Studiu de caz comparativ privind contul de profit si pierdere intre Anglia si Romania

Contul de profit i pierdere in Anglia Acesta poate fi prezentat n structura general i n structura de detaliu. Structura general a contului de profit i pierdere poate fi prezentat, conform Legii societilor comerciale, n patru moduri, rezultate din combinarea celor dou forme de prezentare, orizontal (n cont) i vertical (n list), cu cele dou moduri de analiz a c eltuielilor, dup funcie sau dup natur. Contul de profit si pierdere ofer n orice moment al e!ercitiului informatiile necesare cu privire la situatia financiar a unittii patrimoniale si a rezultatelor activittii. "ontul de profit si pierdere cuprinde soldurile debitoare (reprezentate de conturile ce nregistreaz c eltuielile), soldurile creditoare (reprezentate de conturile ce nregistreaz veniturile) si rezultatul e!ercitiului,at#t pentru e!ercitiul precedent, c#t si pentru cel nc eiat. $l nglobeaz n cuprinsul su% cifra de afaceri, veniturile si c eltuielile e!ercitiului grupate dup natura lor si rezultatul e!ercitiului grupate dup natura lor si rezultatul e!ercitiului profit sau pierdere & dup caz. 'in diferenta dintre veniturile din e!ploatare, veniturile financiare si veniturile e!ceptionale si c eltuielile corespunztoare fiecrei grupe mentionate anterior rezult trei categorii de rezultate% din e!ploatare, financiar si e!ceptional. (e baza acestor rezultate si a impozitului pe profit se determin rezultatul e!ercitiului unei perioade de gestiune. )abelul nr. * Modul de prezentare n cont (orizontal), cu analiza cheltuielilor dup func ie "ostul v#nzrilor " eltuielile de distribuie " eltuielile administrative Alte c eltuieli de e!ploatare " eltuieli financiare +mpozitul asupra rezultatului activitii ordinare Rezultatul activit ii ordinare dup impozitare (profit) Rezultatul activit ii ordinare dup impozitare (pierdere) Alte venituri din e!ploatare ,enituri financiare "ifra de afaceri

" eltuieli e!traordinare +mpozitul asupra rezultatului e!traordinar Rezultatul net al e!erci iului

,enituri e!traordinare Rezultatul net al e!erci iului (pierdere)

Se observ c n cadrul acestui model nu sunt prezentate distinct rezultatul activitii ordinare naintea impozitrii i rezultatul e!traordinar. )abelul nr. Modul de prezentare n cont (orizontal), cu analiza cheltuielilor dup natur (roducia stocat (n cazul destoca.ului) "onsumul de materii prime i alte c eltuieli e!terne " eltuieli de personal " eltuieli privind amortizrile i provizioanele imobilizrilor corporale Alte c eltuieli de e!ploatare " eltuieli financiare +mpozitul asupra rezultatului activitii ordinare Rezultatul activit ii ordinare dup impozitare (profit) " eltuieli e!traordinare +mpozitul asupra rezultatului e!traordinar Rezultatul net al e!erci iului (profit) Rezultatul net al e!erci iului (pierdere) nu sunt prezentate distinct rezultatul Rezultatul activit ii ordinare dup impozitare (pierdere) ,enituri e!traordinare Alte venituri din e!ploatare ,enituri financiare "ifra de afaceri (roducia stocat (n cazul stoca.ului) (roducia imibilizat

"a i modelul anterior, i n cadrul acestui model activitii ordinare naintea impozitrii i rezultatul e!traordinar.

)abelul nr. / Modelul vertical (n list), cu analiza cheltuielilor dup func ie

"ifra de afaceri "ostul v#nzrilor Mar"a #rut " eltuieli de distribuie " eltuieli administrative Alte venituri i c eltuieli din e!ploatare ,enituri i c eltuieli financiare Rezultatul activit ii ordinare naintea impozitrii +mpozitul asupra rezultatului activitii ordinare Rezultatul activit ii ordinare dup impozitare ,enituri i c eltuieli e!traordinare +mpozitul asupra rezultatului e!traordinar Rezultatul e!traordinar dup impozitare Rezultatul net al e!erci iului

Se observ orientarea acestui model, n principal spre determinarea mar.ei brute (rezultatului brut). Sunt ns determinate i celelalte niveluri ale rezultatului% rezultatul curent (rezultatul activitii ordinare), rezultatul e!traordinar i rezultatul net al e!erciiului. 0n timp ce rezultatul curent este prezentat at#t nainte de impozitare, c#t i dup impozitare, rezultatul e!traordinar este prezentat numai dup impozitare. )abelul nr. 1 Modelul vertical (n list), cu analiza cheltuielilor dup natura lor

