Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A.
TITU
INTRODUCERE PREZENTAREA SOCIETII
SCOPUL I OBIECTIVELE LUCRARII

Activitatea oricrei ntreprinderi este constituit din diferite procese transformatoare care genereaz consumuri (cheltuieli) i n acelai timp produc rezultate (venituri). Dup natura lor, aceste procese se pot grupa n activitatea de exploatare, activitatea financiar i activitatea extraordinar. Scopul acestei lucrri este cel de aprofundare i nelegere a caracteristicilor organizatorice ale contabilitii cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor efectuate la SC ELSID SA TITU. Obiectivul lucrrii const n prezentarea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor din punct de vedere teoretic al contabilitii financiare, din punctul de vedere al aplicrii lor la SC ELSID SA TITU i prin prisma analizei indicatorilor de cheltuieli, venituri i rezultate. Contabilitatea financiar descrie circuitul patrimonial al ntreprinderii luat n totalitate i structuralitate. Obiectul sau principal l constituie furnizarea de informaii sintetice privind poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare. Informaia contabil, pe lng o utilizare intern de ctre management
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
este destinat utilizatorilor externi definii de : investitorii de capital, bancherii, angajaii, furnizorii, clienii, guvernul i organele sale, precum i publicul. Relaiile delimitate i evideniate n contabilitate au o determinare obiectiv, iar faptul c ele apar la intersecia ntreprinderii cu terii sunt divulgabile integral. Pornind de la aceast stare, contabilitatea este standardizat, adic se bazeaz pe norme privind producia, reprezentarea i utilizarea informaiilor. n Romnia, potrivit reglementrilor contabile n vigoare au fost adoptate doua sisteme de contabilitate financiar opozabile ntreprinderilor, denumite : sistemul dezvoltat, bazat pe prevederile din Directiva a IV- a CEE i din Standardele Internaionale de Contabilitate i sistemul simplificat, armonizat cu Directivele contabile europene . n acest sens prin Ordinul nr.94/29.01.2001 Ministerul Finanelor Publice a aprobat Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
PREZENTAREA S.C. ELSID S.A. TITU, MODUL DE ORGANIZARE I OBIECTUL DE ACTIVITATE
SC ELSID SA TITU a fost nfiinat n anul 1982 prin DCS 292/10.08.1982, ca ntreprindere proprietate de stat sub denumirea de INTREPRINDEREA DE ELECTROZI SIDERURGICI TITU. n anul 1991 conform Legii nr.15/1990 ntreprinderea de Electrozi s-a transformat n Societate comercial pe aciuni avnd ca obiect de activitate iniial Producerea i comercializarea electrozilor siderurgici grafitai, cocsului de petrol calcinant i a altor produse carbonice secundare. Este o societate deinut public, conform tehnologiei prevzut n OUG nr. 28 privind valorile mobiliare, serviciile de investiii financiare i pieele reglementate. Societatea este persoana juridic romn i i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne n vigoare, cu codul comercial romn i cu statutul societii, obligaiile sociale fiind garantate cu patrimoniul social al societii. Societatea are sediul social n Romnia, judeul Dmbovia, ora TITU, str. Unirii nr. 5. Societatea SC ELSID SA TITU este nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului sub numrul J15/373/1991, are codul unic de nregistrare R 943038 i este nregistrat la Ministerul Finanelor Publice - Direcia General a Finanelor
Publice i Controlului Financiar Fiscal Dmbovia n baza adresei numrul 27153C/24.10.2000 . Obiectul de activitate: Societatea are prevzut n statut i n cererea de nmatriculare la Oficiul Registrului Comerului ca obiect principal de activitate, activitatea cu codul CAEN 2682 fabricarea altor produse din minerale nemetalice. Capitalul social al societii SC ELSID SA TITU a suferit modificri n cursul anului 2004, de la 324.311.250 mii lei la 31.12.2003 la 354.450.250 mii lei la data de 31.12.2004. Capitalul social la 31.12.2004 este divizat n 14.178.010 aciuni ordinare emise cu o valoare nominal de 25.000 lei pe aciune. O aciune deinut da dreptul acionarului respectiv la un vot n Adunarea General. Aciunile SC ELSID SA TITU sunt nscrise i se tranzacioneaz pe bursa electronic RASDAQ , avnd simbolul ELSY. Activitatea de inere a registrului acionarilor a fost realizat de Registrul Romn al Acionarilor Bucureti , conform contractului nregistrat la RRAB sub nr. 3164 din 16.06.1998. n urma tranzacionrii aciunilor societii i majorrii capitalului social n anul 2004 structura acionariatului, la data de referin stabilit, se prezint astfel: -S.C. METALEUROEST SRL 11.304.381 aciuni 79.7318% 282.609.525 mii lei -S.I.F. OLTENIA -Ali acionari PPM TOTAL 2.831.327 aciuni 19.9698% 70.783.175 mii lei 42.302 aciuni 0.2984% 1.057.550 mii lei 14.178.010 aciuni 100.00% 354.450.250 mii lei
Conducerea societii este asigurat de ctre Consiliul de Administraie alctuit din 3 membri alei de Adunarea Generala a Acionarilor pe o perioada de 4 ani. Consiliul de Administraie urmrete punerea n aplicare a Hotrrilor Adunrii
Generale a Acionarilor i desfurarea activitii economice n conformitate cu contractul ncheiat n acest sens. Gama de produse fabricate de ctre SC ELSID SA TITU, cuprinde : cocs petrol calcinant electrozi i nipluri din grafit blocuri catodice carbur de siliciu grafit antracit calcinat fero siliciu Produsele fabricate de SC ELSID SA TITU sunt utilizate n industria metalurgic i siderurgic, n procesul de elaborare a oelului, fontei, aluminiului i feroaliajelor. Primele capaciti de producie au fost puse n i funciune ncepnd din anul 1984, respectiv capacitile de producie pentru cocsul calcinat, iar n i anul 1986 primele capaciti de producie a electrozilor siderurgici grafitai. Programul de investiii a continuat pana n i anul 1991 cnd au fost sistate investiiile finanate de la bugetul statului. n perioada 1986-1989 producia de electrozi siderurgici a avut o evoluie ascendent, astfel nct pe anul 1989 s-a atins un nivel de producie maxim de 14.470 tone electrozi siderurgici grafitai. Pentru cocs de petrol calcinat capacitatea proiectat, pus n funciune i utilizat este de 35.000 tone/an. Pentru electrozi siderurgici grafitai capacitatea proiectat i pus n funciune este de 24.000 tone/an iar pentru produse carbo-grafitice este de 3600 tone/an.
Tehnologia folosit este asimilat pe baza de licen Grandusio Italia omologat n ar de ICEM Bucureti i este identic cu cea folosita de SC Electrocarbon Slatina. Pregtirea materiilor prime utilizeaz utilaje i instalaii obinuite pentru concasare, mcinare, sortare i dozare. Prepararea pastei se face n amestectoare discontinui, iar presarea utilizeaz prese specializate cu precomprimare, instalaie de nclzire controlat i vidare. Agregatele pentru tratamente termice(cuptoare de coacere i recoacere) sunt de tip continuu, iar cuptorul de grafitare este de tip discontinuu, ambele tipuri utiliznd cantiti mari de materiale de mpachetare i consumuri energetice relativ mari. Prelucrarea, finisarea i filetarea produselor se realizeaz n principal, de maini, unelte normale i pe maini, unelte agregat. Procesul tehnologic cuprinde n principal urmtoarele faze: a) Pentru calcinarea cocsului de petrol: - intrarea pe calea ferat i depozitarea cocsului de petrol brut; - sortarea-concasarea cocsului de petrol brut; - dozarea la alimentare a cuptorului de calcinare; - nsilozarea i expediia cocsului de petrol calcinat; 1. ca marf pe calea ferat; 2.pentru producie sistem de benzi transportoare; Agregatul tehnologic de baz este cuptorul de tip rotativ, avnd diametrul de 2.5 m i lungimea tubului de 50 m i rcitorul rotativ cu stropire de ap pe mant. b) Pentru fabricarea electrozilor: - pregtirea materiilor prime care formeaz amestecul pentru presarea electrozilor;
- nclzirea n amestectoare speciale cu doua brae n Z, nclzite cu ulei diatermic; - rcirea amestecului la temperatura de presare n amestectoare speciale cu doua brae n Z, rcite cu ap; - presarea electrozilor prin extrudare la temperatur constant controlat cu prese oleo-hidraulice orizontale cu container basculant cu fora de presare de 1600tf i 4000 tf, cu recipient basculant, la care se realizeaz n prima etap vidarea i precomprimarea amestecului; - coacerea electrozilor cruzi pentru cocsificarea smoalei liant n cuptoare de tip continuu inelare (Riedhhammer) cu capace, cu 26 camere; - sablarea electrozilor copi pentru ndeprtarea crustelor i pregtirea lor pentru impregnare; - impregnarea electrozilor copi i sablai n smoala topit, n recipieni speciali; - recoacerea electrozilor impregnai pentru cocsificarea smoalei de impregnare, n cuptoare similare cu cele de coacere; - grafitarea electrozilor copi sau recopi n cuptoare electrice discontinui (Accheson); Secia este dotat cu 20 cuptoare de grafitare construite fiecare din cte 2 ramuri n form de U. - prelucrarea electrozilor grafitai; s-au prevzut 2 linii tehnologice i 2 linii de prelucrare pe maini speciale. Dotarea tehnic actual a societii permite realizarea tuturor tipurilor de electrozi grafitai de la 150- 600 (HP,UHP) i a niplurilor aferente cu o calitate corespunztoare standardelor n vigoare i comparabil cu produsele similare din strintate.
Avnd n vedere c o dat cu privatizarea marilor combinate siderurgice i a liberalizrii pieei societatea a pierdut o parte din clienii interni, o preocupare important n Consiliului de Administraie a fost mbuntirea calitii produselor fabricate i promovarea lor pe pieele externe att direct ct i prin firme de comer. Toate produsele sunt fabricate i verificate n conformitate cu normele interne i internaionale n vigoare, o realizare important fiind certificarea ISO 9001 de ctre firma de prestigiu DNV. SC Elsid SA Titu acoper o parte din cererea de electrozi i nipluri a Romniei, avnd mari disponibiliti pentru export . Beneficiarii interni principali sunt: - electrozi i nipluri din grafit: Turnatoria Orion, Urbis Metal, Mechel, Smr; - cocs petrol calcinat: ALRO Slatina, Mechel, Hoeganes Buzu; - carbur de siliciu: Mechel, Fontec Cmpina, Tractorul Braov; - electrografit: Metaloplast Braov, Mecta Copa Mic, Asam Iai; Beneficiarii externi principali sunt: - electrozi i nipluri din grafit: Italia, Suedia, Egipt; - cocs petrol calcinat: Turcia, Albania; - carbur de siliciu: Turcia, Germania; - electrografit: Turcia, Albania, Germania; Evoluia ponderii veniturilor realizate pe categorii de produse n veniturile totale i cifra de afaceri pe ultimii trei ani, se prezint astfel:
Denumire produse Electrozi si nipluri Produse calcinate 2002 2003 2004 pondere pondere pondere pondere pondere pondere n n total n cifra de n total n cifra de n total cifra de venit afaceri venit afaceri venit afaceri 38% 41% 8% 8% 9% 9% 24% 25% 17% 17% 39% 40%
10
Grafit Carbur de siliciu Produse nenominalizate TOTAL
13% 3% 5% 83%
13% 3% 5% 87%
9% 17% 5% 56%
9% 18% 5% 57%
10% 25% 6% 89%
10% 25% 6% 90%
Cu privire la structura organizatoric a SC ELSID SA TITU aceasta i desfoar activitatea avnd la baza organigrama aprobat de reprezentanii Adunrii Generale a Acionarilor i Regulamentul de Organizare i Funcionare (ROF) prin care fiecare cadru de conducere i de execuie cunoate cu precizie delimitarea activitilor ce-i revin n cadrul unitii precum i gradul de responsabilitate a se vedea anexa nr.1. Organigrama societii are forma piramidal, de sus n jos. n partea superioar sunt trecute organele i posturile de nivel superior, dimensiunea competenei msura ce se apropie de baza piramidei. Potrivit Regulamentului de Organizare i Funcionare al societii, sunt stabilite cu precizie atribuiile, activitile precum i responsabilitile pe care le are fiecare secie de producie, servicii i compartimente de munc funcionale. Ct privete atribuiile de serviciu acestea sunt nominalizate i n fia postului care se ntocmete pentru fiecare angajat din categoria TESA i din cadrele de conducere. Rezult o caracteristic a personalului de conducere n sensul c cei aflai n Comitetul de direcie au pregtire profesional de specialitate economic i tehnic care este benefic pentru bunul mers al societii. Structura personalului existent la 31.12.2004, din totalul de 426 salariai, se prezint astfel : - Consilieri - Directori - Personalul TESA 5 7 55 i responsabilitii diminundu-se pe
11
- Muncitori direct productivi - Muncitori indirect productivi - Muncitori auxiliari
226 105 28
Personalul societii se selecioneaz i se angajeaz pe baza de concurs, potrivit criteriilor de competent, de ctre Consiliul de Administraie prin preedintele acestuia.
FORMA DE CONTABILITATE MAESTRU AH SAU PE CONTURI CORESPONDENTE
Compartimentul contabilitate asigur n mod eficient ndeplinirea sarcinilor ce revin societii n domeniul contabil. Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate n cadrul documentelor contabile. Interfaa dintre documentele contabile se realizeaz prin forma de contabilitate. Aceasta reprezint un sistem de formare, corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea i prelucrarea dup anumite reguli a datelor privind starea i micarea elementelor patrimoniale. SC ELSID SA TITU i desfoar activitatea dup forma de contabilitate maestru-ah (conturi corespondente). Trstura de baza a acestei forme de contabilitate este cea a dezvoltrii pe conturi corespondente, att a rulajului debitor ct i a celui creditor al conturilor sintetice. n ceea ce privete contabilitatea analitic, aceast capt diverse structuri n raport de metodele folosite pentru evidena activelor i pasivelor, evidena i calculul costurilor i rezultatelor.
12
Operaiunile economice i financiare se consemneaz n momentul efecturii lor, n documentele justificative. Aa cum prevede art.6 alin 2 din Legea nr.82/1991 republicat : Orice operaie patrimonial se recomand n momentul efecturii ei ntr-un act scris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ . nainte de a fi nregistrate, documentele justificative sunt supuse prelucrrii contabile (sortarea pe feluri de operaii, verificare, evaluare i control). n contabilitate aceste documente sunt nregistrate n mod cronologic i sistematic, folosindu-se procedee specifice i respectndu-se dispoziiile legale. Documentele justificative cuprind, cel puin, urmtoarele elemente principale : denumirea documentului ; denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmete documentul ; numrul i data ntocmirii acestuia; menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economice; coninutul operaiunii economice; datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate; numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au ntocmit,vizat i aprobat, dup caz; alte elemente menite sa asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate. Dac pentru acelai fel de operaii exist mai multe documente justificative ,acestea se totalizeaz zilnic sau la perioade scurte cu ajutorul formularelor de tipul Document cumulativ ntocmit fie pentru debitul ,fie pentru creditul contului care reflect asemenea operaii.
13
Pentru nregistrrile care nu au la baz documente cumulative se ntocmesc note de contabilitate. Principalele forme care se folosesc sunt: Registrul-jurnal, Fia sintetic ah, Balana conturilor, Registrul inventar, Registrele auxiliare folosite pentru evidena analitic. Registruljurnal este documentul oficial care atest nregistrarea tuturor operaiilor economice, financiare i juridice pe care le efectueaz societatea. Uniformitatea nregistrrilor contabile impune respectarea unui formalism care s garanteze ireversibilitatea nregistrrilor contabile. Astfel, aa cum se degaj din art.2 din Legea contabilitii nr.82/1991 republicat, registrele de contabilitate se utilizeaz n stricta concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i completate, astfel nct sa permit n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate. Este problema acurateei nregistrrilor n cadrul registrelor de contabilitate. Pe msura nregistrrii n acest registru, documentelor justificative documentelor cumulative i notelor de contabilitate li se atribuie un numr de ordine ( de nregistrare) corespunztor datei la care au fost nregistrate. Lunar, se totalizeaz Registrul-jurnal, obinndu-se rulajul lunii respective fr a se raporta n luna urmtoare. Acest total trebuie sa corespund cu totalul rulajelor debitoare i creditoare ale lunii respective din balana de verificare sintetic. Fia sintetic ah (cu conturi corespondente ) servete la evidena sintetic a operaiilor economice i financiare. Att pentru debitul, cat i pentru creditul fiecrui cont sintetic se folosete acelai model de fis. nregistrrile n fie se fac n mod cronologic i sistematic, pe baza documentelor justificative,documentelor cumulative sau notelor de contabilitate,
14
dup caz, subliniem c nregistrarea n fisele ah este precedat de nregistrarea cronologic realizat prin Registrul-jurnal general. Registru - inventar servete pentru nregistrarea tuturor elementelor patrimoniale de activ i de pasiv, grupate dup natura lor, potrivit posturilor din bilanul contabil, inventariate n conformitate cu prevederile legale. Elementele patrimoniale din registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care susin posturile din bilan. Registrele auxiliare pentru evidena analitic capt forma fiselor de cont analitic pentru valori materiale, fisele de cont pentru operaii diverse, situaiilor i altor formulare specifice folosite n acest scop. nregistrrile n formularele folosite pentru evidena analitic se fac n mod sistematic i cronologic, pe baza documentelor justificative, n tot cursul lunii. Balana conturilor se ntocmete lunar, pe baza fiselor sintetice ah, n cadrul sau se stabilesc soldurile i rulajele cumulate de la nceputul anului, pentru fiecare cont sintetic n parte. De asemenea, pe baza nregistrrilor din contabilitatea analitic se ntocmesc balane lunare pentru conturile analitice. Apreciem c n cadrul acestei forme de contabilitate Registrul-jurnal nu trebuie folosit n forma unic, el trebuie s se regseasc n cele dou variante, Registrul-jurnal auxiliar registrelor auxiliare. Forma de contabilitate se poate practica n condiiile adoptrii jurnalelor pentru creditul conturilor proprii formei de contabilitate pe jurnale. Bilanul contabil este un document de sintez care reprezint situaia patrimonial a societii, care sintetizeaz la un moment dat ansamblul drepturilor pe genuri de operaii (vechea diviziune a notelor de contabilitate) pentru nregistrarea sintetic n fiele sale, ntocmit prin centralizarea
15
i angajamentelor ce caracterizeaz att situaia juridic ct i situaia financiar a acesteia.
CAPITOLUL 1 Delimitarea i structura privind cheltuielile, veniturile i rezultatele

