite sau de
primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea cuprind:
a) veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen intr sumele
rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii
(sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe,
dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe
termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate);
b) veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele rezultate din
transmiterea n folosina altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare
de un an, a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor
intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii
de stat, prime, premii i sume sponsorizate, sume conform contractelor de
neincludere n concuren etc.;
c) venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organele de stat,
companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a
pierderilor din calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale.

31

Structura veniturilor ntreprinderii poate fi prezentat sub forma schemei

urmtoare:
Veniturile ntreprinderii

Venituri din activitatea

operaional

Venituri din
vnzri

Alte venituri
operaionale

Venituri din activitatea

neoperaional

Venituri din
activitatea
de investiii

Venituri din
activitatea
financiar

Venituri
excepionale

Schema 2. Structura veniturilor ntreprinderii

Fcnd o trecere n revist privitor la veniturile ntreprinderii analizate
consatm c ntreprinderea nregistreaz venituri din prestarea serviciilor medicale,
alte venituri operaionale, venituri din activitatea de investiii i venituri din
activitatea financiar.
Determinarea eficienei fiecrei uniti patrimoniale necesit determinarea
riguroas a

venitului. Deci, la contabilizarea veniturilor

respectarea cerinelor

Standardului Naional de Contabilitate, organizaiile de comercializare, trebuie s

ine cont de dou reguli principale:
1. Evaluarea veniturilor, adica determinarea mrimii (sumei) acestora care
trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare;
2. Constatarea venitului, adica stabilirea perioadei de gestiune n care acestea
trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.
Evaluarea i constatarea veniturilor se efectuiaz n baza principiilor:

Specializarea exerciiilor,veniturile i cheltuielile se constat i se

reflect n contabilitate i n rapoartele financiare ale perioadei n care au fost

32

efectuate, indiferent de timpul efectiv de ncasare sau plat a mijloacelor bneti

sau a altei forme de compensare.

Prudena, la luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar

sse respecte msurile de precauie, cu scopul ca activele i veniturile snu fie

supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile- subevaluate. Conform acestui principiu,
veniturile se constat

numai n cazul cnd au fost ctigate, iar cheltuielile-

nemijlocit n momentul efecturii acestora.

Necompensarea, n contabilitate este interzis compensarea reciproc ntre

elementele de active i pasive , precum i de venituri i cheltuieli.Acestea rezultate

din efectuarea unor operaiuni omogene se includ n rapoartele financiare separat.

Concordana, veniturile i cheltuielile

ocazionate de unele i aceleai

operaiuni economice trebuie s fie reflectate simultan n contabilitate i rapoartele

financiare.
Venitul se evalueaz la valoarea venal a compensrilor primite sau care
urmeaz a fi de primit, cu excepia rabaturilor i reducerilor comerciale admise de
ntreprindere. Valoarea venal rezultat din tranzacii este stabilit prin acordul
dintre cumprtor i vnztor sau benefeciarul activului i cuprinde suma mijloacelor
la care poate fi schimbat un activ sau poate fi achitat o datorie n cazul efecturii
operaiei comerciale ntre pri independente, interesate i care au consimit o
tranzacie. n unele cazuri suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect
valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, dac mrfurile
(produsele, serviciile) se vnd cu reducere de pre, mrimea venitului va fi mai mic,
iar n cazul tranzaciilor combinate i vnzrii de mrfuri pe credit - mai mare dect
valoarea venal a acestora.
n cazul n care ntreprinderea vinde mrfuri (produse, servicii) la o valoare mai
mic dect preul ordinar de vnzare, mrimea venitului este mai mic dect valoarea
venal a acestora cu suma reducerii acordate. n cazul tranzaciilor combinate, care
includ vnzarea mrfurilor (produselor) i prestarea serviciilor venitul cuprinde:

33

Venitul din vnzarea mrfurilor (produselor) care se msoar la valoarea

venal a acestora;
Venitul din prestarea serviciilor, care se determin, inind cont de stadiul
de finalizare a acestora, la suma stabilit n contractul ncheiet ntre
vnztor i cumprtor (client).
La vnzarea mrfurilor (produselor, serviciilor) pe credit mrimea venitului este
mai mare dect valoarea venal a acestora i cuprinde: Venitul din vnzarea
serviciilor (produselor) care se msoar la valoarea venal a acestora n momentul
vnzrii; Venitul sub form de dobnzi, care se determin lund ca baz de calcul cota
procentual stabilit n contractul ncheiat ntre vnztor i cumprtor (client).
n cazul schimbului de mrfuri sau servicii venitul se msoar n felul urmtor :
dac se produce schimb de mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare, acesta nu
se consider drept o tranzacie aductoare de venit. Shimbul de produse, mrfuri i
servicii (operaii pe baz de barter) neidentice se consider drept o tranzacie
aductoare de venit. n acest caz venitul se msoar la valoare venal a mrfurilor i
serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti virate
(primite).Dac valoarea venal a produselor, mrfurilor, serviciilor primite nu poate
fi determinat cu un grad nalt de certitudine, venitul se msoar la valoarea venal a
produselor, mrfurilor i serviciilor prestate predate pe calea shimbului, corectate cu
suma mijloacelor bneti virate (primite).
Standardul Naional de Contabilitate 18

Venitul

prevede, c venitul se

constat i se reflect n Raportul privind rezultatele financiare n cazul n care este

posibil afluxul ulterior al avantajelor economice i aceste avantaje pot fi msurate
cu un grad nalt de autenticitate.
Venitul se constat n baza metodei specializrii exerciiilor n perioada de
gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv de ncasare a
mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.Mijloacele bneti sau o alt
form de compensare pot fi primite de ntreprindere att n momentul ncasrii
veniturilor, ct i n perioadele de pn/ dup constatarea acestuia.