"ifra de afaceri 7 (roducia stocat (roducia imobilizat Alte venituri din e!ploatare "onsumul de materii prime i materiale consumabile i alte c eltuieli e!terne " eltuieli de personal " eltuieli privind amortizrile i provizioanele imobilizrilor corporale i necorporale Alte c eltuieli de e!ploatare ,enituri i c eltuieli financiare Rezultatul activit ii ordinare naintea impozitrii +mpozitul asupra rezultatului activitii ordinare Rezultatul activit ii ordinare dup impozitare ,enituri i c eltuieli e!traordinare +mpozitul asupra rezultatului e!traordinar Rezultatul e!traordinar dup impozitare Acest model este orientat spre determinarea indicatorului 2producia e!erciiului3, dei el nu apare n cadrul structurii modelului. Structura detaliat a contului de profit i pierdere va fi prezentat doar dup modelul vertical (n list), cu analiza c eltuielilor dup funcie, datorit utilizrii lui cu preponderen de ctre societile comerciale britanice. Acest model al contului de profit i pierdere, pornete de la cifra de afaceri, care conine v#nzrile de bunuri i servicii legate de activitatea de baz a ntreprinderii, din care se scad sconturile i rabaturile acordate. (entru determinarea mar.ei brute, din cifra de afaceri se scade costul vnzrilor, care reprezint costul funciei activitii de baz a ntreprinderii, adic% 4 costul funciei de 2cumprare & v#nzare3, n cazul ntreprinderilor comerciale5 4 costul funciei de 2producie3, n cazul ntreprinderilor cu activitate de producie, care este tocmai costul de ac iziie i de producie al produselor i serviciilor v#ndute. Alte venituri din exploatare conine% redevenele, c iriile referitoare la imobile neafectate activitii de baz (profesionale).6n specific al contabilitii britanice este coninutul mai restr#ns al

noiunii de alte venituri din exploatare, care nu cuprinde urmtoarele elemente% producia stocat5 costul imobilizrilor produse pentru nevoile proprii ale ntreprinderii5 relurile din provizioane.

)abelul nr. 8 Structura de detaliu a contului de profit i pierdere "ifra de afaceri "ostul v#nzrilor Mar"a #rut " eltuieli de distribuie " eltuieli administrative Alte venituri din e!ploatare ,enituri generate de aciunile deinute n ntreprinderile grupului ,enituri din participaii ,enituri din alte imobilizri financiare Alte venituri financiare " eltuieli privind provizioanele pentru deprecierea elementelor financiare 'ob#nzi de pltit i alte c eltuieli similare Rezultatul activit ii ordinare nainte de impozitare +mpozitul asupra rezultatului activitilor ordinare Rezultatul activit ii ordinare dup impozitare ,enituri e!traordinare " eltuieli e!traordinare Rezultatul e!traordinar ($!traordinar% profit or loss) +mpozitul asupra rezultatului e!traordinar Alte impozite i ta!e neincluse n rubricile precedente Rezultatul net al e!erci iului

Veniturile i cheltuielile extraordinare au o sfer de cuprindere mai restr#ns. 0n acest sens, norma 9:S / clasific rezultatele n trei categorii% ordinare, e!cepionale i e!traordinare. Astfel, elementele ordinare sunt cele care au legtur cu activitatea de baz a ntreprinderii5 elementele excepionale sunt implicate i ele n activitatea de baz a ntreprinderii, dar au un caracter anormal prin efectul lor asupra imaginii fidele5 elementele extraordinare sunt cele care se produc e!trem de rar i care nu depind de puterea de decizie a conducerii ntreprinderii. 'intre elementele e!traordinare definite de norma 9:S / fac parte urmtoarele% pierderile i profiturile rezultate n urma unor e!proprieri, naionalizri5 efectele cutremurelor5 rezultatele din cesiunile de imobilizri ce rezult din

