PROIECT

CONTABILITATEA SALARIILOR

ndrumtor:
Cursant:

Sibiu 2012

Cuprins:
Introducere . 3
I. Aspecte de ordin teoretic privind salariile ..... 5
II. Salariul definire, concepte i componente 6
III. Datorii sociale la bugetul de stat ...... 8
IV. Conturi aferente cheltuielilor salariale ... 10
V. Studiu de caz ... 15

INTRODUCERE
n orice societate, la baza relaiilor dintre oameni st un sistem de recompense. Prin
recompens nelegem ceva oferit pentru un serviciu deosebit sau drept compensaie pentru un
efort depus. Astfel, recompensarea unui comportament dorit creeaz satisfacie i determin o
emulaie interioar generatoare de energii nebnuite, stimulnd munca, creaia, colaborarea dar i
competiia.
Denumit prin intermediul mai multor termeni - compensatie, salariu, remuneraie, plat,
sporuri, prime, stimulente, bonificaii, comisioane, indemnizaii - recompensa reprezint
totalitatea veniturilor financiare i materiale pe care le primete un angajat.
Aspectele de care trebuie s se

in cont n proiectarea unui sistem eficient de

recompensare a personalului sunt urmtoarele:

prioritile angajailor, satisfacerea nevoilor acestora, inclusiv a dorinelor de securitate i
consideraie;
motivarea angajailor i sincronizarea elementelor comportament-recompens;
dimensionarea sistemului n functie de posibilitatile organizaiei i competitivitatea sa n
raport cu sistemele de recompensare ale altor uniti similare, pentru a atrage i menine
personalul;
respectarea tuturor reglementrilor legale;
uurin i consecven n aplicarea sa.
Un sistem de recompensare cuprinde att venituri materiale, ct i non-materiale,
financiare i non-financiare, a facilitilor sau avantajelor atribuite angajailor n funcie de
activitatea desfurat i de competena probat. Sistemele de recompensare pe piaa forei de
munc din Romnia sunt foarte diferite, unele fiind n concordan cu standardele internaionale,
lucru datorat att politicilor companiilor respective, ct i pieei n care activeaz.
Pentru a fi eficient, un sistem de recompense ar trebui s recunoasc i s recompenseze
dou tipuri de activiti performana i comportamentul. Performana se msoar prin raportul
dintre sarcina dat angajatului i produsul final al muncii acestuia.
Recompensele sunt de dou tipuri, directe i indirecte, fiecare dintre cele dou mbrcnd
mai multe forme:

I.

ASPECTE DE ORDIN TEORETIC PRIVIND SALARIILE

Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, ocupndu-se cu msurarea,

evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum
i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice, n care scop trebuie s
asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor
cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru
cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii
financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori" (Legea contabilitii
nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al. 1.) eful compartimentului financiar-contabil este
persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde
de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre
persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n
structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe
baz de contract, n condiiile legii.
Contabilitatea terilor asigur evidena creanelor ce se datoreaz societilor patrimoniale
n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, persoanele, asigurarile sociale, bugetul statului (profit,
TVA, impozit etc.), uniti din cadrul grupului, asociaii, acionarii, diveri debitori i creditori,
alte persoane fizice sau juridice.
Politicile salariale constituie un ansamblu de decizii de aciuni direcionale privind
obiectivele pe care orice organizaie i le propune n domeniul salarizrii, precum i mijloacele
de realizare a acestora. Administrarea salarizrii, considerat adesea ca o funcie specializat,
este o activitate complex care impune luarea n considerare a tuturor laturilor de esen ale
salariului, a sarcinilor i funciilor de baz ale acestuia, a corelaiilor acestuia cu cele mai diferite
variabile economice i sociale, precum i a implicaiilor acestora asupra tuturor intereselor, de
cele mai multe ori divergene ale agenilor economici.
Dac la nivel macroeconomic, politica salarial este conceput ca o component a
strategiei economice generale, alturi de politica ocuprii forei de munc, de politica fiscal,
monetar, bugetar i de credit, la nivel microeconomic politica salarial constituie parte
intrinsec a strategiei firmei care implic o latur intern i una extern deoarece vizeaz:
modelarea i susinerea prin salariu a raporturilor de munc din interiorul instituiei,
respectiv a raportului dintre coninutul muncii desfurate i modalitile de plat;
o anumit aliniere realizat prin mecanismele de pia ntre nivelul i structura salariilor
pltite i cele practicate de alte instituii, cel puin pentru profesiile sau meseriile de baz.

