Sunteți pe pagina 1din 15

Universitatea Danubius

Facultatea de tiine Economice


Specializare : MFPP

PROIECT

SISTEME FINANCIAR-CONTABILE COMPARATE

Masterand: Georgiana Vizinteanu


Coordonator: Conf. Univ. Dr. Mariana Trandafir

Galai
2017

Universitatea Danubius
Facultatea de tiine Economice
Specializare : MFPP

Apropieri i diferene privind modul de ntocmire a


bilanului contabil i a contului de profit i pierderi
Studiu de caz: Romnia i S.U.A

Masterand: Georgiana Vizinteanu


Coordonator: Mariana Trandafir

Galai
2017

Cuprins

CAPITOLUL 1 : CARACTERISTICILE SISTEMELOR CONTABILE N RI DIFERITE..........4


CAPITOLUL 2 : CONTABILITATEA N STATELE UNITE ALE AMERICII.............................4
CAPITOLUL 3 : PARTICULARITI ALE CONTULUI PROFIT I PIERDERE AMERICAN. .9
CAPITOLUL IV: PARTICULARITI ALE SISTEMULUI CONTABIL ROMNESC..............11
CONCLUZII............................................................................................................ 13
BIBLIOGRAFIE....................................................................................................... 14

CAPITOLUL 1 : CARACTERISTICILE SISTEMELOR CONTABILE N RI


DIFERITE
n Romnia, apelarea la clasificrile contabile internaionale s-a datorat nevoii de a justifica
opiunile cu privire la strategiile de dezvoltare contabil. Acest lucru a determinat o reform a
sistemului contabil, ce a fost parcurs n dou etape.
n perioada anilor '90, Romnia este obligat s aleag, n mod deliberat, dintre multiple
modele de contabilitate i raportri finaciare, fiind acestea existente in Europa Occidental
sau alte zone.
Aceast multitudine de reglementri i practici contabila a generat o varietate de clasificri
contabile.Cel mai durabil rezultat al acestor cercetri a fost recunoaterea c, n lumea
ezvoltat, rile pot fi mprite n dou mari grupe, n funcie de obiectivele contabilit ii: o
grup cuprinde rile anglo-saxone i Olanda, cealalt grup include majoritatea
rilor continental-europene, alturi de Japonia i Coreea.
n acel moment, opiunea aleas de ara noastr a fost Frana, o ar clasat n categoria B.
Totui, opiunea noastr nu a fost lipsit de costuri politice, economice, fiscale i sociale.
Argumentele aduse n favoarea acestei opiuni au fost convergenele n plan cultural, politic i
economic.
Retratarea situaiilor financiare ntocmite la 31 decembrie 2001 are rolul de a asigura
comparabilitatea elementelor raportate n acestea, cu cele care se vor raporta n situa iile
financiare ntocmite pentru anul 2002, an n care se aplic efectiv reglementrile contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Noile Reglementril
contabile armonizate cu Directiva aduc n Romnia modificri n ceea ce privete situaiile
financiare anuale pe care o ntreprindere trebuie s le ntocmeasc.
Situaiile financiare obinute prin retratare cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere,
situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu, toate situa iile avnd
o singur coloana, respectiv pentru 31 decembrie a anului retratat, politici contabile i note
explicative.

CAPITOLUL 2 : CONTABILITATEA N STATELE UNITE ALE AMERICII


Dezvoltarea standardelor contabile americane se face prin referin la principiile contabile
general acceptate. n contabilitatea american, contul de "profit si pierdere" se prezint n
format vertical. n structura sa de baz sunt cuprinse veniturile i cheltuielile.

Dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, exerciiul se soldeaz printr-un beneficiu. n
caz contrar, activitatea se termina n pierdere. Clasificarea cheltuielilor se face dup destina ia
acestora sau funciile ntreprinderii.
Posibilitatea de alegere a datei de nchidere a anului fiscal este tipic unor state ce practic
sistemul contabil anglo-saxon, posibilitate ce nu o ntlnim n practica romneasc, unde
exerciiul financiar este strict reglementat prin Legea contabilitii.
n cazul societilor pe aciuni, n contabilitatea american, n partea de jos a contului se
menioneaza beneficiul pe aciune. ntr-o structura detaliat, contul de "Profit si pierdere"
se prezint astfel:

Vnzrile nete sau cifra de afaceri net;


Costul bunurilor vndute;
Marja comercial sau marj;
Cheltuieli de exploatare;
Cheltuieli de vnzare;
Cheltuieli generale i administrative;
Amortizri;
Beneficiu din exploatare;
Alte profituri sau cheltuieli;
Dividente i dobnzi primate,
Cheltuieli financiare cu dobnzile;
Beneficiul curent naintea impozrii;
Provizione pentru impozit;
Beneficiu (pierderea) net current;
Elemente extraordinare;
Minus incidenta impozitului;
Profitul (pierderea) net;
Numrul de aciuni;
Profitul pe aciune.

Situaii financiare

Romnia

Bilan;
Cont de profit i
pierdere;
Situaia fluxurilor de
trezorerie;
Situaia modificrilor
capitalului propriu;
Politici contabile i note
explicative.

S.U.A

Bilan;
Cont de profit i
pierdere;
Situaia fluxurilor de
trezorerie;
Repartizarea profitului;
Alte elemente: analiza
managerilor, note la
situatiile financiare,
raportul de audit.

Fig. nr. 1 : situaiile financiare din contabilitatea romneasc armonizat i cele prevzute de
US GAAP

Conform celor relatate n figura de mai sus, se poate observa c primele trei situa ii financiare
sunt similare ca denumire. n schimb, situaia modificrilor capitalului propriu se regsete,
fiind regelemtat de GAAp-uri, sub forma politicile contabile i notele explicative.
n ceea ce privete bilanul i contul de profit i pierdere, ca form a acestora, att la noi ct
i in S.U.A este preferat sub form vertical. Dei forma nu difer, structura este total diferit
n cazul bilanului contabil i contului profit i pierdere. n Romnia, noile reglementri
contabile de armonizare cu normele europene i internationale prevd o structur a bilan ului
conform urmtoarelor criterii: aranjarea activelor n ordinea cresctoare i a lichidit ilor i a
pasivelor n ordinea cresctoare a exigibilitii. n S.U.A este pstrata aceeai ordonare a
datoriilor n pasiv, capitalul este aranjat la sritul bilanului, n schimb activele sunt aranjate
n ordinea descresctoare a lichiditii. Aceste rezultate pot fi vizualizate n urmtorul tabel:

Conform Reglementrilor contabile


armonizate n Romnia
A. Active imobilizate
Imobilizri necorporale

Conform standardelor GAAP n S.U.A


Active curente
Numerar i echivalente

Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
B.Active circulante
Stocuri
Creane
Investiii finaciare pe termen scurt
Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans

Investiii temporare
Conturi de ncasat
Stocuri
Cheltuieli pltite anterior i alte active
curente
Beneficii viitoare pe impozitul de venit
Alte active curente
Participaii i creane imobilizate
Patrimoniu, utilaje i echipamente
Depozite i alte active pe termen lung

Tabel nr. 1 : Situaia comparativ a activului bilanier.

Conform Reglementrilor contabile


armonizate n Romnia
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de
un an
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioada
mai mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve

Conform standardelor GAAP n S.U.A


Pasive curente
Note pltibile i ratele curente ale datoriilor
pe termen lung
Conturi pltibile
Pasive nregistrate n avans
Datorii pe termen lung
Impozite amnate
Alte pasive
Capitalul acionarilor
Aciuni comune
Aciuni prefereniale
Capital depus
Profituri repartizare