34

Venitul se constat numai n cazul n care acesta este ctigat i cnd

ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n obinerea acestuia. n unele cazuri o
atare certitudine survine numai dup ncasarea mijloacelor bneti sau nlturarea
incertitudinilor de orice natur. Venitul sub form de recuperri ale prejuduciului
material, privind preteniile etc., de asemenea se constat numai atunci, cnd
ntreprinderea este sigur n obinerea lor, adic numai n cazul existenei acordului
n scris al lucrtorului sau al altei persoane privind prejudiciul material, satisfacerea
preteniilor sau deciziei judiciare etc.
n cazul n care apar unele ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite inclus
anterior n venit, acest sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuare sumei
venitului constatat iniial i reflectat n rapoartele financiare. Conform Standardelor
Internaionale de Contabilitate se determin mai nti veniturile unei perioade de
gestiune i apoi cheltuielile care sunt conectabile acestora acestora n vederea
determinrii rezultatului net.
Venitul i cheltuielile aferente unora i acelorai tranzacii sau operaii
economice, sunt constatate ntr-o singur perioad de gestiune. Pentru asigurarea
concordanei veniturilor i cheltuielilor pe perioadele de gestiune, ntreprinderea
poate, n caz de necesitate, s creeze rezervele corespunztoare pe seama
cheltuielilor perioadei.
n Standardul Naioanal de Contabilitate 18 constatarea venitului se
examineaz pe fiecare tranzacie. ns, n anumite circumstane venitul poate fi
constatat pe componente distincte ale unei tranzacii. De exemplu, dac preul de
desfacere a mrfii cuprinde o anumit sum necesar pentru deservirea ei, vnzarea
mrfurilor pe credit, etc.
Conform politicii de contabilitate, la Centrul de Chirurgie a Inimii SRL
evaluarea i constatarea activelor are loc n conformitate cu principiile i conveniile
de contabilitate menionate mai sus, respectndu-se n totalitate prevederile
Standardului naional de contabilitate 18 Venitul.

35

CAPITOLUL II. EVIDENA VENITURILOR NTREPRINDERII

2.1. Evidena veniturilor activitii operaionale

Pentru generalizarea informaiei privind veniturile ntreprinderii snt destinate
conturile din clasa 6 Venituri a P l a n u l u i d e c o n t u r i .
Contabilitatea veniturilor se ine n conturile din clasa 6 Venituri. n
conformitate cu Planul de conturi, veniturile se reflect n contabilitate i rapoartele
financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii. n aceste scopuri, conturile de
venituri se subdivizeaz n grupe, iar ultimele - n conturi sintetice i subconturi
( schema 3 ).
Conturile din clasa 6 Venituri sunt destinate generalizrii informaiei
privind veniturile obinute din activitatile operaional, de investiii i financiar
ale ntreprinderii, precum i din evenimentele excepionale. Conturile din aceast
clas sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul
perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor
constatate n conformitate cu prevederile SNC corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate
financiare.
La ntocmirea rapoartelor financiare pn la 1 ianuarie 2008, rulajele
creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n Raportul privind rezultatele
financiare pe rndurile corespunztoare. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru
se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de
gestiune conturile acestei clase se nchid prin trecerea veniturilor acumulate la contul
351 Rezultat financiar total, ntocmind formule contabile.

Clasa 6 Venituri

Schema 3
Grupe de conturi

Clasificarea conturilor de venituri

62 Venituri din activitatea neoperaional

61 Venituri din activitatea operaional

Conturi sintetice
611 Venituri din
vnzri

612 Alte venituri

operaionale

subconturi

subconturi

6111 Venituri din

vnzarea produselor
6112 Venituri din
vnzarea mrfurilor
6113 Venituri din servicii
prestate
6114 Venituri din
contracte de construcie

6121 Venituri din

realizarea altor active
curente
6122 Venituri din arenda
curent
6123 Venituri din
amenzi, penaliti i
despgubiri
6124 Venituri din
modificarea metodelor de
evaluare a activelor
curente
6125 Venituri din
recuperarea daunei
materiale
6126 Alte venituri
operaionale

Conturi sintetice
621 Venituri din
activitatea de investiii

622 Venituri din

activitatea financiar

623 Venituri
excepionale

subconturi

subconturi

subconturi

6211 Venituri din ieirea

activelor nemateriale
6212 Venituri din ieirea
activelor materiale pe termen
lung
6213 Venituri din ieirea
activelor financiare pe termen
lung
6214 Venituri din dividende
6215 Venituri din dobnzi
6216 Venituri din ecartul de
reevaluare a activelor pe termen
lung ieite
6217 Venituri din participaiile
n alte ntreprinderi
6218 Venituri din operaiile cu
prile legate
6219 Alte venituri din
activitatea de investiii

6221 Venituri din

redevene
6222 Venituri din arenda
finanat a activelor
materiale pe termen lung
6223 Venituri din diferene
din curs valutar
6224 Venituri din active
intrate cu titlu gratuit
6225 Venituri din subvenii
de stat, prime, premii i
sume sponsorizate
6226 Venituri din contracte
de neantrenare n
concurena
6227 Alte venituri din
activitatea financiar

