CONTABILITATEA SALARIILOR ȘI CONTRIBUȚIILOR SOCIALE

UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 2

CONTABILITATEA SALARIILOR ȘI CONTRIBUŢIILOR

SOCIALE
Cuprins:
Obiective
Rezumat
Termeni cheie
2.1. Contabilitatea decontărilor cu personalul;
2.2. Contabilitatea decontărilor privind asigurările şi protecţia socială.
Test de autoevaluare

Obiective:
 înţelegerea obiectului de studiu al contabilităţii salariilor şi altor beneficii
ale angajaţilor şi a contribuţiilor la asigurările sociale;
 reliefarea impozitării salariilor și deducerilor aferente;
 însuşirea sistemului de conturi corespunzător salariilor şi contribuţiilor.

Rezumat:
Operaţiile de decontare ce se creează în legătură cu personalul sunt
generate de munca pe care acesta o prestează în cadrul entităţii şi care este
remunerată sub forma drepturilor salariale individuale. Datoriile totale de această
natură, stabilite la nivelul entităţii economice, sunt determinate în cadrul fondului
de salarii şi cuprind următoarele elemente componente: drepturile salariale
propriu-zise, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile
pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de
muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură cuvenite
personalului pentru munca prestată şi care se suportă, potrivit reglementărilor în
vigoare, din fondul de salarii.
Veniturile salariale sunt reprezentate de toate veniturile în bani şi/sau în
natură obţinute de o persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui contract
individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de
perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se
acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă.
Sporurile se acordă angajaţilor în diferite situaţii, dintre care se reţin:
pentru condiţii deosebite de muncă, pentru orele suplimentare şi pentru orele lucrate
în zilele de repaus săptămânal sau în zilele de sărbători legale, pentru lucrul în timpul
nopţii. Adaosurile la salariul de bază se referă la adaosul de acord, primele de
vacanţă şi de sărbători etc.
Decontările cu personalul ocazionează, totodată, o categorie distinctă de
operaţii denumită reţineri din salarii, cum sunt: impozitul pe venituri de natura

41
 CONTABILITATEA SALARIILOR ȘI CONTRIBUȚIILOR SOCIALE

salariilor; avansul chenzinal; contribuţia de 10,5% pentru asigurările sociale de

stat; contribuţia de 5,5% pentru asigurările sociale de sănătate; contribuţia de 0,5%
pentru fondul de şomaj; datorii sau debite faţă de entitate, provenite din lipsuri în
gestiune, rebuturi, degradări sau distrugeri de bunuri ş.a., precum şi datorii sau
debite faţă de terţi, precum chiriile, ratele pentru cumpărări de bunuri, pensiile
alimentare etc.
Organizarea contabilităţii operaţiilor de decontare cu personalul se
realizează cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I, care constituie grupa
42 „Personal şi conturi asimilate” din cadrul Planului general de conturi
În categoria operaţiilor de decontare privind asigurările şi protecţia socială
sunt incluse atât obligaţiile entităţii economice, cât şi ale personalului pentru
contribuţia la asigurările sociale de stat şi la constituirea fondului pentru ajutorul de
şomaj şi a celui de asigurări sociale de sănătate, precum şi indemnizaţiile sau
prestaţiile cuvenite angajaţilor asiguraţi şi plătite de către angajator în contul
asigurărilor sociale de stat.
Totodată, se au în vedere contribuţiile angajatorului la constituirea fondului
pentru accidente de muncă şi boli profesionale, la fondul de garantare pentru plata
creanţelor salariale şi la fondul pentru concedii şi indemnizaţii pentru incapacitate
temporară de muncă, precum și indemnizaţiile sau prestaţiile cuvenite angajaţilor
asiguraţi şi plătite de către angajator în contul fondului de asigurare pentru
accidente de muncă şi boli profesionale şi/sau în contul asigurărilor sociale de
sănătate pentru concedii şi indemnizaţii etc.
O categorie distinctă de asiguraţi o reprezintă cei care realizează, în mod
exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puţin de 4 ori salariul
mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi, care
din veniturile realizate, îşi suportă integral cota de contribuţie de asigurări sociale
corespunzătoare condiţiilor normale de muncă, de 26,3%.
În aceleaşi condiţii, se pot asigura în sistemul public de pensii, pe bază de
contract de asigurare socială, avocaţii, personalul clerical şi cel asimilat din cadrul
cultelor, recunoscute prin lege, neintegrate în sistemul public, precum şi orice
persoană care doreşte să se asigure.
Pentru organizarea contabilităţii decontărilor privind asigurările şi
protecţia socială se utilizează conturile înscrise în grupa 43 “Asigurări sociale,
protecţia socială şi conturi asimilate” din cadrul Planului general de conturi.