II.

SALARIUL DEFINIRE, CONCEPTE I COMPONENTE

Definit ca plat, de regul n form bneasc, a unei activiti depuse, preul muncii
sau plata muncii, salariul reprezint suma primit pentru munca desfurat de un angajat ntro anumit perioad de timp. Salariul este cea mai important component a subsistemului de
recompensare direct, dimensionarea sa fiind influenat de mai muli factori, cum sunt: politica
salarial a unitii, puterea sa economic, constrngerile legislative, costurile forei de munc
formate pe piaa muncii, conjunctura economic, dificultatea sau complexitatea sarcinilor
aferente postului etc.
Activitatea economic se afl n relaie de interdependen cu factorului munc. Prin
urmare, salariul este o categorie economic, care a aprut n anumite condiii social economice,
odata cu apariia n societate a unor oameni lipsii de toate condiiile necesare pentru organizarea
i desfurarea produciei, in afar de fora muncii lor, care, pentru ei, aprea ca singur mijloc de
existen. Salariul definete astfel preul unei munci nchiriate i ntrebuinate de un
antreprenor, n prezent acesta reprezentnd cea mai frecvent form de venit, nivelul lui
condiionnd situaia economic a unui numr nsemnat de personae, exprimnd att retribuirea
muncii de execuie a lucrtorilor propriu-zii, ct i remunerarea muncii celor ce execut
activiti de concepie i conducere.
Substana salariului const n combinarea a doi factori: costul forei de munc i
productivitatea muncii. Se consider c ceea ce se d salariatului reprezint o parte a produsului
muncii, care este condiionat de nivelul productivitii muncii, dar n aa fel nct mrimea
salariului s se situeze cel puin la nivelul costului forei de munc. Astfel, baza salariului o
reprezint acea parte din venitul naional care se formeaz n procesul folosirii forei de munc i
se distribuie n mod direct salariailor, mai ales sub forma valoric, dar uneori i sub form
natural, astfel nct s le permit acestora s duc o viata normal.
Prin legea nr. 53/2003 Codul Muncii se prevede:
-

Art. 154 - (1) Salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza
contractului individual de munc.
- (2) Pentru munca prestat n baza contractului individual de munc fiecare
salariat are dreptul la un salariu exprimat n bani.

Art. 155 Salariul cuprinde salariul de baz, indemnizaiile, sporurile, precum i alte
adaosuri.

Art. 156 Salariile se pltesc inaintea oricaror alte obligaii bneti ale angajatorului.
Salariul brut reprezint totalitatea veniturilor obinute n perioada de timp

corespunztoare cu activitatea desfurat. Salariul net este suma de bani pe care salariatul o