1.1. Definirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor
1.1.1 Definirea cheltuielilor
Din punct de vedere economic, cheltuielile reprezint expresia bneasc a factorilor de producie consumai pentru producerea sau desfacerea unei mrfi sau serviciu. Potrivit Cadrului conceptual IASC, cheltuielile reprezint,diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n i reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
16
Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n cursul anului ca exerciiu financiar i se crediteaz la decontarea (repartizarea) cheltuielilor asupra rezultatelor. Din punct de vedere contabil, cheltuielile unitilor patrimoniale sunt sumele sau valorile de pltit (vrsat) sau pltite(vrsate) reprezentnd: Consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de care beneficiaz unitatea patrimonial; Cheltuieli cu personalul; Executarea unor obligaii legale sau contractuale de ctre unitatea patrimonial. n cadrul cheltuielilor se mai cuprind de asemenea: Amortizrile i provizioanele calculate; Valoarea contabil a activelor cesionate, distruse sau disprute. Cheltuielile cu amortizrile i provizioanelor sunt cheltuieli calculate care, n contextul noii contabiliti reprezint suplimentarea costurilor cu elemente calculate n urma aplicrii principiului prudenei. Astfel, cheltuielile corespund plilor sau altor cauze care genereaz diminuarea activului fr ca n contrapartid s se realizeze o cretere a patrimoniului. Cu alte cuvinte, n categoria cheltuielilor nu mai sunt cuprinse ca n vechea accepiune numai consumurile ci i alte elemente care greveaz asupra rezultatului. Pentru reprezentarea cheltuielilor se pornete de la caracterul de proces al activitii consumatoare de resurse. Organizarea cheltuielilor se deruleaz n mai multe etape succesive sau simultane n timp.
17
Astfel, n cazul procesului se ntlnesc patru momente: 1. Angajarea; 2. Consumul; 3. Plile; 4. Imputarea.
1. Angajarea
Angajarea are loc n momentul n care se controleaz obligaia bneasc generatoare de pli sau consumatoare de resurse. Spre exemplu, n situaia aprovizionrii cu materiale de la furnizor angajarea cheltuielilor intervine n momentul n care s-a creat obligaia bneasc fa de furnizor de a plti stocurile primite de la acetia.
2. Consumul
Consumul este specific utilizrii efective a resurselor n scopul satisfacerii unor nevoi, productive sau neproductive, dup caz. De exemplu, utilizarea materialelor servicii. n procesul de producie n scopul obinerii de produse, lucrri,
3. Plile
Plile constau n achitarea unor sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor financiare. Spre exemplu, achitarea obligaiilor spre furnizor pentru materialele achiziionate de la acesta reprezint o plat echivalent iar plat impozitului pe profit reprezint un transfer fr echivalent.
18
4. Imputarea
Imputarea reprezint momentul n care cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obinute. Din prezentarea momentelor cheltuielilor reiese faptul c nu trebuie s se confunde cheltuielile cu plile .Pot exista dou situaii: 1. Cumprri cu plat imediat, caz n care cele dou noiuni (plile i cheltuielile) coincid. 2. Cheltuielile consumate nainte de plat. n acest caz cele dou noiuni nu coincid. De exemplu, factura pentru serviciile unui trimestru, primit la sfritul trimestrului. Viaa ntreprinderii este decupat ( n mod artificial ) n exerciii. Astfel, apare problema apartenenei cheltuielilor la un exerciiu sau altul. n i normele internaionale de care s-a inut seam la elaborarea planurilor de conturi din Romnia, se definete independena exerciiilor artnd c, cheltuielile sunt contabilizate pe msur ce sunt angajate. NU se reine deci nici drept criteriu de recunoatere a cheltuielilor i plat a sumelor (momentul recunoaterii unei cheltuieli este momentul angajrii acesteia ). Aadar, n sistemul romnesc de contabilitate se practic o contabilitate de angajamente ( accrual acconting ). Ea presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum ( se respect principiul independenei exerciiilor). Conform acestui principiu, fiecare exerciiu fiind considerat un tot independent, separat de exerciiile anterioare i de cele viitoare, conturile sale de cheltuieli s cuprind: Toate cheltuielile din activitatea exerciiului; Cheltuieli rezultate din activitatea exerciiului.
19
Respectarea principiului independenei exerciiilor presupune tehnici precum regularizrile, amortizrile i provizioanele. Conturile de regularizri permit luarea n considerare a dou elemente la sfritul exerciiului; Cheltuielile nenregistrate dar care trebuie s aparin exerciiului (cheltuieli de pltit ); Cheltuieli deja contabilizate dar care, n parte sau n ntregime, corespund exerciiilor viitoare(cheltuieli nregistrate n avans). Chiar n condiiile utilizrii acestor tehnici, n anumite cazuri determinarea apartenenei unei cheltuieli la un exerciiu rmne destul de delicat; de asemenea distincia ntre cheltuieli i active pune uneori probleme n stabilirea volumului cheltuielilor exerciiului. Se vor lua n considerare i eventualele pierderi generate de riscuri i cheltuieli probabile ce-i au originea n exerciiul respectiv (cheltuieli cu provizioanele). Cheltuielile se afl ntr-o conexiune cu veniturile deja recunoscute, proces denumit de literatura anglo-saxon. Toate cheltuielile angajate n cursul exerciiului care nu se pot ataa veniturilor realizate sunt activate sau recunoscute ca active, fiind imobilizate, stocate sau repartizate asupra mai multor exerciii.
1.1.2. Definirea veniturilor

Veniturile reprezint surse obinute n urma exploatrii capitalurilor. Potrivit Cadrului conceptual IASC, veniturile reprezint creteri ale beneficiilor
20
economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.Prin funcia contabil, conturile de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv. Se crediteaz cu veniturile realizate n cursul anului ca exerciiu financiar, se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultate. Cmpul operatoriu al veniturilor cuprinde sumele sau valorile primite ( ncasate) sau de primit ( ncasat ) din: Livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii i din avantajele pe care ntreprinderea a consimit s le primeasc; Executarea unor obligaii legale sau contractuale din partea terilor; Venituri extraordinare ( de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unor calamiti). Sunt asimilate veniturile i : Producia stocat n cursul exerciiului ( stoc final-stoc de producie); Producia imobilizat; Diminuarea sau anularea provizioanelor. Veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor sunt venituri calculate. Pentru reprezentarea veniturilor se pornete de la caracterul de proces al activitii productoare de resurse. Acest proces de creare a veniturilor distinge patru momente: Producia; Facturarea; ncasarea; ncorporarea.
21
Producia
Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de resurse.
Facturarea sau vnzarea pe credit.

Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de proprietate de la vnztor la client.
ncasarea
ncasarea reprezint momentul n care rezultatul obinut se transform n bani.
ncorporarea
ncorporarea este o etapa strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultatele pentru a absorbi cheltuielile aferente. Este important i necesar s nu se confunde veniturile cu ncasrile. Pot exista trei situaii: 1.Vnzri cu ncasare imediat, caz n care cele dou noiuni (venituri i ncasri) coincid. 2.Venituri ncasate dar aferente perioadelor viitoare: abonamente ncasate pentru perioadele urmtoare caz n care veniturile cu ncasrile nu coincid. 3.Veniturile realizate dar nencasate, cazul vnzrilor pe credit, caz n care veniturile nu coincid cu ncasrile. O alta problem este apartenena veniturilor la un exerciiu sau altul dat fiind faptul ca viaa unei ntreprinderi este divizat n exerciii. n normele internaionale, de care s-a inut seama la elaborarea planului de conturi din Romnia se definete independena exerciiului artnd c veniturile
22
sunt contabilizate pe msura ce sunt realizate. Aadar, nu se reine drept de recunoatere a veniturilor ncasarea sumelor. Prin urmare , avem de-a face cu o contabilitate de angajamente (accrual acconting) i nu cu o contabilitate de trezorerie ( cash acconting). Fiecare exerciiu fiind considerat a constituii un tot independent, separat de exerciiile anterioare i de cele viitoare, conturile sale de venituri trebuie sa cuprind: toate veniturile provenite din activitatea exerciiului; veniturile rezultnd din activitatea exerciiului. n stabilirea cheltuielilor i veniturilor este interzis efectuarea de compensri ntre venituri i cheltuieli. Respectarea principiului independenei exerciiului presupune aplicarea unor tehnici precum provizioanele, regularizrile. Conturile de regularizare permit luarea n considerare a dou elemente la sfritul exerciiului: venituri nenregistrate dar, care trebuie s aparin exerciiului (venituri de primit). venituri deja contabilizate dar care n parte sau n ntregime, corespund exerciiilor viitoare (venituri constatate n avans). Cu toate c, n determinarea aparenei veniturilor la un exerciiu se utilizeaz aceste tehnici, totui aceast problem rmne destul de delicat.
23
1.1.3.Definirea rezultatelor
Contul de profit i pierdere reprezint un document contabil de sintez, prevzut de Legea Contabilitii care concentreaz veniturile i cheltuielile unei ntreprinderi pentru o perioad dat i explic modul de formare a rezultatelor. ntr-o manier general, el ofer informaiile pentru nelegerea i explicarea profitului sau pierderii nregistrate de un agent economic. Contul de profit i pierdere cuprinde: - toate veniturile generate de activitatea ntreprinderii pe parcursul exerciiului; - toate cheltuielile aferente, pe parcursul aceleiai perioade. Veniturile corespund resurselor obinute prin realizarea operaiunilor comerciale, financiare, extraordinare, iar cheltuielile corespund resurselor consumate cu ocazia realizrii acestor operaiuni. n consecin, compensarea veniturilor obinute cu cheltuielile efectuate permite obinerea unui rezultat global de tipul: Rezultat = Venituri= Cheltuieli Contul de profit i pierdere prezint interes dublu: - permite determinarea unui rezultat global i formularea unei aprecieri de ansamblu asupra performantelor economico-financiare ale perioadei;
24
- permite recapitularea n ntregime a elementelor de venituri i cheltuieli care au contribuit la realizarea lui i identificarea factorilor favorabili sau nefavorabili care l-au influenat. Astfel, scderea rezultatului exerciiului poate fi generat de creterea necontrolat a costului de achiziie a unor materii prime, de ndatorare excesiv i creterea cheltuielilor financiare. Din punct de vedere al formei, Contul de profit i pierdere, respectiv Contul de rezultate se poate prezenta diferit n funcie de : - criteriul reinut pentru clasificarea veniturilor i cheltuielilor; - modul de raportare a veniturilor i cheltuielilor.
1.2.Clasificarea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor

1.2.1.Conturile de cheltuieli
Contabilitatea financiar a cheltuielilor este organizat avnd la baz concepia dualist, n consecin, ea are ca obiect de evaluare i nregistrare a cheltuielilor n funcie de natura lor. Actul normativ care stabilete c reflectarea cheltuielilor n contabilitate se face n funcie de natura lor este Legea Contabilitii nr.82/1991, republicat. Cheltuielile se pot clasifica astfel: a. Din punctul de vedere al activitii consumatoare de resurse distingem urmtoarele categorii de cheltuieli: 1.Conturi de cheltuieli de exploatare; 2.Conturi de cheltuieli financiare;
25
3.Conturi de cheltuieli extraordinare. Astfel:
n cazul metodei inventarului permanent la cost de achiziie n determinarea cheltuielilor cu marf se face pe baza procedeelor: costul mediu ponderat; FIFO; LIFO n cazul metodei inventarului permanent la cost standard, costul de achiziie al mrfii vndute, se determin prin relaia: Camv unde: Camv costul de achiziie al mrfii vndute; Cstdmv costul standard al mrfii vndute; Difmv- diferene aferente mrfii vndute. n cazul metodei inventarului permanent la pre de vnzare , costul de achiziie al mrfii vndute este egal cu preul de vnzare al mrfii vndute minus marja aferent vnzrii. Camv unde: = Pvmv Mbv = Cstdmv + Difmv
26
Pvmv = preul de vnzare al mrfii vndute; Mbv = marja brut aferent vnzrii. n cazul metodei inventarului intermitent, cheltuielile cu marfa, respectiv costul de achiziie al mrfii vndute se determin pe baza relaiei: Camv = unde: SI = stoc iniial (la cost de achiziie ) ; I = intrare marfa (la cost de achiziie ); Sf. =stoc final (la cost de achiziie). SI + I - Sf
CHELTUIELI Cheltuieli de exploatare Activitatea (operaii) de exploatare Cheltuieli financiare Activitatea (operaii) financiar Cheltuieli extraordinare Activitatea (operaii) extraordinare
b. n funcie de perioada la care se refer, cheltuielile pot fi: 1) cheltuieli curente;
27
2) cheltuieli nregistrate n avans; 3) cheltuieli repartizate pe mai multe exerciii; 4) cheltuieli de plat. Cheltuieli curente. Cheltuieli nregistrate n avans i cheltuieli repartizate pe mai multe exerciii acestea sunt, dup caz, cheltuieli constatate sau angajate n exerciiul N dar recunoscute de rezultatul exerciiului N + I ,(1=1,2,N). Cheltuielile nregistrate n avans pot fi grupate astfel: Cheltuieli care se refer la exerciiul urmtor; Cheltuieli care se refer la mai multe exerciii urmtoare. Cheltuieli de plat Cheltuieli de plat sunt consumurile constatate efectiv pentru care nu s-a primit pan la nchiderea exerciiului documentul de plat. Spre exemplu, drepturile cuvenite angajailor la nchiderea exerciiului cu titlu de concediul pltit, impozite i taxe datorate, dobnzi datorate. c. n funcie de natura resurselor consumate distingem: 1)cheltuieli cu materii prime i materiale auxiliare; 2)cheltuieli cu lucrri i servicii executate; 3)cheltuieli cu salariile; 4)cheltuieli cu dobnzile; 5)cheltuieli extraordinare aferente operaiilor de gestiune; 6)cheltuieli cu amortizarea i provizioanele. d. n funcie de momentul recunoaterii cheltuielilor distingem:
28
1)cheltuieli nregistrate n momentul angajrii fondurilor; 2)cheltuieli nregistrate n momentul consumului efectiv; 3)cheltuieli nregistrate n momentul plii.
e. n funcie de influena cheltuielilor asupra trezoreriei se disting: 1)cheltuieli pltibile; 2)cheltuieli calculate. Cheltuieli pltibile Cheltuielile pltibile sunt o categorie de cheltuieli care influeneaz mrimea trezoreriei. Cheltuieli calculate Cheltuieli calculate sunt cheltuielile privind amortizarea i provizioanele i nu influeneaz trezoreria. De regula, mrimea plusului de numerar este la nivelul amortizrilor i a rezultatului obinut.
1.2.1.1.Operatii contabile privind cheltuielile