Termeni cheie: decontări cu salariaţii; salariu; sporuri; deduceri; alte

beneficii; contribuţii.

2.1. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL

Operaţiile de decontare ce se creează în legătură cu personalul sunt

generate de munca pe care acesta o prestează în cadrul entităţii şi care este
remunerată sub forma drepturilor salariale individuale. Datoriile totale de această
natură, stabilite la nivelul entităţii economice, sunt determinate în cadrul fondului

42
 CONTABILITATEA SALARIILOR ȘI CONTRIBUȚIILOR SOCIALE

de salarii1 şi cuprind următoarele elemente componente: drepturile salariale

propriu-zise, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile
pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de
muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură cuvenite
personalului pentru munca prestată şi care se suportă, potrivit reglementărilor în
vigoare, din fondul de salarii.

Conform legislaţiei2 în domeniu, veniturile salariale sunt reprezentate de

toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o persoană fizică ce desfăşoară
o activitate în baza unui contract individual de muncă sau a unui statut special
prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate
temporară de muncă.
Mărimea fondului de salarii se stabileşte în corelaţie cu productivitatea
muncii şi în funcţie de posibilităţile financiare ale entităţii în scopul asigurării
premiselor pentru plata drepturilor salariale din veniturile ce se realizează.
În urma negocierilor se încheie contracte colective şi individuale3 de
muncă prin care personalul se obligă să efectueze activităţile prevăzute în contract,
iar entitatea, în calitate de angajator, se obligă să-i remunereze pentru munca
prestată. Nivelul salariului de încadrare al unui angajat nu poate fi mai mic decât
salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată.
Sporurile se acordă angajaţilor în diferite situaţii, dintre care se reţin:
 pentru condiţii deosebite de muncă (10% din salariul de bază
pentru condiţii grele, periculoase, izolare, nocive, etc);
 pentru orele suplimentare şi pentru orele lucrate în zilele de repaus
săptămânal sau în zilele de sărbători legale (sporul este de 100% din
salariul de bază);
 pentru lucrul în timpul nopţii (se acordă un spor de 25% din salariul
de bază).
Trebuie menţionat că unele entităţi includ în salariul de bază al angajaţilor
anumite sporuri cu caracter permanent (ca de exemplu, sporul de fidelitate, sporul
de stres, sporul de vechime etc).
Adaosurile la salariul de bază se referă la adaosul de acord, primele de
vacanţă şi de sărbători etc.
În categoria decontărilor cu personalul se includ, fără a fi suportate din
fondul de salarii, în baza prevederilor contractului colectiv de muncă sau altor
reglementări legale, şi alte drepturi şi avantaje, cum sunt cele privind masa caldă,
alimente antidot ş.a., precum şi stimulentele de natura primelor reprezentând
participarea personalului la profit, acestea din urmă se acordă după aprobarea
situaţiilor financiare anuale.

1
Fondul de salarii reprezintă totalitatea salariilor brute suportate de angajator pe cheltuieli.
2
Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, Titlul III, modificată şi completată ulterior.
3
Sunt reglementate de Codul muncii, art. 139-148.

43
 CONTABILITATEA SALARIILOR ȘI CONTRIBUȚIILOR SOCIALE

Decontările cu personalul ocazionează, totodată, o categorie distinctă de

operaţii denumită reţineri din salarii, cum sunt: impozitul pe venituri de natura
salariilor; avansul chenzinal; contribuţia de 10,5% pentru asigurările sociale de
stat; contribuţia de 5,5% pentru asigurările sociale de sănătate; contribuţia de 0,5%
pentru fondul de şomaj; datorii sau debite faţă de entitate, provenite din lipsuri în
gestiune, rebuturi, degradări sau distrugeri de bunuri ş.a., precum şi datorii sau
debite faţă de terţi, precum chiriile, ratele pentru cumpărări de bunuri, pensiile
alimentare etc.
Mărimea drepturilor salariale şi a celor care nu se includ în fondul de
salarii, precum şi a reţinerilor din salarii se determină pe baza documentelor
primare adecvate, inclusiv titluri executorii sau contracte, atunci când este cazul,
fiind înscrise în statele de plată ce se întocmesc în acest scop.
Organizarea contabilităţii operaţiilor de decontare cu personalul se
realizează cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I, care constituie grupa
42 „Personal şi conturi asimilate” din cadrul Planului general de conturi şi anume:
 421
„Personal – salarii datorate” P