primete efectiv dup diminuarea salariului brut cu diverse reineri conform legii, iar salariul de
baz este partea principal a salariului total, convenit n cadrul contractului de munc; suma
precizat se acord efectiv salariatului n anumite condiii stabilite (timpul efectiv lucrat i
rezultatele obinute n raport cu standardele de performan).
Legea bugetului de stat i Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2012,
publicate n Monitorul Oficial, au stabilit un salariu mediu brut pe ar de 2.117 lei n 2012, iar
pensia minim social de 350 de lei. Potrivit Hotrrii Guvernului nr. 1.225 din 2011, pentru
stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat, publicat n Monitorul Oficial
nr. 922 din 12/27/2011, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012, salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat s-a stabilit la 700 lei lunar, pentru un program complet de lucru de 169,333 ore
n medie pe lun n anul 2012, reprezentnd 4,13 lei/or.
Potrivit Codului fiscal, sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau
natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de
munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate de munc.
Veniturile salariale obinute de angajai se compun din:
Salariu de baz + Alte drepturi salariale = Venit brut
Salariul realizat este calculat n funcie de salariul de baz i de forma de salarizare
aplicat (salarizare n regie pentru timpul lucrat; salarizare n acord n funcie de normele de
munc; salarizare n cote procentuale calculat la volumul vnzrilor). Salariul realizat poate fi
egal, mai mare sau mai mic decat salariul de baz negociat, el reprezentnd o sum brut.
Adaosurile i sporurile din salariu (indemnizaie de conducere, indemnizaie de zbor, spor
de vechime, spor de noapte, spor de stres, spor de lucru n subteran, spor de periculozitate etc.)
se calculeaz fie n sum fix, fie ca procent din salariul de baz, proporional cu timpul lucrat n
alte condiii.
Prin nsumarea veniturilor brute lunare realizate de ctre toi salariaii unei societi
comerciale, se obine Fondul de salarii brut realizat n luna respectiv.
n sistemul de salarizare, pe lng salariul pentru timpul efectiv lucrat, personalul angajat
mai beneficiaz i de alte drepturi, precum: indemnizaii pentru concedii de odihn, concedii
pentru evenimente familiale deosebite, alte drepturi prevzute n contractul colectiv de munc.

III.

DATORII SOCIALE LA BUGETUL DE STAT

n Romnia, toi angajatorii i angajaii, precum i alte categorii de contribuabili, trebuie

s contribuie la sistemul asigurrilor sociale de stat, de sntate i omaj. Asigurrile sociale i de
sntate acoper pensiile, alocaiile pentru copii, cazurile de incapacitate temporar de
munc, riscurile de accidente de munc i boli profesionale, precum i alte servicii de asisten
social.
Potrivit Legii 294/2011 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2012, Legii
295/2011 a bugetului de stat pe anul 2012 si art. 296^18 (3) lit.a), d), e) si f) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cotele de contribuii sociale obligatorii pentru anul 2012 sunt:
pensii CAS 2012
-contribuia de asigurri sociale datorat de angajator/pltitor de venit - baza legal: art.
296^18 (3) lit. a) din Codul fiscal
a^1) pentru condiii normale de munc = 20,8%
a^2) pentru condiii deosebite de munc = 25,8%
a^3) pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc = 30,8%
-contribuia individual de asigurri sociale datorat de angajat = 10,5% - baza legal: art.
296^18 (3) lit. a) din Codul fiscal
contribuia la fondurile de pensii administrate privat 2012
-cota aferent fondurilor de pensii administrate privat, inclus n contribuia individual de
asigurri sociale datorat de angajat = 3,5% - baza legal: art. 19 (2) din Legea 294/2011 - BASS
2012
sntate CASS 2012
-contribuia datorat de angajator/pltitor de venit = 5,2% - baza legal: art. 8 (5) lit. a) din
Legea 295/2011 BS 2012
-contribuia individual de asigurri sociale de sntate datorat de celelalte categorii de
persoane care au obligaia plii contribuiei direct sau cu plat din alte surse = 5,5% - baza
legal: art. 8 (5) lit. c) din Legea 295/2011 - BS 2012
-contribuia datorat de persoanele prevzute la art.259 alin. (6) din Legea nr.95/2006
(persoanele care se asigur facultativ) = 10,7% - baza legal: art. 8 (5) lit .b) din Legea
295/2011 - BS 2012
concedii indemnizaii 2012
-contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de
angajator/platitor de venit = 0,85% - baza legal: art. 296^18 (3) lit. c) din Codul fiscal
ajutorul de somaj 2012