Angajarea(ex. Aprovizionarea cu stocuri de la teri prin metoda inventarului intermitent): % Clasa 6 Conturi de cheltuieli 4426 = 401 Furnizori
29
TVA deductibil Consumul propriu se regsete n consumurile efectuate pentru realizarea procesului de producie: Clasa 6 Conturi de cheltuieli = Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Plile care mbrc dou aspecte respectiv: Pli cu echivalent (prestri servicii) % Clasa 6 Conturi de cheltuieli 4426 TVA deductibil Pli fr echivalent(datoriile fa de bugetul statului, asigurri sociale, alte bugete locale) Clasa 6 Conturi de cheltuieli = 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate Imputarea care se realizeaz prin decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor obinute: 121 Profit i pierdere = Clasa 6 Conturi de cheltuieli = 40 Conturi de teri
30
De la aceasta regul, excepie fac nregistrrile privind plusurile de stocuri prin care se debiteaz conturile de stocuri i de asemenea materialele obinute din declasarea obiectelor de inventar: Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Contabilitatea cheltuielilor se organizeaz pe elemente de cheltuieli grupate dup natura acestora. = 603 Cheltuieli privind obiectele de inventar
1.2.2.Conturile de venituri
Conform Legii Contabilitii nr.82/1991 republicat, veniturile se reflect n contabilitatea financiar n funcie de natura lor. Aceasta ca urmare a faptului c organizarea contabilitii are la baz concepia dualist. Veniturile se pot structura astfel: a. Din punct de vedere al activitii productoare de rezultate(natura veniturilor), se disting: 1)venituri din exploatare; 2)venituri financiare; 3)venituri extraordinare; VENITURI
31
Venituri de exploatare Activitatea (operaii) de exploatare
Venituri financiare Activitatea (operaii) financiar
Venituri extraordinare Activitatea (operaii) extraordinar
b. n funcie de natura resurselor obinute se disting urmtoarele venituri: venituri din vnzarea de produse; venituri din lucrri executate i servicii prestate; venituri din vnzri de mrfuri; venituri din producia stocat; venituri din dobnzi; venituri din amortizri i provizioane; c. n funcie de perioada la care se refer, veniturile pot fi: venituri curente; venituri nregistrate n avans; venituri de realizat. Venituri curente Veniturile curente sunt veniturile obinute n perioada curent, stand la baza stabilirii rezultatului financiar. Venituri nregistrate n avans Veniturile nregistrate n avans sunt veniturile care se refer la perioada urmtoare .De exemplu, chiria ncasat anticipat.
32
Venituri de realizat Veniturile de realizat sunt acele venituri delimitate n perioada curent i care urmeaz a fi realizate n perioada urmtoare. d. n funcie de momentul recunoaterii veniturilor, distingem: venituri nregistrate n momentul realizrii activitii; venituri nregistrate n momentul vnzrii; venituri nregistrate n momentul ncasrii. n sistemul contabil romnesc, nregistrarea veniturilor se efectueaz pe msura desfurrii activitii. Deci avem de-a face cu o contabilitate de angajare (accrual acconting) i nu cu o contabilitate de trezorerie. n funcie de influena veniturilor asupra trezoreriei, distingem: venituri ncasabile; venituri calculate. Venituri ncasabile Veniturile ncasabile sunt venituri care influeneaz trezoreria. Venituri calculate Veniturile calculate sunt venituri din provizioane iar ele nu influeneaz trezoreria Operaii contabile privind veniturile Crearea veniturilor 1.Producia obinerea produselor finite 345 = 711
33
Produse finite 348 Diferene de pre la produse finite
Venituri din producia stocat
2.Facturarea 411 Clieni = % Clasa 7 Conturi de venituri 4427 TVA colectat
3.ncasarea Clasa 5 Conturi de trezorerie sau Clasa 5 Conturi de trezorerie = 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate (706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii) = 411 Clieni (413Efecte de primit)
34
ncorporarea veniturilor n rezultate Clasa 7 Conturi de venituri natura acestora. = 121 Profit i pierdere
Organizarea contabilitii veniturilor se face pe categorii de venituri dup
1.2.3.Structura rezultatului financiar al exerciiului
Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991 republicata, rezultatul financiar se stabilete lunar, ca diferen ntre venituri i cheltuieli(deoarece conturile de venituri i cele de cheltuieli sunt conturi de gestiune care furnizeaz informaii n vederea determinrii rezultatului financiar). Respectnd principiului independenei exerciiilor, toate operaiunile care determin cheltuieli i venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii lor. Ea presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum iar veniturile n momentul obinerii i realizrii lor. n concordan cu principiul rezultatului, este necesar s se delimiteze momentul n care cheltuielile se consider consumate i veniturile realizate iar pe aceast baz imputarea costului ataat n vederea determinrii rezultatului net. n acest sens s-a creat principiul recunoaterii cheltuielilor consumate n momentul utilizrii resurselor iar a veniturilor realizate n momentul transferrii dreptului de proprietate, deci al livrrii sau facturrii ctre client.
35
Dac veniturile nu sunt legate de vnzri, chirii, dobnzi de ncasat, sunt considerate n momentul constatrii lor. Pornind de la venitul realizat al exerciiului, n mod corespunztor se delimiteaz cheltuielile n calitatea lor de efort care au generat veniturile. Aa cum se arat n contabilitatea anglo-saxona, cheltuielile se afl ntr-o conexiune cu veniturile deja recunoscute, proces cunoscut sub denumirea de matching.Toate cheltuielile active n cursul exerciiului, care nu se pot ataa veniturilor realizate, sunt activate sau recunoscute ca active, fiind imobilizate, stocate sau repartizate asupra mai multor exerciii De asemenea, sunt pasivizatesau recunoscute ca pasive, toate veniturile realizate n avans care sunt atribuite exerciiilor viitoare. Relaia contabil prin care se realizeaz inferena dintre venituri i cheltuieli se axeaz pe urmtoarele structuri: _______________________________________________________________ VENITURI CHELTUIELI
________________________________________________________________ Venituri din vnzri de mrfuri la pre de vnzare _________________________________________________________________ Producia exerciiului: * venituri din vnzarea de produse, lucrri i servicii la pre de vnzare; * variaia(+/-) a produciei stocate la Cheltuieli de exploatare privind producia exerciiului. Costul de cumprare al mrfurilor
36
cost de producie; *producia de imobilizri la cost de producie.
__________________________________________________________________ Venituri financiare Cheltuieli financiare
__________________________________________________________________ Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare
__________________________________________________________________ Venituri nregistrate n avans recunoscute ca Pasive regularizate Cheltuieli nregistrate n avans cheltuieli repartizate asupra mai multor exerciii recunoscute ca Active de regularizare __________________________________________________________________ Prin compararea cheltuielilor cu veniturile se pot obine urmtoarele trei situaii: 1.CHELTUIELILE __________________ < VENITURILE ________________
37
CHELTUIELI PROFIT 2.CHELTUIELILE CHELTUIELI =
VENITURI
VENITURILE VENITURI
3. CHELTUIELI CHELTUIELI
>
VENITURILE VENITURI PIERDERE
Structura rezultatului financiar al exerciiului este urmtoarea : 1.Rezultatul curent 2.Rezultatul extraordinar 3.Impozitul pe profit Rezultatul curent la rndul su se compune din: 1.1.Rezultatul expl3 83838383838383838383838383838383838383838383838383838383 83838383838383838383838383838383838383838383838383838383 83838383838383838383838383838383838383838383838383838383 din
38
93939393939393939393939393939393939393939393939393939393 9393939393939393939393939393939393939393939393939393939393 93939393939393939393939393939393939393939393939393939393 93939393939393939393939393939393939393939393939393939393 93939393939393939393939393939393939393939393939393939393 93939393939393939393939393939393939393939393939393939393 93939tatul Rezultatul din exploatare + Rezultatul financiar Impozitul pe profit extraordinar
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - REZULTATUL DIN EXPLOATARE = venituri din exploatare - cheltuieli din exploatare - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - REZULTATUL FINANCIAR = venituri financiare - cheltuieli financiare - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - REZULTATUL CURENT = rezultatul din exploatare + rezultatul financiar - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - REZULTATUL EXTRAORDINAR = venituri extraordinare - cheltuieli extraordinare -------------------------------------------------
39
REZULTATUL BRUT AL EXERCITIULUI = rezultatul curent + rezultatul extraordinar - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -REZULTATUL NET = rezultatul brut al exerciiului impozitul pe profit - - - - - - - - - - - - - - -- - - - -- -- - - - - - - -- - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Rezultatul poate fi o mrime pozitiva, denumit profit sau beneficiu, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau o mrime valoric negativ denumit pierdere, n situaia invers profitul sau pierderea mai sunt recunoscute i sub numele de rezultat beneficiar, respectiv rezultat deficitar. n contextul economiei de pia ntreprinderea, ca organism economicosocial cu funciune autonom are drept obiectiv, obinerea profitului, care acioneaz i ca o constrngere pentru nsi existenta ei ca entitate de baz a economiei naionale. Din acest punct de vedere, cheltuiala reprezint pentru ntreprindere o surs de srcire, msurata prin diminuarea situaiei nete sau deprecierii unui element activ, dup cum venitul apare ca o sursa de mbogire msurata prin creterea situaiei nete. Profitul este considerat ca o mbogire , deci o resurs, pe cnd pierderea o srcire fiind asimilat unei utilizri fr asigurarea unui contraechivalent valoric. Rezultatul se obine i prin compararea capitalurilor proprii ale unei ntreprinderi, considerate la dou momente distincte, adic:
40
REZULTAT = CAPITALURI PROPRII - CAPITALURI PROPRII AFERENTE EXERCITIULUI N AFERENTE EXERCITIULUI N 1
Plecnd de la aceast relaie ce degaj rezultatul prin variaia capitalurilor proprii, este posibil realizarea jonciunii bilan contabil de profit i pierdere tocmai prin elementul lor comun: REZULTATUL , adic: Variaia capitalurilor proprii ale exerciiului (Bilan) = Rezultat (Bilan i contul de rezultate) = Venituri -Cheltuieli (Cont de rezultate)
Operaii contabile privind rezultatele financiare nchiderea conturilor de cheltuieli: 121 Profit i pierdere nchiderea conturilor de venituri: Clasa 7 = 121 = Clasa 6 Conturile de cheltuieli
41
Conturile de venituri
Profit i pierdere
CAPITOLUL 2
ORGANIZAREA SUBSISTEMULUI INFORMAIONAL PRIVIND CHELTUIELILE,VENITURILE i REZULTATELE IN CADRUL S.C. ELSID S.A. TITU
2.1 Tratamente contabile n lumina standardelor internaionale i a directivelor Comunitii Europene