6231 Compensaii
primite pentru
recuperarea pierderilor
din calamiti naturale
6232 Alte venituri
excepionale

Veniturile din activitatea operaional includ veniturile rezultate din activitatea

de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind:

veniturile din vnzri; alte venituri

operaionale.
Clasa 6 Venituri cuprinde urmtoarele grupe de conturi: 61 Venituri din
activitatea operaional, 62 Venituri din activitatea neoperaional.
Grupa 61 Venituri din activitatea operaional conine urmtoarele conturi
sintetice: 611 Venituri din vnzri, 612 Alte venituri operaionale.
Contul 611 Venituri din vnzri este destinat generalizrii informaiei privind
veniturile obinute din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile
de barter.
La contul 611 Venituri din vnzri se deschid urmtoarele subconturi:
611 1 Venituri din vnzarea produselor
611 2 Venituri din vnzarea mrfurilor
611 3 Venituri din servicii prestate
611 4 Venituri din contracte de construcie
611 5 Venituri din operaiuni de arend (leasing)
Subcontul 6115 a fost introdus prin Ordinul Ministerului Finanelor al
Republicii Moldova nr. 2 din 10.01.2006.
,,Marnicom & Co SRL utilizeaz subcontul 611 3 Venituri din din servicii
prestate cu indicaia serviciilor medicale.
In conformitate cu Planul de conturi n vigoare, pe parcursul anului de gestiune
conturile de venituri numai se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor de
eviden a activelor, creanelor, mijloacelor bneti, datoriilor etc. nregistrrile n
debitul conturilor de venituri se efectueaz doar la finele anului - la decontarea
veniturilor acumulate la rezultatul financiar total.
Deci la contul 611 Venituri din vnzri se pot reflecta urmtoarele venituri
din:

38

vnzarea i alte ieiri de mrfuri, servicii (transmiterea n capitalul

statutar al altor ntreprinderi, schimbul cu alte active);
prestarea serviciilor medicale (prestarea acestor servicii constituie
activitatea de baz a ntreprinderii);
executarea lucrrilor de construcie-montaj, de cercetare-proiectare, de
prospeciune, de cercetri tiinifice i altor lucrri;
prestarea serviciilor de vnzare a mrfurilor n consignaie (prestarea
acestor servicii nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
prestarea serviciilor de comunicaie;
operaiuni de arend (leasing) (aceste operaiuni nu se refer la activitatea
de baz a ntreprinderii);
operaiuni pe baz de barter (schimb de active i servicii);
alte operaiuni aferente activitii de baz a ntreprinderii.
Evidena analitic a veniturilor din vnzri se ine pe tipurile lor, regiuni de
vnzare i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
La

Centrul de chirurgie a Inimii IMSP veniturile activitii operaionale

corespund Planului de conturi contabile generale, cu specificarea conturilor analitice.]

Veniturile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente
primare:
Factura fiscal
Factura de expediie
Procesul-verbal de primire-predare a serviciilor prestate
Ordin de plat
Bonul de ncasri.
S ne referim la unele particulariti ale veniturilor operaionale la ntreprinderea
,,Marnicom & Co SRL i anume:

39

1. ncasarea n avans, reprezint ncasri sau creane a unor lucrri sau prestri
neefectuate nu se consider venituri din activitatea de baz, acestea
nregistrndu-se n contabilitate la un cont distinct 523 Avansuri pe termen
scurt primite.
2. Veniturile provenite din prestarea serviciilor i/sau comercializarea produselor
i alte venituri operaionale, formeaz cifra de afaceri a ntreprinderii.
3. La contul 611 Venituri din vnzri trebuie s fie reflectate veniturile din
comercializarea serviciilor medicale la pre contractual fr a se ine cont de
TVA, deoarece acesta nu este un element al ncasrilor, ci o plat obligatorie
efectuat de cumprtor ce urmeaz a fi transferat n buget.
Conform prevederilor Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul
impozitul nu se include n componena venitului n motiv c nu genereaz avantaje
economice viitoare n perioada de gestiune contabil i nu produce creteri de
capitaluri.
n continuare se analizeaz veniturile din vnzri la ,,Marnicom & Co SRL.
ntreprinderea analizat, nefiind de producere, nu se ocup de vnzarea produselor,
mrfurilor, ci cu prestarea serviciilor medicale, este divizat n secii. n dependen
de aceasta sunt nregistrate i veniturile din vnzri. Se va prezenta n exemple
concrete de la ntreprindere modul de nregistrare a veniturilor.
De exemplu, potrivit informaiilor din anexa 4 din decembrie 2008 pacienta
Cucerevscaia Maria a fost ndreptat la operaie. Pentru serviciile medicale de
chirurgie pacientei i s-a eliberat bon de plat N951640 seri DO n sum de 7627 lei.
Aceast operaie legal de ncasare a mijloacelor bneti n casierie pentru
serviciile prestate a fost contabilizat prin:
Debit contul 241 Casa

7627 lei

Credit contul 611 Venituri din vnzri,

subcontul 611 1 Venituri din servicii prestate

7627 lei

40

Casierul a fixat suma n Dispoziia de ncasare (anexa 6) i simultan n raportul

casierului.
La ntreprinderea analizat se practic i plata prin virament.
De exemplu, la 5 decembrie 2008 s-a virat la contul curent bancat suma de
10000 lei pentru servicii medicale prestate, ce s-a reflectat prin:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional

10000,00 lei

Credit contul 611 Venituri din vnzri,

subcontul 6113 Venituri din servicii prestate

10000,00 lei.

Specificul activitii ntreprinderii analizate ,,Marnicom & Co SRL prevede

prestarea serviciilor medicale, ce urmeaz a fi achitate de Compania Naional de
Asigurri n Medicin. Respectiv, se perfecteaz Facturi pentru achitarea costului
serviciilor medicale prestate (anexa 7), ce se nregistreaz n contabilitate prin:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente
facturilor comerciale

742660,00 lei

Credit contul 611 Venituri din vnzri,

subcontul 6113 Venituri din servicii prestate

742660,00 lei.