evenimente e!traordinare5 amortizrile i provizioanele privind imobilizrile ce rezult din evenimente e!traordinare5 efectele modificrii reglementrilor fiscale. Contul de profit si pierder in Romania +ncepand cu * ianuarie *;;1, in tara noastra s4a introdus modelul contului de profit si pierdere in format vertical ( in lista ), veniturile si c eltuielile fiind prezentate dupa natura lor economica. 'ar, aceasta forma de prezentare nu da posibilitatea optiunii intre mai multe modele de prezentare a contului de rezultate, deoarece documentele contabile de sinteza romanesti au ca scop principal satisfacerea necesitatilor informationale ale statului. "ontul de rezultate evidentiaza si e!plica intr4o forma analitica rezultatele prin prisma raportului de ec ilibru dintre c eltuieli si venituri, gruparea acestora facandu4se in functie de natura activitatilor desfasurate ( e!ploatare, financiara si e!traordinara ) , iar in cadrul acestora, natura rezultatelor obtinute, in cazul c eltuielilor si respectiv natura rezultatelor obtinute, in cazul veniturilor. Situaiile financiare de prezentare a performanei din ara noastr au un format standardizat, ntreprinderile neav#nd posibilitatea de a opta ntre mai multe modele. "ontul de profit i pierdere, conform reglementrilor contabile naionale aplicate at#t marilor ntreprinderi, c#t i ntreprinderilor mici i mi.locii, este n format list i prezint c eltuielile din e!ploatare dup natura lor economic. 9ormatul contului de profit i pierdere reglementat prin <=9( nr. />88?->>; este identic cu sc ema contului de profit i pierdere n format list, cu gruparea c eltuielilor dup natur, prezentat n 'irectiva a +,4a, directiva care prevede 'irectiva a +,4a prevede patru sc eme de prezentare a performanei ntreprinderii, care sunt rezultatul combinrii celor dou modele de prezentare a contului de profit i pierdere. "ele patru sc eme privind contul de profit i pierdere, conform 'irectivei a +,4a, sunt% *) "ontul de profit i pierdere n format list, cu gruparea c eltuielilor dup natur5 -) "ontul de profit i pierdere n format cont, cu gruparea c eltuielilor dup natur5 /) "ontul de profit i pierdere n format list, cu gruparea c eltuielilor dup destinaie5 "ontul de profit i pierdere n format cont, cu gruparea c eltuielilor dup destinaie. 0n :om#nia, coninutul contului de profit i pierdere, conform <=9( ;1 @ ->>* privind reglementrile contabile armonizate cu 'irectiva a +,&a a "$$ i cu Standardele +nternaionale de "ontabilitate precum i cu <=9( *A-8 @ *8.**.->>8 este% *.Cifra de afaceri net ce cuprinde sumele ce rezult din v#nzarea bunurilor i serviciilor din activiti curente a ),A i altor impozite,

-. &aria ia stocurilor de produse finite, produse reziduale, semifa#ricate i produse n curs, ce reprezint variaia(n plus sau minus) dintre valoarea la costurile de producie efective, a stocurilor de produse i producie n curs de la sf#ritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor n curs '( )roduc ia imo#ilizat costul lucrrilor i cheltuielile efectuate de firm pentru ea nsi 1. Alte venituri din e!ploatare(venituri din creane recuperate i alte venituri) 8.a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consuma#ile% costul de ac iziie al obiectelor de inventar consumate, costul de ac iziie a materialelor nestocate trecute direct asupra c eltuielilor, contravaloarea energiei i apei consumate, costul de teri, redevene, locaii de gestiune i c irii, prime de asigurare, studii i cercetri, comisioane i onorarii, c eltuieli de protocol, reclam i publicitate, deplasri, detari i transferri, c eltuieli potale, servicii bancare, ta!e telecomunicaii, B. Cheltuieli cu personalul % a) salarii b) c eltuieli cu asigurrile i protecia social, cu menionarea distinct a celor referitoare la pensii *. a) A.ustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale cu acele c eltuieli de e!ploatare privind amortizrile i provizioanele b) A.ustarea valorii activelor circulante C. Alte cheltuieli din e!ploatare(pierderi din creane i debitori diveri, despgubiri, amenzi i penaliti, c eltuieli privind activele cedate) ;. &enituri din interese de participare *>. &enituri din investi ii financiare i crean e care fac parte din activele imobilizate **. &enituri din do#+nzi i alte venituri similare , cu menionarea separat a celor care privesc societile din cadrul grupului *-. A"ustarea valorii imo#ilizrilor financiare i a investi iilor financiare deinute ca active circulante */( Cheltuielile cu do#+nzi i cheltuieli asimilate, cu menionarea separat a celor ce privesc societile din cadrul grupului *1. )rofitul(pierderea) din activitatea curent *8. &enituri e!traordinare *B. Cheltuieli e!traordinare *A. )rofitul(pierderea) din activitatea e!traordinar *C. ,mpozitul pe profit *;. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus -.( Rezultatul e!erci iului financiar

