CONTABILITATEA CHELTUIELILOR,

VENITURILOR I REZULTATELOR
1. Delimitri i structuri
privind cheltuielile i veniturile
n decursul exerciiului financiar, unitile patrimoniale efectueaz
operaii economico-financiare care angajeaz cheltuieli i genereaz venituri.
La finele perioadei, se stabilesc rezultatele financiare (profit sau pierdere) care
se calculeaz prin compararea cheltuielilor cu veniturile i care caracterizeaz
eficiena cu care ntreprinderea i-a desfurat activitatea. n situaia n care
veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, rezultatul este o mrime valoric
pozitiv, denumit profit, iar n situaia n care cheltuielile sunt mai mari dect
veniturile, se obine o mrime valoric negativ, denumit pierdere.
Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de
I.A.S.C. definete cheltuielile i veniturile astfel:
a) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub form de ieiri sau scderi ale
valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri
ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora
ctre acionari.
b) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice, nregistrate pe
parcursul exerciiului contabil sub form de intrri sau creteri ale activelor sau
descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
n termeni concrei, cheltuielile reprezint valorile pltite sau de pltit
pentru: consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care
beneficiaz unitatea, cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaii legale
sau contractuale, cheltuieli cu impozite i taxe, cheltuieli cu amortizri,
provizioane i ajustri etc. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate
(contul de profit i pierdere), atunci cnd a avut loc o scdere a beneficiilor
economice viitoare, corespunztoare diminurii unui activ sau creterii unei
datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Veniturile reprezint
sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti
curente, precum i ctigurile din orice alte surse. Veniturile sunt fluxuri de
beneficii economice primite de la agenii economici n cursul activitilor
desfurate de societate. Veniturile sunt recunoscute n contul de rezultate
(contul de profit i pierdere), atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor

247

economice viitoare, corespunztoare majorrii unui activ sau diminurii unei

datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.
n contabilitate, rezultatul financiar (profitul sau pierderea) se stabilete
lunar, trimestrial i anual cumulat de la nceputul anului. Conturile de cheltuieli
i cele de venituri se nchid provizoriu, prin rezultatul exerciiului. Rezultatul
definitiv se stabilete anual i reprezint soldul final al contului de profit
i pierdere.
nregistrarea cheltuielilor i veniturilor n contul de profit i pierdere se
bazeaz pe ideea conectrii costurilor la venituri, ceea ce implic recunoaterea
simultan sau combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i
concomitent n aceeai tranzacie. n vederea determinrii rezultatelor finan ciare este necesar precizarea momentului n care cheltuielile se consider
consumate, iar veniturile, realizate.
Structurarea informaiilor n contul de rezultate pleac de la tipurile de
activitate ale ntreprinderii. Astfel, toate operaiile legate de activitatea prin cipal sau de exploatare, care se identific cu obiectul de activitate al unei ntre prinderi, sunt considerate ca fiind operaiuni curente, obinuite. Aceste operaiuni au un caracter specific fiecrei ntreprinderi, ordinar, obinuit i repetitiv.
Pe baza acestor operaii se determin rezultatul curent. Activitatea curent este
activitatea desfurat de o ntreprindere potrivit obiectului su de activitate,
inclusiv activitile derivate din realizarea acestuia. Ea cuprinde pe lng
activitatea de exploatare i alte activiti accesorii care se caracterizeaz
printr-un anumit grad de permanen. Gradul de repetitivitate a unei anumite
operaiuni este esenial pentru a o clasifica n categoria operaiilor curente sau
extraordinare.
Activitatea extraordinar se refer la evenimente sau tranzacii diferite de
activitatea curent a ntreprinderii. Operaiunile extraordinare au un caracter
nerepetitiv, neobinuit, accidental, deoarece nu apar n cadrul activitii ntreprinderii frecvent sau cu regularitate. n procesul de separare a veniturilor i
cheltuielilor n funcie de caracterul lor curent (obinuit) sau extraordinar, este
necesar analizarea foarte atent a naturii i activitii ntreprinderii. Operaiuni
economico-financiare, care pentru unele ntreprinderi fac parte din activitatea
curent (obinuit), pot reprezenta n cazul altor ntreprinderi activiti
extraordinare.
O ntreprindere poate s desfoare operaiuni financiare care includ att
operaiuni obinuite, ct i operaiuni cu caracter extraordinar. innd cont de
ideea c natura financiar a unei operaiuni primeaz, pentru delimitarea