Tabel nr. 2 : Situaia comparativ a pasivului bilanier

Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile


exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului. Diferenele de structur
ale contului de profit i pierdere rezult din tabelul urmtor, unde se observ c la noi sunt
aranjate n cadrul fiecrei activiti a ntreprinderii, veniturile aferente activit ii respective,
urmate de cheltuielile aferente, stabilindu-se apoi rezultatul din activitatea respectiv. n cazul
contului de profit i pierdere n varianta american, activitatea de exploatare este structurat

diferit,cheltuielile de exploatare fiind ordonate att n funcie de natur, ct i n func ie de


destinaia lor economic.
n majoritatea cazurilor, companiile americane prefer s prezinte anumite categorii de
venituri i cheltuieli cumulat. O situaie asemntoare este prezentat n urmtorul tabel
detaliat.

Conform Reglementrilor contabile


armonizate n Romnia
Cifra de afaceri net
Variaia stocurilor
Producia imobilizata
Alte venituri din exploatare
Cheltuieli cu materiile prime i materialele
consumabile i alte cheltuieli din afar
Cheltuieli cu personalul
Ajustarea valorii imobilizrilor i activelor
circulante
Alte cheltuieli de exploatare
Profitul sau pierderea din exploatare

Conform standardelor GAAP n S.U.A


Cifra de afaceri
Costul vnzrilor
Profit brut
Consturi de distributie
Cheltuieli administrative
Alte venituri operationale(productive)
Venituri din aciuni ale companiilor grupului
Venitul din alte investiii n active fixe
Alte venituri din dobnzi si sume similare
Sumele investite amortizate
Dobnda pltibil i alte taxe

Venituri din interese de participare


Venituri din alte investiii financiare i
creane imobilizate
Profitul din activitatea obinuit naintea
Venituri din dobnzi i alte venituri similare
impozitrii
Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a
investiiilot financiare ca active circulante
Impozitul pe profit din activitatea obinuit
Cheltuieli cu dobnzile i alte cheltuieli
similare
Profitul din activitatea obinuit dupa
impozitare
Profitul sau pierderea din activitatea
extraordinar
Venituri excepionale
Impozitul pe profit
Alte impozite ce nu apar n elementele de mai
Profit excepional
sus
Impozitul pe profitul excepional
Rezultatul exerciiului financiar
Profitul pe anul financiar
Rezultatul pe aciuni : de baz/ diluat
Transferul de rezerve
Dividentele pltite

Profitul reinut n anul financiar

Dac analizm atent Contul de profit i pierderi, n modelul american distingem


urmtoarele funcii:
- funcia de producie, prin costul bunurilor vndute;
- funcia de vnzare, prin cheltuielile de vnzare;
- funcia administrativ, prin cheltuielile generale i administrative;
- funcia financiar, n special cu cheltuieli cu dobnzile.
n structura documentului, apar distinct elementele extraordinare. Mrimea impozitrii de
pltit este divizat n dou:

Impozitul asupra beneficiului curent;


Impozitul asupra elementelor extraordinare.

CAPITOLUL 3 : PARTICULARITI ALE CONTULUI PROFIT I PIERDERE


AMERICAN
Spre deosebire de concepia multor ri din Europa contiental, contul de "Profit i pierdere"
american nu relev "valoarea adaugat" i nici "producia exerciiului". Noiunea
fundamental este cea de cost al bunurilor vndute, fr a se face distinc ia ntre mrfurile
vndute i producia vndut.
n mod corespondent postul "Vnzri nete" nu precizeaz dac este vorba de venituri din
vnzarea mrfurilor sau din producia vndut. Spre deosebire de viziunea europeancontinental n S.U.A. numai producia vndut este considerat ca o msur a produsului
creat de o ntreprindere productoare. Acesta este i motivul pentru care valoarea adugat
lipsete din structura contului.
Din punct de vedere procedural, n timp ce contabilii romnii fac apel la informa iile
contabilitii financiare pentru a ntocmi un cont de "Profit si pierdere", cei americani se
servesc de informaiile generate de contabilitatea analitic, adic de modul de identificare i
calcul al cheltuielilor directe i indirecte, care permit calculul (n cazul
ntreprinderilor producatoare) "costului bunurilor vndute".
Dei cheltuielile de exploatare sunt clasificate n mod analitic, dup funciile ntreprinderii,
contabilitatea american permite identificarea celor 3 categorii de cheltuieli i venituri:

Cele de exploatare;
Venituri si cheltuielile financiare;
Venituri i cheltuielile extraordinare.