Micarea datelor din documente la ntreprindere are loc n felul urmtor:

documentele primare sunt nregistrate n contabilitate. Pentru centralizarea i
sistematizarea datelor privind veniturilor din vnzri obinute este folosit documentul
Jurnal-Order (anexa 8), iar detalierea are loc n Registrul contului 611 (anexa 12). n
baza Jurnalului-Order se ntocmete Cartea Mare (anexa 17), unde se reflect toat
informaia sistematizat a contului 611. n baza Crii Mari se ntocmete Balana de
verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea Raportului Financiar
(anexa 21).
n luna decembrie ,,Marnicom & Co SRL a nregistrat urmtoarele venituri
din prestarea serviciilor (anexa 8), fiind contabilizate:

41

1) S-au nregistrat venituri din prestarea serviciilor medicale n numerar n

sum de 332410lei
Debit contului 241 ,, Casa

332410 lei

Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri,

subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate

332410lei

2) S-au prestat servicii medicale cu plata prin virament n sum de 332410lei

Debit contului 242 ,,Conturi curente n valut naional

332410lei

Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri,

subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate

332410lei

3) S-au constatat venituri din prestarea serviciilor medicale cu plata ulterioar

n sum de 3015934,75 lei
Debit contului 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
3015934,75 lei
Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri,
subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate
La ntocmirea Rapoartelor Financiare trimestriale

3015934,75 lei.
rulajele creditoare ale

contului 611 3 Venituri din servicii prestate se nregistreaz n Raportul privind

rezultatele financiare pe rndul 010 Venituri din vnzri. Rezultatele financiare pe
fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La
finele anului de gestiune contul 611 Venituri din vnzri se nchide prin trecerea
veniturilor acumulate la contul 351 Rezultatul financiar total, ntocmind formulele
contabile (anexa 16) :
Debit contul 611 Venituri din vnzri,
subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate
Credit contul 351 Rezultatul financiar total

12714176,75 lei
12714176,75 lei.

Rezultatul financiar total se indic n Raportul privind rezultatele financiare n

rndul 150 Profit net (pierdere net).

42

n continuare vom analiza evidena veniturilor activitii operaionale pentru

contul 612 Alte venituri operaionale.
Alte venituri operaionale la ntreprinderea ,,Marnicom & Co SRL includ
veniturile care apar n procesul desfurrii activitii de baz a ntreprinderii, ns nu
se refer la veniturile din vnzri.
Pentru generalizarea informaiei privind alte venituri operaionale este destinat
contul 6 1 2 A l t e v e n i t ur i o p e r a i o n a l e n care, n particular, se reflect:
veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar, schimbul cu
alte active etc.) de materiale, OMVSD, investiii pe termen scurt i alte active
curente (n afar de produse i mrfuri);
veniturile din transmiterea n folosin temporar a activelor nemateriale (dac
aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
veniturile din transmiterea n arend operaional (leasing, locaiune) a
bunurilor (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
valoarea de pia a plusurilor de active curente constatate la inventariere;
amenzile, penalitile i despgubirile primite sau care urmeaz a fi primite de
la alte ntreprinderi i persoane pentru nclcarea de ctre acestea a clauzelor
contractuale;
veniturile sub forma recuperrii prejudiciului material cauzat ntreprinderii;
suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie (n
continuare - datorii cu termenul expirat) privind creditele bancare,
mprumuturile i dobnzele aferente, privind facturile comerciale, privind
sumele deponente i spre decontare i alte operaiuni;
suma depirii valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale
conform evalurii precedente (n limita valorii de intrare/costului lor);
alte venituri aferente activitii operaionale a ntreprinderii.

43

Alte venituri operaionale se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor

documente primare:
- facturi fiscale;
- facturi de expediie;
- procese verbale privind rezultatele inventarierii activelor curente;
- decizii de imputare i acordul vinovailor privind recuperarea daunei materiale
pricinuite ntreprinderii de ctre personal;
- procese verbale privind reevaluarea activelor curente etc.
Evidena analitic a altor venituri operaionale se ine pe tipurile lor, pe surse de
obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
La contul 612 Alte venituri operaionale pot fi

deschise urmtoarele

subconturi:
612 1 Venituri din realizarea altor active curente
612 2 Venituri din arenda curent
612 3 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri
612 4 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente
612 5 Venituri din recuperarea daunei materiale
612 6 Alte venituri operaionale
,,Marnicom & Co SRL n perioada de gestiune analizat n contul 612 Alte
venituri operaionale au fost nregistrate venituri din recuperarea daunei materiale i
alte venituri nenregistrate n alte conturi de gradul II (venituri din eliberarea setelor
de documente, venituri de la efectuarea lucrrilor tiinifice, venituri din garanii
bancare . a. (anexa 12)).
n luna decembrie 2014 la ,,Marnicom & Co SRL au fost nregistrate
urmtoarele alte venituri operaionale potrivit Jurnalului-order la contul 612 Alte
venituri operaionale (anexa 11):

44

1.S-au constatat alte venituri operaionale la livrri de active cu plata ulterioar n

sum de 1400 lei
Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
1400,00 lei
Credit contul 612 Alte venituri operaionale,
subcontul 612 6 Alte venituri operaionale

1400,00 lei

2. S-au reflectat veniturile din efectuarea lucrrilor tiinifice cu plat nemijlocit

n sum de 202400 lei
Debit contul 242Conturi curente n valut naional

202400,00 lei

Credit contul 612 Alte venituri operaionale,

subcontul 612 6 Alte venituri operaionale

202400,00 lei

3. S-au nregistrat veniturile primite sub form de garanii bancare n sum de 10

lei
Debit contul 539Alte datorii pe termen scurt

10,00 lei

Credit contul 612 Alte venituri operaionale,

subcontul 612 6 Alte venituri operaionale

10,00 lei.

La contul 612 Alte venituri operaionale pot fi nregistrate i alte operaii,

care nu au fost contabilizate la ntreprindere:
Tabelul 3
Corespondena contului 612 Alte venituri operaionale
N

Coninutul operaiilor economico-

Documentul

Corespondena

d/o

financiare

justificativ

conturilor
Debit Credit
227,
612

1.