contabil, de caracterul ei extraordinar, operaiunile extraordinare care au

caracter financiar sunt considerate operaiuni financiare.
Standardul internaional de contabilitate IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile prezint clasificarea, modul de prezentare i abordarea contabil a
anumitor evenimente n contul de rezultate (contul de profit i pierdere), astfel
nct s se creeze o baz uniform, un referenial, pentru toate ntreprinderile.
De asemenea, structura contului de profit i pierdere este prevzut n Directiva
a IV-a a Comunitii Economice Europene.
n tabelul alturat este prezentat varianta simplificat a contului de profit
i pierdere. Numerele au fost atribuite indicatorilor respectnd numerotarea
prevzut n O.M.F.P. nr. 1752/2005, cu scopul facilitrii obinerii unor
informaii suplimentare referitoare la coninutul indicatorilor. Indicatorilor fr
numr li s-au atribuit litere n scopul explicrii corelaiilor dintre acetia.
Schema-list a contului de profit i pierdere respect Directiva a IV-a a CEE
privind situaiile financiare anuale ale societilor comerciale.
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
ncheiat la data de ..............
Denumirea indicatorilor

Exerciiul financiar
Precedent Curent

1. Cifra de afaceri net

2. Variaia stocurilor
3. Producia imobilizat
4. Alte venituri din exploatare
A. VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (1+2+3+4)
5. a. Cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile
b. Alte cheltuieli externe (cu energie i ap)
c. Cheltuieli privind mrfurile
6. Cheltuieli cu personalul
a. Salarii i indemnizaii
b. Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
7. a. Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale
b. Ajustri de valoare privind activele circulante
8. Alte cheltuieli de exploatare
B. CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (5+6+7+8)
C. REZULTATUL DIN EXPLOATARE PROFIT
SAU PIERDERE (AB) SAU (BA)
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din

249

Denumirea indicatorilor

Exerciiul financiar
Precedent Curent

activele imobilizate
11. Venituri din dobnzi i alte venituri financiare
D. VENITURI FINANCIARE TOTAL (9+10+11)
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante
13. Cheltuieli privind dobnzile i alte cheltuieli financiare
E. CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (12+13)
F. REZULTATUL FINANCIAR PROFIT
SAU PIERDERE (DE) SAU (ED)
14. Rezultatul curent profit sau pierdere(C+F)
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Rezultatul din activitatea extraordinar profit sau pierdere
(15-16) SAU (16-15)
G. VENITURI TOTALE (A+D+15)
H. CHELTUIELI TOTALE (B+E+16)
I. REZULTATUL BRUT PROFIT SAU PIERDERE
(GH) SAU (HG)
18. Impozit pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Rezultatul net al exerciiului financiar profit sau pierdere
(I1819)

Rezultatul contabil este principalul indicator care msoar performana

financiar a unei ntreprinderi, care poate ajuta acionarii n deciziile investiionale, n evaluarea performanelor managementului, n stabilirea preurilor
sau pentru a convinge bncile s le finaneze.
Pe plan internaional, n multe ri, firmele au acum posibilitatea de a
opta pentru diverse politici contabile, cum sunt: alegerea metodei de evaluare,
determinarea metodei de prezentare a situaiilor financiare anuale, consolidate
sau semestriale, publicarea voluntar a situaiilor financiare facultative (cum ar
fi informaiile privind mediul ntreprinderii), alinierea la referenialele contabile
I.A.S.B. sau F.A.S.B. n aceast situaie, ntreprinderile pot alege anumite
politici contabile n funcie de criteriile relevanei i credibilitii informaiilor.
Adoptarea unor metode contabile care conduc la rezultate diferite nu afecteaz
performana ntreprinderii, ci aspectul calitativ al informaiei contabile privind

comparabilitatea1. n prezent, I.A.S.B. face eforturi serioase de armonizare a

metodelor de evaluare sau prezentare a majoritii elementelor n situaiile
financiare.