2.1.1. Tratamente contabile n lumina standardelor internaionale
42
Organismul internaional de normalizare contabil (IASC) consider contul de rezultate ca un component al ansamblului de situaii financiare destinate procesului de informare financiar. n Cadrul de pregtire i prezentare a situaiilor financiare, denumit uzual i cadru conceptual, IASC a definit elementele care msoar performana ntreprinderii:veniturile i cheltuielilor. Veniturile sunt creteri de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune (exerciiul financiar), sub forma de creteri de active sau de diminuri de pasive, care au ca rezultat creterea capitalurilor proprii, sub alte forme dect noile aporturi de capital. Astfel spus, un venit este orice cretere de capitaluri proprii, alte dect creterea capitalului. n aceast definiie se cuprind veniturile care provin din activitatea curent pro4 3434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343 4343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434 3434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343 4343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434 3434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343 4343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434 3434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343 434343434343434343434343434343434343434343lizat n contul de rezultate numai atunci cnd s-a produs o cretere de avantaje economice viitoare, generate de o cretere de active sau o diminuare de pasive, i cnd aceast cretere poate fi msurata n mod fiabil. a ntreprinderii sau venituri
43
Cheltuielile sunt definite n cadrul conceptual al IASC ca diminuri de avantaje economice, n cursul unui exerciiu sub forma diminurii activelor sau creterii pasivelor i care a generat o scdere de capitaluri proprii, alta dect distribuirile ctre proprietarii de capital. Deci, orice diminuare de capitaluri proprii, alta dect reducerea capitalului social sau distribuirea de dividende, constituie o cheltuial. Ca i n cazurile veniturilor, putem distinge cheltuieli proprii-zise, care rezult din activitatea curent (cum sunt costul vnzrilor, cheltuielilor de personal amortizarea etc.) i pierderile i minusurile de valoare (rezultnd din catastrofe naturale, din vnzarea activelor imobilizate, din variaia cursului valutar etc.), care pot s rezulte sau nu din activiti curente ale ntreprinderii. O cheltuial este contabilizat n contul de profit i pierdere atunci cnd s-a produs o diminuare a avantajelor economice viitoare, generat de o diminuare de activ i o cretere de pasiv, i atunci cnd aceasta diminuare poate fi msurat n mod fiabil. Pentru ca rezultatul contabil sa msoare corect performana ntreprinderii este necesar respectarea principiului conectrii cheltuielilor la venituri, adic din momentul contabilizrii unui venit n contul de rezultate trebuie s se contabilizeze i toate cheltuielile care au contribuit la obinerea acelui venit. Atunci cnd avantajele economice sunt ateptate pe mai multe exerciii i asocierea lor cu cheltuielile corespunztoare nu poate fi determinat dect vag sau indirect, cheltuielile sunt nscrise n contul de rezultate pe baza procedurilor sistematice i raionale de alocare (n cazul cheltuielilor generate de utilizarea imobilizrilor necorporale i mijloacelor fixe, acest procedeu se numete amortizare).
44
Dac o plat nu produce nici un avantaj economic viitor ea este contabilizat ca o cheltuial i datoria care genereaz contabilizarea unui activ n contrapartid, ca de exemplu un pasiv generat de garania unui produs vndut. n doctrina organismului internaional de normalizare contabil este definit noiunea de rezultat net al exerciiului, care cuprinde doua categorii de elemente: - rezultatul activitilor ordinare; - elementele extraordinare. Fiecare din aceste dou categorii de rezultat trebuie s fac obiectul unei prezentri separate n contul de rezultate. La determinarea rezultatului net al exerciiului trebuie luate n calcul toate veniturile i cheltuielile constatate n cursul exerciiului, n afar de cazul cnd o norm contabil internaionala dispune sau autorizeaz o alt soluie contabil. n categoria elementelor succeptibile s satisfac definiiile de venituri i cheltuieli date de cadrul conceptual al IASC dar care sunt excluse de la determinarea rezultatului net al exerciiului, sunt incluse diferenele din reevaluarea imobilizrilor i profiturile sau pierderile care rezult din conversia situaiilor financiare ale unei ntreprinderi strine. n accepia normei contabile internaionale numrul 8(IAS 8) distincia ntre un element ordinar i unul extraordinar se face mai mult dup natura evenimentului sau operaiei, dect dup frecvena sa. Activitatea ordinar a unei ntreprinderi cuprinde toate operaiile efectuate conform obiectului ei de activitate, fie cu titlul principal, fie cu titlu auxiliar. Aproape toate operaiile i evenimentele realizate sau suportate de ntreprindere i care formeaz activitatea ordinar nu fac obiectul unei publiciti particulare prin contul de rezultate, ns, atunci cnd anumite venituri sau cheltuieli prezint o important, o natur sau o incident, a cror menionare este util pentru a explica
45
performana ntreprinderii n cursul exerciiului, natura i suma acestor elemente trebuie specificate separat n contul de profit i pierdere. Circumstanele ce pot genera astfel de elemente, care trebuie menionate separat n contul de rezultate sunt: deprecierile corpor4 6464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646 4646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464 6464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646 4646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464 6464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646 4646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464 6464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646 464646464646464646464646464646464646464646te din rezultatul activitii ordinare, elementele de venituri i cheltuieli cu un rol important n explicarea performantei ntreprinderii fiind menionate distinct n contul de profit i pierdere. Elementele extraordinare sunt veniturile i cheltuielile generate de evenimente sau operaii strict delimitate de activitile ordinare ale ntreprinderii i care, n consecin nu pot fi considerate c se pot reproduce ntr-un mod frecvent, n principiu, elementele extraordinare sunt rare i scap de sub controlul ntreprinderii(catastrofe naturale, exproprieri). Pentru constatarea unui element extraordinar, natura evenimentului este prioritara frecventei sale. De exemplu, pierderile ca urmare a unui cutremur constituie un element extraordinar pentru marea majoritate a ntreprinderilor, ns pentru o ntreprindere de asigurri, care face asigurri mpotriva acestui risc, de stocuri sau imobilizri
46
evenimentul
n cauza constituie un element ordinar, deoarece face parte din
obiectul sau de activitate. Elementele extraordinare constituie un element distinct al rezultatului net al exerciiului; natura i suma fiecrui element trebuie sa fie menionate separat n contul de rezultate, n acest sens n contul de profit i pierdere se va prezenta: fiecare element extraordinar; sau, se va meniona doar suma total a evenimentelor extraordinare, cu furnizarea de amnunte n anex.
2.1.2.Tratamente contabile n lumina directivelor Comunitii Europene
Directiva a IV a european privind documentele contabile de sintez ale societilor de capitaluri instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului de profit i pierdere. Totui, datorit diferenelor de cultur i tradiie contabil din rile comunitare, obligativitatea prezentrii standardizate a contului de rezultate se
47
manifest prin posibilitatea de a obine mai multe scheme de cont de profit i pierdere. Confluena n spaiu a Uniunii Europene a tradiiei contabile francogermane, bazat pe preferina prezentrii cheltuielilor i veniturilor dup natura economic cu modelul anglo-saxon, care privilegiaz abordarea cheltuielilor i veniturilor pe funcii ale ntreprinderii, a fcut ca Directiva a IV-a sa lase n competena statelor membre alegerea ntre dou clasificri a cheltuielilor i veniturilor prezentate n contul de rezultate. Astfel, sunt prevzute pentru scheme, pentru contul de profit i pierdere sub forma de list i sub forma de tabel (sau de cont); cu prezentarea cheltuielilor dup destinaia sau funciile lor. Dup unele aprecieri, n rile comunitare, aproximativ jumtate din societi prezint scheme ale contului de rezultate structurate dup natura economic a cheltuielilor, iar cealalt jumtate, plecnd de la funciile ntreprinderii fiind ntlnite ambele forme de prezentare (lista ct i tabloul bilateral).Pentru asigurarea comparabilitii informaiei contabile, Directiva a IV-a european prevede ca fiecare post din contul de rezultate s prezinte valori pentru exerciiul curent ct i pentru exerciiul precedent. Schemele de cont de rezultate, cu analiza cheltuielilor dup originea sau natura lor, sunt centrate pe calculul indicatorilorproducia exerciiului i valoarea adugata, fiind orientate ctre macrocontabilitate i cerinele de ordin fiscal. Modelul de cont de rezultate cu prezentarea cheltuielilor dup destinaia lor (numit i pe funciuni n format listsau contface distincia ntre costurile de producie, costurile de distribuie, cheltuieli generale administrative, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare i este orientat spre calcululrezultatului brut.
48
acest caz prezentarea contului de profit i pierdere se face dup criteriul
destinaiei cheltuielilor(sau pe funcii), Directiva a IV-a europeana cere ca n anexa s fie furnizate informaii privind unele cheltuieli dup natura lor (cum sunt cheltuielile cu salariile i alte drepturi de personal i cheltuieli sociale). Remarcam faptul c toate cele patru scheme de cont de rezultate prevzute de Direcia a IV-a european relev distinct rezultatul din activiti ordinare fa de rezultatul extraordinar (primul format prezint trei niveluri de rezultat: rezultatul care provine din activiti ordinare, dup impozitare, rezultatul extraordinar i rezultatul exerciiului; al doilea i al patrulea format nu prezint rezultatul extraordinar, dei4 9494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949 4949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494 9494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949 4949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494 9494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949 4949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494 9494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949 494949494949494949494949494949494949494949inaia dup natura lor difer de cea reinut n optica funcional). lor, const n prezentarea cheltuielilor de exploatare (numai structura cheltuielilor de exploatare
49
2.2.Organizarea contabilitii cheltuielilor,veniturilor i rezultatelor la S.C. ELSID S.A. TITU

2.2.1.Documente utilizate
1. Nota de contabilitate este un document justificativ de nregistrare n contabilitate sistematic i analitic, de regul pentru operaiile care au la baz documente justificative. 2.Extras de cont servete la comunicarea i solicitarea de la debitori a sumelor pretinse neachitate, provenite din relaiile economico-financiare i ca instrument de conciliere prearbitrar. 3. Jurnal privind consumurile i alte ieiri de materiale este folosit la nregistrarea lunar a operaiilor n creditul conturilor de valori materiale la unitile care folosesc forma de nregistrare pe jurnale. Acest document mai servete i la completarea formularului Cartea mare. 4. Jurnal privind salariile i contribuia la asigurrile sociale - acest document este folosit la nregistrarea lunar a operaiilor n creditul conturilor privind salariile i contribuia la asigurrile sociale. Totodat se folosete i la completarea formularului Cartea mare. 5.Fisa de cont pentru operaii diverse servete la inerea evidenei analitice a conturilor de clieni, furnizori, debitori, creditori,etc.
50
Fisa de cont pentru operaii diverse este folosit i la tinerea contabilitii sintetice a operaiilor economice i financiare, la unitile care utilizeaz forma de nregistrare maestru-ah simplificat. 6. Scadentarul cheltuielilor anticipate (efectuate n avans) este un document de ealonare a cheltuielilor efectuate n perioada curent i privesc perioadele viitoare, care urmeaz a fi repartizate lunar asupra costurilor de producie. Acesta este un document justificativ de nregistrare n contabilitate. 7.Balana de verificare este folosit la: Verificarea exactitii nregistrrilor; Controlul concordantei dintre contabilitatea sintetic i analitic; ntocmirea raportrilor trimestriale i ale bilanului contabil anual, precum i a contului de profit i pierdere. 8. Registrul jurnal: document obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a micrii patrimoniului unitii. Prob de litigii. 9.Registrul-inventar: document obligatoriu de nregistrare anual i de grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului. Prob de litigii. 10.Cartea mare (ah ) servete la :
51
inerea contabilitii sintetice a operaiilor economice i financiare unitile care folosesc forma de nregistrare contabil maestru ah; ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice; Furnizarea de date pentru analiza economic i financiar.
11.Declaratie de inventar servete ca declaraie scris a gestionarului rspunztor de gestionarea valorilor materiale i bneti pe care o prezint comisiei de inventariere. 12.Decizie de imputare este utilizat ca: Document de imputare a valorii pagubei produse de persoanele ncadrate n munc; Titlul executoriu din momentul comunicrii; Document de nregistrare n contabilitate. 13.Angajament de plat acest document servete ca: Angajament de plat a unei sume ce reprezint o pagub adus unitii; Titlu executoriu pentru recuperarea pagubei; Titlu executoriu pentru executarea silit n cazul nerespectrii
angajamentului. 14.Contract de garanie n numerar este utilizat ca document de constituire a garaniei, conform normelor legale, pentru acoperirea eventualelor pagube aduse unitii.
52
Contract de garanie n numerar - n baza acestui document se depun sume la casierie sau se rein sume din salariu n contul garaniei n numerar constituite. 15.Contract de garanie suplimentar constituie un document de garanie a bunurilor mobile i imobile prevzute organele notariale. 16. Chitana este un document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii i de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate. c5 353535353535353535353535353535353535353535353535353535353 535353535353535353535353535353535353535353535353535353535 353535353535353535353535353535353535353535353535353535353 535353535353535353535353535353535353535353535353535353535 353535353535353535353535353535353535353535353535353535353 535353535353535353535353535353535353535353535353535353535 353535353535353535353535353535353535353535353535353535353 535353535353535353535353535353535353535353535353535353535 3535353535353535353535353535353535353535353535353535353 etc. de ctre personalul unitii; dispoziie pentru casierie n vederea ncasrii n numerar a unor sume de la personalul unitii sau alte persoane; 17.Dispoziie de plat - ncasare ctre casierie(colectiv) servete n anexele acestuia, se autentific la
53
document justificativ de nregistrare
n registrul de casa i
contabilitate,n cazul plailor n numerar fr alt document justificativ. 18.mputernicirea este un document de mputernicire pentru ridicarea unor drepturi bneti de la casieria unitii, cnd titularul nu se poate prezenta pentru acesta. 19.Registrul de cas (lei sau valut ) este folosit ca: un document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor numerar, efectuate prin casierie pe baza actelor justificative; document de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas; document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiunilor de cas. 20.Factura este un document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor executate sau a serviciilor prestate, document de nsoire a bunurilor livrate pe timpul transportului, document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului. 21.Declaratie privind impozitul pe profit servete la stabilirea i calculul impozitului pe profit. n
54
22. Declaratie pentru stabilirea impozitului pe cldiri , a impozitului pe terenuri ocupate de cldiri i de alte construcii i a taxei pentru folosirea terenului proprietate de stat. n cazul contribuabililor persoane juridice, servete la declararea i stabilirea impozitului pe cldiri i pe terenuri, precum i a taxei pentru folosirea terenului proprietate de stat de ctre persoanele juridice.
23.Declaratie/situaie nominal privind stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport ale persoanelor juridice. Servete la declararea mijloacelor de transport i stabilirea taxei datorate pentru acestea de ctre contribuabili, persoane juridice. 24.Declaratie pentru scoaterea din eviden a mijloacelor de transport servete la scoaterea din evidenele fiscale a mijlocului de transport i comunicare ctre unitile fiscale i contribuabili.
2.2.2. Fluxul informaional
n continuare vom prezenta circuitul celor mai importante documente dup cum urmeaz:
55
1.Nota de contabilitate (Este ntocmit un exemplar, de ctre compartimentul financiar contabil). la persoana autorizat s verifice i s semneze documentul; la persoana care conduce jurnalul de nregistrri pentru numrul de ordine din jurnal; la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic;
2.Extras de cont (se ntocmete n dou exemplare, de ctre compartimentul financiar contabil al unitii beneficiare pe baza datelor din contabilitatea analitic) la contabilul ef i conductorul unitii emitente, pentru semnare(ambele exemplare); la unitatea debitoare care restituie unitii eminente exemplarul 2 semnat de persoanele autorizate pentru confirmarea debitului vederea decontrii; 3.Balana de verificare (se ntocmete lunar sau de cte ori se consider necesar, pe baza notelor de jurnal sau a fielor sintetice ah). la Direcia Generala a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat Teritorial, o data cu depunerea raporturilor trimestriale i a bilanului anual. 4.Declaratie de inventar (se ntocmete de gestionar, dup sigilarea locurilor de pstrare a valorilor materiale bneti, sau nainte de nceperea inventarierii i se semneaz de acetia, 1 exemplar ). n
56
la membrii comisiei de inventariere care semneaz pentru confirmare c declaraia a fost dat n faa acestuia. 5.Decizia de imputare (se ntocmete n 2 exemplare sau n mai multe, n funcie de numrul persoanelor rspunztoare pentru paguba produs, pe baza actelor de constatare, i se semneaz de conductorul unitii, cu viza controlului financiar preventiv a juridicului). la contabilul ef pentru acordarea vizei de control preventiv. la juristconsult, pentru avizare asupra legalitii i realitii. la conductorul unitii, pentru a decide asupra imputaiei, valorii pagubei constatate i semnare. la persoana sau persoanele rspunztoare de paguba adus, pentru semnare de luare la cunotin i primire a acesteia (exemplarul 2). 6.Angajament de plat (se ntocmete ntr-un exemplar, de persoana care i 575 7575757575757575757575757575757575757575757575757575757575757575757 5757575757575757575757575757575757575757575757575757575757575757575 7575757575757575757575757575757575757575757575757575757575757575757 5757575757575757575757575757575757575757575757575757575757575757575 7575757575757575757575757575757575757575757575757575757575757575757 5757575757575757575757575757575757575757575757575757575757575757575 7575757575757575757575757575757575757575757575757575757575757575757 5757575757575757575757575757575757575757i de garanie suplimentar ( se
57
ntocmete de compartimentul personal, la angajare sau la trecerea ntr-o funcie care impune constituirea de garanii i se semneaz de gestionar -2 exemplare ) la juridic pentru confirmarea legalitii documentului i pentru semnare (ambele exemplare ). la conductorul unitii cu care s-a ncheiat contractul pentru semnare (ambele exemplare ). 8.Chitana (se ntocmete n dou exemplare pentru fiecare sum ncasat de casierul unitii, care semneaz pentru primirea sumei). la depuntor exemplarul 1, cu tampila unitii. exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca document de
verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas. 9.Proces verbal de pli ( 1 exemplar se retine la casierie) la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas. 10.Dispoziie de plat ncasare ctre casierie (colectiv ) (se ntocmete de compartimentul financiar contabil ntr-un singur exemplar: ca dispoziie de plat sau ncasare cnd nu exist alte documente care sa justifice plata sau ncasarea; se semneaz de ntocmire la compartimentul financiarcontabil); la persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv; la persoanele autorizate s aprobe plata sumelor respective; la casierie pentru efectuarea operaiei de ncasare sau plat, semnat de casier, iar n cazul prilor i de persoana care a primit suma
58
(cnd se folosete ca dispoziie de ncasare, casierul emite chitana cod 14-4-1- pentru sumele ncasate); la compartimentul financiar - contabil, anexa la registrul de cas pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic. 11.mputernicirea (se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre titularul drepturilor bneti ce urmeaz a se ncasa de la casierie i se semneaz de aceast persoan mputernicit). la eful ierarhic al titularului drepturilor bneti pentru aprobare; la casierie, cu ocazia plaii drepturilor cuvenite i se anexeaz la documentul de plat; 12.Registrul de cas (lei sau valut ) (se ntocmete n dou exemplare zilnic de ctre casier, pe baza actelor justificative de ncasri i pli). la compartimentul financiar-contabil pentru valorificarea exactitii sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privitoare la efectuarea operaiilor de cas. 13.Factura (se ntocmete n trei exemplare, de ctre furnizor i se semneaz de compartimentul emitent) *La furnizor : la compartimentul n care se efectueaz operaiunea de control financiar preventiv( toate exemplarele ), viza se acord numai pe exemplarul 3;
59
la persoanele autorizate s dispun ncasri unitii(toate exemplarele);
n contul
la compartimentul desfacere pentru nregistrarea n evidenele operative i pentru eventualele reclamaii ale clienilor (exemplarul 2, la care se anexeaz dispoziia de livrare); la compartimentul financiar-contabil pentru ntocmirea borderoului i depunerea la banc precum i nregistrarea n contabilitate (exemplarul 3); *La cumprtor: la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operaiunii, avnd ataat exemplarul din avizul de nsoire a mrfii, inclusiv nota de recepie i constatare de diferene, n cazul cnd marfa nu a fost nsoit de factur pe timpul transportului (exemplarul 1); la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventiv, pentru viz (exemplarul 1) cu avizul de nsoire a mrfii, inclusiv nota de recepie i constatare de diferene; la compartimentul financiar-contabil pentru acceptarea plii, precum i pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1 cu avizul de nsoire a mrfii i nota de recepie i constatare de diferene).
60
14. Declaratia privind impozitul pe profit (se ntocmete n dou exemplare, de ctre societate n compartimentul financiar contabil ); la persoanele autorizate pentru semnare; la organul fiscal pentru nregistrare; la compartimentul financiar-contabil pentru virarea sumelor datorate. 15. Declaratie pentru stabilirea impozitului pe cldiri, a impozitului pe terenuri ocupate de cldiri i de alte construcii i a taxei pentru folosirea terenului proprietate caz6 16161616161616161616161616161616161616161616161616 16161616161616161616161616161616161616161616161616 16161616161616161616161616161616161616161616161616 16161616161616161616161616161616161616161616161616 16161616161616161616161616161616161616161616161616 16161616161616161616161616161616161616161616161616 1616161616161616161616161616161616161616161616161616 16161616161616161616161616161616161616161616161616 16161616161616161616161616161616161616161616161616 16161616161616161616161616161616161616161616161616 161616161compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea plilor la termenele scadente. de stat n
61
16.Declaratie/situaie nominal privind stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport ale persoanelor juridice (se ntocmete ntr-un exemplar, de contribuabilul persoan juridic); la persoanele autorizate pentru semnare; la organul fiscal pentru nregistrare i confirmare. 17. Declaratie pentru scoaterea din eviden a mijloacelor de transport (se ntocmete ntr-un exemplar, de contribuabil) la persoanele autorizate pentru semnare, la organul fiscal pentru nregistrare i confirmarea comunicrilor ctre organul fiscal i contribuabil, se ntocmesc n copie de organul fiscal.
2.3.OPERATII CONTABILE PRIVIND CHELTUELILE , VENITURILE i REZULTATELE
62
2.3.1 OPERATII PRIVIND CHELTUIELILE