 423
„Personal – ajutoare materiale datorate” P

 424
„Prime reprezentând participarea
personalului la profit”
P

 425
„Avansuri acordate personalului” A

 426
„Drepturi de personal neridicate” P

 427
„Reţineri din salarii datorate terţilor” P

 428
„Alte datorii şi creanţe în legătură cu
personalul”
A/P

 4281 „Alte datorii în legătură cu personalul” P

 4282 „Alte creanţe în legătură cu personalul” A

Conturile de mai sus, cu excepţia celor privind avansurile acordate

personalului (425) şi alte creanţe şi datorii în legătură cu personalul (428) au unele
trăsături comune, dintre care se prezintă cele mai semnificative.
 Sunt conturi de obligaţii, cu funcţia contabilă de pasiv.
 Oglindesc în credit datoriile entităţii faţă de angajaţi.
 Reflectă în debit sumele plătite angajaţilor, în vederea stingerii obligaţiilor
de natură salarială.
 Sunt conturi de bilanţ şi pot avea solduri creditoare care reprezintă datoriile
salariale nedecontate de entitate.
 Soldurile creditoare existente la sfârşitul anului cumulate cu soldurile, de
asemenea, creditoare ale altor conturi de obligaţii se înscriu în pasivul bilanţului
la grupa D „Datorii ce trebuie plătite până la un an”.
La rândul său, contul 425 „Avansuri acordate personalului” este cont de creanţe,
de activ, iar contul 428 „Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul” este
bifuncţional.

44
 CONTABILITATEA SALARIILOR ȘI CONTRIBUȚIILOR SOCIALE

Conturile de obligaţii privind decontările cu personalul, pe lângă trăsăturile

comune amintite, prezintă şi aspecte specifice care se reliefează prin intermediul redării
metodologiei de utilizare a lor, aşa cum se prezintă în continuare.

Contul 421 „Personal – salarii datorate” ţine evidenţa decontărilor cu

personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a
sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc. Creditul acestui cont oferă, la
sfârşitul lunii, informaţii privind veniturile salariale şi asimilate acestora, care constituie o
cheltuială de exploatare a entităţii (641).
În debitul contului analizat se reflectă informaţii privind:
- reţinerile din salarii reprezentând contribuţia individuală pentru asigurări sociale
(25%), contribuţia pentru asigurările de sănătate (10%), impozitul pe salarii datorat
statului (10%, stabilit după o procedură specifică), avansuri acordate personalului, sume
opozabile salariaţilor datorate terţilor, precum şi alte reţineri datorate, care potrivit
conturilor corespondente creditoare şi a exemplelor ulterioare (4315, 4316, 444, 425,
427, 4282) sunt delimitate pe naturi de reţineri. Tot în categoria reţinerilor este reflectată
şi valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate salariaţilor ca plată în natură,
potrivit legislaţiei (345).
- salariile nete ce se achită personalului, în numerar sau pe cardul fiecărui
angajat, salariile neridicate în termenul legal (numai în situaţia în care salariile sunt plătite
prin casierie), prin creditul conturilor 5311, 5121 şi, respectiv, 426.
La sfârşitul lunii, soldul contului prezentat este creditor şi reprezintă sumele
cuvenite personalului şi nedecontate, angajaţilor, sold care se lichidează, în luna
următoare, odată cu achitarea salariilor nete.

Contul 423 „Personal – ajutoare materiale datorate” ţine evidenţa

ajutoarelor de boală pentru incapacitate temporară de muncă, a celor pentru îngrijirea
copilului, a ajutoarelor de deces şi a altor ajutoare acordate.
Creditul acestui cont furnizează informaţii privind asemenea ajutoare, suportate
potrivit legislaţiei, ce se cuvin personalului, prin debitul conturilor (4313 şi 6458), după
cum sunt suportate din fondul naţional unic de asigurări sociale de sănătate (constituit din
contribuţia unităţii pentru concedii şi indemnizaţii) şi, respectiv, prin includerea în
cheltuielile privind protecţia socială.
Debitul contului prezentat furnizează, într-o primă etapă, informaţii ce
reprezintă reţineri ce se efectuează din ajutoarele materiale datorate şi care privesc
contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia pentru asigurări de sănătate şi pentru
ajutorul de şomaj, impozitul datorat statului, sumele datorate unităţii sau terţilor şi
avansurile acordate anterior, prin creditul conturilor corespunzătoare naturii reţinerilor în
cauză (4312, 4314, 4372, 444, 427, 4282, 425). În etapa a doua, în debitul contului
analizat se reflectă sumele efectiv plătite, precum şi cele neridicate în termenul legal, aşa
cum s-a menţionat la contul 421 „Personal-salarii datorate”, ceea ce este valabil şi pentru
următoarele conturi care reflectă obligaţii de plată faţă de angajaţi, de natură salarială şi
socială.
Soldul contului în cauză este creditor şi reprezintă ajutoarele materiale datorate
şi neachitate.