2. Coninutul i funcia conturilor utilizate

pentru evidena cheltuielilor i veniturilor
ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor se face n momentul consumului resurselor
sau angajrii cheltuielilor indiferent de momentul efecturii plii.
Principalele obiective ale organizrii contabilitii cheltuielilor i
veniturilor sunt:
fundamentarea cheltuielilor i veniturilor n bugetul de venituri i cheltuieli pe baza informaiilor din exerciiul financiar precedent i a obiectivelor
din perioada urmtoare,
delimitarea riguroas a cheltuielilor i veniturilor n timp, pentru a le
separa strict pe cele care aparin exerciiului curent,
gruparea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor economic n
vederea stabilirii rezultatului din exploatare, financiar i extraordinar.
Cheltuielile presupun parcurgerea a patru momente:
angajarea intervine n momentul cumprrii de bunuri stocabile i
nestocabile, lucrri, servicii destinate produciei, cnd apare obligaia de plat
ctre furnizori;
consumul reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii nevoilor productive sau neproductive, adic n vederea realizrii de
produse, lucrri sau servicii;
plile nseamn achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor i serviciilor primite de la furnizori, sau fr echivalent ca urmare a
aplicrii dispoziiilor legale (plata impozitelor, taxelor, amenzilor etc.);
imputarea const n decontarea cheltuielilor, adic acestea sunt
suportate din veniturile realizate, obinndu-se astfel rezultatul exerciiului.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor,
astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: cheltuieli cu materii prime i
materiale consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate,
contravaloarea energiei i apei consumate, valoarea animalelor i psrilor,
costul mrfii vndute i al ambalajelor, cheltuieli cu lucrrile i serviciile
1

Iulia Jianu-articolul Rezultatul contabil i politicile contabile, Revista Contabilitatea, Expertiza i Auditul Afacerilor, Editura C.E.C.C.A.R., decembrie 2007, pag. 51.

251

executate de teri, chirii, prime de asigurare, cheltuieli cu alte servicii executate

de teri, comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate,
transport de bunuri i personal, deplasri, detari, cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, servicii bancare, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli de
exploatare (pierderi din creane, despgubiri, amenzi, penaliti; donaii; cheltuieli privind activele cedate etc.).
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii, pierderi din investiii financiare cedate, diferene nefavorabile de curs
valutar, dobnzi privind exerciiul n curs, sconturi acordate clienilor i altele.
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
d) cheltuieli cu amortizri, provizioane i ajustri, precum i cheltuieli cu
impozitul pe profit/venit i alte impozite.
n contabilitate, evidena cheltuielilor se realizeaz cu ajutorul conturilor
din clasa 6 Conturi de cheltuieli, care, prin funcia lor contabil, sunt asimilate conturilor de activ. Aceste conturi se debiteaz cu valoarea cheltuielilor
efectuate n coresponden cu diminurile de activ sau creterile de datorii i se
crediteaz prin repartizarea acestora asupra contului de profit i pierdere. n
felul acesta, la sfritul perioadei, conturile de cheltuieli nu prezint sold.
Clasa 6 Conturi de cheltuieli se desfoar pe grupe astfel:
60 Cheltuieli privind stocurile
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia i apa
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal

625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64 Cheltuieli cu personalul
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65 Alte cheltuieli de exploatare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
654 Pierderi din creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli de exploatare
66 Cheltuieli financiare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
663 Pierderi din creane legate de participaii
664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
67 Cheltuieli extraordinare
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru
pierdere de valoare
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus
O parte din aceste conturi se desfoar n conturi sintetice de gradul II.