1. CHELTUIELI DE EXPLOATARE 1.Se nregistreaz consumul de materiale auxiliare (nestocate) achitate prin banc conform facturii. 6021 = 5121 28.513.587
Cheltuieli cu materiale auxiliare
Conturi la banc n lei
2.Se nregistreaz consumul de combustibil conform FAZ 6022 = 3022 Combustibil 422.653.039
Cheltuieli privind combustibilul
3.Se nregistreaz consumul de piese de schimb conform bon consum 6024 = 3024 30.918.077
Cheltuieli privind piesele de schimb Piese de schimb 4.Se nregistreaz darea n consum a materialelor de natura obiectelor de inventar. 603 = 303 Materiale de natura 54.702.756
Cheltuieli privind materiale de natura
63
obiectelor de inventar
obiectelor de inventar
5.Se nregistreaz consumul de energie i ap conform factur. 605 = 5121 15.617.325
Cheltuieli privind energia i apa
Conturi la banc n lei
6.Se nregistreaz descrcarea gestiuni de mrfuri % 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferena pre mrfuri 1.585.264 = 371 Mrfuri 9.314.736 10.900.000
7.Se nregistreaz cheltuielile cu primele de asigurare conform chitan. 613 = 5311 Casa n lei 25.600.000
Cheltuieli cu prime de asigurare
8.Se nregistreaz cheltuieli cu colaboratorii conform stat plat colaboratori (aferent lunilor ianuarie, februarie 2004). 621 Cheltuieli cu colaboratorii = 401 Furnizori 2.000.000
64
9.Se nregistreaz cheltuieli de protocol conform chitan i factur fiscal. 623 = 5311 Casa n lei 5.000.000 Cheltuieli de protocol, reclam,publicitate
10.Se nregistreaz cheltuieli cu telefonul conform factur, chitan. 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 11.Se nregistreaz cheltuielile cu comisioanele bancare. 627 656 5656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565 6565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656 5656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565 6565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656 5656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565 65656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565 6565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656 565656565656565656565656565656565656565iciile executate de teri conform factur, chitan. = 5311 Casa n lei 48.963.611
65
628
5311 Casa n lei
28.915.531
Alte cheltuieli cu serviciile executate teri
13.Se nregistreaz taxa de drum aferent, benzin auto, cheltuieli cu impozit pe teren, impozit pe cldiri, taxele auto conform chitan. 635 = 5311 Casa n lei 12.542.278
Cheltuieli cu alte impozite i taxe
14.Se nregistreaz cheltuieli cu salariile conform stat de plat. 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 142.000.000
Personal salarii dotare
15.Se nregistreaz cheltuielile unitii cu contribuia la asigurrile sociale n cota de 22% aplicat fondului de salarii. 6451 Cheltuieli contribuie unitate la asigurri sociale = 4311 31.240.000
Contribuie unitate la asigurri sociale
16.Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de asigurare de accidente de munc i boli profesionale n cota de 0,5% aplicat fond de salarii. 6451 aplicat fond de salarii. = 4311 691.250 17.Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de omaj n cota de 3%
66
6452 Cheltuieli cu contribuia unitii la ajutor omaj
4371 ajutor omaj
4.260.000
Contribuia unitii la
18.Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate n cota de 7% aplicat la fondul de salarii. 6453 Cheltuieli cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate = 4314 Contribuie angajat pentru asigurri sociale de sntate 19.Se nregistreaz penalitii i majorri aferente impozitului pe profit ,impozit pe salarii,fond de sntate. 6581 Despgubiri, amenzi, penalitii = % 444 Impozit salarii 441 Impozit profit 4381Alte datorii sociale 666.237 496.812 85.173 84.252 10.071.250
20.Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui mijloc fix vndut. % = 2133 19.250.817
67
6583 Cheltuieli privind activele cedate 2813 Amortizare mijloace de transport.
Mijloace de transport 4.201.024 15.049.793
21.Se nregistreaz cheltuielile cu amortizarea. 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = % 2812 Amortizare cldiri 2813 Amortizare mijloace fixe 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale 17.189.117 82.344.461 100.048.578 515.000
2.CHELTUIELI FINANCIARE 1.Se nregistreaz cheltuielile cu dobnzile aferente creditului contractat. 666 Cheltuieli cu dobnzile = 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare 3.056.681
2.3.2.OPERATIUNI PRIVIND VENITURILOR
68
1.VENITURI DIN EXPLOATARE 1.Se nregistreaz veniturile din prestri servicii conform facturii. 411 Clieni = 704 Venituri din lucrri executate, servicii prestate 2.Se nregistreaz veniturile din chirii. 411 Clieni = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chirii 3.Se nregistreaz veniturile din vnzarea mrfurilor cu amnuntul. 5311 Casa n lei = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4.Se nregistreaz vnzarea unui mijloc fix. 461 Debitori = 7583 Venituri din vnzarea activelor 10.000.000 10.900.000 12.120.000 1.221.929.000
2.VENITURI FINANCIARE
69
1.Se nregistreaz dobnzile acordate de unitatea bancar . 5121 Conturi n lei la bnci = 766 Venituri din dobnzi 2.933
2.3.3.OPERATII CONTABILE PRIVIND REZULTATELE FINANCIARE
1.INCHIDEREA CONTURILOR DE CHELTUIELI 121 Profit i pierdere = 6021 Cheltuieli privind materiale auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilul 6024 707 0707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070 7070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707 0707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070 7070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707 422.653.039 % 986.522.885 28.513.587
70
1717171717171717171717171717171717171717171717171717171717171717171 7171717171717171717171717171717171717171717171717171717171717171717 17171717171717171717171717171717171717171717171717171717171717171717 171717171717171717171717171717171717171 54.702.756 Cheltuieli privind mat.de natura ob. de inventar 605 Cheltuieli privind energia i apa 607 Cheltuieli privind mrfurile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 621 Cheltuieli cu colab. 623 Cheltuieli de protocol reclama,publicitate 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 627 6.238.175 48.963.611 5.000.000 2.000.000 25.600.000 9.314.736 15.617.325 603
71
Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serv. executate de teri 635
28.915.531
12.542.278
Cheltuieli cu alte impozite taxe i vrsminte asimilate 641 Cheltuieli cu salariile personalului 6451 Cheltuieli privind contrib.unitii la asigurri sociale 6452 Cheltuieli privind contrib.unitii pt. ajutorul de omaj 6453 Cheltuieli privind contribuia unitii pt. asigurri sociale de sntate 10.071.250 4.260.000 35.481.250 142.000.000
72
6581 Despgubiri,amenzi i penaliti 6583 Cheltuieli privind activele cedate 681 Cheltuieli de expl.privind amortiz. i provizioanele 666
666.237
4.201.024
100.048.578
3.056.681
Cheltuieli privind dobnzile
2.INCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI % 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 706 Venituri din redevene,locaii 12.120.000 = 121 Profit i pierdere 1.221.929.000 1.254.951.933
73
de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 7583 Venituri din vnzarea activelor si alte operaii de capital 766 Venituri din dobnzi 2.933 10.000.000 10.900.000
3. CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT, INREGISTRAREA CHELTUIELILOR CU IMPOZITUL PE PROFIT, INCHIDEREA CONTULUI DE CHELTUIAL CU IMPOZITUL PE PROFIT.
Societatea este pltitoare de impozit pe profit, drept pentru care calculeaz i vireaz impozit pe profit conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i HG nr.44 din 22/01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. 1.Se nregistreaz cheltuial cu impozitul pe profit.
74
691
441 Impozitul pe profit
18.824.279
Cheltuieli cu impozitul pe profit
2.Inchiderea contului de cheltuial cu impozitul pe profit. 121 Profit i pierdere = 691 18.824.279 Cheltuieli impozit pe profit
2.4.DETERMINAREA REZULTATELOR
Pentru a descrie analiza i procesul de formare a rezultatului se utilizeaz conturile de rezultate. Acesta nregistreaz cheltuielile i veniturile unitii patrimoniale n funcie de natura lor. Conturile de rezultate sunt exprimate prin conturile de venituri i cheltuieli. n funcie de relaia dintre cheltuieli i venituri contul de rezultate poate nregistra o pierdere sau un profit. Astfel, pot exist trei situaii: 1.Cheltuielile > Veniturile => c agentul economic respectiv a nregistrat o pierdere (Sold final debitor Sfd ). 2.Cheltuielile < Veniturile => c agentul economic respectiv a obinut profit ( Sold final creditor Sfc).
75
3.Cheltuielile V7
6767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676 7676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767 6767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676 7676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767 6767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676 7676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767 6767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676 767676767676767676767676767676767676767676 sub forma de tablou se prezint astfel: 1.Conturile de rezultate
CONTUL DE REZULTATE Cheltuieli din exploatare Cheltuieli financiare Cheltuieli extraordinare Rezultatul exerciiului
C Venituri din exploatare Venituri financiare Venituri extraordinare
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________ TOTAL TOTAL 2.Contul de profit i pierdere sub forma de lista se prezint astfel: ___________________________________________________________ ELEMENTE ___________________________________________________________
76
Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare ___________________________________________________________ REZULTATUL DIN EXPLOATARE Venituri financiare Cheltuieli financiare ___________________________________________________________ REZULTATUL DIN ACTIVITATEA FINANCIAR REZULTATUL DIN OPERAIUNI CURENTE Venituri extraordinare Cheltuieliextraordinare _________________________________________ __________________ B A+B ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ A
REZULTATUL DIN OPERAIUNI EXTRAORDINARE CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT REZULTATUL NET: _________
C D A+B+C-D
___________________________________________________
Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere) cuprinde rezultatul curent, rezultatul extraordinar i impozitul pe profit calculat conform Legii nr. 571/2003
77
privind Codul Fiscal i HG nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Pentru impozitarea profitului trebuie pornit de la realitatea c nu n toate cazurile principiile contabile subordonate imaginii fidele sunt convergente totalitate cu principiile impunerii fiscale. De aceea, trebuie fcuta distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal. Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar ce figureaz n contul 121 Profit i pierdere nainte de impozitare. Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului. Pentru obinerea rezultatului fiscal, din rezultatul contabil se scad cheltuielile deductibile fiscal i la rezultat se aduga cheltuielile nedeductibile fiscal. n
Profitul impozabil
Veniturile realizate - Cheltuieli corespondente veniturilor realizate + Cheltuieli nedeductibile - Deducerile fiscale
Cheltuielile nedeductibile fiscal, conform Legii 571/2003 sunt: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat ,inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau venit, plile n strintate;
78
b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale, altele dect cele prevzute n contractele comerciale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia si/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri; c) suma cheltuielilor cu ndemnizaia de deplasare acordat salariailor, pentru deplasri n ar i n strintate, care depete de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin hotrre a Guvernului; e) suma cheltuielilor sociale care depesc limitele considerate deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat; f) cheltuielilor privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate prin lipsa din gestiune ori degradate ,neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent acestor cheltuieli; g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; h) orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de pia; i) cheltuielile de cercetare-dezvoltare, de conducere i de administrare au un sediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice strine, care nu
79