-contribuia individual la bugetul asigurrilor de omaj datorat de angajat = 0,5% - baza

legal: art. 296^18 (3) lit. d^1) din Codul fiscal
-contribuia la bugetul asigurrilor de omaj datorat de angajator/pltitor de venit =
0.5% - baza legal: art. 296^18 (3) lit. d^2) din Codul fiscal
accidente de munc i boli profesionale 2012
- contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, difereniat n
funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de angajator/pltitor de venit = 0,15%0,85% - baza legal: art. 296^18 (3) lit. e) din Codul fiscal
fond garantare 2012
-contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de
angajator/pltitor de venit = 0.25% - baza legal: art. 296^18 (3) lit. f) din Codul fiscal
Legea 295/2001 BS 2012 prevede la art. 8 (5):
(5) Pentru anul 2012, cotele de contribuii pentru asigurrile de sntate prevzute de Legea nr.
95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se stabilesc dupa cum urmeaz:
a) 5,2% pentru cota datorat de angajatori, prevzut la art. 258 din Legea nr. 95/2006, cu
modificrile si completrile ulterioare;
b) 10,7% pentru cota datorat de persoanele prevzute la art. 259 alin. (6) din Legea nr.
95/2006, cu modificrile si completrile ulterioare;
c) 5,5% pentru celelalte categorii de persoane care au obligaia plii contribuiei direct sau cu
plata din alte surse.
Legea 294/2011 BASS 2012 prevede:
Art. 17. Cstigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale
de stat pe anul 2012 este de 2.117 lei.
Art. 18. Cuantumul ajutorului de deces se stabileste, n condiiile legii, astfel:
a) n cazul asiguratului sau pensionarului, la 2.117 lei;
b) n cazul unui membru de familie al asiguratului sau al pensionarului, la 1.059 lei.
Art. 19. (1) Cotele de contribuii sociale obligatorii pentru anul 2012 sunt cele prevazute la
art. 296^18 alin. (3) lit. a), d), e) si f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile si completrile ulterioare.
(2) n cota de contribuie individual de asigurri sociale prevzut la art. 296^18 alin. (3) lit.
a) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile si completrile ulterioare, este inclus si cota de
3,5% aferent fondurilor de pensii administrate privat, prevzut de Legea nr. 411/2004 privind
fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile si completrile ulterioare.

IV.

CONTURI AFERENTE CHELTUIELILOR SALARIALE

Contabilitatea terilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 "CONTURI DE TERI,

din care fac parte urmtoarele grupe de conturi:
40 "Furnizori i conturi asimilate",
41 "Clieni i conturi asimilate",
42 "Personal i conturi asimilate",
43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate",
44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate",
45 "Grup i asociai",
46 "Debitori i creditori diveri",
47 "Conturi de regularizare i asimilate",
48 "Decontari n cadrul unitii",
49 "Provizioane pentru deprecierea creanelor"
Utiliznd registrele i fiele contabile corespunztoare formei de contabilitate adoptat,
contabilitatea sintetic se organizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi:

din grupa 42: Personal i conturi asimilate; 421 Personal salarii datorate; 423
Personal ajutoare materiale datorate; 424 Prime reprezentnd participarea
personalului la profit 425 Avansuri acordate personalului; 426 Drepturi de
personal neridicate; 427 Reineri din salarii datorate terilor;

428 Alte

datorii i creane n legtur cu personalul

contul din grupa 44: 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

conturile din grupa 43:431 Asigurri sociale; 437 Ajutor de omaj; 438
Alte datorii i creane sociale

Contul 421 (P) ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale
cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i a premiilor achitate.
n creditul contului 421 Personal salarii datorate se nregistreaz:

salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641).

n debitul contului 421 Personal salarii datorate se nregistreaz:

reineri din salarii reprezentnd avansuri acordate personalului, sume opozabile

salariailor datorate terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru
ajutorul de omaj, garanii, impozitul pe salarii, precum i alte reineri datorate (425, 427,
431, 437, 428, 444);

valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur,

potrivit legii (345);

drepturi de personal neridicate (426);

salariile nete achitate personalului (512, 531).