Se reflect venitul din eliberarea Not de contabilitate,

activelor
curente
(cu
excepia
stat de calcul i plat
mrfurilor, produselor) personalului
ntreprinderii n contul salariului la
preuri de livrare fr TVA i accize

531

45

2.

3.

4.

5.

Se calculeaz sumele amenzilor, Reclamaie, not de

penalitilor i alte sanciuni pentru
contabilitate
nerespectarea clauzelor contractuale de
ctre furnizori i antreprenori, sumele
reclamaiilor
recunoscute
de
cumprtori i clieni
Se reflect venitul din evaluarea Lista de inventariere,
activelor curente la suma care
decizia comisiei de
depete valoarea realizabil net
obinut din evaluarea anterioar a
inventariere
stocurilor de mrfuri i materiale n
limitele costului acestora
Se recepioneaz activele curente la Lista de inventariere,
valoare de intrare constatate surplus la
decizia comisiei de
inventariere
inventariere
Se calculeaz plata de arend pentru Contractul de arend,
activele materiale pe termen lung i
Factura fiscal,
redevenele pentru activele nemateriale
predate n arenda curent
factura de expediie

229

211,

612

612

213,
217
211,

612

213,
217,
241
228

612

Micarea datelor contului 612 Alte venituri operaionale la ntreprindere este

similar cu contul 611 Venituri din vnzri i are loc n felul urmtor: documentele
primare ca factura fiscal, procesul-verbal de inventariere, etc. servesc pentru
nregistrarea datelor privind alte venituri operaionale obinute

n documentul

centralizator - Jurnal- Order, iar detalierea are loc n Registrul contului 612 (anexele
9-11). n baza Jurnalului-Order (anexa 11) se ntocmete Cartea Mare (anexa 17),
unde se reflect toat corespondena contului 612 pe 12 luni. n baza Crii Mari se
ntocmete Balana de verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea
Raportului Financiar (anexa 21).
La ntocmirea Rapoartelor Financiare trimestriale

rulajele creditoare ale

contului 612 Venituri din vnzri, care constituie pentru anul 2008 631857,50 lei
se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndul 040. Rezultatele

46

financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor

contabile.
La finele anului de gestiune contul 612 Alte venituri operaionale se nchide
prin trecerea

veniturilor acumulate la contul 351 Rezultatul financiar total,

ntocmind formula contabil (anexa 11) :

Debit contul 612 Alte venituri operaionale

631857,50 lei

Credit contul 351 Rezultatul financiar total

631857,50 lei.

Datele aferente contului 612 Alte cheltuieli operaionale sunt desfurate mai
detailat n Anexa la raportul privind rezultatele financiare, subpunctul 1.4 Alte
venituri operaionale pe rndurile 1220 Alte venituri operaionale, 1230 Alte
venituri operaionale din vnzarea altor active curente, cu excepia produselor
(lucrrilor, serviciilor) i mrfurilor , 1240 Alte venituri operaionale- din arenda
curent, 1250 Alte venituri operaionale sub form de amenzi, penaliti i
despgubiri, 1270 Alte venituri operaionale (anexa 19).

2.2. Evidena veniturilor activitii neoperaionale

Veniturile din activitatea neoperaional reprezint sumele primite sau care
urmeaz a fi primite din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea includ:
veniturile din activitatea de investiii, veniturile din activitatea financiar, veniturile
excepionale.
Veniturile din activitatea de investiii includ veniturile obinute de ntreprinderi
ca rezultat al ieirii i reevalurii activelor pe termen lung.
n perioada analizat luna decembrie a anului 2014 ,,Marnicom & Co SRL a
nregistrat venituri din activitatea de investiii sub form de dobnzi.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din activitatea de investiii
este destinat contul 6 2 1 Ven i t u r i d i n a c t i v i t a t e a d e i n v e s t i i i n care, n
particular, se reflect:

47

veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar al altei ntreprinderi, schimbul cu alte active etc.) de active pe termen lung (active nemateriale,
terenuri, mijloace fixe, resurse naturale, investiii pe termen lung etc);
valoarea de pia a plusurilor de active pe termen lung constatate la inventariere;
dividendele calculate din participarea la capitalul statutar al altor ntreprinderi;
dobnzile calculate aferente mprumuturilor acordate, titlurilor de valoare i altor
investiii;
suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite;
veniturile din operaiunile cu prile legate etc;
valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute din lichidarea (casarea)
activelor pe termen lung peste valoarea probabil rmas a acestora stabilit n
prealabil sau n lipsa acesteia;
sumele datoriilor privind dobnzile i dividendele decontate n legtur cu expirarea
termenului de prescripie;
alte venituri aferente activitii de investiii a ntreprinderii
In P l a n u l d e c o n t u r i pentru contul 6 2 1 snt prevzute urmtoarele subconturi:
621 1 Venituri din ieirea activelor nemateriale;
6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung;
621 3 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung;
621 4 Venituri din dividende;
621 5 Venituri din dobnzi;
621 6 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite;
621 7 Venituri dinparticipaiile n alte ntreprinderi;
621 8 Venituri din operaiile cu prile legate;
621 9 Alte venituri din activitatea de investiii.

48

Evidena analitic a veniturilor din activitatea de investiii se ine pe tipurile lor,

pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
La reflectarea (recunoaterea) i decontarea veniturilor din activitatea de
investiii ,,Marnicom & Co SRL n contabilitate s-a efectuat reflectarea mijloacelor
bneti ncasate n contul curent bancar sub forma dobnzilor n sum de 6293,58 lei:
Debit 242 Conturi curente n valut naional

6293,58 lei

Credit 621 Venituri din activitatea de investiii

6293,58 lei.