s-au efectuat n Romnia, care depesc 10% din salariile impozabile ale salariailor sediului permanent din Romnia; j) cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ, potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii; k) cheltuielile nregistrate n contabilitate, determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitii de portofoliu, cu excepia celor determinate de vnzarea acestora; l) cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile; m) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, dac nu sunt acordate n limita dispoziiilor legii anuale a bugetului de stat; n) cheltuielile privind contribuiile, pltite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de actele normative, inclusiv contribuiile la fonduri de pensii, altele dect cele obligatorii; o) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului. Sunt exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munc, boli profesionale i risc profesional; p) cheltuielile de protocol care depesc limita de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor i al cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului; q) alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la persoana fizic, daca legea nu prevede altfel; r) cheltuieli cu serviciile de management, consultan, prestri de servicii sau asisten, n situaia n care nu sunt ncheiate contracte n forma scris
80
i pentru care beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizat; s) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale ale contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care este autorizat, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care contribuabilul este autorizat. p) cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dect unu. n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste unu, inclusiv, cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile pan la nivelul sumei veniturilor din dobnzi 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobnzile rmase per8 1818181818181818181818181818181818181818181818181818181818181818181 8181818181818181818181818181818181818181818181818181818181818181818 1818181818181818181818181818181818181818181818181818181818181818181 8181818181818181818181818181818181818181818181818181818181818181818 1818181818181818181818181818181818181818181818181818181818181818181 8181818181818181818181818181818181818181818181818181818181818181818 1818181818181818181818181818181818181818181818181818181818181818181 818181818181818181818181818181818181818181uial cu dobnd. Dobnzile i pierderile din diferena de curs valutar n legtura cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare i cele care sunt garantate de stat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol. nedeductibile se raporteaz n
81
n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti dect instituiile de credit autorizate, dobnda deductibil este limitat la: a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, pentru mprumuturile n lei; b) nivelul ratei dobnzii EURIBOR plus dou puncte procentuale, pentru mprumuturile n euro; c) nivelul ratei dobnzii LIBOR plus dou puncte procentuale, pentru mprumuturile n alte devize. Cheltuielile privind amortizarea activelor corporale i necorporale sunt deductibile n limita prevederilor Legii nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Pentru echipamentele tehnologice, respectiv maini, utilaje i instalaii de lucru, computere i echipamente periferice ale acestora, puse n funcie dup data intrrii n vigoare a prezentei legi, se poate utiliza regimul de amortizare fr aprobarea organului fiscal teritorial. Acelai regim de amortizare se poate utiliza i pentru brevetele de invenie, la data aplicrii acestora de ctre contribuabil. Se calculeaz apoi impozitul pe profit care conform Legii 571/2003 este de 25% pentru anul 2004, iar ncepnd cu 01.01.2005 cota de impozit pe profit este de 16%. *Obligaia reinerii i vrsrii impozitului revine societii comerciale i se efectueaz trimestrial, pan la data de 25 inclusiv a primei luni a trimestrului urmtor. Conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal, rezultatele din cadrul societii se determin, dup cum urmeaz:
82
*Profitul impozabil se calculeaz ca diferena ntre veniturile obinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate i lucrrilor executate ,din vnzarea bunurilor imobile, inclusiv din ctiguri din orice surs, cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. *n scopul determinrii profitului impozabil se iau n calcul toate ctigurile din orice surs, inclusiv cele realizate din investiiile financiare. *n cazul livrrilor de bunuri mobile i al vnzrii de bunuri imobile, n baza unui contract de vnzare cu plat n rate, precum i n cazul contractelor de leasing financiar, valoarea ratelor scadente se nregistreaz la veniturile impozabile, la termenele prevzute n contract. *La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor. Conform Legii nr.571/2003 sunt denumite microntreprinderi persoanele juridice care ndeplinesc cumulativ la data de 31 decembrie a anului precedent urmtoarele condiii: a) sunt productoare de bunuri materiale, presteaz servicii si/sau desfoar activiti de comer; b) au de la 1 pana la 9 salariai inclusiv; c) au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 EURO inclusiv; d) au capital integral privat. Conform art.108 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 1,5% asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obinute din orice surs, respectiv asupra veniturilor nscrise n contul de profit i pierdere pentru microntreprinderi.
83
S.C. ELSID SA TITU intr sub incidena Legii nr. 571/2003, drept pentru care calculeaz i vireaz trimestrial impozit pe profit n cot de 25% aplicat profitului impozabil. Contul de profit si pierdere este ntocmit conform OMF 94/2001 si a cerinelor IAS 8. Acest standard se aplic la prezentarea profitului sau a pierderii rezultate din activitile curente i a elementelor extraordinare precum i la contabilitatea modificrilor aprute n estimrile contabile, a erorilor fundamentale i a modificrilor politicilor contabile. Impozitul pe profit cuprinde impozitul pe profit curent. Impozitul curent este calculat pe baza rezultatului final anual, utiliznd cota de impozitare n vigoare la data bilanului, ajustat atunci cnd este cazul cu coreciile anilor anteriori. Societatea nu nregistreaz cheltuieli cu impozitul pe profit amnat deoarece nu au fost calculate diferene temporare favorabile.
84
CAPITOLUL 3
Indicatori de analiz ai veniturilor,cheltuielilor i rezultatelor
3.1.Necesitatea analizei
nc de acum o jumtate de mileniu Luca Paciolo arata n prima lucrare de literatur contabil (1494) c scopul fiecrui negustor este de a dobndi ctig licit i competent pentru subzistena sa. De fapt ,Paciolo vulgariza ceea ce sesizeaz
85
negustorii italieni: existena oricrei afaceri este condiionat de obinerea unui ctig, din moment ce ei utilizau la 1434 un instrument pe msura performaneicontului de profit i pierdere. Acest cont se mai numete i cont de rezultate i reprezint documentul contabil de sintez care msoar performanele activitii unei ntreprinderi, n cursul unei perioade date. Analiza economico-financiar reprezint un ansamblu de concepte, tehnici i instrumente care asigur tratarea informaiilor interne i externe, n vederea formulrii unor aprecieri pertinente referitoare la situaia unui agent economic, la nivelul i calitatea performanelor sale. Contul de profit i pierdere reprezint un document contabil de sintez prevzut de Legea Contabilitii care concentreaz veniturile i cheltuielile unei ntreprinderi pentru o perioada dat i explic modul de formare a rezultatelor. ntr-o manier general, el ofer informaiile necesare pentru nelegerea i explicarea profitului sau pierderii nregistrate de un agent economic. Contul de profit i pierdere cuprinde: - toate veniturile generate de activitatea ntreprinderii pe parcursul exerciiului; - toate cheltuielile aferente, pe parcursul aceleiai perioade. n ara noastr contul de profit i pierdere se ntocmete obligatoriu de ctre toate unitile patrimoniale, fie n sistem de baz (uniti mari), fie n sistem simplificat(unitile mici i mijlocii).
3.2.Indicatorii utilizai
86
O ntreprindere nu poate supravieui, respectiv nu se poate dezvolta ntr-o economie liber i concureniala dect n msura n care e capabil s rspund ntr-o manier durabil a nevoilor pieei. A rspunde pieei presupune identificarea corect a dorinelor clienilor, a motivaiilor reale ale acestora, respectiv asigurarea prompt a unei oferte de produse i servicii adecvate. Totodat, funcionarea stabil i eficient a unei firme n sistemul economiei de pia e condiionat de satisfacerea criteriului eficacitii n alocarea i exploatarea potenialului intern,(material,uman i financiar) al acesteia. Pentru indicatorii : Cifra de afaceri; Producia exerciiului; Marja comercial Valoarea adugat. caracterizarea dimensiunilor activitii ntreprinderii, pentru aprecierea rezultatelor i msurarea performanelor sale comerciale se folosesc
3.2.1.Cifra de afaceri
Cifra de afaceri este un indicator pentru un agent economic, pentru a permite poziionarea acestuia din punct de vedere al mrimii activitii de desfurare pe segmentul de pia pe care acioneaz. Cifra de afaceri n sfera serviciilor(care nu se pot stoca) i a distribuiei, reflect corespunztor nivelului activitii desfurate.
87
Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii definete cifra de afaceri astfel: Cifra de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor realizate din livrrile de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii i a altor venituri din exploatare. CA = Vrpf + Vrm +Vrs + Vvp + Vls unde :CA=cifra de afaceri; Vrpf = venituri pentru vnzarea produselor finite; Vrm = venituri pentru vnzarea mrfurilor; Vrs = venituri pentru vnzarea semifabricatelor; Vvp = venituri pentru vnzarea produselor reziduale; Vls = venituri din lucrri i servicii executate de teri. CAmin = COSTURILE Camin =Chf 1-Nv unde: Camin = cifra de afaceri minim; ChF = cheltuieli fixe; Nv = nivelul cheltuielilor variabile; Estimarea cifrei de afaceri se face n funcie de pia. Principalele elemente care se iau n calcul la estimarea cifrei de afaceri, sunt: Cererea de produse;
88
Capacitatea de producie; Potenial8 9898989898989898989898989898989898989898989898989898989898989898989 8989898989898989898989898989898989898989898989898989898989898989898 9898989898989898989898989898989898989898989898989898989898989898989 8989898989898989898989898989898989898989898989898989898989898989898 9898989898989898989898989898989898989898989898989898989898989898989 8989898989898989898989898989898989898989898989898989898989898989898 9898989898989898989898989898989898989898989898989898989898989898989 898989898989898989898989898989898989898989 preturilor cifrei de afaceri pentru a putea exprima realitatea trebuie corectat cu indicele de cretere a preturilor (Ip). Prin urmare, formula cifrei de afaceri corectat este urmtoarea: CA corect =CAabs I 1/0 Rata real a cifrei de afaceri =1 + CA abs(1) 1 + I 1/0 Analiz financiar trebuie s pun n eviden: Rata de cretere a cifrei de afaceri rc = Can-Can-1 x 100 Can-1
89
Rata exportului care reprezint competitivitatea bunurilor i serviciilor pe piaa extern. Re =CAe x100 CA unde : Cae=cifra de afaceri export;
3.2.2.Producia exerciiului
Producia exerciiului cuprinde performanele activitii de producie . Producia exerciiului caracterizeaz activitatea total a ntreprinderii i are n competen: Producia vndut; Producia stocat; Producia imobilizat. P exerciiului =Vvp +Vps +Pi unde : P exerciiului = producia exerciiului; Vvp = venituri din vnzarea produciei; Vps = variaia produciei; Pi = producia de imobilizri.
3.2.3.Marja comercial
90
Marja comercial exprim performanele activitii de cumprare sub forma diferenei dintre preul de vnzare i costul de cumprare al mrfurilor vndute. Marja comercial este specifica unitilor cu profil comercial. MC=Vvm Cmv unde : MC=marja comercial; Vvm=venituri din vnzri de mrfuri; Cmv=costul mrfurilor vndute. Costurile mrfurilor vndute include preul de cumprare al mrfurilor i cheltuielilor accesorii,cheltuieli de transport,cheltuieli cu taxele vamale,etc.
3.2.4.Valoarea adugat
Valoarea adugat definete creterea sau crearea de valoare rezultat din utilizarea factorilor de producie provenii din afar pentru a obine produsele sau a presta servicii. Valoarea adugat poate fi determinat prin doua procedee: 1.Metoda produciei: VA =Pe+Ci unde :
91
VA= valoarea adugat ; Pe =producia exerciiului ; Ci =consumul intermediar. Sau: VA=Pe+MC+C exerciiului unde: C exerciiului =consumul exerciiului provenit de la teri. 2.Metoda distribuirii sau adiional: VA = Suma remuneraiilor tuturor factorilor de producie, inclusiv statul. Cea de-a doua formul dezvluie faptul ca VA reprezint o surs de acumulri din care se face remunerarea participanilor direci sau indireci la activitatea economic, respectiv:
Salarii i alte drepturi sociale..Personalul Impozitele i taxele.Statul DobnzileBancherii Amortismentul.Investitorii ________________________________________________________ Valoarea adugat
92
Este semnificativ a cerceta evoluia n timp a valorii adugate prin intermediul ratei creterii: ICVA =Van VA n-1 VAn-1 Indicatorii privind dinamica valorii adugate sunt:
Modificarea absolut : Ritmul de cretere :
VA=VA1-VA0 VA=VA1 X 100 VA0
Rata de cretere:
VA =VA1-VA0 X 100 VA0
ntre VA i CA se poate stabili o relaie, stabilindu-se gradul de integrare al ntreprinderii pe orizontala.
Soldurile intermediare de gestiune