Analiza coninutului contului de profit i pierdere vizeaz mai multe aspecte% analiza pe orizontal, analiza pe vertical, calcularea de indicatorilor economico4financiari. /( Analiza pe orizontal a contului de profit i pierdere Analiza pe orizontal a contului de profit i pierdere are ca finalitate calcularea variaiei n timp a elementelor componente ce au influenat evoluia rezultatelor financiare, respectiv a veniturilor i c eltuielilor ntreprinderii pe total dar i pe cele trei tipuri de activiti% de e!ploatare, financiar i e!traordinar.* "ercetarea presupune sistematizarea, sub form tabelar, de maniera mai .os prezentat i determinarea indicilor de variaie. "ercetarea elementelor de mai sus ofer posibilitatea de a caracteriza evoluia elementelor definitorii ale rezultatelor. "alculele arat dac dinamica veniturilor depete pe cea a c eltuielilor, care este dinamica rezultatelor pentru cele trei tipuri de activiti ce le genereaz. -( Analiza pe vertical a contului de profit i pierdere Analiza pe vertical este folositoare at#t pentru faptul c a.ut la calcularea soldurilor intermediare de gestiune dar i la estimarea previzional a rezultatului e!ploatrii. Analiza rezultatelor ntreprinderii pe baza gruprii veniturilor i c eltuielilor dup natura lor ofer posibilitatea de a calcula soldurile intermediare de gestiune(S+D), care ntr4o anumit msur reprezint o variant a "ontului de profit i pierdere. (:$,$'$:+ :$9$:+)<A:$ LA $L$=$E)$L$ '+E "<E)6L '$ (:<9+) S+ (+$:'$:$ *."ifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vFnzarea de produse si furnizarea de servicii care se inscriu in activitatea curenta a entitatii, dupa deducerea reducerilor comerciale si a ta!ei pe valoarea adaugata, precum si a altor ta!e legate direct de cifra de afaceri. -.+n cazul entitatilor al caror obiect principal de activitate il constituie activitatea de leasing, in cifra neta de afaceri se include si dobFnda cuvenita acestor contracte, aferenta perioadei de raportare. /.,eniturile si c eltuielile care apar altfel decFt in cursul activitFtilor curente ale entitatii trebuie prezentate la G,enituri e!traordinareG si G" eltuieli e!traordinareG. 1.$lementele e!traordinare sunt veniturile sau c eltuielile rezultate din evenimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente ale entitatii si care, prin urmare, nu se astepta sa se repete intr4 un mod frecvent sau regulat. * 'inu $d., Rentabilitatea firmei n practic, $ditura All HecI, Hucureti, ->>1, p.*>4**

8.+n intelesul reglementarilor prevazute in <=9( nr. *A8-?/>.**.->>8, prin activitati curente se intelege orice activitati desfasurate de o entitate, ca parte integranta a afacerilor sale, precum si activitatilor cone!e in care aceasta se anga.eaza si care sunt o continuare a primelor activitati mentionate, incidente acestora sau care rezulta din acestea. B.(entru a stabili daca un eveniment sau o tranzactie se delimiteaza clar de activitatile curente ale entitatii, se are in vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzactiei aferente activitatii desfasurate in mod curent de entitate, decFt frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa aiba loc. (rin urmare, un eveniment sau o tranzactie poate fi e!traordinara pentru o entitate, dar nu si pentru o alta, datorita diferentelor dintre activitatile curente ale acelor entitati. 'e e!emplu, pierderile rezultate in urma unui cutremur pot fi calificate de catre o entitate ca element e!traordinar. A.$!emple de evenimente sau tranzactii ce dau nastere, in general, la elemente e!traordinare in cazul ma.oritatii entitatilor sunt e!proprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural. C."u e!ceptia cazului in care veniturile si c eltuielile e!traordinare sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, in notele e!plicative trebuie mentionate e!plicatii despre valoarea si natura acestora. ;.$ntitatile trebuie sa prezinte in notele e!plicative proportia in care impozitul pe profit afecteaza G(rofitul sau pierderea din activitatea curentaG si G (rofitul sau pierderea din activitatea e!traordinaraG.

0i#ilografie *. =i ai +. "oordonator, Analiza situaiei financiare a agenilor economici, $ditura =irton , )imioara, *;;A. -. (arasc ivescu '.=., (vloaia J, ontabilitatea i dezvoltarea economicosocial, $ditura )e nopress, +ai, *;;;. /. ,#lceanu D , :obu ,, Deorgescu E, Analiza economico!financiar,ediia a ++ a , $ditura $conomic , Hucureti, ->>8. 1. ,ernimmen (, "inance d#entreprise, 8e Kdition, 'alloz, (aris, ->>-. 8. Samuelson (.A., $#economie,tehni%ues modernes de l#anal&se economi%ue, A."olin, (aris,*;B1.