Soldul creditor al contului reprezint drepturile salariale datorate.
Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate (P) ine evidena ajutoarelor de boal

pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces
i a altor ajutoare acordate.
n creditul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate se nregistreaz:

ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum i alte ajutoare acordate (431, 645).

n debitul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate se nregistreaz:

ajutoare materiale achitate (512, 531);

reinerile reprezentnd avansuri acordate, sume datorate unitii sau terilor, contribuia
pentru asigurri sociale, contribuia pentru asigurri de sntate i pentru ajutorul de
omaj i impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);

ajutoare materiale neridicate (426).

Soldul creditor al contului reprezint ajutoare materiale datorate.
Contul 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit (P) ine evidena

primelor acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale, reprezentnd
participarea acestora la profit.
n creditul contului 424 se nregistreaz:

valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii

(643).

n debitul contului 424 se nregistreaz:

reineri reprezentnd avansuri, sume datorate unitii i terilor, precum i alte reineri
datorate (427, 428, 444);

sumele achitate personalului (512, 531);

sumele neridicate de personal (426).

Soldul creditor al contului reprezint primele acordate din profit, datorate.
Contul 425 Avansuri acordate personalului (A) ine evidena avansurilor acordate

personalului.
n debitul contului 425 se nregistreaz:

avansurile achitate personalului (512, 531).

n creditul contului 425 se nregistreaz:

sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentnd avansuri

acordate (421, 423).

Soldul debitor reprezint avansurile achitate personalului.

Contul 426 Drepturi de personal neridicate (P) ine evidena drepturilor de personal
neridicate n termenul legal.
n creditul contului 426 se nregistreaz:

sumele datorate personalului, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de boal,

prime i alte drepturi, neridicate n termen (421, 423, 424).
n debitul contului 426 se nregistreaz:

sumele achitate personalului (512, 531);

drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii (758).

Soldul creditor al contului reprezint drepturi de personal neridicate.
Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor (P) ine evidena reinerilor i popririlor

din salarii, datorate terilor.

n creditul contului 427 se nregistreaz:

sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n

rate i alte obligaii fa de teri (421, 423, 424).
n debitul contului 427 se nregistreaz:

sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri (512, 531).

Soldul creditor al contului reprezint sumele reinute, datorate terilor.
Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul este un cont bifuncional i

ine evidena altor datorii i creane n legtur cu personalul.

Subconturile aferente sunt:

4281 Alte datorii n legtur cu personalul (P)

4282 Alte creane n legtur cu personalul (A)

n creditul contului 428 se nregistreaz:
- garaniile gestionare reinute personalului prin debitul contului 421;
- sumele datorate personalului pentru care nu s-au ntocmit state de plat determinate de

activitile exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru concediile de

odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului financiar prin debitul contului 641;
- sumele ncasate sau reinute personalului prin debitul conturilor 531,421,423.
n debitul contului 428 se nregistreaz:
- sumele achitate personalului evideniate anterior n acest cont prin creditul contului 531
-sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare
de boal, sporuri i adaosuri necuvenite, imputaii i alte debite, precum i sumele achitate de
unitate acestuia (706, 708, 758, 4427, 438, 512, 531);

- sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda aferent (531);

- cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal prin creditul
conturilor 758, 4427;
- valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a altor
valori acordate personalului prin creditul contului 532;
- sume reprezentnd avansuri nejustificate sau nedecontate pn la data bilanului (542).
Soldul creditor reprezint sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor sumele
datorate de personal.
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor (P) face parte din grupa 44
Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitelor pe veniturile de natura salariilor i a
altor drepturi similare, datorate bugetului statului.
n creditul contului 444 se nregistreaz:

sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, reinut din drepturile

bneti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);

sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii pentru plile

efectuate ctre acetia (401).
n debitul contului 444 se nregistreaz:

sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile de natura salariilor

i a altor drepturi similare (512);

sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului statului.
Contul 431 Asigurri sociale (P) face parte din grupa 43 Asigurri sociale, protecia

social i conturi asimilate. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind
contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile
sociale de sntate.
n creditul contului 431 se nregistreaz:

contribuia angajatorului la asigurrile sociale (645);

contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (645);

sume reprezentnd alte drepturi de asigurri sociale, potrivit legii (645);

contribuia personalului la asigurri sociale (421, 423);

contribuia personalului pentru asigurri sociale de sntate (421, 423).

n debitul contului 431 se nregistreaz:

sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate (512);

sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale (423);

sume reprezentnd datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).

Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.

Contul 437 Ajutor de omaj (P) face parte din grupa 43 Asigurri sociale, protecia
social i conturi asimilate. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind
ajutorul de omaj, datorat de angajator, precum i de personal, potrivit legii.
Subconturile aferente sunt:

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

n creditul contului 437 se nregistreaz:

sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj (645);

sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj (421, 423).

n debitul contului 437 se nregistreaz:

sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea

fondului de omaj (512);

sume reprezentnd datorii privind ajutorul de omaj, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint ajutorul de omaj datorat att din partea

angajatorului, ct i din partea angajatului, iar soldul debitor reprezint viramentele efectuate n
plus.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale face parte din grupa 43 Asigurri sociale,
protecia social i conturi asimilate i este un cont bifuncional. Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena contribuiei unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar
de sntate, a datoriilor de achitat sau a creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale,
precum i a plii acestora.
Subconturile aferente sunt:

4381 Alte datorii sociale (P)

4382 Alte creane sociale (A)

n creditul contului 438 se nregistreaz:

contribuia unitii la schemele de pensii facultative (645);

contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (645);

sumele reprezentnd ajutoare achitate n plus personalului (428);

sume restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu bugetul

asigurrilor sociale (512).

n debitul contului 438 se nregistreaz:

sumele datorate personalului sub form de ajutoare (428);

sumele virate reprezentnd contribuia unitii la schemele de pensii facultative (512);

sumele virate reprezentnd contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de

sntate (512);

sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii (512);

sume reprezentnd alte datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint contribuia unitii la schemele de pensii facultative

i la primele de asigurare voluntar de sntate, precum i sumele datorate bugetului asigurrilor

sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale.
V.

STUDIU DE CAZ

La societatea comercial S.C. Ambra S.R.L. se ntocmete documentul Stat de plat

pentru cei doi angajai ai firmei.
Numele
Popescu M.
Ioan D.
Total

Salar
brut

10.5%
CAS

700
870
1570

74
91
164

0.5%
omaj
4
4
8

5.5% Venit
CASS net

Deducere

Baza
impozitare

Impozit

Rest de
plat

39
48
87

350
250
600

233
477
710

37
76
113

546
651
1197

583
727
1310

Formule de calcul:
CAS = Salar brut x 10.5%
omaj = Salar brut x 0.5%
CASS = Salar brut x 5.5%
Venit net = Salar brut (CAS + omaj + CASS)
Baza impozitare = Venit net Deducere
Impozit = Baza impozitare x 16%
Rest plat = Venit net Impozit
Formule contabile:
I.

Plata salariilor i reineri la surs (angajat):

nregistrare stat plat

641 = 421

Plata salariilor din casa sau banc 421 = 5311/5121

1570
1197

nregistrare CAS angajat 421 = 4312

164

nregistrare CASS angajat 421 = 4314

87

omaj angajat

421 = 4372

Impozit pe salar
II.

421 = 444

8
113

Contribuii la stat (angajator):

CAS 20.8%

1570 x 20.8% = 327

6451 = 4311

327

omaj 0.5%

1570 x 0.5% = 8

6452 = 4371.01

CASS 5.2%

1570 x 5.2% = 82

6453 = 4313.01

82

CCI 0.85%

1570 x 0.85% = 13

6453 = 4313.02

13

Fond de accidente 0.159% 1570 x 0.159% = 2

6458 = 4381

Fond de garantare 0.25%

6452 = 4371

1570 x 0.25% = 4

Pentru plata contribuiilor se face urmtoarea nregistrare contabil:

% = 5311/5121
4311
4312
4313
4314
4371
4372
4381
444
447
Avansurile acordate angajailor se nregistreaz astfel:
425 = 5311/5121

421 = 425.