Soldurile intermediare de gestiune constituie o prezentare economic a contului de rezultate, n fapt, soldurile intermediare de gestiune sunt indicatorii sub form de solduri ,numite marje, care pun n eviden etapele formarii rezultatului
93
exerciiului n strns conexiune cu structura de venituri i cheltuieli aferente activitii unei ntreprinderi. Modelul romnesc de cont de rezultate, cu structura informaiilor dup natura economic a veniturilor i cheltuielilor, permite ntocmirea soldurilor intermediare de gestiune, astfel: Marja comercial Marja comercial se calculeaz dup urmtoarea relaie: ___________________________________________________________ Vnzri de mrfuri (ct.707 )(evaluate la pre de vnzare, exclusiv Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii) Costul mrfurilor vndute (ct.607) (exclusiv reducerile comerciale primite ulterior facturrii ) ___________________________________________________________ Producia exerciiului Relaia de calcul a produciei exerciiului este urmtoarea: ___________________________________________________________ Producia vndut (ct.70 ct. 707 ) + + Producia stocat ( ct.711 ) Venituri din producia de imobilizri
94
___________________________________________________________ = Producia exerciiului
___________________________________________________________ Rezultatul exploatrii reprezint rezultatul obinut din activitatea de exploatare curent a ntreprinderii. Nu cuprinde operaiile financiare, celelalte componente ale rezultatului ( financiar i extraordinar ) avnd ponderi mai mici.
Calculul rezultatului exploatrii se face dup relaia: __________________________________________________________ Excedentul brut de exploatare + Alte venituri din exploatare (ct.75 ) + Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare ( ct. 781) - Alte cheltuieli de exploatare ( ct., 65 )
95
- Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele (ct.681) ________________________________________________________ =Rezultatul exploatrii(profit + sau pierdere ) ________________________________________________________ Rezultatul curent al exerciiului Rezultatul curent al exerciiului este aferent operaiilor de exploatare i financiare efectuate de ntreprindere n cursul exerciiului i se calculeaz astfel:
__________________________________________________________ Rezultatul exerciiului (+/- ) + Venituri financiare (ct. 76) + Venituri financiare din provizioane ( ct.786 ) - Cheltuieli financiare (ct. 66 )
96
- Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele (ct. 686 ) ___________________________________________________________ =Rezultatul curent al exerciiului ( =/-) ___________________________________________________________ Rezultatul extraordinar : Rezultatul extraordinar se calculeaz n mod independent de celelalte solduri de gestiune, astfel: _____________________________________________________________ Venituri extraordinare + Venituri extraordinare din provizioane - Cheltuieli extraordinare - Cheltuieli extraordinare privind amortizrile i provizioanele ___________________________________________________________ =Rezultatul extraordinar (+/- ) ___________________________________________________________ Rezultatul net al exerciiului
97
Rezultatul net al exerciiului reprezint variaia situaiei nete a ntreprinderii ntre deschiderea exerciiului ca urmare a activitii economice. Se determin pe baza relaiei: ____________________________________________________________ Rezultatul curent (+/- ) Rezultatul extraordinar (+/- ) - Cheltuieli cu impozitul pe profit ( ct.691 ) ____________________________________________________________ =Rezultatul net al exerciiului ( +/ - ) Capacitatea de autofinanare ( CAF ) _____________________________________________________________
Capacitatea de autofinanare reprezint un surplus de monetar care se obine ca rezultat al tuturor operaiunilor de ncasare i prin plile efectuate de ntreprindere, ntr-o perioad de timp, avnd n vedere i incidena fiscal. Capacitatea de autofinanare ( CAF ) nu reprezint propriu-zis un sold intermediar de gestiune. CAF este un surplus monetar net global. Caracterul net se explic prin determinarea acestui indicator dup deducerea impozitului pe profit,
98
iar caracterul global prin faptul ca este degajatp de ntreaga activitate a ntreprinderii. Prin urmare, spre deosebire de rezultatul brut al exploatrii care se referp numai la activitatea de exploatare, CAF ine cont de toate laturile activitii ntreprinderii(exploatare, financiar, extraordinar). CAF se poate calcula prin metoda diferenelor sau prin metoda aditiv. 1.Potrivit primei metode, CAF reprezint diferena dintre totalul veniturilor monetare i cel al cheltuielilor monetare: CAF=Venituri monetare-Cheltuielile monetare 2.Pentru a calcula CAF prin metoda aditiv se adug la RBE suma altor venituri monetare(alte venituri din exploatare, alte venituri financiare i alte venituri extraordinare) i se scade suma altor cheltuieli monetare(alte cheltuieli din exploatare, alte cheltuieli financiare i alte cheltuieli extraordinare, participarea salariailor la rezultate, impozitul pe profit).
Metodologia de determinare a CAF n acest caz se prezint astfel: Rezultatul brut al exploatrii(excedent brut sau deficit brut) + Alte venituri din exploatare
99
- Alte cheltuieli aferente exploatrii + Venituri financiare(Cu excepia veniturilor din provizioane) - Cheltuieli financiare(cu excepia cheltuielilor privind amortizrile i provizioanele) + Venituri extraordinare(cu excepia veniturilor din vnzarea de active, subveniilor pentru investiii virate n rezultatul exerciiului, venituri extraordinare din provizioane) - Cheltuieli extraordinare( cu excepia valorii nete contabile a activelor cedate, cheltuielilor extraordinare privind amortizrile i provizioanele) - Impozitul pe profit _____________________________________________________________ =Capacitatea de autofinanare a exerciiului Pentru verificarea mrimii CAF, se aduga la rezultatul exerciiului cheltuielile neimplicate prin metoda diferenelor(cheltuielile cu amortizarea i provizioanele) i se scad veniturile neluate n calcul prin aceast metod(veniturile din provizioane, veniturile din vnzarea activelor i subveniilor pentru investiii virate n rezultatul exerciiului).
100
Calculul analitic se prezint astfel: Rezultatul exerciiului +Amortizri i provizioane - pentru exploatare - financiare - extraordinare - Venituri din provizioane - din exploatare - financiare - extraordinare + Valoarea net contabil a activelor cedate - Venituri din vnzarea de active - Subvenii pentru investiii virate n rezultatul exerciiului _____________________________________________________________ =Capacitatea de autofinanare
Indiferent de modalitatea de calcul, CAF este un indicator ce permite aprecierea rezultatelor ntreprinderii i capacitaii acesteia de a degaja resurse interne de finanare din propria sa activitate, n msura n care CAF corespunde unui surplus monetar global, ea permite aprecierea aptitudinii ntreprinderii de a degaja noi resurse care ar contribui la finanarea nevoilor viitoare. De altfel, aceast aptitudine justific nscrierea CAF printre resursele tabloului de trezorerie.
101
Mrimea CAF condiioneaz posibilitatea ntreprinderii de a-si rambursa datoriile. Prin mrimea i structura sa capacitatea de autofinanare contribuie la meninerea valorii ntreprinderii( prin componentele sale, amortizrile i provizioanele) i constituie n acelai timp un factor de cretere ( prin componen i rezultatul net ). Modificarea CAF este rezultatul politicii de amortizare, al politicii fiscale i al aciunilor ntreprinderii pe linia creterii rentabilitii. Creterea CAF se poate obine n condiiile: extinderii amortizrii degresive sau extraordinare, constituirii unor provizioane reglementate, creterii rentabilitii pe seama sporirii vnzrilor fizice, a preului ,a modificrilor structurale, diversificrii portofoliului de produse. Diminuarea CAF poate fi generat de o politic restrictiv de amortizare, de cretere a veniturilor din provizioane, de scdere a rentabilitii. O capacitate insuficient de autofinanare oblig ntreprinderea s gseasc mai multe resurse externe de finanare. CAF nu reprezint dect o autofinanare potenial. Bogia creat n mod real se apreciaz dup deducerea remunerrii acionarilor:
_______________________________________________________ Autofinanarea exerciiului=CAF Difidente distribuite ________________________________________________________ Autofinanarea contribuie la consolidarea structurii financiare a ntreprinderii i creterii libertii de aciune a acesteia.
102
Autofinanarea este indispensabil pentru finanare: investiiilor de meninere investiiilor de nlocuire investiiilor de cretere n analiz autofinanrii distingem deci trei trepte: minim, de meninere, de dezvoltare. Autofinanarea minim cuprinde suma amortizrii i are rolul de a permite meninerea capacitaii ntreprinderii. Datorit inflaiei i evoluiei tehnologice, aceast valoare nu este suficient pentru rennoirea imobilizrilor necesare pstrrii capacitailor de producie existente. Autofinanarea de meninere cuprinde pe lng amortizare i compensaiile creterii de preuri ale imobilizrilor. Ea permite nlocuirea capacitaii de producie existente cu altele noi. Autofinanarea de dezvoltare cuprinde pe lng cea de meninere, o parte din rezultatul exerciiului ,astfel nct s permit modernizarea i creterea capacitailor de producie. Autofinanarea mrete independena financiar a ntreprinderii i consolideaz capacitatea ei de ndatorare. De asemenea, ea permite o strategie de pre mai competitiv, precum i creterea valorii bursiere a aciunilor. Creterea autofinanrii se poate realiza fie prin creterea CAF, fie prin reducerea dividendelor. Privilegierea autofinanrii prin nlocuirea plaii imediate a unui dividend cu sperana unui ctig mai important dar incert n viitor, poate genera nencrederea acionarilor.
103
Sporirea CAF i respectiv a autofinanrii printr-o politic de sporire a preurilor poate avea consecine nefavorabile asupra rezultatelor comerciale. n analiza economic, pe lng evoluia autofinanrii n mrime absolut se urmresc i ratele autofinanrii i anume: Rata autofinanrii imobilizrilor corporale (Ri): R1= Autofinanarea Imobilizri corporale
Rata autofinanrii corporale i necorporale (R 2 ): R2 = Autofinanarea Imobilizri corporale+Imobilizri necorporale Rata de autofinanare a nevoilor globale de finanare (R3 ): R3 = Autofinanare Active imobilizate+Variaia NFR Rata de rambursare a datoriilor financiare (RCAF ), indic numrul de ani necesari pentru a asigura rambursarea datoriilor financiare anuale pe baza CAF degajate de societate. RCAF = Datorii financiare
104
CAF Nevoile de fonduri ale ntreprinderii sunt variate, de la trebuine de lung durat i de o valoare ridicat, cum este cazul activelor imobilizate materiale, pn la trebuine de scurt durat, al cror nivel variaz frecvent n cursul anului n funcie de factori interni i externi, cum este cazul activelor circulante. Finanarea, adic acoperirea acestor nevoi se face innd cont de caracterul permanent sau temporar al trebuinelor. Finanarea pe termen lung a ntreprinderilor, presupune nevoi de fonduri cu caracter permanent sau pentru perioade mari de timp, operaiune care se poate realiza n diverse forme, funcie de condiiile concrete ale ntreprinderii i ale pieei financiare. Cile de finanare pe termen lung sunt n strns legtura cu cile de investire, formnd mpreun cu aceast politic financiar a ntreprinderii respective, gestiunea pe termen lung. Din punctul de vedere al apartenenei fondurilor, distingem finanri din fonduri proprii(autofinanarea, creteri de capital prin noi aporturi n numerar sau natur, creteri de capital prin ncorporarea rezervelor la capitalul social, creteri de capital prin conversiunea datoriilor) i finanri prin angajamente la termen(mprumuturi obligatorii, credite bancare, credit-bail).Privite din punctul de vedere al efortului depus pentru obinerea lor, sursele de finanri externe( creteri de capital i mprumuturi diverse). Autofinanarea este cel mai rspndit principiu de finanare i presupune c ntreprinderea i asigur finanarea cu surse proprii, folosind drept surse de finanare o parte a profitului obinut n exerciiul expirat i fondul de amortizare, acoperind att nevoile de nlocuire a activelor imobilizate, ct i creterea activului economic.
105
Folosind formulele de calcul prezentate mai sus, determinm capacitatea de autofinanare a ntreprinderii. Pentru aceasta trebuie sa determinm mai nti rezultatul brut al exploatrii .Acesta este primul sold intermediar de gestiune cu semnificaie n termeni de rentabilitate, care indic contribuia exploatrii la formarea rezultatelor. Acest indicator evideniaz performanele economice ale unei firme pe plan industrial i/sau comercial. Mrimea este independent de sistemul de amortizare adoptat ,de politica financiar i cea fiscal. RBE = Valoare adugat + Subvenii pentru exploatare - Impozite i taxe - Cheltuieli cu personalul. Rezultatul brut al exploatrii, nu cuprinde dect venituri i cheltuieli care corespund unor ncasri, respectiv pli. El exclude deci amortizrile i provizioanele precum i veniturile din provizioane. De aceea, RBE reprezint de fapt fluxul de ncasri generat de exploatare. n accepiunea sa de flux monetar generat de exploatare, RBE poate fi calculat astfel: RBE = Venituri monetare Cheltuieli monetare Veniturile monetare, adic veniturile ce se concretizeaz n intrri de numerar, imediat sau la termen, sunt formate din: Vnzrile de mrfuri, producia exerciiului (vndut, stocat, imobilizat), subvenii pentru exploatare. Cheltuielile monetare sunt cheltuieli care genereaz ieiri de numerar:
106
imediat sau la termen - costul de achiziie al mrfurilor vndute, toate consumurile exerciiului provenind de la teri(materii prime, materiale, combustibil, energie, servicii externe), cheltuieli cu personalul, impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Rate de rentabilitate
Rata de rentabilitate comercial Rata de rentabilitate comercial arat ce profil s-a obinut la 1000 lei CA. Rc =RE x 1000 CA RE=CA x Rc x 1 1000
Pentru comer, RE = Adaos cheltuieli de distribuie Rata de rentabilitate a resurselor consumate Rrc = RE x 100 Ch pentru industrie Rrc=RE x100 Chd pentru comer
3.3 Analiz indicatorilor la SC ELSID S.A. TITU.
107
Capacitatea de autofinanare este un indicator esenial utilizat in evaluarea performanelor nteprinderii de a obine resursele necesare acoperirii diferitelor nevoi. Pentru determinarea capacitaii de autofinanare se folosete metoda excedentului brut de exploatare. Determinarea capacitaii de autofinanare ________________________________________________________ Indicator RBE + Alte venituri din exploatare - Alte cheltuieli din exploatare + Alte venituri financiare - Alte cheltuieli financiare + Venituri extraordinare - Cheltuieli extraordinare - Impozit profit /venit CAF 2003 57026006 2328452 29234977 17560571 35115492 3910302 200.109 2004 1778009 12241005 27254667 68046508 6123023 344.844 ________________________________________________________
________________________________________________________ ________________________________________________________
Se observ c, att pentru anul 2003 ct i pentru anul 2004, fluxul pozitiv de numerar generat de exploatare, de 57026006 mii lei n anul 2003, respectiv de
108
81778009 mii lei n anul 2004, depete valoarea CAF de 37889235 mii lei n 2003 i de respectiv 47104150 mii lei n 2004. Creterea capacitaii de autofinanare de la 37889235 mii lei n anul 2003 la 47104150 mii lei n anul 2004 este rezultatul rentabilizrii societii ca urmare a reducerii cheltuielilor, creterii cifrei de afaceri i a reorientrii activitii cu preponderen ctre activitatea de export. Autofinanarea = CAF dividende distribuite - 2003 - 2004 37889235 0 = 37889235 mii lei 47104150 0 = 47104150 mii lei
Marja brut de autofinanare = Beneficiul net + amortizarea + valoarea provizioanelor pentru deprecierea activelor imobilizate i a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli cu caracter de rezerv. - 2003 - 2004 8654258 + 28502880 = 37157138 mii lei 10201773 + 36748753 = 46950526 mii lei
Indicatori privind cheltuielile cu salariile *Mrimea cheltuielilor salariale Cs = Fs + Ch asimilate unde : Cs = cheltuieli salariale Fs = fondul de salarii
109
*Modificarea absolut a fondului de salarii Fs = Fs1 Fso Abaterea absolut a fondului de salarii de la fondul de salarii admisibil ^ Fs = Fs1 Fsa unde Fsa =fond de salarii admisibil
*Ponderea cheltuielilor salariale n CA CA =CS x1000 CA
*Ponderea cheltuielilor salariale n VA CA =Cs x 1000 VA
*Ponderea fondului de salarii n CA
110
CA=Fs x 1000 CA Calculul CA CA = VvpF +Vvm +Vvs +Vvp + VLs Cifra de afaceri aferent exerciiului financiar ncheiat : CA = 1702930286 mii lei. Modificarea absolut a cifrei de afaceri ^ CA = CA 1 CA 0 ^ CA = 1702930286 - 1184896891 = 518033395 mii lei unde : CA 1=cifra de afaceri aferent exerciiului financiar ncheiat CA 0=cifra de afaceri aferent exerciiului financiar precedent. *Ritmul de cretere al CA=CA1 x 100=1702930286 x 100 = 143,72% CA0 1184896891
Acest indicator evideniaz faptul c cifra de afaceri a crescut de la 100% la 143,72%.
Rata de cretere
111
CA = CAn CA n-1 x 100 =518033395 x 100 = 43,72% CAn 1 1184896891
Cifra de afaceri nregistreaz n anul 2004 o valoare de 1702930286 fa de anul 2003 cnd a nregistrat o valoare de 1184896891 acest lucru a dus la o cretere n 2004 cu 43,72% fa de 2003. Valoarea adugat * Valoarea adugat aferenta exerciiului financiar ncheiat = 169402263 mii lei. Modificarea absolut a valorii adugate : ^ VA = VA1 VA 0 ^ VA= 169402263 149993745 = 19408518 mii lei * Ritmul de cretere a valorii adugate = VA 1 x 100 =169402263 x100=112,94% 149993745 Acest indicator evideniaz faptul ca valoarea adugat a crescut de la 100% (nivelul anului 2003) la 112,94% (nivelul anului 2004). * Rata de cretere a valorii adugate ( Rv) : Rv = VA1 VA 0 x 100 =19408518 x 100 = 12,94%
112
VA0
149993745
Valoarea adugat a crescut n 2004 cu 12,94 % fata de 2003. Rata de rentabilitate comercial(Re) : Rc=RE x 1000 = 57116637 x 1000 = 33,54%0 CA profit de 33,54 lei. Ponderea cheltuielilor salariale n cifra de afaceri = CS x 1000 CA Ponderea cheltuielilor salariale n CA = 81636804 x 1000 = 47,94% 1702930286 unde , CS reprezint cheltuielile salariale. Rata de rentabilitate a resurselor consumate ( Rrrc) : Rrrc = RE x 100 = 57116637 x 100 = 3,30 % Ch 1731632719 1702930286 Aceasta rat de rentabilitate arat c la 1000 lei cifra de afaceri s-a obinut un
unde : RE reprezint rezultatul exploatrii Ch reprezint cheltuielile totale Rata marjei brute a exploatrii ( Rmb) : Rmb= RBE x 100
113
CA Rmbo =RBE x 100 = 57026006 x 100 = 4,80% CA0 1184896891
Rmb1 =RBE1 x 100 =81778009 x 100 = 4,80% CA1 1702930286 Se observ c rata marjei brute a exploatrii a nregistrat acelai procent n perioada curent fa de perioada precedent. Rezultatul exploatrii exprim mrimea absolut a rentabilitii activitii de exploatare, obinut prin deducerea tuturor cheltuielilor (pltibile i calculate) din veniturile exploatrii (ncasabile i calculate). n cadrul S.C. ELSID S.A. evoluia rezultatului exploatrii n perioada 2003-2004 a fost urmtoarea: -mii leiEVOLUIA REZULTATULUI EXPLOATRII N CADRUL S.C. ELSID S.A. Valoare (mii lei) Nr.crt. 1. 2. 3. Indicatori Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare Rezultatul exploatrii (RE) (pierdere) 2003 2004
1.194.070.357 1.720.702.848 1.163.950.876 1.663.586.211 30.119.481 57.116.637
Evoluia rezultatului exploatrii a fost determinat astfel: - n mrimi absolute:
114
RE = RE2004 RE2003 = 57.116.637 30.119.481 = 26.997.156 mii lei - n mrimi relative:

RE 2004 RE 2003 57.116.637 30.119.481 100 = 100 = 89.63% RE 2003 30.119.481
RE =
Pe baza rezultatelor obinute se constat c RE a crescut n volum absolut cu 26.997.156 mii lei n anul 2004 fa de anul 2003, ceea ce explic faptul c S.C. ELSID S.A. desfoar activitate profitabila, veniturile realizate fiind mai mari dect cheltuielile efective. n mrime relativ RE a crescut cu 89.63% n anul 2004 fa de anul 2003. Analiza rezultatului exploatrii n cadrul S.C. ELSID S.A. se va realiza pe baza urmtoarelor modele: 1. Modelul: RE = Vexpl. CHexpl. = Vexpl. (1 unde: RE rezultatul exploatrii; Vexpl. venit din exploatare; CHexpl. cheltuieli din exploatare. Acest model de analiz stabilete sistemul de factori care determin modificarea rezultatului exploatrii n vederea alegerii criteriilor principale de estimare a evoluiei viitoare.
CH exp l. ) V exp l.
115
Influenele factorilor: - influena veniturilor:

V exp l.RE =V exp l.2004 (1 CH exp l.2003 CH exp l.2003 ) V exp l.2003 (1 ) V exp l .2003 V exp l.2003
1.163.950876 1.163.950.876 =1.720.702.848 (1 ) 1.194.070.357 (1 ) = 513.466.679 1.194.070.357 1.194.070.357 V exp l.RE = 513.466.679
mii lei.
Se observ c, creterea RE n cadrul S.C. ELSID S.A., n condiiile n care raportul cheltuieli la un leu venituri a rmas constant, s-a datorat, n cea mai mare parte, creterii veniturilor. - influenta cheltuielilor la 1 leu venituri:
CH exp l. RE = V exp l.2004 (1 CH exp l.2004 CH exp l.2003 ) V exp l.2004 (1 )= V exp l.2004 V exp l.2003
=1.720.702.848 (1
1.663.586.211 1.163.950.876 ) 1.720.702.848 (1 )= 1.720.702.8481 1.194.070.357
= -1.765.623 mii lei

CH exp l .RE =-13.765.623
mii lei.
Se observ c profitul din exploatare s-a realizat, n principal, pe seama cheltuielilor la 1 leu venituri, ca urmare a creterii eficienei economice n activitatea de exploatare, n condiiile n care veniturile au crescut.
116
Nr. Crt. 1. 2.
Indicator
Exerciiul financiar
Precedent Curent Realizat Venituri din 1194070357 exploatare Cheltuieli din exploatare Rezultatul exploatrii (1-2) Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat curent Impozit profit/venit Rezultatul net 1720702848 1163950876 1663586211 30119481 57116637 1211630928 1747957515 1199066368 1731632719 12564560 16324796 3910302 6123023 8654258 10201773 78,39 129,92 156,58 117,88 189,63 144,26 144,10 142,92
3.
4. 5. 6. 7. 8.
117
Comparativ cu anul 2003, se observ o cretere a produciei vndute cu 44% in anul 2004(1720703 mii lei) fa de anul 2003(1194070 mii lei).Veniturile din vnzarea mrfurilor reprezint aproximativ 28,68% din total venituri n anul 2004 iar din alte activiti 2,64%. Rezultatul curent crete n 2004 fa de 2003 cu 29,92% iar rezultatul net al exerciiului cu 17,88%.
118
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune pe anii 2003(precedent) i 2004(ncheiat) este prezentat mai jos. Din acest tablou s-a realizat interpretarea de mai jos: Marja comercial a sczut de la 36821910 mii lei n anul 2003 la 14838774 mii lei n anul 2004 urmare a renunrii la activitatea de comer. Valoarea adugat a nregistrat o cretere semnificativa (112,93% de la 149993745 mii lei n anul 2003 la 169402263 n anul 2004. Rezultatul brut al exploatrii a crescut de la 57026006 mii lei n anul 2003 la 81778009 mii lei n anul 2004. Rezultatul exploatrii a crescut de la 30119481 mii lei n anul 2003 la 57116637 mii lei n anul 2004(189,63%). Rezultatul curent al exploatrii a crescut de la 12564560 mii lei n anul 2003 la 16324796 mii lei n anul 2004(129,92%). Rezultatul net al exerciiului a crescut de la 8654258 mii lei n anul precedent la 10201773 mii lei n anul curent, reprezentnd o cretere fa de anul 2003 cu aproximativ 17,89%. Toate aceste creteri denot c activitatea desfurata este profitabil, activitatea pe anul 2004, asigurat n bun parte prin contracte ferme, fiind de natur a asigura siguran i stabilitate n timp. Modelul de regrupare i restructurare a poziiilor din contul de Profit i pierdere pentru analiz rezultatelor denumit Tabloul soldurilor intermediare (TSIG) pe anii 2003 i 2004, se prezint astfel:
119
TABLOUL SOLDURILOR INTERMEDIARE DE GESTIUNE (2003)
- mii lei Indicator Suma Indicator Suma SIDG Suma
120
Venituri din 458150386 vnzarea mrfurilor Marja comercial +producia exerciiului Valoarea adugat+ subvenii exploatare RBE + alte venituri din exploatare 770413429
Cheltuieli privind mrfurile Consumuri intermediare
421328476
Marja comercial Valoarea adugat (VA) Rezultatul brut al exploatrii (RBE) Rezultatul exploatrii (RE) Rezultatul curent(RC) Rezultatul excepional Rezultatul net al exerciiului
36821910
620419684
149993745
149993745
Impozite taxe 92967739 vrsminte Cheltuieli cu personalul, Alte cheltuieli din exploatare. Amortizare provizioane Cheltuieli financiare Cheltuieli excepionale Impozit profit (venit) 29234977
57026006
59354458
30119481
RE + 17560571 venituri financiare Venituri excepionale ____ Rezultatul curent+ Rezultatul excepional 12564560
35115492
12564560
____ 3910302
___ 8654258
TABLOUL SOLDURILOR INTERMEDIARE DE GESTIUNE (2004)
- mii lei -
121
Indicator Suma Venituri din 469078120 vnzarea mrfurilor Marja comercial +producia exerciiului Valoarea adugat+ subvenii exploatare RBE + alte venituri din exploatare 1254222497
Indicator Cheltuieli privind mrfurile Consumuri intermediare
Suma 454239346
SIDG Marja comercial Valoarea adugat (VA) Rezultatul brut al exploatrii (RBE) Rezultatul exploatrii (RE)
Suma 14838774
1084820234
169402263
169402263
Impozite taxe 87624254 vrsminte Cheltuieli cu personalul, Alte cheltuieli din exploatare. Amortizare provizioane Cheltuieli financiare Cheltuieli excepionale Impozit profit (venit) 36902377
81778009
94019014
57116637
RE + 84371304 venituri financiare Venituri excepionale ____ Rezultatul curent+ Rezultatul excepional 16324796
68046508
Rezultatul 16324796 curent(RC) Rezultatul excepional Rezultatul net al exerciiului ___ 10201773
____ 6123023
3.4.Principalii indicatori economico-financiari analizai la S.C. ELSID S.A .TITU pe baza datelor din bilanul ntocmit la 31.12.2004
122
1. Indicatori de lichiditate Lichiditate curent = Active curente / Datorii curente = = 620.034.557 / 688.105.306 = 0.90 Lichiditate imediat = (Active curente - Stocuri) / Datorii curente = = (620.034.557 - 124.944.344) / 688.105.306 = 0,72 Valoarea recomandabil acceptabil n jurul valorii de 2. Ofer garania acoperirii datoriilor curente din active curente. 2. Indicatori de risc Gradul de ndatorare =( Capital mprumutat / Capital propriu) x 100 = = (36.882.813/453.932.562)*100=8,12 Indicatori privind acoperirea dobnzii = Profit naintea plaii dobnzii i impozitului pe profit / Cheltuieli cu dobnda =45.614.354/29.289558 = 1.55
123
Indicatorul privind acoperirea dobnzilor determin de cte ori societatea poate achita cheltuielile cu dobnda. Cu ct valoarea indicatorului este mai mic, cu att poziia societii este considerat mai riscant. 3. Indicatori de activitate (de gestiune) furnizeaz informaii cu privire la : - viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de numerar ale societii ; - capacitatea societii de a controla capitalul circulant i activitile sale comerciale de baz. Viteza de rotaie a debitelor - clieni =( Sold mediu clieni / Cifra de afaceri) x 365 = (249.902.540/1.702.930.286) x 365 = 54 zile
Dezvluie eficacitatea societii n colectarea creanelor sale. n acest scop se calculeaz numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre societate. O cretere n valoare a indicatorului poate indica probleme cu controlul creditului acordat clienilor i, n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici) .
Viteza de rotaie a creanelor - furnizori = (Sold mediu furnizori /Cifra de afaceri) x 365 = (229.613.248/1.702.930.286) x 365 = 49
124
Aproximeaz numrul de zile de creditare pe care societatea l poate obine de la furnizorii si. n mod ideal ar trebui s includ doar creditorii comerciali.
Viteza de rotaie a activelor totale = Cifra de afaceri / Total active = = 1.702.930.286/ 1.158.203.995 = 1,47 4. Indicatori de profitabilitate exprim eficiena societii n realizarea de profit din resursele disponibile : Rentabilitatea capitalului angajat =( Profit naintea plii dobnzii si impozitului pe profit (Capitalul angajat) x 100 =(45.614.354/453.932.562) x 100 = 10.05 Unde capitalul angajat se refer la banii investii n societate, att de ctre acionari, ct i de creditorii pe termen lung i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau activele totale minus datoriile curente.
CAPITOLUL 4
125
CONCLUZII I PROPUNERI
Activitatea economico-financiar a agenilor economici indiferent de forma de proprietate si ramura din care fac parte trebuie organizat si exercitat de aa natura, nct rezultatele muncii pe parcursul ntregului exerciiu financiar s se ncheie cu profit. Profitul brut exprim gradul de eficacitate a muncii depuse i reprezint acea parte din veniturile realizate la finele unei perioade de raportare care depete cheltuielile aferente acestor venituri. Scopul final al activitii unei uniti economice este acoperirea integral a cheltuielilor efectuate cu veniturile realizate i obinerea unui profit proporional cu eforturile financiare i umane depuse, care s asigure pe de o parte dezvoltarea unitii n perioadele viitoare alimentarea bugetului de stat cu venituri (din impozite), iar pe de alt parte cointeresarea material a personalului angajat. n general profitul se creeaz n sfera produciei aceea unde se fabric efectiv bunurile materiale fie ele produse finite, piese de schimb, materii prime, mrfuri, utilaje, maini i instalaii de lucru, etc i se realizeaz n sfera circulaiei prin activitatea de comercializare, odat cu livrarea i ncasarea produciei marf vndute. Veniturile i cheltuielile unui agent economic sunt elemente de analiz economico-financiar, iar profitul este un indicator sintetic care ndeplinete rolul de prghie financiar, un instrument de conducere a activitii economice att pe
126
parcursul exerciiului ct i pentru prognozarea activitii viitoare. O importan la fel de mare pentru existena i dezvoltarea unei societi au veniturile cu condiia ca acestea s fie analizate din alt punct de vedere. Este necesar s aducem n discuie problema creterii veniturilor la toate activitile, exploatare, financiare i extraordinare ca o garanie sigur a obinerii unui volum la profitul brut i net corespunztor nevoii lor de finanare ale unitii i stimulrii materiale a personalului angajat pe seama fondului de participare a salariailor la profit i a dividendelor de pltit. Concluzii: n concluzie am putea delimita cteva puncte forte i cteva puncte slabe ale SC ELSID SA TITU. 4.1 Punctele tari ale societii sunt : - Piaa produselor - existena unei tendine de cretere a consumului de elctrozi pe piaa extern; - Nivelul tehnologic - tehnologia de fabricare a electrozilor cruzi este la un nivel tehnologic apropiat de cel al productorilor externi; - Calitatea produselor - prin utilizarea materiilor prime de calitate superioar din import se obin produse de calitate comparabile cu cele ale concurenilor; - Producia n ansamblu - capacitatea de producie este de nivel cantitativ mediu, asigurndu-se o rentabilitate corespunztoare . Fabricaia este flexibil putndu-se realiza toate tipodimensiunile de electrozi solicitai de pia; - Structura organizatoric /management - fabrica este bine organizat tehnologic, urmrirea fluxurilor de fabricaie necesitnd un numr mic de personal; - Calitatea forei de munc - personalul a fost instruit n coli de profil, respectiv pentru fabricarea produselor crbunoase ; fora de munc tnra i specializat; - Activitatea economico-financiar - fabrica realizeaz cheltuieli fixe, relativ mici n comparaie cu nivelul cifrei de afaceri i o rentabilitate ridicat;
127
4.2 Puncte slabe ale societii sunt: - Piaa produselor - lipsa unor clieni proprii siguri i permaneni pentru desfacerea produselor la export; - Nivelul tehnologic - nivel tehnologic slab la fazele de tratament termic i prelucrare a produselor, tehnologiile existente fiind depite de cele existente la nivel mondial; - Producia n ansamblu - capacitile de producie nu sunt n totalitate operaionale, datorit slabei fiabiliti a unor utilaje din proces; - Structura organizatoric - activitate slab a compartimentului de marketing; 4.3 Oportuniti ale Societii Comerciale: - Numrul mic de salariai i relaiile bune cu sindicatele ; - Nu nregistreaz datorii restante ctre bugetul general consolidat al statului ;
BIBLIOGRAFIE
128
1. Octavian Bojian Contabilitate general Bazele contabilitii i contabilitatea financiar a ntreprinderii Editura Universitar Bucureti 2001. 2. Ion Cucui, Camelia Fril, Mariana Demean Bazele Contabilitii, Editura Macarie, Trgovite 2002. 3. Gheorghe Diaconu Sisteme contabile comparate Standarde internaionale i reglementri armonizate Editura Macarie, Trgovite, 2001. 4. Gheorghe Diaconu, Cosmina Pitulice Contabilitatea financiar armonizat a unitilor economice Editura Biblioteca Trgovite 2003. 5. Niculae Feleag, Ion Ionacu Tratat de Contabilitate Financiar II Editura Economic Bucureti 2000. 6. Clin Oprea, Mihai Ristea Bazele contabilitii Editura Genicod, Bucureti, 2002. 7. Nicu Popescu Contabilitatea financiar a ntreprinderilor Vol. 2 Editura Macarie, Trgovite, 2001. 8. Atanasiu Popa Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu: directivele contabile europene; standardele internaionale de contabilitate. Editura Intelcredo 2002. 9. Mihai Ristea, Corina Cucu, Corina Lzrescu Contabilitatea ntreprinderii Vol. I Editura Mrgritar Bucureti 2000. 10.Mihai Ristea, Corina Graiela Dumitru Contabilitate financiar Editura Mrgritar Bucureti 2002. Vol.
129
11.****Ghid practic de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate partea I , Editura Bucureti 2001. 12.****Legea contabilitii 82/1991i normele de aplicare a acesteia. 13.****Ordinul MFP 94/2001, pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a VI-a a Comunitii Economice Europene.
14.
****Ordinul MFP 306/2002, pentru aprobarea reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene.
130

Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A.

INTRODUCERE PREZENTAREA SOCIETII

SCOPUL I OBIECTIVELE LUCRARII

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

PREZENTAREA S.C. ELSID S.A. TITU, MODUL DE ORGANIZARE I OBIECTUL DE ACTIVITATE

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

Grafit Carbur de siliciu Produse nenominalizate TOTAL

10% 25% 6% 89%

10% 25% 6% 90%

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

- Muncitori direct productivi - Muncitori indirect productivi - Muncitori auxiliari

FORMA DE CONTABILITATE MAESTRU AH SAU PE CONTURI CORESPONDENTE

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

i angajamentelor ce caracterizeaz att situaia juridic ct i situaia financiar a acesteia.

CAPITOLUL 1 Delimitarea i structura privind cheltuielile, veniturile i rezultatele

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

1.1.2. Definirea veniturilor

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

Facturarea sau vnzarea pe credit.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

1.2.Clasificarea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

3.Conturi de cheltuieli extraordinare. Astfel:

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

b. n funcie de perioada la care se refer, cheltuielile pot fi: 1) cheltuieli curente;

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

1.2.1.1.Operatii contabile privind cheltuielile

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

Venituri de exploatare Activitatea (operaii) de exploatare

Venituri financiare Activitatea (operaii) financiar

Venituri extraordinare Activitatea (operaii) extraordinar

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

Produse finite 348 Diferene de pre la produse finite

Venituri din producia stocat

2.Facturarea 411 Clieni = % Clasa 7 Conturi de venituri 4427 TVA colectat

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

Organizarea contabilitii veniturilor se face pe categorii de venituri dup

1.2.3.Structura rezultatului financiar al exerciiului

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

cost de producie; *producia de imobilizri la cost de producie.

__________________________________________________________________ Venituri financiare Cheltuieli financiare

__________________________________________________________________ Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU

CHELTUIELI PROFIT 2.CHELTUIELILE CHELTUIELI =