253

nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul vnzrii

bunurilor, lucrrilor, serviciilor pe baz de factur sau alte documente, indiferent de momentul ncasrii contravalorii acestora.
Veniturile presupun parcurgerea a patru momente:
producia intervine n momentul obinerii de bunuri, lucrri i servicii
n cadrul obiectului principal de activitate al unei ntreprinderi;
facturarea (vnzarea pe credit comercial) reprezint transferul dreptului de proprietate de la vnztor (furnizor) la cumprtor (client);
ncasarea nseamn primirea unei sume de bani ca echivalent al
bunurilor i serviciilor vndute ctre clieni;
ncorporarea const n decontarea veniturilor, adic acestea sunt
ncorporate n rezultate pentru absorbirea cheltuielilor corespondente.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor,
astfel:
a) venituri din exploatare, care cuprind: venituri din vnzarea produselor,
mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, venituri din variaia stocu rilor, venituri din producia stocat, venituri din producia de imobilizri, venituri din subvenii de exploatare, alte venituri din exploatarea curent (venituri
din creane recuperate).
b) venituri financiare care cuprind: venituri din imobilizri financiare,
venituri din investiii financiare cedate, venituri din diferene de curs valutar,
venituri din dobnzi, venituri din sconturi obinute i alte venituri financiare.
c) venituri extraordinare, cum ar fi daunele pretinse de deintorii de
polie, n urma producerii unor calamiti.
Veniturile obinute genereaz creterea situaiei nete a unitii patrimoniale, fiind evideniate cu ajutorul conturilor din clasa 7 Conturi de venituri
care prin funcia lor contabil sunt asimilate conturilor de pasiv, cu excepia
contului 711 Venituri din producia stocat care este un cont bifuncional.
Aceste conturi se crediteaz cu valoarea veniturilor obinute i se debiteaz prin
repartizarea acestora asupra contului de profit i pierdere. n felul acesta, la
sfritul perioadei, conturile de venituri nu prezint sold.
Clasa 7 Conturi de venituri se desfoar pe grupe astfel:
70 Cifra de afaceri net
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri

706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
71 Variaia stocurilor
711 Variaia stocurilor
72 Venituri din producia de imobilizri
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
722 Venituri din producia de imobilizri corporale
74 Venituri din subvenii de exploatare
741 Venituri din subvenii de exploatare
75 Alte venituri din exploatare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758 Alte venituri din exploatare
76 Venituri financiare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
761 Venituri din imobilizri financiare
762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din investiii financiare cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi obinute
768 Alte venituri financiare
77 Venituri extraordinare
771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele
similare
78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere
de valoare
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind
activitatea de exploatare
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
Conturile de cheltuieli i venituri se nchid la sfritul lunii prin trans ferarea acestora asupra rezultatului exerciiului. Astfel, veniturile se preiau n
creditul contului 121 Profit i pierdere, iar cheltuielile, n debitul contului 121
Profit i pierdere.
ntruct conturile de cheltuieli i venituri se soldeaz la sfritul lunii,
acestea nu apar n bilan, dar influeneaz indirect structura i mrimea acestuia
prin intermediul soldului contului 121 Profit i pierdere. Astfel, soldul
creditor al contului 121 reprezint profitul, iar soldul debitor, pierderea.

255

n felul acesta, contul de rezultate 121 Profit i pierdere realizeaz

legtura dintre conturile de venituri i cheltuieli pe de o parte i conturile
bilaniere, pe de alt parte.