La finele perioadei de gestiune, rulajul creditor al contului 621 Venituri din

activitatea de investiii cu total cumulativ de la nceputul perioadei se trece la
Rezultatul financiar total al ntreprinderii. n anul 2008 integral au fost acumulate
venituri sub form de dobnzi n sum de 66442,94 lei:
Debit 621 Venituri din activitatea de investiii

66442,94 lei

Credit 351 Rezultatul financiar total

66442,94 lei.

Veniturile din activitatea financiar includ veniturile rezultate din modificarea

mrimii i structurii capitalului propriu i a mprumuturilor ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din activitatea financiar este
destinat contul 6 2 2 Ven i t u r i d i n a c t i v i t a t e a f i n a n c i a r n care, n
particular, se reflect:
valoarea activelor pe termen lung i curente primite cu titlu gratuit de la alte
ntreprinderi i persoane;

veniturile (dobnzile) din transmiterea n arend finanat (leasing financiar) a

bunurilor (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii);

plata (redevenele) pentru activele nemateriale transmise n folosin temporar
altor ntreprinderi i persoane;
diferenele favorabile de curs valutar i de sum aferente creanelor, mijloacelor
bneti i datoriilor exprimate n valut strin (uniti convenionale);

49

premiile, cadourile i sumele de sponsorizare primite de la autoritile publice,

organizaiile necomerciale i de la alte ntreprinderi i persoane fizice;
sumele subveniilor i ale finanrilor i ncasrilor cu destinaie special
utilizate;
datoriile decontate cu termenul expirat privind redevenele i plile (dobnzile)
pentru arenda finanat (leasingul financiar) calculate;
sumele subveniilor pentru care au fost ndeplinite condiiile prevzute n
contractele (acordurile) respective;
compensaiile primite din contractele de neantrenare n concuren;
alte venituri aferente activitii financiare a ntreprinderii.
In P l a n u l de c o n t u r i pentru contul 6 2 2 snt prevzute urmtoarele subconturi:
6221

Venituri din redevene;

6222

Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen

lung;
6223

Venituri din diferene de curs valutar;

6224

Venituri din active intrate cu titlu gratuit;

6225

Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume

sponsorizate;
6226

Venituri din contracte de neantrenare n concuren;

6227

Alte venituri din activitatea financiar.

Evidena analitic a veniturilor din activitatea financiar se ine pe tipurile lor,

pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
Veniturile respective se constat n contabilitate n baza documentelor primare:
- Procese - verbale privind reevaluarea activelor pe termen lung;
- Procese - verbale privind inventarierea activelor pe termen lung;
- Extrase din conturi curente n valut strin;
- Facturi fiscale sau facturi de expediie etc.

50

Specificul activitii ,,Marnicom & Co SRL prevede primirea subsidiilor,

ajutorului umanitar, pe care le reflect la contul 423Finanri i ncasri cu destinaie
special, iar la executarea condiiilor prevzute trecerea prii acestora la venituri
din activitatea financiar (anexele 14, 15) prin:
Debit 423Finanri i ncasri cu destinaie special

2006010,04 lei

Credit 622 Venituri din activitatea financiar

2006010,04 lei

La finele perioadei de gestiune, rulajul creditor al contului 622 Venituri din

activitatea finaciar cu total cumulativ de la nceputul perioadei s-au trecut la
Rezultatul financiar total al ntreprinderii n sum de 8876983,49 lei (anexele 14, 16).
Debit 622 Venituri din activitatea financiar

8876983,49 lei

Credit 351 Rezultatul financiar total

8876983,49 lei

Veniturile excepionale includ veniturile obinute de ntreprindere pentru

compensarea pierderilor (pagubelor) din accidente, incendii, calamiti naturale,
exproprieri i alte evenimente excepionale.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile excepionale este destinat contul
6 2 3 Ven i t u r i e x c e p i o n a l e n care, n particular, se reflect:
compensaiile sub form de mijloace bneti, materiale, mrfuri, terenuri,
mijloace fixe i alte active primite cu titlu gratuit de la autoritile publice,
organizaiile necomerciale, alte ntreprinderi i persoane fizice pentru
acoperirea pierderilor cauzate de accidente, incendii, calamiti naturale, i alte
evenimente excepionale;
valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute la ieirea (casarea
parial) a activelor n urma evenimentelor excepionale;
despgubirile de asigurare primite i/sau care urmeaz a fi primite de la
companiile de asigurri pentru acoperirea pierderilor din evenimentele
excepionale;

51

compensaiile (n expresie bneasc sau natural) primite i/sau care urmeaz a

fi primite de la persoanele vinovate de pierderea (deteriorarea) total sau
parial a bunurilor n urma accidentelor, incendiilor i altor evenimente
excepionale.
Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipurile lor, pe surse de
obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Veniturile excepionale se reflect n contul 6 2 3 n cazul existenei documentelor
care confirm faptul svririi evenimentului excepional i primirea (calcularea)
compensaiilor pentru acoperirea pierderilor din aceste evenimente. Aceste documente
cuprind:
actele comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale - n cazul
cutremurelor de pmnt, secetelor, inundaiilor, uraganelor, eroziunii solurilor,
epizootiilor etc;
actele serviciului antiincendiar de stat - n cazul incendiilor;
actele poliiei rutiere i/sau hotrrile instanelor de judecat - n cazul
accidentelor rutiere;
actele poliiei i/sau hotrrile instanelor de judecat - n cazul furturilor
bunurilor;
actele i calculele organelor de asigurri - la determinarea sumelor
despgubirilor de asigurare;
procesele-verbale de casare a obiectelor de mijloace fixe (mijloace de transport)
- la lichidarea (casarea) acestora i la determinarea valorii realizabile nete a
bunurilor materiale obinute n urma casrii acestor obiecte;
deciziile organelor autorizate - la exproprierea bunurilor;
actele experilor independeni (evaluatorilor) - la evaluarea mrimii pagubelor
din pierderea parial a bunurilor;

52

acordul (consimmntul) persoanelor vinovate i/sau hotrrile instanelor de

judecat - n cazul pierderii bunurilor din vina angajailor ntreprinderii sau
altor persoane;
ordinele de plat, facturile de expediie i alte documente - la primirea
compensaiilor de la autoritile publice, organizaiile necomerciale i alte
ntreprinderi i persoane fizice pentru acoperirea pierderilor din evenimentele
excepionale.
Sumele primite de ctre persoanele fizice i juridice ca despgubire pentru
prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare
a unor calamiti naturale sau tehnogene, cataclizme, epidemii, epizotii nu se includ n
venitul impozabil (art. 20 lit.d3) din C o d u l f i s c a l ) .