Astfel, vnzrile nete sunt obinute prin deducerea elementelor de reduceri comerciale din
valoarea vnzrilor brute.
Pentru a calcula i inregistra amortizrile, contabilitatea apeleaz la 2 termeni:

Amortizare conform constatrii contabile a unei diminuri de valoare, n cazul unei


imobilizri corporale;
Amortizare conform constatrii pierderilor de valoare, n cazul unor active
necorporale.

Elementele extraordinare sunt definite mai restrictiv, caracteristicile de clasificare ale acestora
fiind:

Caracterul su neobinuit;

Manifestarea sa excepional.

Situaiile financiare ntocmite n sistemul american cuprind:


bilanul;
contul de profit i pierdere;
tabloul fluxurilor de trezorerie;
tabloul capitalurilor proprii;
situaia rezultatului global;
anexele relative la situaiile financiare.
n sistemul american nu exista modele standard pentru bilan i pentru contul de profit i
pierdere, nici mcar n ceea ce privete denumirea situaiilor financiare.
Principiile contabile pe care trebuie s le respecte o ntreprindere american, pentru a
contabiliza diferite operaii sunt urmatoarele:
continuitatea exploatrii;
permanena metodelor - orice schimbare de metod trebuie justificat, prezentndu-se
n anex i impactul asupra documentelor de sintez. O schimbare de metod este tolerat
dect n urmtoarele cazuri:
rectificarea unei erori sau o modificare important n contextul economic;
principiul anualiti sau contabilitii de angajamente - n vederea determinrii
beneficiilor, trebuie inut cont de cheltuielile angajate n cursul exerciiului, i de veniturile
obinute, fr a lua n considerare daa operaiile respective sunt sau nu generatoare de fluxuri
de trezorerie;
principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile - solicit determinarea, mai nti, a
veniturilor unui exerciiu, iar apoi nregistrarea cheltuielilor care sunt conectabile veniturilor,
n vederea deducerii cheltuielilor din venituri, i a determinrii rezultatului net. Din aplicarea
acestui principiu decurg toate operaiile de regularizare la sfritul exerciiului;
prudena;
importana relativ;
principiul valorii de achiziie sau costul istoric - acest principiu recunoate utilizarea
unui numitor comun privind nregistrarea operaiilor i ntocmirea situaiilor financiare. Este
motivul pentru care litera de specialitate l recunoaste i sub numele de "principiul stabilit ii
monetare sau nominalismul monetar";
preeminena realitii asupra aparenei;
principiul bunei informri - const n obligaia de a prezenta situaiile financiare astfel
nct s reflecte de o manier complet i fidel situaiei financiare a ntreprinderii i
rezultatele activitii sale;
principiul obiectivitii - situaiile financiare trebuie s conin informaii verificabile
i determinate obiectiv;
principiul realizrii - impune ca un profit s nu poat fi constatat dect n momentul n
care ntreprinderea realizeaza o operaie cu un ter, un schimb de bunuri sau servicii;
principiul separrii patrimoniului - orice ntreprindere e considerat ca o "entitate" clar
distinct de cei care o posed i oricare alt firm cu care ntreine relaii economice.

Structura general a bilanului n sistemul contabil American

Precum i bilanul din Romnia, elementele din acesta sunt prezentate la costurile istorice.
ntreprinderile americane, n general, vor prezenta un bilan sub form de cont. Ordinea
rubricilor i a posturilor bilaniere este invers n comparative cu bilanul romnesc; Activul
va ncepe cu activele curente i se finalizeaz cu imobilizrile, iar Pasivul ncepe cu datoriile
sau pasivele curente i se finalizeaz cu capitalurile proprii.
Prezentarea separat a activelor i pasivelor curente are ca scop permiterea determinrii
fondului de rulment, care este un idicator important, att n cotabilitatea american, ct i
romneasc, fiind un criteriu fiabil ce ajut la msurarea solvabilitii.