Exemplu:

n cursul lunii ianuarie, se nregistreaz urmtoarele operaii aferente

cheltuielilor efectuate de ctre o societate comercial n vederea realizrii
obiectului de activitate:
1) Consumul de materii prime n sum de 2.000 lei.
(+A) 601

Cheltuieli cu materiile prime

301 (A)

2.000 lei

Materii prime

2) Consumul de materiale de ambalat (sfoar, srm) n sum de 300 lei

(+A) 6023

Cheltuieli privind materialele

pentru ambalat

3023 (A)

300 lei

Materiale pentru ambalat

3) Darea n folosin a unor materiale de natura obiectelor de inventar

(uniforme) n valoare de 2.000 lei
(+A) 603

Cheltuieli privind materialele

de natura obiectelor de inventar

303 (A)

2.000 lei

Materiale de natura
obiectelor de inventar

4) Achiziionarea i darea n consum a unor rechizite de birou n sum de

500 lei, TVA 19 %
%
(+A) 604

401 (+P)
Furnizori

595 lei
500 lei

Cheltuieli privind
materialele nestocate

(+A) 4426

95 lei

TVA deductibil

5) nregistrarea facturii privind energia consumat n sum de 300 lei,

TVA 19%
%
(+A) 605

401 (+P)
Furnizori

357 lei
300 lei

Cheltuieli privind energia i

apa

(+A) 4426

57 lei

TVA deductibil

6) Executarea unor lucrri de ntreinere i reparaii n sum de 6.000 lei,

TVA 19%
%
(+A) 611

401 (+P)
Furnizori

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

(+A) 4426

7.140 lei
6.000 lei
1.140 lei

TVA deductibil

7) Se evideniaz primele de asigurare achitate n numerar n valoare de

200 lei
(+A) 613
=
5311 (-A)
200 lei
Cheltuieli cu primele de asigurare

Casa n lei

8) Se nregistreaz cheltuieli de protocol achitate n numerar n valoare

de 100 lei, TVA 19%
%
(+A) 623

401 (+P)
Furnizori

Cheltuieli de protocol, reclam

i publicitate

(+A) 4426

119 lei
100 lei
19 lei

TVA deductibil

9) Se nregistreaz valoarea facturii telefonice n valoare de 200 lei,

TVA 19%
%
(+A) 626

401 (+P)
Furnizori

Cheltuieli potale i taxe

de telecomunicaii

(+A) 4426

238 lei
200 lei
38 lei

TVA deductibil

10) Se nregistreaz comisioanele bancare pltite n sum de 117 lei

(+A) 627

Cheltuieli cu serviciile bancare

i asimilate

5121 (A)

117 lei

Conturi la bnci n lei

11) Impozitul pe cldiri datorat bugetului local n valoare de 250 lei

(+A) 635

Cheltuieli cu alte impozite, taxe

i vrsmintele asimilate

446 (+P)

250 lei

Alte impozite, taxe

i vrsmintele asimilate

12) Plata dobnzilor pentru creditele bancare, n sum de 275 lei

(+A) 666

5121 (A)

275 lei

257

Cheltuieli privind dobnzile

Conturi la bnci n lei

13) Salariile cuvenite salariailor pentru munca prestat n valoare

20.000 lei
(+A) 641

Cheltuieli cu salariile
personalului

421 (+P)

20.000 lei

Personal salarii datorate

14) Repartizarea tichetelor de mas achiziionate anterior, ctre salariai

n valoare de 600 lei
(+A) 642

Cheltuieli cu tichetele de mas

acordate salariailor

5328 (A)

600 lei

Alte valori

15) Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale CAS, n

valoare de 3.950 lei
(+A) 6451

Contribuia unitii
la asigurrile sociale

4311 (+P)

3.950 lei

Contribuia unitii
la asigurrile sociale

16) nregistrarea contribuiei unitii la fondul de omaj, n valoare de

500 lei
(+A) 6452
=
4371 (+P)
500 lei
Contribuia unitii la fondul
de omaj

Contribuia unitii la fondul

de omaj

17) nregistrarea contribuiei unitii la bugetul asigurrilor sociale de

sntate CASS, n valoare de 1.400 lei
(+A) 6453

Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
de sntate

4313 (+P)

1.400 lei

Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
de sntate

18) nregistrarea contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale, n valoare de 100 lei
(+A) 6458

Alte cheltuieli privind asigurrile

i protecia social

4381 (+P)