CONCLUZII
Concepia mercantilist susinea c izvorul profitului l constituie rezultatul
activitii de comer exterior, iar concepia fiziocrat a negat concepia profitului
comercial i a considerat profitul ca un venit provenit din activitile agricole, i doar
mai trziu D. Ricardo a precizat pentru prima dat distribuia i opoziia dintre salariu
i profit, care nsumate dau valoarea nou creat. Pn la concepia actual a profitului
util pentru condiiile economiei de pia au existat multe preri aferente noiunii de
profit i sursele lui de apariie.
Astzi, profitul este raiunea de a fi a unei uniti economice i ntreprinderile
ce se dovedesc neprofitabile sunt supuse falimentului.

53

Pentru a analiza nivelul i mrimea principalului indicator al activitii

economico-financire a ntreprinderii profitul, trebuie de analizat indicatorii din care
este obinut profitul i anume veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
n lucrarea dat s-a examinat coninutul, componena i evaluarea veniturilor
activitii operaionale i neoperaionale a ntreprinderii.
Deci, prin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine aspecte teoretice
privind definirea veniturilor, structura lor n cadrul ntreprinderii, precum i aspecte
practice privind contabilizarea.
Partea practic a lucrrii a fost efectuat pe baza materialelor ,,Marnicom &
Co SRL, ntreprindere care desfoar o activitate - prestri de servicii medicale.
n baza legislaiei n vigoare i n baza statutului, ntreprinderea are dreptul de
a-i deschide propriile subconturi pentru a-i uura lucrul analitic n contabilitate. n
general, modul de organizare a evidenei sintetice i analitice se face n baza
principiilor standardelor naionale de contabilitate i n baza legislaiei n vigoare.
La

,,Marnicom & Co SRL sunt utilizate documente primare, registre

contabile, rapoarte financiare ntocmite dup formulare unice, aprobate de Ministerul

Finanelor al Republicii Moldova, caracterice tuturor unitilor economice, precum i
documente de utilizare intern specifice numai pentru aceast ntreprindere.
Contabilitatea este inut n conformitate cu sistemul contabil complet.
Evaluarea i constatarea veniturilor are loc n baza principiilor contabilitii i
Standardelor naionale de contabilitate, i anume: specializarea exerciiilor, prudena,
necompensarea, concordana.
Contabilitatea veniturilor reprezint un studiu complex, de aceea a fost
necesar consultarea mai multor manuale de specialitate. n lucrare au fost utilizate
SNC, Planul de conturi contabile,

precum i materialele practice propuse de

,,Marnicom & Co SRL pe parcursul perioadei de gestiune.

n perioada analizat ntreprinderea a nregistrat venituri din prestarea
serviciilor medicale, venituri din recuperarea daunei materiale i alte venituri

54

nenregistrate n alte conturi de gradul II (venituri din eliberarea setelor de documente,

venituri de la efectuarea lucrrilor tiinifice, venituri din garanii bancare . a.),
mijloace bneti ncasate n contul curent bancar sub forma dobnzilor, subsidiilor
ajutorului umanitar. Acestea n baza documentelor primare (facturi fiscale, liste de
inventariere, procese verbale, ordine de plat etc.) au fost trecute n Jurnale-ordere la
conturile corespunztoare, ulterior informaia generalizat a fost trecut n Cartea
mare, n baza creia la finele perioadei de gestiune s-a ntocmit Raportul privind
rezultatele financiare i anexa anual la raport.
n general, calculele i rezultatele prezentate n capitolul doi reflect o situaie
favorabil n ceea ce privete activitatea ntreprinderii i organizarea contabilitii,
ns sunt necesare luarea unor decizii neaprate n scopul sporirii rezultatelor obinute.
Ca concluzie n urma studiului efectuat asupra veniturilor se relateaz
urmtoarele propuneri, generalizri n scopul majorrii profitabilitii ntreprinderii i
lichidrii erorilor din evidena veniturilor i cheltuielilor operaionale:
1. Majoritatea greelilor i erorilor n contabilitatea ntreprinderii sunt ca
consecin n urma folosirii formei automatizate de contabilitate.
Programa contabil 1-C Contabilite este convenabil i simpl n utilizare,
dar totui are unele lacuni de funcionare. Unele dintre acestea sunt atribuirea
incorect a conturilor contabile la operaiunile contabile produse.
2. Ca un neajuns al ntreprinderii este neconstituirea provizioanelor pentru
diferite situaii excepionale, provizioane pentru plata concediului, pentru creanele
dubioase.
3. O alt lacun a ntreprinderii sunt birocratizarea procesului de acordarea a
serviciilor chirugicale. Lichidarea acestor staionri va majora volumul pacienilor
examinai i, respectiv, venitului din vnzri.
4. Calitatea serviciilor medicale este un factor de influen direct asupra
vnzrilor ntreprinderii. Majorarea calitii serviciilor va presupune costuri de
producie i cheltuieli mai mari, dar va genera i creterea profitabilitii ntreprinderii.