CAPITOLUL IV: PARTICULARITI ALE SISTEMULUI CONTABIL ROMNESC


Romnia a folosit pn n 1994 sistemul contabil monoist. Obiectivul principal
alcontabilitii era furnizarea informaiilor necesare planificrii i controlului centralizat
aleconomiei romneti. Toate regulile contabile i modul de aplicare a lor n practic,
ncepndde la planul de conturi i terminnd cu formularele de baz erau elaborate de
MinisterulFinanelor i Direcia Central de Statistic. Utilizatorul informaiilor contabile era
statul,deoarece nu existau nici investitori, nici concuren.Dup 1994 Romnia a adoptat
sistemul contabil dual francez. El a fost ulterior adaptat i aliniat cerinelor internaionale i
europene. Eviden contabilitii se bazeaz pe un plan general de conturi i pe norme
contabile. Normele contabile din Romnia s-au concretizat n:

Legea Contabil nr. 82/1991;


HG nr. 704/1993, prin care se aprob Regulamentul de aplicare a LegiiContabilitii;
Reglementri de aplicare a Legii Contabilitii;
Reglementri privind alinierea la Directiva a IV -a a ComunitiiEuropene i cu
standardele contabile internaionale;
Planul de conturi general;
Norme metodologice de utilizare a conturilor;
Nomenclatorul registrelor contabile i normelor de aplicare a lor;
Bilanul contabil i normelor de aplicare a lor.

Profesia contabil este organizat n Romnia n cadrul urmtoarelor instituii:

Colegiul Consultativ al Contabilitii, aprut n 1992 i are rolul de aorganiza i


sprijini reforma contabil n ara noastr;Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), aprut
n 1994, cu atribuii diverse, membru alasociaiilor internaionale IFAC, IASC i FEC.

Documentele anuale de sintez ce trebuie ntocmite de agenii economici, sunt: bilanul,


contul de profit i pierdere i anexa.

Bilanul se ntocmete de dou ori pe an (la deschidere i la nchidere) i estestructurat dup


ordinea cresctoare a gradului de lichiditate a elementelor de activ i dupordinea cresctoare
a gradului de exigibilitate a elementelor de pasiv.
Contul de profit i pierdere grupeaz cheltuielile i veniturile dup felul lor, adic
deexploatare, financiare i excepionale.
Anexa este destinat s furnizeze informaia fidel i clar asupra situaiei financiarei
patrimoniale a firmei. Ea completeaz i explic datele nscrise n bilan i contul de profiti
pierdere.
Principiile contabile dup care funcioneaz contabilitatea din Romnia sunt:

Principiul prudenei potrivit acestui principiu nu este admissupraevaluarea


elementelor de activ i a veniturilor i nici supraevaluarea elementelor de pasiv i a
cheltuielilor;Principiul permanenei metodelor potrivit cruia o metod aleasn evaluarea i
aplicarea contabilitii va fi folosit pn la sfrit, asigurnd astfelintegritatea i
posibilitatea de a compara n timp rezultatele;Principiul continuitii activitii dup acest principiu activitateafirmelor ar trebui s
fie continu, fr necesitatea declarrii strii de faliment;Principiul independenei exerciiului se delimiteaz n timpcheltuielile i veniturile
aferente activitii uniti patrimoniale pe msura angajrii acestorai trecerii la
rezultatele exerciiului la crea se refer;Principiul intangibilitii bilanului de deschidere conform acestui principiu bilanul
de nchidere al exerciiului precedent trebuie s corespund cu bilanul dedeschidere a
exerciiului urmtor;Principiul necompensrii elementele de activ i pasiv trebuie s fieevaluate i
nregistrate separat, nefiind admis compensarea ntre ele.Dup introducerea
reglementrilor privind armonizarea sistemului contabil romnesccu Directiva a IVa
a Comunitii Europene s-au mai introdus urmtoarele principii:Principiul prevalenei economice asupra juridicului presupune catranzaciile i alte
evenimente din viaa ntreprinderi s fie nregistrate i prezentate conformcu natura lor
i cu realitatea financiar, fr s se fac referin numai la apartenena juridic;Principiul pragului de semnificaie presupune ca n conturileanuale s fie reflectate
toate operaiunile a cror importan poate afecta evalurile ideciziile;Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv potrivit acestui
principiu elementele de activ i de pasiv trebuie evaluate separat.Sistemul contabil
romnesc urmeaz pas cu pas sistemul francez contabil, cu ofiscalitate ridicat i un
control al statului accentuat, care nu las agentului economic posibilitatea de micare
i nici nu ofer o siguran privind stabilitatea lui, mediul legislativ schimbndu-se
foarte des.

CONCLUZII
Poziia, performana i gestionarea financiar a oricrei ntreprindere impune n mod necesar
ca periodic activitatea acestora s fie sintetizat i supuse unei analize de fond prin
intermediul situaiilor financiare.Situaiile financiare se ntocmesc pornind de la conturile
curente supuse verificrii prin intermediul bilanului, ntocmit cel puin anual sau la termenele
de ntocmire a situaiilor financiare periodice.
Situaile financiare se compun dintr-o situaie privind poziia financiar a firmei(bilanul),
situaii privind performanele acestuia (contul de profit i pierdere i situaia
tuturor ctigurilor pierderilor nregistrate) i tabloul fluxurilor de trezorerie.
n contextul globalizrii i internaionalizrii, situaiile financiare pot fi ntocmite avndla
baz norme interne (legislaia naional) sau legislaia internaional (IFRS i UK GAAP)
Am prezentat pe parcursul acestei lucrri considerente legate de elaborarea i ntelegerea
situaiilor financiare, i a sistemului contabil general, din Romnia i din S.U.A.
Putem afirma c sistemul romnesc nu permite alegerea perioadei de referin pentru
elaborarea situaiilor financiare, n schimb companiile anglo-saxone au o libertate
deplin privind acest subiect. Din punct de vedere al coninutului situaiilor financiare, att
sistemul din Romnia ct i cel din S.U.A cuprinde 5 elemente.
Dup cum reiese din analiza de mai sus, n ceea ce privete forma, ambele variante folosesc
forma vertical, iar n ceea ce privete structura exist i asemnri dar i deosebiri.Chiar dac
n Romnia coninutul situailor financiare s-a mbuntit, nu putem afirma c procesul de
armonizare s-a ncheiat deoarece utilitatea informaiilor depinde mai ales de calitate, nu doar
de cantitate.

BIBLIOGRAFIE
1.(2009). Preluat pe decembrie 24, 2016, de pe wikipedia:
https://ro.wikipedia.org/wiki/Contabilitate
2. (2010). Preluat pe decembrie 24, 2016, de pe scribd:
https://www.scribd.com/doc/30185677/SISTEME-CONTABILE-COMPARATE
3. (2010). Preluat pe decembrie 24, 2016, de pe scribd:
https://www.scribd.com/document/25844297/Sisteme-ContabileComparate

4. (2011). Preluat pe Ianuarie 14, 2017, de pe scribd:


https://www.scribd.com/document/25844297/Sisteme-ContabileComparate
5. A., D. (2002). Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale
de contabilitate. Bucureti.
6. M., R. (2006). Sisteme contabile comparate.
7. N., F. (1995). Sisteme contabile comparate. Bucureti.
9. Suport de curs : Sisteme contabile comparate. Sibiu: Universitatea Lucian
Blaga.
9. Suport de curs : Sisteme contabile comparate. Galai.
10. Suport de curs: Finane internaionale. Bucureti.