100 lei

Alte datorii sociale

19) nregistrarea comisionului datorat Inspectoratului Teritorial de

Munc, n valoare de 150 lei
(+A) 622
Cheltuieli privind comisioanele

401 (+P)
Furnizori

150 lei

i onorariile

20) Plata unor amenzi n numerar, n valoare de 100 lei

(+A) 6581

5311 (A)

Despgubiri, amenzi
i penaliti

100 lei

Casa n lei

21) Amortizarea imobilizrilor corporale, n valoare de 500 lei

(+A) 6811

281 (+P)

Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizrilor

500 lei

Amortizri privind
imobilizrile corporale

22) Constituirea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de materii

prime, n valoare de 160 lei
(+A) 6814

3919 (+P)

Cheltuieli de exploatare privind

ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante

160 lei

Ajustri pentru deprecierea

materiilor prime

23) Distribuirea ctre angajaii proprii a 1.000 aciuni proprii rscumprate, la un pre inferior celui pltit la rscumprare, cu numerar. Preul de
vnzare este 19,50 lei, iar preul de rscumprare 20,00 lei.
%
(+A) 5311

1091 (A)
Aciuni proprii deinute
pe termen scurt

Casa n lei

(+A) 6642

20.000 lei
19.500 lei
500 lei

Pierderi privind investiiile

financiare pe termen scurt cedate

24) Se nregistreaz plata datoriei externe fa de un furnizor n urma

importului n valoare de 5.000 euro, la un curs valutar de 3,75 lei/euro. Cursul
valutar la data nregistrrii datoriei era 3,50 lei/euro
%
(P) 401

Furnizori

5124 (A)
Conturi la bnci
n valut

(+A) 665

18.750 lei (5.000 3,75lei/)

17.500 lei (5.000 3,50 lei/)
1.250 lei [5.000 (3,75 3,50)]

Cheltuieli din diferene

de curs valutar

25) Se nregistreaz valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe

termen scurt, n sum de 300 lei
(+A) 666
Cheltuieli privind dobnzile

5198 (+P)

300
lei

Dobnzi aferente creditelor

259

bancare pe termen scurt

26) Se nregistreaz ncasarea unei creane fa de un client nainte de

scaden, n sum de 10.000 lei, pentru care se acord un scont de 2%.
%
(+A) 5121

4111 (A)
Clieni

10.000 lei
9.800 lei

Conturi la bnci n lei

(+A) 667

200 lei

Cheltuieli privind sconturile acordate

27) Se nregistreaz dispariia unor materii prime n valoare de 400 lei, n

urma unor calamiti naturale.
(+A) 671

Cheltuieli privind calamitile i alte

evenimente extraordinare

301 (A)

400 lei

Materii prime

Exemplu:

La sfritul lunii se nchid conturile de cheltuieli astfel:

121
Profit
i pierdere

%
601 (A)

42.352 lei
2.000 lei

Cheltuieli cu materiile prime

6023 (A)

300 lei

Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

603 (A)

2.000 lei

Cheltuieli privind materialele

de natura obiectelor de inventar

604 (A)

500 lei

Cheltuieli privind materialele nestocate

605 (A)

300 lei

Cheltuieli privind energia i apa

611 (A)

6.000 lei

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

613 (A)

200 lei

Cheltuieli cu primele de asigurare

623 (A)

100 lei

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

626 (A)

200 lei

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii

627 (A)

117 lei

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

635 (A)

250 lei

Cheltuieli cu alte impozite, taxe

i vrsmintele asimilate

666 (A)

575 lei

Cheltuieli privind dobnzile

641 (A)

20.000 lei

Cheltuieli cu salariile personalului

642 (A)

600 lei

Cheltuieli cu tichetele de mas

acordate salariailor

6451 (-A)

3.950 lei

Contribuia unitii la asigurrile sociale

6452 (A)

500 lei

Contribuia unitii la fondul de omaj

6453 (A)

1.400 lei

Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de sntate

6458 (A)

100 lei

Alte cheltuieli privind asigurrile

i protecia social

622 (A)