45
 CONTABILITATEA SALARIILOR ȘI CONTRIBUȚIILOR SOCIALE

Contul 424 „Prime reprezentând participarea personalului la profit” se

utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea unor asemenea sume, în sensul
că au fost legal prevăzute în bugetul de venituri şi cheltuieli, şi oglindeşte în credit
informaţii privind stimulentele cuvenite personalului din profitul efectiv realizat de
entitate, în corespondenţă cu debitul contului 643.
Important de reţinut în legătură cu asemenea prime este faptul că trebuie
constituit un provizion, înregistrat în creditul contului 1518, pe seama cheltuielilor de
exploatare, la nivelul sumelor brute estimate ca fiind astfel cuvenite personalului propriu,
provizion care în exerciţiul financiar următor se reia la venituri, aspecte asupra cărora se
va reveni cu prilejul repartizării profitului.
În debitul contului 424 „Prime reprezentând participarea personalului la profit”
sunt înscrise informaţii privind reţinerile din asemenea stimulente care, potrivit conturilor
corespondente creditoare (444, 425, 427, 428) reprezintă impozitul datorat statului,
avansuri, sume datorate unităţii şi terţilor, precum şi alte reţineri datorate, precum şi
stimulentele neridicate în termenul legal şi, respectiv, sumele nete ce se plătesc
personalului, prin creditul conturilor (426, 5311, 5121).
Soldul contului analizat este creditor în cazul în care există stimulente cuvenite
şi nedecontate salariaţilor.

Contul 425 „Avansuri acordate personalului” reflectă în debit, în cursul

exerciţiului, drepturile de creanţă ale entităţii faţă de angajaţi provenite din avansuri
plătite acestora (atât din drepturile salariale, cât şi din ajutoarele materiale), prin creditul
conturilor 5311 şi, respectiv, 5121, în funcţie de modalitatea de plată.
În creditul contului analizat se reflectă, la sfârşitul lunii, informaţii
referitoare la sumele reţinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale,
reprezentând avansuri acordate (421, 423, 424), pentru salarii, ajutoare materiale
sau premii.
Soldul contului în cauză poate fi debitor pentru avansurile acordate de
entitate şi nereţinute de la angajaţi.

Contul 426 „Drepturi de personal neridicate” ţine evidenţa drepturilor

de personal neridicate în termenul legal. În creditul acestui cont se identifică
informaţii ce privesc sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri,
adaosuri, ajutoare de boală, prime şi alte drepturi, neridicate în termen, prin debitul
conturilor 421, 423, 424. În debitul contului prezentat se identifică informaţii ce
privesc sumele achitate personalului, în numerar sau pe card, respectiv, drepturile
de personal neridicate, aferente exerciţiilor financiare anterioare şi care s-au
prescris, prin creditul conturilor 5311, 5121, respectiv, 758.
Soldul contului analizat este creditor în cazul în care există drepturi de
personal (salarii, ajutoare materiale şi prime) datorate şi nedecontate.

Contul 427 „Reţineri din salarii datorate terţilor” se utilizează pentru

evidenţa reţinerilor şi popririlor efectuate în favoarea terţilor.

46
 CONTABILITATEA SALARIILOR ȘI CONTRIBUȚIILOR SOCIALE

În credit consemnează informaţii privind sumele reţinute personalului,

datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii faţă
de terţi, care potrivit conturilor corespondente debitoare (421, 423, 424) sunt
delimitate pe naturi ale drepturilor de personal din care se fac asemenea reţineri.
În debit oglindeşte informaţii referitoare la sumele reţinute, reprezentând
reţineri sau popriri şi decontate pe destinaţii, care, potrivit conturilor corespondente
creditoare (512, 531) sunt grupate pe modalităţi de plată (prin virament şi,
respectiv, în numerar).
Soldul contului la care ne referim poate fi creditor şi reprezintă sumele
reţinute personalului şi nedecontate terţilor.