55

5. Majorarea numrului angajailor va atrage dup sine majorarea venitului

din vnzri i a profiturilor ntreprinderii.
6. Un alt factor de influen a rezultatelor ntreprinderii este componena
echipei manageriale. Gestionarea competent a firmei este succedat de venituri din
vnzri ridicate i profituri mari.
7. Un factor determinat al rezultatelor ntreprinderii poziia pe pia. Centrul
de Chirurgie a inimii IMSP este o ntreprindere a crei servicii sunt nu doar vitale
ci i necesare populaiei i pacienilor care necesit aceste servicii.
8. Ar fi necesar organizarea auditului n scopul verificrii organizrii
contabilitii.

BIBLIOGRAFIE
Acte legislative i normative
1.

Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107XV din 06.06.2002 / Monitorul

Oficial al Republicii Codul fiscal i legile pentru punerea n aplicare a
titlurilor acestuia / Monitorul Oficial al Republicii Moldova ediie special
din 08.02.2007.

2.

Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154XV din 28.03.2003/ Monitorul

Oficial al Republicii Moldova nr. 159162 din 29.07.2003.

3.

Legea contabilitii nr. 113XVI din 27.04.2007 / Monitorul Oficial al

Republicii Moldova Legea cu privire la leasing nr. 59.VI din 28.04.2005 /
Monitorul Oficial al Republicii Legea privind cooperativele de ntreprinztor

56

nr. 73XV din 12.04.2001 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 49

50 din 03.05.2001.
4.

Instruciunea privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor

tipizate de documente primare cu regim special, aprobat prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr. 294 din 17.03.1998 / Monitorul Oficial
al Republicii Moldova, nr. 3033 din 09.04.1998.

5.

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare,

aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174
din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din
30.12.1997.

6.

Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate, aprobat

prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din
25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din
30.12.1997.

7.

Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare,

aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174
din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din
30.12.1997.

8.

Standardul

Naional

de

Contabilitate

17

Contabilitatea

arendei

(leasingului), aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii

Moldova nr. 32 din 0 3.03.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr. 2728 din 09.03.2000.
9.

Standardul Naional de Contabilitate 18 Venitul, aprobat prin ordinul

Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 /
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88 91 din 30.12.1997.

10.

Standardul Naional de Contabilitate 21 Efectele variaiilor cursurilor

valutare, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii

57

Moldova nr. 16 din 29.01.1999 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.

3538 din 15.04.1999.
11.

Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 1 Politica de contabilitate,

aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16
din 29.01.1999 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 3538 din
15.04.1999.

12.

Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 18 Venitul, aprobate prin

ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din
29.01.1999 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 3538 din
15.04.1999.

13.

Planul

de

conturi

contabile

al

activitii

economicofinanciare

ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii

Moldova nr.174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr. 9396 din 30.12.1997.

Manuale, cri, brouri, monografii

14.

Contabilitate financiar Ediia a II - a revzut i completat // ACAP,

Chiinu, 2003.

15.

Bojian Octavian. Contabilitate general. Bucureti.: Eficient, 1998.

16.

Nicolae Ciorni. Economia firmelor contemporane / Nicolae Ciorni, Ilie

Blaj- Manual Universitar- Chiinu, Editura Prutul Internaional, 2003.

17.

Creoiu Gh., Bucur I. Contabilitate. Noul sistem i expertiza contabil. Ediia

a III-a. - Bucureti: Editura ACTAMI, 1997. - 384 p.

18.

Dumitrana M., Negruiu M. Contabilitatea firmei. Editura MAXIM, 1997

58

19.

Economie i finane/ Revist de teorie i practic economico- financiarNr.5, 2001, Chiinu-

20.

Epuran M., Bbi V., Grosu C. Contabilitatea financiar n noul sistem

contabil. Volumul I.- Timioara: Editura de Vest, 1994

21.

Epuran M., Cotle D., Ineovan F., Pere I. Contabilitatea financiar n noul
sistem contabil. Volumul II. - Timioara: Editura de Vest, 1995

22.

Feleag N., Ionacu I. Contabilitate financiar. Volumele I-IV. - Bucureti:

Editura de Vest, 1993

23.

Mazarachi Ch., Luca L., Nicolai M. Contabilitate aplicat. Fundamente ale

contabilitii. Contabilitate general. Contabilitate managerial. Controlul
economico-financiar prin intermediul conturilor. - Editura NAIONAL,
1996

24.

Nederi, A., Bucur, V., Cru, M. Noul sistem contabil al agenilor

economici din Republica Moldova. - Chiinu: MARP, 1998. V.l.

25.

Nederi Al., Corespondena conturilor contabile, conform prevederilor SNC

i Codului Fiscal, Chiinu, 2007

26.

Negruiu Magdalena Contabilitatea financiar i de gestiune intern a

cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor n comer - turizm // E.D.P., R.A.,
Bucureti, 1999.
Academia de Studii Economice a Moldovei
Facultatea Contabilitate
Catedra Contabilitate si Audit
Aviz
la proiectul anual

elaborat de studenta CRISTINA CEBANU, gr. CON 123 pe tema ,, Contabilitatea

veniturilor intreprinderii.

59

Aprecierea cu privire la corespunderea continutului proiectului cu structura

acestuia______________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Evaluarea nivelului de analiza si sinteza a materialului teoretic _________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Estimarea corespunderii analizei practice cu tema proiectului____________________
_____________________________________________________________________
Aprecierea gradului de relevanta a concluziilor formulate de catre student _________
____________________________________________________________________
Respectarea regurilor de structurare a redactarii a lucrarii conform indicatiilor
metodice_____________________________________________________________
____________________________________________________________________
Aprecierea atitudinii autorului fata de cercetare______________________________
____________________________________________________________________
Alte sugestii
_____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Nota conductorului tiinific:_________________
Conductor tiinific: Prof.dr.hab. Grigoroi Lilia
Data _________