150 lei

Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

6581 (A)

100 lei

Despgubiri, amenzi i penaliti

6811 (A)

500 lei

Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor

6814 (A)

160 lei

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile

pentru deprecierea activelor circulante

6642 (A)

500 lei

Pierderi privind investiiile financiare

pe termen scurt cedate

665 (A)

1.250 lei

Cheltuieli din diferene de curs valutar

667 (A)

200 lei

Cheltuieli privind sconturile acordate

671 (A)

400 lei

Cheltuieli privind calamitile

i alte evenimente extraordinare

261

Exemplu:

n cursul lunii ianuarie, se nregistreaz urmtoarele operaii aferente

veniturilor realizate de ctre o societate comercial:
a) Livrarea de produse finite cu factur, n sum de 3.000 lei, TVA 19%
(+A) 411

Clieni

%
701 (+P)

11.900 lei
10.000 lei

Venituri din vnzarea produselor finite

4427 (+P)

1.900 lei

TVA colectat

b) Livrarea semifabricatelor fr factur n sum de 300 lei, TVA 19%,

ulterior se ntocmete factura.
(+A) 418

Clieni facturi
de ntocmit

%
702 (+P)

3.570 lei
3.000 lei

Venituri din vnzarea semifabricatelor

4428 (+P)

570 lei

TVA neexigibil

(+A) 411

Clieni

(P) 4428

418 (A)

357 lei

Clieni facturi de ntocmit

TVA neexigibila

4427 (+P)

57 lei

TVA colectat

c) Facturarea lucrrilor i serviciilor prestate ctre teri n valoare de

20.000 lei, TVA 19%
(+A) 411

Clieni

%
704 (+P)

23.800 lei
20.000 lei

Venituri din lucrri executate

i servicii prestate

4427 (+P)

3.800 lei

TVA colectat

d) Se factureaz proiectele de cercetare n sum de 8.000 lei, TVA 19%

(+A) 411
Clieni

%
705 (+P)

9.520 lei
8.000 lei

Venituri din studii i cercetri

4427 (+P)

1.520 lei

TVA colectat

263

e) Producia n curs de execuie obinut la sfritul perioadei n valoare

de 5.000 lei, cost de producie.
(+A) 331

711 (+P)

Producia n curs de execuie

5.000 lei

Variaia stocurilor

f) Se ncaseaz prin banc penaliti pentru nerespectarea clauzelor

contractuale n sum de 100 lei
(+A) 5121

7581 (+P)

Conturi la bnci n lei

100 lei

Venituri din despgubiri,

amenzi i penaliti

g) Se nregistreaz veniturile din dividende ce i se cuvin societii,

ncasate prin cont bancar, n sum de 400 lei
(+A) 5121

762 (+P)

400 lei

Venituri din investiii financiare

pe termen scurt

Conturi la bnci
n lei

h) Se nregistreaz vnzarea unui pachet de 500 de obligaiuni la un

pre de vnzare de 20 lei/obligaiune, preul de cumprare fiind de 15
lei/obligaiune
(+A) 5121

Conturi la bnci
n lei

10.000 lei (500 obl. 20lei)

7.500 lei (500 obl. 15lei)

%
506 (A)
Obligaiuni

2.500 lei (500 (20 15)lei)

7642 (+P)
Ctiguri din investiii
pe termen scurt cedate

i) Se nregistreaz ncasarea unei creane externe fa de un client n

valoare de 800 dolari, la un curs valutar de 2,75 lei/$. Cursul iniial la
facturare era de 2,50 lei/$
(+A) 5124

Conturi la bnci
n valut

%
411 (A)

2.200 lei (800$ 2,75 lei/$)

2.000 lei (800$ 2,50 lei/$)

Clieni

765 (+P)

200 lei
[800$ (2,75 lei/$ 2,50 lei/$)]