Contul 428 „Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul” se

utilizează pentru reflectarea în contabilitate atât a obligaţiilor, cât şi a creanţelor
faţă de personal, stabilite la finele anului financiar, în vederea includerii lor în
cheltuielile sau veniturile exerciţiului curent, precum şi a altor creanţe şi datorii în
raporturile cu personalul, create în cursul anului.
Sub aspectul funcţiei contabile este bifuncţional, caracterul acesta fiind
dat de natura diferită a celor două conturi sintetice de gradul II, existente în
structura sa, astfel:
 4281 „Alte datorii în legătură cu personalul” P
 4282 „Alte creanţe în legătură cu personalul” A

Contul 4281 „Alte datorii în legătură cu personalul”, este cont de datorii

salariale, fiind utilizat pentru evidenţa altor datorii în legătură cu personalul.
În credit reflectă informaţii privind obligaţiile entităţii faţă de angajaţi
reprezentând: sumele reţinute personalului reprezentând garanţii (421); sumele
datorate personalului, pentru care nu s-au întocmit state de plată, determinate de
activitatea exerciţiului care urmează să se închidă, inclusiv indemnizaţiile pentru
concediile de odihnă neefectuate până la închiderea exerciţiului financiar (641);
sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (4382).
În debit oglindeşte informaţii privind sumele achitate personalului,
evidenţiate, anterior, ca datorie faţă de acesta, precum şi sumele restituite
gestionarilor reprezentând garanţiile şi dobânda aferentă, prin creditul conturilor
5311 şi, respectiv, 5121. Totodată în debit se reflectă sumele prescrise sau anulate
reprezentând alte datorii în legătură cu personalul, aferente exerciţiilor financiare
anterioare, prin creditul contului 758. Soldul este creditor şi reprezintă obligaţiile
entităţii faţă de salariaţi.

Contul 4282 „Alte creanţe în legătură cu personalul” este un cont de

creanţe faţă de personal şi reflectă în debit informaţii privind creanţele faţă de
salariaţi, stabilite la sfârşitul exerciţiului şi neîncasate, precum şi alte creanţe, dintre
care se reţin:
 avansuri de trezorerie nedecontate, prin creditul contului 542;

47
 CONTABILITATEA SALARIILOR ȘI CONTRIBUȚIILOR SOCIALE

 cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal,

inclusiv TVA colectată aferentă (7588, 4427);
 imputaţii şi alte debite provenite din pagube materiale, prin creditul
conturilor 7588 şi 4427;
 sumele datorate de personal, reprezentând chirii, salarii, sporuri, adaosuri,
ajutoare de boală, acordate în cursul anului şi necuvenite, prin creditul
conturilor 706, 708, 4381;
 valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de
călătorie şi a altor valori acordate personalului (5322, 5323, 5328).
În creditul aceluiaşi cont se reflectă informaţii privind sumele încasate
(531) sau reţinute (421, 423), evidenţiate anterior în acest cont.
Soldul contului în cauză este debitor reprezentând informaţii privind
creanţele entităţii ce urmează să fie recuperate de la angajaţi.

TEST DE AUTOEVALUARE

Întrebări teoretice:
1. Care sunt contribuţiile reţinute salariaţilor?
2. Care sunt procentele datorate de angajator la contribuţiile sociale?
3. Cum se evidenţiază în contabilitate datoriile faţă de personal?
4. Cum se organizează contabilitatea decontărilor cu asigurările sociale?

Teste grilă
1. Care sunt sporurile care se pot acorda salariaţilor:
a. pentru condiţii normale de muncă;
b. pentru lucrul în timpul nopţii;
c. pentru orele suplimentare;
d. primele pentru productivitate sporită;
e. indemnizaţia pentru concediul de odihnă.
2. Care este explicaţia înregistrării contabile 4282=4381:
a. chiria datorată unităţii pentru salariaţii care au în folosinţă locuinţe de
serviciu;
b. indemnizaţii pentru concediul de odihnă suportate de către unitate;
c. obligaţiile salariaţilor pentru ajutoare materiale primite în perioada
anterioară şi necuvenite;
d. reţinerea din ajutoarele materiale a unui avans acordat anterior;
e. cota parte din contravaloarea echipamentului de lucru suportată de salariaţi.
3. Care este explicaţia înregistrării contabile 421=4316:
a. obligaţia unităţii la asigurările sociale de stat;
b. indemnizaţii pentru concediul medical suportate de către unitate;
c. înregistrarea contribuţiei angajaţilor la asigurările sociale de sănătate;

48
 CONTABILITATEA SALARIILOR ȘI CONTRIBUȚIILOR SOCIALE

d. reţinerea din salariu a unor ajutoarele materiale acordat anterior;

e. reţinerea din salarii a contribuţiei angajaţilor la asigurările sociale.

Nota:1.Răspunsurile la întrebările teoretice din cadrul testului de autoevaluare se

regăsesc în cadrul Unităţii de învăţare 2. Răspunsurile corecte aferente testelor
grilă se regăsesc mai jos:
Nr. Grilă Răspuns corect
1. b, c
2. c
3. c

49