Venituri din diferene

de curs valutar

j) Se nregistreaz dobnzile ncasate pentru disponibilitile bneti din

conturi curente n sum de 250 lei
(+A) 5121
Conturi la bnci n lei

766 (+P)
Venituri din dobnzi

250 lei

k) Se pltete o datorie fa de furnizori, nainte de scaden n valoare

de 2.000 lei, beneficiind de un scont de 1%.
(P) 401

%
5121 (A)

Furnizori

2.000 lei
1.980 lei

Conturi la bnci n lei

767 (+P)

20 lei

Venituri din sconturi obinute

l) O ajustare pentru imobilizri corporale rmas fr obiect se anuleaz

pe seama veniturilor, n sum de 75 lei
(P) 291

Ajustri pentru deprecierea

imobilizrilor corporale

7813 (+P)

75 lei

Venituri din ajustri pentru

deprecierea imobilizrilor

m) La sfritul lunii se nchid conturile de venituri astfel:

%
(P) 701

121

49.545 lei

Profit i pierdere 10.000 lei

Venituri din vnzarea produselor finite

(P) 702

3.000 lei

Venituri din vnzarea semifabricatelor

(P) 704

20.000 lei

Venituri din lucrri executate

i servicii prestate

(P) 705

8.000 lei

Venituri din studii i cercetri

(P) 711

5.000 lei

Variaia stocurilor

(P) 7581

100 lei

Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti

(P) 762

400 lei

Venituri din investiii financiare pe termen

scurt

(P) 7642

2.500 lei

Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate

(P) 765

200 lei

Venituri din diferene de curs valutar

(P) 766

250 lei

Venituri din dobnzi

(P) 767

20 lei

Venituri din sconturi obinute

(P) 7813

75 lei

Venituri din ajustri

pentru deprecierea imobilizrilor

265

Exemplu:

Se stabilete rezultatul nainte de impozitare, innd cont de urmtoarele

relaii algebrice:
Rezultatul brut = Venituri Cheltuieli
Rezultatul brut = Rezultatul Curent + Rezultatul Extraordinar
Rezultatul Curent = Rezultatul Exploatrii + Rezultatul Financiar
Rezultatul Exploatrii = Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare
Rezultatul Financiar = Venituri financiare Cheltuieli financiare
Rezultatul Extraordinar = Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare
Rezultatul Exploatrii = 46.175 39.427 = 6.748 lei
Rezultatul Financiar = 3.370 2.525 = 845 lei
Rezultatul Curent = 6.748 + 845 = 7.593 lei
Rezultatul Extraordinar = 400 lei
Rezultatul brut = 49.545 42.352 = 7.193 lei
Rezultatul brut = 7.593 + ( 400) = 7.193 lei (profit brut).
Se calculeaz deducerile fiscale, avnd n vedere rezerva legal calculat
astfel:
Rezerva legal = Profit brut 5% = 7.193 5% = 360 lei
Se calculeaz rezultatul impozabil:
Rezultat impozabil =
= Rezultat nainte de impozitare + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale =
= 7.193 + 100 360 = 6.933 lei
Se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit i profitul net:
Impozit pe profit = Rezultat impozabil 16% = 6.933 16% = 1.109 lei
Profit net = Profit brut impozit pe profit = 7.193 1.109 = 6.084 lei
(+A) 691
Cheltuieli cu impozitul
pe profit

4411 (+P)
Impozit pe profit

1.109 lei

Se nchide contul de cheltuieli cu impozitul pe profit

121

Profit i pierdere

691 (A)

1.109 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit

innd cont de cheltuielile i veniturile nregistrate de societatea comercial, schema simplificat a Contului de profit i pierdere va arta astfel:
CONTUL 121 PROFIT I PIERDERE
DEBIT
Cheltuieli de exploatare
Cheltuieli financiare
Cheltuieli extraordinare
Impozit pe profit
Rulaj debitor

CREDIT
39.427 lei
2.525 lei
400 lei

Venituri din exploatare

Venituri financiare

46.175 lei
3.370 lei

Venituri extraordinare

1.109 lei
43.461 lei

Rulaj creditor
Sold final creditor

49.545 lei
6.084 lei

267